I rea Tributaria

Rentas de Primera Categora

1.2. Cmo se puede demostrar que
Ficha Tcnica
el predio estuvo arrendado por un
Autor : Dra. Patricia Romn Tello plazo menor al ejercicio gravable?
Ttulo : Rentas de Primera Categora El contribuyente que acredite que el
arrendamiento, subarrendamiento
Fuente : Actualidad Empresarial, N 215 - Segunda
Quincena de Setiembre 2010
o la cesin gratuita o a precio no
determinado de predios, a que se
reere el tercer prrafo del inciso a)
y el inciso d) del artculo 23 de la
Introduccin ley, se realiza por un plazo menor al
Como sabemos, actualmente, las rentas ejercicio gravable, calcular la renta
de primera y segunda categora reciben presunta o cta, segn sea el caso,
el nombre de Rentas de Capital, mientras en forma proporcional al nmero
que las rentas de cuarta y quinta categora de meses del ejercicio por los cuales
reciben el nombre de Rentas de Trabajo. hubiera arrendado o cedido el predio.
Respecto a las rentas de primera catego- Para acreditar el perodo en que el
ra, debemos sealar que las mismas son predio estuvo arrendado o subarren-
consideradas rentas de tipo pasivo, ya que dado, el contribuyente deber pre-
se producen por la simple afectacin del sentar copia del contrato respectivo,
capital (bienes muebles e inmuebles) a con firma legalizada ante Notario
actividades productivas. Pblico, o con cualquier otro medio
que la Sunat estime conveniente. En
En ese sentido, en el presente informe se ningn caso se aceptar como prueba,
abordar los supuestos establecidos en contratos celebrados o legalizados en
el artculo 23 de la Ley del Impuesto a fecha simultnea o posterior a cual-
la Renta (en adelante, LIR), los cuales quier noticacin o requerimiento de
son considerados rentas de primera la Sunat.
categora.
1.3. Tratamiento en caso de Persona
1. El producto en efectivo o en Jurdica
especie del arrendamiento o La presuncin del 6% del valor del
subarrendamiento de predios predio, tambin es de aplicacin
para las personas jurdicas y em-
La renta de primera es el producto en presas a que se hace mencin en
efectivo o en especie 1 del arrenda- el inciso e) del artculo 28 de la
miento o subarrendamiento de predios, presente ley.
incluidos sus accesorios, as como el
La presuncin de que los predios han
importe pactado por los servicios su-
estado ocupados durante todo el
ministrados por el locador y el monto
ejercicio gravable, salvo demostracin
de los tributos que tome a su cargo el
en contrario a cargo del locador, es de
arrendatario y que legalmente corres-
aplicacin tanto para los contribuyen-
ponda al locador.
tes de primera categora como para
las personas jurdicas y empresas a
1.1. Renta Presunta de Predios amo- que se hace mencin en el inciso e)
blados
del artculo 28 de la ley.
En caso de arrendamiento de predios
amoblados o no, para efectos sca- 1.4. Subarrendamiento
les, se presume de pleno derecho Tratndose de subarrendamiento, la
que la merced conductiva no podr renta bruta est constituida por la
ser inferior a seis por ciento (6%) diferencia entre la merced conductiva
del valor del predio2, salvo que que se abone al arrendatario y la que
ello no sea posible por aplicacin de ste deba abonar al propietario.
leyes especcas sobre arrendamien-
to, o que se trate de predios arren- 2. Las producidas por la locacin
dados al Sector Pblico Nacional o
arrendados a museos, bibliotecas o
o cesin temporal de cosas
zoolgicos. muebles o inmuebles, distin-
tos de predios
Las producidas por la locacin o cesin
* Abogada. Graduada del Posttulo de Tributacin de la Universidad
de Lima. temporal de cosas muebles o inmuebles,
1 Tratndose de rentas en especie, se considerar el valor de merca-
do en la fecha en que se devengue dicha renta. Ello, de conformidad
no comprendidos en el inciso anterior,
con el artculo 13, inciso a) numeral 6 del Reglamento de la as como los derechos sobre stos, inclu-
LIR. sive sobre los comprendidos en el inciso
2 El valor del predio es el del autovalo declarado conforme a lo
establecido en la Ley del Impuesto Predial. anterior.
