CONTABILIDAD

EN LAS
ORGANIZACIONES

MATERIAL
DE FORMACIN 4

LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Contenido

Introduccin 4
1. Los estados financieros y sus elementos 6
1.1 Marco conceptual de presentacin de estados financieros segn las NIC y las NIIF 6
1.2 Marco conceptual para la preparacin de estados financieros segn las NIIF 8
1.3 Importancia de los estados financieros 8
1.4 Naturaleza de los estados financieros 8
2. Estados financieros bsicos 8
2.1 El balance general 10
2.2 Estado de resultados 10
2.3 Estado de cambios en el patrimonio o estado de supervit 10
2.4 Estado de fuentes y aplicacin de fondos (EFAF) 11
2.5 Estado de flujos de efectivo (EFE) 11
2.6 Principios de los estados financieros 11
2.7 Limitaciones de los estados financieros 13
3. Formas de presentacin 10
3.1 Criterios de la clasificacin y ordenamiento de cuentas 10
4. Modelos 10
Modelo 1 17
Modelo 2 20
Referencias bibliogrficas 25
Control del documento 27
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Introduccin

Con este material se culmina este programa de formacin, el cual tuvo como objetivo que cada semana se descu-
briera el alcance que tiene la contabilidad para las organizaciones, es por esto que en este ltimo se conocer la
importancia que tienen los estados financieros para las empresas.

Un estado financiero es una herramienta en el que se conoce la situacin actual del usuario al trmino del ejercicio
fiscal. En l se conocen los ingresos, gastos y ganancias que se tuvieron a lo largo de un periodo determinado.
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Marco
conceptual de

1. Los estados nancieros

presentacin
de estados
nancieros segn

y sus elementos las NIC

y las NIIF

Los estados financieros presentan la compilacin, la tipificacin y el resumen final de los datos contables en una
Marco
fecha de corte determinada. El encargado de la preparacin y presentacin es el administrador de la empresa. Las
conceptual
clases de estados financieros se encuentran en el reglamento general de contabilidad, los cuales son necesarios Naturaleza Los estados para la
para ofrecer informacin para aquellos que no tienen acceso a los registros contables. de los nancieros y preparacin
Para certificar los estados financieros de una empresa, el representante legal y el contador pblico los deben prepa-
estados sus elementos de estados
nancieros nancieros
rar y para ser dictaminados solo los que tengan opinin del revisor fiscal o, a falta de este, un contador pblico inde- segn las NIIF
pendiente.

Los elementos de los estados financieros se refieren a las categoras que agrupan el registro de los hechos econm-
icos y se clasifican de dos maneras: elementos del balance general, con relacin en la medicin de la situacin
financiera, o del estado de resultados, con relacin en la medicin de las actividades de la empresa.

Importancia
de los
estados
nancieros

Fuente: (SENA Equipo de Adecuacin Didctica y Grfica de Recursos Educativos. Risaralda, 2016).
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1.1 Marco conceptual de presentacin de estados financieros segn las NIC y las NIIF Se consideran bsicos dentro de los estados financieros, el balance general y el estado de prdidas y ganancias.
Esta norma internacional tiene como finalidad establecer los fundamentos para presentar los estados financieros de Adems de estos existen otros estados, aunque las normas legales los toman por bsicos, para efectos de anlisis
propsito general, para que sean comparables interna y externamente con periodos anteriores; as mismo, instituir financieros se consideran auxiliares o complementarios, estos sern tratados ms adelante.
los requisitos generales para su presentacin. Esta norma no aplica a estados de periodos intermedios.
En la prctica los ms utilizados son los estados financieros de propsito general, o estados financieros bsicos,
1.2 Marco conceptual para la preparacin de estados financieros segn las NIIF son:
Es una gua que detalla los objetivos de la informacin que contienen los estados financieros, sus caractersticas
cualitativas y sus elementos, y la forma de reconocerlos y valorarlos. Estos estados tienen como propsito informar
sobre la situacin financiera a los usuarios interesados.
Estado de
1.3 Importancia de los estados financieros cambios en el
Estado
La importancia radica en que brindan informacin contable de manera transparente a terceros. Adems posibilitan de resultados patrimonio o
analizar los ahorros y gastos de la empresa. estado de
supervit
1.4 Naturaleza de los estados financieros
Los estados financieros nacen en la contabilidad. Son preparados para presentar informes peridicos sobre de la
situacin del negocio, los progresos de la administracin y los resultados de un periodo. En estos se observan los Estado de
hechos registrados Balance cambios en
general
Estados la situacin
nanciera
En los estados financieros observamos los hechos registrados (datos obtenidos de los registros contables) estruc-
turados conforme a los principios de contabilidad, convenciones contables (procedimientos y supuestos) y juicios
nancieros
personales (decisiones que pueda tomar el contador). bsicos

