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I LEGISLACIN COMENTADA

C Aplicacin y Tratamiento del Saldo a Favor del Exportador


A
CPC Jos Luis Garca Quispe pensado y/o solicitarse la devolucin va bin es considerado operacin de expor-
S Miembro del Staff Interno de la Revista Notas de Crdito Negociables, siendo apli- tacin las siguientes:
U Actualidad Empresarial cable el procedimiento N 17 expuesto en a. La venta de bienes, nacionales o na-
I el TUPA de la SUNAT, que fue oficializada cionalizados, a los establecimientos
con D.S. N 126-94-EF, publicada el ubicados en la Zona Internacional de los
S 1. Introduccin 27.01.05 en el diario oficial El Peruano. puertos y aeropuertos de la Repblica.
T A raz de la publicacin de nuestro infor-
me acerca del Saldo a Favor del Exportador 2. Marco Legal b. Las operaciones swap con clientes
I del exterior, realizadas por productores
publicada en la seccin de Comercio Ex- - Captulo IX del D.S. N 055-99-EF TUO
C terior de la primera quincena de marzo
mineros, con intervencin de entida-
de la Ley del Impuesto General a las des reguladas por la Superintendencia
A 2005, es que hacemos extensiva la suge- Ventas e Impuesto Selectivo al Consu- de Banca y Seguros que certificarn la
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

rencia de algunos de nuestros suscriptores mo (15.04.99) operacin en el momento en que se


en cuanto a cuales son las operaciones que - D.S. N 029-94-EF Reglamento de la Ley acredite el cumplimiento del abono del
permiten ejercer el beneficio del menciona- del Impuesto General a las Ventas e Im- metal en la cuenta del productor mi-
do saldo que en este caso bsicamente son puesto Selectivo al Consumo (29.03.94) nero en una entidad financiera del ex-
todas aqullas que se encuentran mencio- - D.S. N 126-94-EF Reglamento de No- terior, la misma que se reflejar en la
nadas en el artculo 33 y el Apndice V de tas de Crdito Negociables (29.09.94) transmisin de esta informacin va
la Ley del IGV e ISC y que la estaremos de- swift a su banco corresponsal en Per.
tallando en el desarrollo de la presente. 3. Operaciones que dan Derecho El Banco local interviniente emitir al
Estamos incluyendo la exposicin de 2 al Saldo a Favor del Exportador productor minero la constancia de la
casos para que de esta manera podamos Adicionalmente a la venta de bienes al ejecucin del swap, documento que
apreciar la determinacin del Saldo a Fa- exterior va el rgimen aduanero de la ex- permitir acreditar ante SUNAT el cum-
vor del Exportador que puede ser com- portacin definitiva de mercancas, tam- plimiento de la exportacin por parte

