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Abstract
1 - Introduo
contbil, seguirem uma ordem uniforme para os registros contbeis e o levantamento, ao final
de cada ano, dos balanos gerais.A determinao do uso das partidas dobradas refora a
necessidade do ensino comercial, e em 1856 surge o Instituto Comercial do Rio de Janeiro,
que a partir e 1863 passou a oferecer a disciplina Escriturao Mercantil, buscando
qualificar seus alunos ao exerccio da escriturao contbil.
Em 22 de agosto de 1860 promulgada a Lei no. 10836, que corrigiu alguns problemas
do Cdigo Comercial de 1850, e determinou para as empresas da poca, a obrigatoriedade de
publicar e de remeter ao governo, nos prazos e pelo modo estabelecido em seus regulamentos,
os balanos, demonstraes e documentos por este determinados. Esta lei foi regulamentada
pelo Decreto no. 2679, de 03 de novembro do mesmo ano, que definiu as datas mximas para
a publicao de balanos e para quais rgos as empresas deveriam enviar as referidas
demonstraes contbeis. De acordo com Iudcibus e Ricardino Filho (2002:7) a Lei no. 1083
de fato a primeira Lei das Sociedades por Aes no Brasil, e tornou pblicos os padres
contbeis nacionalmente adotados, at que a Lei no. 2627/40 apresentasse outras disposies.
Em 1870, o Decreto Imperial no. 4.475 reconheceu oficialmente a Associao dos
Guarda-Livros da Corte, tornando o guarda-livros uma das primeiras profisses liberais
regulamentadas no Brasil. Em 1890, a Escola Politcnica do Rio de Janeiro passa a oferecer a
disciplina Direito Administrativo e Contabilidade, relacionada escriturao mercantil,
associando, pela primeira vez no Brasil, a Contabilidade ao Direito.
Em 1884, em So Carlos, interior de So Paulo, o Cel. Paulino Carlos de Arruda
Botelho contrata o Engenheiro Estanislau Kruszynski, polons de nascimento, para professor
de seus filhos. Kruszynski era um estudioso de Cincias Econmicas e profundo conhecedor
de Contabilidade, e coube a ele a primazia de iniciar nesta cidade cursos de Contabilidade
Agrcola, Mercantil e Industrial, baseados no mtodo das partidas dobradas, e na teoria de
personalizao das contas, conhecida como Logismografia7 de Giuseppe Cerboni e
Giovanni Rossi.
Nesta cidade instalou-se em 1892, um sistema de Contabilidade pblica8, de
caracterstica patrimonial, financeira e oramentria, usando o mtodo das partidas dobradas,
delineado por Kruszynki para a Prefeitura Municipal, e executado por Carlos de Carvalho,
que primeiramente atuou como guardalivros e posteriormente Contador da Municipalidade.
Mancini (1978:4) destaca este fato, relatado no Almanaque de So Carlos de 1894,
folhas 42 e 43, em artigo escrito pelo advogado e economista Cincinato Braga, ex-presidente
do Banco do Brasil, Promotor Pblico de So Carlos e deputado federal em vrias
legislaturas. Parte do artigo transcrita a seguir:
At fins de setembro de 1.892 no tinha a nossa Cmara escriturao feita de
acordo com os preceitos da Contabilidade mercantil. At esse tempo eram
apresentados mensalmente balancetes que davam to somente conta da entrada e
sada de dinheiro no correr de cada ms, sendo, conseqentemente, impossvel
fazer-se idia clara ou exata do movimento total da recebedoria.
Atendendo o grande desenvolvimento a que atingiu esta repartio, o Dr. Eugnio
de Andrade Egas, na qualidade de Intendente, resolveu organizar a a
Contabilidade apropriada, na qual se desse conta de todos os negcios pblicos.
Foi nomeado, pois, guarda-livros dessa importantssima repartio o Sr. Carlos de
Carvalho, o qual, depois de haver prestado o devido compromisso, comeou a
escriturar os livros hoje ali existentes, seguindo o mtodo de partidas dobradas, e
apresentando mensalmente um balancete no qual figuram o ativo e passivo da
Municipalidade e do qual se v claramente a marcha dos negcios pblicos, isto
, como se emprega o dinheiro do contribuinte.
