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I ASESORA APLICADA

A Asesora Aplicada
S C.P. Marco Roca Pea / Dr. Henry Brun Herbozo
hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo x DEBE HABER
Miembros del Staff Interno de la Revista
E Actualidad Empresarial dispuesto por esta Ley. 33 INMUEBLE, MAQUINARIA
S (...) Y EQUIPO 90,000
Por costo computable de los bienes enajena-
O 333 Maquinaria
dos, se entender el costo de adquisicin,
1. SE DEBE AJUSTAR EL ACTIVO 06/05 Para dar de baja la maquinaria
R produccin o construccin, o, en su caso, el
depreciada para su posterior venta
FIJO QUE ES ENAJENADO? valor de ingreso al patrimonio o valor en el
I ltimo inventario determinado conforme a Ley, x
PROCEDENCIA: LIMA
A ajustados de acuerdo a las normas de ajuste
12 CLIENTES 11,900
por inflacin con incidencia tributaria(2)
Consulta: 121 Facturas por cobrar
A Una empresa realiz la enajenacin de una 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,900
mquina textil en el mes de mayo de 2005 De lo anterior podemos advertir que la
P por el valor de S/. 11,900. Nos consulta si en norma relacionada al costo computable 4011 IGV
hace referencia expresa a las normas de 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 10,000
L el momento de la enajenacin del activo fijo
ajuste por inflacin a efectos de determi-
se debi ajustar dicho bien por efectos de la 762 Enajenacin de IME
I inflacin. nar el costo computable del activo fijo 06/05 Por la venta de la maquinaria
C enajenado por la empresa. depreciada en el mes de mayo.
A Solucin: En ese sentido, nos remitiremos a lo que x
D De acuerdo a lo establecido en el artculo indica el artculo 6 del Decreto Legislati-
10 CAJA Y BANCOS 11,900
32 de la Ley del Impuesto a la Renta, la vo N 797, norma que aprueba el ajuste
A por inflacin con incidencia tributaria, que
104 Cuenta Corriente
enajenacin de los bienes que conforman 12 CLIENTES 11,900
el activo fijo de una empresa se realiza al establece lo siguiente:
121 Facturas por cobrar
valor de mercado o transaccin segn se
Artculo 6.- Para efecto de la determinacin x/x Por el cobro de la factura
detalla a continuacin: producto de la venta del activo
de la renta bruta, el costo computable de los
bienes que enajenen los contribuyentes suje- fijo totalmente depreciado.
Artculo 32.- En los casos de ventas, aportes
de bienes y dems transferencias de propie- tos al ajuste ser el determinado de conformi-
dad con las normas del presente Decreto Le- Normas relacionadas:
dad a cualquier ttulo, as como, prestacin de
gislativo y del Reglamento aprobado por De- Artculo 20 y 32 del D.S. N 179-2004-EF
servicios y cualquier otro tipo de transaccin, el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (08.12.04).
valor asignado a los bienes, servicios y dems creto Supremo.
Artculo 6 del D. Leg. N 797 Normas de
prestaciones, para efectos del Impuesto, ser
Por lo expuesto, podemos establecer que ajuste por inflacin del balance general con
el de mercado. Si el valor asignado difiere del incidencia tributaria. (31.12.95)
de mercado, sea por sobrevaluacin o la empresa debera considerar el ajuste Artculo 1 de la Ley N 28394 Ley que
subvaluacin, la Superintendencia Nacional de por inflacin para efectos de determinar suspende la aplicacin del ajuste por inflacin
Administracin Tributaria - SUNAT proceder a el costo computable de la enajenacin de de los estados financieros para efectos tributa-
ajustarlo tanto para el adquirente como para el los bienes del activo fijo, sin embargo, de rios. (23.11.04)
transferente.
()
acuerdo a la Ley N 28394, se suspende la
3. Para los bienes de activo fijo, cuando se trate aplicacin del rgimen de ajuste por infla- 2. CUL ES EL PLAZO PARA
de bienes respecto de los cuales se realicen cin con incidencia tributaria dispuesto por LEGALIZAR UN NUEVO RE-
transacciones frecuentes en el mercado, ser el el Decreto Legislativo N 797, a partir del GISTRO DE COMPRAS UNA
que corresponda a dichas transacciones; cuan- ejercicio gravable 2005, razn por la cual en VEZ TERMINADO EL ANTERIOR?
do se trate de bienes respecto de los cuales no caso de la enajenacin de un bien que com-
se realicen transacciones frecuentes en el mer- PROCEDENCIA: LIMA
prende el activo fijo de la empresa en el mes
cado, ser el valor de tasacin(1).
de mayo de 2005, no se proceder a realizar Consulta:
el ajuste por inflacin del activo fijo. Una empresa complet su registro de com-
Ahora bien, en el presente caso, como la
pras en el mes de marzo del presente ao y en
enajenacin del bien no es frecuente en
ese sentido necesita proceder a legalizar un
las actividades de la empresa, resulta cla- Caso Prctico
nuevo registro de compras. Como consecuencia
ro que para efectos de considerar el valor de ello, nos consulta Cul es el plazo mximo
de la transferencia, se tomar el valor de La empresa Europa S.A. en el mes de para poder legalizar un nuevo registro de
tasacin. mayo realiz la enajenacin de una m- compras sin incurrir en ninguna infraccin?
De otro lado, con relacin al costo com- quina textil por el valor de S/. 10,000 ms
putable de los bienes enajenados, debe- IGV, a continuacin se muestra los siguien- Solucin:
mos indicar que de conformidad con el tes datos: La Resolucin de Superintendencia
artculo 20 de la Ley del Impuesto a la N 078-98-SUNAT, en relacin al plazo
Renta, dicho costo se determina de acuer- Valor de la Maquinaria: S/. 90,000 mximo de atraso de los Libros y Regis-
do a lo siguiente: Depreciacin Acumulada: S/. 82,000 tros Contables indica lo siguiente:
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Artculo 20.- La renta bruta est constituida


