IV rea Contabilidad y Costos
Anlisis y Dinmica de la cuenta 40 del Nuevo Plan
Contable General Empresarial (versin modificada)
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Edson M. Gonzales Pea
Ttulo : Anlisis y Dinmica de la cuenta 40 del
Nuevo Plan Contable General Empresarial
(versin modificada)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 211 - Segunda
Quincena de Julio 2010
1. Introduccin
Como ya es de conocimiento, mediante
Resolucin CNC N 043-2010-EF/94 se
aprueba la nueva codificacin del Plan
Contable General Empresarial.
Ello Implica una serie de cambios tanto a
nivel de nomenclatura, como de codifica-
cin a nivel de subcuentas, divisionarias
y subdivisionarias.
En ese sentido, en el presente informe
se contemplarn dichas modificaciones
y, asimismo se presentarn una serie de
casos destinados a servir de referencia
para la aplicacin de esta codificacin.
2. Cambios en la Cuenta 40,
subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias
Segn Resolucin CNC N 041-2008-
EF/94 se haba denominado a la cuenta
40: Tributos y Aportes al Sistema de
Pensiones y de Salud por Pagar la cual
entrara en vigencia obligatoriamente a
partir de enero de 2011.
Ello, sin embargo, qued fuera de apli-
cacin (respecto a la denominacin,
subcuentas, divisionarias y subdivisio-
narias) con ocasin de la aprobacin y
publicacin de la Resolucin N 043-
2010-EF/94, mediante la cual cambia la
denominacin a Tributos, Contrapresta-
ciones y Aportes al Sistema de Pensiones
y de Salud por Pagar.
Asimismo entre los principales cambios,
destaca la eliminacin de las divisiona-
rias Canon (4013 ) y subdivisionarias;
la subdivisionaria Impuesto a los
espectculos pblicos no deportivos
(40617).
Por otro lado, se incluyen las subdivi-
sionarias Otras Retenciones (40175),
Impuesto temporal a los activos netos
(40186), Otros impuestos (40189) y se
modifica la descripcin de la divisionaria
4018 Otros impuestos a Otros impues-
tos y contraprestaciones.
N 211 Segunda Quincena - Julio 2010
3. Estructura contable y descrip-
cin
La cuenta 40 se divide y subdivide como
se muestra a continuacin:
401 Gobierno Central. Incluye los tribu-
tos que representan ingresos del Go-
bierno Central, tanto por la empresa
en su calidad de contribuyente como
en su calidad de agente retenedor.
Los pagos a cuentas del impuesto a la
renta por cuenta propia se muestran
en el activo en el balance general.
Entre las divisionarias de esta sub-
cuenta destacan las siguientes:
4011 Impuesto general a las ventas
Y subdivisionarias:
40111 IGV Cuenta propia
40112 IGV Servicios prestados por no no deportivos
domiciliados
40113 IGV Rgimen de percepciones
40114 IGV Rgimen de retenciones
4012 Impuesto selectivo al consumo
4015 Derechos aduaneros
Y subdivisionarias:
40151 Derechos arancelarios
40152 Derechos aduaneros por ventas
4017 Impuesto a la renta
Y subdivisionarias:
40171 Renta de tercera categora
40172 Renta de cuarta categora
40173 Renta de quinta categora
40174 Renta de no domiciliados
40175 Otras retenciones
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
Y subdivisionarias:
40181 Impuesto a las transacciones pensiones (ONP).
financieras
40182 Impuesto a los juegos de casino y 408 Empresas prestadoras de servicios
tragamonedas
40183 Tasas por la prestacin de servicios
pblicos
40184 Regalas
40185 Impuesto a los dividendos
40186 Impuesto temporal a los activos netos
40189 Otros impuestos
402 Certificados tributarios. Contiene
4082 Cuenta de terceros
los documentos recibidos por reinte-
gro de tributos. Esta subcuenta es de
naturaleza deudora.
403 Instituciones pblicas. Incluye las
obligaciones por contribuciones de la
empresa en diferentes instituciones
pblicas, tales como las de seguridad
social. Estas obligaciones se originan
en los descuentos efectuados a los
trabajadores y las aportaciones de la
empresa.
