MATERIAL DE APOIO

Disciplina: Direito Tributrio

Professor: Marcos Oliveira
Aulas: 03 e 04 | Data: 06/09/2016

ANOTAO DE AULA

SUMRIO

DEFINIO DE TRIBUTO E CLASSIFICAO (continuao)

1.4. Prestao instituda em lei
1.5. Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada

CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS

1. Quanto hiptese de incidncia
2. Quanto ao produto da arrecadao
3. Quanto translao do encargo econmico
4. Quanto finalidade
5. Quanto s bases econmicas sobre as quais incidem

ESPCIES TRIBUTRIAS
1. Correntes doutrinrias
2. Critrios para a identificao da espcie tributria
3. Impostos
3.1. Definio

DEFINIO DE TRIBUTO E CLASSIFICAO

1.4. Prestao instituda em lei

Consagra o princpio da legalidade tributria.

1.6. Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada

Ato discricionrio x Ato vinculado

- Ato discricionrio: Embora a atividade administrativa seja fundada na lei, existe margem de liberdade ao agente
pblico, que realiza juzo de convenincia e oportunidade (mrito administrativo).
- Ato vinculado: No existe margem de liberdade.

A atividade de lanamento (cobrana) tipicamente vinculada. Assim, no cabe ao fisco, escolher se ir constituir
o crdito ou no.

Benefcios fiscais dependem de previso em lei especfica, ou seja, no h disponibilidade por parte das autoridades
fiscais.

Tributo X Receitas (outras)

Exemplos de receitas (outras):
Taxa de ocupao dos terrenos de marinha (no tributo, apesar da utilizao do termo taxa)

Procuradorias
CARREIRAS JURDICAS
Damsio Educacional
 Contribuies para o FGTS (no tributo em interpretao ao disposto na Smula n 210 do STJ eSmula
n 353 do STJ).
SMULA N 210 DO STJ:

A ao de cobrana das contribuies para o FGTS prescreve em trinta

(30) anos.

SMULA N 353 DO STJ:

As disposies do Cdigo Tributrio Nacional no se aplicam s

contribuies para o FGTS.

Tarifas (tambm denominadas de preos pblicos) Ex.: Pedgio No ter natureza de tributo, seja
este cobrado pelo poder pblico, seja este cobrado pelo particular.
Compensao financeira pela explorao de recursos minerais ou hdricos (No ostenta natureza tributria
- Art. 20, CF).

CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS

1. Quanto hiptese de incidncia:

a. Tributo vinculado: Aquele cuja cobrana pressupe uma atividade estatal. Ex: Taxas e contribuies de
melhoria.

b. Tributo no vinculado: Aquele cuja cobrana no pressupe a atividade estatal, mas sim uma manifestao
de riqueza do contribuinte. Ex: Impostos e contribuies sociais.

2. Quanto ao produto da arrecadao:

a. De arrecadao vinculada: Quando seu produto estiver vinculado a uma finalidade especfica. Ex:
Contribuies Sociais; Emprstimo compulsrio de guerra.

b. De arrecadao no vinculada: Quando seu produto no est vinculado a fundo, rgo ou despesa
especfico. Ex: Impostos (Art. 167, 4, CF)

Art. 167. So vedados:

4. permitida a vinculao de receitas prprias geradas pelos
impostos a que se referem os arts. 155 e 156, e dos recursos de que
tratam os arts. 157, 158 e 159, I, a e b, e II, para a prestao de garantia
ou contragarantia Unio e para pagamento de dbitos para com
esta.

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3. Quanto translao do encargo econmico financeiro

a. Tributos diretos: So aqueles em que o encargo econmico financeiro suportado pelo sujeito passivo
eleito pela lei.

b. Tributos indiretos: So aqueles em que o encargo econmico financeiro suportado por sujeito diferente
daquele eleito como sujeito passivo. Ex: IPI, ICMS, ISS.

Contribuinte de direito x Contribuinte de fato:

- Contribuinte de direito o sujeito passivo da obrigao tributria (aquele eleito pela lei).
- Contribuinte de fato o sujeito que suporta o encargo econmico financeiro.

Para o STJ, so tributos indiretos o ICMS, o IPI e o ISS.

4. Quanto finalidade

a. Ficais (arrecadatrios): Quando sua finalidade primordial arrecadar receitas para o Estado.

b. Extrafiscais (Regulatrios): Quando a finalidade servir de instrumento de interveno na ordem

econmica. Ex: IOF, IPI, II, IE, CIDE Combustveis.

Crtica doutrinria: No h tributos com finalidade puramente fiscal ou extrafiscal

Observao: Em relao aos tributos extrafiscais existe uma flexibilizao de alguns princpios
constitucionais tributrios, como por exemplo, a legalidade e a anterioridade.

H tributao que tem como finalidade principal a estimulao ou desestimulao de certas atividades
econmicas, os quais so chamados de tributos extrafiscais. Coincidentemente, com relao a estes, a CF
afrouxou certos princpios constitucionais. Pelo principio da legalidade, tributo s pode ser institudo ou
modificado por lei, seja para sua majorao ou diminuio. Entretanto, quanto aos tributos extrafiscais, h
flexibilizao do principio da legalidade no quanto instituio do tributo, mas quanto sua modificao.
Ex: Alquotas do IOF podem ser modificadas por Decreto do Presidente da Repblica.

