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Informativo Contabilidad y Auditora

10 CAJA Y BANCOS 37,000.00 tambin en las prdidas del negocio hasta el renta. Conforme con el artculo 6 de la
importe del aporte o contribucin efectuado. Resolucin N 042-2000-SUNAT (21.03.00)
104 Cuentas Corrientes Consecuencia de lo anterior, de las prdidas se dispone que el asociado declare la par-

x/x Por la cancelacin de obtenidas ascendentes a S/. 70,000, le co- ticipacin como renta, lo que en primera

la participacin al asociado. rrespondera asumir el monto de S/. 28,000, instancia, en una interpretacin literal, nos

x no obstante al encontrarse sujeto al importe lleva a considerar que lo que se transfiere

CASO PRCTICO N 3
Participacin en la prdida del Asociado
(Punto de Vista del Asociante)
Enunciado
Respecto de un negocio celebrado por
la empresa Culture S.A. sujeto a un con-
trato de asociacin en participacin con la
empresa Club S.A se ha determinado al 31
de diciembre una prdida ascendente a S/.
70,000. Si segn el contrato en participacin
le corresponda al asociado participar en el
negocio en un porcentaje del 40% y no existe
pacto en contrario cmo debera registrar
esta situacin, suponiendo que haba con-
tribuido nicamente con dinero en efectivo
por el monto de S/. 18,000?
Respuesta
Segn el artculo 444 de la Ley General
de Sociedades, salvo pacto en contrario, los
asociados participan en las prdidas en la
misma medida en que participan en las utili-
dades, no excediendo sta el importe de su
contribucin; es decir, el asociado participar
contribuido nicamente estar soportando es renta neta, cuando debe considerarse
una prdida de S/. 18,000 que deber reco- en realidad que se transfiere un resultado
nocerse como ingreso para el asociante tal neto, con lo cual puede determinarse que
como se muestra a continuacin: ste no se encontrar obligado a efectuar
pagos a cuenta mensuales debiendo slo
REGISTRO CONTABLE computarla en el mes en que devengue
x su participacin (conclusin del contrato
46 CUENTAS POR PAGAR o diciembre de cada ejercicio) debiendo
incluirlo en su Declaracin Jurada Anual
DIVERSAS 18,000.00
- Rentas empresariales. En el caso plan-
469 Otras cuentas por teado, el Asociado tendra que imputar al
pagar diversas ejercicio 2006 la prdida del negocio sujeto
75 INGRESOS DIVERSOS 18,000.00 al contrato de asociacin en participacin
ascendente a S/. 18,000.
759 Otros ingresos
diversos NOTAS
x/x Por la prdida que asu- (1) Ello, incluso sera aplicable para efectos tributa-
mir el asociado de los re- rios conforme con el artculo 6 de la Resolucin
N 042-2000/SUNAT (21.03.2000) el asociante
sultados negativos del ne- deducir como gasto o costo segn corresponda
gocio. la participacin del asociado.
(2) As lo establecen sendas resoluciones del Tribu-
x
nal Fiscal como la RTF N 732-5-2002 (13.02.2002)
En el caso de Contratos de Asociacin en Par-
Para efectos del Impuesto a la Renta, ticipacin con distribucin de un porcentaje de
la participacin que percibe o que le co- los ingresos, ste porcentaje constituye un gasto
rresponde al asociado por el contrato de para la empresa que debe sustentarse con el
asociacin en participacin resulta ser un correspondiente comprobante de pago.
ingreso (3) gravado con el impuesto a la (3) RTF N 25-1-2000 (11.01.2000). n

Consolidacin de Estados Financieros

(Primera Parte)
1. Generalidades los esfuerzos individuales. Este crecimiento
de una entidad se puede dar a travs de la Matriz
Con la finalidad de ser ms eficiente y creacin de nuevas empresas que integran
competitivo ante la apertura econmica sus actividades a la de la empresa madre
mundial muchas empresas buscan crecer, o mediante la adquisicin de empresas ya
teniendo presente que la unin de esfuer- existentes; pero siempre con el propsito de Subsidiaria Subsidiaria Subsidiaria
zos permite que los resultados del trabajo crear agrupaciones empresariales o grupos A B C
en conjunto sean mejores que la suma de empresariales.
Grupo