Limitaciones

2. Estados nancieros de los Estado

estados de ujos
nancieros de efectivo

bsicos
Principios
de los
estados
nancieros
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2.1 El balance general 2.4 Estado de fuentes y aplicacin de fondos (EFAF)

Permite identificar la situacin empresa en un periodo de tiempo determinado: activos, pasivos y patrimonio, los
cuales son las divisiones principales del balance. A este estado financiero tambin se le conoce como:
Estado de situacin financiera.
Estado de inversiones.
Estado de recursos y obligaciones.
Estado de activo, pasivo y capital.
2.2 Estado de resultados
Tambin denominado como: estado de rentas y gastos; estado de ingresos y egresos; estado de utilidades; o
estado de prdidas y ganancias. Para algunos expertos este ltimo es el ms apropiado (aunque reconociendo que
solo puede presentarse una a la vez: prdidas o utilidades).
Este estado muestra los ingresos y los gastos, y la utilidad o prdida resultante de las operaciones generalmente
por periodo de un ao. Es un estado dinmico porque refleja actividad; y es acumulativo porque resume las opera-
ciones de una empresa desde el primero hasta el ltimo da del periodo estudiado.
2.3 Estado de cambios en el patrimonio o estado de supervit
Es el estado que refleja el saldo inicial, el movimiento y el saldo final de cada una de las cuentas que conforman el
patrimonio. Permite conocer la variacin durante el periodo contable del capital, las reservas, las revalorizaciones,
las utilidades, entre otras.
Este se utiliza para predecir situaciones de riesgo que pueda llegar a tener la empresa. Por lo que muestra los cam-
bios financieros y sus orgenes, proporcionando informacin sobre la financiacin e inversiones de la empresa en
un periodo determinado. No obstante, su objetivo principal se centra en la utilidad que tiene para evaluar la
procedencia y uso de fondos en el largo plazo, lo que posibilita que el administrador financiero planee adecuada-
mente los requerimientos de fondos futuros.
Se le conoce con otros nombres como:
Estado de cambios en la situacin financiera.
Estado de fuentes y uso de fondos.
Flujo de fondos.
Estado de origen y aplicacin de fondos o recursos.
2.5 Estado de flujos de efectivo (EFE)
Muestra detalladamente el efectivo originado y aplicado a lo largo de un perodo en actividades de operacin, de
inversin y financiacin. Es similar al EFAF en trminos de efectivo, dado que son herramientas apropiadas para
evaluar la poltica financiera de la empresa y la calidad de las decisiones gerenciales.
2.6 Principios de los estados financieros
Los contadores deben acogerse a estos, porque comprenden las convenciones, las normas y los procedimientos
que se requieren con el fin de delimitar prcticas contables. Conocer de estos principios facilitar comprender esta-
dos financieros.
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Los datos contables se registran en Colombia en trminos de pesos.
Las transacciones se contabilizan por partida doble.
La empresa es distinta a los propietarios.
Solo se suponen las operaciones de un negocio en marcha.
Los estados financieros emplean tcnicas contables idnticas siempre.
Cuando el proceso de devengar se cumple y hay un intercambio
econmico, se reconocen los ingresos.
Los ingresos y los gastos deben ser razonablemente equilibrados.
Las partidas del balance general, en la mayora de los casos, estn
valuadas al costo.
Se prefiere que los errores por medida tiendan a subestimar las
utilidades y activos netos.
13
2.7 Limitaciones de los estados financieros
Los estados financieros no son completos ni definitivos ni exactos porque tienen algunas restricciones:
Son informes provisionales, porque la ganancia o prdida real
de una empresa nicamente se determina cuando se vende o
se liquida.
Representan el trabajo de varias partes de la empresa (la ger-
encia, el contador, la auditora) con diferentes intereses. E in-
cluyen mucho criterio personal en la valuacin y presentacin
de ciertos rubros.
En una economa inflacionaria, contabilizar activos y pasivos
por su monto original no establece el valor y la situacin real
de la empresa.
Los estados financieros se preparan para grupos muy
diferentes entre s, lo cual implica ciertas restricciones y
ajustes en su presentacin.
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3. Formas de presentacin Estados financieros auditados: una firma de auditores certifica que los estados financieros han
sido comparados con los registros contables. Estos son relevantes para que el analista externo
tenga mayor grado de confiabilidad ya que no tiene acceso directo a los libros de la empresa.

