INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL

ESIA Unidad TICOMN

CIENCIAS DE LA TIERRA

ENRIQUE MAGALLON DIEZ

Profesor

CORTES MORALES NHORA LILIA

Alumna

2PM9
Grupo

ING. ECONOMICA
Materia

Tarea #1 3er PARCIAL

CONTENIDO
1. Concepto de Amortizacin
2. Ejemplo de Amortizacin
3. Concepto de Depreciacin
4. Mtodos para calcular el gasto de Depreciacin.
5. Ejemplo de Depreciacin.
AMORTIZACIN CONTABLE.

Nunca debe confundirse la amortizacin econmica - y su registro contable -

con la amortizacin fiscal - como gasto fiscalmente deducible
La amortizacin es el proceso por el que se recupera el valor de un elemento
del inmovilizado material o inmaterial - sometido a envejecimiento, desgaste y/o
obsolescencia - al incorporarlo al coste de fabricacin de los productos o de
prestacin de los servicios propios de la empresa en cuyo patrimonio se incluye
dicho inmovilizado.

La amortizacin es un concepto econmico y representa un gasto que no

implica ningn pago a terceros. Como tal concepto econmico, dotado de valor
monetario, ha de ser registrado contablemente.

La cuota peridica de amortizacin puede calcularse aplicando diversos

mtodos: lineal, progresivo, regresivo, serie de nmeros naturales, etc.

No obstante, el mtodo ms habitual es el lineal o de cuota constante. En este

mtodo se toma, de una parte, el precio de adquisicin del elemento del
inmovilizado susceptible de amortizacin. Se determina su vida til tcnica
generalmente corresponde a un nmero de horas de uso, a un nmero de
horas sin fallos, o a un nmero de piezas que pueden fabricarse y/o econmica
generalmente corresponde a un nmero de aos a contar desde el momento
de la adquisicin o de la puesta en marcha del elemento del inmovilizado
susceptible de amortizacin. Y se determina el valor residual valor del elemento
del inmovilizado que resulte recuperable al final de su vida til.

La cuota anual de amortizacin se calcula dividiendo el resultado de restar el

valor residual al precio de adquisicin del inmovilizado, por el nmero de aos
de vida til econmica.

Si disponemos de la vida til tcnica, podemos obtener la cuota de

amortizacin por hora o por pieza. Esta cuota se multiplica por el nmero de
horas anuales o por el nmero de piezas anuales para determinar la cuota
anual de amortizacin.

La cuota peridica determinada a partir del precio de adquisicin, de la vida til

tcnica y/o econmica y del valor residual es la que debe ser registrada
contablemente.

La normativa tributaria. Impuesto de sociedades e irpf, fundamentalmente.

Establecen unos criterios fiscales en cuanto al importe mximo admitido como
gasto deducible por el concepto amortizacin. Acepta cualquier mtodo de
clculo de la cuota peridica de amortizacin fiscal, aunque se inclina
fundamentalmente por el mtodo de cuota lineal. Y facilita unas tablas en las
que se incluyen el coeficiente mximo de amortizacin fiscalmente deducible y
el perodo mximo (en nmero de aos) durante el que puede imputarse la
amortizacin fiscalmente deducible.

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Para determinar la cuota anual de amortizacin fiscalmente deducible debe
usted tomar las tablas que sean de aplicacin a su empresa segn est
sometida o no al rgimen foral del pas vasco o navarra; y segn est sometida
al impuesto de sociedades o al irpf y elegir:

a) un perido de amortizacin fiscal que no supere el perodo mximo incluido

en las tablas;
b) o bien un coeficiente (%) de amortizacin fiscal que no supere al coeficiente
mximo incluido en las tablas.

Una vez determinado el importe de la cuota anual de amortizacin fiscalmente

deducible, se comparar con la cuota anual de amortizacin registrada
contablemente y se proceder, en su caso, a realizar los ajustes extracontables
que slo tendrn efecto en la preparacin de la declaracin-liquidacin del
impuesto de sociedades o del irpf, segn corresponda.