1-10 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO


AREA TRIBUTARIA I
del productor minero, quedando ex- los despachos de exportacin, sin agre- Ley del IGV, siendo los siguientes:
pedito su derecho a la devolucin del gar valor al bien; siempre que cumplan a. Servicios de consultora y asistencia
IGV de sus costos. con las disposiciones establecidas por tcnica.
El plazo que debe mediar entre la ope- ADUANAS sobre el particular. b. Arrendamiento de bienes muebles.
racin swap y la exportacin del bien, d. La prestacin de los servicios de c. Servicios de publicidad, investigacin
objeto de dicha operacin como pro- hospedaje, incluyendo la alimenta- de mercados y encuestas de la opinin
ducto terminado, no debe ser mayor cin, a sujetos no domiciliados, en for- pblica.
de 60 (sesenta) das tiles. Aduanas ma individual o a travs de un paque- d. Servicios de procesamiento de datos,
en coordinacin con la SUNAT podr te turstico, por el perodo de su per- aplicacin de programas de informti-
modificar dicho plazo. Si por cualquier manencia, no mayor de 60 das, ca y similares.
motivo, una vez cumplido el plazo, el requirindose la presentacin del pa- e. Servicios de colocacin y de suminis-
producto terminado no hubiera sido saporte correspondiente, y de acuer- tro de personal.
exportado, la responsabilidad por el do a las condiciones, registros, requi- f. Servicios de comisiones por colocacio-
pago de los impuestos corresponder sitos y procedimientos que se establez- nes de crdito.
al sujeto responsable de la exporta- can en el reglamento aprobado me- g. Operaciones de financiamiento.
cin del producto terminado. diante Decreto Supremo refrendado h. Seguros y reaseguros.
Ante causal de fuerza mayor contem- por el Ministro de Economa y Finan- i. Los servicios de telecomunicaciones
plada en el Cdigo Civil debidamente zas, previa opinin tcnica de la SUNAT. destinados a completar el servicio de
acreditada, el exportador del producto e. La venta a las empresas que pres- telecomunicaciones originado en el ex-
terminado podr acogerse ante Adua- ten el servicio de transporte inter- terior; nicamente respecto a la com-
nas y la SUNAT a una prrroga del plazo nacional de carga y/o de pasaje- pensacin entregada por los opera-
para exportar el producto terminado por ros, de los bienes destinados al uso o dores del exterior, segn las normas
el perodo que dure la fuerza mayor. consumo de los pasajeros y miembros del Convenio de Unin Internacional
Por decreto supremo se podr consi- de la tripulacin a bordo de las naves de Telecomunicaciones.
derar como exportacin a otras moda- de transporte martimo o areo; as j. Servicios de mediacin y/u organiza-
lidades de operaciones swap y podrn como, de los bienes que sean necesa- cin de servicios tursticos prestados
establecerse los requisitos y el procedi- rios para el funcionamiento, conser- por operadores tursticos domiciliado
miento necesario para su aplicacin. vacin y mantenimiento de los referi- en el pas en favor de agencias u ope-
c. La remisin al exterior de bienes dos medios de transporte, incluyen- radores tursticos domiciliados en el
muebles como consecuencia de la do, entre otros bienes, combustibles, exterior.
fabricacin por encargo de clientes del lubricantes y carburantes(1).
Cesin temporal de derechos de uso o de
exterior, aun cuando estos ltimos hu- 3.1 Servicios Considerados como Ope- usufructo de obras nacionales audiovi-
bieran proporcionado, en todo o en racin de Exportacin suales y todas las dems obras naciona-
parte, los insumos utilizados en la fa- les que se expresen mediante proceso
bricacin del bien encargado. En este Las operaciones de servicio considerado anlogo a la cinematografa, tales como
caso, el saldo a favor no incluye el im- como operacin de exportacin se en- producciones televisivas o cualquier otra
puesto consignado en los comproban- cuentran descritas en el Apndice V de la produccin de imgenes; a favor de per-
tes de pago y/o declaraciones de impor- (1) Fue incluida como operacin de exportacin mediante la sonas no domiciliadas para ser transmiti-
tacin que correspondan a bienes pro- publicacin de la Ley N 28462 con fecha 13.01.05 y vigente das en el exterior.
desde el 14.01.05; adicionalmente se publicaron los siguien-
porcionados por el cliente del exterior para tes dispositivos:
la elaboracin del bien encargado. - D.S. N 007-2005-EF Aprueban lista de bienes sujetos al 4. Aplicacin Prctica
rgimen de la Ley N 28462 (25.01.05).
Se considera exportador al productor - Resolucin de Superintendencia N 052-2005/SUNAT. Dic- Mediante la exhibicin de dos casos, va-
de bienes que venda sus productos a tan Disposiciones para el tratamiento de exportacin de
mos a apreciar la determinacin del Saldo
las mercancas referidas en la Ley N 28462 (27.01.05).
clientes del exterior a travs de comi- - Circular N 004-2005/SUNAT/A. Precisan trmite para a Favor del Exportador y su aplicacin me-
sionistas que operen nicamente como la aplicacin del Rgimen aduanero de exportacin de diante la compensacin en otros tributos,
bienes a que se refiere el numeral 5 del artculo 33 del
intermediarios encargados de realizar TUO de la ley del IGV e ISC. para ello consideramos los siguientes:

