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PRESENTACION
TRATAMIENTO CONTABLE Y
TRIBUTARIO
AUTORES
Mg. CPCC JUAN CAJO SIGUAS CPCC JUAN FRANCISCO ALVAREZ ILLANES
NOVIEMBRE 2016
BREVE RESEA
INSTITUCION INSTITUCION
NORMAS NORMAS
4
Mg. CPCC JUAN CAJO SIGUAS
ACUERDO NORWALK : SETIEMBRE DEL
2002 CONVERGENCIA CONTABLE
O
Acelerar convergencia de
( NIIFs ) B normas contables
J
Eliminar diferencias entre las
INGLATERRA E NIIFs y los USGAAPs
T
I Desarrollar normas contables
de alta calidad compatibles
V
(USGAAP) O Lograr informacin financiera
transparente y comparable
EE. UU. AA S
Mg. CPCC JUAN CAJO SIGUAS 5
LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION
FINANCIERA (NIIF) EN EL MERCADO DE CAPITALES
Lamentablemente el Tribunal
Constitucional, mediante Sentencia
publicada el 07 de abril del 2016 y recada
en el expediente N 00009-2014-PI/TC,
declar la inconstitucionalidad del Art. 5
de la Ley N 29720.
Mg. CPCC JUAN CAJO SIGUAS 9
NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU
26 Vigentes
NIC
16 Vigentes
NIIF
7 Interpretaciones Vigentes
SIC
14 Interpretaciones Vigentes
CINIIF
NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA-NIIF
Marco conceptual para la Informacin Financiera
NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de las Normas internacionales de Informacin
Financiera (Vigente 01.07.2009)
NIIF 2 Pagos basados en Acciones (Vigente 01.01.2005)
NIIF 3 Combinaciones de Negocios (Vigente 01.07.2009)
NIIF 4 Contratos de Seguros (Vigente 01.01.2005)
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas
(Vigente 01.01.2005)
NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales (Vig.01.01.2006)
NIIF 7 Instrumentos Financieros : Informacin a Revelar (Vig.01.01.2007)
NIIF 8 Segmentos de Operacin (Vigente 01.01.2009)
NIIF 9 Instrumentos Financieros (Vigente 01.01.2018)
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados (Vigente 01.01.2013)
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos (Vigente 01.01.2013)
NIIF 12 Informacin a revelar sobre participaciones en Otras Entidades (vigente
01.01.2013) 12
NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU
13
NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - NIC
NIC 41 Agricultura
16
NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU
INTERPRETACIONES A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA -
CINIIF
CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio, Restauracin y Similares
CINIIF 2 Aportaciones de Socios en Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares
CINIIF 4 Determinacin de s un acuerdo contiene un Arrendamiento
CINIIF 5 Derechos por la participacin en Fondos para el retiro del servicio, la
Restauracin y la Rehabilitacin Medioambiental
CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la Participacin en Mercados Especficos Residuos de
Aparatos Elctricos y Electrnicos
CINIIF 7 Aplicacin del Procedimiento de Reexpresin segn la NIC 29 Informacin
Financiera en Economas Hiperinflacionarias
CINIIF 10 Informacin Financiera Intermedia y Deterioro de valor
CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de Servicios
CINIIF 13 Programas de Fidelizacin de Clientes
CINIIF 14 NIC 19 El lmite de un activo por Beneficios Definidos, obligacin de mantener
un nivel mnimo de Financiacin y su Interaccin
17
NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU
INTERPRETACIONES A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA -
CINIIF
CINIIF 15 Acuerdos para la construccin de Inmuebles
CINIIF 16 Coberturas de una inversin neta en un negocio en el extranjero
CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo
CINIIF 18 Transferencias de Activos Procedentes de Clientes
CINIIF 19 Cancelacin de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio
CINIIF 20 Costos de Desmonte en la fase de Produccin de una Mina a Cielo Abierto
CINIIF 21 Gravmenes
18
NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU
INTERPRETACIONES A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - SIC
SIC 7 Introduccin del Euro
SIC 10 Ayudas Gubernamentales Sin Relacin Especfica con Actividades de
Operacin
SIC 15 Arrendamientos Operativos Incentivos
SIC 25 Impuesto a las Ganancias Cambios en la Situacin Fiscal de la Entidad o de
sus Accionistas
SIC 27 Evaluacin de la Esencia de las Transacciones que adoptan la Forma legal de
un arrendamiento
SIC 29 Acuerdos de Concesin de Servicios : Informacin a Revelar
SIC 31 Ingresos Permutas de Servicios de Publicidad
SIC 32 Activos Intangibles Costos de Sitios Web
19
MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIIFs
Revelacin y presentacin
22
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
QUE ES EL MARCO CONCEPTUAL?
23
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
FINALIDAD DEL MARCO CONCEPTUAL
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Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
OBJETIVO DE LA INFORMACIN FINANCIERA CON
PROPSITO GENERAL
Constituye el
fundamento del
Marco Conceptual
ESTADOS
FINANCIEROS
La definicin,
Elementos de los estados financieros.
reconocimiento y medicin
Completa
Representacin Neutral
Fiel Libre de error
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA
INFORMACIN FINANCIERA
EMPRESA EN MARCHA
ESTADOS
FINANCIEROS
Evaluar la posibilidad de que la empresa
contine operando
31/DIC
ELEMENTOS
ESTADOS
FINANCIEROS
ESTADO DE
SITUACIN RENDIMIENTO
FINANCIERA
ACTIVOS INGRESOS
PASIVOS GASTOS
PATRIMONIO
La definicin de activo
Es probable que la empresa obtenga beneficios
econmicos futuros derivados del mismo
El Costo del activo para la empresa puede ser medido
con suficiente fiabilidad
TEST PARA RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS
RESPUESTA
PREGUNTA SI NO N.A.