por el conjunto de ingresos afectos al impues- Se pide realizar los asientos contables Artculo 1.- Los libros de contabilidad y los
to que se obtenga en el ejercicio gravable. para el registro de la operacin: libros y registros exigidos por las normas lega-
Cuando tales ingresos provengan de la enaje- les correspondientes, que se detallan a conti-
nacin de bienes, la renta bruta estar dada x DEBE HABER nuacin y llevados en cualquiera de las formas
por la diferencia existente entre el ingreso neto admitidas legalmente, no podrn tener un
66 CARGAS EXCEPCIONALES 8,000 atraso mayor al establecido en los numerales
total proveniente de dichas operaciones y el
costo computable de los bienes enajenados. 662 Costo neto de enaje- siguientes para el registro de sus operaciones:
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, nacin de IME ()
a efectos de la determinacin del impuesto, el 39 DEPRECIACIN Y AMORTI- 2) Diez (10) das hbiles, tratndose del Regis-
costo computable se disminuir en el importe ZACIN ACUMULADA 82,000 tro de Compras. Dicho plazo ser contado
de las depreciaciones o amortizaciones que 393 Depreciacin de IME. desde el primer da hbil del mes siguiente a
aqul en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.
(1) El subrayado es nuestro. (2) El subrayado es nuestro.

