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DECRETO N 134
CONSIDERANDO:
I.- Que la actual Ley de Impuesto sobre la Renta, emitida por Decreto Legislativo
Nmero 472 de fecha 19 de Diciembre de 1963, publicado en el Diario Oficial N
241, Tomo 201 del 21 del mismo mes y ao, no obstante haber experimentado
reformas sustanciales en su estructura, no se adecua a las condiciones econmicas
y sociales del pas y adems sus distorsiones manifiestas no permiten el
crecimiento sostenido en la base del impuesto en trminos de cobertura de
contribuyentes, por lo que es necesaria la emisin de un nuevo ordenamiento legal
sobre la materia, que recoja las corrientes modernas sobre tributacin directa;
II.- Que es necesario contar con una Ley que procure la ampliacin de las bases
mediante una reduccin de exenciones y reducciones y de acuerdo con los
principios tributarios elementales se elimine la doble tributacin;
III.- Que asimismo, la tabla impositiva que contenga sea simple, con tasas moderadas
en todos los tramos y con una tasa mxima similar tanto para las personas
naturales como para las jurdicas, a fin de que se equiparen las cargas a los
distintos contribuyentes; y;
POR TANTO,
en uso de sus facultades constitucionales y a iniciativa del Presidente de la Repblica, por medio
del Ministro de Hacienda,
DECRETA: la siguiente
TITULO I
CAPITULO UNICO
RENTAS GRAVADAS
Hecho Generador
Art. 1.- La obtencin de rentas por los sujetos pasivos en el ejercicio o periodo de imposicin de
que se trate, genera la obligacin de pago del impuesto establecido en esta Ley.
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Renta Obtenida
Art. 2.- Se entiende por renta obtenida, todos los productos o utilidades percibidos o devengados
por los sujetos pasivos, ya sea en efectivo o en especie y provenientes de cualquier clase de fuente, tales
como:
INTERPRETACION AUTENTICA
DECRETO N 629.
CONSIDERANDO:
I.- Que los gastos de representacin que se otorgan a algunos funcionarios, tienen
por objeto cubrir las erogaciones ordinarias y extraordinarias exigidas por el
desempeo del cargo, dada la categora del respectivo funcionario y la
importancia representativa de sus funciones, por lo que no constituyen
remuneracin ni compensacin por servicios personales;
II.- Que en la Ley de Impuesto sobre la Renta, se declaran exentos de tal impuesto
los gastos de representacin, para los funcionarios del servicio exterior, lo cual
es contradictorio, ya que le dan un tratamiento impositivo como si fueran
salarios, para el caso de funcionarios que desempean sus labores en el pas;
III.- Que para dejar claramente establecido que los referidos gastos, no constituyen
ni remuneracin ni compensacin por servicios personales, es procedente que
se interprete autnticamente el literal a) del Art. 2 de la Ley antes mencionada,
en el sentido que los gastos de representacin no estn comprendidos en la
renta obtenida gravada con el Impuesto sobre la Renta;
POR TANTO,
DECRETA:
Art. 1.- Interprtase autnticamente el literal a) del Art. 2 del Decreto Legislativo No.
134 de fecha 18 de diciembre de 1991, publicado en el Diario Oficial No. 242, Tomo No. 313,
del 21 del mismo mes y ao, que contiene la Ley de Impuesto sobre la Renta, en el sentido
de que los gastos de representacin que gozan algunos funcionarios pblicos, no constituyen
remuneracin ni compensacin por servicios personales y por consiguiente estn excluidos
de esa disposicin.
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Art. 2.- Esta interpretacin autntica queda incorporada al texto del literal a) del Art.
2 de la Ley de Impuesto sobre la Renta desde su vigencia.
Art. 3.- El presente decreto entrar en vigencia ocho das despus de su publicacin
en el Diario Oficial.
DADO EN EL SALON AZUL DEL PALACIO LEGISLATIVO : San Salvador, a los veinticinco
das del mes de agosto de mil novecientos noventa y tres.
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Rentas no gravables
Art. 4.- Son Rentas no gravables por este impuesto, y en consecuencia quedan excluidas del
cmputo de la renta obtenida:
1) Las que por Decreto Legislativo o las provenientes de contratos aprobados por el Organo
Legislativo mediante decreto sean declaradas no gravables;
3) Las indemnizaciones que en forma de capital o renta se perciben por causa de muerte,
incapacidad, accidente o enfermedad, y que sean otorgados por va judicial o por convenio
privado.
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Las jubilaciones, pensiones o montepos, tanto las civiles como las que correspondan a
miembros de la Fuerza Armada.
Son rentas gravables las remuneraciones ordinarias que se continen percibiendo durante
las licencias o ausencias por enfermedad;
6) El valor del arrendamiento que producira la casa de habitacin del contribuyente, la quinta
o casa de recreo o esparcimiento, propiedad del contribuyente, que el mismo habite.
En general para estos efectos ningn contribuyente podr deducir ms de una casa de
habitacin ni de recreo;
8) DEROGADO (12)
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9) Los Premios otorgados por la Asamblea Legislativa por servicios relevantes prestados a
la Patria;
10) Los premios otorgados a los trabajadores pblicos por servicios relevantes prestados a
la Patria en el desempeo de sus funciones;
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TITULO II
CAPITULO UNICO
SUJETOS
Art. 5.- Son sujetos pasivos o contribuyentes y, por lo tanto obligados al pago del impuesto sobre
la renta, aqullos que realizan el supuesto establecido en el artculo 1 de esta ley, ya se trate:
Para los efectos de esta ley, se entiende por conjunto, cualquier agrupacin de personas naturales,
no domiciliadas, independientemente de la organizacin que adopten, sea jurdica o de hecho, que ingresen
al pas de manera temporal y con cualquiera de los fines enumerados en el inciso precedente.