La diferencia que pueda existir entre la cuota anual de amortizacin fiscalmente

deducible y la cuota anual de amortizacin registrada contablemente
corresponde a lo que se denominan diferencias temporales en la determinacin
del importe imputable anualmente como impuesto devengado (cargo en la
cuenta 630), que constituye un gasto del ejercicio desde la perspectiva
econmica y contable, pero no desde la perspectiva tributaria.

A continuacin, vamos a desarrollar un ejemplo sencillo para comprobar cmo

se refleja contablemente, cmo se calcula el desgaste irreversible que
reflejaba la amortizacin.
La amortizacin afecta a los inmovilizados materiales, intangibles o a las
inversiones inmobiliarias que sean propiedad de la empresa y que, por tanto,
estn recogidos en el Balance de Situacin.

Supongamos que, en una empresa, se ha adquirido, el 1 de noviembre de

2010, una mquina que va a destinarse al proceso de produccin. El coste ha
sido de 10.000 euros.

Para poder calcular la amortizacin de la mquina (o de cualquier otro activo)

tenemos que recurrir al concepto de vida til, es decir, el periodo de tiempo
durante el cual el activo contribuir de forma competitiva a generar actividad en
la empresa. La vida til ser siempre la menor de:
La vida fsica (el tiempo fsico que tiene de vida la mquina que nos sirve
de ejemplo)
La vida tecnolgica (es decir, el tiempo en el que la mquina ser
competitiva sin que exista en el mercado otra que la deje tecnolgicamente
obsoleta)
La vida comercial (o el periodo de tiempo que tendr en el mercado el
producto que fabrica dicha mquina)
De la mquina que nos sirve de ejemplo, sabemos que:

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 Se estima que la vida fsica es de 10 aos (tiempo de vida estimado del
motor que hace funcionar la mquina)
En 5 aos aparecer en el mercado otra mquina que fabricar el mismo
producto de forma ms ptima y competitiva
El producto que fabrica tiene una vida de mercado apreciada en 15 aos
Como consecuencia de lo anterior, la vida til de nuestra mquina ser de 5
aos (la menor de las tres: fsica, tecnolgica y comercial). En base a este
dato, vamos a realizar el cuadro de amortizacin contable de la mquina:

En el ao 2010, cuando formulemos la Cuenta de Prdidas y Ganancias de la

empresa, nos encontraremos un gasto por amortizacin de 334,25 y, cuando
formulemos el Balance de Situacin, en el Activo No Corriente, aparecer un
inmovilizado material por valor de 9.665,75 euros (10.000 334,25).

En el ao 2011, en la Cuenta de Prdidas y Ganancias reflejaremos un gasto

por amortizacin de 2.000 (el desgaste contable de un ao completo) y el
Balance de situacin recoger un inmovilizado material con un valor de
7.665,75 (10.000 2.334,25).

Por supuesto, en el ao 2015, ao en que se producir la amortizacin

contable total de la mquina, el Balance reflejar un activo mquina de 0 . La
mquina deber seguir estando recogida en la contabilidad de la empresa con
un valor contable de cero hasta el da en que desaparezca fsicamente de la
empresa.

Supongamos que al finalizar el ao 2012, momento en el que la mquina

estar recogida en el Balance de Situacin con un valor de 5.665,75 (10.000-
4.334,25), la empresa decide venderla cobrando en efectivo 3.000 . Por esta
operacin, la empresa recoger en su Cuenta de Prdidas y Ganancias
una prdida o minusvala de 2.665,75 .
En este eCoprctico hemos reflejado la forma de calcular la amortizacin
contable.

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DEPRECIACIN CONTABLE

Con excepcin de los terrenos, la mayora de los activos fijos tienen una vida
til limitada ya sea por el desgaste resultante del uso, el deterioro fsico
causado por terremotos, incendios y otros siniestros, la prdida de utilidad
comparativa respecto de nuevos equipos y procesos o el agotamiento de su
contenido. La disminucin de su valor, causada por los factores antes
mencionados, se carga a un gasto llamado depreciacin.

