I ASESORA APLICADA
A
S C.P. Marco Roca Pea / Dr. Henry Brun Herbozo
Miembros del Staff Interno de la Revista
E Actualidad Empresarial
S corresponda declarar las operaciones que se
O produzcan los hechos que originan el mismo.
1. CMO SE REALIZA EL
R ()
REINTEGRO DEL CRDITO
I FISCAL POR LA VENTA DE
A ACTIVOS FIJOS ANTES DE HABER
TRANSCURRIDO DOS AOS DESDE
SU ADQUISICIN?
A PROCEDENCIA: LIMA
P el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se
L Consulta:
I Una empresa industrial adquiri una ma-
quinaria para el desarrollo de una nueva
C planta de produccin, siendo la misma
A puesta en funcionamiento en el mes de
D julio de 2003; sin embargo, como conse-
cuencia de dificultades financieras en el
A presente ao la empresa se vio en la nece-
sidad de enajenar dicha maquinaria en el
mes de junio a un precio menor al de su
adquisicin. Ante dicha situacin la em-
presa nos consulta si se encuentra en la
obligacin de reintegrar del crdito fiscal
como consecuencia de la enajenacin de
la mquina antes de los dos aos de su
puesta en funcionamiento.
Solucin:
En el presente caso si la empresa adquie-
re un activo fijo y posteriormente decide
la enajenacin del mismo antes de los
dos aos contados desde la puesta en
funcionamiento, la empresa tiene la obli-
gacin de reintegrar el crdito fiscal tal
como lo establece el artculo 22 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas que
citamos a continuacin:
Artculo 22.- REINTEGRO DEL CRDITO
FISCAL
En el caso de venta de bienes depreciables
destinados a formar parte del activo fijo,
antes de transcurrido el plazo de 2 (dos)
aos de haber sido puestos en funcionamien-
to y en un precio menor al de su adquisi-
cin, el crdito fiscal aplicado en la adquisi-
cin de dichos bienes deber reintegrarse en
el mes de la venta, en la proporcin que
corresponda a la diferencia de precio.1
Tratndose de los bienes a los que se refiere el
prrafo anterior, que por su naturaleza tecno-
lgica requieran de reposicin en un plazo
menor, no se efectuar el reintegro del crdito
fiscal, siempre que dicha situacin se encuen-
tre debidamente acreditada con informe tcni-
co del Ministerio del Sector correspondiente.
PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2005
En estos casos, se encontrarn obligados a
reintegrar el crdito fiscal en forma proporcio-
nal, si la venta se produce antes de transcurri-
do (1) ao desde que dichos bienes fueron
puestos en funcionamiento.
La desaparicin, destruccin o prdida de bie-
nes cuya adquisicin gener un crdito fiscal,
as como la de bienes terminados en cuya
elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos
cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal,
determina la prdida del mismo.
1 El sombreado es nuestro.
1-12 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
En todos los casos, el reintegro del crdito
fiscal deber efectuarse en la fecha en que
realicen en el perodo tributario en que se
Asimismo la norma reglamentaria en su
artculo 6 numeral 3 realiza algunas pre-
cisiones con relacin al reintegro:
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre
ceir a lo siguiente:
()
3. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR LA
VENTA DE BIENES
Para calcular el reintegro a que se refiere el
Artculo 22 del Decreto, en caso de existir
variacin de la tasa del Impuesto entre la
fecha de adquisicin del bien y la de su
venta, a la diferencia de precios deber
aplicarse la tasa vigente a la de adquisicin.
El mencionado reintegro deber efectuar-
se en la fecha que corresponda declarar las
operaciones que se realicen en el perodo
tributario en que se produzca la venta.
Lo dispuesto en el referido artculo del De-
creto no es de aplicacin a las operaciones
de arrendamiento financiero.
Por todo lo expuesto, podemos concluir
que si la empresa realiz la venta de ma-
quinaria en el mes de junio de 2004 a un
precio menor al de su adquisicin y sta
se realiz con anterioridad a los dos aos
desde su puesta en funcionamiento que
ocurri en el mes de julio de 2003; la
empresa est en la obligacin de reinte-
grar el crdito fiscal en la proporcin que
corresponda a la diferencia de precio y
sta deber efectuarse en la fecha en que
corresponda declarar las operaciones que
se realicen en el perodo tributario, vale
decir, en el mes de junio de 2005.
Caso Prctico
La empresa industrial Los ngeles S.A.C.
dedicada a la fabricacin de bicicletas, en
el ao 2003 con motivo del incremento
de la produccin de bicicletas adquiri
una nueva maquinaria, la misma que fue
puesta en funcionamiento en el mes de
diciembre de dicho ao, posteriormente,
en el mes de junio del 2005 la empresa
realiz la venta de la maquinaria.