PARA LOS EFECTOS DE ESTA LEY, SE COMPRENDER POR SUJETOS RELACIONADOS; PASES,
ESTADOS O TERRITORIOS CON REGMENES FISCALES PREFERENTES DE BAJA O NULA TRIBUTACIN
O PARASOS FISCALES, LO REGULADO EN EL CDIGO TRIBUTARIO. (18)
a) El Estado de El Salvador;
b) Las municipalidades; y
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Obligados formales
Sujetos domiciliados
Sujetos no domiciliados
TITULO III
CAPITULO UNICO
DETERMINACION DE LA RENTA OBTENIDA
Art. 12.- La renta obtenida se determinar sumando los productos o utilidades totales de las
distintas fuentes de renta del sujeto pasivo.
Ejercicio de imposicin
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Ganancia de capital
Art. 14.- La ganancia obtenida por una persona natural o jurdica que no se dedique habitualmente
a la compraventa, permuta u otra forma de negociaciones sobre bienes muebles o inmuebles, constituye
ganancia de capital y se gravar de acuerdo con las siguientes reglas:
3) El costo bsico de los bienes muebles e inmuebles se determinar en el caso de que sea
adquirido a ttulo oneroso deduciendo del costo de adquisicin las depreciaciones que se
hayan realizado y admitido de acuerdo con la ley.
El costo bsico de los bienes adquiridos por donacin o herencia ser el costo bsico del
donante o causante.
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Art. 14-A.- LAS UTILIDADES, DIVIDENDOS, PREMIOS, INTERESES, RDITOS, GANANCIAS NETAS
DE CAPITAL O CUALQUIER OTRO BENEFICIO OBTENIDO POR UNA PERSONA NATURAL DOMICILIADA,
EN INVERSIONES DE TTULOS VALORES Y DEMS INSTRUMENTOS FINANCIEROS, ESTAR GRAVADA
CON EL IMPUESTO ESTABLECIDO EN ESTA LEY A UNA TASA DEL DIEZ POR CIENTO, LA CUAL SE
LIQUIDAR SEPARADAMENTE DE LAS OTRAS RENTAS; SI A LAS REFERIDAS RENTAS SE LES EFECTUARON
LAS RETENCIONES RESPECTIVAS , NO DEBERN DECLARARSE, CONSTITUYENDO LA RETENCIN
EFECTUADA PAGO DEFINITIVO DEL IMPUESTO.
EL IMPUESTO SE PAGAR EN EL MISMO PLAZO EN QUE EL SUJETO PASIVO DEBA PRES ENTAR
LA DECLARACIN JURADA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEL CORRESPONDIENTE EJERCICIO O
PERODO DE IMPOSICIN, ADJUNTNDOSE A DICHA DECLARACIN EL FORMULARIO DE CLCULO DE
LAS RENTAS DE CAPITAL, QUE DEBER LLENARSE CON LOS REQUISITOS Y ESPECIFICACIONES QUE
DISPONGA LA DIRECCIN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS.
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Art. 16.- SE REPUTAN RENTAS OBTENIDAS EN EL SALVADOR, LAS QUE PROVENGAN DE BIENES
SITUADOS EN EL PAS, AS COMO DE ACTIVIDADES EFECTUADAS O DE CAPITALES INVERTIDOS EN EL
MISMO, Y DE SERVICIOS PRESTADOS O UTILIZADOS EN EL TERRITORIO NACIONAL, AUNQUE SE RECIBAN
O PAGUEN FUERA DE LA REPBLICA. (14)
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Personas Naturales
Art. 17.- Las personas naturales debern computar su renta usando el mtodo de efectivo, o sea,
tomando en cuenta los productos o utilidades realmente percibidos en el ejercicio, ya sea en dinero efectivo,
ttulos valores o en especie.
Aun cuando los productos o utilidades no hubieren sido cobrados en dinero en efectivo, ttulos
valores o en especie, se considera que el contribuyente los ha percibido siempre que haya tenido
disponibilidad sobre ellos, y en general, cuando el contribuyente haya dispuesto de ellos en cualquier forma.
De la misma manera los egresos computables sern los realmente pagados durante el ejercicio.
Art. 18.- Los padres sumarn a sus rentas personales, por partes iguales o segn el caso, de
acuerdo a lo sealado en el derecho comn, el usufructo legal del hijo no emancipado.
El menor sometido a tutela o curatela por disposicin testamentaria o judicial, deber computar
individualmente sus rentas. En el caso de disposicin judicial, los padres privados del usufructo legal no
sumarn a sus propias rentas las del hijo no emancipado.
No operan las disposiciones anteriores en caso de renuncia del usufructo legal por el usufructuario,
cuya efectividad haya sido comprobada por la Direccin General de Impuestos Internos.
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Fallecimiento
Art. 19.- En caso de fallecimiento, las rentas obtenidas se computarn desde el da en que se inicio
el ejercicio de imposicin, hasta el da del deceso.
Sucesiones
Art. 20.- Las sucesiones debern computar las rentas obtenidas desde el da siguiente al de su
apertura, hasta el de la aceptacin de la herencia.
Las rentas obtenidas se computarn respetando el vencimiento del ejercicio de imposicin. As,
si al terminar el ejercicio en el cual se abrio la sucesin no ha habido aun aceptacin de la herencia, deber
hacerse el cmputo de las rentas obtenidas desde el da siguiente al de la apertura hasta la fecha de
terminacin del ejercicio.
Las rentas obtenidas por sucesiones abiertas y aceptadas dentro de un mismo ejercicio de
imposicin y antes de la terminacin del mismo, debern computarse por el perodo en que han
permanecido abiertas. Si la sucesin fuera aceptada en el ejercicio siguiente al de su apertura, se declarara
del primero de enero de ese ejercicio hasta la fecha de la aceptacin de la herencia.
En los dems, debern sujetarse a la forma de computar la renta de las personas naturales.
Rentas de herederos
Art. 21.- Aceptada la herencia, los herederos y legatarios sumarn a sus propias rentas la parte
proporcional que conforme a sus derechos les corresponde, en las rentas que genere el haber sucesoral
a partir del da siguiente a la fecha de la aceptacin o de la entrega en su caso.
Fideicomisos
Art. 22.- La renta obtenida por el fideicomiso se computar al igual que la renta de las personas
naturales.
Se computarn las rentas obtenidas a partir de su constitucin hasta la fecha de vencimiento del
ejercicio ordinario de imposicin.
Conjuntos
Art. 23.- La renta obtenida por los conjuntos artsticos, culturales, deportivos y similares, no
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domiciliados, se computar usando como las personas naturales, el sistema de efectivo sumando el total
de las rentas obtenidas por sus integrantes, y considerando al conjunto como un solo sujeto.
Personas jurdicas
Art. 25.- El socio o accionista de sociedades, al determinar su renta obtenida deber comprender
adems las utilidades realmente percibidas.
Art. 27.- LAS PERSONAS NATURALES QUE OBTENGAN RENTAS POR INTERESES, PREMIOS Y OTRAS
UTILIDADES QUE PROVENGAN DIRECTAMENTE DE DEPSITOS EN INSTITUCIONES FINANCIERAS
SUPERVISADAS POR LA SUPERINTENDENCIA DEL SISTEMA FINANCIERO, ASOCIACIONES COOPERATIVAS
O S OCIEDADES COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRDITO, AS COMO EN SUS RESPECTIVAS
FEDERACIONES, DOMICILIADAS EN EL PAS, ESTN OBLIGADAS A PAGAR EL DIEZ POR CIENTO DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA; LA CUAL SE LIQUIDAR SEPARADAMENTE DE LAS OTRAS RENTAS; S I A
LAS REFERIDAS RENTAS SE LES EFECTUARON LAS RETENCIONES RESPECTIVAS DE ACUERDO A LO
REGULADO EN EL ARTCULO 159 DEL CDIGO TRIBUTARIO, NO DEBERN DECLARARSE, CONSTITUYENDO
LA RETENCIN EFECTUADA PAGO DEFINITIVO DEL IMPUESTO.
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ES MENOR A LA TAS A DEL DIEZ POR CIENTO, DEBER APLICARSE A DICHAS RENTAS LA DIFERENCIA
DE TASA Y PAGAR EL IMPUESTO CORRES PONDIENTE DENTRO DEL PLAZO LEGAL. NO SER SUJETO A
DEVOLUCIN, ACREDITAMIENTO O DEDUCCIN EL IMPUESTO PAGADO EN EL EXTERIOR EN EXCESO
A LA TASA SALVADOREA.
EL SUJETO PASIVO SALVADOREO PARA COMPROBAR LA CUANTA DEL PAGO DEL IMPUESTO
EN EL EXTRANJERO, ESTAR OBLIGADO A PRES ENTAR A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EL
DOCUMENTO QUE LE HAN EMITIDO EN ATENCIN A LA LEGISLACIN DEL PAS DEL EXTERIOR EN EL
QUE EFECTU EL PAGO.
TITULO IV
CAPITULO UNICO
DETERMINACION DE LA RENTA NETA
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Renta neta
Art. 28.- LA RENTA NETA SE DETERMINAR DEDUCIENDO DE LA RENTA OBTENIDA LOS COSTOS
Y GASTOS NECESARIOS PARA LA PRODUCCIN DE LA RENTA Y PARA LA CONSERVACIN DE SU FUENTE
QUE ESTA LEY DETERMINE, AS COMO LAS DEDUCCIONES QUE LA MISMA ESTABLEZCA.
EN TODO CASO, LOS COSTOS Y GASTOS Y DEMS DEDUCCIONES DEBERN CUMPLIR CON TODOS
LOS REQUISITOS QUE ESTA LEY Y EL CDIGO TRIBUTARIO ESTIPULAN PARA SU DEDUCIBILIDAD.
Deducciones Generales
Remuneraciones
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Arrendamientos
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Primas de seguros
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COMBUSTIBLE (14)
Mantenimiento
10) LOS INTERESES PAGADOS O INCURRIDOS, SEGN SEA EL CASO, POR LAS CANTIDADES
TOMADAS EN PRSTAMO TODA VEZ QUE SEAN INVERTIDAS EN LA FUENTE GENERADORA
DE LA RENTA GRAVABLE, AS COMO LOS GASTOS INCURRIDOS EN LA CONSTITUCIN,
RENOVACIN O CANCELACIN DE DICHOS PRSTAMOS, LOS CUALES DEBERN
DEDUCIRSE EN PROPORCIN AL PLAZO CONVENIDO PARA EL PAGO DEL
FINANCIAMIENTO.