Tipos de combinaciones de empresas desde el punto de vista operativo En nuestro pas, respecto de las entida-
des sujetas a supervisin de CONASEV, la
Resolucin CONASEV N 090-2005-EF/94.10
Combinacin vertical Combinacin Horizontal Combinacin en conglomerado (28.12.05) que aprueba el Reglamento de
Cuando las empresas se dedican
Propiedad Indirecta, vinculacin y grupos
Cuando las empresas que la Cuando las actividades de las
constituyen forman parte de eta- a la misma actividad o a activida- empresas no tienen similitud ni econmicos, define al grupo econmico
pas sucesivas o se complemen- des similares, es decir, comparten relacin directa. como el conjunto de personas jurdicas,
tan en el proceso productivo. la misma actividad econmica. cualquiera sea su actividad u objeto social
o de un mismo conjunto de personas. Por
excepcin, se considera que el control lo
ejerce una persona jurdica cuando por la
El objetivo de este informe ser expo- por la normativa contable aplicable en dispersin accionaria y de los derechos
ner la importancia de la Consolidacin nuestro pas (especficamente la NIC 27). de voto de dicha persona jurdica ninguna
para estas agrupaciones o grupos que Segn la mencionada norma se entien- persona natural o conjunto de persona na-
son el producto de un conjunto de entes de por grupo al conjunto formado por turales ostente ms del 30% de los derechos
que mantienen una individualidad jurdi- una controladora (o matriz) y todas sus de voto ni la capacidad para designar al 50%
ca, as como las regulaciones dispuestas subsidiarias. de los miembros del directorio.

1ra. quincena, febrERO 2007 INFORMATIVO

E REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA CABALLERO BUSTAMANTE

2. Controladora o matriz
Dado que la empresa Controladora, do-
minante o matriz es la que presenta los esta-
dos financieros consolidados, es importante
definir adecuadamente a la Controladora
como una empresa que tiene el Control, es
decir, el poder para dirigir las polticas finan-
ciera y de operacin de una entidad con el
fin de obtener beneficios de sus actividades.
Se presume que existe control cuando la
controladora posee, directa o indirectamente
a travs de otras subsidiarias, ms de la mi-
tad del poder de voto de otra entidad, salvo
que se den circunstancias excepcionales en
las que se pueda demostrar claramente que
tal posesin no constituye control.
Tambin existir control si se dispone de Poder:
Sobre ms de la mitad de los derechos de voto,
en virtud de acuerdo con otros inversores.
Para dirigir las polticas financiera y de operacin de
la entidad, segn disposicin legal o estatutaria.
De nombrar o revocar a la mayora de los miem-
bros del consejo de administracin u rgano de
gobierno equivalente.
No obstante lo anterior, debe considerarse
que existen empresas controladoras respecto
de las cuales no ser necesario (es opcio-
nal) elaborar estados financieros consolida-
dos; tal como se seala a continuacin:
a) La controladora es a su vez, una subsi-
diaria sin accionistas minoritarios o con
accionistas minoritarios que han sido
informados que la controladora no pre-
sentar estados financieros consolidados
y no han manifestado objeciones a ello.
b) Los instrumentos de pasivo o de patrimo-
nio neto de la controladora no se nego-
cian en un mercado pblico (ya sea una
bolsa de valores nacional o extranjera, o
un mercado no organizado, incluyendo
mercados locales o regionales).
c) La controladora no registra, ni est en
proceso de hacerlo, sus estados finan-
cieros en una comisin de valores u otra
organizacin reguladora, con el fin de
emitir algn tipo de instrumento en un
mercado pblico.
d) La controladora ltima, o alguna de las
controladoras intermedias, elaboran es-
tados financieros consolidados que estn
disponibles para el pblico y cumple con
las NIIF.
2.1. Control Indirecto
Surge el control indirecto cuando una
empresa controladora posee acciones
de una segunda empresa a travs de
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