Para algunos es preferible una presentacin nica para los diversos grupos que son preparados los estados financi-
eros, complementada en cada caso con estados auxiliares o informes especiales suplementarios. No obstante, en
la mayora de los casos, estos estados conllevan diversas modificaciones y ajustes, segn la persona o entidad
Estados financieros consolidados: muestran la situacin financiera y los resultados de las
interesada en ellos. Por eso, otros se cuestionan sobre la importancia de preparar diversos tipos de estados financi-
operaciones de un grupo de empresas formado por una matriz y sus subsidiarias.
eros a partir de la finalidad especfica.

Lo anterior quiere decir que no es cuestin de maquillar estados financieros, sino de hacer referencia a las modifica-
ciones y ajustes permitidos y necesarios segn el caso:
Estados financieros histricos: reflejan hechos ya cumplidos y consignados en los registros
contables de la empresa. El analista trabaja con datos histricos y luego hace recomendaciones
Estados financieros comerciales: preparados por la empresa para efecto de sus transacciones hacia el futuro de la empresa.
comerciales y de crdito. Son enfticos en la liquidez de la compaa, su capacidad de pago a
largo plazo y en los mrgenes de rentabilidad.
Estados financieros presupuestados: o financieros proforma. Preparados por la empresa para
futuros periodos, con base en las expectativas del mercado y en las tendencias histricas de las
ventas, los costos y los gastos. Estos son de gran utilidad para el analista interno y el externo,
Estados financieros fiscales: preparados para ser presentados a la Administracin de Impues- quienes deben compararlo con estados histricos para evaluar su posibilidad de cumplimiento.
tos. Al ser un estado impositivo, la ley permite realizar ajustes especficos con respecto a los esta-
dos financieros comerciales.

Estados financieros auditados: una firma de auditores certifica que los estados financieros han
sido comparados con los registros contables. Estos son relevantes para que el analista externo
tenga mayor grado de confiabilidad ya que no tiene acceso directo a los libros de la empresa.
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3.1 Criterios de la clasificacin y ordenamiento de cuentas
La presentacin de los estados financieros cuenta con diversos formatos, segn su fin. No obstante, en ocasiones
el trabajo del analista externo puede verse afectado, porque dependiendo de la clase de estado financiero que le
suministren podr llegar a equivocarse en su trabajo y obteniendo conclusiones erradas. Para subsanar mediana-
mente estos inconvenientes, se requiere reorganizar y reclasificar los estados financieros, empleado criterios idnti-
cos para todas las empresas estudiadas, con el objetivo de evaluarlas con los mismos parmetros:
Los estados financieros deben ser sencillos y resumidos para que cualquier analista los estudie.
Deben hacer nfasis en los rubros operacionales, es decir los que se relacionan directamente con
el desarrollo del objeto social de la empresa.
El activo debe clasificarse en:
Activo corriente: segn la liquidez de cada cuenta (facilidad para convertirse en efectivo). Ejemp-
lo: caja, cuentas por cobrar, inventarios.
B. Activos fijos: organizados de acuerdo con la durabilidad de cada uno. Ejemplo: terrenos, con-
strucciones, maquinaria, vehculos.
Otros activos: resumidos en un solo rengln, resaltando aquellas cuentas que se consideran que
tienen un valor representativo dentro del total.
El pasivo debe clasificarse en:
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Pasivo corriente: organizado segn su grado de exigibilidad. Ejemplo: obligaciones bancarias,
proveedores, gastos acumulados, los impuestos por pagar.
Pasivos de largo plazo: ordenados segn su vencimiento (del ms inmediato al ms lejano).
Ejemplo: obligaciones bancarias de largo plazo, cuentas por pagar a largo plazo, cesantas no
corrientes, pensiones de jubilacin.
D. El patrimonio debe organizarse empezando por las cuentas ms estables, es decir, el capital
pagado y continuando con el supervit de capital, las reservas, las utilidades retenidas y, por
ltimo, las utilidades del ejercicio.
4. Modelos
Como ya se ha mencionado, existen diversas formas de presentar los estados financieros. A continuacin aparecen
dos modelos que suelen ser los ms usados:
Modelo 1
Se trata de un modelo sencillo de presentacin comercial de estados financieros, en el cual se destacan las cuentas
que se suelen considerar ms importantes y se agrupan las consideraciones secundarias. El balance general
presenta las siguientes caractersticas.
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Compaa en formacin Balance general
A 31 de diciembre del ao XXXX

Agrupa los activos en corrientes, fijos y otros. ACTIVO PASIVO

Corriente Corriente
Hace nfasis en los activos operacionales. Efectivo Efectivo
Inversiones temporales xx Inversiones temporales xx
Cuentas por cobrar comerciales xx Cuentas por cobrar comerciales xx
Discrimina los activos fijos en seis renglones: terrenos, edificios, Provisin de deudas malas (xx) Provisin de deudas malas (xx)
Otros deudores Otros deudores
maquinaria y equipo, muebles y enseres, equipo de cmputo y Inventarios Inventarios
vehculos. Terminados xx Terminados xx
En proceso xx En proceso xx
Materias Primas xx Materias Primas xx
Agrupa los dems activos, que no son corrientes ni fijos, en otros Otros activos corrientes xx Otros activos corrientes xx
activos.
Total, activo corriente XXX Total, pasivo corriente XXX

Incluye las valorizaciones dentro de la suma del total de activos. Fijo A largo plazo
Terrenos xx Obligaciones bancarias largo plazo xx
Edicios xx Pasivos laborales xx
Agrupa los pasivos en corrientes y de largo plazo. Maquinaria y equipo xx Prstamos de socios xx
Muebles y enseres xx Otros pasivos a largo plazo xx
Equipo de cmputo xx
Vehculos xx
Suma: activo jo bruto xx
Menos: depreciacin acumulada (xx)

Total, activo jo netot XXX Total, pasivo a largo plazo XXX

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Compaa en formacin Balance general
A 31 de diciembre del ao XXXX

Otros activos Patrimonio

ACTIVO PASIVO

Inversiones permanentes xx Capital xx Corriente Corriente

Intangibles xx Reserva Legal xx Efectivo Efectivo
Diferidos xx Otras reservas xx Inversiones temporales xx Inversiones temporales xx
Otros activos xx Revalorizacin del patrimonio xx Cuentas por cobrar comerciales xx Cuentas por cobrar comerciales xx
Utilidades por distribuir xx Provisin de deudas malas (xx) Provisin de deudas malas (xx)
Utilidades del ejercicio xx Otros deudores Otros deudores
Valorizaciones xx Inventarios Inventarios
Terminados xx Terminados xx
En proceso xx En proceso xx
Total otros activos XXX Total patrimonio XXX Materias Primas xx Materias Primas xx
Otros activos corrientes xx Otros activos corrientes xx
Total activo XXX Total pasivo y patrimonio XXX
Total, activo corriente XXX Total, pasivo corriente XXX
Modelo 2
El contenido y la estructura de los estados financieros bajo normas internacionales de contabilidad son establecidos Fijo A largo plazo
en la NIC 1. Estos informes debern ser claramente identificados y distinguidos de cualquier otra informacin publi- Terrenos xx Obligaciones bancarias largo plazo xx
cada en el mismo documento. Incluir el nombre de la empresa, si se refiere a un estado individual o un consolida- Edicios xx Pasivos laborales xx
do, la fecha de corte, el perodo cubierto, la moneda de presentacin y el nivel de precisin usado en las cifras Maquinaria y equipo xx Prstamos de socios xx
(miles, millones). Muebles y enseres xx Otros pasivos a largo plazo xx
Equipo de cmputo xx
Balance general
Vehculos xx
La compaa debe presentar de forma separada activos y pasivos corrientes y no corrientes, excepto si una
Suma: activo jo bruto xx
presentacin basada en liquidez presenta informacin ms relevante y confiable, esto ocurre normalmente en las
Menos: depreciacin acumulada (xx)
entidades financieras.

Un activo se clasificar como corriente cuando:

Total, activo jo neto XXX Total, pasivo a largo plazo XXX
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Un pasivo se clasificar como corriente cuando:

Otros activos Patrimonio
El pasivo debe clasificarse en:
Inversiones permanentes xx Capital xx
Intangibles xx Reserva Legal xx
Se espere liquidar en el ciclo normal de la explotacin de la entidad; se mantenga fundamental-
Diferidos xx Otras reservas xx
mente para negociacin.
Otros activos xx Revalorizacin del patrimonio xx
Utilidades por distribuir xx
Utilidades del ejercicio xx
Valorizaciones xx Deba liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance.

La entidad no tenga el derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante, al
Total otros activos XXX Total patrimonio XXX menos, los doce meses siguientes a la fecha del balance. Todos los dems pasivos se clasificarn
como no corrientes.
Total activo XXX Total pasivo y patrimonio XXX

Se espere realizar o se pretenda vender o consumir en el transcurso del ciclo normal de la
explotacin de la entidad.
En el balance se incluirn como mnimo las siguientes partidas: Propiedad planta y equipo, inversiones inmobiliari-
as, intangibles, activos financieros, inversiones bajo mtodo de participacin, activos biolgicos, existencias, deu-
dores, efectivo y medios equivalentes, acreedores comerciales, provisiones, pasivos financieros, pasivos y activos
por impuestos corrientes, pasivos y activos por impuestos diferidos, intereses minoritarios (presentados dentro del
patrimonio), capital emitido y reservas.

Se mantenga fundamentalmente con fines de negociacin. Estado de resultados

Existen dos formas de presentacin del estado de resultados, una basada en la naturaleza de los egresos y otra
basada en la funcin que cumplan dentro de la entidad, dependiendo de cul proporcione una informacin que sea
Se espere realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del balance.
fiable y ms relevante. Un ejemplo de clasificacin utilizando el mtodo de la naturaleza de los gastos es el
siguiente:
Se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo, cuya utilizacin no est restringida, para
ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos dentro de los doce meses siguientes
a la fecha del balance. Todos los dems activos se clasificarn como no corrientes.
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En el estado de resultados se deben incluir como mnimo las siguientes partidas: ingresos, resultado de operacin,
Ingresos ordinarios $ gastos financieros, participacin en resultados de empresas vinculadas bajo mtodo de participacin, impuesto de
renta, resultados minoritarios y el resultado del ejercicio.
Otros ingresos $
Variacin de las existencias de productos Terminados y en curso ($) Estado de cambios en el patrimonio
Consumos de materias primas y materiales Secundarios ($) Este informe se presenta de dos formas:
Gastos por retribuciones a los empleados ($) Un formato por columnas donde se concilien los saldos iniciales y finales de cada partida del patrimonio neto.
Gastos por amortizacin ($)
Otros gastos de Explotacin ($) Presentar un estado de cambios en el patrimonio neto que contenga nicamente las partidas de resultado del ejerci-
Total gastos ($) cio, ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio, ingresos y gastos atribuido a los tenedores de
Resultado del ejercicio $ instrumentos de patrimonio neto de la dominante y a los intereses minoritarios.

Notas a los estados financieros

Un ejemplo de clasificacin utilizando el mtodo de la funcin de los gastos es el siguiente:
Se deben revelar las bases usadas para elaborar los estados financieros, las polticas contables, las bases de
medicin y reconocimiento de los hechos econmicos, los juicios efectuados por la gerencia para las estimaciones
y aplicacin de las polticas contables, el domicilio, la forma legal de la empresa, la direccin, la descripcin de las
operaciones y supuestos sobre el futuro e incertidumbre que puedan generar riesgos o potenciales ajustes a los
estados financieros.

Ingresos Ordinarios $
Costo de Ventas

Resultado Bruto
($)

($)
Referencias bibliogrcas
Legis. (2013). Rgimen Contable Colombiano. Bogot, Colombia: Legis S.A.
Otros Ingresos $
Gastos de Distribucin ($) Gujardo, C (2008) Contabilidad financiera (Quinta edicin) Mxico, D.F.
Gasto de Administracin ($)
Otros Gastos ($) Ministerio de Hacienda. (2013). Naturaleza de los estados financieros. Consultado el 12 de noviembre de 2013, en
http://www.fen.com.co/237

Resultado del Ejercicio $ Ortiz, H. (2006). Anlisis Financiero Aplicado. (Catorceava Edicin). Bogot, Colombia: Universidad Externado de
Colombia.
 26 27

PUC. (2013). Seccin I: de los estados financieros. Consultado el 12 de noviembre de 2013, en

http://puc.com.co/normatividad/decreto-2649-1993/estados-financieros

Universidad Libre de Colombia. (2009). Gerencia y gestin - El control financiero. Consultado el 13 de noviembre
de 2013, en http://www.unilibre.edu.co/CienciasEconomicas/Webcontaduria/estudie/Gerencia/cap 68.htm
Control del documento
Sectorial Portal financiero, econmico y empresarial consultado el 5 de marzo del 2013 ttps://www.sectorial.co/ar- Nombre del documento: Material de formacin: La empresa.
ticulos-especiales/item/50664-contenido-y-estructura-de-los-estados-financieros-bajo-normas-internaciona-
les-de-contabilidad Superintendencia de Industria y Comercio. (Sin fecha). Decreto 2649 de 1993. Consulta-
do el 2 de septiembre de 2016, en http://www.sic.gov.co/drupal/sites/default/files/normatividad/Dec2649_19- Nombre del programa de formacin: Contabilidad en las Organizaciones.
93.pdf
Versin: 1

Nombre Cargo Fecha

Experto temtico asignado al Equipo de 2 de agosto

Germn Rodolfo Adecuacin Grfica y Didctica de Recursos
Elabor Rodrguez Pulido de 2016
Educativos - SENA Regional Risaralda

Primera Asesora pedaggica del Equipo de

Diana Clemencia Adecuacin Grfica y Didctica de Recursos 4 de agosto
revisin Snchez Giraldo de 2016
Educativos - SENA Regional Risaralda

Segunda Sandra Milena Guionista del del Equipo de Adecuacin

revisin Grfica y Didctica de Recursos Educativos - 16 de agosto
Henao Melchor de 2016
SENA Regional Risaralda

Andrs Felipe Lder del del Equipo de Adecuacin Grfica y 17 de agosto

Aprob Didctica de Recursos Educativos - SENA Re- de 2016
Valencia Pimienta
gional Risaralda
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