La depreciacin indica el monto del costo o gasto, que corresponde a cada

periodo fiscal. Se distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida til al
asignar una parte del costo del activo a cada periodo fiscal.

El cmputo de la depreciacin de un perodo debe ser coherente con el criterio

utilizado para el bien depreciado, es decir, si este se incorpora al costo y nunca
es revaluado, la depreciacin se calcula sobre el costo original de adquisicin,
mientras que si existieron revalos, debe computarse sobre los valores
revaluados. Este clculo deber realizarse cada vez que se incorpore un bien
mejora con el fin de establecer el nuevo importe a depreciar.

Por otro lado, debe considerarse el valor residual final valor recuperable que
ser el que tendr el bien cuando se discontine su empleo y se calcula
deduciendo del precio de venta los gastos necesarios para su venta,
incluyendo los costos de desinstalacin y desmantelamiento, si estos fueran
necesarios.

Importe Revalos Valor Importe a

+ - =
original efectuados recuperable depreciar

Para calcular la depreciacin imputable a cada perodo, debe conocerse:

Costo del bien, incluyendo los costos necesarios para su adquisicin.

Vida til del activo que deber ser estimada tcnicamente en funcin de las
caractersticas del bien, el uso que le dar, la poltica de mantenimiento del
ente, la existencia de mercados tecnolgicos que provoquen su obsolencia,
etc.

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Valor residualfinal.
Mtodo de depreciacin a utilizar para distribuir su costo a travs de los
perodos contables.

MTODOS DE DEPRECIACIN

METODO CARGO DE DEPRECIACION

Lnea recta Igual todos los aos de vida til
Unidades producidas De acuerdo a la produccin
Suma de los dgitos de los aos Mayor los primeros aos
Doble saldo decreciente Mayor los primeros aos

Mtodo de lnea recta

En el mtodo de depreciacin en lnea recta se supone que el activo se

desgasta por igual durante cada periodo contable. Este mtodo se usa con
frecuencia por ser sencillo y fcil de calcular. EL mtodo de la lnea recta se
basa en el nmero de aos de vida til del activo, de acuerdo con la frmula:

Costo valor de desecho monto de la depreciacin para

= cada ao de vida del activo o
Aos de vida til
gasto de depreciacin anual

La depreciacin anual para un camin al costo de $33 000 000 con una vida til
estimada de cinco aos y un valor de recuperacin de $3 000 000, usando el
mtodo de la lnea recta es:

$33 000 000 - $3 000 000

= Gasto de depreciacin anual de $6 000 000
5 aos

6
100% 20% x $30 000 000 ($33 000 000 - $3 000 000) = $6 000
=
5 aos 000

Mtodo de las unidades producidas

El mtodo de las unidades producidas para depreciar un activo se basa en el

nmero total de unidades que se usarn, o las unidades que puede producir el
activo, o el nmero de horas que trabajar el activo, o el nmero de kilmetros
que recorrer de acuerdo con la frmula.

Costo valor de desecho Costo de Nmero de unidades

depreciacin de horas o kilmetros
Unidades de uso, horas o = x
una unidad hora o usados durante el
kilmetros
kilmetro periodo
Gasto por
= depreciacin del
periodo

Por ejemplo, suponga que el camin utilizado en el ejemplo anterior recorrer

75 000 kilmetros aproximadamente. El costo por kilmetro es:

$33 000 000 - $3 000 000 $400 de costo de depreciacin por

=
75 000 kilmetros kilmetro

Para determinar el gasto anual de depreciacin, se multiplica el costo por

kilmetro ($400) por el nmero de kilmetros que recorrer en ese periodo. La
depreciacin anual del camin durante cinco aos se calcula segn se muestra
en la tabla siguiente:

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Ao Costo por kilmetro X Kilmetros Depreciacin anual

1 $400 20 000 $8 000 000

2 400 25 000 10 000 000

3 400 10 000 4 000 000

4 400 15 000 6 000 000

5 400 5 000 2 000 000

75 000 $30 000 000

Los mtodos de depreciacin en lnea recta y de unidades producidas

distribuyen el gasto por depreciacin de una manera equitativa. Con el mtodo
de lnea recta el importe de la depreciacin es el mismo para cada periodo
fiscal. Con el mtodo de unidades producidas el costo de depreciacin es el
mismo para cada unidad producida, de cuntas horas se emplean o de los
kilmetros recorridos, durante el periodo fiscal.

