UNIVERSIDADE FEDERAL DO RIO GRANDE DO SUL

CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

DANIEL BENDER CALESSO

Anlise de custos com foco nos mtodos ABC, Varivel e

Absoro

Orientador: Prof. Dr. Paulo Schmidt

Porto Alegre
Junho 2010
SUMRIO

1 INTRODUO ..................................................................................................... 4

1.1 A PROBLEMTICA ....................................................................................... 6

1.2 JUSTIFICATIVA............................................................................................. 6
1.3 OBJETIVOS................................................................................................... 7
1. 4 MTODO ...................................................................................................... 7
2 CONSIDERAES GERAIS ............................................................................... 9

2.1 MTODOS DE CUSTEIO TRADICIONAIS ................................................. 10

3 CUSTEIO POR ABSORO ............................................................................. 12

3.1 VANTAGENS E DESVANTAGENS ............................................................. 16

4 CUSTEIO VARIVEL ......................................................................................... 18

4.1 VANTAGENS E DESVANTAGENS ............................................................. 19

5 MTODO DE CUSTEIO ABC ............................................................................ 24

5.1 VANTAGENS E DESVANTAGENS ............................................................. 26

6 CONCLUSO..................................................................................................... 28

7 BIBLIOGRAFIA .................................................................................................. 30
 Anlise de custos com foco nos mtodos ABC, Varivel e
Absoro

RESUMO

Nos dias atuais tm surgido vrios trabalhos que versam sobre custos, tais
como, artigos, livros, monografias, dissertaes e teses, o que vem corroborar
com os estudos e avanos neste ramo da Contabilidade. Sendo assim, este
trabalho vem dar uma contribuio nas pesquisas nesta rea. Para atingir o
objetivo proposto de apresentar as vantagens e desvantagens do sistema de
custeio ABC (Activity Based Costing), no sistema de custeio por absoro e no
sistema de custeio varivel. O trabalho mostra consideraes gerais sobre os trs
sistemas de custeio e, ainda, descreve sobre os principais conceitos fazendo uma
reviso bibliogrfica sobre estes mtodos.

Palavras-chave: Contabilidade, Custos, Sistemas de Custeio, ABC, Absoro

e Varivel.
1 INTRODUO

O cenrio mundial tem passado por vrias transformaes, tanto na

perspectiva poltico-econmica, quanto na gesto das organizaes. Como
conseqncia, as empresas se deparam com uma nova realidade, cujos reflexos
so invocados pelo mercado e pela concorrncia. As organizaes no s
precisam buscar a flexilbilidade em termos de estrutura organizacional, para
responderem mais rapidamente s mudanas do mercado, como tambm devero
antecipar-se s necessidades dos consumidores, procurando surpreend-los com
solues cada vez mais personalizadas. Desta forma, fazem-se necessrios que
os gestores tenham informaes relevantes e pertinentes aos custos da empresa,
de modo que estas se configurem em subsdios para aperfeioar o desempenho
empresarial.

Assim a contabilidade tem como um de seus objetivos o oferecimento de

informaes aos gestores que possam auxiliar na tomada de decises e que so
imprescindveis para uma boa gesto em um mundo globalizado, de forte
concorrncia e de necessidade elementar de reduo de custos para
conseqentemente maximizao do lucro, pois a conjuntura econmica faz com
que as empresas tenham a necessidade de alargar seus horizontes em termos de
perspectivas dos seus negcios, podendo assim posicionar-se estrategicamente e
enfrentar a concorrncia.

Ao longo da histria da contabilidade de custos tm sido desenvolvidas

muitas tcnicas e procedimentos de registro dos eventos que ocorrem nas
empresas.

Este trabalho ter como foco principal explanar sobre trs mtodos de
custeio existentes, que so:
 Custeio baseado em atividades ou custeio ABC (Activity Based Costing),
que um mtodo de custeio baseado nas atividades que a empresa efetua no
processo de fabricao de seus produtos. Nakagawa (2001, p.42), conceitua
atividade como um processo que combina, de forma adequada, pessoas,
tecnologias, materiais, mtodos e seu ambiente, tendo como objetivo a produo
de produtos. Esta uma metodologia desenvolvida pelos professores americanos
Robert Kaplan e Robin Cooper em meados da dcada de 80 (Harvard), voltada
anlise de custos de atividades, seus direcionadores, objetos de custos focada
para um tratamento especial de custos indiretos e sua juno com a metodologia.
O sistema de custeio baseado em atividades (ABC) procura, igualmente, amenizar
as distores provocadas pelo uso do rateio necessrio principalmente no que
tange ao sistema de custeio por absoro.

