TRIBUNAL DE CONTAS 2015

Contabilidade de Custos Aula11

Egbert Buarque

Industrial X Comercial
Receita: a entrada de elementos para o
ativo sob forma de dinheiro ou de direitos a
receber, correspondente normalmente
venda de bens ou servios.

Custeio: mtodo utilizado para apropriao

dos custos, diretos e indiretos, aos produtos.
Ex: Absoro, Varivel e ABC.

Objeto de custo: item (produto, servio,

departamento ou atividade) ao qual se
deseja apropriar custos.

Perdas: gastos no intencionais decorrentes

de fatores externos, fortuitos (perdas
anormais) ou da atividade normal da
empresa (perdas normais).
Contabilidade industrial Normais: so apropriadas aos
Trata dos gastos incorridos na produtos em elaborao e se
produo de bens industriais; constituem em custos de produo.
Tem funo precipuamente Ex: parte de chapa de ao inservvel
gerencial. Volta-se ao pblico aps corte de pea.
interno; Anormais: so apropriadas
diretamente ao resultado do
Contabilidade comercial exerccio. Ex: salrio dos operrios
da produo durante perodo de
Trata dos gastos incorridos na
greve.
comercializao de mercadorias;
Tambm tem funo gerencial, mas
Terminologia
pode ser obrigatria sua divulgao
ao pblico externo.

Terminologia

Gasto: consumo de um ativo pela empresa

com o objetivo de obteno de um bem ou
servio. Tipos:

Desembolso: pagamento efetuado devido a

aquisio de um bem ou servio.

Ganho: resultado lquido favorvel

decorrente de transaes ou eventos no
relacionados as operaes normais da
entidade.

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Depreciao de equipamento,
quando ele utilizado para fabricar
apenas um tipo de produto;
Energia eltrica consumida pelas
mquinas da produo, quando for
possvel saber quanto foi consumido
na fabricao de cada produto.

Classificao dos custos

Custos indiretos: so aqueles que

Classificao dos custos e das despesas
dependem de clculos, rateios ou
estimativas para serem apropriados a
determinado produto, ou seja, so custos
apropriados indiretamente aos produtos.
Necessitam, portanto, de algum critrio de
rateio para a sua alocao.
Um outro ponto importante: h determinadas
situaes em que o custo direto, mas, de
to pequeno valor que no compensa o
trabalho de associ-lo a cada produto. Neste
caso, estes custos, apesar de serem diretos,
so considerados custos indiretos. Exemplo:
gastos com cola e graxa na fabricao de
sapatos.

A distino entre os custos deve seguir o

mtodo adotado pela empresa, ou seja, se a
empresa utiliza o mtodo direto, os custos
sero divididos, em primeiro plano, em
custos fixos e custos variveis. Por outro
lado, se a empresa utilizar o mtodo da
absoro, os custos so classificados, em
primeiro plano, em custos diretos e custos
indiretos.

Classificao dos custos

Custos diretos: so aqueles que

podem ser apropriados diretamente aos
produtos fabricados, isto , so custos que
podem ser identificados e diretamente
apropriados a um produto, uma linha de
produto, um centro de custo ou um
departamento, no momento de sua
ocorrncia, pois h uma medida objetiva e
precisa de seu consumo.
Exemplos:
Matria-prima
Mo-de-obra Direta (MOD)
Material de embalagem Classificao das despesas

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Despesas fixas: so as despesas que Custo de Produo

permanecem constantes,
independentemente do volume de vendas
ou de prestao de servios. Por exemplo,
as comisses pagas aos vendedores so
consideradas despesas variveis, pois o seu
valor funo do volume de vendas,
enquanto que o aluguel do escritrio da
administrao uma despesa fixa, que deve
ser paga independentemente do volume de
vendas.

Despesas variveis: so as despesas que Outras definies

variam proporcionalmente s variaes no
volume das receitas. Exemplos: impostos Custo Primrio ou Direto (CP)
sobre faturamento, comisses sobre venda CP = MOD + MP
e servios. Custo de Converso ou Transformao (CT)
CT = MOD + GGF
Custo de Produo (CP)

Custos incorridos no processo produtivo em Custos variveis unitrios (CVu)

um determinado perodo de tempo. Cvu = CV/Q = fixo, onde Q a quantidade
CP = MP + MOD + GGF , onde: produzida
MP: custo das matrias-primas Custo fixo unitrio (CFu)
MOD: mo-de-obra direta CFu = CF/Q = varivel e sempre
GGF: Gastos Gerais de Fabricao ou decrescente
Custos Indiretos de Fabricao (CIF). Custo Total (CT)
CT = CV + CF
Custo de Produo (CP)

