COLEGIO DE

CONTADORES Direccin de Actividades

PUBLICOS DE LIMA Profesionales
CURSO DE ESPCIALIZACION

MODULO VIII : Normas Referidas a Industrias Especiales

NIC 11 Contratos de Construccin

CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de Servicios
NIC 41 Agricultura
NIIF 6 Exploracin y Evaluacin
de los Recursos Minerales
NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades
Reguladas
NIIF 4 Contrato de Seguros

AFQ - 2017 Mg. CPCC. ALEJANDRO FERRER QUEA

1
EXPOSITOR
Alejandro Ferrer Quea

Director del Estudio Ferrer Quea Consultores.

Gerente de Praxis Escuela de Negocios S.A.C.
Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Miembro de la Comisin de Asesores en la Elaboracin del Nuevo PCGE
Difusor a nivel nacional de las NIIFs y del PCGE
Asesor en implementacin del PCGE y de NIIFs
Articulista de la revista Actualidad Empresarial
Docente de post grado de la Universidad ESAN
Ex docente de la Universidad de Lima y Universidad de San Martin de Porres.
Past.-Director del Colegio de Contadores Pblicos de Lima
Autor de diversas obras de Contabilidad, relacionadas con las NIIFs y el PCGE.

Mg. CCPC Alejandro Ferrer Quea

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 COLEGIO DE CONTADORES Direccin de Actividades
PUBLICOS DE LIMA
Profesionales

CURSO DE ESPECIALIZACION

MODULO VIII

Mg. CPCC. ALEJANDRO FERRER QUEA

AFQ-2017
3
 El contenido del presente
N
material es un extracto de la
O informacin elaborada por el
T IASB y es complementado
A: con la informacin de la
exposicin.

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

4
NIC 11

Establecer el tratamiento contable aplicable para el

reconocimiento de los ingresos y costos relacionados
con los CONTRATOS DE CONSTRUCCION que se
desarrollan en varios perodos.

INICIO DE LA PROCESO DE LA TERMINO DE LA

CONSTRUCCIN CONSTRUCCIN CONSTRUCCIN

MAYO 2017 AO 2018 JULIO 2019

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 5

NIC 11

Tema de Anlisis
SITUACION
La empresa Corporacin suscribi un compromiso
de construccin con la compaa Constructora
para ampliar el almacn general ubicado en Ate; y
construir un piso adicional en el local administrativo
sito en La Molina.

Ambas obras tendrn una duracin de seis meses

cada una, en las alternativas siguientes:

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 6

NIC 11

Tema de Anlisis

- Ejecucin de obras
( Alternativas )

1a. AMBAS OBRAS

Inicio: 1 octubre Ao 1; Trmino: 31 marzo ao 2

2a. CADA OBRA

Primera
Inicio: 1 octubre Ao 1; Trmino: 31 marzo ao 2
Segunda
Inicio: 1 abril Ao 2; Trmino: 30 setiembre ao 2

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 7

NIC 11

Tema de Anlisis

PREGUNTAS
1 Quin aplica la NIC 11 ?
Corporacin o Constructora ?
2 Cuntos Contratos se suscriben?
Uno o Dos ?
3 Cuntos periodos se reconocen?
Uno o Dos ?

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 8

NIC 11

Tema de Anlisis

RESPUESTAS
1 Quin aplica la NIC 11 ?

2 Cuntos Contratos se suscriben?

3 Cuntos periodos se reconocen?

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NIC 11

Aplicable en los Estados Financieros

de las Empresas Constructoras

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 10

NIC 11

Contrato de Construccin
Convenio acordado entre comprador (cliente) y
constructora especficamente para la construccin de :

Un Activo nico : - Aeropuerto - Edificio

- Carretera - Puente - Represa Gaseoducto

Combinacin de Activos
- Diseo, tecnologa y funcin interrelacionados
- Refinera - Complejo Qumico.

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 11

NIC 11

Para los propsitos de la NIC 11 el trmino Contrato de

Construccin incluye :

Contratos de prestacin de servicios relativos a

la gestin del proyecto directamente relacionados
con la construccin del activo; y
Contratos par la demolicin o rehabilitacin de
activos o restauracin del entorno que puede
seguir a la demolicin de algunos activos.