5. Quanto s bases econmicas sobre as quais incidem

5.4. Tributos sobre o comrcio exterior - Ex: II, IE.

5.5. Tributos sobre a renda e a propriedade - Ex. IR, IPVA, IPTU, ITR.
5.6. Tributos sobre a produo e circulao Ex: ICMS, IPI, ISS.
5.7. Tributos extraordinrios Ex: Imposto extraordinrio de guerra.

ESPCIES TRIBUTRIAS

1. Correntes Doutrinrias

a. Corrente Bipartida: H apenas duas espcies tributrias: Impostos e taxas.

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b. Corrente Tripartida: H trs espcies tributrias: Impostos, taxas e contribuies de melhoria
Classificao adota pelo CTN (Art. 5).

Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria.

c. Corrente Pentapartida: H cinco espcies tributrias: Impostos, taxas, contribuies de melhoria,

emprstimos compulsrios (Art. 148) e as contribuies especiais (Art. 149).

O legislador ao mencionar apenas trs tributos no art. 145, CF, objetivou apenas indicar que estes podem
ser institudos por todos os entes, o que no ocorre na hiptese de emprstimos compulsrios e
contribuies especiais, que esto previstos em artigos distintos.

Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios

podero instituir os seguintes tributos:
I - impostos;
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao,
efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis,
prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio;
III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.

Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir

emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade
pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante
interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b".
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de
emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou
sua instituio.

Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies

sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua
atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III,
e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente
s contribuies a que alude o dispositivo.
1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro
contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio
destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota
no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos
efetivos da Unio. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 41,
19.12.2003)
2 As contribuies sociais e de interveno no domnio
econmico de que trata o caput deste artigo: (Includo pela Emenda
Constitucional n 33, de 2001)
I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao.

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 II - incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou
servios;
III - podero ter alquotas:
a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor
da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro;
b) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada.
3 A pessoa natural destinatria das operaes de importao
poder ser equiparada a pessoa jurdica, na forma da lei.
4 A lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro
uma nica vez

2. Critrios para a identificao da espcie tributria

O critrio adotado pelo CTN a verificao da hiptese de incidncia (fato gerador) Art. 4, CTN.

Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo

fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para
qualific-la:
I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.

irrelevante a denominao dada; No importa a destinao dada arrecadao tributria.

Critica doutrinria: A luz da CF/88 este critrio no seria suficiente para determinao da espcie tributria. Ex:
Contribuio Social para o Custeio da Seguridade Social e Imposto de Renda

-Contribuio social para o custeio da seguridade social:

Natureza de Tributo (Contribuio)
Hiptese de incidncia: Auferir lucro/Auferir renda

- Imposto de renda
Natureza de Tributo (Imposto)
Hiptese de incidncia: Auferir renda

Analisando apenas a Hiptese de incidncia no seria possvel distinguir as espcies. Assim, alm da anlise do
critrio intrnseco (hiptese de incidncia) a identificao da espcie tributria exige a adoo de outros dois
critrios extrnsecos:
1. destino da arrecadao [vinculao ou no vinculao da arrecadao]
2. Retituibilidade (possibilidade de restituio)).

Utilizando-se do mesmo exemplo, com a anlise dos critrios intrnsecos e extrnsecos:

- Contribuio social para o custeio da seguridade social:

Natureza de Contribuio
Hiptese de incidncia: Auferir lucro/Auferir renda
De arrecadao vinculada

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- Imposto de renda
Natureza de Imposto
Hiptese de incidncia: Auferir renda
De arrecadao no vinculada 167,4, CF:

Art. 167. So vedados:

4. permitida a vinculao de receitas prprias geradas pelos
impostos a que se referem os arts. 155 e 156, e dos recursos de que
tratam os arts. 157, 158 e 159, I, a e b, e II, para a prestao de garantia
ou contragarantia Unio e para pagamento de dbitos para com
esta.

6. Impostos

3.1. Definio (Art. 16, CTN)

Imposto tributo cuja obrigao independe de qualquer atividade especfica do Estado relativa ao contribuinte.

Quem define quais so os contribuintes, o fato gerador e a base de clculo discriminados na Constituio? A CF
institui tributos, entretanto, por exigncia constitucional (art. 146, III, a, CF) o fato gerador, a base de clculo e os
contribuintes dos impostos discriminados na Constituio devem ser definidos em lei complementar (Nacional [a
qual , portanto, norma geral]).

Art. 146. Cabe lei complementar:

III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria,
especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos
impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos
geradores, bases de clculo e contribuintes;

Ex: ISS Este imposto institudo por lei municipal, entretanto, o contribuinte, o fato gerador e a base de clculo
esto definidos na Lei Complementar n 116.

A lei complementar (nacional) disposta no art. 146-A, CF figura como lei institutiva do tributo? No. Esta lei
complementar apenas define o contribuinte, o fato gerador e a base de calculo, exigindo-se ainda a edio da lei
instituidora do tributo.

Ex: ISS Ainda que exista a Lei Complementar n 116, na qual j esto definidos o contribuinte, o fato gerador e a
base de clculo, se no existir lei municipal instituindo o ISS, no possvel sua cobrana!

Prxima aula: E o IPVA tem lei complementar nacional? No.

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