Entre las divisionarias de esta sub-
cuenta destacan las siguientes:
4031 EsSalud
4032 ONP
4033 Contribucin al SENATI
4034 Contribucin al SENCICO
4039 Otras instituciones
405 Gobiernos regionales. Contempla-
do para la acumulacin de obligacio-
nes por tributos para los gobiernos re-
gionales en el futuro. Por el momento,
la ley no los ha establecido.
406 Gobiernos locales. Comprende el
importe de tributos por concepto de
licencias, arbitrios y otros impuestos
municipales.
Entre las divisionarias de esta sub-
cuenta destacan las siguientes:
4061 Impuestos
Y subdivisionarias:
40611 Impuesto al patrimonio vehicular
40612 Impuesto a las apuestas
40613 Impuesto a los juegos
40614 Impuesto de alcabala
40615 Impuesto predial
40616 Impuesto a los espectculos pblicos
4062 Contribuciones
4063 Tasas
Y subdivisionarias:
40631 Licencia de apertura de establecimientos
40632 Transporte pblico
40633 Estacionamiento de vehculos
40634 Servicios pblicos o arbitrios
40635 Servicios administrativos o derechos
407 Administradoras de fondos de
pensiones. Acumula las obligaciones
por descuentos realizados a los traba-
jadores por aportes al Sistema privado
de pensiones y al sistema pblico de
de salud. Incluye las obligaciones
con las Empresas Prestadoras de
Salud (EPS).
Entre las divisionarias de esta sub-
cuenta destacan las siguientes:
4081 Cuenta propia
409 Otros costos administrativos e
intereses. Incluye obligaciones por
sanciones administrativas, tributarias
y no tributarias, otros costos legales
relacionados con deuda tributaria y
otros con los niveles de gobierno en su
capacidad sancionadora, e intereses
moratorios y de fraccionamiento.
La cuenta 40 tiene naturaleza acree-
dora (como pasivos); sin embargo,
tratndose de pagos a cuenta y
crditos estos se convertirn en
cuentas deudoras cuando se tengan
pendientes de aplicacin contra pa-
gos posteriores o regularizaciones al
final del ejercicio como en el caso del
Impuesto a la Renta Anual.
Actualidad Empresarial IV-9
 IV Aplicacin Prctica
Si al aplicarse la NIC 34 Informacin Con fecha 24 de junio 2010 cancela la
Financiera Intermedia, se determina la deuda ascendente a S/. 20,000.00 y
existencia de gasto corriente o diferido Caso N 3 adicionalmente paga los intereses deven-
por impuesto a la renta, tales pagos a gados por los dos das transcurridos.
cuenta se presentarn deducidos de esos
Se pide
pasivos, en la presentacin de informa- Pago de intereses sobre tributo no pa-
cin a fechas intermedias. gado dentro del plazo de vencimiento Calcular los intereses devengados al 24
segn cronograma mensual de junio (fecha de pago) y efectuar los
asientos contables por estos.
4. Contabilidad Aplicada Planteamiento
Solucin
La empresa ISAK S.A.C. no pag el Im-
puesto General a las Ventas determinado Calculamos los intereses devengados
Caso N 1 al 31 de mayo de 2010 y con vencimiento utilizando la Tasa de Inters Moratorio
el 22 de junio, por falta de liquidez. vigente (0.04% diario):
Pago de IGV No domiciliado
Planteamiento Das TIM
Fecha vencimiento Fecha pago TIM diaria
Se pagan 1,180.00 por IGV Servicios No transcurridos acumulada
Domiciliados calculado sobre la presta-
22.06.2010 24.06.2010 2 0,04% 0,08%
cin pactada por el mantenimiento de
maquinaria en nuestras instalaciones.
Se pide vienen... X
Deuda en S/. 20.000,00
Efectuar el asiento contable de pago Total Intereses 16,00 791 Cargas Imputables
ctas. de cost. y gast.
Solucin 24.06.10 Por el destino de los gastos
X DEBE HABER por intereses.
