El programa de Auditora, es el procedimiento a seguir, en el examen a

realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipacin y debe ser

de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos
empleados en cada Auditora estn de acuerdo con las circunstancias del
examen.
El Programa de Auditora, significa la tarea preliminar trazada por el Auditor y
que se caracteriza por la previsin de los trabajos que deben ser efectuados en
cada servicio Profesional que presta, a fin de que este cumpla ntegramente
sus finalidades dentro de la Normas cientficas de la Contabilidad y las Normas
y Tcnicas de la Auditora.
El programa de Auditora o plan de Auditora, es el resultado que se desea
obtener, la lnea de conducta a seguir dentro de los principios y preceptos de la
Auditora.
El programa de Auditora, es la lnea de conducta a seguir, las etapas a
franquear, los medios a emplear. Es una especie de cuadro anticipado en el
cual los acontecimientos prximos se han previsto con cierta precisin, segn
la idea que uno se ha formado de ellos.
El mtodo a emplearse en la elaboracin del plan o programa de Auditora,
segn apreciacin de los Contadores Pblicos Colegiados que se dedican a la
Auditora, debe ser preparado especialmente para cada caso, ya que no
existen dos casos de Auditora exactamente iguales, as como es
imprescindible dar a cada Programa de Auditora la autonoma necesaria.
En la preparacin del programa de Auditora se debe tomar en cuenta:
Las Normas de Auditora.
Las Tcnicas de Auditora.
Las experiencias anteriores.
Los levantamientos iniciales.
Las experiencias de terceros.
El hecho de no existir una norma patrn para la elaboracin del plan o
programa de Auditora, no excluye la existencia de normas generales que se
aplican a todos los casos y que constituyen los fundamentos de la tcnica de la
Auditora en un determinado sector.
Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditora debe ser
una gua segura e indicadora de lo que deber ser hecho y posibilite la

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ejecucin fiel de los trabajos de buen nivel Profesional, que acompae el
desarrollo de tal ejecucin.
Un programa de Auditora, es un procedimiento de revisin lgicamente
planeado. Adems de servir como una gua lgica de procedimientos durante el
curso de una Auditora, el programa de Auditora elaborado con anticipacin,
sirve como una lista de verificacin a medida que se desarrolle la Auditora en
sus diversas etapas y a medida que las fases sucesivas del trabajo de Auditora
se terminen.
El programa de Auditora, deber ser revisado peridicamente de conformidad
con las condiciones cambiantes en las operaciones del Cliente y de acuerdo
con los cambios que haya en los principios, normas y procedimientos de
Auditora.
Al planear un programa de Auditora, el Auditor debe hacer uso de todas las
ventajas que le ofrecen sus conocimientos Profesionales, su experiencia y su
criterio personal.
CARACTERISTICAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA.-
El programa de Auditora, envuelve en su elaboracin todo lo que ser
realizado durante el proceso de la Auditora. Por esta razn tiene un campo de
accin tan dilatado que requiere evidentemente una disciplina mental y una
capacidad profesional apreciable.
El carcter de flexibilidad del programa de Auditora, aconseja en la prctica no
detenernos en minucias exageradas, siendo preferible la elaboracin de planes
o programas de mbito ms general, dejndose las particularidades para ser
estudiadas en cada oportunidad por los responsables de su ejecucin. Junto
con cada plan se debe hacer un cronograma de trabajo con el nombre de los
responsables de su ejecucin.
Entre las caractersticas que debe tener el programa de Auditora, podemos
anotar:
1. - Debe ser sencillo y comprensivo.
2. - Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se
utilizarn de acuerdo al tipo de empresa a examinar.
3. - El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.
4. - Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repeticin.
5. - El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar,

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obtener evidencias para luego poder dictaminar y recomendar.
6. - Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos pre establecidos
los cuales deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un
determinado tipo de empresa.
7. - El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio
sentido critico de parte del Auditor.
CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA.-
El programa de Auditora, presenta en forma lgica las instrucciones para que
el Auditor o el personal que trabaja una Auditora, pueda seguir los
procedimientos que debe emplearse en la realizacin del examen.
En general el programa de Auditora, en cuanto a su contenido incluye los
procedimientos especficos para la verificacin de cada tipo de activo, pasivo y
resultados, en el orden normal que aparecen en los estados econmicos y
financieros de la empresa.
El programa de Auditora, tiene como propsito servir de gua en los
procedimientos que se van adoptar en el curso de la Auditora, y, servir de lista
y comprobante de las fases sucesivas de la Auditora, a fin de no pasar por alto
ninguna verificacin.
El programa no debe ser rgido, sino flexible para adaptarse a las condiciones
cambiantes que se presenten a lo largo de la Auditora que se est practicando.
El programa de Auditora, es un enunciado lgicamente ordenado y clasificado,
de los procedimientos de Auditora que se van a emplear, la extensin que se
les va a dar y la oportunidad en la que se aplicarn. En ocasiones se agregan a
estas algunas explicaciones o detalles de informacin complementaria
tendientes a ilustrar a las personas que van a aplicar los procedimientos de
Auditora, sobre caractersticas o peculiaridades que debe conocer.
Existen muchas formas y modalidades de un programa de Auditora, desde el
punto de vista del grado de detalle a que llegue, se les clasifica en programas
generales y programas detallados.
Los programas de Auditora generales, son aquellos que se limitan a un
enunciado genrico de las tcnicas a aplicarse, con indicacin de los objetivos
a alcanzarse, y son generalmente destinados a uso de los jefes de los equipos
de Auditora.
Los programas de Auditora detallados, son aquellos en los cuales se describen

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con mayor minuciosidad la forma prctica de aplicar los procedimientos y
tcnicas de Auditora, y se destinan generalmente al uso de los integrantes del
equipo de Auditora.
Resulta difcil establecer una linea divisoria entre los programas de Auditora
generales y detallados, la aplicacin de uno u otro programa debe obedecer a
las caractersticas del trabajo a efectuarse, a la forma de organizacin de la
Sociedad de Auditora que la va realizar, a los procedimientos de supervisin
que tiene establecido la Sociedad Auditora, y las polticas generales de la
propia Sociedad.
VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA.-
Es la experiencia del Auditor, el que se encarga de dar las pautas y aspectos
necesarios e importantes a ser tomados en el programa de Auditora que
elabora para poder realizar un trabajo Profesional determinado.
El programa de Auditora bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas:
1. - Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.
2. - Efecta una adecuada distribucin del trabajo entre los componentes del
equipo de Auditora, y una permanente coordinacin de labores entre los
mismos.
3. - Establece una rutina de trabajo econmico y eficiente.
4. - Ayuda a evitar la omisin de procedimientos necesarios.
5. - Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuros
trabajos.
6. - Facilita la revisin del trabajo por un supervisor o socio.
7. - Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditora.
8. - Respalda con documentos el alcance de la Auditora.
9. - Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente
realizado cuando era necesario.
RESPONSABILIDAD POR EL PROGRAMA DE AUDITORIA.-
La elaboracin del programa de Auditora es una responsabilidad del Auditor,
casi tan importante como el Informe de Auditora que emite. Es esencial que el
programa de Auditora sea elaborado por el Auditor jefe del equipo de Auditora,
para lo cual se basar en experiencias anteriores y deber tomar
necesariamente en cuenta las Leyes, Principios, Normas y Tcnicas a aplicarse
en cada caso.

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Es importante tambin que los Socios y el Auditor Supervisor, revisen el
programa de Auditora evaluando su eficiencia y eficacia.
Sin embargo es necesario apuntar que la responsabilidad de la elaboracin del
programa de Auditora y su ejecucin, est a cargo del Auditor jefe de equipo,
el cual no solo debe encargarse de distribuir el trabajo y velar por el logro del
programa, sino esencialmente evaluar de manera continua la eficiencia del
programa, efectuando los ajustes necesarios cuando las circunstancias lo
ameriten.
EL AUDITOR.-
Es el Profesional Contador Pblico Colegiado, dedicado en forma especfica a
la realizacin de Auditoras, Exmenes Especiales, Certificacin de Estados
Financieros, y otros que le permita la Ley de Profesionalizacin del Contador
Pblico y otras disposiciones legales vigentes.
El Auditor, para ejercer debe tener amplios conocimientos de la Ciencia
Contable, las disposiciones legales existentes, las Normas Internacionales de
Auditora, las Normas Internacionales de Contabilidad, debe conocer las
tcnicas y procedimientos a emplearse en la realizacin de la Auditora, y debe
tener experiencia en la ejecucin de dichas labores.
A parte de su experiencia y el conocimiento de las leyes, normas, y
procedimientos de Auditora, debe tener una conducta a toda prueba la que
har prevalecer al momento de emitir sus informes o dictmenes, debiendo en
este caso practicar una Etica Profesional intachable.
En resumen podemos decir que:
El Auditor debe tener muy en cuenta lo dispuesto en el Cdigo de Etica
Profesional, al momento de realizar sus labores para el que se contrat.
El Auditor debe proceder en forma digna, leal, veraz y de buena fe, sin amparar
en ningn caso simulaciones ni prestar su concurso a situaciones o hechos
incorrectos y fraudulentos.
El Auditor debe abstenerse de divulgar los asuntos que conozca, en virtud de
las relaciones establecidos para el ejercicio Profesional.
El Auditor en ningn caso deber firmar un dictamen o informe de algo que el
mismo no practic. Debe mantener siempre su libertad de criterio.
INFORME DE AUDITORIA.-
El Informe de Auditora, viene a ser el dictamen u opinin firmada por el Auditor

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despus de efectuar el examen para el que fue contratado.
Existen dos formas de Informe:
1. - Informe Corto, es cuando el Auditor presenta su opinin escrita a cerca de
la razonabilidad o no de los estados econmicos y financieros elaborados por
la empresa o entidad, y que fueron revisados y estudiados de acuerdo a los
alcances de las Normas Internacionales de Auditora y los Principios
Generalmente Aceptados de Contabilidad.
2. - Informe Largo, es cuando el Auditor presenta su opinin escrita sobre la
situacin en las que se realizaron las operaciones y registros de la empresa o
entidad, y abarca la parte administrativa y los sistemas internos de control. Este
informe servir a la alta direccin de la empresa o entidad para la toma de
decisiones que incluya acciones correctivas.

MIGUEL ANGEL ALATRISTA GIRONZINI

CONTADOR BENEMRITO DEL PER
CONTADOR SMBOLO DEL CUSCO

gironzini@hotmail.com
malatrista@gmail.com

Compilado por: MSc. Douglas Garca