Mtodo de la suma de los dgitos de los aos

En el mtodo de depreciacin de la suma de los dgitos de los aos se rebaja el

valor de desecho del costo del activo. El resultado se multiplica por una
fraccin, con cuyo numerador representa el nmero de los aos de vida til que
an tiene el activo y el denominador que es el total de los dgitos para el
nmero de aos de vida del activo. Utilizando el camin como ejemplo el
clculo de la depreciacin, mediante el mtodo de la suma de los dgitos de los
aos, se realiza en la forma siguiente:

Ao 1 + ao 2 + ao 3 + ao 4 + ao 5 = 15 (denominador)

Puede usarse una frmula sencilla para obtener el denominador.

Ao + (ao x ao)
= denominador
2
5 + (5 x 5) 30
= = 15 (denominador)
2 2

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La depreciacin para el ao 1 puede ser calculada mediante las siguientes
cifras:

Costo - Valor de desecho = Suma a depreciar

$33 000 000 - $3 000 000 = $30 000 000

Aos de vida
Suma a pendientes Depreciacin
x =
depreciar del ao 1
Suma de los aos

$30 000 000 x 5/15 = $10 000 000

En el siguiente cuadro se muestra el clculo del gasto anual por depreciacin,

de acuerdo con el mtodo de la suma de los dgitos de los aos, para los cinco
aos de vida til del camin de los ejemplos anteriores.

MTODO: SUMA DE LOS DGITOS DE LOS AOS

Suma a Depreciacin
Ao Fraccin
depreciar anual
1 5/15 $30 000 000 $10 000 000
2 4/15 30 000 000 8 000 000
X
3 3/15 30 000 000 6 000 000
4 2/15 30 000 000 4 000 000
5 1/15 30 000 000 2 000 000
15/15 $30 000 000

El mtodo de la suma de los dgitos de los aos da como resultado un importe

de depreciacin mayor en el primer ao y una cantidad cada vez menor en los

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dems aos de vida til que le quedan al activo. Este mtodo se basa en la
teora de que los activos se deprecian ms en sus primeros aos de vida.

Mtodo del doble saldo decreciente

Un nombre ms largo y ms descriptivo para el mtodo del doble del saldo

decreciente sera el doble saldo decreciente, o dos veces la tasa de la lnea
recta. En este mtodo no se deduce el valor de desecho o de recuperacin, del
costo del activo para obtener la cantidad a depreciar. En el primer ao, el costo
total de activo se multiplica por un porcentaje equivalente al doble porcentaje
de la depreciacin anual por el mtodo de la lnea recta. En el segundo ao, lo
mismo que en los subsiguientes, el porcentaje se aplica al valor en libros del
activo. El valor en libros significa el costo del activo menos la depreciacin
acumulada.

La depreciacin del camin, de acuerdo con el mtodo del doble saldo

decreciente se calcula como sigue:

100%
= 20% x 2 = 40% anual
Vida til de 5 aos

40% x valor en libros (costo depreciacin acumulada) = depreciacin anual

El siguiente cuadro muestra el gasto anual por depreciacin durante los cinco
aos de vida til del camin, mediante el mtodo del doble saldo decreciente:

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Observe que en el ltimo ao el 40% de $4 277 000 sera igual a $1 710 800
en lugar de los $1 277 000 que se presentan en el cuadro. Es necesario
mantener el valor de desecho de $3 000 000, debido a que no puede
depreciarse el activo por debajo de su valor de recuperacin. Por tanto, se
tiene que ajustar la depreciacin del ltimo ao de la vida til del activo, en
forma tal que el importe total de la depreciacin acumulada llegar a $30 000
000, es decir, la parte del costo que debe ser depreciada a lo largo del periodo
de cinco aos.