X DEBE HABER
40 TRIB., CONTRAPREST. Y X
APORT. AL SIST. DE PENS. 67 GASTOS FINANCIEROS 16,00 40 TRIB., CONTRAPREST. Y
Y DE SALUD POR PAGAR 1.180,00 APORT. AL SIST. DE PENS.
6 73 Intereses por prst.
401 Gobierno central y otras obligac. Y DE SALUD POR PAGAR 16,00
4011 Imp. gral. a las vtas. 409 Otros cost. administ.
6737 Oblig. Tributarias
40112 IGV Serv. prest. e intereses
x no domiciliados 40 TRIB., CONTRAPREST. Y 10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 16,00
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 1.180,00 PORT. AL SIST. DE PENS.
A
104 Ctas. Ctes. en Inst. Financ.
104 Ctas. Ctes. en Inst. Financ. Y DE SALUD POR PAGAR 16,00
1041 Ctas. Ctes. Operat.
1041 Ctas. Ctes. Operat. 409 Otros cost. administ.
24.06.10 Por el pago de los intereses
xx/xx/20xx Por el IGV por Servicios e intereses devengados al 24.06.10.
No Domiciliados pagado a la admi- 24.06.10 Por los intereses devenga-
nistracin con cheque N xxxxx. dos por mora al no haber pagado el
IGV del mes de mayo 2010.

X Caso N 4
Caso N 2 9X GASTOS FINANCIEROS 16,00
9X3 Intereses por prst. Determinacin del Impuesto a la Ren-
y otras obligac. ta de quinta categora
Pago de AFP calculado segn planilla Planteamiento
9x37 Oblig. Tributarias
del mes
79 CARGAS IMPUTABLES La empresa TK Inversiones S.A. tiene en
Planteamiento CTAS. DE COST. Y GAST. 16,00 planilla al siguiente personal activo al 31
La empresa Good Oil S.A. determina el van... de mayo de 2010, cuyas remuneraciones
importe ascendente a S/. 5,000.00 por se detallan:
concepto de AFP correspondiente al mes
de junio de 2010.
Se pide Remunerac.
Apellidos y Nombres Cargo
del mes (S/.)
Elaborar el asiento contable del pago
Cotrina Gutirrez Jorge Gerente general 6.800,00
Solucin
Gutirrez Crdenas Luis Administrador 2.000,00
X DEBE HABER Dvila Perales Rodrigo Asistente 1.500,00
40 TRIB., CONTRAPREST. Y
APORT. AL SIST. DE PENS. Romero Jurez Csar Obrero 900,00
Y DE SALUD POR PAGAR 5.000,00 Martnez Prez Pablo Obrero 1.000,00
407 Adm. de fond. de pens.
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 5.000,00 Total 12.200,00
104 Ctas. Ctes. en Inst. Financ.
1041 Ctas. Ctes. Operat.
Adicionalmente, se indica que todo el Por renta de quinta categora a retener del
02.07.10 Por el pago del monto de
AFP determinado en el mes de junio. personal se encuentra afiliado a una AFP mes de mayo, se determina el siguiente
y la tasa total es de 12.83% clculo:

IV-10 Instituto Pacfico N 211 Segunda Quincena - Julio 2010

 rea Contabilidad y Costos IV
Determinacin de la retencin de renta de quinta categora por el mes de mayo

Concepto Gerente Administrador

Caso N 5
Remuneracin 6.800,00 2.000,00
Resto de meses que faltan culminar 8 8
Determinacin del Impuesto General
Total Rem. Proyectadas 54.400,00 16.000,00 a las Ventas sobre la venta de mer-
Gratificacin julio 6.800,00 2.000,00 cadera
Gratificacin diciembre 6.800,00 2.000,00 Planteamiento
Rem. meses anteriores 27.200,00 8.000,00 En mayo se vende mercadera al valor de
Total Acumulado 95.200,00 28.000,00 S/. 2,561.00 ms IGV.