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Costos
Gastos agropecuarios
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SALVO QUE EFECTIVAMENTE SE COMPRUEBE QUE LOS CAPITALES HAN SIDO INVERTIDOS
EN LA FUENTE GENERADORA DE LA RENTA GRAVABLE. (8) (18)
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10) LAS PRDIDAS DE CAPITAL, SEA QUE STAS PROVENGAN DE LAS TRANSACCIONES A
QUE SE REFIEREN LOS ARTCULOS 14 Y 42 DE ESTA LEY, AS COMO TODAS AQUELLAS
QUE PROVENGAN DE TRANSACCIONES DISTINTAS A LAS ANTES CITADAS; (8) (14)
12) LOS COSTOS Y GASTOS RELACIONADOS CON RENTAS SUJETAS A RETENCIN CUANDO
SE HAYA EFECTUADO EL PAGO Y NO SE HUBIERE CUMPLIDO CON LA OBLIGACIN
DE RETENER Y ENTERAR EL IMPUESTO RETENIDO. (14)
13) LOS COSTOS O GAS TOS INCURRIDOS RELACIONADOS CON RENTAS SUJETAS A
RETENCIN, SALVO QUE EL AGENTE DE RETENCIN ENTERE EN EL EJERCICIO O
PERIODO DE IMPOSICIN RES PECTIVO, EL VALOR QUE CORRESPONDE PAGAR EN
CONCEPTO DE RETENCIONES. LOS VALORES QUE CORRESPONDERA PAGAR EN
CONCEPTO DE RETENCIONES RELATIVAS AL MES DE DICIEMBRE, DEBERN SER
ENTERADAS DE CONFORMIDAD A LA REGLA ESTABLECIDA EN EL ARTCULO 62 INCISO
SEGUNDO DE ESTA LEY. EN TODO CASO, TAMBIN DEBER CUMPLIRSE CON TODOS
LOS DEMS REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD ESTIPULADOS. (14)
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17) LAS DONACIONES QUE NO HAYAN SIDO INFORMADAS POR LOS DONATARIOS, LAS QUE
SE ENCUENTREN SOPORTADAS EN COMPROBANTES CUYA NUMERACIN NO HAYA SIDO
ASIGNADA Y AUTORIZADA POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, LAS QUE EXCEDAN
DEL PORCENTAJE LEGALMENTE ADMITIDO, O AQUELLAS QUE EL CONTRIBUYENTE NO
COMPRUEBE EFECTIVAMENTE HABER REALIZADO. (14)
PARA LOS EFECTOS DEL INCISO ANTERIOR, LAS CIFRAS FINANCIERAS AL CIERRE DE
CADA PERODO O EJERCICIO, QUE SE REFLEJEN EN LAS DIFERENTES CUENTAS Y
SUBCUENTAS DE LOS LIBROS LEGALES Y AUXILIARES O REGISTROS ESPECIALES, ADEMS
EN LOS ES TADOS FINANCIEROS Y SUS RESPECTIVAS NOTAS Y ANEXOS, SE
CONSIDERARN DEFINITIVAS Y NO PODRN MODIFICARSE POR EL SUJETO PASIVO,
SALVO QUE DICHA MODIFICACIN HAYA SIDO CERTIFICADA POR CONTADOR PBLICO
AUTORIZADO POR EL CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA PROFESIN DE LA CONTADURA
PBLICA Y AUDITORA. EN EL CASO QUE EL SUJETO PASIVO EST OBLIGADO A
NOMBRAR AUDITOR EXTERNO, SER STE QUIEN DEBER REALIZAR LA REFERIDA
CERTIFICACIN EN LA CUAL SE CONSIGNE EL CUMPLIMIENTO DE LOS PRINCIPIOS Y
NORMAS DE CONTABILIDAD APLICABLES EN EL SALVADOR, DE LOS REQUIS ITOS
MERCANTILES Y FISCALES. CUANDO EL SUJETO PASIVO NO EST OBLIGADO A NOMBRAR
AUDITOR EXTERNO FINANCIERO, PERO EST OBLIGADO A NOMBRAR AUDITOR PARA
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Depreciacin
Art. 30.- Es deducible de la renta obtenida, el costo de adquisicin o de fabricacin, de los bienes
aprovechados por el contribuyente, para la generacin de la renta computable, de acuerdo a lo dispuesto
en este artculo.
En los bienes que se consumen o agotan en un perodo no mayor de doce meses de uso o empleo
en la produccin de la renta, su costo total se deducir en el ejercicio en que su empleo haya sido mayor,
segn lo declare el contribuyente.
2) EL VALOR SUJETO A DEPRECIACIN SERA EL COSTO TOTAL DEL BIEN, SALVO EN LOS
CASOS SIGUIENTES : (7)
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1 AO 80%
2 AOS 60%
3 AOS 40%
EDIFICACIONES 5%
MAQUINARIA 20%
VEHCULOS 25%
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4) Para los efectos de esta deduccin no es aplicable la valuacin o revaluacin de los bienes
en uso;
5) El contribuyente podr reclamar esta depreciacin nicamente sobre bienes que sean de
su propiedad, y mientras se encuentren en uso en la produccin de ingresos gravables.
Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y otra la nuda propiedad,
la depreciacin la har el usufructuario mientras dure el usufructo.
6) Los contribuyentes debern llevar registro detallado de la depreciacin, salvo aquellos que
no estn obligados por ley a llevar contabilidad formal o registros. El reglamento regular
la forma de llevar dicho registro;
10) EL BIEN DEPRECIABLE SER REDIMIDO PARA EFECTOS TRIBUTARIOS DENTRO DEL
PLAZO QUE RESULTE DE LA APLICACIN DEL PORCENTAJE FIJO. NO PODR HACERSE
DEDUCCIN ALGUNA POR DEPRECIACIN SOBRE BIENES QUE FISCALMENTE HAYAN
QUEDADO REDIMIDOS. (14)
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1 AO 80%
2 AOS 60%
3 AOS 40%
4 AOS 20%
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Otras deducciones
Reserva legal
1) La reserva legal de las sociedades domiciliadas que se constituya sobre las utilidades netas
de cada ejercicio, hasta el lmite mnimo determinado en las respectivas leyes o por las
oficinas gubernamentales competentes, segn la naturaleza de cada sociedad.
2) Adems son deducibles de la Renta obtenidas el valor o el saldo de las deudas incobrables
siempre que se llenen los requisitos siguientes:
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ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR 32
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Art. 32.- Son deducibles de la renta obtenida, las erogaciones efectuadas por el contribuyente con
los fines siguientes:
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ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR 33
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ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR 34
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Art 33.- LAS PERSONAS NATURALES, DOMICILIADAS, CON RENTAS DIVERSAS, ADEMS DE LAS
DEDUCCIONES ESTABLECIDAS EN LOS ARTCULOS ANTERIORES, EXCEPTO LA COMPRENDIDA EN EL
NUMERAL 7) DEL ARTCULO 29, PODRN DEDUCIR DE DICHA RENTA UN MONTO MXIMO DE
OCHOCIENTOS DLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMRICA, EN CADA EJERCICIO O PERODO
IMPOSITIVO, POR CADA UNO DE LOS CONCEPTOS SIGUIENTES: (1) (8) (17)
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TITULO V
CAPITULO UNICO
CALCULO DEL IMPUESTO
Persona natural
Sucesiones
FIDEICOMISO
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Art. 37.- EL IMPUES TO S OBRE LA RENTA PARA LAS PERSONAS NATURALES, SUCESIONES Y
FIDEICOMISOS DOMICILIADOS, SE CALCULAR DE CONFORMIDAD A LA TABLA QUE A CONTINUACIN
SE DETALLA, PARA LOS CASOS ESPECIALMENTE PREVISTOS EN ESTA LEY, AS:
SE EXCLUYEN DEL CLCULO DEL IMPUESTO, AQUELLAS RENTAS QUE HUBIEREN SIDO OBJETO
DE RETENCIN DEFINITIVA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN LOS PORCENTAJES LEGALES
ESTABLECIDOS. (1) (19)
Asalariados
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Rentas diversas
Art. 39.- LAS PERSONAS NATURALES DOMICILIADAS O NO, CON INGRESOS PROVENIENTES DE
DIVERSAS FUENTES INCLUSIVE SALARIOS, Y CUYO MONTO NO EXCEDA DEL LIMITE S EALADO EN EL
ARTICULO ANTERIOR DEBERN PRESENTAR LA LIQUIDACIN CORRESPONDIENTE.(1)
Conjuntos
Art. 40.- Los conjuntos culturales, deportivos, artsticos y similares, no domiciliados, calcularn el
impuesto aplicando un 5% sobre la renta bruta obtenida en cada evento.
Persona jurdica
SE EXCLUYEN DEL CLCULO DEL IMPUESTO, AQUELLAS RENTAS QUE HUBIEREN SIDO OBJETO
DE RETENCIN DEFINITIVA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN LOS PORCENTAJES LEGALES
ESTABLECIDOS.
Ganancia de Capital
Art. 42.- EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA A PAGAR POR LA GANANCIA NETA DE CAPITAL DE UNA
O VARIAS TRANSACCIONES DETERMINADA CONFORME EL ARTCULO 14 DE ESTA LEY, SER EL
EQUIVALENTE AL DIEZ POR CIENTO (10%) DE DICHAS GANANCIAS, SALVO CUANDO EL BIEN SE REALICE
DENTRO DE LOS DOCE MESES SIGUIENTES A LA FECHA DE SU ADQUISICIN, EN CUYO CASO LA
GANANCIA NETA DE CAPITAL DEBER SUMARSE A LA RENTA NETA IMPONIBLE ORDINARIA Y CALCULARSE
EL IMPUESTO COMO RENTA ORDINARIA, ADJUNTNDOSE A LA DECLARACIN DE IMPUESTO SOBRE LA
RENTA DEL EJERCICIO DE IMPOSICIN RESPECTIVO, EL FORMULARIO DE CLCULO DE LA GANANCIA
DE CAPITAL.
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ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR 38
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TITULO VI
CAPITULO UNICO
DE LA DEUDA TRIBUTARIA
Existencia
Exigibilidad
Indivisibilidad
TITULO VII
CAPITULO I
LIQUIDACION
Art. 48.- El impuesto correspondiente debe liquidarse por medio de declaracin jurada, contenida
en formulario elaborado por la Direccin General de Impuestos Internos, y que deber presentarse dentro
de los cuatro meses siguientes al vencimiento del ejercicio o perodo de imposicin de que se trate.
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Art. 49.- El contratante local y el representante del conjunto cultural, artstico, deportivo o similar
no domiciliado, estn obligados solidariamente a formular y presentar la liquidacin del impuesto que de
conformidad a esta ley corresponda al conjunto, el da hbil siguiente al de la realizacin de cada evento.
Liquidacin de oficio
CAPITULO II
DEL PAGO Y LA RETENCIN DEL IMPUESTO
Art. 51.- EL pago del impuesto autoliquidado deber efectuarse dentro del plazo se cuatro meses
siguientes al vencimiento del ejercicio o perodo de imposicin de que se trate, mediante el mandamiento
de ingresos elaborado por el contribuyente en formulario proporcionado por la Direccin General de
Impuestos Internos.
El mandamiento de ingreso se presentar en las colecturas del servicio de tesorera, o en los lugares
sealados por la Direccin General.
El Ministerio de Hacienda, mediante acuerdo, podr autorizar lugares diferentes para la presentacin
de las liquidaciones del impuesto y del pago respectivo.
Pago
PAGO PRESUNTO
Art. 53.- LAS CANTIDADES QUE HUBIEREN SIDO RETENIDAS A LOS SUJETOS PASIVOS NO
DOMICILIADOS, SE PRESUME QUE CONSTITUYEN IMPUESTOS PAGADOS Y PASARN AL FONDO GENERAL
DE LA NACIN, POR LO TANTO NO ESTN OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIN DE IMPUESTO
SOBRE LA RENTA RESPECTIVA. (8) (18)
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Devolucin de retenciones
La retencin en remuneraciones
Art. 57.- Se aplica el mtodo de retencin de rentas, para la recaudacin del impuesto, intereses
y multas que correspondieren a los sujetos que obtengan rentas en el pas, de acuerdo con las disposiciones
de esta ley.
No estn sujetas a retencin las remuneraciones pagadas por servicios prestados a un Gobierno
extranjero.
Agente de retencin
Art. 60.- Cuando Las rentas sujetas a retencin se paguen en especie, el agente de retencin, para
cumplir con su obligacin, Las calcular en efectivo sobre la base del valor de mercado en el momento del
pago.
Constancia de retencin
Art. 62.- El agente de retencin enterar la suma retenida al encargado de la percepcin del
impuesto, dentro de los diez das hbiles que inmediatamente sigan al vencimiento del perodo en que se
efecte la retencin.
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DE DICIEMBRE DEL AO EN EL QUE SE INCURRI EL COSTO O GASTO, SEGN CORRESPONDA. (12) (14)
SECCION 1
Retencin en servicios de carcter permanente
Tablas de retencin
Art. 65.- El rgano Ejecutivo en el Ramo de Hacienda revisar peridicamente las tablas de retencin
correspondientes, las cuales se entendern incorporadas al Reglamento de esta ley, que previamente haya
aprobado el Presidente de la Repblica.
Las porciones a retenerse, mediante dichas tablas debern guardar consonancia con lo dispuesto
en el artculo 37 de esta ley.
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SECCION 2
Servicios o actividades eventuales
SECCION 3
Retencin por otra clase de rentas
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CAPITULO III
Art. 72.- LOS SUJETOS PASIVOS DOMICILIADOS QUE PAGUEN O ACREDITEN UTILIDADES A SUS
SOCIOS, ACCIONISTAS, ASOCIADOS, FIDEICOMISARIOS, PARTCIPES, INVERSIONISTAS O BENEFICIARIOS,
ESTARN OBLIGADOS A RETENER UN PORCENTAJE DEL CINCO POR CIENTO (5%) DE TALES SUMAS.
DICHA RETENCIN CONSTITUIR PAGO DEFINITIVO DEL IMPUESTO S OBRE LA RENTA A CARGO DEL
SUJETO AL QUE SE LE REALIZ LA RETENCIN, SEA STE DOMICILIADO O NO.
SE COMPRENDER QUE LAS UTILIDADES HAN SIDO PAGADAS O ACREDITADAS, CUANDO SEAN
REALMENTE PERCIBIDAS POR EL SUJETO PASIVO, SEAN EN DINERO EN EFECTIVO; TTULOS VALORES,
EN ESPECIE, MEDIANTE COMPENSACIN DE DEUDAS, APLICACIN A PRDIDAS O MEDIANTE
OPERACIONES CONTABLES QUE GENEREN DISPONIBILIDAD, INDISTINTAMENTE SU DENOMINACIN,
TALES COMO DIVIDENDOS, PARTICIPACIONES SOCIALES, EXCEDENTES, RESULTADOS, RESERVA LEGAL,
GANANCIAS O RENDIMIENTOS.
Art. 73.- LOS REPRESENTANTES DE CASAS MATRICES, FILIALES, SUCURSALES, AGENCIAS Y OTROS
ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES QUE PAGUEN O ACREDITEN UTILIDADES A SUJETOS NO
DOMICILIADAS EN EL SALVADOR, DEBERN RETENER EL CINCO POR CIENTO (5%) EN CONCEPTO DE
IMPUESTO SOBRE LA RENTA, DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN EL ARTCULO ANTERIOR.
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Art. 74-A.- LAS PERSONAS JURDICAS O ENTES SIN PERSONALIDAD JURDICA DOMICILIADAS
EN EL SALVADOR, DEBERN RETENER EL CINCO POR CIENTO (5%) EN CONCEPTO DEL IMPUESTO SOBRE
LA RENTA POR LAS SUMAS DE DINERO O BIENES EN ESPECIE QUE ENTREGUEN EN CONCEPTO DE
PRSTAMOS, MUTUOS, ANTICIPOS O CUALQUIER OTRA FORMA DE FINANCIAMIENTO A:
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a) LAS UTILIDADES HAYAN SIDO OBJETO DE RETENCIN Y ENTERO DEL IMPUESTO QUE
TRATA EL PRESENTE CAPTULO EN DISTRIBUCIONES ANTERIORES;
d) EL SUJETO QUE RECIBE LAS UTILIDADES SEA EL ES TADO Y SUS DEPENDENCIAS, LAS
MUNICIPALIDADES U OTRO ENTE DE DERECHO PBLICO, LAS FEDERACIONES Y
ASOCIACIONES COOPERATIVAS, AS COMO LAS CORPORACIONES O FUNDACIONES DE
UTILIDAD PBLICA QUE SE ENCUENTREN EXCLUIDAS CONFORME AL ARTCULO 6 DE
ESTA LEY.
Art. 74-C.- LOS SUJETOS PASIVOS DEBERN LLEVAR UN REGISTRO DE CONTROL DE LAS
UTILIDADES POR EJERCICIO O PERODO DE IMPOSICIN QUE CONTENGA LA DETERMINACIN DE SU
MONTO, LAS PAGADAS O ACREDITADAS, SU CAPITALIZACIN O REINVERS IN Y LAS DISMINUCIONES
DE CAPITAL O PATRIMONIO, QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS VALORES POR LOS CONCEPTOS
ANTERIORES, POR CADA SOCIO, ACCIONISTA, ASOCIADO, PARTCIPE, FIDEICOMISARIO O BENEFICIARIO,
EL CUAL GUARDAR CORRESPONDENCIA CON LA CONTABILIDAD. LA DIRECCIN GENERAL DE IMPUESTOS
INTERNOS EMITIR LAS NORMAS ADMINIS TRATIVAS CORRESPONDIENTES, TOMANDO EN
CONSIDERACIN LA NATURALEZA DEL REGISTRO DE LAS OPERACIONES. EL INCUMPLIMIENTO A LA
PRESENTE OBLIGACIN SER SANCIONADA CON LO ESTABLECIDO EN EL ARTCULO 242, LETRAS b) y
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CAPITULO IV
PERCEPCIN
Funcionario perceptor
Art. 75.- Los Colectores del servicio de tesorera en todos los Departamentos de la Repblica, son
los funcionarios encargados de la percepcin del Impuesto sobre la Renta, intereses, multas, retenciones
y anticipos a cuenta.
Dichos Colectores emitirn, por los pagos que perciban, los recibos correspondientes en los
formularios autorizados, anotando en cada uno la fecha de pago y autorizndolo con su firma y sello.
CAPITULO V
PAGO MNIMO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (19) (22)
Art. 76.- EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ANUAL TENDR UN PAGO MNIMO, CUYO HECHO
GENERADOR EST CONSTITUIDO POR LA POSESIN DE ACTIVO NETO EN EL EJERCICIO O PERODO DE
IMPOSICIN.