Exemplo:
Consideremos que uma indstria apresente
os seguintes valores para sua produo:

Compras de matrias-primas do perodo =

Custo Mdio (CMe): CMe = CVu + CFu
R$ 700
Mo-de-obra direta aplicada produo do
perodo = R$ 300
Gastos Gerais de Fabricao (custos
indiretos) aplicados produo do perodo =
R$ 400

Ponto de equilbrio

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Representa o ponto correspondente
ao nmero de unidades que devero ser
produzidas e vendidas para que os custos
sejam iguais s receitas do perodo. o
ponto onde o lucro igual a zero.
Margem de Contribuio
Tipos de Ponto de Equilbrio:
Mtodos de Custeio
Absoro
Direto
ABC (Activity Based Costing) custo
baseado em atividades
Custeio por Absoro
Custeio por absoro mtodo de
apropriao de custos cujo objetivo ratear
todos os seus elementos (custos fixos ou
custos variveis) em cada fase da produo.
Ou seja, no custeio por absoro um custo
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ser apropriado quando for atribudo a um
produto ou unidade de produo.
Deste modo, cada produto receber sua
parte no custo at que todo o valor aplicado
seja totalmente absorvido pelo Custo dos
Produtos Vendidos (CPV) ou pelos Estoques
Finais (EF).
O custeio por absoro uma imposio do
Regulamento do Imposto de Renda, que
determina que os produtos em fabricao e
os produtos acabados sero avaliados pelo
custo de produo.
Para apurao por custeio por
absoro deve-se adotar o seguinte
procedimento:
1. Separao de custos e despesas;
2. Apropriao dos custos diretos e
indiretos produo realizada no perodo;
3. Apurao do custo dos produtos
acabados;
4. Apurao do custo dos produtos
vendidos; e
5. Apurao do resultado.
Vantagens e Desvantagens do Custeio por
Absoro
Vantagens: incluso de todos os custos no
resultado (custos fixos, custos variveis,
custos diretos e custos indiretos); atende ao
princpio da competncia.
Desvantagem: incluso de custos indiretos
por meio de rateio arbitrrio de seus valores.
Custeio Varivel
O custeio direto ou varivel
corresponde ao mtodo de apropriao de
custos que consiste em apropriar aos
produtos apenas os custos variveis (neste
caso, custos ou despesas variveis).
Os custos fixos, neste mtodo de
custeio so considerados despesas e so
lanados diretamente em conta de
resultado, visto que, eles existem
independentemente se houver produo ou
no. Logo, no so considerados custos de
produo e sim despesas, sendo encerrados
diretamente em conta de resultado.
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perodos passados. (Leva s uma parte dos

H que se ressaltar que este mtodo de custos, absoro leva tudo)
custeio vedado pela legislao do imposto
de renda. Contudo, considerado o mtodo Absoro x Varivel
mais adequado ao processo de tomada de
deciso da administrao da empresa. Uma indstria, elaborando um nico
produto, tem a seguinte movimentao:
Custeio por Absoro

Absoro x Varivel

As caractersticas dos custos de produo

so:

Custeio Varivel

Vantagem 1: impede que eventuais

aumentos de produo, que no
correspondam a aumentos de vendas,
venham distorcer o resultado apurado, visto
que os custos e despesas fixas so
apresentados aps a margem de
contribuio.

Vantagem 2: Corresponde a uma melhor

ferramenta de tomada de deciso por parte
dos administradores da empresa em relao
ao custeio por absoro, que pode induzir a
decises erradas sobre a produo.

Desvantagens: a apropriao dos custos

fixos diretamente no resultado do exerccio,
sem passar pelos estoques produzidos,
descumpre o princpio da competncia. O
administrador pode vir a desprezar custos
peridicos no processo de estabelecimento
dos preos de venda.