Revista Administrao On Line FECAP - Volume 5 N 3, p 39-54 jul/ago/set 2004 42
Pequena cronologia do desenvolvimento contbil no Brasil: Os primeiros
pensadores, a padronizao contbil e os congressos brasileiros de contabilidade
O Decreto-Lei no. 2627, de 01 de outubro, que tratou das empresas de capital aberto, cujas
aes eram negociadas na Bolsa de Valores da ento capital federal, a Cidade do Rio de
Janeiro. Dentre outros aspectos, este diploma legal apresentou os critrios de avaliao do
ativo, do uso do custo histrico, da amortizao, da constituio de fundos para a
desvalorizao do imobilizado, de forma pioneira os critrios aplicveis ao ativo diferido,
e tambm da formao da reserva legal, como forma de preservao do capital das
empresas. De acordo com a pesquisa realizada por Iudcibus e Ricardino Filho,
mencionada nas referncias bibliogrficas, esta foi a segunda Lei das Sociedades
Annimas no Brasil.
Presidente de Honra Raphael de Abreu Sampaio Vidal, foi organizado pelo Instituto
Brasileiro de Contabilidade.
O objetivo deste evento foi estudar todos os assuntos atinentes Contabilidade e
profisso, para aperfeioamento tcnico e evoluo da classe, procurando definir a
Contabilidade e sua forma de escriturao.Foi dividido em quatro temrios e quatro
comisses: 1. Comisso: Contabilidade; 2. Comisso: Ensino Tcnico; 3. Comisso:
Exerccio Profissional e 4. Comisso: Comrcio e Legislao. Os temas foram discutidos em
sete sesses ordinrias, assim distribudos:
1a Sesso Ordinria: discutiu a tese: Definio de Contabilidade, de Joo Luiz dos
Santos, e foi relatada por Francisco DAuria;
2. Sesso Ordinria: proposta de Ubaldo Lobo de reestruturao do tribunal de Contas
com o trabalho Cdigo de Contabilidade, o empenho de despesa e a eficincia dos
rgos de Contabilidade;
3. Sesso Ordinria: discutiu a utilidade do Razo, do Dirio e do Copiador;
4. Sesso Ordinria: discutiu teses sobre as cinco contas gerais19;
5. Sesso Ordinria: apresentou e discutiu trabalhos voltados ao ensino da Contabilidade,
da regulamentao da profisso, dos temas voltados ao comrcio e a legislao cujas
teses eram:
o O ensino e sua discriminao; Introduo do esperanto na Contabilidade;
Regularizao da Profisso do Guarda-livros; Exerccio profissional; Deveres do
negociante em relao sua escrita; Clculos dos direitos da Importao; Reforma do
Sistema Monetrio Brasileiro; Reforma do Cdigo Comercial e Contabilidade das
Falncias.
6. Sesso Ordinria: palestra proferida por Horcio Berlinck sobre os pontos principais
que se relacionam com o seguro social, com o ttulo Da Acturia;
7. Sesso Ordinria: aprovou proposta para que o Instituto Brasileiro de Contabilidade
organizasse os anais do congresso e a Federao Brasileira de Contabilidade.
Durante o evento foi desenvolvida grande campanha para a regulamentao da
atividade contbil, capitaneada pelo Senador Joo Lyra, e pela reforma do ensino comercial,
que viria a ocorrer por meio do Decreto no. 20.158, de 30 de junho de 193120, j mencionado
neste trabalho. Ainda durante o Congresso foram formuladas algumas definies que
enriqueceram e valorizaram o evento, a seguir apresentadas:
ESCRITURACO: o registro metdico dos fatos administrativos de ordem econmica;
CONTABILIDADE: a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle
e de registro, relativos aos atos e fatos de administrao econmica;
CONTABILISTA: versado nos estudos de Contabilidade; o que executa trabalhos de
Contabilidade;
CONTABILIZAR: organizar de acordo com os princpios de Contabilidade;
UNIGRAFIA: escriturao por partidas simples;
DIGRAFIA: escriturao por partidas dobradas;
DIGRAFISTA: o que faz lanamentos por partidas dobradas.
Outro fator que tornou este evento dos mais importantes da dcada de 50 do sculo XX
foi a aprovao do Cdigo de tica Profissional cuja matria a respeito e o prprio cdigo
foram publicados no Jornal Tribuna Contbil n 2 de agosto de 1950, cuja notcia a
seguir apresentada:
O ponto alto do certame contbil foi, sem dvida, a elaborao do Cdigo de
tica Profissional dos Contabilistas do Brasil, considerado pela classe como
conquista de suma importncia e que, de h longos anos, desde o III Congresso
de Contabilidade vem sendo ventilado em todas as reunies de Contabilistas, sem
nunca ter chegado a uma soluo. Finalmente, no Congresso de Belo Horizonte,
chegou-se a um resultado, concluindo-se pela aprovao definitiva do mesmo.
Foram apresentadas ainda algumas moes reivindicando:
a promoo de Convenes Nacionais de Contabilistas;
a criao de Associaes Profissionais, Sindicatos e Federaes Regionais;
recomendao de que os Conselhos Regionais limitem sua ao ao campo da
Fiscalizao do Exerccio Profissional;
de que os Conselhos suprimam o Registro e a Fiscalizao dos escritrios de
Contabilidade, passando a registrar e fiscalizar unicamente os profissionais (esta
moo foi rejeitada pelo plenrio) e
recomendaes e pleno acolhimento a respeito da participao dos Contabilistas na
vida nacional.
VI congresso - 1953: ocorreu em Porto Alegre RS, tinha como objetivo normalizar os
Balanos das empresas, para dotar os estudos e a sociedade de instrumentos adequados
medio da venda e da fortuna nacional. O tema principal foi a Padronizao de
Balanos.
Outros temas relevantes debatidos durante o evento foram: Composio dos Conselhos
Consultivos das entidades pblicas e privadas e a obrigatoriedade de Contadores nos
Conselhos Fiscais das entidades.
O Relatrio final da Comisso Especial de Padronizao de Balanos definiu os
princpios bsicos de padronizao, com validade at a instituio da Lei n 6404/76
atual Lei das S/As..
Houve outras edies deste evento, sem uma regularidade cronolgica definida. A
partir de 1988, o Congresso Brasileiro de Contabilidade passou a ocorrer a cada quatro anos,
em cidades de diferentes Estados brasileiros.
Consideraes finais
desafios, superados de acordo com os fatos relatados. possvel identificar que as primeiras
regulamentaes criaram as necessidades iniciais para o ensino comercial, e a demanda por
profissionais melhor qualificados foi o ponto de partida para as primeiras aes rumo
organizao da profisso e criao dos rgos de classe.
Observou-se que, medida que o desenvolvimento se intensificou com os passar dos
anos e, principalmente, a partir do sculo XX, novas situaes se apresentaram, exigindo
respostas mais rpidas e consistentes da Contabilidade e de seus profissionais.
Este processo continua nos dias atuais, cuja intensidade ainda maior, em funo da
velocidade e do impacto que as mudanas atualmente causam. Na verdade, o desafio de
adaptao realidade permanente e cada vez maior, e o sucesso da Contabilidade e de seus
profissionais em grande parte est ligado capacidade de percepo e de oferecimento de
respostas aos desafios que lhes forem apresentados. Este dinamismo marca o
desenvolvimento da sociedade, e por conseqncia da Contabilidade e de seus profissionais.
Referncias bibliogrficas
1
O Brasil foi colnia de Portugal durante os sculos XVI, XVII, XVIII e incio do sculo XIX, sendo possvel
inferir que o lento desenvolvimento da Contabilidade no Pas durante este perodo esteve fortemente associado a
esta condio poltica.
2
A obra Aspectos Contbeis no Perodo da Inconfidncia Mineira, citada nas referncias bibliogrficas,
contm exemplos sobre o uso da escriturao contbil na Provncia de Minas Gerais durante o sculo XVIII.
Entretanto, o material coletado, analisado e usado para este trabalho aponta para um maior vigor no
desenvolvimento da Contabilidade no Brasil a partir do sculo XIX.
3
Este artigo no aborda o desenvolvimento do ensino comercial e de Contabilidade no Pas, apesar de este
aspecto ser uma das primeiras manifestaes no incio do sculo XIX, que serviu como ponto de partida para
outros fatos histricos no desenvolvimento da Contabilidade brasileira.