1. Cumple la definicin de Elemento?
2. Es un recurso econmico presente?
3. Est controlado por la Entidad?
4. Proviene de sucesos o hechos econmicos pasados?
5. Tiene el potencial de producir beneficios econmicos?
6. Se puede medir en una forma que logra las
caractersticas cualitativas: Informacin relevante y fiel a la
realidad?
7. El elemento tiene un costo o valor que pueda ser medido
con fiabilidad? En otras palabras, Se puede cuantificar en
trminos monetarios, la informacin sobre los activos?
8. Se tiene en cuenta las restricciones en la informacin de
los Estados Financieros?
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Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
La definicin de pasivo
Es probable que la empresa tenga que realizar un
sacrificio beneficios econmicos futuros
derivados del mismo
El importe de la obligacin puede ser medido con
suficiente fiabilidad
TEST PARA RECONOCIMIENTO DE PASIVOS
RESPUESTA
PREGUNTA SI NO N.A.
1. Cumple la definicin de Elemento?
2. Es una obligacin presente? O se ha constituido una
obligacin presente?
3. La Entidad tiene la obligacin de transferir un recurso
econmico?
4. Proviene de sucesos o hechos econmicos pasados?
5. La entidad ha recibido los beneficios econmicos o
llevado a cabo las actividades que establecen la medida de
la obligacin?
6. Se puede medir en una forma que logra las
caractersticas cualitativas: Informacin relevante y fiel a la
realidad?
7. El elemento tiene un costo o valor que pueda ser medido
con fiabilidad? En otras palabras, Se puede cuantificar en
trminos monetarios, la informacin sobre los pasivos? 38
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
PATRIMONIO
La definicin de ingreso
Puede ser medido con fiabilidad
La entrada del bf asociado al ingreso posee un grado de
certidumbre suficiente
TEST PARA RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
RESPUESTA
PREGUNTA SI NO N.A.
1. Cumple la definicin de Elemento?
2. Los ingresos percibidos son diferentes de los ingresos por
aportaciones de capital con derecho sobre el patrimonio de la
entidad?
3. La entidad que recibe los ingresos tiene la obligacin de
cumplir con los compromisos contrados o de satisfacer bienes
o servicios a lo largo del tiempo?
4. El compromiso de la entidad de transferir bienes o
servicios al cliente es identificable por separado de otros
compromisos del contrato?
5. Se puede medir razonablemente su progreso hacia la
satisfaccin completa de dicha obligacin de entregar los
bienes o servicios comprometidos?
6. El cliente puede beneficiarse de los bienes o servicios
contratados o junto con otros recursos que estn ya
41
Mg.para
disponibles CPCC.
l? JUAN CAJO SIGUAS
TEST PARA RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
RESPUESTA
PREGUNTA SI NO N.A.
7. Se puede medir en una forma que logre las
caractersticas Cualitativas (informacin relevante y fiel a
la realidad?
8. El elemento tiene un costo o valor que puede ser medido
con fiabilidad?, en otras palabras, se puede cuantificar, en
trminos monetarios, la informacin sobre los ingresos?
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Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
La definicin de gasto
Puede ser medido con fiabilidad
Es probable que el sacrificio de beneficios asociados al gasto salga
de la empresa
TEST PARA RECONOCIMIENTO DE GASTOS
RESPUESTA
PREGUNTA SI NO N.A.
1. Cumple la definicin de Elemento?
2. Dan lugar a reconocimiento de pasivos?
3. La entidad puede beneficiarse de los bienes o servicios
contratados o junto con otros recursos que estn ya
disponibles para l, al aplicarlos a las actividades operativas?
4. Se puede medir en una forma que logra las caractersticas
cualitativas sobre la informacin relevante y fiel a la realidad,
es decir, que la informacin sea ntegra, libre de errores,
importante, comparable, predictiva, etc.?
La representacin fiel involucra no solo el reconocimiento,
sino tambin la medicin razonable, presentacin y revelacin
de informacin sobre las partidas reconocidas.
5. El elemento tiene un costo o valor que puede ser medido
con fiabilidad?, en otras palabras, Se puede cuantificar en
trminos monetarios, la informacin sobre los gastos?
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Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR
EL MARCO CONCEPTUAL 2017
VALOR RAZONABLE
VALOR PRESENTE
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Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL
MARCO CONCEPTUAL 2017
ELEMENTO MEDICION
CRITERIO DE MEDICION ACTIVO PASIVO
Es el precio pagado Es el precio por
por adquirir un activo asumir un pasivo o
o importe que se importe que se espera
espera cobrar por la pagar por satisfacer la
contraprestacin obligacin o el Costo
COSTO HISTORICO DE
UN ACTIVO O PASIVO NO entregada. compromiso asumido histrico
FINANCIERO Es el valor de todos por recibir bienes o
los costos incurridos servicios u otros
para su adquisicin o activos.
construccin,
incluyendo la
contraprestacin
entregada y los costos
de transaccin
incurridos
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Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL
MARCO CONCEPTUAL 2017
ELEMENTO MEDICION
CRITERIO DE MEDICION ACTIVO PASIVO
El costo histrico de El costo histrico de
un activo financiero, un pasivo financiero,
denominado como denominado como
costo amortizado por costo amortizado por
la NIIF 9, mide los la NIIF9 y Costo
COSTO HISTORICO DE
UN ACTIVO O PASIVO instrumentos anteriormente por la histrico
FINANCIERO financieros al NIC 39, es el valor
vencimiento tales que se pagar por la
como: Cuentas por obligacin
cobrar, bonos, etc. Por comprometida.
lo tanto, el costo
amortizado se aplicar
en la medicin
posterior.
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Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL
MARCO CONCEPTUAL 2017
ELEMENTO MEDICION
CRITERIO DE MEDICION ACTIVO PASIVO
Se utiliza en la Se utiliza para medir
medicin de ciertos los pasivos financieros
activos financieros que son los valores de
cuyo modelo de las obligaciones ms
negocios es mantener los intereses Costo
COSTO AMORTIZADO
PARA UN ACTIVO O el activo para recibir devengados hasta el histrico
PASIVO FINANCIERO flujos de efectivo momento de la
contractuales e presentacin de los
intereses por la Estados Financieros,
inversin realizada. utilizando el tipo de
inters efectivo
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Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL
MARCO CONCEPTUAL 2017
ELEMENTO MEDICION
CRITERIO DE MEDICION ACTIVO PASIVO
Valor razonable de Valor razonable de
un activo es el precio un pasivo
que se recibira por Es el precio que se
vender un activo en pagara por transferir
una transaccin un pasivo en una Valor
VALOR RAZONABLE
ordenada entre transaccin ordenada Corriente
participantes de entre participantes de
mercado en la fecha mercado (bolsa de
de la medicin. Se valores, por ejemplo)
utiliza al aplicar la en la fecha de la
NIC 13 Medicin del medicin, el valor
valor razonable y otras razonable de un pasivo
NIIF se utiliza, por lo
general, en los
instrumentos
50
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS financieros pasivos sigue
CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL
MARCO CONCEPTUAL 2017
ELEMENTO MEDICION
CRITERIO DE MEDICION ACTIVO PASIVO
viene de pgina anterior Enfoque del Valor
razonable
El valor razonable
tiene tres enfoques:
Enfoque de Valor
VALOR RAZONABLE
Mercado. Corriente
Enfoque del Costo
Enfoque de
Ingresos
51
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL
MARCO CONCEPTUAL 2017
ELEMENTO MEDICION
CRITERIO DE MEDICION ACTIVO PASIVO
El valor en uso es el Valor presente de los
valor presente o valor flujos de efectivo
actual de los flujos estimados que surgen
futuros de efectivo al satisfacer el pasivo.
VALOR DE USO
estimados que una En el caso de un Valor
entidad espera obtener pasivo, el valor de uso Corriente
del uso continuado de es el valor actual de
un activo y de su los flujos de efectivo
disposicin al final de en que se espera
su vida til. (Incluye incurrir para
el valor presente de los cancelarlo.
costos futuros de
transferencia). Se
utiliza al estimar el
deterioro de valor de
52
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
un activo (NIC 36).
CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL
MARCO CONCEPTUAL 2017
ELEMENTO MEDICION
CRITERIO DE MEDICION ACTIVO PASIVO
Importe que podra Importe sin descontar
obtenerse en el que se podra pagar las Otros
momento, por la venta obligaciones en el Criterios de
no forzada de los curso normal de la Medicin
VALOR NETO DE
activos en especial de transaccin
REPOSICION
los activos de
propiedad planta y
equipo (activo menos
depreciacin
acumulada)
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Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL
MARCO CONCEPTUAL 2017
54
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL
MARCO CONCEPTUAL 2017
EXPOSITOR
SON ACTIVOS :
Posedos para ser vendidos en el curso normal de
las operaciones de la empresa.
En proceso de produccin con vista a la venta; o
En forma de materiales o suministros que sern
consumidos en el proceso de produccin o en la
prestacin de servicios (Prrafo 6, NIC 2).
RESPUESTA
PREGUNTA SI NO N.A.
1. Cumple la definicin de Elemento?
2. Es un recurso econmico presente?
3. Est controlado por la Entidad?
4. Proviene de sucesos o hechos econmicos pasados?
5. Tiene el potencial de producir beneficios econmicos?
6. Se puede medir en una forma que logra las
caractersticas cualitativas: Informacin relevante y fiel a la
realidad?
7. El elemento tiene un costo o valor que pueda ser medido
con fiabilidad? En otras palabras, Se puede cuantificar en
trminos monetarios, la informacin sobre los activos?
8. Se tiene en cuenta las restricciones en la informacin de
los Estados Financieros?
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Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
RECONOCIMIENTO DE INVENTARIOS
RESPUESTA
PREGUNTA SI NO N.A.
9. Son activos posedos para ser vendidos en el curso
normal de la operacin?
10. Son activos en proceso de produccin con vistas a esa
venta?
11. Son activos en forma de materiales o suministros que
sern consumidos en el proceso de produccin o en la
prestacin de servicios?
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Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 2
CASO : ADQUISICION DE CTA 24
ENUNCIADO
La empresa Imprenta Ojeda S.A.C. el 1 de marzo compra
a precio de contado 600 resmas de papel bond al valor
de S/. 100 cada una ms 18% de IGV para ser pagada en
tres cuotas mensuales iguales a partir del 31 de marzo.
En condiciones normales dicha operacin se efecta con un
inters efectivo del 1% mensual.
VP =
P1 + P2 + P3
(1+ i)1 (1+ i)2 (1+ i)3
+
VP = 20 000 20 000 + 20 000
( 1 +0.01 ) 1 ( 1 + 0.01 ) 2 ( 1 + 0.01 ) 3
VP = 58 819.70
Por tanto :
Intereses = 60 000.00 - 58 819.70
= 1 180.30
VNR = V E V - CE T + CEV
ENUNCIADO
La empresa comercial El Quinde S.R.L. , tiene al 31 de diciembre
del Ao 1 en stock para la venta, 500 carteras de cuero para damas al
costo unitario de S/. 70.00. Las carteras fueron vendidas a S/.78.00 c/u
en estuches especiales, cuyo costo es de S/. 6.75 cada uno.
Durante el Ao 1, las ventas de carteras ascendi a S/. 750 000 y los
gastos de venta a S/. 112 500.
Para el Ao 2, el Gerente de Comercializacin por las condiciones del
mercado ha estimado el valor de venta de cada cartera en S/. 75.00; y
se seguir entregando el estuche sin costo para la clienta.
SOLUCION
1. Aplicaremos la frmula siguiente:
VNR = Valor Estimado Costos Estimados Costos Estimados
de Venta - de Terminacin + Para Vender
69 COSTO DE VENTAS
695 Gastos por Desvalorizacin de
Existencias 6 500
6951 Mercaderas 6 500
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
2911 Desvalorizacin de Mercaderas
Manufacturas 6 500
ENUNCIADO
La empresa comercial ARROYO E.I.R.L. dedicada a la
comercializacin en el exterior de oro en barras, adquiere a la Minera
Aurfera 250 onzas de aquel mineral al contado, el 15 de diciembre del
Ao 2, a US$ 350 la onza y la tasa de cambio de S/. 3.20 por Dlar
Norteamericano.
SOLUCION
1. Adquisicin del Mineral ( 15 Dic. Ao 2 )
US$ US$ T.C. S/.
250 Onzas de Oro 350 87,500 3.20 280,000
____ 1 _____ DEBE HABER
60 COMPRAS
601 Mercaderas
6012 Mercaderas de Extraccin 280 000
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, Boletas y Otros
Comprobantes por Pagar
4212 Emitidas 280 000
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 83
NIC 2 CTA 20
2. Transferencia al Almacn
20 MERCADERIAS
202 Mercaderas de Extraccin
20211 Costo 280 000
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
6112 Mercaderas de Extraccin 280 000
S/. US$
20 MERCADERIAS
202 Mercaderas de Extraccin
20212 Valor Razonable 182,000
76 GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
761 Activo Realizable
7611 Mercaderas 182,000
Establece el tratamiento de :
Polticas Contables
Cambios de Estimaciones Contables
Correccin de Errores de aos
anteriores
ENUNCIADO
La empresa Comercial Tradicin, al 31 de diciembre del 2015, efectuado
el cierre contable respectivo con el PCGE, procedi con la formulacin de sus
Estados Financieros que se aprecian en los cuadros N 1 y N 2.
Estados Financieros
COMERCIAL TRADICIN (Segn NIC 12)
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre del 2015 Cuadro 1
ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Pasivo Corriente
Varios activos 185,120 Varios Pasivos 36,220
Existencias, neto 170,000 Impto. a la Renta p.Pagar 215,096
355,120 Participaciones p. Pagar 66,800
318,116
Activo No Corriente Patrimonio Neto
Varios activos 834,200 Varias partidas 353,100
Impto. Renta Diferido 7,728 Resultados Acumulados 528,232
Partcp. Trabajadores Diferida 2,400 ________
1199,448 1199,448
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 92
NIC 8 Y NIC 19 CTA 37
SOLUCION
1. Aplicacin de la NIC 19 Beneficios a los Empleados y de la NIC 12
Impuesto a las Ganancias
SOLUCION
2. Incidencia por el Cambio de Procedimiento Contable
( al 31 de diciembre del 2015 )
Segn
PCGE Estado de Segn Diferencia
NIC 12 y
(cuenta) Situacin Financiera NIC 12 por Ajustar
NIC 19
Activo Diferido
3712 Impuesto a la Renta Diferido 7,728 8,400 672
3722 Particip. Trabajads.Diferida 2,400 -.- ( 2,400)
10,128 8,400 ( 1,728)
37 ACTIVO DIFERIDO
3712 Impuesto a la Renta Diferido 672
3722 Participac. de los Trabajadores
Diferida 2,400
( para saldar la cuenta )
59 RESULTADOS ACUMULADOS
5922 Gastos de Aos Anteriores 1,728 _____
2,400 2,400
Impuesto a la Renta
Corriente (213,368)
Diferido 8,400 ( 204,968)
Utilidad Neta 528,232
(1) Incluye participacin de trabajadores al 40% y 60% , respectivamente de S/.66,800
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 98
NIC 8 NIC 39
ENUNCIADO
La compaa textil Confecciones Gamarra adquiri
una mquina cortadora en S/. 5,000, estimndole
inicialmente una vida til de 10 aos; sin embargo, al
haber transcurrido 4 aos de uso , los tcnicos
estimaron que el citado bien tan slo durara 2 aos,
esto es, hasta el sexto ao en razn del mayor uso del
bien por incremento de la produccin.
Cmo tratar este cambio
de estimacin ?
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 99
NIC 8 NIC 39
Concepto % S/.
68 VALUACION Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
6814 Depreciac. De Inmb., Maq. y
Equipo - Costo 1,500
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3913 Depreciac. y Agotamiento
Acumulados - Costo 1,500
Establece
Fecha de Fecha de
cierre Autorizacin
de EE. FF. de emisin
del EE. FF.
OCURREN HECHOS
ENUNCIADO
La empresa Mercantil Informtica dedicada a la comercializacin de
Computadoras Personales, al 15 de enero del Ao 2, tiene formulados sus
Estados Financieros correspondientes al perodo econmico culminado el 31
de diciembre del Ao 1; los mismos que se tiene prevista su aprobacin en la
Asamblea de Socios que se llevar a cabo el 5 de febrero del Ao 2.
ENUNCIADO
....../
La transaccin se formaliz por debajo del costo de adquisicin en razn de
existir actualmente en el mercado PC ms modernas a precio inferior al
costo histrico del lote vendido.
SOLUCION
1. Clculo de Desvalorizacin ( 2a. Sem. Ene. Ao 2 )
S/.
Venta de cada Computadora 1,200
(-) Costo de Venta unitario ( 1,700)
Desvalorizacin c/u : ( 500)
S/.
Mercaderas 51 000
(-) Desvalorizacin Existencias (15 000)
Valor Razonable : 36 000
Ejemplo :
Desembolsos por sanciones administrativas
Ejemplo :
Estimacin para cobranza dudosa
ENUNCIADO
La empresa La Luz SAC al 31 de diciembre del Ao 1 sin
aplicar la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, determin la
utilidad neta de la forma siguiente :
ESTADO DE RESULTADOS S/.
Utilidad Contable 2,000
a) Adiciones
- Multa 200
- Exceso Deprec. Activo Fijo (*) 250
Utilidad Tributaria 2,450
b) Deducciones de Ley
- Participacin de Trabajadores 10% ( 245)
2,205
- Impuesto a la Renta 30% ( 662)
(*) Activo fijo S/ 5,000 : Contable 25% y Tributario 20% ( cinco aos)
Mg. CPCC JUAN CAJO SIGUAS 119
CTAS 87 Y 88
NIC 12
SOLUCION
1. Clculo de Deducciones
Criterio Criterio Operaciones
Contable Tributario Diferidas
ENUNCIADO
Empleando la informacin del caso anterior La Luz S.A.C. aplicar la NIC 12
con el Mtodo del pasivo del Estado de situacin Financiera, adems, el
cambio de poltica contable respecto a la participacin de los trabajadores en
concordancia con la NIC 19 Beneficios a los Empleados.
Calculo de Deducciones de Ley
( Criterio Contable o Financiero )
S/.
Utilidad Contable 2,000
Ms: Diferencia Permanente
Multa 200
Utilidad Tributaria 2,200
Menos :
Participaciones Trabajadores,10% ( 245) (*)
1,955
Impuesto a la Renta, 30% ( 587)
(*) Calculado sobre utilidad tributaria S/. 2,450 que incluye
exceso de depreciacin S/.250
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 126
NIC 12 NIC 19
SOLUCION
1. Determinacin de Diferencia Temporal
2. Reconocimiento
EXPOSITOR
ENUNCIADO
La compaa de transporte areo Alas Per adquiere un avin para
pasajeros en S/.5'000,000, siendo una parte importante de su estructura
bsica la que corresponde a las turbinas, cuyo valor equivale al 30% de
la inversin total, que debe ser remplazado cada cinco aos. Los
ingenieros han estimado para el resto del avin una vida til de diez
aos.
SOLUCION
1. Componentes del avin
3. Overhaul en el Ao 6
_____ 1 _____ DEBE HABER
60 COMPRAS
6032 Suministros (compra de turbinas) 2'000,000
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS
634 Mantenimiento y Reparacin
(Honorarios del tcnico) 100,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por Pagar 378,000
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivos por Compra de
Activo Inmovilizado ________ 2478,000
2'478,000 2'478,000
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 135
135
NIC 16 CTA 33
4. Activacin de Overhaul ( Ao 6 )
(reemplazo de nuevas turbinas)
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
334.3 Turbinas (nuevas) 2'100,000
72 PRODUCCION DE ACTIVO
INMOVILIZADO
722 Inmuebles, Maquinaria
y Equipo 2'100,000
5. Retiro de Turbinas ( Ao 6 )
(Totalmente depreciadas)
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION
Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39132 Depreciacin Turbinas 1500,000
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
334.2 Turbinas ( anteriores ) 1500,000
(para dar de baja al 2 componente)
7. Reconocimiento
____ 4 ____ DEBE HABER
68 VALUACION Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Deprec. de Inm., Maq. y Equipo 770,000
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION
Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39131 Depreciacin Avin 350,000
39132 Depreciacin Turbinas _______ 420,000
770,000 770,000
ENUNCIADO
Empresa Petrleos Piuranos el 1 de enero del Ao 1 adquiere una
Plataforma Marina en S/. 43 millones, la cual es instalada en el
zcalo continental cerca de Piura. El Contrato de Concesin suscrito
con el Estado establece que al trmino de la explotacin -dentro de
10 aos- la Ca. petrolera deber desmontar la plataforma y reparar el
fondo marino.
La empresa ha estimado en S/. 8 millones el monto que tendr que
desembolsar al finalizar los derechos de explotacin. La tasa de
inters efectivo en el sistema financiero en el Ao 1 es de 12% anual.
SOLUCION
1. Valor Presente de la Provisin (VPP) (1 Ene. Ao 1)
M
VPP =
(1+i)n
Donde :
Remplazando :
VPP = 8000,000
( 1+ 0.12 ) 10
= 8000,000
3.10584821
VPP = 2575,786
3. Contabilizacin ( 1 Ene. Ao 1 )
________ 1 _______ DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y Equipo de explotacin
33311 Costo de Adquisic. o Produccin 43000,000
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
7740,000
4011 IGV Por Pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -TERCEROS
50740,000
465 Pasivos por compra de Activo Inmovilizado
Concepto 10%
Plataforma adquirida 4300,000
Costo por desmontaje 257,579
4557,579
VPP = 8000,000
( 1 + 0.12 ) 9
VPP = 2884,880
Luego :
2884,880 - 2575,786
Ajuste = 309,094
67 GASTOS FINANCIEROS
679 Otros Gastos Financieros
6792 Gastos Financieros en Medicin al
309,094
Valor Razonable
67922 Desmantelamiento, Retiro
del inmovilizado 309,094
48 PROVISIONES
482 Provisin por Desmantelamiento, Retiro 309,094
o Rehabilitacin del Inmovilizado
PROVEEDOR
Asume riesgos
Cotiza y adquiere Identifica el bien
y beneficios del
el bien que requiere
Activo
ENUNCIADO
La empresa Comunicando adquiere equipos para la Central Telefnica en la
modalidad de Arrendamiento Financiero mediante la suscripcin del
correspondiente Contrato con la entidad financiera Leasing Ica.
SOLUCION
1. Determinacin de los pagos mnimos
S/.
SOLUCION
2. Determinacin del valor presente
5
Cuota Anual : 12,000 x (1 +0.12) -1 = 43,257
5
(1 +0.12) x0.12
2,000 = 1,136
Opcin de compra :
5
(1 +0.12)
7. Cuota Vencida
( amortizacin de la deuda )
_____ 3 _____ DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por Pagar (crdito fiscal) 2,160
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
4521 Contratos de Arrendamiento
Financiero 6,673
(reduccin de deuda vencida)
4552 Contratos de Arrendamiento
Financiero 5,327
(reduccin de inters devengados)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas Corrientes Operativas
(Nota de cargo de Entidad Financiera) ______ 14,160
14,160 14,160159
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 17 CTA 32
67 GASTOS FINANCIEROS
6732 Contratos de Arrendamiento
Financiero 5,327
(intereses devengados )
37 ACTIVO DIFERIDO
3732 Intereses no devengados en
medicin a valor descontado 5,327
(reduccin de inters devengados)
67 GASTOS FINANCIEROS
6732 Contratos de Arrendamiento
Financiero 864
( intereses devengados )
37 ACTIVO DIFERIDO
3732 Intereses no devengados en
medicin a valor descontado 864
( para saldar la cuenta )
Venta de Bienes
Prestacin de Servicios
Uso por terceros de activos de la
empresa que generan: intereses,
renta, regalas o dividendos.
ENUNCIADO
La empresa Grfica Minora, vendi mercaderas a una
imprenta, el 30 de setiembre del Ao 1, representada por una
Mquina Encuadernadora en S/.2'940,000 ms 18% de IGV para
ser cancelada el 31 de marzo del Ao 2. Por razones de
Marketing la empresa ha decidido no cobrar intereses al
cliente, cuya tasa de inters para este tipo de operaciones suele
ser de 12 % anual.
El costo de la Mquina Encuadernadora vendida fue de
S/.2'740,000; generando por lo tanto, una utilidad bruta de
S/.200,000.
Cmo registrar la operacin de venta ?
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 171
NIC 18 CTA 70
SOLUCION
1. Determinacin del valor presente
VP = p x 1
( 1 + i) n
Donde :
VP = 2940,000 x 1
(1 + 0.01) 6
VP = 2769,613
Luego : Intereses Diferidos
= Valor de Venta - Valor Presente
= 2940,000 - 2769,613
= 170,387 ..../
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 172
NIC 18 CTA 70
(..../ Continuacin )
Ao 1
octubre 29,109
noviembre 28,821
diciembre 28,535
Ao 2
enero 28,253
febrero 27,973
marzo 27,696
170,387
Sin Con
NIC 18 NIC 18
ENUNCIAD0
ENUNCIADO
Asimismo, sobre la base de informacin confiable
proporcionada en la primera semana de enero del Ao 3, por
el rea correspondiente, el consumo de agua estimado entre el
23 y 31 de diciembre del Ao 2 ascendi a S/. 5,000, importe
que ser considerado en la emisin de los respectivos
comprobantes de pago del mes de enero del Ao 3.
SOLUCION
Consumo en m 3 12,000
IGV 18% 2,160
14,160
SOLUCION
___ 1 ___ DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
TERCEROS
1212 Emitidas en Cartera 14,160
70 VENTAS
7041 Prestacin de Servicios- Terceros 12,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE
PENSIONES Y SALUD POR PAGAR
40111 IGV Cuenta Propia ______ 2,160
14,160 14,160
22/12 Por la venta de servicios con emisin
de comprobante de pago.
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 181
NIC 18 CTA 12
Consumo en m 3 5,000
Nota :
Ser deducido en la prxima lectura de medidores prevista en enero del
Ao 3 al emitir el correspondiente comprobante de pago.
23 Dic. Ao 2 23 al 31 Ao 3
15 Ene. Ao 3 Dic.Ao2 Ene.15
( emitida ) ( no emitida)
DESTINO
Como ? GASTO
Cuando? COSTO DE
ACTIVO
CALIFICADO
ENUNCIADO
La empresa pesquera Pez Bonito suscribe un contrato con la Constructora Naval
a fin de construir un barco pesquero de gran calado. La obra ser realizada en tres
etapas al costo de S/. 5 millones, cuya ejecucin demandar 18 meses de
duracin, y ser financiado con prstamo bancario y la emisin de bonos segn el
detalle siguiente:
1. Sntesis de Fuentes de Financiamiento
Desembolso Fuentes de Financiamiento Fondos Bonos
Etapa
Neto Prstamo Bonos no Utilizados
1 1600,000 800,000 800,000 1200,000
2 1300,000 650,000 650,000 550,000
3 1100,000 550,000 550,000
Adelanto 20% 4000,000 2000,000 2000,000
Recursos Propios 1000,000
5000,000
Los recursos obtenidos de los Bonos no utilizados se depositan en cuenta a
plazo con rendimientos ganados al 1% de inters. 189
Mg.CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 23 NIC 33
Costo Costo
Tipo de Ingresos
Financ. % Financ.
Obligacin Financ. (1)
Total Capitalizable
Prstamo 44,000 57.9 34,740 9,260
Bonos 32,000 42.1 25,260 6,740
76,000 100.0 60,000 16,000
(1) Monto que ser aplicado a resultados compensando gastos del periodo.
194
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 23 NIC 33
197
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 36
ENUNCIADO
La empresa Electro Villacuri SAC construy una planta elctrica a base
de petrleo que ha estado usando por varios aos, siendo su valor neto en
libros al 31 de diciembre del 2X12 de S/. 800,000.
Debido al alza del precio del petrleo, la compaa ha comprado una
nueva planta elctrica a base de gas natural. En los prximos aos, hasta
el 2X20 slo va a utilizar la planta a base de petrleo cuando exceda la
capacidad de la nueva planta y por consiguiente, su flujo de efectivo va a
disminuir.
La empresa a dispuesto efectuar un estudio de desvalorizacin de la
mencionada planta.
SOLUCION
PRIMER PASO :
Determinar el valor razonable (valor de venta)
Mediante tasacin con perito independiente, al 31 de
diciembre 2X12, se ha establecido que en las condiciones
en que se encuentra la planta, su valor de venta en el
mercado es de S/. 700,000 y los gastos de desmontaje a fin
de poder venderla costara S/. 100,000; lo cual significa que:
Valor razonable = 700,000 -100,000
Valor de venta = 600,000
SEGUNDO PASO :
Determinar el valor de uso
Debido a que el valor razonable no permite recuperar el valor
contable hay que determinar su valor de uso, para lo cual se ha
efectuado una proyeccin de flujos de efectivo para los
prximos ocho aos que le queda de vida til a la planta, esto
es, hasta el ao 2X20.
Dichos flujos sern descontados con una tasa del 15% que
refleja las condiciones actuales del mercado.
Factor de descuento (F.D.)
___1__
F.D. = (1 + i )n
201
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 36 NIC 33
Donde :
F. D. = Factor de Descuento = ?
i = tasa de inters = 15% anual
n = nmero de periodos = 8 aos
TERCER PASO :
CUARTO PASO:
Reconocimiento de desvalorizacin
____ x ____ DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
685 Deterioro del Valor de los
Activos 200,000
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO
INMOVILIZADO
3632 Instalaciones 200,000
ENUNCIADO
La compaa Nuestra Aventura SAC en enero del 2013 fue
constituida y se efectuaron desembolsos por S/.60,000 para su
formalizacin.
El citado importe que cubri gastos notariales, trmites
registrales, publicidad, entre otros, fue contabilizado como
otros Activos Intangibles y se estima amortizarlo en diez aos.
Al 30 de junio del 2016 se tiene los saldos siguientes :
PCGE
Cuenta Concepto Importe
3491 Otros activos intangibles 60,000
3921 Amtz. otros intangibles (21,000)
Saldo al 30 Jun.2016 39,000
Cmo regularizar la operacin en aplicacin
de las NIC 38 y NIC 8 ? 209
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 38 CTA 34
SOLUCION
1. Amortizacin del perodo ( jul. 2016)
( enero a junio 2016 )
5% de S/. 60,000 = S/. 3,000
____ 1 ____ DEBE HABER
39 DEPRECIACION, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3921 Amortizacin Otros Intangibles 3,000
68 VALUACION Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
6821 Amortizacin de Intangibles-
Costo 3,000
39 DEPRECIACION, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3921 Amortizacin Otros Intangibles 18,000
59 RESULTADOS ACUMULADOS
5922 Gastos de Aos Anteriores 42,000
34 INTANGIBLES
3491 Otros Activos Intangibles ______ 60,000
60,000 60,000
Propietario o Aumentar el
por el Valor del
Posedo arrendatario capital
por segn NIC 17
para lograr :
Ambas
situaciones
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
214
NIC 40 MODELO DE VALOR RAZONABLE CTA 31
ENUNCIADO
La empresa Consultora e Inversiones adquiere el 1 de
julio del Ao 1 una oficina en el segundo piso de Edificio
El Plateado ubicado en importante zona comercial de
San Isidro al costo de S/.350,000,cuya vida til estimada es
de 25 aos.