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 12

NIC 11

Contrato a Precio Fijo

El constructor conviene un precio fijo
establecido en el Contrato. En algunos casos
est sujeto a una escala progresiva de costo.
Conocido por : Contrato a Suma Alzada

Contrato Basado en el Costo ms Honorario

El Constructor recibe el reembolso de los costos
admisibles ms un porcentaje de stos o un
honorario fijo.
Conocido por : Contrato por Administracin
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 13
NIC 11

CONTRATO DE CONSTRUCCION SEPARADO

Por cada activo :

Existen propuestas separadas

Estn sujeto a negociacin independiente
Pueden ser identificados los costos e ingresos

Ejemplo : Construccin que incluye carretera, viaductos,

planta fabril y edificio administrativo.

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 14

NIC 11

GRUPOS DE CONTRATOS
Como Contrato nico

Negociacin del grupo de contratos como

un paquete nico.
Forma parte de un slo proyecto con
un margen de utilidad.
Contratos se ejecutan en simultneo o en
forma contina.

Ejemplo : Construccin de conjunto habitacional, con

contratos individuales con los propietarios
de las casas o departamentos.

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 15

NIC 11

CONTRATOS POR UN ACTIVO ADICIONAL

Como un activo con contrato
separado, cuando :

Significativamente diferentes en diseo,

tecnologa o funcin respecto al cubierto
por el Contrato.
Negociacin del precio del activo sin
considerar el precio del Contrato original

Ejemplo : Existe contrato para construccin de una

residencia; y se efecta contrato adicional
para construir una piscina en el mismo
inmueble.
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 16
NIC 11

Deben comprender :
a) Monto inicial convenido en el Contrato
ms (menos) :
b) Variaciones o modificaciones del trabajo
contratado, reclamos y pagos de incentivos,
siempre que :

Sea probable que resulte en ingresos; y

Puedan ser valuados confiablemente

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 17

NIC 11

Los ingresos originados pueden aumentar

o disminuir de un perodo por :
a) Acuerdos del Constructor con el cliente sobre
variaciones o reclamos que modifiquen los
ingresos del Contrato original;

b) Modificacin del ingreso acordado en Contrato a

Precio Fijo por aplicacin de la frmula
polinmica ( modificacin en precio de
materiales y mano de obra);
Sigue

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 18

NIC 11

Sigue ..

c) Disminucin de la cuanta del ingreso por

aplicacin de penalidades surgidas por
retrasos causados por el contratista en terminacin
de la obra; o

d) Aumento de la cuanta del ingreso en la medida

que a solicitud del cliente aumentan las
unidades producidas respecto al precio fijo
establecido en el Contrato original.

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 19

NIC 11

Deben comprender :
1. Directos relacionados con el Contrato
especfico

- Mano de Obra - Flete p. traslado de equipos

- Materiales - Depreciacin de equipos
- Supervisin - Alquiler de maquinas
- Asistencia tcnica - Diseo, maqueta y planos

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 20

NIC 11

2. Atribuibles a la actividad del

Contrato y pueden ser asignados
- Seguros - Costos de diseo
- Costos de Financiamiento (NIC 23)
- Preparacin y procesamiento de
Planillas

3. Otros Costos acordados en el

Contrato atribuibles al cliente
- Costos generales de administracin
- Costos de investigacin y desarrollo

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 21

NIC 11

DISMINUCION DEL COSTO ESTIMADO

Los costos de la obra pueden disminuir por cualquier
ingreso eventual que NO SE AHAYA INCLUIDO entre
los ingresos de actividades ordinarias del Contrato.

Ejemplo : Venta de materiales sobrantes o la

liquidacin de maquinaria y equipo, una vez
culminado el contrato.

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 22

NIC 11

Costos indirectos de administracin no

incluidos en el Contrato.
Costos de investigacin y desarrollo no incluidos
en el Contrato.

Depreciacin de equipos no empleados en el

Contrato.
Costo de enajenacin del activo inmovilizado
empleado en el Contrato.
Costo de venta del activo construido resultante
del Contrato.

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 23

NIC 11

Se reconoce la Utilidad, cuando

Es probable que los beneficios

econmicos fluirn a la empresa.

Los costos del avance de obra o

atribuibles al contrato puedan ser
identificados y valuados
confiablemente.

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 24

NIC 11

Se reconoce la Prdida, cuando

a) Es probable que los costos totales
excedern los ingresos totales del mismo.
b) La prdida se determinar inmediatamente
independiente de :

Si el trabajo que establece el Contrato ha

comenzado o no;
El grado de avance de ejecucin del Contrato;
La expectativa de obtener utilidades que surjan
de otros Contratos que no son tratados como
Contrato Inicial.

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 25

NIC 11

La Utilidad o Prdida se registra en cada perodo

en funcin del avance de obra, reconocimiento de
ingresos y gastos de contrato conocido tambin
como : Mtodo del Porcentaje de Terminacin
basado en la frmula :
COSTO TOTAL UTILIDAD O PERDIDA UTILIDAD BRUTA UTILIDAD
A LA FECHA x BRUTA TOTAL - REALIZADA
=
BRUTA
COSTO TOTAL ESTIMADA A LA FECHA ESTIMADA
ESTIMADO

Avance que se expone en el Estado de Cumplimiento

de la Construccin
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 26
NIC 11

ENUNCIADO

La Ca. Constructora Per suscribi un Contrato de

Construccin a plazo fijo para edificar un inmueble a la
empresa Hotelera Fortuna de acuerdo a sus
especificaciones, cuya construccin demando tres aos.

El monto inicial del ingreso estipulado en el Contrato de

Construccin es de S/.450,000; en tanto que los costos
estimados del Contrato es de S/. 275,000.

A fines del primer ao el costo estimado del Contrato fue

incrementado en S/. 25,000.
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 27
NIC 11

ENUNCIADO

El segundo ao, la empresa Hotelera Fortuna, aprob

una variacin en la cuanta original que result en un
aumento de S/.50,000 en los ingresos del Contrato y un
adicional de S/.30,000 en los costos estimados.

En la ejecucin de la obra, los costos incurridos en la

construccin del edificio fueron en el primer ao
S/.115,000; en el segundo ao S/. 120,000; y en el tercer
ao S/. 95,000.

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 28

NIC 11

ENUNCIADO
La Ca Constructora Per, reconoce los ingresos
aplicando el Mtodo del Porcentaje de
Terminacin, determinando el estado de cumplimiento de
la construccin, calculando la proporcin de los
costos incurridos por el trabajo realizado a la fecha de
sustentar a Hotelera Fortuna los ltimos costos
estimados del Contrato de Construccin.
Cmo reconocer los ingresos
al final de cada periodo?

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 29

NIC 11

SOLUCION
PRIMER AO
a) Determinacin de Costos Estimados
Costo Inicial Estimado + Costo adicional
= S/. 275,000 + S/. 25,000
= S/. 300,000
b) Determinacin de Costos Incurridos en %
Costos Incurridos x 100
Costos Estimados
= 115,000 x 100
300,000
= 0.383333 x 100
= 38.33 %
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 30
NIC 11

SOLUCION
PRIMER AO
c) Determinacin de Utilidad Estimada
Ingresos Acordados - Costos Estimados

= S/. 450,000 - S/. 300,000

= S/. 150,000

d) Determinacin de Utilidad Generada

Utilidad Estimada x % Avance de Obra
= S/. 150,000 x 38.33 %
= S/. 57,495
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 31
NIC 11

SOLUCION
PRIMER AO
e) Reconocimiento de Costos e ingresos

___ 1 ___ DEBE HABER

Costos incurridos ..
Cuentas por pagar ..

___ 2 ___ DEBE HABER

Cuentas por cobrar

Ingresos por servicios (costo ms utilidad)

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 32

NIC 11

SOLUCION
SEGUNDO AO
a) Determinacin de Costos Estimados
Costo Determinado + Variacin
en Primer Ao en Segundo Ao

= S/. 300,000 + S/. 30,000

= S/. 330,000
b) Determinacin Nuevo Ingreso del Contrato
Ingresos Acordados + Variacin Adicional
= S/. 450,000 + S/. 50,000
= S/. 500,000
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 33
NIC 11

SOLUCION
SEGUNDO AO
c) Determinacin de Costos Incurridos
Costos Incurridos + Costos Incurridos
en Primer Ao en Segundo Ao
= S/. 115,000 + S/. 120,000
= S/. 235,000
d) Determinacin de Costos Incurridos en %
Total Costos Incurridos x 100
Total Costos Estimados
= 235,000
330,000
= 0.712121
= 71.21 %

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 34

NIC 11

SOLUCION
SEGUNDO AO
e) Determinacin de Utilidad Estimada
Ingresos Acordados - Costos Estimados

= S/. 500,000 - S/. 330,000

= S/. 170,000
f) Determinacin de la Utilidad Generada
Utilidad % Avance Utilidad en
- Estimada x de Obra - Primer Ao
= ( S/. 170,000 x 71.21% ) - S/. 57,495
= S/. 121,057 - S/. 57,495
= S/. 63,562
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 35
NIC 11

SOLUCION
SEGUNDO AO
g) Reconocimiento de Costos e ingresos

___ 1 ___ DEBE HABER

Costos incurridos ..
Cuentas por pagar .

___ 2 ___ DEBE HABER

Cuentas por cobrar

Ingresos por servicios(costo mas utilidad)

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 36

NIC 11

SOLUCION

TERCER AO

a) Determinacin de Costos Estimados

Igual al determinado
en el Segundo Ao = S/. 330,000

b) Determinacin del Total de los Ingresos

Igual al determinado
en el Segundo Ao = S/. 500,000
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 37
NIC 11

SOLUCION
TERCER AO
c) Determinacin del Total de Costos Incurridos
( 100% )
Ao S/.
Primer 115,000
Segundo 120,000
Tercero 95,000
330,000
d) Determinacin de Utilidad Estimada
Ingresos Acordados - Costos Estimados
= S/. 500,000 - S/. 330,000
= S/. 170,000
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 38
NIC 11

SOLUCION
TERCER AO
e) Determinacin de la Utilidad generada

Utilidad % Avance Utilidad en

Estimada x de Obra - Aos Anteriores

= S/.170,000 x 100% - (S/.57,495 + S/.63,562)

= S/. 170,000 - S/. 121,057
= S/. 48,943
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 39
NIC 11

SOLUCION
TERCER AO
f) Reconocimiento de Costos e ingresos

___ 1 ___ DEBE HABER

Costos incurridos ..
Cuentas por pagar . .

___ 2 ___ DEBE HABER

Cuentas por cobrar ..

Ingresos por servicios( costo ms utilidad)

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 40

 NIC 11

ESTADO DE CUMPLIMIENTO DE LA CONSTRUCCION

Ao 1 Ao 2 Ao 3
Ingresos Acordados,
Monto Inicial 450,000 450,000 450,000
Variacin 50,000 50,000
Ingreso Total del Contrato 450,000 500,000 500,000
Costos Incurridos 115,000 235,000 330,000

Costos Estimados 300,000 300,000 300,000

Variacin _______ 30,000 30,000
300,000 330,000 330,000

Utilidad Estimada 150,000 170,000 170,000

% de cumplimiento ( 38.33%) (71.21%) ( 100.00%)
Utilidad del Perodo 57,495 63,562 48,943
====== ===== =====
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 41
 NIC 11
- Dec. Leg. N 1112
ENUNCIADO

Teniendo como referencia la informacin de la Ca Constructora Per aplicando

la NIC 11 Contratos de Construccin ha determinado sus Resultados por cada
perodo empleando el mtodo del Porcentaje de Terminacin, segn el detalle
siguiente :

Estado de Rendimientos Ao 1 Ao 2 Ao 3 TOTAL

Ingresos Generados 172,495 183,562 143,943 500,000

Costos Incurridos (115,000) (120,000) ( 95,000) (330,000)
Utilidad del Perodo 57,495 63,562 48,943 170,000
% de cumplimiento : ( 33.8 %) ( 37.4%) ( 28.8 %) (100 %)
% Impto. a la Renta : 28 % 29.5 % 29.5 %

Cmo determinar las participaciones de

Trabajadores e impuesto a la Renta ?
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 42
NIC 11

- Dec. Leg. N 1112

CONTABILIZACION
AO 1
Trabajadores : 10% ; Impuesto a la Renta : 28%
___ X ___ DEBE HABER
622 Otras Remuneraciones . .....
881 Impuesto a la Renta . ..
413 Participaciones por Pagar . ..
4017 Impuesto a la Renta por Pagar . ..

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 43

NIC 11

- Dec. Leg. N 1112

CONTABILIZACION
AO 2
Trabajadores : 10% ; Impuesto a la Renta : 29.5%
___ X ___ DEBE HABER

622 Otras remuneraciones .. ..

881 Impuesto a la Renta .. ..
413 Participaciones por Pagar .. ..
4017 Impuesto a la Renta por pagar .. ..

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 44

NIC 11

- Dec. Leg. N 1112

CONTABILIZACION
AO 3
Trabajadores : 10% ; Impuesto a la Renta : 29.5%
__ x __ DEBE HABER

622 Otras remuneraciones

881 Impuesto a la Renta
4017 Impuesto a la Renta p.Pagar
413 Participaciones p. Pagar

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Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
Mg. CPCC. ALEJANDRO FERRER QUEA
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