Andr Junior de Oliveira

Auditoria
Sumrio
CAPTULO 1 O que Auditoria?....................................................................................01

Introduo ....................................................................................................................01

1.1 O profissional auditor................................................................................................01

1.1.1 Requisitos do profissional auditor.......................................................................02

1.1.2 reas de atuao ............................................................................................03

1.1.3 Funes do auditor...........................................................................................04

1.2 Responsabilidade e tica............................................................................................05

1.2.1 tica profissional..............................................................................................05

1.2.2 Responsabilidade do auditor..............................................................................06

1.3 Principais normas vigentes da auditoria interna.............................................................08

1.4 Auditoria interna x Auditoria externa............................................................................09

1.4.1 Auditoria Interna..............................................................................................09

1.4.2 Auditoria Externa ou independente.....................................................................11

1.4.3 Semelhanas e diferenas entre a Auditoria Interna e Externa................................12

Sntese...........................................................................................................................15

Referncias Bibliogrficas.................................................................................................16

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Captulo 1 O que Auditoria?

Introduo
Pensemos na importncia de haver uma regularidade entre os procedimentos das organizaes
de forma que seu lucro seja maximizado e seus objetivos no sejam comprometidos; como isso
seria possvel? De que forma os procedimentos estariam alinhados aos objetivos da organiza-
o? A resposta se encontra nas tcnicas utilizadas pelas cincias sociais aplicadas, mais espe-
cificamente nas ferramentas utilizadas pela administrao e pela contabilidade, sendo a conta-
bilidade a linguagem mundial dos negcios. A rea de Cincias Sociais possui ramificaes que
proporcionam uma srie de ferramentas para controle e execuo das atividades operacionais,
de forma que o crescimento e o desenvolvimento da empresa no sejam comprometidos.

Um dos ramos da Contabilidade a Auditoria. De acordo com Ribeiro e Ribeiro (2011), a audi-
toria uma tcnica contbil que surgiu da necessidade de se garantir a veracidade das informa-
es originadas nas transaes contbeis.

Conforme Iudcibus (1997), a contabilidade surgiu com o incio da civilizao. E quanto ao

surgimento da auditoria, o que dito? Pode se afirmar que o surgimento da auditoria se deve
evoluo do sistema capitalista, mas apresentar dados exatos quanto ao seu surgimento seria
um pouco complexo, visto que toda pessoa que tinha a incumbncia de fazer a verificao para
saber se os fatos econmico-financeiros eram legtimos ou no, eram considerados auditores.

Entre as diversas finalidades da auditoria, de modo geral, um de seus principais atributos ser a
auditoria da auditoria, isto , o acompanhamento dos controles internos. Mas o que seria isto
afinal? A auditoria fiscaliza os procedimentos de controle interno, assim como no sistema financei-
ro, apresentando ao fim das anlises efetuadas recomendaes com a finalidade de aperfeio-los
minimizando as deficincias encontradas. Conforme visto anteriormente, a auditoria uma das
ramificaes da contabilidade, e, de forma geral, a auditoria pode ser segmentada em trs grupos:
a auditoria financeira, voltada para a opinio acerca dos demonstrativos elaborados; a auditoria
de cumprimento, sendo esta um elo entre os objetivos e o cumprimento desses objetivos por meio
dos procedimentos operacionais da empresa; e a auditoria operacional, que tem a finalidade de
medir o grau em que as atividades da entidade esto alcanando os objetivos propostos.

1.1 O profissional auditor

Vimos anteriormente o que auditoria, e, para que a auditoria seja executada, temos a figura do
auditor, que o profissional responsvel por examinar cuidadosamente as demonstraes con-
tbeis das empresas com o objetivo de conferir, verificar, analisar, avaliar e emitir parecer sobre
suas atividades, para saber se estas esto de acordo com as disposies planejadas previamente.
O referido profissional pode ser interno ou independente/externo. O auditor analisa os procedi-
mentos, fiscalizando os processos da organizao, determinando quais os procedimentos mais
adequados de forma a facilitar o trabalho da auditoria externa.

Quando o auditor externo, tem a funo de examinar cuidadosamente as contas e, por fim,
valid-las se atestar que os saldos constantes no balano patrimonial seguem os princpios fun-

01
 Auditoria

damentais de contabilidade. O profissional de auditoria pode atuar em vrios ramos, tais como
a auditoria de sistemas de informtica, auditoria de recursos humanos, a auditoria da gesto
da qualidade, auditoria das demonstraes financeiras, auditoria forense (mais conhecida como
auditoria jurdica), auditoria da contabilidade, entre outras.

Saiba que a profisso denominada auditor no existe no contexto brasileiro, sendo assim, no
existe uma legislao especfica quanto s responsabilidades legais da profisso. As atribuies,
responsabilidades e regulamentaes da profisso de auditor esto atreladas profisso de
contador ou bacharel em Cincias Contbeis, bem como a formao superior no referido curso
e o registro no Conselho Regional de Contabilidade (CRC). Dessa forma, dado ao contador o
direito de realizar o trabalho de auditoria, pois se considera a auditoria como uma especialidade
da contabilidade. Nos prximos tpicos veremos mais profundamente os requisitos do profissio-
nal de auditoria, suas funes, responsabilidades e reas de atuao.