Depreciacin en periodos fraccionarios

Todos los mtodos de depreciacin que se han presentado muestran el importe

de sta, por un ao completo de la vida del activo. Con frecuencia el ao de
vida de un activo no coincide con el ao fiscal de una empresa, o no es lo

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mismo. Por tanto, es necesario calcular la depreciacin por la fraccin del ao,
para registrar el importe correcto del gasto en el periodo fiscal.

Existen dos situaciones en que se debe registrar la depreciacin:

1. Al final del periodo fiscal, ya sea mensual o anual.

2. Al momento de la venta, o cuando se da de baja el activo.

En ambos casos las cuentas que se utilizan para registrar la depreciacin son:
un dbito a gastos de depreciacin y un crdito a depreciacin acumulada. Dos
de las partes del asiento de ajuste pueden variar de acuerdo con el tipo de
activo que se est depreciando: el importe y el nombre del activo fijo
depreciado. Por ejemplo, el asiento para registrar la depreciacin del camin
(comprado el 10 de octubre de 19__) al finalizar 19__, utilizando el mtodo de
la lnea recta, es el siguiente:

Puede establecerse una cuenta de depreciacin para cada activo fijo, para
cada grupo de activos fijos, o una cuenta que incluya todos los activos fijos. Las
empresas pequeas con pocos activos fijos pueden utilizar slo una cuenta de
gastos de depreciacin para todos. Sin embargo, las compaas con una mayor
variedad de activos fijos pueden tener cuentas de depreciacin por separado,
como una para edificios, una para maquinaria y una para los equipos.

La cuenta depreciacin acumulada es una cuenta compensatoria que reduce o

disminuye la cuenta activos fijos. Esta cuenta no se cierra al terminar el periodo

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contable, por el contrario, contina aumentando haya que el activo se haya
depreciado por completo, vendido o dado de baja.

Presentacin en el balance general

La cuenta depreciacin acumulada se presenta en el balance general en la

seccin activos fijos, segn se muestra enseguida:

MATERIALES DE CONSTRUCCION, S.A.

BALANCE GENERAL PARCIAL

al 31 de diciembre de 19__
Activos
Total de activos
circulantes $ 28 000 000
Activos fijos:

Terreno $ 50 000 000

$150 000
Edificio
000
Menos: depreciacin
30 000 120 000 000
acumulada
000
$ 75 000
Maquinaria
000
Menos: depreciacin
40 000 35 000 000
acumulada
000
$100 000
Camiones
000
Menos: depreciacin
25 000 75 000 000
acumulada
000
Total de activos fijos 280 000 000

Total de activos $308 000 000

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Este mtodo de presentacin muestra el costo original de los activos fijos y el
importe total de la depreciacin a la fecha. La diferencia entre el costo del
activo fijo y su depreciacin acumulada representa el valor en libros del activo y
no el valor de mercado.

Reglas aplicables a la depreciacin

El boletn C-6 de la Comisin de Principios de Contabilidad referente a

inmuebles, maquinaria y equipo establece las reglas aplicables a la
depreciacin de estos activos. Entre las ms importantes reglas estn las
siguientes:

1. De entre los mtodos alternativos para depreciar activos fijos debe adoptarse
el que se considere ms adecuado, segn las polticas de la empresa y
caractersticas del bien.
2. Las tasas de depreciacin establecidas por la Ley de Impuesto sobre la
Renta no siempre son las adecuadas para distribuir el total a depreciar entre la
vida de los activos fijos y que a pesar de aplicar la depreciacin acelerada
como incentivo fiscal, contablemente debe calcularse y registrarse la
depreciacin de acuerdo con la vida estimada de dichos activos.
3. La depreciacin debe calcularse sobre bases y mtodos consistentes a partir
de la fecha en que empiecen a utilizarse los activos fijos y cargarse a costos o
gastos.

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