Caso Prctico N 1 Marzo US$ S/. IGV Total

Venta Gravada 0 125,000 23,750 148,750


Empresa que Efecta Operaciones Gravadas y de Venta Exportacin 130,000 429,000 0 429,000
Exportacin Compra Gravada 0 600,000 114,000 714,000
El caso es de la empresa OSNUVE SAC, quien tiene ventas nacio-
nales y de exportacin; las ventas nacionales son ventas grava- Nota: Del total de la operacin de exportacin, se embarc en el perodo S/. 429,000.
das con el IGV, no tiene ventas exoneradas y/o no gravadas con
dicho impuesto, por lo cual se requiere realizar los clculos res- Abril US$ S/. IGV Total
pectivos y determinar el Saldo a Favor del Exportador por los
Venta Gravada 0 0 0 0
meses de febrero, marzo y abril de 2005.
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Venta Exportacin 24,000 79,200 0 79,200


Sabiendo del beneficio del Saldo a Favor del Exportador, la presente Compra Gravada 0 658,000 125,020 783,020
empresa decide efectuar las compensaciones respectivas respecto
a los otros tributos a los que se ecuentra obligado a pagar. Nota: Del total de la operacin de exportacin, se embarc en el perodo S/. 40,000.
Para el desarrollo del presente caso, se tiene los siguientes datos:
Datos: B. Impuestos distintos al IGV a pagar
A. Reporte de Ventas y Compras
Obligacin Febrero Marzo Abril
Febrero US$ S/. IGV Total
Pago a Cuenta IR 27,000 16,400 15,100
Venta Gravada 0 220,000 41,800 261,800 Regularizacin IR 0 0 48,700
Venta Exportacin 105,000 346,500 0 346,500 ITAN 0 112 112
Compra Gravada 0 700,000 133,000 833,000
Totales 27,000 16,512 63,912
Nota: Del total de la operacin de exportacin, se embarc en el perodo S/. 140,000.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 85 1-11
I CASUSTICA

DESARROLLO: 3. Perodo: ABRIL


3.1 Determinacin del Saldo a Favor del Exportador (SFE)
1. Perodo: FEBRERO
1.1 Determinacin del Saldo a Favor del Exportador (SFE) Concepto IGV 19%

Concepto IGV 19% Ventas Nacionales 0 0 0


<-> Compras -658,000 -125,020 -783,020
Ventas Nacionales 220,000 41,800 261,800
<-> Compras -700,000 -133,000 -833,000 Crdito Fiscal del Mes -125,020
Crd. Fiscal del Mes -91,200
3.2 Determinacin del SFE a Compensar o para su Devolu-
Saldo a Favor
del exportador
cin (lmite)
Concepto Embarcado No Embarc. Total
1.2 Determinacin del SFE a Compensar o para su Devolu-
cin (lmite) Total Exportacin 40,000 39,200 79,200

Concepto Embarcado No Embarc. Total Lmite 19% de lo


exportado y Embarcado 7,600
Total Exportacin 140,000 206,500 346,500
Lmite 19% de lo Nota:El lmite es el equivalente al 19% de las exportaciones embarcadas en el
exportado y Embarcado 26,600 perodo.

Nota:El lmite es el equivalente Lmite del SFE 3.3 Aplicacin del SFE
al 19% de las exportaciones em- para su compensacin
barcadas en el perodo. Art. 3 o devolucin Descripcin Importes
del D.S. N 126-94-EF.
Lmite establecido del SFE 7,600
1.3 Aplicacin del SFE Materia del Beneficio <+> SFE mes anterior 64,998

Nuevo SFE Materia del Beneficio 72,198
Descripcin Importes
<-> Compensacin:
Lmite establecido del SFE 26,600 Pago a Cuenta IR -15,100
<+> SFE mes anterior 0 Regularizacin del IR -48,700