1.1.1 Requisitos do profissional auditor

Assim como em todas as ocupaes, no exerccio da profisso de auditor fundamental que o
exerccio do trabalho seja realizado com dignidade, honestidade, tica, respaldo das leis e direcio-
nado pelos interesses da empresa que tenha o contratado. Contudo, caractersticas adicionais tais
como integridade, responsabilidade, confiabilidade, organizao, tica, flexibilidade, ter dedicao,
educao continuada estando constantemente atualizado, ter aptido para clculos estatsticos e
matemticos, ter postura crtica e segurana diante dos problemas e a capacidade de lidar com os
desgastes oriundos desse tipo de trabalho so bem pertinentes para o exerccio da profisso.

Nos cabe destacar a importncia da disciplina, do comprometimento e da honestidade. Como

requisito complementar necessrio que este profissional tenha disponibilidade para viagens,
uma vez que o trabalho executado in loco, nas dependncias das empresas.

VOC QUER LER?

O primeiro captulo do livro Auditoria, onde o professor Carlos Alexandre Nascimento
Wanderley apresenta de forma clara, direta e atual os conceitos iniciais da auditoria,
com orientaes precisas, de forma que o estudante ter condies de se tornar um
profissional de sucesso na rea, sem abrir mo da tica (WANDERLEY, 2013).

Figura 1 Equipe de auditores.

Fonte: Shuttersotck, 2015.

02 Laureate- International Universities

Alm dos requisitos citados acima, para trabalhar na rea de auditoria preciso ser graduado no
curso superior em Cincias Contbeis, que tem durao de quatro anos e cuja grade curricular
composta pelas seguintes disciplinas: Anlise de Balanos, Tcnicas Contbeis de Elaborao
das Demonstraes Financeiras, Estatstica em nvel mediano, Contabilidade Geral, Contabili-
dade Comercial, Direito Tributrio, Direito Constitucional, Contabilidade de Custos e Auditoria,
entre outras, que seriam secundrias no exerccio da auditoria.

Fique atento: as principais atividades desenvolvidas pelo auditor so a elaborao e a anlise das
demonstraes contbeis das empresas, a reviso de procedimentos de controle interno e, por fim, a
elaborao dos relatrios atestando que as empresas auditadas possuem condies de atender aos
princpios fundamentais de contabilidade, bem como condies de negociar suas aes nas Bolsas
de Valores. Cabe salientar que no rol de atividades do auditor esto ainda a avaliao do ambiente
de controle interno, emisso de parecer e prestao de contas das entidades de direto pblico.

VOC O CONHECE?
O professor Marcelo Cavalcanti Almeida, scio em uma importante empresa de audi-
toria desde 1973, graduado em Cincias Contbeis pela Universidade Estadual do Rio
de Janeiro (UERJ). Tem 34 anos de experincia em auditoria contbil, auditoria ope-
racional e analtica e participou da equipe internacional de controle de qualidade de
servios. professor da Fundao Getlio Vargas (FGV) e da UERJ. Autor de livros nas
seguintes reas:Contabilidade Avanada, Contabilidade Intermediria, Contabilidade
Geral, Auditoria e Normas Internacionais de Contabilidade.

1.1.2 reas de atuao

O trabalho do auditor pode ser exercido no setor pblico e no setor privado, porm o principal mer-
cado se concentra nas empresas multinacionais. Normalmente este profissional inicia sua carreira
trabalhando em escritrios de auditoria externa, e, com o passar do tempo, com a bagagem e ex-
perincia adquiridas nestas empresas, muitos destes profissionais acabam se tornando auditores in-
ternos de grandes corporaes. Alguns tendem a seguir outros caminhos, tais como contador geral,
controller, perito contador, contador pblico, auditor fiscal das esferas municipal, estadual e federal.

O profissional de auditoria pode fazer auditoria independente (auditor externo), ramo este que
conta com profissionais de grande importncia, pois exercem a funo de controladores externos.
De forma geral, os scios ou os acionistas das sociedades annimas de capital aberto tm na
auditoria externa a melhor forma de fiscalizar as contas da contabilidade das empresas em que
possuem investimentos. O profissional que trabalha com auditoria pode ainda atuar em empresas
de qualquer ramo de atividade, prestando o servio de auditor interno, visto que estas empresas
tm o departamento especifico de auditoria, cujo foco maior so os procedimentos internos. A
auditoria externa, por ser independente, deve obrigatoriamente ser realizada por terceiros, a fim
de garantir a confiabilidade do processo. Especialistas garantem que o ramo da auditoria uma
excelente alternativa para os profissionais graduados no curso de Cincias Contbeis.

VOC QUER VER?

O filme Wall Street Poder e Cobia (1987, EUA), indispensvel para reforar seu
conhecimento acerca da auditoria. O filme mostra os bastidores do mundo dos grandes
negcios dadcada de 1980, evidenciando a busca pelomito, entendido como aas-
censocapitalista representada pelo acmulo deriquezaepodernas mos de poucos
e seletos indivduos, atravs da valorizao dagannciae dacobia. O filme um
excelente exemplo do mercado de atuao dos auditores.

03
 Auditoria

De acordo com Lisboa (2011), o auditor pode desempenhar suas atividades como auditor con-
tbil, auditor de recursos humanos, auditor fiscal do trabalho, de tributos federais, estaduais e
municipais, entre outros ramos.