Se pide determinar si la empresa se en-
cuentra obligada a realizar el reintegro
del IGV, con los datos que mostramos a
continuacin:
Datos:
Activo Fijo : Maquinaria
Fecha de adquisicin : 01.12.03
Fecha de puesta en funcionam. : 06.12.03
Fecha de enajenacin : 06.06.05
Valor de adquisicin (sin IGV) : S/. 120,000
Valor de enajenacin (sin IGV) : S/. 80,000
Asesora Aplicada
Solucin:
Con los datos que apreciamos, podemos
determinar que la enajenacin de la ma-
quinaria se realiz con un menor precio
que su costo de adquisicin, razn por la
cual la empresa se encuentra obligada a
realizar el reintegro del IGV de conformi-
dad con el artculo 22 de la Ley del IGV.
A continuacin, en el siguiente cuadro
calcularemos en forma proporcional la
diferencia entre el precio de adquisicin y
el precio de enajenacin a efectos de de-
terminar el monto de crdito fiscal a rein-
tegrar:
Concepto
Valor de Valor de
Diferencia
compra venta
Activo Fijo S/. 120,000 S/. 80,000 S/. 40,000
IGV 19% S/. 22,800 S/. 15,200 S/. 7,600
Precio de
Venta S/. 142,800 S/. 95,200 S/. 47,600
Del contenido del cuadro anterior pode-
mos determinar que el crdito fiscal a re-
integrar es el 19% de la diferencia entre el
valor de compra y el valor de venta, vale
decir el 19% de S/. 40,000 que nos da
como resultado S/. 7,600.
Este monto (S/: 7,600) deber reintegrar-
se en el perodo de junio de 2005 con-
juntamente con las operaciones corres-
pondientes a ese perodo, las mismas que
sern declaradas a travs de formulario
virtual 621.
Finalmente, antes de realizar la contabili-
zacin de los asientos contables, realiza-
remos el clculo de la depreciacin de la
maquinaria hasta el mes de su enajena-
cin:
Valor de adquisicin: S/. 120,000
Vida til de activo: 10 aos
Depreciacin anual: S/. 120,000 =S/. 12,000
10
Depreciacin mensual: S/.12,000 = S/. 1,200
10
Meses transcurridos desde
la fecha de adquisicin
(06.12.03) hasta la fecha
de enajenacin (06.06.05): 18 meses
Depreciacin: S/. 1,200 x 18 meses = S/. 21,600
Asientos Contables Ejercicio 2003
1 DEBE HABER
33 INM., MAQ. Y EQUIPO 120,000
333 Maq. y equipo y otras
unidades de explotacin
3331 Maquinaria
40 TRIBUTOS POR PAGAR 22,800
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a las Ventas
42 PROVEEDORES 142,800
421 Facturas por pagar
Por la contabilizacin de la
compra de la maquinaria
en el mes de diciembre de 2005.

Asiento de la Depreciacin (*)
1 DEBE HABER
68 PROVISIONES DEL
EJERCICIO 21,600
681 Depreciacin de inmueble,
maquinaria y equipo
39 DEPRECIACIN Y AMORT.
ACUMULADA
393 Depreciacin inmueble,
maquinaria y equipo
3931 Maquinaria
(*) El asiento muestra el monto correspondiente a la
depreciacin de la maquinaria desde el mes de
diciembre de 2003 hasta el mes de mayo de
2005.
Asientos Contables Ejercicio 2005
1 DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
168 Otras cta por
cobrar diversas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a
las ventas
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
762 Enajenacin de inmueble,
maquinaria y equipo
7621 Maquinaria
Por la contabilizacin de la enaje-
nacin de la maquinaria en el mes
de junio de 2005.
2 Impuesto a la Renta, la cual que viene siendo
39 DEPRECIACIN Y AMORT.
ACUMULADA
393 Depreciacin inmueble,
maquinaria y equipo
3931 Maquinaria
66 CARGAS EXCEPCIONALES
662 Costo neto de
enajenacin de
inmueble, maq. y equipo
6621 Maquinaria
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
333 Maquinaria y equipo
y otras unidades de
explotacin
3331 Maquinaria
Por la contabilizacin del costo
neto de enajenacin de la maqui-
naria en el mes de junio de 2005.
3 r considerarse respecto a cada solicitud
64 TRIBUTOS
641 IGV
6411 Reintegro del
crdito fiscal
40 TRIBUTOS POR PAGAR
AREA TRIBUTARIA
DEBE HABER
401 Gobierno Central lacin del anterior. Sin embargo, el mis-
4011 Impuesto a las ventas
Por la contabilizacin del reintegro
del crdito fiscal producto de la
enajenacin de la maquinaria en
el mes de diciembre de 2005.