Nuevo SFE Materia del Beneficio 26,600 ITAN -112
<-> Compensacin: Otros 0
Pago a Cuenta IR -27,000 Saldo a Favor del Exportador 8,686
Otros 0
Impuesto a Pagar -400
4. Contabilizacin del mes de FEBRERO
El Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta del mes de febrero es 4.1 Compras Febrero
de S/. 27,000 mientras que el lmite del SFE que puede ser mate-
ria de compensacin y/o devolucin es de S/. 26,600; en este x DEBE HABER
caso, el importe a pagar por concepto de Pago a Cuenta del IR en 60 COMPRAS 550,000
el presente mes es de S/. 400. 63 SERVICIOS DE TERCEROS 150,000
40 TRIBUTOS POR PAGAR 133,000
2. Perodo: MARZO
401 Gobierno Central
2.1 Determinacin del Saldo a Favor del Exportador (SFE)
4011 Impuesto a la Ventas
Concepto IGV 19% 40111 IGV Compras
Ventas Nacionales 125,000 23,750 148,750 42 PROVEEDORES 833,000
<-> Compras -600,000 -114,000 -714,000 421 Facturas por Pagar
Crdito Fiscal del Mes -90,250 x
2.2 Determinacin del SFE a Compensar o para su Devolu- 20 MERCADERAS 550,000
cin (lmite) 94 GASTO DE ADMINISTRACIN 67,500
Concepto Embarcado No Embarc. Total 95 GASTO DE VENTA 82,500
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 550,000
Total Exportacin 429,000 0 429,000
79 CARGA IMPUT. A CUENTA DE COSTOS 150,000
Lmite 19% de lo
exportado y Embarcado 81,510

Nota:El lmite es el equivalente al 19% de las exportaciones embarcadas en el 4.2 Ventas Febrero
perodo.
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x DEBE HABER
2.3 Aplicacin del SFE 12 CLIENTES 608,300
Descripcin Importes 121 Facturas por Cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR 41,800
Lmite establecido del SFE 81,510
<+> SFE mes anterior 401 Gobierno Central

Nuevo SFE Materia del Beneficio 81,510 4011 Impuesto a la Ventas
<-> Compensacin: 40112 IGV Ventas
Pago a Cuenta IR -16,400 70 VENTAS 566,500
Regularizacin del IR 0
ITAN -112
701 Mercaderas
Otros 0 70111 Ventas Nacionales 220,000
Saldo a Favor del Exportador 64,998 70112 Ventas Exportadas 346,500

1-12 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO


AREA TRIBUTARIA I
4.3 Determinacin del SFE y SFE-MB- 5.3 Compensacin del SFE
x DEBE HABER
40 TRIBUTOS POR PAGAR 133,000
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a la ventas
40112 IGV Ventas 41,800
40113 IGV SFE 64,600
40114 IGV SFE -MB- 26,600
40 TRIBUTOS POR PAGAR 133,000
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a la ventas
40111 IGV Compras

4.4 Utilizacin del SFE -MB- y cancelacin del Pago a Cuenta


del IR Mensual
x DEBE HABER
40 TRIBUTOS POR PAGAR 27,000
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40177 I.R. Pago a Cuenta
40 TRIBUTOS POR PAGAR 26,600
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a la ventas
40114 IGV SFE -MB-
10 CAJA Y BANCOS 400
104 Cuenta Corriente

Comentario: El tratamiento contable es similar para los meses


siguientes de marzo y abril.

5. Utilizacin del PDT 621


5.1 Declaracin de las Ventas Nacionales y Exportadas
(totales y Embarcadas)

Caso Prctico N 2

Empresa que Efecta Operaciones Gravadas, de Ex-


portacin y No Gravadas
El caso es de la empresa LEON SAC, quien realiza ventas nacio-
nales y de exportacin; parte de sus ventas nacionales estn NO
gravadas con el IGV; por lo que desea determinar el saldo a
Favor del Exportador, teniendo en cuenta que algunas de sus
operaciones estn destinadas a todas sus operaciones, quiere
decir a operaciones gravadas, de exportacin y no gravadas.
Para el desarrollo del siguiente ejemplo, se tiene los siguientes
datos:

DATOS:
A. Reporte de Ventas ABRIL
5.2 Declaracin de las compras
Detalle US$ S/. IGV Total

Venta Gravada 0 390,000 74,100 464,100


Venta Exportacin 185,000 610,500 0 610,500
Venta No Gravada 0 116,000 0 116,000
Total Venta 185,000 1,116,500 74,100 1,190,600
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Nota: Del total de lo exportado, se embarc S/. 380,000.