O custeio varivel ou direto, que conforme Atkinson (2000) Custeio varivel

(tambm conhecido como custeio direto) um tipo de custeamento que consiste
em considerar como custo de produo do perodo apenas os custos variveis
incorridos. Os custos fixos, pelo fato de existirem mesmo que no haja produo,
no so considerados como custo de produo e sim como despesas, sendo
encerrados diretamente contra o resultado do perodo. Desse modo, o custo dos
produtos vendidos e os estoques finais de produtos em elaborao e produtos
acabados s contero custos variveis.

Para Leone (1997, p. 322),

O critrio do custeio varivel fundamenta-se na idia de que os custos e

as despesas que devem ser inventariveis (debitadas aos produtos em
processamento e acabados) sero apenas aqueles diretamente
identificados com a atividade produtiva e que sejam variveis em relao
a uma medida (referncia, base, volume) dessa atividade.

E tambm o sistema de custeio por absoro, que o sistema que apura o

valor dos custos dos bens ou servios, tomando como base todos os custos da
produo incluindo os custos diretos, indiretos, fixos e variveis. Para Koliver
(2000), o custeio por absoro se caracteriza pela apropriao de todos os custos
do ciclo operacional interno aos portadores finais dos custos.

1.1 A PROBLEMTICA

Quais as caractersticas dos mtodos ABC, Varivel e Absoro?

1.2 JUSTIFICATIVA

um tema de que trata de trs mtodos existentes que visam alocao

dos custos inerentes a processos produtivos da melhor maneira possvel.

No ABC, A importncia que se d utilizao do sistema de custeio em

virtude do mesmo no ser apenas um sistema que d valor aos estoques, mas
tambm proporciona informaes gerenciais que auxiliam os tomadores de
deciso, como por exemplo, os custos das atividades, que proporcionam aos
gestores atriburem responsabilidades. Um diferencial do sistema de custeio ABC,
que a sua utilizao, por exigir controles pormenorizados, proporciona o
acompanhamento e correes devidas nos processos internos da empresa, ao
mesmo tempo em que possibilita a implantao e/ou aperfeioamento dos
controles internos da entidade. Martins (2003, p. 87), informa que o Custeio
Baseado em Atividades uma metodologia de custeio que procura reduzir
sensivelmente as distores provocadas pelo rateio arbitrrio dos custos
indiretos. Conforme Eller (2000, p.82), o Custeio Baseado em Atividades parte
da premissa de que as diversas atividades desenvolvidas geram custos e que os
produtos consomem essas atividades.
 Assim como o ABC o custeio varivel tambm possui caractersticas
prprias. Ele trata de eliminar problemas existentes com distores provindas de
rateios, pois os custos fixos so tratados como despesas. Segundo Megliorini
(2001) "enquanto no custeio por absoro eles so rateados aos produtos, no
custeio varivel, so tratados como custos do perodo, indo diretamente para o
resultado igualmente as despesas".

O custeio por absoro aquele que debita ao custo dos produtos todos os
custos da rea de fabricao, sejam esses custos definidos como custos diretos
ou indiretos, fixos ou variveis, de estrutura ou operacionais. Conforme Megliorini
(2001), "o custeio por absoro o mtodo que consiste em atribuir aos produtos
fabricados todos os custos de produo, quer de forma direta ou indireta. Assim
todos os custos, sejam eles fixos ou variveis, so absorvidos pelos produtos."

1.3 OBJETIVOS

Descrever as principais caractersticas dos mtodos ABC, Varivel e

Absoro, explicando no que consiste cada um deles exaltando seus pontos fortes
e fracos.

1. 4 MTODO

Ser utilizado o mtodo de pesquisa exploratria de reviso bibliogrfica

que segundo Lakatos e Marconi (1987, p. 66),

A pesquisa bibliogrfica trata-se do levantamento, seleo e

documentao de toda bibliografia j publicada sobre o assunto que est
sendo pesquisado, em livros, revistas, jornais, boletins, monografias,
teses, dissertaes, material cartogrfico, com o objetivo de colocar o
pesquisador em contato direto com todo o material j escrito sobre o
mesmo.
2 CONSIDERAES GERAIS

De acordo com Bornia (2002, p.35) a contabilidade de custos surgiu com o

aparecimento das empresas indstrias (revoluo industrial), tendo por objetivo
calcular os custos dos produtos fabricados. Assim surgia um novo instrumento
para acrescentar valor na mensurao dos produtos. Pois, naquela poca
praticamente s existia atividade comercial, aplicando-se para realizao desta a
contabilidade financeira, somente para avaliao de patrimnio e controle de
resultado do perodo.