21,600
4 artculo 36 en distintas fechas siempre
40 TRIBUTOS POR PAGAR 7,600
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a las ventas
10 Caja y Bancos 7,600
104 Cuenta Corriente
1041 Banco Internacional
Por el pago del IGV como consecuen-
cia del reintegro del crdito fiscal.
Nota: Se debe tomar en cuenta que por las opera-
ciones que superen los S/. 5,000 o $ 1,500 debe-
rn utilizarse medios de pago.
95,200
Normas relacionadas:
Artculo 22 del D.S. N 055-99-EF TUO de
la Ley del IGV e ISC (15.04.99)
15,200 Numeral 3 del Artculo 6 del D.S. N 136-96-
EF - Reglamento de la Ley del IGV(31.12.96)
2. DEUDAS MATERIA DE
80,000 ACOGIMIENTO AL FRAC-
CIONAMIENTO NORMADO
POR EL ARTCULO 36 DEL CDI-
GO TRIBUTARIO
PROCEDENCIA: LIMA
Consulta:
Un contribuyente que mantiene una deuda
pendiente de pago por concepto de IGV e
La Quinta Disposicin Complementaria
cancelada a travs del fraccionamiento re-
21,600 gulado en el artculo 36 del Cdigo Tributa-
rio, nos consulta si resulta factible solicitar
un nuevo fraccionamiento por el mismo ar-
tculo tratndose de deudas de ONP y
ESSALUD.
98,400
Solucin:
El artculo 7 del Reglamento del Fraccio-
namiento en relacin a las solicitudes de
fraccionamiento dispone lo siguiente:
120,000
Artculo 7.- SOLICITUD DE NUEVO APLAZA-
MIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
7.1 Para presentar nuevas solicitudes, el deu-
dor tributario deber haber cancelado n-
tegramente la deuda tributaria materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento anterior,
otorgado con carcter particular por la
SUNAT al amparo del artculo 36 del Cdi-
go.
7.2 Lo dispuesto en el numeral anterior debe-
no formar parte de la base imponible
presentada, segn se trate de la Contribu-
7,600 cin al FONAVI, al ESSALUD, a la ONP y
otros tributos administrados por la
SUNAT.
De lo anterior, podemos determinar que
7,600
para solicitar un nuevo fraccionamiento
I
por el artculo 36 en principio se debe
haber procedido previamente a la cance-
mo artculo realiza una aclaracin en el
sentido de que no pueden coexistir dos
fraccionamientos respecto de cada solici-
tud.
As por ejemplo, podran presentarse va-
rias solicitudes de fraccionamiento por el
que se traten de solicitudes distintas
como es el caso de tributos del Tesoro
Pblico, ONP y ESSALUD.
Por lo expuesto, en el presente caso re-
sulta perfectamente factible que la em-
presa acoja al fraccionamiento deudas por
concepto de ONP y ESSALUD teniendo a
la fecha un fraccionamiento pendiente de
pago por deudas de IGV.
Normas relacionadas:
Artculo 7 de la Resolucin de Superinten-
dencia N 199-2004-SUNAT - Aprueban Re-
glamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento
de la deuda tributaria (28.08.02).
3. EL RECARGO AL CONSU-
MO QUE COBRAN LOS
RESTAURANTES FORMA
PARTE DE LA BASE IMPONIBLE
DEL IGV?
PROCEDENCIA: LIMA
Consulta:
Un restaurante nos consulta si el recargo al
consumo establecido por el decreto Ley N
25988 forma parte de la base imponible para
el Impuesto General a las Ventas.
Solucin:
de la Ley N 25988 - Ley de Racionalizacin
del Sistema Tributario Nacional, prev que
los Establecimientos de Hospedaje o ex-
pendio de comidas y bebidas en acuerdo
con sus trabajadores, puedan fijar un re-
cargo al consumo no mayor al 13% del
valor de los servicios que prestan.
Agrega, dicha norma que el recargo al
consumo ser abonado del modo que
cada establecimiento fije y su percepcin
por los trabajadores no tendr carcter
remunerativo por lo que no estar afecto
a las contribuciones sociales ni afecta a
indemnizaciones, beneficios laborales o
compensacin alguna.
Finalmente, dicha disposicin consumo
se establece que este recargo al consumo
PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2005
no formar parte de la base imponible
del Impuesto General a las Ventas.
Por lo expuesto, resulta claro que el mon-
to por concepto por recargo al consumo
del Impuesto General a las Ventas, toda
vez que la norma expresamente lo exclu-
ye de su base imponible.
Normas relacionadas:
Quinta Disposicin Complementaria de la Ley
N 25988 - Ley de Racionalizacin del Sistema
Tributario Nacional (14.12.92).
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 88 1-13