B. Reporte de Compras ABRIL


Adquisiciones: S/. IGV Total

Destino Oper. Gravadas 506,000 96,140 602,140


Destino Oper. Ambas 438,000 83,220 521,220
Destino Oper. No Gravadas 46,000 8,740 54,740
Destino Oper. No Grav. (sin IGV) 104,000 0 104,000
Total Adquisicin 1,094,000 188,100 1,282,100
Nota. El 90% son adquisiciones de mercaderas, el 10% restante es por servicios (distribuidos
en GA=40% y GV=60%)

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I CASUSTICA

C. Reporte de ventas en los 12 ltimos meses (incluido Abril) 2. Determinacin del lmite del SFE a Compensar y/o De-
volucin
Detalle US$ S/. IGV Total
Concepto Embarcado No Embarc. Total
Venta Gravada 0 5,368,000 1,019,920 6,387,920
Venta Exportacin 2,035,000 6,715,500 0 6,715,500 Total Exportacin 380,000 230,500 610,500
Venta No Gravada 0 2,156,000 0 2,156,000 Lmite 19% de lo
exportado y Embarcado 72,200
Total Venta 2,035,000 14,239,500 1,019,920 15,259,420
Nota: El lmite es el equiva-
D. Impuestos determinados en el mes de Abril lente al 19% de las Lmite del SFE para
exportaciones embar- su compensacin o
Obligacin Importe cadas en el perodo. devolucin
Pago a Cuenta del IR 18,100
3. Aplicacin del SFE Materia del Beneficio
Regularizacin del IR 52,600
ITAN 1,840 Descripcin Importes Control
Totales 72,540 Lmite establecido del SFE 72,200
<+> SFE mes anterior 0
Se pide:
Nuevo SFE Materia del Beneficio 72,200 72,200
1. Determinar el SFE <-> Compensacin:
Pago a Cuenta IR -18,100 -18,100
2. Determinar el Lmite a Compensar y/o solicitar la devolucin
Regularizacin del IR -52,600 -52,600
3. Contabilizacin ITAN -1,840 -1,500
Impuesto a Pagar -340 0
DESARROLLO:
De acuerdo al cuadro, el SFE a compensar es de S/. 72,200 de los
1. Determinacin del IGV con derecho al Saldo a Favor del cuales se toma el importe S/. 18,100 para compenzar el Pago a
Exportador (SFE) cuenta del IR quedando un saldo de S/. 54,100; seguidamente se
Descripcin IGV
compensa el importe correspondiente a la Regularizacin del IR
2004 por un importe de S/. 52,600, haciendo que quede un saldo
IGV por Ventas Gravada 74,100 de S/. 1,500 el cual servir para cubrir una parte de los S/. 1,840
<-> IGV de adquisiciones de: del ITAN; la diferencia de S/. 340 se pagar con cheque y/o efectivo.
Operaciones gravadas y de Exportacin 96,140
Operaciones gravadas, de Exportacin y 4. Contabilizacin del mes de FEBRERO
No operavadas (Ver Anexo 01) 70,620 -166,760
4.1 Compras
Crdito Fiscal (SFE) -92,660 x DEBE HABER
60 COMPRAS 1,003,806
63 SERVICIOS DE TERCEROS 111,534
ANEXO 01: 40 TRIBUTOS POR PAGAR 166,760
Clculo del IGV en Operaciones con ambos destinos 401 Gobierno Central
En el caso de las adquisiciones gravadas que tengan como destino 4011 Impuesto a la ventas
operaciones de venta gravadas y no gravadas, el IGV con derecho al 40111 IGV Compras
crdito fiscal (en este caso al SFE) es determinado de la siguiente 42 PROVEEDORES 1,282,100
manera: 421 Facturas por Pagar
a. Determinacin del Coeficiente: x
20 MERCADERAS 1,003,806
Ventas Gravadas + Exportaciones, 94 GASTO DE ADMINISTRACIN 44,614
ambas de los 12 ltimos meses 95 GASTO DE VENTA 66,920
Coeficiente = x 100
Total Ventas de los 12 ltimos 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 1,003,806
meses 79 CARGA IMPUT. A CUENTA DE COSTOS 111,534
12,083,500 Nota: En cuanto a los importes del asiento de compras, es necsario ver el detalle del Anexo
Coeficiente = x 100
14,239,500 02 por cuanto el IGV cuando no se tiene derecho al Crdito Fiscal es Gasto o Costo.