1-12 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO


AREA TRIBUTARIA I
Podemos apreciar que el plazo mximo Inciso c) del Artculo 19 del D.S. N 055-99-
diante tarjeta de crdito o de dbito y/o abo-
de legalizacin del Registro de Compras EF TUO de la Ley del IGV e ISC (15.04.99)
no en cuenta con anterioridad a la entrega del
ser de diez (10) das hbiles, contados Numeral 3 del Artculo 10 del D.S. N 136-
bien, el comprobante de pago deber emitir-
desde el primer da hbil del mes siguien- 96-EF - Reglamento de la Ley del IGV(31.12.96)
se en la fecha en que se perciba el ingreso y
te a aqul en que se recepcione el com- entregarse conjuntamente con el bien.
probante de pago respectivo, debiendo Tratndose de la venta de bienes en consigna-
3. CUL ES EL MOMENTO cin, la SUNAT no aplicar la sancin referida
ser dicho plazo contado desde el mes si- PARA ENTREGAR EL COM- a la infraccin tipificada en el numeral 1 del
guiente de realizadas las operaciones. PROBANTE DE PAGO EN EL Artculo 174 del Cdigo Tributario al sujeto
No obstante, lo anterior se deber tomar CASO DE MERCADERAS ENTRE- que entrega el bien al consignatario, siempre
en cuenta que para tener derecho a la GADAS EN CONSIGNACIN? que aqul cumpla con emitir el comprobante
utilizacin del crdito fiscal de acuerdo al PROCEDENCIA: LIMA de pago respectivo dentro de los nueve (9)
das hbiles siguientes a la fecha en que se
artculo 19 de la Ley del IGV y al artculo realice la operacin.
10 de su reglamento, las operaciones de Consulta:
compra debern encontrarse anotadas en Una empresa entreg mercaderas en con-
signacin mediante una gua de remisin, Por lo anterior, se concluye que el consig-
el mes en las que se realizaron dichas com- nador emitir una factura en el plazo de
despus de dos semanas el consignatario
pras, por lo que dicho registro tambin 9 das hbiles despus que el consigna-
realiz la venta de dichas mercaderas. La
deber ser legalizado en el mismo mes, tario haya realizado la venta de las merca-
empresa nos consulta En qu momento
segn se puede apreciar a continuacin: debe realizar la emisin del comprobante deras en consignacin o la haya utiliza-
Artculo 19 inciso c) de la Ley del IGV: de pago por la venta de mercaderas? do las mismas; toda vez que el nacimien-
to de la obligacin tributaria se produce
Artculo 19.- REQUISITOS FORMALES en el momento de la emisin del com-
Para ejercer el derecho al crdito fiscal a que se Solucin: probante de pago o en la percepcin del
refiere el artculo anterior se cumplirn los si- Con relacin a la venta en consignacin,
guientes requisitos formales:
ingreso, lo que ocurra primero.
las normas tributarias establecen un tra-
(...)
tamiento especial, el cual detallaremos a
c) Que los comprobantes de pago, las notas
de dbito, los documentos emitidos por
continuacin: Caso Prctico
SUNAT a los que se refiere el inciso a) del El artculo 3 numeral 2 inciso a) del Re-
presente artculo, o el formulario donde conste glamento del IGV, con relacin al naci- La empresa Ganadores S.A.C. dedicada
el pago del Impuesto en la utilizacin de ser- miento de la obligacin tributaria, esta-
vicios prestados por no domiciliados; hayan
a la importacin y comercializacin de
blece lo siguiente: computadoras, entrega un lote de stas
sido anotados por el sujeto del Impuesto en
su Registro de Compras, dentro del plazo en consignacin a la empresa Amigos
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la S.A., que se encarga de la distribucin y
que seale el Reglamento. El mencionado
obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo
Registro deber estar legalizado antes de su
siguiente:
venta de equipos informticos, por un un
uso y reunir los requisitos previstos en el Regla- valor de venta de S/. 100,000. El acuerdo
mento. ()
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO entre ambas empresas consiste en el pago
DE COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS E de una comisin por parte del consignador
Artculo 10 numeral 3 del Reglamento IMPORTACIN O ADMISIN TEMPORAL. sobre el 12% del valor de venta de las
de la Ley del IGV: En los siguientes casos la obligacin tributaria mercaderas entregadas en consignacin.
nace: La empresa Amigos S.A. en el mes de
Artculo 10.- Los Registros y el registro de los
a) En la entrega de bienes a comisionistas, mayo realiza la liquidacin de las merca-
comprobantes de pago, se ceirn a lo si-
cuando stos vendan los referidos bienes,
guiente: deras vendidas y el respectivo pago al
perfeccionndose en dicha oportunidad la
3. REGISTRO DE OPERACIONES operacin. consignador, el cual se muestra en el cua-
Para las anotaciones en los Registros se deber En caso de entrega de los bienes en consigna- dro adjunto:
observar lo siguiente: cin cuando el consignatario venda los men-
3.1 Para determinar el valor mensual de las Valor de Venta S/.40,000.00
cionados bienes perfeccionndose en esa
operaciones realizadas los contribuyentes del Comisin 12% S/. 4,800.00
oportunidad todas las operaciones.
Impuesto debern anotar sus operaciones, as
como, las modificaciones al valor de las mis-
mas, en el mes en que stas se realicen. Del prrafo anterior se desprende que el Notas:
nacimiento de la obligacin tributaria La comisin es del 12% del valor de
El plazo de legalizacin del Registro de para el IGV se produce en el momento en venta, tambin puede ser sobre el pre-
Compras es de 10 das hbiles, plazo que el que el consignatario vende los bienes cio de venta, depende del contrato.
est en funcin al plazo mximo de atra- en consignacin o los utiliza para consu- El pago del consignatario se realiza
so de dicho registro. mo interno. deduciendo de la factura la comisin
Sin embargo, debemos tomar en cuenta Por otro lado, con relacin a la emisin de venta.
que si estamos hablando de operaciones de comprobantes de pago, el numeral 1
del artculo 5 del Reglamento de Com- 1. Empresa Ganadores SAC - El
de compra realizadas en el mes de abril Consignador
para tener derecho al uso del crdito fis- probantes de Pago establece lo siguien-
P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005

te: 1.1 Entrega de bienes al Consignata-


cal el registro deber estar legalizado a
rio (Gua de Remisin)
ms tardar hasta el ltimo da de dicho Artculo 5.- OPORTUNIDAD DE ENTREGA
mes por cuanto es requisito que las ope- DE LOS COMPROBANTES DE PAGO x DEBE HABER
raciones hayan sido anotadas en el mes Los comprobantes de pago debern ser en-
01 CONSIGNATARIO 100,000.00
en el que stos se realicen. tregados en la oportunidad que se indica:
1. En la transferencia de bienes muebles, en el 011 Amigos SA
Normas relacionadas: momento en que se entregue el bien o en el 02 MERCADERAS ENTREG.
Numeral 1 del Artculo 175 del D.S. N 135- momento en que se efecte el pago, lo que EN CONSIGNACIN 100,000.00
99-EF TUO del Cdigo Tributario (19.08.99). ocurra primero. 021 Computadoras
Articulo 1 de la R.S. 078-98/SUNAT - Estable- En el caso que la transferencia sea concertada 02/05 Por la entrega de mercaderas
cen plazos mximos de atraso con que los por Internet, telfono, telefax u otros medios la empresa Amigos SA en consig-
deudores tributarios pueden llevar libros de similares, en los que el pago se efecte me- nacin por el valor de S/. 100,000.
contabilidad u otros y registros. (20.08.98)