Custo Varivel: vedado pelo IR. Melhor do

ponto de vista gerencial. No traz custos de

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Alavancagem Operacional

Exemplo
Produo de 5.000 unidades Produo de 8.000 unidades
Vendas Lquidas 20.000,00 25.000,00
Custos dos Produtos Vendidos (6.000,00) (8.000,00)
Despesas Variveis (4.000,00) (4.000,00)
Margem de Contribuio 10.000,00 13.000,00
Custos e Despesas Fixos (2.000,00) (2.000,00)
Lucro Operacional 8.000,00 11.000,00

Resumindo os resultados pelo Custeio por Variao Percentual do Lucro Operacional =

Absoro: (11.000 8.000)/8.000 = 0,375 = 37,5%
Variao Percentual das Vendas Lquidas =
(25.000 20.000)/20.000 = 0,25 = 25%
GAO = (0,375/0,25) - 1= 1,50 1 = 0,50 =
50%
Ou seja, um aumento de 60% na produo
Resumo dos resultados pelo Custeio ([8.000-5.000]/5000) gerou um aumento do
Varivel: lucro operacional de 50%, superior
variao das vendas.

Custeio Baseado por Atividades

No mtodo de custeio ABC, ou custeio

baseado por atividades, o objetivo delinear
as atividades para determinar os sistemas
de custos, ou seja, as atividades da
Receita de Vendas empresa constituem, neste mtodo, os
objetos fundamentais para a determinao
5.250.000

4.500.000
dos custos Estes custos por atividades
3.750.000 que sero apropriados aos produtos.
3.000.000
Para se utilizar o mtodo de custeio ABC
necessria a definio das atividades
relevantes dentro dos departamentos, bem
1 2 3 4
como dos direcionadores de custos que iro
alocar os diversos custos incorridos s
atividades.

O principal objetivo do custeio ABC

reduzir as distores causadas em virtude
da arbitrariedade da distribuio, via rateio,
de custos indiretos de fabricao aos
produtos. O custeio ABC tambm pode ser
aplicado aos custos diretos, como, por
exemplo, a mo-de-obra direta, mas, neste
Alavancagem Operacional caso, no haver muita diferena em
relao ao mtodo de custeio por absoro.
Resumindo, a diferena fundamental est no
tratamento dado aos custos indiretos.

Normalmente, os custos obtidos pelo

mtodo de custeio ABC incluem despesas
administrativas e com vendas, razo pela
qual no aceito, para fins contbeis, para

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avaliao dos estoques. Entretanto, este conseqentemente, consegue chegar ao

mtodo de custeio de grande utilidade
para a tomada de deciso do administrador
da empresa.
A atribuio de custos s atividades pode
ser realizada de trs maneiras:
Alocao Direta: quando existe uma
identificao clara e direta dos custos com
as atividades. Exemplos: Salrios,
Depreciao, Material de Consumo, etc.
custo mdio dos produtos acabados.
Exemplo: Suponha que a empresa J4M2
possua custos indiretos e diretos no perodo
no total de R$ 100.000,00. Alm disso, no
perodo foram iniciadas e finalizadas 40.000
unidades e outras 20.000 foram iniciadas,
mas esto no meio do processo de
fabricao (50%).
(I) Determinao do Equivalente de
Produo:

Rastreamento: esta alocao se baseia na Produtos Acabados 40.000

identificao da relao de causa e efeito Produtos em Elaborao 20.000 x
entre a ocorrncia das atividades e a 50% Processados
gerao de custos. Normalmente, Equivalente de Produo do Perodo
estabelecida por direcionadores de custos. 50.000 unidades

Rateio: utilizado apenas quando no h Equivalente de Produo

possibilidade de utilizar a alocao direta ou
o rastreamento.
Direcionador de Custo: o fator que
determina o custo de uma atividade. Para
efeito do custeio de produtos, o direcionador
deve ser o fator que determina ou influencia
a maneira como os produtos consomem as
atividades. Ou seja, o direcionador de custos
a base utilizada para atribuir os custos das
atividades aos produtos.
Vantagem: pelo mecanismo adotado pelo
sistema de custeio ABC possvel obter
uma relao mais real dos custos com o
departamento ou atividade, o que permite
um embasamento mais eficaz na hora da
tomada de deciso (gesto de custos). O
sistema de custeio ABC permite uma melhor
alocao dos custos indiretos aos diversos
produtos.
Equivalente de Produo
O conceito de equivalente de
produo utilizado quando a produo
contnua e, ao final do perodo a indstria
apresenta estoques de produtos acabados e
produtos em elaborao. A indstria, ento,
determina qual o nvel de produo dos
produtos em elaborao e,
(I) Clculo do custo mdio por unidade
acabada:
Custo Mdio = 100.000/50.000 unidades =
R$ 2,00 por unidade
(II)Atribuio dos custos:
Produtos Acabados = 40.000 x 2,00
80.000
Produtos em Elaborao = 20.000 x 2,00 x
50% 20.000
Total do Custo
100.000
Custos Imputados
So valores que a empresa tem de
sacrifcio econmico, mas que no
so contabilizados, pois, entre outras
razes, no geram desembolsos ou
so subjetivos. Exemplo: custo de
oportunidade.
Do ponto de vista gerencial de
grande valia, mas no pode ser
tratado contabilmente.
Pode gerar uma avaliao errada se
alocado ao custo dos produtos
mediante critrios de rateio.
Uma forma bastante til de
consider-los na anlise calcul-los