Ainda segundo o autor, os sistemas de custos devem proporcionar acurada

mensurao do valor agregado ao longo de toda a cadeia produtiva, como base
para tomada de decises estratgicas e operacionais. relevante mencionar que
os princpios de custeio devem ser corretamente compreendidos e aplicados, para
que haja o retorno esperado no setor empresarial.

Segundo Iudicbus (2000, p. 181), a contabilidade de custos est

preocupada com apurao do resultado, ou seja, identificar o lucro de forma mais
adequada. Alm de se preocupar tambm com as tomadas de decises, a
necessidade de estoque mnimo a produzir para no ter prejuzo, estabelecendo
um patamar de equilbrio, e tambm, qual produto est com tendncia positiva em
vendas.

Para Bornia (2002, p.7), os sistemas de custos devem proporcionar acurada

mensurao do valor agregado ao longo de toda cadeia produtiva, como base
para a tomada de decises estratgicas e operacionais.

A competitividade do mercado tem criado necessidades de flexibilizao por

parte das empresas. Assim, uma corporao deve conhecer profundamente seus
processos internos e entender como e onde incorrem seus gastos, a fim de
eliminar perdas e atividades as quais no agreguem valor ao cliente. Os sistemas
de custeio despontam, nesse contexto, como boas alternativas para mensurao
dos custos.

2.1 MTODOS DE CUSTEIO TRADICIONAIS

Mtodos de custeio so formas de apurao dos valores de custos dos

bens, mercadorias ou servios das entidades pblicas e privadas. Segundo Eller
(2000, p. 79), os mtodos de custeio tem como funo determinar o modo de
como ser atribudo custo aos produtos.

Vrios so os mtodos existentes, mas no pode se afirmar que um seja

melhor ou que substitua o outro, pois so aplicveis conforme as caractersticas
das entidades, como ramo de atividade, porte, grau de detalhamento desejado dos
valores de custos, objetivos gerenciais etc.

Ao escolher um sistema de custeio os analistas de custos devem

posicionar-se em buscar um conjunto de preceitos, coordenados entre si, que
atenda a empresa, seja funcional e que respeite o princpio da relao custo-
benefcio, ou seja, de nada adianta implantar um sistema de custeio muito
detalhado em que as informaes geradas no justificam os valores gastos para
produzi-las.

Por outro lado, o sistema, no pode ser to sucinto que no gere as

informaes necessrias para a tomada de deciso.

Os trs principais mtodos de custeio abordados pela bibliografia de custos

no Brasil referem-se ao custeio por absoro, ao custeio varivel e ao custeio
ABC.
 No se pode afirmar que um sistema seja melhor que outro, visto que cada
um atende a determinadas empresas, distintamente, dependendo da atividade
desempenhada, da formatao das informaes requeridas e dos objetivos
definidos pelos gestores.

Antecedendo a abordagem sobre os mtodos de custeio, faz-se necessrio

que fiquem claros alguns conceitos para melhor compreenso do assunto, quais
sejam:

Quadro 1 - Conceitos
Para Koliver (2003, p.30), custos fixos so aqueles que
tendem a permanecer num determinado nvel, entre certos
Custos Fixos
limites no uso da capacidade instalada da entidade.
Para Dutra (1995, p. 37) Define-se custos variveis como os
custos que variam em funo da variao do volume de
Custos Variveis
atividade, ou seja, da variao da quantidade produzida no
perodo.
Para Horngren, Foster e Datar (2000, p. 20) Custos diretos
so os custos que esto relacionados a um determinado
Custos Diretos
objeto de custo e que podem ser identificados com este de
maneira economicamente vivel.
Para Martins (2003, p. 49) custos que no oferecem
condio de uma medida objetiva e qualquer tentativa de
Custos Indiretos
alocao tem de ser feita de maneira estimada e muitas
vezes arbitrria (...). So os Custos Indiretos com relao
aos produtos.
FONTE: ANDRADE, Nilton de Aquino; BATISTA, Daniel Gerhard; SOUSA, Cleber
Batista de. Vantagens e desvantagens da utilizao do sistema de custeio ABC.
Disponvel em: <http://www.fae.edu/publicacoes/pdf/art_cie/art_37.pdf>. Acesso
em 10 abr. 2010.
3 CUSTEIO POR ABSORO