4
Os eventos e sua cronologia foram colhidos em diversas obras, cuja referncia bibliogrfica ao longo do texto
comprometeria a descrio da seqncia dos acontecimentos. Por isto, optou-se por mencionar todos os trabalhos
consultados nas referncias bibliogrficas, e usar no texto apenas as citaes indispensveis. Durante a pesquisa
foram identificadas outras obras que realizaram levantamentos semelhantes; entretanto, para este trabalho foram
considerados relevantes os eventos apresentados ao longo do texto
5
Uma anlise mais minuciosa de alguns trechos de A Metafsica da Contabilidade Comercial pode ser
encontrada nas pginas 53 a 62 da dissertao de mestrado de Ericeira, citada nas referncias bibliogrficas.
6
O trabalho de Iudcibus e Ricardino Filho, citado nas referncias bibliogrficas, traz pesquisa completa sobre a
Lei no. 1083, de 22 de agosto de 1860.
7
Mais informaes sobre a Logismografia e os trabalhos de Giuseppe Cerboni e Giovanni Rossi podem ser
obtidos nas obras de Melis, Vlaemminck, S e Schmidt, citadas nas referncias bibliogrficas.
8
Apesar de os trabalhos de Sebastio Ferreira Soares serem anteriores aos esforos de Estanislau Kruszynski e
de Carlos de Carvalho, de supor que o trabalho desenvolvido em So Carlos tenha sido o primeiro sistema de
Contabilidade pblica implantado no Brasil. Esta hiptese pode ser levantada pela leitura da obra de Pinheiro e
Pinheiro, na qual h a transcrio de diversos trechos dos trabalhos realizados por Ferreira, identificando a
desordem no controle das contas pblicas durante o sculo XIX.
9
O trabalho de Pinheiro e Pinheiro, citado nas referncias bibliogrficas, traz um resumo sobre a vida e obra
deste pioneiro da prtica e da literatura contbil no Brasil.
10
Frederico Herrmann Jr. foi o fundador da Editora Atlas S/A.
11
Esta proposio est na obra Contabilidade Superior, 8a. Edio, p. 28, citada nas referncias bibliogrficas.
12
O original desta obra, escrito mo, e consultado para esta pesquisa, encontra-se na biblioteca do Centro
Universitrio lvares Penteado UNIFECAP So Paulo - SP. Esta biblioteca possui outros originais escritos
por Duria.
13
O exemplar original da primeira edio, consultado para esta pesquisa, encontra-se na biblioteca do Sindicato
dos Contabilistas de So Paulo, e foi doado por Francisco Duria, conforme dedicatria anotada na capa,
datada de 1922.
14
O primeiro exemplar da Revista Brasileira de Contabilidade foi publicado em 1912, e sua publicao foi
suspensa em 1920. Vou a ser publicada em 1929, e foi novamente suspensa em 1932. Era editada pelo Sindicato
dos Contabilistas de So Paulo, e a partir de 1971 passou a ser editada pelo Conselho Federal de Contabilidade.
15
O disclosure refere-se evidenciao das demonstraes contbeis. Este assunto pode ser mais bem estudado
nas obras de IUDCIBUS e HENFRIKSEN & VAN BREDA, citadas nas referncias bibliogrficas.
16
Segundo Iudcibus & Ricardino Filho, o Decreto Lei no. 2627/40 foi a segunda lei das Sociedades Annimas
no Brasil.
17
Este decreto objetivou reorganizar o ensino Comercial, criando o ttulo de Bacharel em Cincias Econmicas,
e regulamentou a profisso de Contador, ainda em nvel tcnico.
18
Exemplares de anais do I, II e III Congressos Brasileiros de Contabilidade podem ser encontrados na
biblioteca do Centro Universitrio lvares Penteado UNIFECAP So Paulo SP.
19
A discusso desta tese foi baseada na Teoria Contista de Edmond Degranges (pai). Mais informaes sobre
Degranges e sua obra podem ser obtidas nas obras de Melis, Vlaemminck, S e Schmidt, citados nas referncias
bibliogrficas.
20
O trabalho de Saes e Cytrinowicz, citado nas referncias bibliogrficas, faz uma anlise mais detalhada do
Decreto no. 20.158/31, e do desenvolvimento do ensino comercial no Brasil.
21
A obra A Histria dos Congressos Brasileiros de Contabilidade, citado nas referncias bibliogrficas,
contm o resumo de todos os Congressos Brasileiros de Contabilidade realizados.