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Es un impuesto aplicable a todos los ecuatorianos y los extranjeros que realizan transacciones gravadas
dentro del territorio nacional. Sin embargo, se han previsto casos en que el Estado devuelve el IVA
pagado, con el objeto de disminuir el costo de los productos o los servicios, y hacerlos ms competitivos.
IVA PAGADO
Se carga Se abona
Por el IVA efectivamente pagado en Por el importe de las devoluciones que realicemos o
erogaciones realizadas (compras, gastos, etc.) descuentos que nos hagan sobre las compras, siempre
que hayan sido de contado.
IVA por PAGARo pendiente por acreditar: el que aun no pagamos por la adquisicin mercancas o
gastos a crdito.
Se carga Se abona
Si compramos artculos para limpieza por 5,000 pesos ms IVA, el asiento contable seria:
Bancos 5,700.00
tambin compramos mercancas por 20,000 pesos, 50% a crdito y el resto en efectivo, el asiento seria:
Compras 20,000.00
Bancos 11,400.00
Proveedores 11,400.00
Proveedores 11.400
Si estn incluidos en factura, minoran la base imponible del impuesto. Si son concedidos con
posterioridad a la emisin de la factura, el efecto sobre la base es el mismo. El registro contable ser:
*Una empresa compra mercaderas por importe de $100.000 a pagar a 60 das. Transcurridos 15 das,
la empresa decide pagar el citado importe, por lo que obtiene un descuento del 3 por 100. Se paga por
taln bancario.
Al efectuar el pago:
Proveedores 116.000
Bancos, 112580
CREDITO TRIBUTARIO.-
En aquellos casos en los que la declaracin arroje saldo a favor (El iva en compra es mayor al iva en
vetas), dicho saldo ser considerado crdito tributario, que se har efectivo en la declarion del mes
siguiente.
Se tendr derecho de crdito tributario por el iva pagado en la utilizacin de bienes y servicios
gravados con este impuestos, siempre que tales bienes y servicios se destinen a la produccin y
comercializacin de otros bienes y servicios gravados.
Tambin tienen derecho los fabricantes, por el IVA pagado en la adquisicin local de materias primas,
produccin de bienes para la exportacin que se agregan a la materia prima internadas en el pas bajo
rgimen aduaneros especiales .
-Cuando el pago por adquisicin al contado o a crdito , que en conjunto sea superiores a $5000 dlares o
equivalente otras monedas incluidos impuestos, y sean beneficiada del mismo proveedor o sus partes
relacionadas dentro de un mes fiscal, no se hubiere efectuado a travs del sistema financiero.
Crdito Tributario
Bancarizacin
>5000 USD
o su equivalente no a travs
adquisiciones en otras monedas mismo proveedor o del sistema
al contado o a crdito incluido impuestos partes relacionadas financiero
Se deber constar por separado en los respectivos comprobantes de ventas por adquisiciones directas o que
se hayan reembolsado, documento de importacin y comprobante de retencin.Siempre y cuando tales
bienes y servicios se destinen a la produccin y comercializacin de otros bienes y servicios gravados.
Art 24. Sujeto pasivo.- Es sujeto pasivo la persona natural o jurdica que, segn la ley , est obligada al
cumplimiento de la prestacin tributaria , sea como contribuyente o como responsable.
Se considerara como sujetos pasivos, las herencias yacentes, las comunidades de bienes y la dems
entidades entidades que, carentes de personalidad jurdica , constituyen una unidad econmica o un
patrimonio independiente de los de sus miembros, susceptible de imposicin
Crdito tributario total.- Los sujetos pasivos del impuesto al valor agregado(iva) que se dediquen a la
produccin o comercializacin gravadas con tarifa (12%) o a la exportacion de bienes para el mercado
inetrno gravadas con las tarifa 12% ,o a la exportacin de bienes y servicios , tendr derecho al crdito
tributario por la totalidad del iva 100%, pagado en las adquisiciones locales o importaciones de los bienes
que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los bienes, de las materias primas o insumos de los
servicios necesarios para la produccin y comercializacin de dichos bienes y servicios.
EJERCICIOS.-
Crdito tributario: la suma del crdito por el impuesto pagado en las adquisiciones de
144,oo ms la retencin de 47,50 totaliza 191,50 que recauda el fisco y representa la
tarifa real a favor de ste del 14,50 % al negar el reintegro del crdito.