LOS SUJETOS PASIVOS DE ESTA OBLIGACIN MATERIAL SON LOS REGULADOS EN EL ARTCULO
5 DE ESTA LEY. (12) (19) (22) **DECLARADO INCONSTITUCIONAL
Art. 77.- EL PAGO MNIMO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SE LIQUIDAR SOBRE EL MONTO
DEL ACTIVO NETO, CON LA ALCUOTA DEL UNO POR CIENTO (1%).
EL MONTO DEL ACTIVO NETO SE DETERMINAR RESTANDO AL VALOR DEL ACTIVO TOTAL, LA
SUMATORIA DE LOS VALORES DE LAS DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES ACUMULADAS, LOS ACTIVOS
FIJOS NO OPERATIVOS, LOS ACTIVOS POSEDOS EN EL EXTERIOR, LAS ACCIONES EN OTRAS SOCIEDADES
SALVADOREAS Y EL SALDO DE OBLIGACIONES FINANCIERAS RELACIONADOS CON ACTIVOS FIJOS QUE
ESTN EN OPERACIN. ASIMISMO, SE DEDUCIRN DEL ACTIVO TOTAL, LOS ACTIVOS DES TINADOS A
LA AGRICULTURA Y GANADERA, EXCEPTO AGROINDUSTRIA.
PARA DETERMINAR EL VALOR DE LOS BIENES Y DERECHOS QUE FORMAN PARTE DEL ACTIVO
TOTAL, AS COMO EL DE LAS OBLIGACIONES FINANCIERAS , S E UTILIZARN LAS NORMAS TCNICAS
CONTABLES AUTORIZADAS POR EL CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA PROFESIN DE LA CONTADURA
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LA BASE IMPONIBLE DEL ACTIVO NETO NO EXCEDER DEL MONTO DE LAS RENTAS BRUTAS
GRAVADAS DEL EJERCICIO O PERODO DE IMPOSICIN. (2) (12) (19) (21) (22) **DECLARADO
INCONSTITUCIONAL
Art. 78.- NO ESTARN SUJETOS AL PAGO MNIMO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA:
d) LAS PERSONAS EXENTAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR DISPOSICIN DE LEY;
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Art. 79.- EL SUJETO PASIVO LIQUIDAR Y DECLARAR EL PAGO MNIMO DEL IMPUESTO SOBRE
LA RENTA, EN LA MISMA DECLARACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEL EJERCICIO O PERODO
DE IMPOSICIN CORRESPONDIENTE. (12) (19) (22) **DECLARADO INCONSTITUCIONAL
EL IMPORTE DE PAGO MNIMO SOBRE EL ACTIVO NETO QUE EXCEDIERE AL IMPUESTO SOBRE
LA RENTA EN UN EJERCICIO O PERODO DE IMPOSICIN Y QUE SE HUBIERE PAGADO, PODR
ACREDITARSE EN FUTUROS EJERCICIOS O PERODOS DE IMPOSICIN A OPCIN DEL SUJETO PASIVO
CONTRA:
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b) EL IMPORTE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE SE LIQUIDE DURANTE LOS TRES
EJERCICIOS O PERODOS DE IMPOSICIN INMEDIATOS SIGUIENTES.
EL REMANENTE DEL PAGO MNIMO SOBRE AL ACTIVO NETO QUE NO SEA ACREDITADO
CONFORME LO REGULADO EN ESTE ARTCULO, SER CONSIDERADO COMO UN GASTO DEDUCIBLE PARA
EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEL EJERCICIO O PERODO DE LIQUIDACIN DEFINITIVA
EN QUE CONCLUYAN EL PLAZO A QUE SE REFIERE LA PRESENTE DISPOSICIN. (2) (19) (22)
**DECLARADO INCONSTITUCIONAL
TITULO VII
CAPITULO UNICO
DEVOLUCIONES Y COMPENSACIONES
Devoluciones
Compensaciones
TITULO IX
CAPITULO UNICO
DE LA PRESCRIPCIN Y DE LA CONFUSIN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Prescripcin
Plazos de prescripcin
Confusin
TITULO X
CAPITULO UNICO
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COBRO COACTIVO
TITULO XI
CAPITULO UNICO
DEBERES DE LOS SUJETOS
Art. 92.- Todo el que conforme a esta ley sea sujeto del impuesto, est registrado o no, est
obligado a formular, por cada ejercicio impositivo, ante la Direccin General de Impuestos Internos,
liquidacin de sus rentas y del impuesto respectivo y pago del mismo, por medio de declaracin jurada en
los formularios suministrados por la misma Direccin General, o por quien haya sido especialmente
autorizado por la misma para tal efecto.
Tambin estn obligados a formular esa liquidacin por medio de declaracin jurada, aun cuando
no resulten obligados al pago del impuesto:
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6) Las sucesiones;
7) Los fideicomisos;
Registros y contabilidad
TITULO XII
CAPITULO UNICO
SANCIONES
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Evasin no intencional
Evasin intencional
Art. 105-A.- CUANDO LOS SUJETOS OBLIGADOS AL ANTICIPO O PAGO A CUENTA QUE DE
CONFORMIDAD CON EL INCIS O 6 DEL ARTCULO 72 NO DECLARAREN NI PAGAREN EN EL TRMINO
ESTABLECIDO LO QUE CORRESPONDE EN TAL CONCEPTO, SE LES APLICAR UNA MULTA EQUIVALENTE
AL 50% DE LA SUMA DEJADA DE ENTERAR. IGUAL SANCIN SE APLICAR A DICHOS SUJETOS CUANDO
OMITIEREN POR CUALQUIER CIRCUNSTANCIA PRESENTAR LA DECLARACIN RESPECTIVA, AN CUANDO
NO EXISTA IMPUESTO A PAGAR. EN NINGN CASO, LAS MULTAS SERN INFERIORES A MIL COLONES.
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TITULO XIII
DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
Nulidad de actuaciones
CAPITULO II
INFORMACIN Y REGISTROS
CAPITULO III
FISCALIZACIN
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CAPITULO IV
LIQUIDACIN DE OFICIO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Indicios
Caducidad
TITULO XIV
CAPITULO UNICO
PROCEDIMIENTOS
De la liquidacin de oficio
De la notificacin
TITULO XV
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CAPITULO UNICO
DISPOSICIONES GENERALES Y TRANSITORIAS
Art. 127.- En tanto no se suscriban los tratados internacionales correspondientes, para determinar
la proporcin que de las rentas de actividades realizadas parcialmente en el territorio nacional, deban
considerarse como obtenidas en el pas, se usar el siguiente mtodo:
Derogatorias y vigencia
Art. 131.- Se deroga en todas sus partes el Decreto Legislativo N 472 del 19 de diciembre de 1963,
publicado en el Diario Oficial N 241, Tomo N 201 de1 21 del mismo mes y ao, y sus reformas.
Art. 132.- Los ejercicios especiales iniciados despus del da primero de enero de 1991 se liquidarn
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ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR 56
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Los bienes de uso que se hayan comenzado a depreciar de conformidad a las disposiciones de la
ley derogada, continuarn con dicho sistema, hasta que se agote la vida til del bien.
Art. 132-A.- PARA LOS EFECTOS DEL ART. 22 DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DEROGADA POR EL DECRETO LEGISLATIVO N 134, DE FECHA 18 DE DICIEMBRE DE 1991, PUBLICADO
EN EL DIARIO OFICIAL N 242, TOMO 313, DEL 21 DEL MISMO MES Y AO, LAS UTILIDADES
DISTRIBUIBLES CORRESPONDIENTES A LOS EJERCICIOS IMPOSITIVOS DE LOS AOS DE 1990 Y 1991
PENDIENTES DE CAPITALIZACIN AL 31 DE DICIEMBRE DEL LTIMO DE LOS AOS CITADOS, SE
CONSIDERAN GENERADAS PARA LOS ACCIONISTAS A LAS RESPECTIVAS FECHAS DE CIERRE DE LOS
EJERCICIOS IMPOSITIVOS CITADOS, POR LO TANTO SE APLICAR LA LEY ANTERIOR. (2)
Art. 133.- El presente Decreto entrar en vigencia el da primero de enero de mil novecientos
noventa y dos, previa la correspondiente publicacin en el Diario Oficial.
DADO EN EL SALON AZUL DEL PALACIO LEGISLATIVO: San Salvador, a los dieciocho das del mes
de diciembre de mil novecientos noventa y uno.
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ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR 57
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CASA PRESIDENCIAL: San Salvador, a los veintin das del mes de diciembre de mil novecientos
noventa y uno.
PUBLIQUESE,
D.O. N 242
TOMO N 313
FECHA: 21 de diciembre 1991
REFORMAS:
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INTERPRETACIN AUTNTICA:
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DECRETOS VETADOS:
INCONSTITUCIONALIDADES:
*LA SALA DE LO CONSTITUCIONAL DE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA, POR MEDIO DE SENTENCIA CON
REFERENCIA No. 18-2012, PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL No. 216, TOMO 401, DEL 19 DE NOVIEMBRE
DE 2013, DECLARA INCONSTITUCIONALES LOS ARTS. 76, 77, 78, 79, 80 Y 81, PORQUE ESTAS
DISPOSICIONES INTEGRAN UNA REGULACIN UNITARIA Y SISTEMTICA DEL PAGO MNIMO DEFINITIVO
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y AL DETERMINAR COMO BASE IMPONIBLE DE ESTE A LAS RENTAS BRUTAS
U OBTENIDAS, SIN POSIBILIDAD DE DEDUCCIN DE LOS COSTOS Y GA ST OS NECESARIOS PARA SU
PRODUCCIN Y LA CONSERVACIN DE SU FUENTE, TALES DISPOSICIONES VIOLAN LA EQUIDAD
TRIBUTARIA, EN SU MANIFESTACIN DEL PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONMICA ESTABLECIDO EN EL
ART. 131 ORD. 6 CN. (JQ/10/12/13)
* (Estos artculos fueron reformados posteriormente por el D.L. No. 762/2014)
**LA SALA DE LO CONSTITUCIONAL DE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA, POR MEDIO DE SENTENCIA No.
98-2014, PUBLICADA EN EL D. O. No. 71, T. 407, DEL 22 DE ABRIL DE 2015, DECLARA INCONSTITUCIONAL
EL ART. 77, PORQUE VULNERA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA EN SU MA NIFESTACIN DE
CAPACIDAD ECONMICA ART. 131 ORD. 6 CN.- EN CUANTO DETERMINA QUE EL ACTIVO NETO ES LA BASE
IMPONIBLE DEL PAGO MNIMO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, SIN QUE EN EL CLCULO DE A QUEL,
EXISTA LA POSIBILIDAD DE DEDUCCIN DE LOS COSTOS Y GASTOS NECESARIOS PARA LA PRODUCCIN
DE LA RENTA Y LA CONSERVACIN DE SU FUENTE; Y POR CONEXIN LOS ARTS. 76, 78, 79, 80 Y 81, EN
CUANTO SE LIMITAN A COMPLEMENTAR O DESARROLLAR EL PAGO MNIMO DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA, DE MODO QUE COMPARTEN EL VICIO DE CONTRASTE. (JQ/21/05/15)
DISPOSICIONES RELACIONADAS:
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REGLAMENTO:
CGC/jch
22/01/10
JCH
15/12/10
JCH
13/12/11
ROM
06/01/12
SV
22/11/12
RM
15/01/13
JCH
29/01/13
JQ
10/12/13
JQ
16/09/14
JQ
12/01/15
JQ
21/05/15
SP
16/12/15
SV
04/01/17
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