VOC SABIA?
As auditorias financeira, de cumprimento e operacional esto relacionadas com a con-
tabilidade? Tanto a auditoria do tipo de cumprimento e a auditoria do tipo operacional
podem ter ou no relao com a contabilidade das organizaes, contudo, sabe-se
que a contabilidade a base dos exames e verificaes, mas podem ter objetivos espe-
cficos de acordo com o grau de importncia para diferentes usurios e seus objetivos.

1.1.3 Funes do auditor

O conjunto de funes do auditor, na atualidade, vai muito alm do conceito de fiscalizar, visto
que, alm de detectar falhas e constatar evidncias nos sistemas de controle interno, o auditor
tem a preocupao com a manuteno dos sistemas, atuando de forma preventiva em busca das
no-conformidades, apresentando sugestes a fim de evitar eventuais desvios.

Auditoria interna funo de staff, ou seja, o auditor faz o trabalho de assessoria, uma vez que
no exerce autoridade ou influncia direta sobre os membros da administrao, contudo, deve
ter liberdade para executar os trabalhos de revisar e avaliar as normas, os planejamentos, os
procedimentos e os registros. Importante lembrar que o trabalho do auditor interno no isenta os
demais membros da organizao das responsabilidades que lhes foram designadas.

A responsabilidade do auditor est voltada aos usurios da informao gerada no decorrer dos
trabalhos de auditoria. O auditor deve emitir sua opinio de acordo com os princpios fundamen-
tais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC), que diante da especifi-
cidade das operaes de auditoria passam a integr-la, salvo se conflitantes com os objetivos e
finalidades da contabilidade.

VOC QUER LER?

Em 2012, o mercado de trabalho dos auditores apresentou rpido crescimento no

Brasil, diante do nmero de empresas que contrataram auditores visando investigar
suspeitas defraudee corrupo, que aumentaram muito nos ltimos anos. Os casos
registrados de fraudes internas so aquelas manipuladas para beneficiar um grupo
de profissionais, envolvendo roubos de ativos ou corrupo de funcionrios e agentes
pblicos. Os maiores clientes deste tipo de servio so as multinacionais, que tm
como premissa fornecer relatrios matriz devido s regras legais no pas de origem.

04 Laureate- International Universities

1.2 Responsabilidade e tica
Entenda que o conceito de tica no se restringe a um conceito meramente tcnico, est relacio-
nado a princpios morais. Em outras palavras, embora o auditor seja um cumpridor da lei, ele
poder buscar brechas para tomar atitudes nada ticas. Conforme abordado anteriormente,
no cenrio brasileiro no existe a profisso de auditor, apenas a de contador. Assim, as tarefas
de auditoria so realizadas pelo contador com registro no CRC. Como em nossa legislao no
existem especificaes claras das responsabilidades legais, as responsabilidades do auditor esto
alinhadas s do contador no mbito civil, penal, comercial e profissional.

No desenvolvimento das suas funes, a responsabilidade do trabalho executado recai em pri-

meira instncia ao prprio auditor, estendendo-se aos executores da contabilidade e aos gestores
da empresa. importante lembrar que quem assume a responsabilidade pelos controles internos,
pela elaborao das demonstraes contbeis, pela preveno e verificao das fraudes e erros
a administrao da empresa contratante e no dos auditores contratados.

1.2.1 tica profissional

A auditoria deve trabalhar dentro dos princpios da legalidade, porm h maquiagens encon-
tradas nos balanos das organizaes, ou seja, modificaes promovidas para mascarar as de-
monstraes financeiras, que embora sejam amparadas pelos preceitos legais, foram feitas por
meio de brechas encontradas na legislao. Aes profissionais podem estar em conformidade
com a lei, mas no no tocante tica, o que nos faz afirmar que agir eticamente muito mais
que simplesmente cumprir a lei.

Figura 2 Observao de auditoria.

Fonte: Shutterstock, 2015.

Um grande nmero de empresas e investidores podem ser prejudicados devido falta de tica, e
mesmo que seja feita com boa inteno, aquela ao que realizada visando o proveito pessoal
e no o da organizao contrrio tica profissional. A tica uma postura essencial no exer-
ccio da profisso do auditor e, conforme abordado anteriormente, os gestores e suas equipes
podem estar trabalhando dentro dos critrios legais, e mesmo cumprindo fielmente a lei podem
no ser ticos, prejudicando assim a imagem da empresa diante do mercado e dos investidores.

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 Auditoria

De acordo com Attie (2010), a funo da auditoria deve ser praticada com o entendimento de
que o trabalho executado merece toda a credibilidade possvel, no podendo existir qualquer
sombra de dvida quanto integridade e aos padres morais do auditor. A profisso de audito-
ria exige a obedincia aos princpios ticos profissionais, que apoiam a independncia, integri-
dade, eficincia e confidencialidade (CAVALCANTE, 2012).

Como fonte de consulta no exerccio da funo do profissional de auditoria, mais especificamen-

te ao profissional de Contabilidade, existe a Resoluo CFC n 803/96, que aprovou o Cdigo
de tica Profissional do Contador (CEPC), cujo objetivo instituir a forma pela qual se deve
nortear o trabalho dos profissionais da Contabilidade quando no exerccio profissional e nos as-
suntos relacionados profisso e classe. De acordo com o referido cdigo, so deveres do pro-
fissional da Contabilidade, e consequentemente do auditor independente, dentre outros, o zelo,
a integridade e a competncia, a confidencialidade e a eficincia, qualidade e credibilidade.