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una primera empresa subsidiaria, aun-
que no posea ninguna o posea pocas
acciones directamente de la segunda
subsidiaria.
Control Indirecto
Matriz Filial 1
Control Control
Directo Directo
Activos de la matriz
(menos la inversin
en subsidiarias) = +
+
Activos de subsidiarias
Activo Consolidado Pasivo Consolidado
En principio la consolidacin parte del
supuesto que existe una empresa que po-
see el control de otra u otras, es decir, que
cuenta con los votos para formar la voluntad
social y en funcin de ello la totalidad de
los bienes forman el conjunto econmico.
De esta forma, mediante la consolidacin se
generan estados financieros consolidados
que se formulan mediante la suma de los es-
tados financieros individuales de la empresa
controladora y todas sus subsidiarias
4. Porqu consolidar informa-
cin?
Se consolida la informacin por la
necesidad de contar con informacin til
y confiable, con el propsito de conocer
acerca de la situacin financiera, el re-
sultado y los cambios en la situacin de
un grupo y no slo de cada una de las
empresas individuales conformantes del
grupo. La informacin de las relaciones del
grupo (matriz y subsidiarias) con terceros,
as como el efecto de estas relaciones en la
situacin econmica y financiera no puede
lograrse con la informacin individual de las
empresas conformantes del grupo, por ello
atendiendo a circunstancias como el riesgo
compartido o la imagen compartida resulta
pertinente evaluar la informacin del grupo.
Por consiguiente, los estados financieros
consolidados sern los estados financieros
del grupo, presentados como si se tratase de
una sola entidad econmica. Paton (1) seala
al respecto que el estado financiero conso-
lidado tiene valor como cuadro estadstico
Informes Especiales
3. Qu es la consolidacin?
La Consolidacin es un proceso que desde
un punto de vista matemtico podra verse
como la suma aritmtica de los activos, pasivos
y capital de la empresa matriz o controladora
con los activos y pasivos de las empresas
subsidiarias, segregando la proporcin que
no corresponde a la empresa matriz (inters
minoritario) y la previa eliminacin de las
Filial 2 transacciones intercompaas que no cumplan
con el criterio de realizacin. En otros trminos
podra definirse como un proceso de sustitu-
cin de la inversin realizada en subsidiarias
por los activos y pasivos de las mismas.
Pasivos de la matriz Patrimonio de la matriz
+ +
Pasivos de las
Inters minoritario
subsidiarias
Patrimonio Consolidado
confirmatorio o suplementario, y tiene una
utilidad directa y positiva para aquellos
cuyos intereses requieren el conocimiento
de los resultados de las operaciones combi-
nadas, de las relaciones entre propiedades
combinadas.
5. Teoras principales a considerar
Existen dos teoras principales aplicables
que se consideran al momento de efectuar
la consolidacin (2):
a) Teora de la Entidad: Apegada al
criterio de Ente, considera que los es-
tados financieros consolidados deben
incorporar los activos y pasivos de las
subsidiarias por su importe total y no
slo la parte proporcional que le corres-
ponde a la empresa matriz. Adems no
se puede dividir fsicamente los activos,
pasivos y resultado de las subsidiarias
y ello se debe a la naturaleza propia del
patrimonio que representa un importe
de los activos netos sin llegar a una
identificacin especfica. En base a esta
teora, se aplica el Mtodo de Integracin
Global que recoge la NIC 27 (Modificada
en 2003): Estados Financieros Consolida-
dos y Separados, dado que requiere que
se incorpore la totalidad del patrimonio
de las subsidiarias.
b) Teora de la Propiedad: Apartndose
del principio de la Entidad, sostiene que
para el proceso de la consolidacin slo
deben incluirse los activos, pasivos,
ingresos y gastos de la subsidiaria en la
parte proporcional que le corresponde a
1ra. quincena, febrERO 2007
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA E