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 86 1-13
I ASESORA APLICADA

1.2 Factura de Venta al Consignatario 2004/SUNAT que establece la aplicacin


4. ES POSIBLE HACER EL
(Segn Liquidacin de Venta) del Sistema de Pago de Obligaciones
PAGO DE LAS COSTAS
PROCESALES CON EL LOS Tributarias con el Gobierno Central, so-
x DEBE HABER
FONDOS DEPOSITADOS EN LAS bre este mismo punto seala que los de-
12 CLIENTES 47,600.00 CUENTAS DE DETRACCIONES? psitos efectuados servirn exclusivamen-
121 Facturas por Cobrar PROCEDENCIA: LIMA te para el pago de las deudas tributarias
40 TRIBUTOS POR PAGAR 7,600.00 que mantenga el titular de la cuenta en
4011 IGV Consulta: calidad de contribuyente o responsable,
70 VENTAS 40,000.00 Una empresa nos consulta si resulta facti- as como de las costas y gastos a los que
701 Computadoras ble disponer de los fondos depositados en se refiere el artculo 2 del Decreto Legis-
25/053 Por la venta de merca- la cuenta del Banco de la Nacin por con- lativo N 940.
deras en consignacin segn cepto de detracciones a fin de proceder a Por lo expuesto, podemos concluir que
Liquid. de Venta por S/. 40,000 la cancelacin de las costas originadas en
s resulta procedente que el titular de la
un procedimiento de cobranza coactiva.
x cuenta efecte el pago de las costas pro-
69 COSTO DE VENTAS 25,000.00 cesales utilizando los depsitos corres-
691 Computadoras Solucin: pondientes a las detracciones efectua-
20 MERCADERAS 25,000.00 En aplicacin del artculo 117 del Cdi- das.
201 Computadoras go Tributario, dentro del procedimiento A continuacin, mostramos un asiento
25/05 Por el costo de ventas de ejecucin coactiva, el ejecutado esta contable modelo, para el pago de las
de la mercadera vendida obligado al pagar a la Administracin las costas procesales utilizando los fondos
en consignacin. costas y gastos originados en el procedi- depositados en el Banco de la Nacin
x miento de cobranza coactiva desde el por concepto de las detracciones prac-
momento de la notificacin de la Resolu- ticadas.
02 MERCADERAS ENTREG.
EN CONSIGNACIN 40,000.00 cin de Ejecucin Coactiva.
Contabilizacin:
021 Computadoras Por su parte el inciso e) del artculo 115
01 CONSIGNATARIO 40,000.00 del Cdigo Tributario establece como x DEBE HABER
011 Amigos SA deuda exigible en cobranza coactiva las
66 CARGAS
25/08 Por la reclasificacin de las costas y los gastos en que la Administra- EXCEPCIONALES 100
cuentas de orden por las ventas cin hubiera incurrido en el procedimien-
669 Otras cargas
de mercaderas entregadas en to de cobranza coactiva. excepcionales
consignacin realizada por par-
te del Consignatario. Ahora bien, El Sistema de Pago de Obli- 6691 Costas Procesales
gaciones Tributarias con el Gobierno Cen- 46 CUENTAS POR
tral (en adelante SPOT). Decreto legislati- PAGAR DIVERSAS 100
1.3 Factura del Consignatario (Comi- vo N 940, cuyo Texto nico Ordenado se 469 Otras cuentas
sin de Venta) encuentra regulado mediante Decreto por pagar diversas
x DEBE HABER
Supremo N 155-2004-EF, establece en 4691 Costas Procesales
su artculo 2 que dicho sistema tiene por
63 SERVICIOS PRESTADOS 06/05 Por la provisin de las
finalidad generar fondos para el pago, costas procesales incurridas
POR TERCEROS 4,800.00
entre otros, conceptos de las costas y los en el proceso de ejecucin
632 Comision gastos en que la SUNAT hubiera incurri- coactiva.
40 TRIBUTOS POR PAGAR 912.00 do.
4011 IGV x
42 PROVEEDORES 5,712.00 Artculo 2.- Sistema de Pago de Obligaciones 46 CUENTAS POR
421 Facturas por Pagar Tributarias con el Gobierno Central PAGAR DIVERSAS 100
25/05 Por la comisin de venta 2.1 El Sistema de Pago de Obligaciones
469 Otras cuentas
de las mercaderas en consigna- Tributarias con el Gobierno Central que re-
gula la presente norma, tiene como finali-
por pagar diversas
cin, segn Liquidacin de Venta.
dad generar fondos para el pago de: 4691 Costas Procesales
a) Las deudas tributarias por concepto de 10 CAJA Y BANCOS 100
1.4 Cobranza de la venta realizada por tributos o multas, as como los anticipos
109 Fondos sujetos
el Consignatario y pagos a cuenta por dichos tributos,
incluidos sus respectivos intereses, que a restriccin
x DEBE HABER constituyan ingreso del Tesoro Pblico, 1091 SPOT Banco
administradas y/o recaudadas por la de la Nacin
10 CAJA Y BANCOS 41,888.00 SUNAT, y las originadas por las aporta-
06/05 Por el pago de las costas
104 Cuentas Corrientes ciones a ESSALUD y a la ONP.
procesales con los fondos del
42 PROVEEDORES 5,712.00 b ) Las costas y los gastos en que la SUNAT SPOT depositados en el
hubiera incurrido a que se refiere el inci- Banco de la Nacin.
421 Facturas Por Pagar so e) del artculo 115 del Cdigo Tribu-
12 CLIENTES 47,600.00 tario. 
P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005

121 Facturas por Cobrar 2.2 La generacin de los mencionados fondos Normas relacionadas:
25/05 Por la cobranza de la factura se realizar a travs de depsitos que de-
Artculo 117 e inciso c) del artculo 115 del
y el pago de la comision de venta bern efectuar los sujetos obligados, res-
D.S. N 135-99-EF - TUO del Cdigo Tributario
al consignatario. pecto de las operaciones sujetas al Siste-
(19.08.99).
ma, en las cuentas bancarias que para tal
efecto se abrirn en el Banco de la Nacin Artculo 2 del D. S. N 155-2004-EF - Aprue-
Normas relacionadas: o en las entidades a que se refiere el nume- ban Texto nico Ordenado del D. Leg. N 940
ral 8.4 del artculo 8 referente al Sistema de Pago de Obligaciones
Numeral 1 del artculo 5 de la R.S. N 007-99/
Tributarias con el Gobierno Central. (14.11.04)
SUNAT - Reglamento de Comprobantes de Pago
(24.01.99) Artculo 24 de la R.S. N 183-2004/SUNAT -
Adicionalmente, el artculo 24 de la Re- Normas para la aplicacin del Sistema de Pago
Inciso a) del Numeral 2 del artculo 3 del D.S. solucin de Superintendencia N 183-
N 136-96-EF - Reglamento de la Ley del IGV de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
(31.12.96) Central al que se refiere el D. Leg. N 940
(1) El subrayado es nuestro. (15.08.04)

1-14 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO