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UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP
Prefacio:
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Constitucin y Sistema
La Empresa de Sistema
Tipos de Tributario
Acuerdo al Marco Tributario
Empresa de Aplicado al Sector
Legal aplicado al
Acuerdo a su Educativo
Sector
Forma Jurdica
Econmico
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ndice del Contenido
I. PREFACIO 02
II. DESARROLLO DE LOS CONTENIDOS 03 125
UNIDAD DE APRENDIZAJE 1: LA EMPRESA DE ACUERDO AL MARCO LEGAL 05-34
1. Introduccin 06
a. Presentacin y contextualizacin 06
b. Competencia 06
c. Capacidades 06
d. Actitudes 06
e. Ideas bsicas y contenido 06
2. Desarrollo de los temas 07-30
a. Tema 01: La Empresa. 07
b. Tema 02: Sociedades Comerciales. 14
c. Tema 03: Constitucin de una Sociedad. 18
d. Tema 04: Como constituir una Empresa. 24
3. Lecturas recomendadas 31
4. Actividades 31
5. Autoevaluacin 32
6. Resumen 34
UNIDAD DE APRENDIZAJE 2: CONSTITUCIN Y TIPOS DE EMPRESA DE ACUERDO A SU FORMA
35-57
JURDICA
1. Introduccin 36
a. Presentacin y contextualizacin 36
b. Competencia 36
c. Capacidades 36
d. Actitudes 36
e. Ideas bsicas y contenido 36
2. Desarrollo de los temas 37-53
a. Tema 01: Sociedad Annima Sociedad de Responsabilidad Limitada. 37
b. Tema 02: Sociedades Civiles Sociedades Colectivas. 42
c. Tema 03: Sociedades en Comandita Sucursales. 46
d. Tema 04: Contratos Asociativos. 50
3. Lecturas recomendadas 54
4. Actividades 54
5. Autoevaluacin 55
6. Resumen 57
UNIDAD DE APRENDIZAJE 3: SISTEMA TRIBUTARIO APLICADO AL SECTOR ECONMICO 58-94
1. Introduccin 59
a. Presentacin y contextualizacin 59
b. Competencia 59
c. Capacidades 59
d. Actitudes 59
e. Ideas bsicas y contenido 59
2. Desarrollo de los temas 60-90
a. Tema 01: Sector Construccin - Sector Cooperativa. 60
b. Tema 02: Sector Editorial - Sector Hospedaje. 64
c. Tema 03: Sector Acuicultura - Sector Minera. 75
d. Tema 04: Sector Mypes Pesca. 83
3. Lecturas recomendadas 91
4. Actividades 91
5. Autoevaluacin 92
6. Resumen 94
UNIDAD DE APRENDIZAJE 4: SISTEMA TRIBUTARIO APLICADO AL SECTOR EDUCATIVO 95-122
1. Introduccin 96
a. Presentacin y contextualizacin 96
b. Competencia 96
c. Capacidades 96
d. Actitudes 96
e. Ideas bsicas y contenido 96
2. Desarrollo de los temas 97-117
a. Tema 01: Instituciones de Educacin. 97
b. Tema 02: Caso Prctico Colegio Particular. 104
c. Tema 03: Caso Prctico Instituto Superior Tecnolgico. 108
d. Tema 04: Caso Prctico Academia Pre-universitaria. 114
3. Lecturas recomendadas 118
4. Actividades 118
5. Autoevaluacin 119
6. Resumen 121
III. GLOSARIO 122
IV. FUENTES DE INFORMACIN 124
V. SOLUCIONARIO 125
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Introduccin
a) Presentacin y contextualizacin
El alumno tendr la oportunidad de conocer los fundamentos y la teora del sector
econmico empresarial y su comportamiento en la sociedad comercial conociendo
las normativas que se debe cumplir de acuerdo al marco legal que desempeara su
empresa.
b) Competencia
Conoce el proceso que realiza una empresa para cumplir con el marco legal
segn su rubro.
c) Capacidades
1. Determina la importancia de la empresa de acuerdo a su naturaleza y funcin.
2. Identifica la sociedad econmica sus objetivos, cualidades, bases polticas y
contables.
3. Reconoce el objetivo, cualidades, bases legales y contables de la constitucin
de una sociedad.
4. Conoce y aplica el marco normativo y los principio de la constitucin
empresarial.
d) Actitudes
Valora los conceptos tericos y analiza el sistema econmico
Promueve la importancia de las relaciones comerciales.
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TEMA 1
La
Empresa
Competencia:
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Desarrollo de los Temas
Tema 01: La Empresa
LA SOCIEDAD
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LA LEY A LA SOCIEDAD
Conforme al artculo 10 de la ley N 26887, la
sociedad es definida como: "quienes
constituyen la sociedad, convienen en aportar
bienes o servicios para el ejercicio en comn
de actividades econmicas".
Personas naturales
Se entiende por persona natural, al ser humano o a la
persona humana.
CLASES DE SOCIEDADES
o Sociedad Annima:
o Annima Abierta Annima
Cerrada
o Sociedad de Responsabilidad Limitada Simple
o Sociedad en Comandita Por Acciones
o Sociedad Colectiva Civil
o Sociedad Civil de Responsabilidad Limitada
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Nombre
Las sociedades son Personas Jurdicas; en consecuencia, requieren contar
con una denominacin o razn social.
No debe utilizarse una denominacin ya existente o similar.
Capital Social
El capital social de la sociedad es el aporte o inversin que efectan los
socios.
Puede ser en efectivo o en bienes.
Debe establecerse el monto del capital antes de la constitucin.
Socios
Los socios son las personas que constituirn la
sociedad o que se integrarn luego de su
constitucin.
Pueden ser fundadores.
Simplemente socios.
El nmero mnimo es dos (2).
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ETAPAS DE LA CONSTITUCIN
Luego de contar con el nombre o
denominacin, el monto del capital y los socios.
Minuta
Escritura Pblica
Minuta de constitucin
Documento que se redacta por Abogado que establece el pacto social.
Incluye:
o Estatutos
o Designacin de representantes
o Duracin de los cargos
MODALIDADES DE CONSTITUCIN
ESCRITURA PBLICA
Documento que realiza un Notario Pblico en el que se incluye o inserta, la
Minuta de Constitucin y los Estatutos.
Se le conoce tambin como Testimonio de Constitucin.
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Inscripcin en el registro
El Notario, luego de que la Escritura Pblica ha
sido suscrita por los socios, elabora los partes y
enva a los Registros Pblicos para su debida
inscripcin.
Representantes legales
Son las personas que ejercen la representacin de las sociedades.
Pueden ser: Accionistas, Socios, Directores, Gerentes o Apoderados.
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TEMA 2
Sociedades
Comerciales
Competencia:
Identificar la sociedad econmica sus
objetivos, cualidades, bases polticas y
contables.
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INTRODUCCIN
Es un contrato, a travs del cual dos o ms personas se
comprometen a hacer aportes en dinero, especie o trabajo; con
el objetivo de destinarlos a formar una persona jurdica
diferente a cada uno de sus integrantes, cuyo fin es repartirse
las utilidades obtenidas con la actividad de la empresa.
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Las primeras formas de asociacin de las cuales se ha tenido conocimiento son las
llamadas sociedades regular colectiva. En sus inicios estas sociedades satisfacan la
necesidad del individuo para acometer empresas de mayor envergadura a la que
como propietario individual poda alcanzar.
De esa manera, y siempre queriendo lograr metas superiores en cuanto a expansin,
capital, direccin, se van desarrollando una a una diferentes formas de sociedades
pasando por las comanditarias, limitadas, y las llamadas sociedades annimas cuyos
orgenes se enmarcan en dos vertientes histricas: la italiana y la holandesa y que han
sido muy bien abordados por diferentes tratadistas, por lo que no se har referencia a
ello.
Es importante destacar, que las sociedades comerciales tienen rasgos comunes para
todos los pases, pero a la vez tienen diferencias que estn dadas fundamentalmente
por las legislaciones de cada pas, partiendo desde el Cdigo de Comercio hasta
cualquier tipo de disposicin o resolucin gubernamental que se hayan establecido.
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TEMA 3
Constitucin
de una
Sociedad
Competencia:
Reconocer el objetivo, cualidades, bases
legales y contables de la constitucin de una
sociedad.
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Objeto social
Nombre.
Capital social
Socios
o Los socios son las personas que constituirn la
sociedad o que se integrarn luego de su
constitucin.
o Pueden ser fundadores.
o Simplemente socios.
o El nmero mnimo es dos (2).
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Cmo TEMA 4
constituir una
Empresa
Competencia:
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Estos pasos son los necesarios para constituir una empresa en el Per, pero
pueden servir de gua en otros pases, que suelen tener procesos similares.
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Una vez que contamos con nuestro nmero de RUC, y elegido el rgimen tribu-
tario al cual acogernos, podemos imprimir los comprobantes de pago (boleta y/o
factura) que vamos a utilizar.
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Empresa Unipersonal
En este caso, el propietario de la empresa o
negocio asume la capacidad legal del negocio, es
decir, asume los derechos y obligaciones a ttulo
personal, y de forma ilimitada.
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Lecturas Recomendadas
PASOS PARA CONSTITUIR UNA EMPRESA
http://www.crecenegocios.com/pasos-para-constituir-una-empresa/
TIPOS DE SOCIEDADES
http://actualicese.com/actualidad/2010/05/27/tipos-de-sociedades-y-sus-
diferencias-ltda-s-a-comanditas-s-a-s-colectivas/
Actividades y Ejercicios
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Autoevaluacin
1) Las __________________ como forma de organizacin se originaron desde
pocas remotas en las que el hombre tuvo la necesidad de asociarse,
agruparse, de forma voluntaria para acometer su actividad comercial, para lo
cual aportaba dinero (a un fondo comn) o bienes.
a. Sociedades annimas cerradas.
b. Sociedades colectivas civiles.
c. Sociedades comerciales.
d. Sociedades de responsabilidad limitada.
e. Sociedades annimas abiertas.
3) Consta del pacto social y los estatutos, a dems de los insertos que se
puedan adjuntar a sta:
a. Una persona jurdica.
b. La sociedad.
c. El contrato.
d. Una persona natural.
e. La minuta.
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10) Inmuebles o muebles tales como escritorios, sillas, etc. Esta definicin
pertenece a:
a. Bienes dinerarios.
b. Sociedad annima.
c. Bienes no dinerarios.
d. Capital.
e. Sociedad.
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Resumen
UNIDAD DE APRENDIZAJE i:
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Introduccin
a) Presentacin y contextualizacin
En la presente unidad se le facilitara al alumno reconocer las diferentes sociedades
que conforman el mercado nacional aplicando criterios de anlisis para
diferenciarlos organizar, analizar y procesar la actividad econmica reafirmando los
conceptos y la importancia de las sociedades.
b) Competencia
Analiza los distintos tipos de empresa de acuerdo a su forma jurdica,
reconociendo las principales caractersticas que representa a cada uno de
ellos.
c) Capacidades
1. Reconoce el proceso de estructuracin de las sociedades annimas y sus
limitaciones de acuerdo a ley.
2. Describe las principales caractersticas de las sociedades civiles y colectivas.
3. Comprende las funciones y limitaciones de las sucursales de las distintas
asociaciones.
4. Explica los parmetros legales que comprenden los distintos contratos
asociativos, teniendo en cuenta el tipo de empresa al que se dirige tal contrato.
d) Actitudes
Respeta los parmetros legales en el proceso de formacin de empresas.
Incentiva la adecuada formacin y funcionamiento de sucursales.
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Sociedad
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Annima - TEMA 1
Sociedad de
Responsabilidad
Limitada
Competencia:
Reconocer el proceso de estructuracin de las
sociedades annimas y sus limitaciones de
acuerdo a ley.