Custeio por Absoro (tambm chamado custeio integral) o mtodo

derivado da aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade. Esse
mtodo foi derivado do sistema desenvolvido na Alemanha no incio do sculo 20
conhecido por RKW (Reichskuratorium fr Wirtschaftlichtkeit)

O sistema de custeio por absoro aquele sistema que apura o valor dos
custos dos bens ou servios, tomando como base todos os custos da produo,
quer sejam fixos ou variveis, diretos ou indiretos. O prprio nome do critrio
revelador dessa particularidade, ou seja, o procedimento fazer com que cada
produto ou produo (ou servio) absorva parcela dos custos diretos e indiretos,
relacionados fabricao.

Para Crepaldi (2002) o custeio por absoro o mtodo derivado da

aplicao dos princpios fundamentais de contabilidade e , no Brasil, adotado
pela legislao comercial e pela legislao fiscal.

Nesse sentido reconhece todos os custos de produo como despesas

somente no momento da venda, demonstrando de forma mais apropriada a
confrontao entre receita e despesa, na apurao do resultado. Por este motivo
aceito pelo fisco brasileiro.

Megliorini (2001, p. 3), ensina que custeio por absoro,

o mtodo de custeio que consiste em atribuir aos produtos fabricados

todos os custos de produo, quer de forma direta ou indireta (rateios).
Assim, todos os custos, sejam eles fixos ou variveis, so absorvidos
pelos produtos.

Para Koliver (2000), o custeio por absoro se caracteriza pela apropriao

de todos os custos do ciclo operacional interno aos portadores finais dos custos.
Noutras palavras, resulta na apropriao de todos os custos das funes de
fabricao, administrao e vendas dos bens e servios produzidos, sejam eles
diretos ou indiretos. Segundo Horngren, Foster e Datar (2000, p. 211) custeio por
absoro o mtodo de custeio de estoque em que todos os custos, variveis e
fixos, so considerados custos inventariveis. Isto , o estoque absorve todos os
custos de fabricao. Lopes de S (1990, p.109) afirma que o custeio por
absoro a expresso utilizada para designar o processo de apurao de
custos que se baseia em dividir ou ratear todos os elementos do custo, de modo
que, cada centro ou ncleo absorva ou receba aquilo que lhe cabe por clculo ou
atribuio.

O sistema de custeio por absoro pode ser com ou sem

departamentalizao conforme a figura abaixo:
Figura 1: Esquema de Custeio por Absoro sem departamentalizao.
Fonte: MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos, So Paulo. Atlas: 2000.
(2000:62).

No exemplo acima, podemos perceber que este esquema de custeio sem

departamentalizao passa por trs passos bsicos que so: separao entre
custos e despesas; apropriao dos custos diretos e apropriao dos custos
indiretos.
 Como o critrio de rateio por absoro sem departamentalizao, propicia
valores de custos diferentes e custos totais diferentes para cada produto, passa
ento a ser utilizado, quase que como obrigatoriamente, a departamentalizao
que, conforme Martins (2000, p.83), propicia uma distribuio mais racional dos
custos indiretos. Com a departamentalizao, os custos indiretos so rateados
entre os Departamentos de Produo, atuando assim sobre os produtos e
apropriando custos a eles, e os Departamentos de Servios no tem seus custos
apropriados aos produtos.

Figura 2: Esquema de Custeio por Absoro com departamentalizao.

Fonte: MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos, So Paulo. Atlas: 2000.
(2000:80).
 Conforme observado, o esquema de custeio por absoro com
departamentalizao possui seis passos bsicos que so: separao entre custos
e despesas; apropriao dos custos diretos diretamente ao produto; apropriao
dos custos indiretos aos departamentos; rateio dos custos indiretos comuns e da
Administrao Geral da produo aos departamentos; escolha da seqncia de
rateio dos custos acumulados nos departamentos de servios e distribuio aos
demais departamentos e atribuio dos custos indiretos dos departamentos de
produo aos produtos, de acordo com o critrio escolhido.

