Riesgos de auditoría de declaraciones juradas patrimoniales

UNIVERSIDAD PANAMERICANA
Facultad de Ciencias Econmicas

Maestra en Consultora Tributaria
Riesgos del Contador Pblico y Auditor al practicar una Auditora, sobre una
Declaracin Jurada Patrimonial de la Contralora General de Cuentas
(Tesis de Maestra)
Lic. Byron Rene Mndez Sagastume (Asesor)

Lic. Mario Alfredo Salazar (Revisor)
Boardman Isaas Ruz Ramrez
Guatemala, Noviembre 2016

UNIVERSIDAD PANAMERICANA
Facultad de Ciencias Econmicas
Maestra en Finanzas Empresariales
Riesgos del Contador Pblico y Auditor al practicar una Auditora, sobre una
Declaracin Jurada Patrimonial de la Contralora General de Cuentas
(Tesis de Maestra)
Boardman Isaas Ruz Ramrez
Lic. Efrn David Soto Valenzuela (Asesor)

Msc Mario Alfredo Salazar Marroqun (Revisor)
Guatemala, Noviembre 2016

Autoridades de la Universidad Panamericana
M. Th. Mynor Augusto Herrera Lemus

Rector
Dra. Alba Araceli Rodrguez de Gonzlez

Vice rectora Acadmica
M. A. Csar Augusto Custodio Cbar

Vice rector Administrativo
EMBA. Adolfo Noguera bosque

Secretario General
Autoridades de la Facultad de Ciencias Econmicas
M.A. Csar Augusto Custodio Cbar

Decano
M.A. Ronaldo Antonio Girn

Vice decano
M.Sc. Nancy Gabriela Lam De Len

Coordinadora
Contenido
Contenido
Resumen i
Introduccin ii
1.Captulo 1 1
1.1 Tema de Investigacin 1
1.2 Antecedentes 1
1.3 Planteamiento del Problema 3
1.4 Objetivos 5
1.5 Justificacin 5
1.6 Diseo Metodolgico 6
1.7 Cronograma 7
1.8 Presupuesto 7
1.9 Matriz de consistencia 8
2.Captulo 2 10
Marco Terico 10
2.1 Contralora General de Cuentas 10
2.1.1 Ubicacin de la Contralora General de Cuentas en el Organigrama del Estado de
Guatemala 10
2.1.2 Historia y Marco regulatorio de la Contralora General de Cuentas 14
2.1.3 Principales Leyes y reglamentos que usa la Contralora General de Cuentas 16
2.1.4 Normas de Auditora que se usan en la Contralora General de Cuentas 18
2.1.5 Organigrama de la Contralora General de Cuentas 20
2.1.6 Direccin de Probidad y sus funciones 21
2.1.7 Quienes son sujetos de responsabilidad a presentar la Declaracin Jurada Patrimonial 25
2.1.8 Plazos para presentar la declaracin jurada patrimonial 29
2.1.9 Declaracin Jurada Patrimonial y sus requisitos 30
2.2 Contador Pblico y Auditor como profesional independiente o empleado pblico y su
responsabilidad 33
2.2.1 Contador Pblico y Auditor y sus formas de contratacin en la Contralora General de
Cuentas 34
2.2.2 Leyes y reglamentos que definen la funcin del Contador Pblico y Auditor, diferentes a
las leyes tributarias 36
2.2.3 Responsabilidad legal del Contador Pblico y Auditor sobre los trabajos realizados 38
2.2.4 Tipos de Auditoras que se realizan en el la Direccin de Probidad 39
2.2.5 Riesgos del Contador Pblico y Auditor, segn las legislaciones vinculadas a la
Contralora General de Cuentas 40
3.Captulo 3 43
El Departamento de Probidad 43
3.1 Datos relacionados con el departamento de probidad 43
3.2 Proceso de la presentacin de una Declaracin Jurada Patrimonial, segn la ley y
reglamento de probidad en la Auditora de una Declaracin Jurada Patrimonial 45
3.3 Vigencia de la normativa legal, para el examen especial de Auditora, que el Auditor
Gubernamental debe conocer 47
3.4 Tipos de Denuncia al Ministerio Pblico 49
3.5 Formularios para presentar la declaracin jurada patrimonial 50
3.6 Encuesta practicada a Auditores Gubernamentales 51
4.Captulo 4 55
Proceso de Auditora de la declaracin jurada patrimonial por toma de posesin del
cargo 55
4.1 Asignacin del examen especial de auditora 55

4.2 Consecuencias de los errores ms usuales, que estn contenidos en la Declaraciones
Juradas Patrimoniales por toma de posesin 56
4.3 Procedimiento de recopilacin de informacin, del examen especial de Auditora, por
toma de posesin del cargo 58
4.4 Anlisis de la informacin previo al informe 59
4.5 Partes del informe que presenta un Auditor Gubernamental 61
4.6 Procedimiento para presentar una denuncia al Ministerio Publico, por parte del Auditor
Gubernamental 63
4.7 Oficializacin del informe del Auditor Gubernamental 66
Conclusiones 68
Recomendaciones 69
Referencias 70
Anexos
Lista de cuadros
Estadstica de declaraciones juradas patrimoniales recibidas ao 2014 43

Sanciones percibidas, ao 2014 44
Observaciones para el anexo que debe llevar la Declaracin Jurada Patrimonial 96
Anexos
Formulario forma DJP-1 74