Informativo Contabilidad y Auditora
la matriz. Por ejemplo, si la subsidiaria
tuviera efectivo por S/. 50,000 y maqui-
narias por S/. 200,000 y la participacin
de la empresa matriz fuese del 60%, se
incluira para ser sumados los importes
de S/. 30,000 y S/. 120,000 para el efec-
tivo y maquinarias respectivamente. Esta
teora se basa en que la informacin
financiera consolidada ser utilizada para
tomar decisiones por los accionistas de
la empresa matriz controladora y que a
stos slo les interesa conocer la parte
que les corresponda de sus inversiones
no deseando conocer la parte que no les
corresponde por lo que el inters mino-
ritario no existe. Esta teora da origen al
Mtodo de Integracin Proporcional
GOCE VACACIONAL DEL
TRABAJADOR
Consulta
Uno de los trabajadores de la empresa
NUBE PON S.A., el Sr. Alan Fernndez
Quesada, con cargo Ingeniero en Sistemas
toma su descanso vacacional por quince
das, entre el 17 al 31 de enero del 2007. Si
se sabe que el trabajador cumpli doce me-
ses el 31.12.2006, por lo que se encontraba
provisionado el correspondiente pasivo y su
remuneracin asciende a S/. 6,000. Cmo
se tendr que declarar en el PDT 600, tenien-
do en cuenta los datos antes sealados?
Respuesta
Considerando que conforme con lo dis-
puesto por la NIC 19 (Modificada en 2002):
Beneficios de los Trabajadores se ha reconoci-
do como gasto durante todo el ejercicio 2006
el beneficio por el trabajo efectuado conjunta-
mente con la contribucin que debe efectuar
la empresa y al 31 de diciembre se encuentra
provisionada totalmente la vacacin a pagar,
en la oportunidad de la cancelacin slo
deber efectuar el siguiente asiento:
REGISTRO CONTABLE
x laborar los primeros quince das del mes de
enero, descansando en la segunda quincena.
41 REMUNERACIONES Y
Consecuencia de lo anterior, por el mes de
PARTICIPACIONES
POR PAGAR 3,000.00 x
412 Vacaciones por
pagar
40 TRIBUTOS POR PAGAR 781.56
A CUENTA DE COSTO
401 Gobierno Central
Total 6,200.00
40175 IR - Quinta
Toda vez que las vacaciones corresponde a
Categora 391.56
treinta das en este mes el trabajador descansa
1ra. quincena, febrERO 2007
E REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
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que slo es aplicada en las Entidades experimentadas desde la fecha de adqui-
controladas de forma conjunta, en los sicin de la participacin.
estados financieros del Participante, de
acuerdo a lo sealado en la NIC 31 (Mo- NOTAS
dificada en 2003): Participaciones en
Negocios Conjuntos. (1) En Manual del Contador. Unin Tipogrfica Edi-
Dentro de esta teora incluso se podra torial Hispano Americana. Mxico. 1,968. Tomo
sealar que el Mtodo de Puesta en II. Pg. 1105.
(2) Aureliano Martnez Castillo. Consolidacin de
Equivalencia (3) o Mtodo de Partici- estados financieros: Fusiones y escisiones. Mc
pacin Patrimonial por el que se sus- Graw - Hill/ Interamericana Editores, S.A de C.V.
tituye el valor contable por el que figura Mxico. 2001. Pg. 173.
la inversin en las cuentas individuales (3) Mtodo de Consolidacin segn Sixto Alvarez
de la sociedad tenedora de la accin por Melcn en Consolidacin de Estados Financie-
el valor patrimonial que le corresponde ros. Mc Graw Hill/Interamericana de Espaa, S.A.
Madrid. Espaa. 1993. n
segn los libros de la subsidiaria, valor
que se actualiza, fundamentalmente, en
funcin de las variaciones patrimoniales Continuar la prxima quincena
Consulta
403 Contribuciones a quince das, por los da trabajados en este mes
de 31 das deber efectuarse el siguiente recono-
instituciones pblicas cimiento de gasto por los servicios prestados:
403.1 ONP 390.00
10 CAJA Y BANCOS 2,218.44
REGISTRO CONTABLE
104 Cuentas Corrientes x
15/1 Por la cancelacin de 62 CARGAS DE PERSONAL 3,488.00
los quince das de
621 Sueldos 3,200.00*
vacaciones.
627 Seguridad
x
y Previsin
Social
De acuerdo con el artculo 20 del De-
627.1 ESSALUD 288.00
creto Legislativo N 713 el empleador est 40 TRIBUTOS POR PAGAR
1,095.56
obligado a hacer constar expresamente
401 Gobierno Central
en el libro de planillas (en el mes al que
corresponde dicho descanso), la fecha del
4017 IR-5ta.
descanso vacacional y el pago de la remu-
Categ. 391.56
neracin correspondiente; ello en el mes de
403 Contribuciones
enero. Por otro lado, el gasto registrado en
a Instituciones
el ejercicio 2006 ser deducible para dicho
Pblicas
periodo, dado que es pagado antes de la
presentacin de la declaracin jurada anual,
403.1 ONP 416.00
tal como lo establece el literal v) del artculo
403.2 ESSALUD 288.00
37 de la Ley del Impuesto a la Renta. 41 REMUNERACIONES Y
Segn lo acordado entre el empleador y
PARTICIPACIONES
el trabajador, teniendo en cuenta las nece-
POR PAGAR 2,392.44
sidades de funcionamiento de la empresa
y los intereses propios del trabajador, en
411 Remuneraciones
el caso planteado se ha fraccionado las por pagar
vacaciones de forma tal que el trabajador x/x Por el servicio prestado
en enero (6,000 / 30 x 16
=
3,200.00)*
x
enero percibir el siguiente importe:
Detalle Das S/. 94 GASTOS
ADMINISTRATIVOS 3,488.00
Trabajados 16 3,200.00
79 CARGAS IMPUTABLES 3,488.00
Goce Vacacional 15 3,000.00
x/x Por el destino de la
cuenta 62.
x
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE