Por Que Glosa El Sri VF PDF

Departamento de Auditora
Tributaria
DIRECCIN REGIONAL NORTE
Por qu glosa el SRI?

Fundamentos de Hecho y de Derecho
SOBRE EL PROCESO DE
DETERMINACIN
Qu es una determinacin tributaria?
Proceso mediante el cual la Administracin Tributaria revisa,

con base a principios tcnicos y legales, que las transacciones
econmicas realizadas por los sujetos pasivos estn
correctamente reflejadas en sus declaraciones de impuestos.
Facultad
Determinadora Cdigo
Tributario:
Arts. 68 y 90
PROCESO DE DETERMINACIN
DIRECCIN NACIONAL
Seleccin de casos:
Riesgo sectorial
Riesgos especficos
Grandes Contribuyentes DIRECCIONES REGIONALES
Grupos Econmicos DEPARTAMENTOS DE
Peticiones de Organismos de Control AUDITORA
Denuncias
Cmo se realiza una determinacin tributaria?

PARTE I
CONSTITUCIN
ART. 300
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
LRTI
REGLAMENTOS
OTROS INICIO DEL PROCESO
EJECUCIN DEL PROCESO
COMUNICACIN PRELIMINAR DE
RESULTADOS
COMUNICACIN FINAL DE RESULTADOS
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Y
INDICADORES DE GESTIN
SUPERVISIN
VALORES INSTITUCIONALES SRI

Honestidad, tica y probidad.
Equidad
Compromiso
Vocacin de servicio
Respeto
Trabajo en Equipo
Cmo se realiza una determinacin tributaria?

PARTE II
Deuda Generada y
Valores Recaudados
VALOR A PAGAR PROMEDIO POR FISCALIZACIN - AO 2012*
VALOR A PAGAR PROMEDIO POR

TIPO DE CONTRIBUYENTE FISCALIZACIN AO 2012
USD DLARES
SOCIEDADES $ 2.417.969,20
PERSONAS NATURALES $ 245.911,33
*Se incluye la sumatoria de: valor de impuesto, multa y recargo. No se incluyen los intereses
INCREMENTO EN LA
PARTICIPACIN DE
TRABAJADORES EN
UTILIDADES DE $ 106.933.121,51
EMPRESAS
FISCALIZADAS - AO
2012
Valor a pagar promedio por Fiscalizacin

DEUDA GENERADA EN PROCESOS
DETERMINATIVOS 2010-2012
$ 1.000
$ 900
En millones de USD $ 800

$ 700
$ 600
$ 500 45%
$ 400
41%
$ 300
$ 200 35%
$ 100
$0
2010
1 2011
2 2012
3
Deuda Generada a Nivel Nacional Deuda Generada - Regional Norte
% Deuda
Ao de Deuda Generada a Deuda Generada -
Generada
Emisin Nivel Nacional Regional Norte
Regional Norte
2010 $ 404.400.832,31 $ 140.208.016,98 35%
2011 $ 602.290.707,38 $ 244.057.049,26 41%
2012 $ 866.558.041,31 $ 386.752.593,24 45%
Deuda Generada y Valores Recaudados

DESTINO DE LOS RECURSOS
RECAUDADOS POR LA
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
Distribucin del presupuesto
(en millones de US$ y en porcentaje)
Fuente: Ministerio de Finanzas,

Presupuesto General del Estado 2012
codificado
Transferencias a Gobiernos Autnomos
Descentralizados (GAD)
(en millones US$)
Fuente: Ministerio de Finanzas,

Banco del Estado (BEDE)
TEMAS
No. Riesgo Expositor
1 Bancarizacin
2 Activos Fijos cargados al Gasto

Mauro Tejada
Uso de Crdito Tributario
3
4 Determinacin Presuntiva
5 Pagos a Mandatarios
6 Provisin para Jubilacin Patronal
7 Notas de crdito en compras
Milton Velasco
8 Provisin cuentas incobrales
9 Egresos de Inventarios
10 Honorarios pagados
Amortizacin de activos diferidos
11
Depreciacin de activos fijos aportados a fideicomisos Gabriela Vsquez

12
13 Zonas francas
14 Otras Deducciones no aceptadas
Javier Jcome
15 Prdidas Tributarias asumidas por Fusin
16 Precios de transferencia - descripcin general
17 Pago de regalas
18 Uso equivocado de comparables Fernando Kastillo
Acuerdos de variaciones de
19 tipos de cambio
20 Servicios Pagados en Especies

21 Instrumentos Financieros Vernica Velasco
22 Servicios Intragrupo
BANCARIZACIN
Expositor: Mauro Tejada
Antecedentes
COMPRAS
MAYORES
A USD. FACTURA No. XXX
5.000,00 (+) SUBTOTAL 10.000,00
(+) IVA 12% 1.200,00 FORMAS DE
PAGO
TOTAL FACTURA 11.200,00
(-) 1% Retencin Renta 100,00
(- ) 30% Retencin IVA 360,00

VALOR A PAGAR 10.740,00
BANCARIZACIN
FUNDAMENTOS DE HECHO Y DE DERECHO
Por qu se glosa?
DETALLE REFERENCIA
(+) SUBTOTAL 10.000,00 (A)
(+) IVA 12% 1.200,00 (B)
VALOR A PAGAR 10.740,00
TOTAL FACTURA 11.200,00 (C)=(A)+(B)
FORMA DE PAGO (+) Cheque 8.000,00
Cheque 8.000,00 (+) 1% Retencin Renta 100,00
Efectivo 2.740,00 (+) 30% Retencin IVA 360,00
TOTAL PAGADO 10.740,00
(=) TOTAL PAGADO A TRAVS IFIS
CONTRIBUYENTE 8.460,00 (D)
(+) Gasto aceptado por SRI 7.553,57 (E)= (D) / 1,12
(+) Crdito Tributario aceptado por SRI 906,43 (F)=(E ) x 12% IVA
(+) Gasto no deducible 2.446,43 (G)=(A)-(E)
(+) IVA sin derecho a Crdito Tributario 293,57 (H)=(B)-(F)
TOTAL DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE 11.200,00 (I)=(E+F+G+H)
Operaciones de ms
de USD. 5.000,00
obligatorio utilizar
Instituciones del
Sistema Financiero
(Art. 103 LRTI)
BANCARIZACIN
Conclusin
GASTO NO
DEDUCIBLE
PARA IR
Operaciones Si no utiliz
mayores a USD. Sistema
5.000,00 Financiero NO DERECHO A
CRDITO
TRIBUTARIO
PARA IVA
BANCARIZACIN
ACTIVOS FIJOS CARGADOS AL
GASTO
Antecedentes
Vehculo
Equipo
de
Cmputo
Muebles
y Enseres
Registrado Contablemente
como Gasto
ACTIVOS FIJOS CARGADOS AL GASTO

LRTI
Por qu se glosa?
Artculo 10 - 7)
RALRTI
Artculo 28 6) y 39 Gasto no
NIC deducible
16
DEPRECIACIN:
Naturaleza del bien
Vida til
Su partida se Correccin
reconoce cuando: monetaria
(a) Probabilidad de Tcnica contable
beneficios
econmicos futuros
(b) El costo del activo
Son activos puede ser
tangibles : cuantificado
confiablemente.
(a) Son usados en la
produccin o
comercializacin. Se reconoce
(b) Se espera sean nicamente el gasto
usados durante ms depreciacin
de un periodo.
ACTIVOS FIJOS CARGADOS AL GASTO

USO DE CRDITO TRIBUTARIO
Antecedentes

Por qu se glosa?
Art. 47 LRTI

Conclusin
Pagar
Crdito
Tributario
utilizado o
devuelto
Intereses
Recargo
100%
Impuesto
utilizado o
devuelto

DETERMINACIN PRESUNTIVA
Antecedentes
1. Falta de
declaracin
6. Causas que 2.
no permiten Documentos
efectuar la no aceptables
determinacin
directa
5. No entrega de
informacin 3. Present su
solicitada luego declaracin en
de tres cero
requerimientos
4. Declaracin
no respaldada
en
contabilidad
Cdigo
Tributario
Artculo 92
LRTI
Artculo 23 Directa Presuntiva Base
RALRTI
Artculo 268
Imponible
estimada
Base Imponible
Resultados
Conclusin
La Administracin Tributaria aplica el mtodo para
determinar la base imponible, conforme a la
normativa.
El impuesto resultante no ser inferior al retenido en

la fuente.
No refleja la realidad de actividad econmica del

contribuyente.
Refleja la realidad del sector econmico en que se

desenvuelve - Mayor impacto .
PAGOS A MANDATARIOS
Expositor: Milton Velasco
RAZONES DE
LA GLOSA
CONCLUSIONES
Mandatario gana
honorarios
(Cdigo Civil, Arts. Si mandatario no
2020 y 2021 y factura: gasto no
Cdigo del
Trabajo, Art. 308)
deducible para quien
paga.
PAGA A
TRAVS DE
NMINA
(NO FACTURA)
Sustento de
honorarios:
FACTURA (LRTI, Remuneraciones
Art. 10, 1 y Art. 5 adicionales del
de RCVR) mandatario: gravadas
con IR.
Mandatario
sujeto a seguro
social obligatorio
(LRTI, Art. 10, 3 y Los aportes al IESS
REPRESENTANTE LEGAL (CON Ley de Seguridad por los mandatarios:
Social, Art. 2 Lit. deducibles.
PODER GENERAL PARA d)
REPRESENTAR Y OBLIGAR A
LA EMPRESA)
PAGOS A MANDATARIOS
PROVISIN PARA JUBILACIN
PATRONAL
RAZONES DE
ABSORBIDA LA GLOSA
Personal con
menos de 10
aos en la
misma
empresa: CONCLUSIN
Provisin No
F deducible
U (LRTI, Art. 10 La provisin por
S Num. 13 y jubilacin de los
RLRTI Art. 28, empleados de una
I Num. 2)
PROVISIN PARA empresa absorbida por

JUBILACIN fusin, es deducible
N
PATRONAL una vez que cumplan
Trabajadores al menos 10 aos en
de empresa la empresa
absorbida absorbente.
(en ao de
fusin):
No cumplen
10 aos de
trabajo en la
empresa
absorbente
ABSORBENTE
PROVISIN PARA JUBILACIN PATRONAL

NOTAS DE CRDITO EN
COMPRAS
RAZONES DE
LA GLOSA
Notas de Crdito:
Registrar en
contabilidad y
Declaracin
FACTURA (LRTI, Art. 10, 19 CONCLUSIN
CONTABILIZADA y 20 )
Costo neto de las Las notas de crdito

mercaderas no declaradas son
(Factura menos compras no
NC): deducible
NOTA DE CRDITO
(RLRTI Art. 27 ejecutadas (costo de
NO CONTABILIZADA Num. 3) ventas no deducible)
No
contabilizacin
ni declaracin de
notas de crdito:
Sobrevaloracin
de compras =
Mayor costo de
ventas (menor
utilidad)
NOTAS DE CRDITO EN COMPRAS

PROVISIN CUENTAS
INCOBRABLES
RAZONES DE
LA GLOSA
Relacionadas
Provisin 1%
deudas
comerciales:
no a relacionadas o
sin riesgo de CONCLUSIONES
incobrabilidad
(LRTI, Art. 10 Num.
DEUDAS SIN 11 y CT Art. 17)
RIESGO DE
INCOBRABILIDAD Provisiones para CXC
con relacionadas: no
Operaciones con
Tarjetas de deducibles
NO PROVISIN Crdito:
PARA Sin riesgo de
incobrabilidad (CT
INCOBRABLES Art. 17)
CXC a tarjetas de
crdito: no tiene riesgo
Recuperacin de de incobrabilidad (No
crditos
provisin para
Tarjetas de incobrables:
incobrables)
ingreso (LRTI, Art.
crdito 10 Num. 11)
PROVISIN CUENTAS INCOBRABLES

EGRESOS DE INVENTARIOS
RAZONES DE
LA GLOSA CONCLUSIONES
No deducibles:
Deducibles: disminuciones o
VALORACIN
incrementos por valuacin
* Costos y de inventario inicial o final
gastos (afectan a costo de ventas)
ejecutados e
NO DECLARACIN imputables a los
JURAMENTADA ingresos
(LRTI Art. 10
Num. 1 ) No deducibles: baja de
NO FACTURACIN inventario sin declaracin
juramentada
Deducibles:
* Prdidas por
desaparicin, Salidas de inventario sin
daos, factura:
destruccin y * Ventas no declaradas
otros eventos (costo de ventas
(RLRTI Art. 28 deducible)
DISMINUCIONES DE Num. 8 Lit. B) * Costo de ventas no
INVENTARIO NO JUSTIFICADAS deducible
EGRESOS DE INVENTARIOS
HONORARIOS PAGADOS
RAZONES DE LA
GLOSA CONCLUSIONES
Deducibles honorarios
Deducibles: profesionales:
costos y gastos * Si hay documentos del
efectuados, servicio recibido
servicios recibidos * Si fue prestado por quien
como cobr
Informes bajados
contraprestacin * Si es empleado debe ser un
de internet
(LRTI, Art. 10 Inc. trabajo distinto o adicional al
que realiza en relacin de
1. y Num. 1 y CT dependencia
Art. 17)
Deducibles: No deducible an cuando se

honorarios disponga de toda la
profesionales, si se documentacin:
recibi el servicio * Si no se demuestra el servicio
(RLRTI Art 21 recibido
NO PREST Num. 2) * Si el cobro fue hecho por otra
SERVICIO persona
* Si no es imputable al ingreso
o es imputable a ingresos
exentos
HONORARIOS PAGADOS
Amortizacin de activos diferidos
Expositora: Mara Gabriela Vsquez
Antecedentes
La compaa activa
Costos y Gastos de un Costos acumulados ao 20X0 350 (a)
proyecto como activos Ingresos Proyectados 1.000 (b)
diferidos en varios
Relacin entre Costos con 35% c= a/b
ejercicios fiscales
Ingresos proyectados
Cuando Ingresos reales Ao 20X1 20 (d)
genera Gasto amortizacin Ca. 7 e= c*d
ingresos
Inicia la amortizacin utilizando el siguiente mtodo:
Obtiene un % relacionando los costos acumulados con

respecto a los ingresos totales proyectados
El gasto amortizacin se calcula aplicando el porcentaje

obtenido aplicado a la facturacin real de cada ao
AMORTIZACIN DE ACTIVOS DIFERIDOS

Por qu se glosa?
RALRTI Art. 28 numeral 7
LRTI Art. 12 el porcentaje de literal c
amortizacin de inversiones ser La amortizacin se efectuar en
el 20% anual
FUNDAMENTOS DE HECHO Y DE DERECHO un perodo no menor de 5 aos
en porcentajes anuales iguales
AMORTIZACIN DE
ACTIVOS
DIFERIDOS
Metodologa aplicada por el

contribuyente SRI determina el valor del activo
diferido sobre el cual se aplica el %
a) Amortizacin en base a un factor
de amortizacin y se reconoce en
variable
funcin de la fecha en que empez
b) No se encuentra de conformidad a generar ingresos.
con la norma tributaria

Conclusin
Cuando la metodologa aplicada por el contribuyente no se
encuentra de conformidad con la normativa, la Administracin
Tributaria calcular el gasto amortizacin en base al porcentaje
establecido en la LRTI.
Para el clculo del gasto amortizacin se debe considerar la

fecha en la cual inicia la generacin del ingreso del proyecto.
Las inversiones a ser amortizadas deben ser de propiedad del

contribuyente y generar beneficios futuros.

Depreciacin de activos fijos
aportados a fideicomisos
Antecedentes
Constituyente
ABC S. A. FIDEICOMISO
ABC S. A.
Beneficiario
Arriendo de Activos
GASTO POR ARRIENDO DE

ACTIVOS
> = GLOSA
DEPRECIACIN DE
ACTIVOS
DEPRECIACIN DE ACTIVOS FIJOS APORTADOS A FIDEICOMISOS

Por qu se
glosa?
CT Art. 17
Calificar las
situaciones
econmicas que
efectivamente
existen con
independencia de
formas jurdicas
Activos
aportados
a fideicomisos
Ley de Rgimen RPALRTI

Tributario Interno Art. 28, num. 6
Art.10 num. 7. Depreciacin
Depreciacin de acelerada autorizada
activos por
Director del SRI

Conclusin
Cuando la compaa que aporta los activos a un fideicomiso es

constituyente y beneficiaria del mismo, los activos siguen siendo
de propiedad del constituyente.
Cuando el gasto de arriendo es superior al gasto de depreciacin

causado por los activos, la diferencia se considera un gasto no
deducible.

Zonas Francas
Antecedentes
Empresa industrial autorizada en el ao 2006 como usuaria de una Zona

Franca
En su declaracin de Impuesto a la renta incluye como deducciones por leyes

especiales el 100% del IR
ZONAS FRANCAS
Por qu se glosa?
Ley de Zonas Francas Cdigo Tributario
(Febrero de 1991)
La exencin podr ser modificada o derogada por
Exoneracin del 100% del IR u otro que lo sustituya ley posterior.
Exenciones por 20 aos contados desde que se La concedida por determinado plazo subsistir
autorice su instalacin hasta su expiracin
(Art. 41 y 43) (Art. 2, 32, 33 y 34)
CONTRIBUYENTES
AUTORIZADOS COMO
USUARIOS DE ZONAS
FRANCAS
Ley 99-24 de Reforma a las Finanzas Pblicas

(1999)
Reforma el artculo 9 de la Ley de Rgimen Tributario
Interno
Para el clculo del IR no se reconocern ms
exoneraciones que las previstas en la LRTI
ZONAS FRANCAS
Conclusin
Los usuarios de zonas francas (autorizados hasta abril 1999) gozarn del
beneficio de exencin de IR contemplado en la Ley de Zonas Francas por el
tiempo que resta hasta cumplir los 20 aos de duracin del rgimen
preferente establecido.
Los contribuyentes autorizados como usuarios de zonas francas a partir de

mayo de 1999 no gozan de la exencin de impuesto a la renta.
Las ZEDES establecidas en el Cdigo de la Produccin tienen incentivos

como:
a) Si son inversiones nuevas y en sector preferente tienen tarifa de 0% en IR
por cinco aos (Art. 9.1 LRTI)
b) Reduccin en IR del 5% adicionales para administradores y operadores
c) Importaciones de bienes tendrn tarifa 0% en IVA , entre otros.
ZONAS FRANCAS
OTRAS DEDUCCIONES NO ACEPTADAS
Expositor: Javier Jcome S.
Antecedentes
Ao en GND
determinacin contabilizado
aos anteriores
Declara con
signo negativo
un GND

Por qu se
glosa? Gastos de aos
anteriores (Artculo
7 LRTI, ejercicio
fiscal)
OTRAS
DEDUCCIONES NO
ACEPTADAS
Circular NAC-
DGECCGC12-00009,
Primer inciso y R.O. No. 718
numeral 1, artculo 10 06/06/2012
LRTI (costos y Ni en la LRTI ni en su
gastos imputables a reglamento se prev la
ingreso no exentos) aplicacin del
reverso de gastos no
deducibles.

Conclusin
Este valor no sirvi para

obtener, mantener y
mejorar los ingresos de
fuente ecuatoriana en el
ejercicio fiscal
determinado por la
Administracin Tributaria.

PRDIDAS TRIBUTARIAS ASUMIDAS
POR FUSIN
Expositor: Javier Jcome S.
Antecedentes
Prdidas Fusin por Amortizacin
tributarias absorcin prdidas Tributarias
asumidas por
Empresa B Empresa
A B
A
PRDIDAS TRIBUTARIAS ASUMIDAS POR FUSIN

Por qu se glosa?
Prdidas
corresponden a la
empresa absorbida
A que son asumidas
por empresa
absorbente B
PRDIDAS
TRIBUTARIAS
ASUMIDAS EN
FUSIN
Literal c, Num. 8 Art. 28

RLRTI
Art. 11 L.R.T.I. Saldo no amortizado de
prdidas, ser deducible
Puede amortizar en su totalidad en el
prdidas hasta en 5 ejercicio en que se
aos siguientes. produzca terminacin de
actividades

Conclusin
La empresa absorbida (compaa A)

debi considerar las prdidas
pendientes de amortizar en su
declaracin de Impuesto a la Renta
antes de su liquidacin.
No se reconoce como deduccin

la amortizacin de prdidas
proveniente de la empresa A que
se registran en la declaracin de
la Empresa absorbente B .

Precios de Transferencia
Expositor: Fernando Kastillo
Concepto PT
Los precios de transferencia son los precios a los que una
empresa transmite bienes materiales y activos intangibles
o presta servicios a empresas asociadas. (Directrices OCDE)
Principio de Plena Competencia

Cuando se establezcan o impongan condiciones entre
partes relacionadas que difieran de las que se hubieren
estipulado entre partes independientes, las utilidades que
hubieren sido obtenidas por existir dichas condiciones,
sern sometidas a imposicin. (II Art. () despus del art. 15 LRTI)
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Deberes Formales
Informe de PT y Anexo de OPR (Art. 84 RALRTI y la Resolucin 464)
La no entrega,
El anexo de OPR El informe as como la
En un plazo no El informe de PT
deber deber entrega
mayor a dos deber
presentarse presentarse por incompleta,
meses a la fecha presentarse
cuando hayan escrito y en inexacta o con
de exigibilidad de cuando hayan
operaciones archivo datos falsos ser
la declaracin del OPR (L y E)
OPR (L y E) magntico, en sancionada con
impuesto a la superior a USD
superior a USD formato PDF- multas de hasta
renta. 6.000.000,00.
3.000.000,00. texto. USD. 15.000
dlares.
Partes Relacionadas
(Art. () despus del art. 4 LRTI y el Art. 4 del RALRTI)
Triangulacin en Precios de Transferencia
Antecedentes 5) PRECIO DE MERCADO
EN EE.UU
CLIENTE FINAL EN El precio de libre
EE.UU competencia en este
mercado es de USD 17
4) PRODUCTORA
ECUADOR
3) COMERCIALIZADORA
Enva directamente el
producto al Cliente Final Factura a Cliente Final
PVu = USD 17
2) PRODUCTORA ECUADOR
Venta a su relacionada a un PVu = USD 11
1) PRODUCTORA COMERCIALIZADORA
ECUADOR PARTE RELACIONADA
EN PARASO FISCAL
CPu = USD 10
TRIANGULACIN EN PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Antecedentes

Por qu se glosa?
Art. () despus del art. 4 de la LRTI (Partes

Relacionadas).
Arts. () despus del art. 15 de la LRTI (Precios de

Transferencia y el Principio de Plena Competencia).
Art. 4 del RALRTI (Partes Relacionadas).
Numeral 1 del Art. 85 del RALRTI (Mtodo del Precio

Comparable No Controlado).

Conclusiones
La empresa relacionada domiciliada en un paraso fiscal

fue una intermediaria en la transaccin; no realiz el
manejo fsico y logstico de la mercadera.
El beneficio obtenido por esta operacin debe ser

sometido a imposicin en el Ecuador.
La A.T. realiz el respectivo ajuste por precios de

transferencia.

Pago de Regalas
Antecedentes
EMPRESA
RELACIONADA EN
ISLAS CAIMAN 1) PRODUCTORA
ECUADOR
Transfiere su intangible
(marca) a su empresa
relacionada por un valor
de USD 0
2) EMPRESA
RELACIONADA
Cobra un valor 3) PRODUCTORA

de regalas en ECUADOR
base a las
ventas de la Utiliza el valor pagado
empresa como Gasto Deducible
ecuatoriana 4) PRODUCTORA
ECUADOR
PRODUCTORA Realiza desembolsos

ECUADOR importantes en
publicidad para invertir
Fabrica sillas ergonmicas en el posicionamiento
de su marca.
PAGO DE REGALAS
Por qu se glosa?
Art. 17 del CT (Calificacin del hecho generador).

Relacionadas).
PAGO DE REGALAS
Conclusiones
La empresa relacionada no realiza actividades o
erogaciones que incremeten el valor de la marca; lo sigue
haciendo la empresa ecuatoriana.
El contribuyente transfiri su intangible (marca) a una

empresa relacionada para beneficiarse de una deduccin
en el Impuesto a la Renta por el pago de regalas.
La A.T. verific la verdadera naturaleza de la transaccin

realizada y por lo tanto desconoce el gasto al comprobar
que la transferencia del intangible fue con la nica razn
de obtener beneficios impositivos.
PAGO DE REGALAS
Uso equivocado de comparables
Antecedentes
Empresa analizada
Ecuador
MO = 7%
Comparable 1 Comparable 2 Comparable 3 Comparable 4

MO = 7% MO = 40% MO = 1% MO = 10%
TERCER CUARTIL 18%

Con la utilizacin de
estos comparables el
MEDIANA 9% contribuyente se
X =7% encuentra dentro del
Rango de Plena
PRIMER CUARTIL 6% Competencia
USO EQUIVOCADO DE COMPARABLES

Antecedentes
Con el anlisis de las empresas utilizadas por el contribuyente, se verific que las empresas 2 y 3 no
son comparables con el giro del negocio de la empresa ecuatoriana; por lo que las mismas se
descartan para el anlisis de precios de transferencia.

Antecedentes
Empresa analizada
Ecuador
MO = 7%
Comparable 1 Comparable 2 Comparable 3 Comparable 4

MO = 7% MO = 40% MO = 1% MO = 10%
TERCER CUARTIL 9%
Con la utilizacin de
estos comparables
MEDIANA 9% el contribuyente se
encuentra fuera del
Rango de Plena
PRIMER CUARTIL 8% Competencia
X =7%

Por qu se glosa?
Art. () despus del art. 4 de la LRTI (Partes Relacionadas).
Arts. () despus del art. 15 de la LRTI (Precios de

Transferencia, el Principio de Plena Competencia y
Criterios de Comparabilidad).
Numeral 6 del Art. 85 del RALRTI (Mtodo de Mrgenes

Transaccionales de Utilidad Operacional).
Art. 87 del RALRTI (Rango de plena competencia).

Conclusiones
La A.T determin que dos compaas que el
contribuyente utiliz en el anlisis de PT con partes
relacionadas, no son comparables a su realidad
econmica.
Las diferencias relevantes en las caractersticas,
funciones y circunstancias econmicas y de mercado en
las empresas comparables generan diferentes niveles de
utilidad operativa que distorsionan el rango de plena
competencia.
La A.T. realiz el respectivo ajuste por precios de
transferencia.

Acuerdos de variaciones de
tipos de cambio
Antecedentes Existe un acuerdo que fija el
tipo de cambio a 2 pesos por
cada dlar en las operaciones
efectuadas entre las empresas,
EMPRESA MATRIZ en donde cualquier prdida por
(Colombia) el tipo de cambio es asumida
por la empresa en Ecuador
La Matriz le
factura a su
subsidiaria La empresa en Ecuador deba
por un valor nicamente pagar la cantidad de
de 1.000 La empresa Subsidiaria
le paga a su Matriz en USD 250, este valor adicional
pesos por pagado se registra como gasto
la compra dlares de los EE.UU
(USD 500), pese a que el por prdida en el tipo de cambio
de bienes o
prestacin tipo de cambio a la fecha
de servicios era de 4 pesos por dlar
EMPRESA SUBSIDIARIA
(Ecuador)
ACUERDOS DE VARIACIONES DE TIPOS DE CAMBIO

Por qu se glosa?

Relacionadas).
El inciso primero del Art. 10 de la LRTI

(Deducciones relacionadas con la generacin de
ingresos).

Conclusiones
La A.T. determin que el riesgo del tipo de cambio recae

en la Empresa Matriz (Colombia); sin embargo, en el
contrato de tipo de cambio se quiso trasladar este riesgo
a la Empresa Subsidiaria.
La A.T no considera como gasto deducible la prdida por

tipo de cambio ya que no ayud a obtener, mantener o
mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana.

SERVICIOS PAGADOS EN ESPECIES
Expositora: Vernica Velasco Santilln
Antecedentes
PRESTAR SERVICIOS
PETROLEROS
MATRIZ
(PARAISO FISCAL)
ESTADO
(ECUADOR)
SUCURSAL
(ECUADOR)
PAGA EN ESPECIE
Fecha de liquidacin: t Fecha de embarque: t + 1

A = $ 1.500.000 B = $ 1.650.000
($ 50 c/b) => 30.000 barriles ($ 55 c/b) 30.000 barriles
VALOR CONTABILIZADO
B-A=150.000 INGRESO OMITIDO

Por qu se
glosa? Otorga una calidad de
exportador al prestador de
servicios petroleros.
Establece rgimen de precios de

transferencia para regular con fines
tributarios transacciones entre partes
relacionadas.
Relacin matriz -
sucursal
Exportacin de petrleo a fecha

de embarque.

Conclusin
La Administracin Tributaria analiza los precios de
recursos naturales no renovables y en general bienes
con cotizacin conocida en mercados transparentes, y los
compara con precios de mercado a fecha de embarque.
Si se llega a establecer una diferencia, en la cual los

precios de mercado sean mayores a los utilizados en la
negociacin se efecta un ajuste de precios de
transferencia.

INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Vernica Velasco
Expositora: Santilln
Vernica Velasco Santilln
Antecedentes
EXPORTA 100% DE SUS
MATERIAS PRIMAS
COMPAA A COMPAA B
(ECUADOR)
(ESTADOS UNIDOS)
PAGA SEGN FECHA

Fecha de
DE FUTURO entrega
del producto
Fecha de
venta del
futuro APROVECHAMIENTO
EN LA
ESTACIONALIDAD
DEL PRODUCTO
Por qu se
glosa? Se regularn si las ventas al exterior se
efectan a precios inferiores de los
corrientes que rigen en los mercados
externos al momento de la venta.

relacionadas.
Relacin
comercial
Exportacin de bienes cotizados
en mercados transparentes se
considerar como mejor mtodo
CUP con precios a fecha de
embarque.
Conclusin
La Administracin Tributaria analiza los precios de
productos primarios agropecuarios y los compara con
precios del mercado a fecha de embarque.
Si se llega a establecer una diferencia, en la cual los

precios de mercado sean mayores a los utilizados en la
negociacin se efecta un ajuste de precios de
transferencia.
SERVICIOS
SERVICIOSPAGADOS EN ESPECIES
INTRAGRUPO
Vernica Velasco
Expositora: Santilln
Vernica Velasco Santilln
Antecedentes
PRESTA EL SERVICIO
COMPAA A COMPAA B
(ECUADOR)
(LUXEMBURGO)
PAGO POR EL ESTUDIO DE

MERCADO Compaa B
Reside en paraso fiscal
Muchas empresas
coinciden con la direccin.
SERVICIOS INTRAGRUPO
Por qu se
glosa? A pesar de la forma jurdica, no se
prob la prestacin del servicio.

relacionadas.
Relacin por
presuncin
Cunto vale el
servicio
prestado?
Conclusin
La Administracin Tributaria en el caso de servicios

intragrupo evidenci la no existencia de esencia (fondo)
por la falta de informacin soporte de la transaccin, pese
al cumplimiento de formalidades (forma).

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