CASO
Em 2001 foram descobertas manipulaes contbeis em uma das empresas mais importantes
dos Estados Unidos, a ENRON, operadora de commodities que se dedicava explorao de gs
natural. Foram investigados pela Securities and Exchange Comission (SEC), e foi confirmado que
a empresa apresentava lucros muito maiores do que os lucros reais.

Neste caso, fica claro que, no mecanismo utilizado para a manipulao de dados, o compor-
tamento dos profissionais atuantes da empresa, sejam eles advogados, analistas de mercado,
auditores ou o comportamento de grandes profissionais envolvidos no caso, demonstrando falta
de tica profissional, teve efeito desastroso, pois antes de descoberto o fato, as aes da empresa
recebiam indicao de compra, e aps o escndalo os acionistas se apressaram em vender as
aes que estavam em seu poder. Isso desequilibrou o mercado, pois os valores cotados para as
aes estavam desvalorizando, e o desespero instalou-se na bolsa de valores (Sandrini, 2011).

No exerccio da auditoria, trs elementos so essenciais: integridade, objetividade e competn-

cia. Podemos entender integridade como a unidade de mensurao do auditor, ou seja, o valor
real do auditor em princpios ticos. A objetividade diz respeito ao modus operandi do auditor, a
forma de execuo do trabalho, pois necessrio que o profissional seja imparcial, de forma que
a sociedade tenha confiana nos resultados de seu trabalho. Finalmente, devemos ter em mente
que competncia diz respeito a conhecimentos e experincias no desenvolvimento do trabalho,
no bastando conhecimentos na rea contbil, sendo necessrio dominar reas afins.

1.2.2 Responsabilidade do auditor

Nunca podemos esquecer que, no exerccio da Auditoria, o auditor pode ser responsa-
bilizado por erros, falhas e at mesmo omisses e fraudes. O auditor deve responder quanto
veracidade das informaes contidas nos relatrios de auditoria bem como quanto forma de
execuo do trabalho. A responsabilidade do auditor pode ser dos seguintes tipos: Trabalhista
quando relacionada aos procedimentos da rea de recursos humanos. Profissional quando
relacionada aos servios assumidos na contratao da prestao dos trabalhos de auditoria.
Civil quando a informao relatada no parecer do auditor for incorreta, vindo a influenciar ou
causar prejuzos aos usurios desta informao. Criminal casos de omisso ou opinies emi-
tidas de forma errnea, expressando em parecer de auditoria dolo, influenciando ou causando
prejuzos a terceiros.

A reponsabilidade do auditor no abrange a preveno dos erros e das fraudes, uma vez que
a deteco deve acontecer no processo de planejamento, quando o profissional avalia o risco

06 Laureate- International Universities

de ocorrncia. O risco de auditoria a tcnica utilizada pelos auditores para detectar os erros
e fraudes de forma que, quanto maior o risco, maior o nmero de testes que devem ser feitos.

No rol das atividades executadas pelo auditor, podemos destacar as seguintes responsabilidades:

responsabilidade profissional;
responsabilidade civil;
responsabilidade com os clientes.
Devemos nos lembrar novamente que a responsabilidade profissional do auditor no plena-
mente identificada como sendo sua, pois no Brasil esta profisso no regulamentada. A legis-
lao dos contadores, portanto, utilizada para o exerccio do auditor.

O auditor responsvel pelo parecer sobre as demonstraes contbeis, sendo aplicadas as san-
es estabelecidas pelo CFC quando este no estiver dentro dos procedimentos estabelecidos.
As sanes civis so as prprias do Estado. Desta forma, a melhor medida de proteo para o
auditor a prtica cuidadosa e zelosa de seu trabalho, sempre observando as normas profissio-
nais aceitas, pois o parecer deve ser emitido conforme estas normas.

Como j vimos neste captulo, a lei atinge indiretamente o profissional auditor, e na realizao
do seu trabalho no haver marcos regulatrios relacionados responsabilidade, tica, rigor
tcnico, sendo estes atributos necessrios e bvios. Caso o auditor venha a trabalhar de forma
que no seja tica ou ele no tenha competncia profissional, pode ser denunciado ao CRC,
que aplicar as penalidades cabveis, podendo ocorrer desde uma advertncia at suspenso
do exerccio profissional.

A prtica da funo de auditor deve ter fiscalizao profissional rigorosa, diante da sua impor-
tncia no mercado de capitais. De acordo com a Resoluo CFC n 560/83, no permitido
aos tcnicos em contabilidade realizar atividades de auditoria tanto interna como independente,
sendo exclusivas dos contadores. As demais responsabilidades, tais como civil, penal, comercial
esto previstas na legislao brasileira, em seus respectivos cdigos, sendo de carter geral.

Figura 3 Responsabilidade do auditor.

Fonte: Shuttersotck, 2015.

importante termos conscincia da necessidade do entendimento entre o profissional e o cliente

contratante. No momento em que um contrato assinado, devem ser estabelecidos os proce-

07
 Auditoria

dimentos a serem adotados durante a vigncia deste contrato, e o auditor dever realizar seu
trabalho conforme os termos combinados. Caso seja observado o descumprimento do contrato,
como falha na confidencialidade de informaes s quais teve acesso, o auditor se torna legal-
mente responsvel perante o cliente contratante.

A auditoria pode ser exercida de diversas formas, embora a modalidade mais frequente seja a
prestao de servios de auditoria por sociedades de profisso regulamentada constitudas para
este fim. A atividade pode ser prestada por profissionais liberais, por sociedades de profissionais
liberais, associaes de classes de contadores. Mais uma vez salientamos que o exerccio da
auditoria de direito exclusivo do contador.

1.3 Principais normas vigentes

da auditoria interna
De acordo com Franco e Marra (2011), as normas de auditoria so consideradas como regras
estabelecidas pelos rgos reguladores da profisso de contabilidade em todos os pases. No
podemos nos esquecer que os objetivos das normas de auditoria so regular e apresentar as di-
retrizes a serem seguidas pelos auditores no exerccio das suas funes. O contedo das normas
se estende aos conceitos bsicos, requisitos exigidos do profissional, e normas de execuo do
trabalho, incluindo normas relacionadas emisso do parecer pelo auditor. As referidas normas
fixam limites de responsabilidade e orientam o comportamento que o auditor deve possuir rela-
cionado sua capacitao, em se tratando do controle de qualidade dos trabalhos realizados.

Segundo Brito e Fontenelle (2013), desde o ano de 1972 as Normas Brasileiras de Contabilidade
(NBC) definem os objetivos de trabalho, e atualmente esto em vigor as normas elaboradas pelo
Conselho Federal de Contabilidade (CFC), que trabalha em conjunto com o Instituto de Auditores
Independentes do Brasil (IBRACON), alm da Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e o Banco
Central do Brasil (BACEN) e a Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP).

As NBC so editadas pelo CFC e devem seguir os padres internacionais, compreendendo nor-
mas de trabalho, interpretaes tcnicas e comunicados tcnicos. As normas de auditoria in-
dependentes so aprovadas pelo CFC por meio de resolues, e classificadas em dois tipos as
NBC-PA (normas profissionais) e as NBC-TA (normas tcnicas). As NBC-PA estabelecem regras
e procedimentos de conduta a serem observados como requisitos para o exerccio profissional
contbil, ou seja, normas referentes ao auditor, e as NBC-TA traz em seu cerne conceitos dou-
trinrios, princpios e procedimentos a serem aplicados quando da realizao dos trabalhos
(BRITTO e FONTENELLE, 2013).

A Resoluo CFC n 1328/11, de 18/03/2011, classifica as Normas Brasileiras de Contabilidade

em normas tcnicas e profissionais. As tcnicas so voltadas ao exerccio da profisso e as profis-
sionais so aplicadas tanto no setor pblico como no setor privado. O exerccio da auditoria se
pauta no estabelecido no Cdigo de tica Profissional do Contabilista e nas Normas de Contabi-
lidade especficas de auditoria independente, auditoria interna, de assegurao e percia contbil.

Por fim, importante termos em mente que a adoo s normas Brasileiras de Contabilidade
obrigatria, pois de acordo com a Resoluo CFC n 1328/11, a inobservncia das NBC consti-
tui infrao disciplinar sujeita s penalidades previstas no Decreto-Lei n 9.295/46 (alterado pela
lei 12.249/10) e pelo Cdigo de tica Profissional do Contador.

08 Laureate- International Universities

 VOC SABIA?
Quais so os marcos regulatrios especficos relacionados ao exerccio do trabalho do
auditor? As normas existentes para o exerccio do profissional da auditoria so: NBC
P1 normas referentes ao trabalho do auditor independente, aprovada pela resoluo
CFC n 821/97 e a NBC PI 01, que a norma profissional do auditor interno, aprova-
da pela resoluo CFC n 781/95. Alm destas, temos a Instruo CVM 308/99, que
trata da exigibilidade do registro para os auditores externos que atuam nas empresas
no mbito do mercado de valores.

1.4 Auditoria interna x Auditoria externa

Se formos ver de forma geral, a auditoria surgiu devido necessidade de uma opinio indepen-
dente quanto forma de gerenciamento do patrimnio. A opinio pode ser interna, por meio de
profissionais atuantes dentro da empresa, ou de fora, por profissionais que no fazem parte do
quadro de funcionrios, devendo esta opinio ser independente de forma a validar os procedi-
mentos de gerenciamento do patrimnio. A auditoria pode ser interna e externa, e a auditoria
interna pode ser definida como o mecanismo de controle interno, pois por meio dela que so
verificadas as operaes quanto aos procedimentos estabelecidos pelas normas de contabilida-
de, e a partir disso emite-se opinio sobre elas.

A auditoria interna pode ser considerada como uma prestao de servio a interesse da ad-
ministrao, sendo executado por profissional ligado empresa. A auditoria externa aquela
realizada por profissionais que no fazem parte da estrutura da empresa, sendo executada de
forma independente, regulada por meio de contrato de prestao de servios. A finalidade da
auditoria externa dar credibilidade aos demonstrativos financeiros, examinados de acordo com
o estabelecido pelas Normas Brasileiras de Contabilidade, tendo como usurio das informaes
geradas o pblico externo empresa, tais como bancos e investidores. (CREPALDI, 2012).

1.4.1 Auditoria Interna

Imaginemos a direo estratgica de uma empresa sendo composta por: conselho de adminis-
trao, diretorias e assembleia geral. Na responsabilidade atribuda aos gestores diante dos ml-
tiplos beneficiados pela atividade da empresa, podemos ter uma noo de quanto a validao
dos procedimentos adotados na contabilizao de cada fato dentro da organizao importante
para a sua governana. A superviso geral do processo de relatrios contbeis uma das prer-
rogativas de governana, porm esta desempenhada pela auditoria interna, que est ligada
diretamente ao conselho de administrao.

Devido a essa ligao da auditoria interna com a direo estratgica da empresa, preciso ter
autonomia nos trabalhos, no sendo dependente de qualquer setor da entidade. Autonomia essa
exigida, inclusive, pela NBC PI 01, norma profissional do auditor interno, emitida pelo CFC,
que em seu item 3.2.1 estabelece que O auditor interno, no obstante sua posio funcional,
deve preservar sua autonomia profissional. Contudo, surge o seguinte questionamento: Como
uma opinio independente pode ser emitida por algum que est de certa forma subordinado
empresa? Mesmo com a Auditoria Interna prestando um servio prpria administrao, sua
opinio independente, j que o objetivo do auditor atender s solicitaes da administrao,
de forma a garantir que sua opinio estar de acordo com os preceitos da legalidade.

09
 Auditoria

Em consonncia com a NBC TI 01, a Auditoria Interna compreende tcnicas de exame, anlises,
levantamentos e comprovaes que, seguindo metodologia apropriada, avaliam a integridade,
a adequao, a eficcia e a eficincia, bem como a economicidade dos processos, dos sistemas
de informaes e de controles internos integrados ao ambiente. A auditoria interna tambm res-
ponde pelo gerenciamento de riscos, visando assistir a administrao no cumprimento dos seus
objetivos. No atividade principal da auditoria a fiscalizao dos erros e das fraudes, muito
menos punir os gestores que cometeram as irregularidades.

Processos de gesto
Agregar valor Aperfeioamento
e controles internos

Papel da auditoria interna

Figura 4 Papel da Auditoria Interna.

Fonte: NBC TI 01, 2008.

Informar, de maneira discreta e por escrito, todo e qualquer indicativo de irregularidades detecta-
das durante a execuo do trabalho uma das funes da auditoria, mas muitas vezes acontecem
fatos que levam preveno de erros e fraudes, o que no uma de suas principais atribuies.
importante sabermos bem qual a diferena entre fraude e erro. A fraude resulta de um ato inten-
cional; o erro algo no intencional. Para simplificar, podemos pensar na fraude como questo
de dolo, e no erro como uma culpa simples, que acarreta na famosa frase: foi sem querer.

Embora muitos confundam isso importante salientar que a preveno de fraudes e erros no
atribuio principal, ou a finalidade maior, de uma auditoria interna. A responsabilidade em
primeira instncia pela deteco de erros e fraudes da prpria administrao da empresa. Con-
tudo, para que a auditoria cumpra o seu papel de assessorar a administrao, deve-se atentar
preveno de fraudes ou erros.

Devemos saber que o relatrio da Auditoria Interna, em relao forma de opinio do auditor
interno, deve ser apresentado a quem fez a solicitao do trabalho ou quem autorizou, devendo
cumprir os princpios relacionados ao zelo e confiabilidade, com sigilo do contedo analisado.

No decorrer dos trabalhos da auditoria interna, em determinado momento o auditor pode cons-
tatar irregularidades e ilegalidades que necessitem de providencias imediatas da administrao
da empresa, o que vem a suscitar a necessidade de emisso de relatrio parcial, pois no pode-
mos aguardar o final dos exames para emitir o relatrio final dos trabalhos. Cabe lembrar que a
emisso de relatrio parcial somente possvel ao auditor interno; o auditor independente emite
somente relatrio conclusivo dos trabalhos.

O auditor interno, de acordo com a NBC PI 01, deve apresentar seus papis de trabalho ao
auditor independente, entregando-lhe as cpias quando este fizer as solicitaes e entender que
fora necessrio. Deve haver colaborao da parte dos auditores internos e externos afim de que
a execuo dos trabalhos seja de forma a salvaguardar a empresa diante dos procedimentos e
das operaes efetuadas.

10 Laureate- International Universities

Segundo Crepaldi (2012), os testes e procedimentos de auditoria interna so exames de investi-
gao, e podem ser classificados em testes de observncia e testes substantivos. Os testes servi-
ro de ferramentas para o auditor obter subsdios suficientes para fundamentar suas concluses e
fazer recomendaes acerca dos procedimentos analisados. Os testes de observncia so testes
de anlise dos procedimentos, fornecendo elementos de razovel segurana de que os controles
internos ora estabelecidos pela administrao esto em conformidade e efetivo funcionamento,
enquanto que os testes substantivos so testes mais aprofundados, com a finalidade de confirmar
os testes de observncia.

Na aplicao dos testes de auditoria devem ser observados os seguintes itens: inspeo, obser-
vao, investigao e confirmao. A tcnica de inspeo consiste na verificao dos registros,
por meio de documentos e bem tangveis (aqueles que so possveis tocar), e como exemplo
podemos citar a inspeo de registros em livros contbeis, buscando assim evidenciar os registros
relacionados sada de dinheiro da conta caixa.

A observao consiste em acompanhar a execuo dos processos. Como exemplo, vamos ima-
ginar uma empresa em que o valor informado na conta estoques no est em coerncia com os
itens armazenados no almoxarifado. Diante dessa inconsistncia, o auditor pode, por meio da
observao, acompanhar a contagem do estoque pelos empregados. A investigao e a confir-
mao so tcnicas que visam obter informaes ou provas diante de pessoas jurdicas ou fsicas.
Um exemplo de investigao ou confirmao seria o caso de um correntista solicitar um extrato
bancrio que no esteja disponvel por meios eletrnicos para a instituio bancria.

VOC QUER LER?

No artigo A importncia da auditoria interna no processo de gesto das organizaes
em um ambiente globalizado cada vez mais competitivo, Denise Silva Oliveira, Gilson
Freire Gomes e Lvia de Medeiros Porto (2012) demonstram a importncia da auditoria
interna no processo de gesto das organizaes em um ambiente globalizado diante
da relevncia da auditoria nos ltimos anos.

De acordo com Ribeiro e Ribeiro (2011), os resultados dos trabalhos de auditoria interna so
consubstanciados com a finalidade de fornecer concluses e recomendaes alta administra-
o das organizaes. As recomendaes podem ou no estar relacionadas ao controle interno,
e por meio dos testes e tcnicas aplicados s operaes e demonstraes, dada validao aos
procedimentos.

1.4.2 Auditoria Externa ou independente

A auditoria externa ou independente aquela realizada por auditores que no fazem parte do
quadro de funcionrios da empresa auditada, sendo executada por profissional independente. A
auditoria externa uma tcnica contbil que consiste na verificao da exatido e fidedignidade
dos dados contidos nas demonstraes contbeis, atravs de exames detalhados dos registros de
contabilidade bem como dos documentos que os originaram. Os auditores independentes emi-
tem opinio com o propsito de aumentar a confiana dos usurios das respectivas informaes.

Podemos pegar como exemplo um investidor que anseia comprar aes de determinada em-
presa, e por meio das opinies dos auditores independentes ele pode ou no se sentir seguro
para fazer esta aquisio. Aps o investimento ter sido efetuado, ele quer essa mesma opinio
para saber a relevncia e credibilidade das demonstraes contbeis analisadas. O objetivo da
auditoria externa dar credibilidade aos demonstrativos contbeis, saber se estes foram elabo-
rados de acordo com as normas brasileiras de contabilidade, e para tanto utiliza os parmetros
e normas estabelecidos.

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 Auditoria

Figura 5 Processo de auditoria externa.

Fonte: Shutterstock, 2015.

Entendemos por independente o estado em que as obrigaes ou os interesses da entidades de

auditoria so suficientemente isentos de interesse. Caso seja questionado qual tipo de auditoria
mais independente, a auditoria interna ou a auditoria externa, diante do que acabamos de ler a au-
ditoria externa totalmente independente, visto que no existe vnculo de profissionais com a em-
presa, diferente da auditoria interna, que uma atividade efetuada por funcionrios da empresa.
Desta forma, podemos entender que a auditoria interna um filtro que a empresa utiliza a fim de
maximizar o nvel de confiana do grau de certeza emitido pelo auditor independente. Quanto aos
procedimentos, as duas utilizam as mesmas ferramentas de verificao acerca da sua validao.

O resultado dos trabalhos do auditor independente se d diante o parecer de auditoria, princi-

pal entrega do trabalho da auditoria externa. Por meio do parecer o auditor emite uma opinio
de forma clara e objetiva acerca das demonstraes contbeis analisadas. Neste relatrio
atestado se os registros atenderam aos requisitos estabelecidos nas normas brasileiras de conta-
bilidade. Os pareceres dos auditores so compostos basicamente de trs pargrafos (RIBEIRO;
RIBEIRO; 2011; CREPALDI, 2012):

no primeiro pargrafo deve constar a identificao dos demonstrativos contbeis e a

definio das responsabilidades da administrao e dos auditores;

o segundo pargrafo referente extenso dos trabalhos de auditoria; e

o terceiro deve ser a opinio dos auditores propriamente dita.
De acordo com Almeida (2010), os pareceres de auditoria so classificados em quatro tipos: pare-
cer sem ressalva, parecer com ressalva, parecer adverso e parecer com absteno. O parecer sem
ressalva o mesmo que parecer limpo, O parecer com ressalva aquele em que o auditor entra
em discordncia com os procedimentos, atestando que houve distores relevantes, mas isoladas,
nos demonstrativos de contabilidade. O parecer adverso aquele onde o auditor atesta que houve
distores relevantes, podendo generalizar a todos demonstrativos de contabilidade. Parecer com
absteno aquele em que o auditor relata a falta de condies de emitir uma opinio.

1.4.3 Semelhanas e diferenas entre a Auditoria Interna e Externa

No decorrer dos anos, diante da globalizao, as empresas passaram a ter vantagem compe-
titiva, tornando-se assim atrativas a investidores de diversas partes do mundo, que buscam nos
demonstrativos contbeis subsdios para aplicar ou no seus recursos. O investidor busca, por
meio da opinio dos auditores independentes, uma opinio acerca destes demonstrativos, a fim
de verificar a atestao das demonstraes contbeis. Futuros investidores necessitam saber se

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determinado investimento seguro, onde no exista manipulaes das informaes oriundas dos
registros contbeis. A auditoria interna funciona como um filtro para a execuo dos trabalhos de
auditoria externa, uma vez que, por meio da dela existe o controle do controle financeiro, sendo
possvel a deteco dos erros e de fraudes.

A auditoria interna, com o passar dos anos, tornou-se importante diante do fato de as infor-
maes contbeis estarem sujeitas a erros por ineficincia dos trabalhadores, podendo assim
encobrir possveis fraudes. A auditoria interna tem sua importncia ao executar o controle inter-
no, e aps a identificao dos erros e ineficincias encontrados, reportar administrao seu
parecer, para que esta possa tomar decises visando assim possveis solues. observar devemos
saber que nem sempre possvel contratar um auditor externo, devido ao custo financeiro da
contratao, sendo assim, aquelas empresas que no so obrigadas diante da lei auditar suas
demonstraes contbeis esto desobrigadas de contratar uma auditoria externa.

A importncia do auditor externo vai alm da obrigao legal. o auditor externo quem vai emitir,
de forma independente, relatrios sobre a situao da empresa, com dados que sero utilizados por
seus scios, administradores ou acionistas. tambm atravs dos resultados dessa auditoria externa
que instituies bancrias podero se basear na hora de fazer um emprstimo empresa, ou se
algum investidor ou fornecedor ir fazer um financiamento para efetuar qualquer tipo de compra.

Figura 6 Planejamento de auditoria

Fonte: Shuttersotck, 2015.

Existe uma interligao entre a auditoria interna e externa. Na etapa de avaliao dos trabalhos
dos auditores internos e externos, ambos devem examinar, por meio de testes, os procedimentos,
e observar se a finalidade dos trabalhos apropriada, se os programas de auditoria previamente
estabelecidos so adequados e se os papis de auditoria elaborados na execuo do trabalho
so apropriados nas devidas circunstncias, e, por fim, os pareceres emitidos devem ser consis-
tentes com os trabalhos executados.

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 Auditoria

A semelhana da auditoria interna e externa se d nos mtodos de trabalho, uma vez que os
requisitos por parte do auditor e as etapas de planejamento, execuo e emisso dos relatrios
so relatrios so similares ambas auditorias. Quanto ao relatrio emitido ao final dos traba-
lhos, enquanto o auditor interno emite um relatrio com sugestes e recomendaes acerca dos
procedimentos, o auditor externo emite um parecer atestando a veracidade ou no dos procedi-
mentos adotados nas transaes.

Quanto s diferenas, esto relacionadas no quadro abaixo:

ELEMENTOS AUDITORIA INTERNA AUDITORIA EXTERNA

Sujeito Funcionrio da empresa Profissional independente

Exame dos controles opera- Exame das demonstraes
Ao e objetivo
cionais financeiras
Promover melhorias nos con- Opinar sobre as demonstra-
Finalidade
troles operacionais es financeiras
Relatrio principal Recomendaes Relatrio
Grau de independncia Menos amplo Mais amplo
Interessados no trabalho Empresa Empresa e pblico em geral
Responsabilidade Trabalhista Profissional, civil e criminal
Continuidade do trabalho Contnuo Peridico (pontual)

Quadro 1 Diferenas entre auditoria interna e auditoria externa.

Fonte: CREPALDI, 2012.

O trabalho de auditoria pode ser exercido de forma conjunta, pois os papis de trabalho da
auditoria interna podem ser utilizados pela auditoria independente. Quando existe colaborao
entre os auditores, existe uma melhor qualidade acerca dos relatrios emitidos.

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Sntese Sntese
Conclumos este captulo. Agora, voc j conhece o ramo da contabilidade que verifica, confere,
analisa e avalia os demonstrativos contbeis das empresas a fim de emitir uma opinio acerca
dos procedimentos adotados. Aqui, voc teve a oportunidade de:

aprender que o auditor o profissional encarregado pelo trabalho de auditoria, que os

requisitos para que este profissional exera suas funes;

aprender, tambm, que o auditor pode ser interno e externo. Ele interno quando faz
parte do quadro de funcionrios da empresa, trabalhando diretamente na validao e
atestao dos controles internos. Um auditor externo no pertence empresa auditada,
e trabalha na validao dos registros efetuados de forma a emitir relatrio e parecer
contendo as evidncias suficientes acerca do seu trabalho;

entender que os trabalhos da auditoriainterna e externa podem ser executados em

conjunto;

entender que as NBCs so editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade e devem

seguir os padres internacionais e suas interpretaes tcnicas e os comunicados tcnicos;

compreender que existem semelhanas e diferenas entre a auditoria interna e externa,

que suas semelhanas esto no mbito dos requisitos do profissional e dos procedimentos
adaptados, e que as diferenas esto no contexto do sujeito, ao, objetivo, finalidade,
relatrio principal, grau de independncia, interessados no trabalho, responsabilidade e
continuidade do trabalho;

entender que a responsabilidade do auditor no abrange o processo de elaborao dos

demonstrativos contbeis, e sim a opinio emitida a respeito destes. A responsabilidade
quanto elaborao dos demonstrativos da administrao da organizao.

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 Referncias Bibliogrficas
ALMEIDA, M. C. Auditoria: um curso moderno e completo. So Paulo: Atlas, 2008.

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CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE (CFC) Normas Brasileiras de Contabilidade

Tcnica de Auditoria Independente de Informao contbil (NBC TA 01, 210, T11,
TA 315, 700, 200, 300).

CREPALDI, S. A. Auditoria Contbil: teoria e prtica. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2010.

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OLIVEIRA, D. S.; GOMES, G. F. da F. ; PORTO, L. C. de M. . A importncia da auditoria interna

no processo de gesto das organizaes em um ambiente globalizado e cada vez mais competi-
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POR QUE os auditores esto em alta no mercado? Revista Exame. 18 mar. 2013. Disponvel
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SANDRINI, J. 10 trapaas para inflar o preo das aes. Disponvel em: < http://exame.
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