2.1 Renta Ficta de bienes muebles
Se presume sin admitir prueba en
contrario, que la cesin de bienes
muebles o inmuebles distintos de
predios, cuya depreciacin o amor-
tizacin admite la presente ley, efec-
tuada por personas naturales a ttulo
gratuito, a precio no determinado o a
un precio inferior al de las costumbres
de la plaza, a contribuyentes genera-
dores de renta de tercera categora
o a entidades comprendidas en el
ltimo prrafo del artculo 14 de la
presente ley, genera una renta bruta
anual no menor al ocho por ciento
(8%) del valor de adquisicin, pro-
duccin, construccin o de ingreso al
patrimonio de los referidos bienes.
Informe N 46-2008-SUNAT/2B00003:
() En caso los trabajadores empleen sus
propias unidades de transporte para realizar las
funciones y labores asignadas a su empleador,
ello no constituye una cesin de bienes a este
ltimo, por lo que no se congurara el supues-
to para aplicar la renta presunta.
En caso de no contar con documento
probatorio se tomar como referencia
el valor de mercado.
2.2. Excepciones a la aplicacin de
presunciones:
La presuncin no operar para el
cedente en los siguientes casos:
(i) Cuando sea parte integrante de
las entidades a que se reere el
ltimo prrafo del artculo 14 de
la ley.
(ii) Cuando la cesin se haya efec-
tuado a favor del Sector Pblico
Nacional, a que se reere el inciso
a) del artculo 18 de la ley.
(iii) Cuando entre las partes inter-
vinientes exista vinculacin. En
este caso, ser de aplicacin lo
dispuesto por el numeral 4) del
artculo 32 de esta ley.
Se presume que los bienes muebles
e inmuebles distintos de predios han
sido cedidos por todo el ejercicio
gravable, salvo prueba en contrario
a cargo del cedente de los bienes, de
conformidad con lo que establezca el
Reglamento.
RTF N 3368-1-20064:
No constituye cesin gratuita de bienes la ce-
sin de mquinas dispensadoras o matizadoras
3 Publicado el 10.04.08.
4 Publicada el 20.06.06.

N 215 Segunda Quincena - Setiembre 2010 Actualidad Empresarial I-15

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
condicionada a la adquisicin de un volumen
mnimo mensual de pinturas y accesorios,
circunstancia ltima que determina la onero-
sidad de tal cesin y la prdida de su carcter
autnomo, no obstante su denominacin de
carcter de comodato.
3. El valor de las mejoras in-
troducidas en el bien por el
arrendatario
El valor de las mejoras introducidas en
el bien por el arrendatario o subarrenda-
tario, en tanto constituyan un benecio
para el propietario y en la parte que ste
no se encuentre obligado a reembolsar.
3.1. Cundo se considera como ingre-
so gravado?
Se computan como renta gravable
del propietario en el ejercicio en
que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago de tributos
municipales, o a falta de ste, el valor
de mercado a la fecha de devolucin5.
4. La renta cta de predios cuya
ocupacin hayan cedido sus
propietarios gratuitamente o
a precio no determinado
La renta cta de predios cuya ocupacin
hayan cedido sus propietarios gratuita-
mente o a precio no determinado.
La renta cta ser el seis por ciento
(6%) del valor del predio declarado en el
autoavalo correspondiente al Impuesto
Predial.
4.1. Renta cta de personas jurdicas
La presuncin del 6% del valor del
predio, tambin es de aplicacin para
las personas jurdicas y empresas a
que se hace mencin en el inciso e)
del artculo 28 de la presente ley,
respecto de predios cuya ocupacin
hayan cedido a un tercero gratuita-
mente o a precio no determinado. Se
presume que los predios han estado
ocupados durante todo el ejercicio
gravable, salvo demostracin en con-
trario a cargo del locador, de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento.