O sistema de custeio por absoro, logo serve para avaliar os estoques das
empresas e ajudar nas decises de preo para os produtos e servios, pode
auxiliar empresas que conseguem facilmente alocar seus custos aos produtos,
devido a uma pequena parcela para rateio, porm para a tomada de deciso de
nvel gerencial, necessita de informaes complementares, que podero ser
encontradas no Sistema de Custeio ABC, claro que, de acordo com cada ramo de
atividade empresarial.

3.1 VANTAGENS E DESVANTAGENS

Uma das vantagens do custeio por absoro que o mesmo atende aos
Princpios Fundamentais de Contabilidade, editados pela resoluo 750/93 do
Conselho Federal de Contabilidade, principalmente no que tange ao Princpio da
Competncia. Nesse sentido reconhece todos os custos de produo como
despesas somente no momento da venda, demonstrando de forma mais
apropriada a confrontao da receita com a despesa, na apurao do resultado.
Por este motivo aceito pelo fisco brasileiro.

Para Leone (1997, p. 341), as principais vantagens esto no fato de os

resultados pelo custeio por absoro serem aceitos para a preparao de
demonstraes contbeis de uso externo e para obteno de solues de longo
prazo, onde, normalmente, as informaes do custeio por absoro so
recomendadas. Como desvantagem, pode-se considerar o no fornecimento das
vantagens que o custeio varivel fornece para tomada de deciso.

Por outro lado, podem-se mencionar dois fatores que se apresentam como
desvantagem do sistema de custeio por absoro. Primeiro, o fato do mesmo
apresentar pouca quantidade de informaes para fins gerenciais, pois serve
basicamente valorao dos estoques e das despesas com produtos ou servios
vendidos. Em segundo lugar, como este sistema considera a alocao de todos os
custos aos bens, mercadorias ou servios, h a necessidade de rateio dos custos
indiretos, o que torna as informaes de custos frgeis, visto que os rateios esto
sujeitos ao subjetivismo da ao do homem.

Segundo Megliorini (2001, p.62),

A dificuldade que encontramos para alocar custos indiretos reside na

definio da base de rateios a ser utilizada, pois uma tarefa que
envolve aspectos subjetivos e arbitrrios. Se o critrio adotado no for
bem consistente, o resultado de custos ficar por certo deficiente para
atender aos fins a que se propes.

Nesse sentido, o gestor do custeio por absoro tem um desafio no

momento de definir qual a base ser utilizada para o rateio em execuo.
4 CUSTEIO VARIVEL

O sistema de custeio varivel procura amenizar as distores existentes

nos critrios de rateios exigidos no sistema de custeio por absoro. No custeio
por absoro os custos fixos so rateados aos produtos e/ou servios enquanto
que no custeio varivel estes custos so tratados como despesas, e vo direto
para o resultado.

Abordando comentrios acerca dos custos fixos, Megliorini (2001, p.137)

afirma que enquanto no custeio por absoro eles so rateados aos produtos, no
custeio varivel, so tratados como custos do perodo, indo diretamente para o
resultado igualmente s despesas.

A diminuio da necessidade de rateio deve-se ao fato de que no sistema

de custeio varivel, so alocados aos produtos e/ou servios, somente os custos
variveis e, como na maioria dos casos, os custos variveis tambm so diretos,
expurgam-se assim os rateios dos custos indiretos.

Para Koliver (2000), o custeio varivel est alicerado na apropriao de

todos os custos variveis diretos ou indiretos aos portadores finais dos custos,
fundamentado, na relao entre esses e o grau de ocupao da entidade. Para
Horngren, Foster e Datar (2000, p. 211), custeio varivel,

o mtodo de custeio de estoque em que todos os custos de fabricao

variveis so considerados custos inventariveis. Todos os custos de
fabricao fixos so excludos dos custos inventariveis: eles so custos
do perodo em que ocorreram.

Lopes de S (1990, p. 108) diz que o custeio varivel o processo de

apurao de custo que exclui os custos fixos. Para Leone (1997, p. 322),

O critrio do custeio varivel fundamenta-se na idia de que os custos e

as despesas que devem ser inventariveis (debitadas aos produtos em
 processamento e acabados) sero apenas aqueles diretamente
identificados com a atividade produtiva e que sejam variveis em relao
a uma medida (referncia, base, volume) dessa atividade.

No custeio varivel somente so apropriados como custos de fabricao os

custos variveis, sejam eles diretos ou indiretos.