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apenas aps o resultado global, para
uma anlise da rentabilidade como
um todo.
Custo de Oportunidade
Representa o quanto a empresa
sacrificou em termos de
remunerao por ter aplicado seus
recursos numa alternativa ao invs
de outra.
Pode gerar m avaliao por
comparar a atividade da empresa
com um investimento cujo risco seja
diferente.
Duas alternativas para a sua
avaliao: escolhe-se um
investimento de igual risco ao da
empresa ou um investimento de risco
zero, tais como a caderneta de
poupana ou os Ttulos do Tesouro.
Custos Perdidos Sunk Costs
So investimentos feitos no passado,
provocam custos contbeis mas so
irrelevantes para certas decises, por
no alterarem fluxos financeiros.
Podem vir a ser relevantes no que
diz respeito ao fluxo de caixa, por
sua influncia na distribuio do
imposto de renda ao longo dos
exerccios.
So tambm conhecidos como
Custos Afundados.
Custeio ABC
Exerccios - exemplo
1. (CESGRANRIO CONTADOR JR.
PETROBRAS 2011) A finalidade primordial
para a qual se utiliza o custeio ABC
Activity-Based Costing (Custeio Baseado em
Atividades) refere-se (ao)
(A) alocao da mo de obra aos produtos.
(B) identificao dos processos relevantes.
(C) rastreamento dos custos diretos s
atividades.
(D) tratamento dado aos custos indiretos.
(E) rateio dos custos fixos aos
departamentos.
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2. (FGV FISCAL DE RENDAS RJ 2011)
Determinada indstria possui trs
departamentos: X, Y e Z. Os gastos em
cada um desses departamentos totalizam $
2.000, $ 4.000 e $ 6.000, respectivamente.
Sabe-se que, no Depto. X, so consumidos
70% das horas de trabalho em funo do
produto A e 30% em funo do produto B.
O Depto. Y, responsvel pela cotao de
preos de matria-prima, consome 30% de
seu tempo em funo do produto A e 70%
em funo do produto B, conforme
constatado por meio do nmero de cotaes
feitas por produto. O Depto. Z presta
servios aos Departamentos X e Y, e, com
base nos servios prestados a eles,
constatou-se que o Depto. X recebeu 150
atendimentos, enquanto que o Depto. Y
recebeu 100 atendimentos.
Assinale a alternativa que apresente os
custos a serem alocados aos produtos A e
B, respectivamente, empregando o critrio
ABC (para rateio de custos indiretos) e
considerando apenas as informaes acima.
(A) $ 6.000 e $ 6.000
(B) $ 5.840 e $ 6.160
(C) $ 5.600 e $ 6.400
(D) $ 6.400 e $ 5.600
(E) $ 6.160 e $ 5.840
3. (CESGRANRIO PETROBRAS
CONTADOR JR 2010) Um dos aspectos
mais importantes na aplicao do custeio
ABC (Custeio Baseado em Atividades)
identificao e seleo dos direcionadores
de custos. Desse modo, relevante saber
que direcionador de custo o(a):
(A) critrio de rateio usado para atribuir um
custo fixo a um produto.
(B) fator que determina o custo de uma
atividade.
(C) indicador da relao custo-benefcio no
levantamento do custeio ABC.
(D) ferramenta utilizada para se atribuir um
custo direto a um produto.
(E) forma como se pode ratear um custo fixo
a um departamento ou atividade.
4. (CESGRANRIO BNDES ANALISTA
CONTBIL 2009) No sistema de custeio
ABC Activity Based Costing (custeio com
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base em atividades), a alocao de custos

s atividades deve ser feita da forma mais
criteriosa possvel, de acordo com a
seguinte ordem de prioridade:

(A) plotagem, empoderamento e diviso

proporcional.
(B) proporo, rateio simples e rateio misto.
(C) confrontao, subordinao e
distribuio.
(D) alocao direta, rastreamento e rateio.
(E) fixao, departamentalizao e induo.

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GABARITO

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