Coeficiente = 84.86% 4.2 Ventas


x DEBE HABER
b. Determinacin del IGV con derecho al SFE 12 CLIENTES 1,190,600
Determinacin del IGV de las adquisiciones con derecho al SFE 121 Facturas por Cobrar
de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no 40 TRIBUTOS POR PAGAR 74,100
gravadas. 401 Gobierno Central
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4011 Impuesto a la Ventas


IGV de Adq. con destino a x Coeficiente 40112 IGV Ventas
SFE =
Oper. gravadas y no gravadas
70 VENTAS 1,116,500
701 Mercaderas
SFE = 83,220 x 84.86%
70111 Ventas Nacionales 506,000
70112 Ventas Exportadas 610,500
SFE = 70,620
4.3 Determinacin del SFE y SFE-MB-
Por lo tanto, el IGV sin derecho al Crdito Fiscal (SFE) es de
S/. 12,600 que resulta de S/. 83,220 menos S/. 70,620. x DEBE HABER

Marco Legal: 40 TRIBUTOS POR PAGAR 166,760


Numeral 6.2 del del artculo 6 del reglamento de la Ley del IGV e ISC. 401 Gobierno Central
4011 Impuesto a la ventas

1-14 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO


AREA TRIBUTARIA I
x DEBE HABER
40112 IGV Ventas 74,100 ANEXO 02:
40113 IGV SFE 20,460 IGV Gasto o costo
40114 IGV SFE -MB- 72,200
Descripcin Monto
40 TRIBUTOS POR PAGAR 166,760
IGV Operaciones No Gravadas 8,740
401 Gobierno Central
IGV Prorrateo (83,220 70,620) 12,600
4011 Impuesto a la ventas
40111 IGV Compras Total IGV si derecho al CF (SFE) 21,340

4.4 Utilizacin del SFE -MB- mediante la Compensacin de Prorrateo del IGV Gasto o Costo
las Obligaciones Tributarias del Mes
Descripcin % Compras IGV Compra Total
x DEBE HABER
Mercaderas 90% 914,600 19,206 1,003,806
40 TRIBUTOS POR PAGAR 72,540 Servicios 10% 109,400 2,134 111,534
401 Gobierno Central
Totales 100% 1,094,000 21,340 1,115,340
4017 Impuesto a la Renta
40171 I.R. Regularizacin 52,600 Los porcentajes es de acuerdo al enunciado del caso prctico.
40177 I.R. Pago a Cuenta 18,100
4019 Otros Impuestos Marco Legal:
Artculo 69 de la Ley del IGV e ISC.
40192 ITAN 1,840
40 TRIBUTOS POR PAGAR 72,200
401 Gobierno Central Nota: La compensacin del saldo a favor del exportador debe ser comunicado a la SUNAT
4011 Impuesto a la ventas conjuntamente con la presentacin de los PDTs (que en este caso es el Formulario Virtual
40114 IGV SFE -MB- 621-IGV Renta- y el 648 ITAN).
10 CAJA Y BANCOS 340 Marco Legal:
104 Cuenta Corriente Artculo 6 y 8 de la D.S. N 126-94-EF del 29.09.94.

S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

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