4.1 VANTAGENS E DESVANTAGENS

Uma das vantagens do custeio varivel a apresentao de informaes

gerenciais para o gestor. Conforme Megliorini (2001, p.137) este mtodo permite
aos administradores utilizar os custos como ferramenta auxiliar na tomada de
decises. Pois, quando expurga os custos indiretos da composio dos custos
unitrios de cada produto e/ou servio e o leva direto ao resultado, permite-se
demonstrar quanto cada produto e/ou servio contribuiu para o resultado final da
entidade por meio da margem de contribuio de cada produto. Nesse contexto se
permite avaliar, individualmente o resultado de cada unidade sobre o todo.

Como desvantagem apresenta-se a no obedincia aos Princpios

Fundamentais de Contabilidade, por no atender principalmente o princpio da
competncia, uma vez que os custos fixos, referentes a produtos e/ou servios,
ainda no vendidos, so levados diretamente para o resultado. Outro ponto de
vista que comparado com o custeio por absoro, o custeio varivel tem sua
utilizao nas empresas de forma mais tmida por se tratar de um mtodo mais
sofisticado.

Outros pontos sobre o custeio varivel podem ser destacados atravs de

Padoveze (2000, p. 48) que, de um painel das vantagens e desvantagens,
elaborado por Moore e Jaedicke e Garriso, ambos baseado na sumarizao feita
pela National Associations of Accountants (Associao Nacional de Contadores
USA) no relatrio Research Series N. 23, Direct Costing, New York, 1953,
destacou:

a) o custo dos produtos so mensurveis objetivamente,

pois no sofrero processos arbitrrios ou subjetivos de
distribuio dos custos comuns;

b) o lucro lquido no afetado por mudanas de aumento

ou diminuio de inventrios;

c) os dados necessrios para anlise das relaes custo-

volume-lucro so rapidamente obtidos do sistema de
informao contbil;

d) mais fcil para os gerentes industriais entenderem o

custeamento dos produtos sob o custeio varivel, pois os
dados so prximos da fbrica e de sua responsabilidade,
possibilitando a correta avaliao de desempenho setorial;

e) o custeamento varivel totalmente integrado com o

custo padro e o oramento flexvel, possibilitando o correto
controle de custos;

f) o custeamento varivel constitui um conceito de

custeamento de inventrio que corresponde diretamente aos
dispndios necessrios para manufaturar os produtos;

g) o custeamento varivel possibilita mais clareza no

planejamento do lucro e na tomada de deciso.

Outras vantagens so citadas por Leone (1997, p. 341), entre elas:

a) o custeamento varivel apresenta de imediato a margem

de contribuio;
 b) a gerao de informaes para a administrao, quando
se deseja saber, com segurana, quais produtos, linhas de
produtos, departamento, territrios de vendas, clientes e
outros segmentos (ou objetivos) que so lucrativos e onde a
Contabilidade de custos deseja investigar os efeitos inter-
relacionados das mudanas ocorridas nas quantidades
produzidas e vendidas, nos preos e nos custos de
despesas;

c) os custos peridicos no se escondem nos estoques de

produtos fabricados e em andamento, fazendo com que as
figuras de lucro sejam ilusrias;

d) os custos fixos, peridicos e repetitivos, da forma como

so destacados nas demonstraes de resultado, facilitam a
viso do administrador sobre o montante desses custos e
despesas e a influncia que tm sobre o lucro dos negcios;

e) facilmente acoplado aos demais sistemas de custos;

f) como produto paralelo que se destaca no emprego do

custeio varivel esto os oramentos flexveis.

As vantagens proporcionadas pelo custeio varivel so basicamente com

relao produo de informaes para a tomada de deciso.

Do custeio varivel extrai-se a margem de contribuio, que a diferena

entre o preo de venda e o custo do produto. Essa margem utilizada para
responder a vrios questionamentos importantes dentro do processo decisrio,
tais como:

Qual a margem de contribuio de determinado

produto?
 Fabricar ou comprar?
Aceitar ou no uma encomenda especial?
Deixar ou no de produzir uma linha de produto?
Qual a melhor forma de maximizar o lucro diante de um
fator limitante?
Qual o ponto de equilbrio? A Margem de Segurana? E
a Alavancagem Operacional?

Entre as desvantagens, Padoveze (2000, p. 49), tambm extrado de Moore

e Jaedicke e Garriso, cita:

a) a excluso dos custos fixos indiretos para valorao dos

estoques causa a sua subavaliao, fere os princpios
contbeis e altera o resultado do perodo;

b) na prtica, a separao de custos fixos e variveis no

to clara como parece, pois existem custos semivariveis e
semifixos, podendo no custeamento direto incorrerem
problemas semelhantes de identificao dos elementos de
custeio;

c) o custeamento direto um conceito de custeamento e

anlise de custos para decises de curto prazo, mas
subestima os custos fixos, que so ligados capacidade de
produo e de planejamento de longo prazo, podendo trazer
problemas de continuidade para a empresa.