Caso Dos
Compras: IVA crdito tributario
1.200 14% $168.00
Ventas IVA
1.100 14% impuesto causado $154.00
Declaracin:
FP =1 CT=308*1
a) Por la parte proporcionalidad del IVA pagado en la adquision del bienes que pasen a formar parte
del activo fijo.
b) Por la parte proporcional del iva pagado en la adquision de bienes, de materias primas, insumos y
por la utilizacin de servicios.
c) La proporcion del iva pagado en compras de bienes o de servicios susceptibles de ser utilizado
mensualmente como crdito tributario se establecera relacionando las ventas gravadas con tarifa
14% y las ventas gravadas con tarifa 0% y exportaciones del mismo mes.
VENTAS TARIFAS 14 %
FP= $ 2100
$2100+1100
FP= 2100
3200
FP= 0.66
LIQUIDACION IVA
DIFERENCIA -1,544.85
MENOS: CREDITO TRIBUTARIO MES NOVIEMBRE 1,314.60
RESULTADO -2,859.45
IVA POR PAGAR AL SRI PRELIMINAR 0.00
O
IVA A FAVOR - CREDITO TRIBUTARIO 2,859.45
IVA POR PAGAR + RETENCIONES IVA POR PAGAR 0
VALOR TOTAL POR CANCELAR AL S.R.I . 1,272.55
Estado, independientemente si es que se obtiene CREDITO TRIBUTARIO del IVA.
Crdito Tributario Cero.- Los contribuyentes que exclusivamente transfieren bienes y/o servcio
gravados con tarifas 0% de IVA y a quienes les retienen el 100% del IVA.
0+$2,000.00
FP= 0
CT= $196*0
CT=$0.
El iva es un impuesto que grava el consumo. Por eso a nivel internacional el iva se paga en el lugar del
consumo , e decir en el pas donde se va a consumir las mercaderas o servicios. Esta es la razn por lo que
se paga el iva en aduanas al hacer una importacin ; (no quiere decir que las exportacin estn libre del
iva) esque el iva se paga en el destino.
El CIF es la base para el clculo de los tributos. ste se lo obtiene sumando el valor de la mercanca
soportada en la factura, adicionando el valor del flete ms el costo del seguro.
1.
Clculo del CIF (costo + flete + seguro)
PRECIO FOB Costo de la mercadera en la factura
FLETE $1,50 por cada kilo de los bienes tributables
SEGURO 2% de la suma del Precio FOB + Flete
____________
TOTAL CIF
2. Luego de obtener el clculo del CIF, sobre ste se determinan todos los impuestos a
pagar.
EJEMPLO: Si usted trae algo que cuesta US$ 100 y pesa 2kg, deber hacer el siguiente
clculo:
porcentajes segn el tipo de mercanca y se aplica sobre la suma del Costo, Seguro y Flete (base imponible de la importacin).
FODINFA (Fondo de Desarrollo para la Infancia) Se aplica el 0.5% sobre la base imponible de la importacin.
ICE (Impuesto a los Consumos Especiales) Porcentaje variable segn los bienes y servicios que se importen. (Consulte en
IVA (Impuesto al Valor Agregado) Corresponde al 14% sobre: Base imponible + ADVALOREM + FODINFA + ICE
Segn art 70 y CTRI 89:En el caso de l importaciones, la liquidacion del iva se efectuara en la declaracin
de importacin y su pago se realizara previo al despacho de los bienes por parte de la oficina de
aduanas correspondiente .
Se entender como importacin de servicios a los que se presten por parte de una persona o sociedad no
residente o domiciliado en el Ecuador a favor de una persona o sociedad residente o domiciliada en el
Ecuador cuya utilizacin o aprovechamiento tenga lugar ntegramente en el pas, aunque la prestacin se
la realice en el extranjero.
503 Importaciones de servicios gravadas tarifa diferente de
cero .- Recuerde
que, el adquirente del servicio importado est obligado a emitir
la
correspondiente liquidacin de compra de bienes y prestacin
de servicios, y a
efectuar la retencin del 100% del IVA generado. Se
entender como
importacin de servicios, a los referidos en el inciso tercero del
artculo 70 de la
LRTI. Las personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad, que importen
servicios gravados de forma ocasional, debern presentar la
declaracin del IVA
a travs del Formulario 104 liquidando y pagando el respectivo
impuesto
retenido en el perodo en el cual realizaron la importacin de
dicho servicio sin
embargo si venan presentando la declaracin
semestralmente, retornarn a su
periodicidad semestral a partir del semestre inmediato
posterior a aquel en que
actuaron como agentes de retencin de IVA . Recuerde
consignar en la casilla
731 la totalidad del impuesto que debi ser retenido en estos
pagos.
Referencia Arts. 63 y 70 de la LRTI y 146, 147 y 158 del
RALRTI.