(-) 7 UIT -25.200,00 -25.200,00 Se pide
Renta neta 70.000,00 2.800,00 Determinar el Impuesto General a las
IR15% (sobre renta neta) 10.500,00 420,00 Ventas y efectuar los asientos contables
Retenciones anteriores (*) -3.500,00 -210,00 incluyendo el pago del tributo
Impuesto neto 7.000,00 210,00 Solucin
Retenc. del mes (Impto. neto /8) 875,00 26,25
(*) Datos supuestos Determinacin del Impuesto General a
las Ventas a Pagar
Se pide Solucin
Base imponible de la venta 2,561.00
Calcular el sueldo neto a pagar, as como Efectuamos el clculo de la planilla del Tasa de Impuesto (19%) 486.59
los tributos y/o contribuciones a cargo de mes de mayo. Total facturado 3,047.59
los trabajadores y del empleador. Adicional-
mente elaborar los asientos contables.
1 DEBE HABER
Trabajador Remun. Retenciones al empleado Neto Carg. del empleador
12 Cuentas por cobrar
Renta (*) AFP (**) EsSalud comerciales-Terc. 3,047.59
Cotrina Gutirrez Jorge 6,800.00 875.00 872.44 5,052.56 612.00 1 21 Facturas, boletas y
Gutirrez Crdenas Luis 2,000.00 26.25 256.60 1,717.15 180.00 otros comprobant.
por cobrar
Dvila Perales Rodrigo 1,500.00 0.00 192.45 1,307.55 135.00
1213 En cobranza
Romero Jurez Csar 900.00 0.00 115.47 784.53 81.00
1 2131 Facturas en
Martnez Prez Pablo 1,000.00 0.00 128.30 871.70 90.00
Nuevos Soles
40 Tributos, contrapres-
Total 12,200.00 901.25 1,565.26 9,733.49 1,098.00 taciones y aportes al
(*) Clculo efectuado en el dato sistema de pensiones y
(**) Tasa segn dato del enunciado equivalente a 12.83% de salud por pagar 486.59
401 Gobierno central
Con los clculos e importes determinados, vienen... X 40111 IGV Cuenta propia
procedemos a elaborar el asiento conta-
70 Ventas 2,561.00
ble de la planilla por el mes de mayo. 41 Remunerac. y particip.
por pagar 9,733.49 701 Mecaderas
X DEBE HABER 411 Remunerac. por pagar 7 011 Mercadera
4111 Sueldos y salarios manufacturadas
62 Gastos de personal,
direct. y gerentes 13,298.00 por pagar 9,733.49 70111 Terceros
621 Remuneraciones 31.05.10 Por los sueldos, cargos del 10.05.10 Por la venta de mercade-
empleador y del empleado correspon- ras productos segn factura 012-
6211 Sueldos y diente al mes de mayo.
salarios 12,200.00 0002100
627 Seguridad, previsin 2
X
social y otras contrib.
6271 Rg. de prestac. de 9X Gastos Administrat. 13,298.00 40 Tributos, contrapres-
salud 1,098.00 9X2 Gast. de pers., direct. taciones y aportes al
40 Trib. contrap. y aport. y grtes. 12,200.00 sistema de pensiones y
al sist. de pensiones y de saluD por pagar 486.59
9X21 Remuneraciones
de salud por pagar 3,564.51 401 Gobierno central
9X27 Seg., prev. soc. y otras
401 Gobierno central contrib. 1,098.00 40111 IGV Cuenta propia
4017 Impuesto a la renta 79 Cargas imput. a ctA. 10 Efectivo y equivalente
40173 Renta de quinta de costos o gastos 13,298.00 de efectivo 486.59
categora 901.25 791 Carg. imput. a cta. 104 Ctas. Ctes. en Inst. Financieras
403 Instituciones pblicas de costos o
gastos 13,298.00 1041 Ctas. Ctes. Operativas
4031 EsSalud 1,098.00
31.05.10 Por el destino de los gastos XX.06.2010 Por el pago del Impuesto
407 Admin. de fondos de
de planillas. General a las Ventas determinado
pensiones 1,565.26 van...
sobre las ventas de mayo 2010

N 211 Segunda Quincena - Julio 2010 Actualidad Empresarial IV-11