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Desarrollo de los Temas
Tema 01: Sociedad Annima - Sociedad de
Responsabilidad Limitada
Al constituir una empresa como Persona Jurdica, los tipos de empresa que
podemos elegir son:
El capital est conformado por acciones, no por
participaciones sociales.
Los rganos de mando estn compuestos por la Junta
General, Directorio (en el caso de la S.A. Cerrada es
opcional), y la Gerencia y Consejo de Vigilancia (se da slo en las S.A. Abierta
cuando el nmero de 50 accionistas es mayor de 50). El presidente del Directorio
es el representante legal, la Gerencia General se encarga de la administracin.
Sociedad Annima
1. Definicin
La sociedad annima es una sociedad de capitales, con responsabilidad limitada,
en la que el capital social se encuentra representado por acciones, y en la que la
propiedad de las acciones est separada de la gestin de la sociedad.
Nace para una finalidad determinada. Los accionistas no tienen derecho sobre los
bienes adquiridos, pero si sobre el capital y utilidades de la misma.
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Modalidades de constitucin
Se han previsto dos modalidades:
1) Constitucin Simultnea o Privada, donde en un solo
acto los socios fundadores, que son los que suscriben
y pagan el capital, acuerdan los trminos del pacto
social y del estatuto, firman la minuta y otorgan la
escritura pblica de constitucin de la nueva sociedad.
2) Constitucin por suscripcin pblica en forma sucesiva mediante oferta a
terceros, contenida en el programa de fundacin otorgado por los socios
fundadores. Esta segunda modalidad est reservada slo para la Sociedad
Annima. Aqu existe un proceso previo, regulado por la Ley, que tiene por objeto
reunir a los socios que suscriban y paguen las acciones de la nueva sociedad;
slo despus de culminado el proceso se puede otorgar la minuta y la escritura
pblica de constitucin.
Regulacin Normativa
Ley N 26887 del 09.12.97. Ley General de Sociedades Libro I
y libro 11
Decreto Supremo N 093-2002-EF del 15.06.02. Texto nico
Ordenado de la Ley del Mercado de Valores. Art. 130 (sobre las
Bolsas). Art. 167 (sobre Agentes de Intermediacin) Art. 185
(referente a Sociedad Agente). Art. 204 (referido a Sociedades
Intermediarias de Valores) Art. 259 (sobre la Sociedades
Administradoras de Fondos Mutuos de Inversin en Valores).
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Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 728, aprobado por D.S.N003-
97-TR.
Art. 104, Ley de Productividad y Competitividad Laboral. (referido a los servicios
complementarios).
D.S. N 008-2004-JUS: TUPA de la SUNARP
Referido a los requisitos que debe presentar el usuario cuando quiere inscribir un
Ttulo.
Resolucin N 200-2001-SUNARP-SN, del 24.07.2001. Reglamento del Registro
de Sociedades.
Ttulo Preliminar I, II Y III
Resolucin S8S N 816-2004 del 27.05.2004, Reglamento del Registro del
Sistema de Seguros.
Art. 19 (referido a la Sociedad Corredora de Seguros
Requisitos:
1) Formato de solicitud de inscripcin debidamente llenado
y suscrito.
2) Copia simple del documento de identidad del
presentante, con la constancia de haber sufragado en las
ltimas elecciones o haber
3) Solicitado la dispensa respectiva. .
4) Pago de los derechos registrales.
5) Escritura Pblica que contenga el pacto social y el estatuto.
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Aspectos Calificables
Son aplicables las disposiciones del Reglamento del Registro de Sociedades
para las sociedades annimas, en lo que sea pertinente.
La Escritura Pblica de constitucin debe presentarse en la Oficina Registral
correspondiente al domicilio de la sociedad.
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Sociedades
Civiles TEMA 2
Sociedades
Colectivas
Competencia:
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Requisitos
1. Formato de solicitud de inscripcin debidamente llenado y suscrito.
2. Pago de los derechos registrales
3. Copia simple del documento de identidad del
presentante, con la constancia de hacer sufragado
en las ltimas elecciones o haber solicitado la
dispensa respectiva.
4. Escritura Pblica que contenga el pacto social y el estatuto.
Sociedad Colectiva
Definicin:
Es una sociedad de personas, en la que todos los socios
son responsables ilimitada y solidariamente por las
obligaciones de la sociedad.
En este tipo de sociedad, los socios se seleccionan y son
conocidos por las calidades personales para realizar
operaciones de comercio durante el tiempo que consideren oportuno. Predomina la
confianza, por eso la actividad personal del socio prevalece sobre el elemento capital.
Caractersticas:
Es una persona jurdica de derecho privado.
Es una sociedad que acta en nombre colectivo y bajo una razn
social.
Es una sociedad de personas.
Los socios asumen responsabilidad ilimitada y solidaria
frente a terceros (sta responsabilidad es de carcter
subsidiario, porque los socios gozan del beneficio de
excusin).
Requisitos
1. Formato de solicitud de inscripcin debidamente
llenado y suscrito.
2. Pago de los derechos registrales.
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Aspectos Calificables
Son aplicables las disposiciones del Reglamento del Registro de
Sociedades para las sociedades comerciales de responsabilidad
limitada y para las sociedades civiles, en lo que sea pertinente.
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Sociedades TEMA 3
en Comandita
- Sucursales
Competencia:
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Requisitos
1. Formato de solicitud de inscripcin debidamente llenado y
suscrito.
2. Pago de los derechos registra les.
3. Copia simple del documento de identidad del presentante,
con la constancia de haber sufragado en las ltimas
elecciones o haber solicitado la dispensa respectiva.
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La Sucursal
Las empresas, domiciliadas o no en el pas, pueden
libremente establecer sucursales en el Per,
debiendo inscribirlas en el Registro de Personas
Jurdicas de la Zona Registral de la SUNARP del
lugar de su funcionamiento.
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TEMA 4
Contratos
Asociativos
Competencia:
Explicar los parmetros legales que
comprenden los distintos contratos
asociativos, teniendo en cuenta el tipo de
empresa al que se dirige tal contrato.
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Caractersticas
a) El asociante acta en nombre propio,
b) La asociacin en participacin no tiene razn
social ni denominacin.
c) La gestin del negocio o empresa corresponde
nica y exclusivamente al asociante,
d) No existe relacin jurdica entre los terceros y
los asociados.
e) Los terceros no adquieren derechos ni asumen obligaciones frente a los
asociados, ni stos ante aqullos.
f) El contrato puede determinar la forma de fiscalizacin o control a ejercerse por
los asociados sobre los negocios o empresas del asociante que son objeto del
contrato.
g) Los asociados tienen derecho a la rendicin de cuentas al trmino del negocio
realizado y al trmino de cada ejercicio.
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Lecturas Recomendadas
GUA DE CONSTITUCIN Y FORMALIZACIN DE EMPRESAS
http://www.crecemype.pe/portal/images/stories/files/Guia_Constitucion_empresas.pdf
Actividades y Ejercicios
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Autoevaluacin
1) Es una sociedad de capitales, con responsabilidad limitada, en la que el
capital social se encuentra representado por acciones:
a. La sociedad annima.
b. La Sociedad en comandita simple.
c. La Sociedad de responsabilidad limitada.
d. La Sociedad de responsabilidad ilimitada.
e. La Sociedad annima cerrada.
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Resumen UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP
Las sociedades se rigen por la ley 26887, Ley General de Sociedades, vigente desde
el 1 de enero de 1998. Esta prev diversas clases de sociedades entre ellas las m{as
conocidas son la Sociedades Annimas Abiertas y Cerradas, Sociedades de
Responsabilidad Limitada, y las Sucursales. La Sociedad Annima, en su constitucin
se debe observar lo siguiente: El contrato debe constar en escritura pblica e
inscribirse en los Registros Pblicos. El nmero de socios es mnimo dos. No hay
exigencia de capital mnimo. Al constituirse la sociedad, las acciones que representan
el capital deben estar ntegramente suscritas y pagadas en no menos del 25%.
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ndice del Contenido
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Introduccin
a) Presentacin y contextualizacin
El alumno podr relacionar la moderna economa como consecuencia de los
cambios en el que vivimos. La intervencin de las autoridades en la economa se
hacen a travs de de un marco institucional que define los lmites de las
actuaciones de las diferentes actividades econmicas que conforma nuestra
economa.
b) Competencia
Comprende las principales operaciones contables de los sectores
econmicos que posee el pas, explicando los procesos que corresponde
de acuerdo a ley.
c) Capacidades
1. Conoce el proceso de estructuracin y control contable del sector
construccin.
2. Reconoce el entorno del sector hospedaje, editorial y su respectiva operacin
tributaria.
3. Explica la participacin tributaria del sector acuicultura y minera.
4. Describe el proceso de administracin contable de las Mypes y la industria
pesquera.
d) Actitudes
Incentiva la adecuada aplicacin de la contabilidad en el sector de la
construccin y cooperativa.
Se interesa por la investigacin analtica de los distintos procesos contables
en los sectores econmicos.
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Sector TEMA 1
Construccin -
Sector
Cooperativa
Competencia:
Conocer el proceso de estructuracin y control
contable del sector construccin.
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Desarrollo de los Temas
Tema 01: Sector Construccin - Sector
Cooperativa
EMPRESA DE CONSTRUCCIN
Definicin
Con la finalidad de determinar la renta para fines tributarios
en las empresas dedicadas a la actividad de la
construccin, la Ley del Impuesto a la Renta ha establecido
en su artculo 63, que si los contratos de obra se
ejecutaran durante un perodo de duracin de ms de un ejercicio pueden acogerse a
cualquiera de los tres mtodos sealados en dicho artculo, siendo ellos.
a) El mtodo de lo percibido.
b) El mtodo del devengado.
c) El mtodo del diferimiento.
Cualquiera sea el mtodo elegido por la empresa debe llevar el control en una cuenta
especial por cada obra, y una vez adoptado un determinado mtodo debe aplicarse a
todas la obras que ejecuta la empresa y no puede ser variado sin autorizacin de la
SUNAT, quien determinar a partir de que ao puede efectuarse el cambio.
Aspecto contable
En el aspecto contable las empresas dedicadas al servicio
de construccin debern tener en cuenta la Norma
Internacional de Contabilidad N 11 (Contratos de
Construccin), en dicha norma se establece que si el
resultado de un contrato se puede estimar confiablemente se deben reconocer los
ingresos y costos asociados a dicho contrato en el ejercicio en que se incurren,
teniendo como referencia el estado de avance de la obra al cierre del balance, es decir
para nuestro caso el 31 de diciembre. Segn el mtodo de avance de obra los
ingresos derivados del contrato se comparan con los costos incurridos segn el
avance, resultando as el ingreso que debe ser atribuido al ejercicio transcurrido.
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Comprobante de pago
En los contratos de construccin, la emisin del comprobante de pago es a la
percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto percibido, el mtodo de lo
percibido para fines del Impuesto a la Renta, el mtodo de lo percibido consiste en
asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los
importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de
ganancia bruta calculado para el total de la obra, pagos a cuenta mensuales del
Impuesto a la Renta, las empresas que se acojan al mtodo de lo percibido, es decir el
mtodo a), deben considerar como ingresos netos para fines del pago a cuenta
mensual del Impuesto a la Renta los importes cobrados en cada mes por avance de
obra.
COOPERATIVAS
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Principios cooperativos:
1. Libre adhesin y retiro voluntario.
2. Control democrtico.
3. Limitacin del inters mximo que pudiera reconocerse a las aportaciones de los
socios.
4. Distribucin de los excedentes en funcin de la participacin de los socios en el
trabajo comn o en proporcin a sus operaciones con la cooperativa.
5. Fomento de la educacin cooperativa.
6. Participacin en el proceso de permanente integracin.
7. Irrepartibilidad de la reserva cooperativa.
Normas bsica:
1. Mantener estricta necesidad religiosa y poltica partidaria.
2. Reconocer la igualdad de derechos y obligaciones de todos los socios, sin
discriminacin alguna.
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TIPO DESCRIPCIN
Tiene la calidad de cooperativa la que por
disposicin empresa de su estatuto, admita
como socios nicamente a personas que
CERRADA renan determinadas calidades ocupacionales,
laborales o profesionales, u otras condiciones
especiales comunes a todas ellas, como
requisitos esenciales para su inscripcin y
permanencia en su seno.
Tienen la calidad de cooperativas abiertas, las
ABIERTA dems no comprendidas en las cooperativas
cerradas.
Tambien pertenecen al tipo de cooperativas
agrarias, las cooperativas agrarias de
AGRARIA especialidades diferentes a las cafetaleras,
azucareras, de colonizacin y comunales.
Tienen la calidad de cooperativa comunal
COMUNAL aquellas que se constituyan nicamente por
miembros de una misma comunidad
campesina o nativa.
La cooperativa de servicio mltiple se
constituyen y funcionan necesariamente como
DE SERVICIOS MLTIPLES cooperativa cerrada, salvo que por excepcin y
por razones de inters pblico se encuentre
permitido en el reglamente de la ley de
cooperativas.
Tienen la calidad de cooperativas de
produccin especiales o de cooperativas de
DE PRODUCCIN servicios especiales, las que se propongan
realizar actividades de produccin o de
servicios, respectivamente diferentes a los de
las cooperativas comprendidas en los dems
tipos
Tratamiento tributario
Expondremos a continuacin, algunos alcances relacionados al
tratamiento impositivo que alcanza al sector cooperativas:
Exoneracin del Impuesto a la Renta a los prstamos realizados
por Cooperativas de ahorro y crdito. Dentro del grupo de
cooperativas, las Cooperativas de Ahorro y Crdito (CAC) no autorizadas a captar
ahorros del pblico; y cuyo giro consiste en otorgar prstamos a sus asociados
basados en la aportacin que hubieran efectuado y que conforman el capital social. El
retorno de estos prstamos se realizan conjuntamente con intereses determinados por
la aplicacin de tasas que la cooperativa haya fijado, tasa que es establecida con el fin
de que estos intereses cubran los gastos operativos en que incurre con la finalidad de
seguir brindando el servicio a sus a asociados.
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Los servicios de crdito: Slo los ingresos percibidos por las Empresas
Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crdito, Cajas
Municipales de Crdito popular, Empresa de Desarrollo de la
Pequea y Micro Empresa - EDPYME, Cooperativas de Ahorro y
Crdito y Cajas Rurales de Ahorro y Crdito, domiciliadas o no en el pas, por
conceptos de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa
letras de cambio, pagars, facturas comerciales y dems papeles comerciales, as
como por concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de
estas empresas. Tambin estn incluidas las comisiones, intereses y dems ingresos
provenientes de crditos directos e indirectos otorgados por otras entidades que se
encuentren supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones dedicadas exclusivamente a
operar a favor de la micro y pequea empresa.
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Sector
TEMA 2
Editorial -
Sector
Hospedaje
Competencia:
Reconocer el entorno del sector hospedaje,
editorial y su respectiva operacin tributaria.
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Autor: Creador intelectual de una obra, en los trminos que establece la Ley sobre el
Derecho de Autor.
Diagramador: Persona que realiza un dibujo, un grfico o un esquema de la
distribucin de una composicin tipogrfica.
Distribuidor de libros: Persona natural o jurdica Domiciliada en el pas, encargada
de la comercializacin mayorista de libros y productos editoriales afines.
Edicin: Proceso tcnico y creativo por el que el editor conduce y financia el proyecto
editorial hasta darle forma de libro o de producto editorial afn, con el objeto de ponerlo
a disposicin del pblico.
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Industria grfica: Sector fabril encargado de los procesos industriales mediante los
cuales se reproduce el libro impreso o productos editoriales afines en soporte material.
Esos procesos requieren de una materia prima bsica (papel) y de un insumo bsico
(tintas) y se realizan empleando placas fotosensibles y mquinas impresoras (o su
equivalente en procesos digitales). Complementa estos procesos la fase de
encuadernacin del libro o productos editoriales afines.
International Standard Book Number - ISBN: Cdigo alfanumrico
empleado para normalizar internacionalmente el registro y la
identificacin del libro y los productos editoriales afines, para
facilitar su circulacin.
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Beneficiarios
Los beneficiarios de la Ley del Libro son los siguientes:
1. Los autores y traductores de libros y productos editoriales afines.
2. Los lectores.
3. Las bibliotecas.
4. Los editores de libros y productos editoriales afines.
5. Los que intervienen en la actividad editorial, durante los procesos de correccin
de textos, diagramacin, diseo grfico, ilustracin, fotografa, "preprensa" e
impresin, mediante tecnologa creada o por crearse.
6. Los libreros, libreras, importadores y distribuidores de libros y productos
editoriales afines.
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EMPRESAS HOSPEDAJE
Definiciones Preliminares
Los establecimientos de hospedaje se clasifican y/o categorizan en la siguiente forma:
CLASE CATEGORA
Hotel Una a cinco estrellas
Apart- Hotel Tres a cinco estrellas
Hostal Una a tres estrellas
Resort Tres a cinco estrellas
Ecolodge
Albergue
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Sector
TEMA 3
Acuicultura -
Sector
Minera
Competencia:
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EMPRESA ACUICULTURA
Existe adems una gran variedad de especies con potencial acucola, como son la
doncella (Pseudoplatystoma fasciatum), el dorado (Brachyplatystoma spp.), el paiche
(Arapaima gigas), zngaro (P. Tigrinum) entre otros peces amaznicos y otros
recursos hidrobiolgicos de procedencia marina como son el atn de aleta amarilla
(Thunnus albacares), el barrilete (Katsuwonus pelamis), la corvina (Cilus gilberti),
cabrilla (Paralabrax humeralis), chita (Anisotremus scapularis), el lenguado
(Paralichtys adspersus), entre muchos otros. Ello de acuerdo al anlisis de su
situacin, plasmado en el Plan Nacional de Desarrollo Acucola que fuera publicado
adjunto al Decreto Supremo N 00l-20l0-PRODUCE el 08 de enero de 2010,
entendindose que se encontrar sujeto a variacin, pues al hablar de actividad
acucola nos estamos refiriendo a la explotacin de recursos naturales.
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En virtud de ello:
En funcin a lo establecido en el artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, as como en el art. 54 del Reglamento de la misma norma, los pagos se
efectuarn en base a dos sistemas aplicables:
El del coeficiente, en la medida que habiendo iniciado operaciones en el ejercicio
anterior, se haya obtenido renta imponible. Respecto a los meses de enero y
febrero se fijaran utilizando el coeficiente determinado en base al impuesto
calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior.
Para los pagos a cuenta de marzo a diciembre se utilizarn los datos
correspondientes al ejercicio anterior.
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El beneficio tributario sealado en el primer prrafo del presente literal se aplica sobre
las actividades a que se refiere el artculo 3 de la Ley sealada en el mencionado
prrafo, entre las que destacan: El cultivo de especies hidrobiolgicas en forma
organizada y tecnificada, en medios o ambientes seleccionados, controlados,
naturales, acondicionados o artificiales, ya sea que realicen el ciclo biolgico parcial o
completo, en aguas marinas, continentales o salobres as como tambin la
investigacin y el procesamiento primario de los productos provenientes de la actividad
acucola.
EMPRESAS MINERAS
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Sobre la base de lo anterior, para efectos del presente sectorial y a fin de estudiar los
beneficios tributarios aplicables a la actividad minera, dividiremos el mismo teniendo
en cuenta las siguientes fases de la actividad minera:
Exploracin.
Estudio de Factibilidad.
Exploracin.
Etapa de Exploracin
Rgimen de Devolucin Definitiva del lGV e IPM
Mediante Ley N 27623 se estableci que los titulares de
concesiones mineras a que se refiere el TUO de la Ley
General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal (en
adelante IGV) que les sean trasladadas o que paguen para la ejecucin de sus
actividades durante la fase de exploracin.
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SUBPARTIDA
DESCRIPCIN
NACIONAL
2508.10.00.00 Bentonita
Tributos Municipales
El artculo 76 del TUO de la Ley General de Minera dispone
que los titulares de la actividad minera se encuentren gravados
con los tributos municipales aplicables slo en zonas urbanas.
Al respecto, la Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 868 precisa que
de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 76 del TUO de la Ley General de Minera, las
obras y edificaciones construidas sobre las concesiones mineras, de beneficio, de
labor general y de transporte minero, estn gravadas con los tributos municipales, slo
en zonas urbanas.
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Sector TEMA 4
MYPES
Pesca
-
Competencia:
Describir el proceso de administracin
contable de las MYPES y la industria
pesquera.
v
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EMPRESAS MYPES
Definicin de MYPE
Podemos definir a la MYPE (micro y pequeas
empresas) como la unidad econmica constituida por
una persona natural o jurdica, bajo cualquier forma de
organizacin o gestin empresarial contemplada en la legislacin vigente, que tiene
como objeto desarrollar actividades de extraccin, transformacin, produccin
comercializacin de bienes o prestacin de servicios.
Requisitos que deben tener las Empresas para ser consideradas MYPES Las MYPES
deben cumplir con dos requisitos concurrentes para ser considerados como tales,
siendo el primero, el nmero de trabajadores y el segundo, el nivel de ventas anuales,
segn apreciamos en el cuadro siguiente:
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Impuesto a la Renta
El artculo 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, define aquellas actividades
que califican como rentas de tercera categora dentro de las cuales incluye a las
actividades que califican como renta de tercera categora, dentro de las cuales incluye
a las actividades que califican como rentas de tercera categora, dentro de las cuales
incluye a las actividades empresariales, por lo que podemos concluir que las MYPES
constituyen sujetos del Impuesto y por ende se encuentran afectas al pago del mismo
por las actividades que desarrollen cualquiera sea la forma en que se hayan
constituido y efectuarn dicho pago de acuerdo al rgimen tributario que les
corresponda.
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Si las MYPES optarn por acogerse al Rgimen General sea que estn inscritas como
personas naturales o jurdicas, debern cumplir con el pago a cuenta del Impuesto a la
Renta en forma mensual, as como con la presentacin del balance al final del
ejercici047 En cambio de haber elegido inscribirse en el Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta, las MYPES tendrn que efectuar pagos cancelatorios del
Impuesto en forma mensual.
SERVICIOS
Ejemplo: Restaurantes, peluqueras, es decir, rentas de tercera categora) y/o
actividades de oficios (Ejemplo: Electricistas, gasfiteros, es decir, rentas de cuarta
categora)
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SECTOR MYPES
Ley de promocin y formalizacin de la micro Ley NQ 28015 (03.07.03)
y pequea empresa.
Aprueban Reglamento de la Ley de
Promocin y Formalizacin de la Micro y Decreto Supremo NQ 009-2003-TR (12.09.03)
Pequea empresa.
Ley de Fortalecimiento del Fondo Mltiple de Ley NQ 28368 (29.10.04)
Cobertura MYPE.
Aprueban el Texto nico Ordenado de la Ley Decreto Supremo N 179-2004-EF (08.12.04)
del Impuesto a la Renta.
Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado. Decreto Legislativo NQ 937 (14.11.03)
Texto nico ordenado de de la Ley del
impuesto General de la Ventas e impuesto Decreto Supremo N 005-99-EF (15.04.99)
Selectivo al consumo.
Ley de Promocin de la Competitividad,
Formalizacin y Desarrollo de la micro y Decreto Legislativo N 1086.
pequea empresa y del Acceso al Empleo
Decente.
Reglamento del Texto nico Ordenado de la
Ley de Promocin de la competitividad, Decreto Supremo N 08- 2008-TR
Formalizacin y desarrollo de la micro y
pequea empresa y del acceso al empleo
decente.