504 505 Importaciones de bienes gravadas tarifa diferente
de cero.- Registre
el valor en aduana mas los impuestos (ICE), aranceles,
tasas, derechos,
recargos y otros gastos que figuren en la
declaracin de importacin.
Referencia Art. 59 de la LRTI
Quien emitira la liquidacin de compra de bienes y servicios y cuanto es el porcentaje
El adquiriente del servicio importado est obligado a emitir la correspondencia de liquidacin de compra
de bienes y servicios y a efectuar la retencin del TOTAL del iva generado.
EJERCICIOS:
Nuestra empresa Computing S.L. con domicilio en C/ Paz, 21 de 03600 ELDA (Alicante) ha realizado un
pedido de ordenadores porttiles a la empresa Zhejiang Kaixun Elctrico Co., Ltd de Taipei (Taiwan). Se
trata de un nuevo modelo de ordenador porttil, que fabrica esta empresa, el cual ofrece muy buenas
prestaciones y a un buen precio. Se han pedido 200 unidades a 1.000 $ USA la unidad.
Se han realizado los trmites necesarios para su importacin y para efectuar el pago de los mismos. La
operacin se realiza al contado, asumiendo el fabricante los gastos de transporte y seguro hasta la aduana.
Con fecha 28 de enero de 2017 nos comunica nuestro agente de aduanas del aeropuerto de Barajas. Se
procede a recogerla con nuestra furgoneta, remitiendo nuestro agente la factura correspondiente al Iva de
importacin, aranceles y los gastos por los servicios prestados por el agente que han ascendido a $600.00
+ IVA.
CUENTA IMPORTES
N FECHA CONCEPTO
CDIGO TTULO DEBE HABER
1 28-1 600 Inventarios de mercaderas S/Fra. A/1977 200,000.00
1 28-1 4009 Ctas por paga proveedor S/Fra. A/1977 200,000.00
SEGN EL ART 73.- IVA PAGADO POR LOS ORGANISMO Y ENTIDADES DEL SECTOR
PUBLICO.
1. QUINES SON LAS ENTIDADES Y ORGANISMOS DEL SECTOR PBLICO Y EMPRESAS PBLICAS?
El artculo 225 de la Constitucin de la Repblica del Ecuador establece que el Sector Pblico se encuentra
comprendido por:
- Los organismos y dependencias de las funciones Ejecutiva, Legislativa, Judicial, Electoral y de
Transparencia y Control Social.
- Las entidades que integran el rgimen autnomo descentralizado.
- Los organismos y entidades creados por la Constitucin o la ley para el ejercicio de la potestad
estatal, para la prestacin de servicios pblicos o para desarrollar actividades econmicas asumidas
por el Estado.
- Las personas jurdicas creadas por acto normativo de los gobiernos autnomos descentralizados
para la prestacin de servicios pblicos.
La DEVOLUCIN AUTOMTICA DE IVA es un proceso efectuado por el Servicio de Rentas Internas con el
propsito de devolver de manera automtica y sin peticin previa, los valores de IVA no compensados, a las
Entidades y Organismos del Sector Pblico y Empresas Pblicas, y a las Empresas Elctricas; reguladas por la Ley
Orgnica de Empresas Pblicas.
3. CULES SON LOS PASOS QUE DEBEN SEGUIR LOS BENEFICIARIOS PARA SER CONSIDERADOS EN
LA DEVOLUCIN AUTOMTICA DE IVA?
Para ser beneficiario de este proceso, se debe seguir los siguientes pasos:
1. Identificar si su institucin se encuentra regulada por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas para
efectos de la Devolucin del IVA. Para el efecto, se tomar las siguientes acciones:
a. Verificar su registro en el catastro de Instituciones, Entidades, Empresas y Organismos del
Estado elaborado por la Secretara Nacional de Planificacin y Desarrollo (SENPLADES), mismo
que se encuentra publicado en la pgina web: y es actualizado permanente.
Es decir, para las Empresas Pblicas, la devolucin automtica aplicar una vez que se
resuelva el primer perodo fiscal (mes en que fue creada), por la va regular (con solicitud
por ventanilla, en 30 das hbiles), y se verifique en este trmite los documentos que
acrediten su creacin (decreto ejecutivo o acto normativo).
2. Una vez que se ha comprobado que su institucin se encuentra regulada por la Ley Orgnica de
Empresas Pblicas para efectos de la Devolucin del IVA, se deber extraer de la pgina web:
www.sri.gov.ec del Servicio de Rentas Internas, los siguientes formatos:
CUADRO # 1
3. El contribuyente deber acercarse y entregar en cualquier agencia del Servicio de Rentas Internas a
nivel nacional, en las ventanillas de Servicios Tributarios, la documentacin respectiva.
Consideraciones:
Una vez entregada la documentacin pertinente, los contribuyentes debern cumplir los siguientes requisitos para
ser considerados para la devolucin automtica del IVA:
1. Que su declaracin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y su anexo, hayan sido presentados va
Internet.
2. Que su declaracin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) se encuentre pagada.
3. Que el formulario de declaracin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) cargado por internet,
cumpla las validaciones consideradas en el DIMM.
4. Que al momento de la verificacin del formulario indicada en el punto anterior, no se haya
presentado declaracin sustitutiva.
5. Que en el formulario de declaracin, no se haya llenado valor alguno en los casilleros Saldo de
crdito tributario para el prximo mes y Saldo de crdito tributario del mes anterior, que
genere una diferencia entre el Impuesto Causado y el Impuesto a Pagar por Percepcin (uso del
crdito tributario).
6. Que el contribuyente no se encuentre en Suspensin Temporal, por efectos de una determinacin
a una devolucin automtica indebida.
Consideraciones:
o
No aplicar la devolucin automtica de IVA a perodos fiscales que ya fueron solicitados por la
va regular, sea que estos hayan sido atendidos o se encuentren en proceso de atencin.
o No aplicar devolucin automtica de IVA a perodos anteriores a Noviembre 2009. nicamente
aplicar devolucin mediante solicitud por ventanilla, en 30 das hbiles contados a partir de su
presentacin.
o La devolucin automtica a Empresas Pblicas aplicar a partir del segundo perodo fiscal
(mes siguiente al de su creacin como EP), una vez que se haya resuelto mediante Resolucin el
primer perodo fiscal (mes en que fue creada) por la va regular (con solicitud por ventanilla, en 30
das hbiles), y se haya verificado en este trmite los documentos que acrediten su creacin
(decreto ejecutivo o acto normativo).
5. CMO SE CALCULA EL VALOR A DEVOLVER?
La devolucin proceder sobre la totalidad del impuesto pagado y declarado en el mes por concepto de
adquisiciones de bienes, demanda de servicios e importaciones.
Para el caso de aquellos contribuyentes que realizan transferencias de bienes o prestan servicios gravados
con tarifa 12% de IVA, el reintegro del impuesto corresponder a aquel que no haya podido ser
compensado con el IVA percibido en sus ventas.
La Devolucin Automtica de IVA ser reconocida por el Servicio de Rentas Internas mediante
Resolucin Electrnica, misma que ser firmada electrnicamente y notificada a travs del buzn del
contribuyente ubicado en Tu Portal en la pgina web del Servicio de Rentas Internas (www.sri.gov.ec).
Esta Resolucin ser notificada en el plazo de 3 das hbiles contados a partir del cumplimiento de los
requisitos establecidos en la Resolucin No. NAC-DGERCGC10-00046 y en sus Reformas (detallados en el
punto 4 del presente documento).
7. CONSIDERACIONES ADICIONALES:
1. La inclusin en el catastro elaborado por la Secretara Nacional de Planificacin y Desarrollo
(SENPLADES) y publicado en la pgina web: www.senplades.gov.ec, deber tramitarse directamente
con esta institucin.
2. Al firmar el Acuerdo de Confidencialidad y Uso de Claves de Medio Electrnico para el Sector
Pblico, el contribuyente:
- Acepta que la Notificacin de la Resolucin se realice a travs de su direccin electrnica en el
acceso Tu Portal, en la pgina web del SRI.
- Se compromete a una revisin constante de su informacin electrnica.
3. Los valores a ser devueltos por la va automtica, siempre correspondern al primer formulario de
declaracin presentado.
4. Los valores a ser devueltos por la va automtica, estn sujetos a determinaciones posteriores.
5. Las sociedades que venan realizando adquisiciones de bienes y servicios con tarifa 12% de IVA y que
por efectos de la Ley Orgnica de Empresas Pblicas, se constituyen en empresas pblicas, pasando a
beneficiarse de la devolucin del IVA que paguen en sus adquisiciones a partir de su vigencia, darn de
baja de su contabilidad el crdito tributario de IVA pendiente de recuperacin y que conste como tal
en la declaracin de IVA del mes de octubre del 2009.
El crdito tributario por el IVA en compras que la sociedad extinguida por un decreto ejecutivo o acto
normativo de gobierno autnomo descentralizado, que crea a una nueva empresa pblica, haya
generado a partir de noviembre de 2009 y no se haya recuperado hasta la fecha de su extincin, ser
registrado en el balance final de la misma como costo.
6. Las empresas pblicas, adicionalmente debern cumplir las disposiciones sealadas en la Resolucin
No. NAC-DGERCGC10-00085.