Para efecto de los pagos a cuenta
por rentas de primera categora, se
considerar las siguientes reglas:
a) La renta de primera categora se
considera devengada mes a mes.
Tratndose de pagos adelantados
el contribuyente podr efectuar el
pago a cuenta en el mes en que
perciba el pago.
b) En el caso que existiera con-
dominio del bien arrendado,
cualquiera de los condminos
5 Ello, de conformidad con el artculo 13, inciso a) numeral 3 del
Reglamento de la LIR.
I-16 Instituto Pacfico
podr efectuar el pago a cuenta
del Impuesto por el ntegro de la
merced conductiva.
c) Los contribuyentes comprendidos
en la afectacin de renta presun-
ta por la cesin de bienes mue-
bles a ttulo gratuito o a precio no
determinado; no estn obligados
1.a categora
Renta Alq uiler d e
de bienes mue-
capital bles e inmue-
bles.
6. Casos prcticos
Caso prctico N 1
Renta Presunta
La seora Mara del Pilar ha alquilado su
casa en Chosica por todo el ejercicio 2010
a la hija de su amiga que se encuentra
estudiando en la Universidad La Cantuta.
El cobro del arrendamiento mensual as-
ciende a S/.120 mensuales. El valor del
predio segn autovalo es de S/.180,000.
Renta mensual
S/.120 x 12 meses = S/.1,440
Como se puede apreciar, si bien es cierto la
seora Mara va a efectuar pagos a cuenta
mensuales, los cuales equivalen al 5% de
la renta mensual, adicionalmente va a
tener que hacer una regularizacin a n
del ejercicio para determinar su Impuesto
a la Renta anual de primera categora.
Si la renta mensual pactada es de S/.120,
el impuesto mensual que tendr que abo-
nar al sco la seora Mara es de S/.6 (5%
S/.120). Dicho pago mensual lo tendr que
efectuar mediante su formulario 1683.
Regularizacin del Impuesto Anual de
Primera Categora
Renta Bruta Anual de Primera Categora
(Deduccin del 20% S/.10,800)
Renta Neta de Primera Categora
Prdida de ejercicios anteriores
Renta Neta Imponible
Impuesto a la Renta anual a pagar
(S/. 8,640 x 6.25%)
(Pagos a cuenta mensuales S/.6 x 12)
Saldo por regularizar en la DJ anual
6 De conformidad con el artculo 84 de la LIR, las rentas de primera
categora se abonan con carcter de pago a cuenta, salvo en el caso
de las rentas ctas, las cuales se declaran y pagan anualmente.
a efectuar pagos mensuales por
dichas rentas, debindolas decla-
rar y pagar anualmente.
5. Consideraciones generales
para efectuar los pagos por
rentas de primera categora
Pago a cuenta6
Deducciones Forma de efectuar el pago
y Tasa
F i j a d e 2 0% 6.25% sobre Pago directo mensual en For-
sobre la renta l a renta neta mulario N 1683- Gua de
bruta, salvo el (80%) = Tasa arrendamiento, salvo el caso de
caso de con- efectiva del 5% contribuyentes no domiciliados
tribuyentes no del monto del al- los cuales tributan va retencin
domiciliados. quiler mensual. mediante el PDT 617.
Ante ello, la seora Mara nos consulta
Cul es el monto del IR mensual y si
tiene que hacer alguna regularizacin
anual?
Solucin
En el presente caso, nos encontramos ante
un supuesto de renta presunta establecido
en el artculo 23 inciso a) de la LIR, ya
que si existe renta pactada, sin embargo,
la misma es menor al 6% del valor del
autovalo. A continuacin, se muestra la
comparacin inicial que se debe efectuar
para ver si nos encontramos ante un su-
puesto de renta presunta:
Renta mnima Presunta
6% del valor del autovalo
(6% de S/.180,000= S/.10,800)
Caso prctico N 2
Renta Ficta
La seora Gloria Tello ha cedido a ttulo
gratuito a su sobrina uno de sus inmue-
bles ubicado en el distrito de Chosica por
los meses de enero a abril de 2010. Se
sabe que, los meses de mayo a diciembre
el inmueble estuvo nuevamente desocu-
pado y que el valor del predio segn au-
tovalo es de S/.200,000 Nuevos Soles.
Ante ello, la seora Gloria Tello nos
S/.10,800 consulta si Debera pagar IR de primera
(S/.2,160) categora toda vez que no va a recibir
ningn ingreso por dicha cesin gratuita?
S/.8,640
0 Solucin
S/.8,640 En el presente caso, nos encontramos ante
un supuesto de renta cta establecido en
S/.540
el artculo 23 inciso d) de la LIR, ya que
por dicha cesin no se recibir ninguna
(S/.72)
renta mensual.
S/.468
En ese sentido, la seora Gloria Tello, no
se encuentra obligada a efectuar pagos a
cuenta mensuales por renta de primera
categora, sin embargo, se encuentra
N 215 Segunda Quincena - Setiembre 2010

obligado a declarar y pagar dicha renta
de forma anual, de conformidad con el
tercer prrafo del artculo 84 de la LIR.
Renta Ficta Anual
6% del valor S/.200,000 x 6% =
del predio S/.12,000
Se debe tener en cuenta que, existe una
presuncin de que los predios han estado
ocupados por todo el ejercicio gravable,
salvo demostracin en contrario a cargo
del locador. Ello, de conformidad con el
ltimo prrafo del artculo 23 de la LIR
y el artculo 13 inciso a) numeral 4 del
Reglamento de la LIR.
Importante:
El perodo de desocupacin de los predios
se acreditarn la disminucin en el consumo
de los servicios de energa elctrica y agua
o con cualquier otro medio probatorio que
se estime suciente a criterio de la Sunat.
La renta cta se calcula en forma propor-
cional al nmero de meses del ejercicio
por los cuales se hubiera cedido el bien,
que en el presente caso es 4 meses.
Regularizacin del Impuesto Anual de
Primera Categora
Renta Bruta Anual de Primera Categora S/.12,000
Renta Bruta anual por los 4 meses S/.4,000
(S/.12,000/12 x 4)
(Deduccin del 20% S/.4,000) (S/.3,200)
Renta Neta de Primera Categora S/.800
Prdida de ejercicios anteriores 0 en aquellos casos que no se hubiere reali-
Renta Neta Imponible S/.800
Impuesto a la Renta anual a pagar S/.50
(S/.800 x 6.25%)
(Pagos a cuenta mensuales S/.0) 0 de tributo 3061 - Renta No domiciliados -
Saldo por regularizar en la DJ anual S/.50
Caso prctico N 3
Cesin temporal de concesin minera
La seora Pamela Stromsdorfer desea
ceder temporalmente una concesin
minera a la empresa Exploradores SAC.
Adicionalmente, nos comenta que ella
no realiza actividad empresarial. Ante
ello, nos consulta si deber o no pagar
Impuesto a la Renta por dicha transfe-
rencia.
Solucin
En primer lugar, se debe tener en cuenta
qu tipo de bien es la concesin minera.
En ese sentido, el Cdigo Civil dentro
de la clasicacin de bienes seala en
N 215 Segunda Quincena - Setiembre 2010
el numeral 8 del artculo 885 que son
bienes inmuebles las concesiones mi-
neras obtenidas por particulares. Por su
parte, el artculo 9 del TUO de la Ley
General de Minera (2) establece que la
concesin minera otorga a su titular el
derecho a la exploracin y explotacin
de los recursos minerales concedidos,
calicndolo como un bien distinto y
separado del predio donde se encuentre
ubicada.
En consecuencia, la concesin minera
es considerada un bien inmueble de
conformidad con la legislacin civil y
minera.
En segundo lugar, el artculo 23 inciso
b) de la LIR, establece que son rentas
de primera categora las producidas por
la cesin temporal de cosas muebles o
inmuebles, distintos de predios, entre
los cuales se encontraran la cesin de la
concesin minera.
Por tanto, en el presente caso, la seora
Pamela Stromsdorfer deber pagar IR de
primera categora por dicha cesin. Dicho
criterio ha sido recogido por la Sunat
mediante el siguiente pronunciamiento:
Informe N 110-2009-SUNAT/2B00007:
Los ingresos que una persona natural que
no realiza actividad empresarial obtiene
por la cesin temporal de una concesin
minera constituyen rentas de la primera
categora.
Caso prctico N 4
Arrendamientos efectuados por no
domiciliados
El Sr. Juan Sotelo, es un peruano que
se fue hace ms 15 aos a radicar a
EEUU. A la fecha, este seor ya obtuvo
la residencia en dicho pas y tiene las
siguientes propiedades en Per las cuales
son arrendadas y administradas por su
representante:
- 1 edicio, el cual se encuentra cedido
en arrendamiento a una empresa.
- 1 casa en Chaclacayo, la cual se ha
entregado en arrendamiento a una
persona natural sin negocio.
Ante ello, la representante del Sr. Juan
Sotelo, nos consulta cul es la forma de
tributar por estos predios.
Respuesta
En primer lugar, se puede apreciar que
el Sr. Juan Sotelo, tiene calidad de no
domiciliado, segn lo dispuesto por el
segundo prrafo del artculo 7 de la LIR,
7 Publicado el 22.06.09.
rea Tributaria I
el cual seala lo siguiente: Para efectos del
Impuesto a la Renta, las personas naturales,
con excepcin de las comprendidas en el
inciso c) de este artculo, perdern su
condicin de domiciliadas cuando ad-
quieran la residencia en otro pas y hayan
salido del Per, ().
En segundo lugar, se debe recordar que
el art. 76 de la LIR, establece que por las
rentas de fuente peruana que generen los
no domiciliados, se les debe efectuar la
retencin correspondiente y abonar al
sco con carcter denitivo dentro de los
plazos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad
mensual. Asimismo, agrega el inciso a) la
precitada norma que se considera renta
neta, sin admitir prueba en contrario, la
totalidad del importe pagado o acredita-
do correspondiente a rentas de primera
categora, es decir no existe deduccin
del 20% como en el caso de las personas
naturales domiciliadas generadoras de
este tipo de renta.
En ese sentido, los arrendatarios materia
de la presente consulta (la empresa y la
persona natural sin negocio) al momento
de pago del arrendamiento debern rete-
ner y pagar el 5% sobre el importe total
de la renta8, a travs del PDT 617- Otras
retenciones. En el caso del arrendatario
que es persona natural sin negocio para
poder presentar el PDT 617 necesaria-
mente deber contar con nmero de
RUC y si no lo tuviera deber inscribirse
en el RUC y afectarse a renta de primera
categora.
Finalmente, se debe tener en cuenta que
zado la retencin del Impuesto al no do-
miciliado, ste deber realizar el pago del
Impuesto no retenido mediante el formula-
rio preimpreso N 1073, habilitado para el
pago del Impuesto, consignando el cdigo
Cuenta Propia y el perodo correspondiente
al mes en que proceda la retencin9. Es
importante sealar que este formulario se
deber presentar por cada predio arrenda-
do, tal y como seala la Sunat mediante el
siguiente pronunciamiento:
Informe N 270-2004-SUNAT/2B000010:
La declaracin y pago a cuenta por con-
cepto de rentas de primera categora debe
realizarse en forma independiente por cada
arrendamiento de predios que se devengue
en un perodo determinado. En tal sentido,
la infraccin tipicada en el numeral 1 del
artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario
se congurar por cada declaracin que
se presente extemporneamente, corres-
pondiendo que por cada una de ellas se
aplique la sancin prevista en las Tablas de
Infracciones y Sanciones.
8 Ello de conformidad con el art. 54 inciso e) de la LIR.
9 Ello de conformidad la con el Cuarta Disposicin Complementaria
Final de la R.S 003-2010-SUNAT.
10 Publicado el 28.12.04.
Actualidad Empresarial I-17