EMPRESAS DE PESCA
Este sector se encuentra regulado por el Decreto Ley N 25977 y
su reglamento aprobado mediante Decreto Supremo N 012-
200l-PE, normas que buscan promover el desarrollo sostenido de
la actividad pesquera, buscando optimizar los beneficios
econmicos, en armona con la preservacin del medio ambiente y la conservacin de
la biodiversidad. Tributariamente las empresas pesqueras no tienen un tratamiento
diferencial o especial, excepto se trate de una empresa que se dedique a la
exportacin de los productos hidrobiolgicos. En ese sentido, debern adscribirse al
rgimen tributario comn, tal como correspondera a cualquier contribuyente.
La Actividad Pesquera
De acuerdo al Reglamento de la Ley General de Pesca se tienen las siguientes:
Investigacin Pesquera
Comprende una actividad a la que tiene derecho cualquier persona natural o jurdica y
que para su ejercicio se requerir autorizacin previa del Ministerio de la Produccin,
en los casos en que se utilicen embarcaciones, extraiga recursos hidrobiolgicos, usen
espacios acuticos pblicos u operen plantas de procesamiento. Dicha autorizacin es
intransferible.
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La Extraccin
Las personas naturales o jurdicas que sin tener la condicin de artesanales, se
dediquen a la extraccin y recoleccin de recursos hidrobiolgicos sin uso de
embarcaciones requerirn permiso de pesca, excepto las personas naturales que
realicen pesca de subsistencia y deportiva, esta ltima sin el empleo de
embarcaciones.
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Rgimen Tributario
Impuesto a la Renta
De acuerdo a lo indicado en el artculo 28 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta las empresas dedicadas a la actividad pesquera generan rentas
de tercera categora.
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Por otro lado, y dado que este tipo de entidades posee activos fijos para el desarrollo
de sus actividades es necesario se lleve un control permanente de los bienes del
activo fijo en el registro correspondiente (Registro de Activos Fijos) de acuerdo al
inciso f) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
constituyendo un registro complementario a los ya obligados a llevar de acuerdo a lo
indicado en el prrafo anterior; excepto en el caso de que el contribuyente se
encuentre obligado a llevar contabilidad completa al haber superado el lmite
sealado, por lo cual ste ltimo registro comprender parte del grupo de libros y
registros segn el artculo sealado en el prrafo anterior.
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Lecturas Recomendadas
LEY GENERAL DE LAS COOPERATIVAS
http://www.sunarp.gob.pe/TUC-
Texto%20Unico%20COncordado%20del%20Reglamento%20General%20de%20lo
s%20Registros%20Publicos/CONCORDANCIA%20FINAL%2025.9.2012/Normas%
20Legales%20(Dr.%20Garazatua)/decreto%20legislativo%2085.pdf
Actividades y Ejercicios
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Autoevaluacin
1) Si los contratos de obras se ejecutaran durante un perodo de duracin de un
ejercicio pueden acogerse a cualquiera de los tres mtodos:
a. Percibido, devengado, diferimiento
b. Recibido, devengado, determinado.
c. Percibido, generado, diferido.
d. Recibido, devengado, estructura.
e. Percibido, generado, acumulado.
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10) Requisitos que deben tener las empresas para ser consideradas MYPES:
a. Nmero de activos, nivel de participacin.
b. Nmero de trabajadores, nivel de egresos.
c. Nmero de trabajadores, nivel de ventas.
d. Nmero de vehculos, nivel de produccin.
e. Nmero de trabajadores, nivel de ganancia.
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Resumen
uNIDAD DE APRENDIZAJE III:
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Introduccin
a) Presentacin y contextualizacin
Los temas que se tratan en la presente unidad temtica, tienen por finalidad que
el estudiante tome conocimiento del manejo y desarrollo de las operaciones
cumpliendo con los principios para efectos contables para la toma de decisiones
en la gestin educativa cumpliendo con los principios para efectos contables.
b) Competencia
Identifica las diferentes variables que conforma la contabilidad tributaria en
el sector educacin.
c) Capacidades
d) Actitudes
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TEMA 1
Instituciones
de
Educacin
Competencia:
Identificar las fases en un anlisis
institucional en el sector educativo.
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Desarrollo de los Temas
Tema 01: Instituciones de Educacin
INSTITUCIONES DE EDUCACIN
Como podemos observar, dicho prrafo deja abierta la posibilidad que la Instituciones
Educativas Privadas se encuentren gravadas con el Impuesto a la Renta, y es en ese
sentido que el 09 de noviembre de 1996 se publica el Decreto Legislativo N 882 - Ley
de Promocin de la Inversin en la Educacin, cuyo captulo II referido a las
disposiciones tributarias establece la aplicacin del Impuesto a la Renta a las
Instituciones Educativas Particulares. As mismo la constitucin tambin estableci
que en materia de aranceles puede haber un rgimen especial para determinados
bienes, tema que tambin ha sido regulado por el Decreto Legislativo N 882.
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Casos Especiales
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FORMAS DE ORGANIZACIN
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Derechos Arancelarios
Para gozar de la inafectacin de los Derechos Arancelarios y del IGV en los casos de
importacin es requisito previo la presentacin al Ministerio de Educacin por parte de
la Entidad Educativa Particular o Pblica del formulario "Importaciones Liberadas
Decreto Legislativo N 882" en el que se detalla los bienes a importar, el valor CIF y la
sustentacin de la aplicacin educativa del uso del bien.
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Arbitrios
En cuanto a las tasas de arbitrios las Instituciones Educativas Particulares deben
realizar el pago correspondiente ya que no hay norma que los exonere o inafecte,
nuestra constitucin slo los inmuniza en el caso de impuestos (salvo el Impuesto a la
Renta).
Comprobantes de pago
En lo referente a comprobantes de pago, las Instituciones Educativa Particulares
debern emitir Boletas de venta, y, en caso de que el usuario deba sustentar gasto o
costo deber emitirse Factura, en el caso de centros educativos y culturales
reconocidos por el Ministerio de Educacin, asociaciones, fundaciones y
universidades, en lo referente a sus actividades no gravados con tributos que
administre la SUNAT podrn emitir documentos que contengan el nmero de RUC
del emisor y numeracin correlativa pero no permitirn sustentar gasto o costo, en
caso de que el usuario requiera sustentar gasto o costo se deber emitir Factura.
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Caso
Prctico TEMA 2
Colegio
Particular
Competencia:
Conocer los diferentes mtodos de anlisis
contable tributario de un colegio particular.
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Nota: El 70% de las compras son suministros y el saldo son servicios diversos.
Solucin:
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Caso
Prctico TEMA 3
Instituto
Superior
Tecnolgico
Competencia:
Desarrollar operaciones contables y legales
segn el anlisis de una institucin superior
tecnolgico.
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El Impuesto a la Renta calculado del ejercicio 2009 es de SI. 30,850 y los ingresos
netos del mismo ejercicio fueron de SI. 450,200 por lo tanto la empresa realiza sus
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por el sistema de coeficiente. Se pide
determinar el IGV y el pago a cuenta del Impuesto a la Renta, as como tambin
registrar los asientos contables correspondientes.
Solucin
Ventas de los ltimos doce meses
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Clculo de impuestos
Impuesto General a las Ventas
Para realizar el clculo de IGV en el presente caso se debe tener en cuenta el
numeral 6) del artculo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas
que establece que los sujetos que efecten conjuntamente operaciones gravadas y no
gravadas y no puedan determinar las adquisiciones que han sido destinadas a las
operaciones gravadas de las no gravadas debern calcular el impuesto de la siguiente
manera:
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Podrn usar el total del crdito fiscal por las adquisiciones destinadas a operaciones
gravadas y le agregarn el importe resultante del procedimiento del prorrateo
realizado de la siguiente manera:
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Caso
Prctico TEMA 4
Academia
Pre -
Universitaria
Competencia:
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Se pide: de acuerdo a los datos calcular los impuestos a que est afecta la Aso-
ciacin y elaborar los asientos contables.
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Solucin:
Impuesto a la Renta
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Lecturas Recomendadas
BENEFICIOS TRIBUTARIOS APLICABLES AL SECTOR EDUCACIN
http://www.tributacionperu.netne.net/todo_legal/otros_recursos/beneficios.pdf
Actividades y Ejercicios
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Autoevaluacin
1) Quien establece el inafecto de todo impuesto directo o indirecto al sector
educativo:
a. Constitucin Poltica del Per.
b. Constitucin Poltica de la empresa.
c. Constitucin Poltica de los socios.
d. Constitucin Poltica de la Municipalidad.
e. Constitucin Poltica Regional.
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Resumen
UNIDAD DE APRENDIZAJE IV:
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Glosario
AL CONTADO: Cuando el precio de un bien es pagado en su totalidad al recibir
la mercadera.
ALCUOTA: Parte proporcional. Segn la legislacin tributaria peruana es el
valor numrico porcentual que se aplica a la base imponible para determinar el
monto del tributo, es decir la tasa del tributo.
ARANCEL: Tarifa oficial que determina los derechos que se han de pagar en
ciertos ramos por diversos motivos y circunstancias.
ARBITRIOS: Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un
servicio pblico.
BONO: Ttulo representativo de una deuda contrada por una empresa o el
Estado, que genera una renta fija a quien lo detenta y es redimible en las
condiciones preestablecidas.
CAPITAL DE TRABAJO: Diferencia entre el activo corriente y el pasivo corriente.
Son los medios de que dispone una empresa para el desarrollo de sus
operaciones normales.
CAPITAL PAGADO: Monto del capital social efectivamente aportado.
CAPITAL PERSONAL: En las empresas unipersonales, es la diferencia entre el
activo y pasivo, y equivale al patrimonio.
CLIENTE: Se considera a toda persona que compra un bien o servicio, sobre
todo hacindolo en forma habitual. Persona que utiliza los servicios de otra que
se dedica a una determinada actividad o profesin.
COBRANZA COACTIVA: Es el procedimiento compulsivo determinado por
autoridad competente para obtener el cobro de lo adeudado.
CDIGO TRIBUTARIO: Es el conjunto de normas que establecen el
ordenamiento jurdico-tributario.
DEBE: Trmino contable que se representa en la parte izquierda de la cuenta,
en la que se anotan las cantidades deudoras, los dbitos o los cargos.
DBITO FISCAL: Monto en dinero de la obligacin tributaria a favor del Estado y
que el contribuyente debe considerar como pago.
DBITO: Anotacin en el Debe de una cuenta. Trmino contable por el cual se
seala el aumento de las obligaciones de una persona natural o jurdica.
DONACIN: Entrega o cesin gratuita de un bien, pudiendo ser con o sin cargo
y revocable o no revocable. Contrato solemne en cuya virtud una persona
(donante) se desprende de un bien y lo transfiere gratuitamente a otra
(donatario).
DRAWBACK : Mecanismo por medio del cual, sobre una mercanca que se
exporta, se reintegra todo o parte de los derechos aduaneros pagados sobre
sus insumos importados. Tambin comprende el reembolso de los impuestos
locales a que ha estado sujeto dicho artculo. El "drawback" permite colocar en
mejor posicin competitiva al fabricante nacional en los mercados
internacionales.
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Fuentes de Informacin
BIBLIOGRFICAS:
ELECTRNICAS:
Sistema tributario
http://es.scribd.com/doc/29938276/EL-SISTEMA-TRIBUTARIO
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Solucionario
UNIDAD DE UNIDAD DE
APRENDIZAJE 1 APRENDIZAJE 2:
1. C 1. A
2. D 2. E
3. E 3. A
4. B 4. D
5. B 5. B
6. A 6. A
7. C 7. D
8. B 8. A
9. D 9. B
10. C 10. D
UNIDAD DE
UNIDAD DE
APRENDIZAJE 4:
APRENDIZAJE 3:
1. A 1. A
2. C 2. D
3. D 3. D
4. E 4. E
5. C 5. A
6. C 6. D
7. C 7. A
8. B 8. D
9. A 9. C
10. C 10. B
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