ENUNCIADO
......./.....
Por lo que la Gerencia de la Consultora ha decidido desocupar el
piso a fin de ao, para alquilarlo a la empresa de vigilancia Ojo de
Lince a partir del 1 de enero del Ao 2, segn Contrato de
arrendamiento.
Por consiguiente, teniendo en cuenta la existencia de un mercado
inmobiliario activo se decidi medir el inmueble en el modelo del
valor razonable
Para ello, el 31 de diciembre del Ao 1 se solicito el
correspondiente valor razonable de la Oficina en el mercado de
inmuebles en la zona de San Isidro, siendo de S/.280,000.
Cul es el tratamiento contable en el modelo
del valor razonable ?
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 216
NIC 40 MODELO DE VALOR RAZONABLE CTA 31
SOLUCION
MEDICION INICIAL
1. Costo de Adquisicin ( Jul. Ao 1)
MEDICION INICIAL
2. Depreciacin del Perodo ( Jul. a Dic. Ao 1)
( 2% de S/. 350,000 = S/. 7,000 )
681 Depreciacin
6814 Deprec.Inmuebles,Maq.y Equipo- Costo 7,000
391 Depreciacin Acumulada.
3913 Inmb.,Maquinaria y Equipo - Costo 7,000
MEDICION POSTERIOR
3. Traslado a Inversin Inmobiliaria ( 31 Dic. Ao 1)
MEDICION POSTERIOR
MEDICION POSTERIOR
5. Reconocimiento de Desvalorizacin ( 31 Dic. Ao 1)
___ 3 ____ DEBE HABER
662 Activo Inmovilizado
6621 Inversiones Inmobiliarias 63,000
312 Edificaciones
31211 Valor Razonable 63,000
6. Exposicin en el Estado de Situacin Financiera (31 Dic. Ao 1)
Cuentas Concepto S/.
31211 Valor Razonable ( 63,000)
31212 Costo 343,000
Valor Razonable 280,000
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 221
NIC 40 MODELO DEL COSTO
CTA 31
ENUNCIADO
Tomando como referencia la misma informacin del Caso
anterior y al no existir un mercado inmobiliario activo la
inversin inmobiliaria ser tratada aplicando el Modelo del
Costo; por lo que se solicit la opinin de perito tasador del
cual se tiene la informacin siguiente:
S/.
- Costo de Oficina ( Jul. Ao 1) 350,000
- Valor de tasacin (Dic. Ao 1) 280,000
- Vida til estimada 25 aos
SOLUCION
MEDICION INICIAL
MEDICION INICIAL
MEDICION POSTERIOR
3. Traslado a Inversin Inmobiliaria ( 31 Dic. Ao 1)
a) Inmueble
___ 3 ____ DEBE HABER
31212 Inversin Inmb.-Oficina ( Costo ) 350,000
33211 Oficina Para Uso ( Costo) 350,000
b) Depreciacin
___ 4 ____ DEBE HABER
39131 Inmueb. Maq.y Equipo -Costo 7,000
39111 Inversiones Inmobil.- Costo 7,000
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 225
NIC 40 MODELO DEL COSTO CTA 31
MEDICION POSTERIOR
4. Tratamiento del Valor del Costo ( 31 Dic. Ao 1 )
PARA LA
Deber estar DISPONIBLE
para una VENTA
VENTA
INMEDIATA y PROBABLE
Operacin Discontinuada
Parte de un Plan
1 Lnea de negocios 2
Individual y
rea geogrfica
coordinado para
importante y disponer de una
separada del resto importante lnea
de negocios o rea
geogrfica
ENUNCIADO
Empresa Inmobiliaria El Sol dispone desde hace cinco aos
de un edificio alquilado a terceros - en la ciudad de Tarma,
Junn destinado al servicio de alojamiento denominado Hotel
Andino catalogado de cuatro estrellas. El citado inmueble est
contabilizado como Inversiones Inmobiliarias medido en el
modelo del costo con los valores siguientes :
Cuentas Concepto S/.
( 3111) Terrenos 50,000
( 3121) Edificio 130,000
( 3911) Deprec.Acumulada (19,500) 110,500
Valor en Libros 160,500
ENUNCIADO
El 1 de enero del Ao 6 la empresa prepara un plan de
accin con el propsito de vender su local de Tarma por lo
que ser medido a valor razonable:
Tasacin del Inmueble
(valor razonable) S/. S/.
- Terreno 53,000
- Edificio 117,000 170,000
Menos:
Gastos Estimados para Vender
- Avisos Diarias y TV 2,800
- Comisiones Vendedores, 6% 10,200 ( 13,000)
Valor razonable neto: 157,000
ENUNCIADO
Al 31 de diciembre del Ao 6 el valor razonable del Hotel
Andino deducidos de los costos incurridos para su venta
asciende a S/. 161,000.
SOLUCION
1. Transferencia para la Venta ( Ene. Ao 6 )
____ 1 ____ DEBE HABER
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA
2711 Terrenos 50,000
2712 Edificaciones 130,000
2752 Deprec. Acumulada-Inv.Inmobiliaria 19.500
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3911 Inversiones Inmobiliarias 19,500
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
3111 Terrenos 50,000
3121 Edificaciones 130,000
( para saldar las cuentas) ______ _______
199,500 199,500
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 236
NIIF 5
SOLUCION
6. Venta del Inmueble ( feb. Ao 7 )
____ 4 ____ DEBE HABER