Para Leone (1997, p. 341) as desvantagens so as seguintes:

a) as informaes do custeio varivel so bem aplicadas em

problemas cujas solues so de curto alcance no tempo.
Para obter solues de longo prazo, normalmente as
informaes do custeio varivel no so recomendadas;
b) o trabalho de anlise das despesas e custos em fixos e
variveis dispendioso e demorado. Sempre devero ser
feitos estudos de custos x benefcios;

c) os resultados do custeio varivel no so aceitos para a

preparao de demonstraes contbeis de uso externo.
5 MTODO DE CUSTEIO ABC

O sistema de custeio baseado em atividades (ABC Activity Based Costin)

procura, igualmente, amenizar as distores provocadas pelo uso do rateio,
necessrios ao sistemas tratados anteriormente, principalmente no que tange ao
sistema de custeio por absoro. Poderia ser tratado como uma evoluo dos
sistemas j discutidos, mas sua relao direta com as atividades envolvidas no
processo configura mero aprofundamento do sistema de custeio por absoro.

Martins (2003, p. 87), informa que o Custeio Baseado em Atividades uma

metodologia de custeio que procura reduzir sensivelmente as distores
provocadas pelo rateio arbitrrio dos custos indiretos.

Este sistema tem como fundamento bsico a busca do princpio da

causao, ou seja, procura identificar de forma clara, por meio de rastreamento, o
agente causador do custo, para lhe imputar o valor.

A idia bsica atribuir primeiramente os custos s atividades e

posteriormente atribuir custos das atividades aos produtos. Sendo assim,
primeiramente faz-se o rastreamento dos custos que cada atividade causou,
atribuindo-lhes estes custos, e posteriormente verificam-se como os portadores
finais de custos consumiram servios das atividades, atribuindo-lhes os custos
definidos.

Conforme Eller (2000, p.82), o Custeio Baseado em Atividades parte da

premissa de que as diversas atividades desenvolvidas geram custos e que os
produtos consomem essas atividades.

Segundo Martins (2003, p.96) para atribuir custos s atividades e aos

produtos utilizam-se de direcionadores.
 Martins (2003, p.96) ensina ainda que h que se distinguir dois tipos de
direcionador: ... direcionador de custos de recursos, e os ...direcionadores de
custos de atividades.

O citado autor continua afirmando que o primeiro identifica a maneira como

as atividades consomem recursos e serve para custear as atividades. Afirma
ainda que o segundo identifica a maneira como os produtos consomem atividades
e serve para custear produtos.

Nakagawa (2001, p.42), conceitua atividade como um processo que

combina, de forma adequada, pessoas, tecnologias, materiais, mtodos e seu
ambiente, tendo como objetivo a produo de produtos.

Assim para o estudo do mtodo ABC deve-se ponderar sobre as atividades

envolvidas em cada processo de produo, seja de uma mercadoria ou um
servio.

A importncia que se d utilizao do sistema de custeio ABC em

virtude do mesmo no ser apenas um sistema que d valor aos estoques, mas
tambm proporciona informaes gerenciais que auxiliam os tomadores de
deciso, como por exemplo, os custos das atividades, que proporcionam aos
gestores atriburem responsabilidades aos responsveis pelas mesmas.

Um diferencial do sistema de custeio ABC, que a sua utilizao, por exigir

controles pormenorizados, proporciona o acompanhamento e correes devidas
nos processos internos da empresa, ao mesmo tempo em que possibilita a
implantao e/ou aperfeioamento dos controles internos da entidade.
5.1 VANTAGENS E DESVANTAGENS

Como vantagens podemos ressaltar:

Informaes gerenciais relativamente mais fidedignas

por meio da reduo do rateio;
Adequa-se mais facilmente s empresas de servios,
pela dificuldade de definio do que seja custos, gastos e
despesas nessas entidades;
Menor necessidade de rateios arbitrrios;
Atende aos Princpios Fundamentais de Contabilidade
(similar ao custeio por absoro);
Obriga a implantao, permanncia e reviso de
controles internos;
Proporciona melhor visualizao dos fluxos dos
processos;
Identifica, de forma mais transparente, onde os itens em
estudo esto consumindo mais recursos;
Identifica o custo de cada atividade em relao aos
custos totais da entidade;
Pode ser empregado em diversos tipos de empresas
(industriais, comerciais, de servios, com ou sem fins
lucrativos);
Pode, ou no, ser um sistema paralelo ao sistema de
contabilidade;
Pode fornecer subsdios para gesto econmica, custo
de oportunidade e custo de reposio;
Possibilita a eliminao ou reduo das atividades que
no agregam valor ao produto.
Por outro lado, pode-se enumerar como desvantagens:

Gastos elevados para implantao;

Alto nvel de controles internos a serem implantados e
avaliados;
Necessidade de reviso constante;
Leva em considerao muitos dados;
Informaes de difcil extrao;
Dificuldade de envolvimento e comprometimento dos
empregados da empresa;
Necessidade de reorganizao da empresa antes de
sua implantao;
Dificuldade na integrao das informaes entre
departamentos;
Falta de pessoal competente, qualificado e experiente
para implantao e acompanhamento;
Necessidade de formulao de procedimentos padres;
Maior preocupao em gerar informaes estratgicas
do que em us-las;
6 CONCLUSO

Aps o desenvolvimento deste trabalho, analisou-se que o custo uma

ferramenta importante da gesto estratgica. Verificou-se que para a escolha de
um adequado mtodo de custeio, necessrio conhecer os existentes e analisar
qual ir se adequar melhor metodologia da empresa.

Conclui-se que em um ambiente de extrema competio em que empresas

buscam diferenciais competitivos sob a forma de redues de custos e
diferenciaes em produtos e servios, torna-se primordial a adoo de sistemas
de custeio que melhor retratem a realidade da empresa estudada.

Assim, novos mtodos de produo surgem com acirrada competio, e a

nfase na automao, e o peso relativo do componente indireto aos custos, pela
maior incidncia dos mesmos, fazem com que as empresas busquem estratgias
de sobrevivncia e competitividade. Para o desenvolvimento dessas estratgias
necessrio que conheam os custos e despesas minuciosamente, bem como os
fatores que realmente causam suas variaes.

Mas, os mtodos de custeio tradicionais, baseado no custeio por absoro,

por exemplo, vem sendo criticados, principalmente quanto ao clculo dos custos
indiretos e alocao dos mesmos aos produtos devido arbitrariedade na escolha
das bases de rateio. Essas bases so escolhidas com certa subjetividade levando
ao supercusteamento ou subcusteamento de alguns produtos ou servios.

Logo, mtodos alternativos esto sendo desenvolvidos para apurar e

calcular os custos, tais como, o Custeamento Marginal e o Custeamento Baseado
em Atividades, uma vez que aquele visa controlar os custos variveis dos
produtos, contribuindo para a tomada de decises de curto prazo tais como:
quanto produzir e vender; retirada de produtos de linha; efeitos na variao do
preo; efeito no lucro dada uma variao na receita de vendas; anlise da relao
custo-volume-lucro e clculo do ponto de equilbrio. Porm este mtodo criticado
em virtude, principalmente, de no exercer o controle sobre os custos fixos.

Enquanto que o Custeamento ABC identifica os custos das atividades e dos

processos e permite uma viso mais adequada para a anlise da relao
custo/benefcio de cada uma dessas atividades e dos processos. Nesse sentido,
permite o levantamento do quanto se gasta em determinadas atividades, tarefas e
processos que no agregam valor ao produto ou servio. Essa metodologia deve
levar em considerao os custos de implantao e de coleta de informaes.

Desse modo, percebe-se que todos os sistemas possuem pontos positivos

e negativos, e, ainda, que nenhum deles seja completo o suficiente para fornecer
todas as informaes necessrias para a tomada de deciso, ficando difcil definir
o melhor sistema de custeamento. Tudo depende do tipo de informao
necessria e da circunstncia, pois de nada adiantaria uma gama de informaes
se o tomador de decises no souber interpret-las. O fundamental seria que as
empresas tivessem sempre um sistema de custeamento flexvel suficiente que
propiciasse todas as informaes necessrias tais como: margem de contribuio
de cada produto e total pelo custeio varivel; custo de produo de cada produto
pelo custeio por absoro, de preferncia com o rateio dos custos indiretos de
fabricao pelo ABC, e soma de custo global (custos e despesas) de cada produto
pelo sistema ABC.
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