Formulario forma DJP-2 76
Ejemplo de Cdula de conteo de das 77
Ejemplo Cdula de Auditora 78
Ejemplo de informe 79
Ejemplo de una denuncia 89
Resumen
La presente investigacin se realiz, con el objetivo de dar a conocer a todos los Contadores
Pblicos y Auditores interesados en conocer sobre el tema de exmenes especiales de Auditora
que se practican en la Direccin de Probidad, parte integral de la Contralora General de Cuentas,
en cuanto a los riesgos que implica para el profesional tener informacin clasificada y conocer su
contenido.
El desarrollo del trabajo se enfoca sobre como el proceso de Auditora esta complementado por un
fuerte conocimiento de leyes que se suman a las normas de auditora gubernamental, cabe
mencionar que en la formacin de los Contadores Pblicos y Auditores en algunas Universidades,
no hay cursos especficos sobre auditoras que realiza los rganos de control, o departamento de
auditora interna que cada dependencia del Estado pueda tener. La lectura de leyes, reglamentos,
acuerdos internos entre otros, es frecuente, como la interaccin directa con abogados, que para el
Contador Pblico y Auditor es como el uso de un especialista.
Adems se da a conocer ciertos errores que los sujetos de responsabilidad cometen al presentar las
declaraciones juradas patrimoniales, y al hacerlo pueden tener repercusiones penales, de no
cumplir con la Ley de Probidad.
Para llevar a cabo esta investigacin se realizaron los anlisis de las leyes vinculadas al proceso de
auditora que se realiza a la declaracin jurada patrimonial por toma de posesin, desde el punto
de vista del Contador Pblico y Auditor, en cuanto al riesgo que comparte si no denuncia ante el
Ministerio Pblico. Al terminar el estudio se determin que si hay riesgo al practicar el examen
especial de auditora a este tipo de informacin, y que el Contador Pblico y Auditor debe conocer
al realizar la verificacin. La investigacin de desarroll en la Contralora General de Cuentas,
Direccin de Probidad, Departamento de anlisis y verificacin patrimonial.
i
Introduccin
En la actualidad hay muchos funcionarios y empleados pblicos que incurren en multas

administrativas y denuncias ante el Ministerio Pblico por las reformas a las leyes para evitar la
corrupcin, ha presentado una serie de dificultades en cuanto a su aplicacin y procedimiento,
principalmente el Contador Pblico y Auditor -CPA- que se desempea en el sector pblico son
los llamados a especializarse en el tema y evitar riesgos innecesarios, con el objetivo de cumplir
con cada una de las regulaciones, con el objetivo de evaluar, con procedimientos de Auditora, una
Declaracin Jurada Patrimonial.
Por lo tanto en el presente trabajo se describen a continuacin los antecedentes del problema, su
planteamiento, el objetivo general y sus especficos, la delimitacin, as como la hiptesis
propuesta. El trabajo de investigacin se estructur en cuatro captulos de los cuales, en el Captulo
1, se define los antecedentes. En el Captulo 2, se define el Marco Terico. En el Captulo 3,
presenta el departamento de probidad. En el Captulo 4, Proceso de Auditora de la declaracin
jurada patrimonial por toma de posesin del cargo.
ii
1. Captulo 1
Diseo de investigacin
1.1 Tema de Investigacin
Riesgos del Contador Pblico y Auditor al practicar una Auditora, sobre una Declaracin Jurada
Patrimonial de la Contralora General de Cuentas.
1.2 Antecedentes
El conocimiento sobre las instituciones, organizaciones, como sus funciones y procesos

administrativos entre otros, puntos es importante, la Contralora General de Cuentas es una entidad
o institucin tcnica descentralizada con funciones fiscalizadoras de los ingresos, egresos y en
general de todo inters hacendario de los Organismos del Estado, los municipios, entidades
descentralizadas y autnomas, as como de cualquier persona que reciba fondos del Estado o que
haga colectas pblicas. Los contratistas de obras pblicas y cualquier otra persona que por
delegacin del Estado, invierta o administre fondos pblicos. Regida por la Constitucin Poltica
de la Repblica, una gran responsabilidad que se ve en la ley, pero que tiene que ver los Contadores
Pblicos y Auditores, pues este es un trabajo, tal vez uno ms, en los cuales la responsabilidad por
ser un empleado pblico o servidor pblico, es a nivel legal un riesgo inherente, si no se cumple
razonablemente y dentro del buen actuar profesional, con lo que se debe revisar segn lo que la ley
indica.
En toda la administracin pblica y su organizacin, el control jurdico y administrativo lo tienen:

Corte de Constitucionalidad, Instituto de la Defensa Pblica Penal, Ministerio Pblico,
Procuradura General de la Nacin, Registro General de la Propiedad, Registro Nacional de la
Propiedad, Registro de Informacin Catastral, Contralora General de Cuentas y Secretaria
Ejecutiva de la Instancia Coordinadora de la Modernizacin del Sector Justicia.
1
En el proceso de obtencin de la licenciatura de Contadura Pblica y Auditora se adquieren
conocimientos de normas y procedimientos que se usan en la realizacin de trabajos, dentro de
empresas privadas y muy poco del sector pblico, pero hay una parte que hace falta ponerle nfasis
junto a las normas de tica profesional, la cual es cuando se ejerce en el sector pblico por la
elaboracin de informes y denuncias.
Los Contadores Pblicos y Auditores -CPA- al prestar sus servicios como profesionales o
empleados pblicos deben tener conocimiento de las leyes que rigen la institucin, que la mayora
de veces se carece por tener una formacin laboral para el sector privado, aunque dentro del sector
publico existen sistemas de informtica que traducen los procesos administrativos, que hacen
cumplir con requisitos que estn regulados en Ley, antes de llegar a realizar en asientos contables,
que son la base para los distintos tipos de Auditora que realizan los entes fiscalizadores, dentro de
ellos se constituye la Contralora General de Cuentas.
A este nivel institucional poco a poco los Contadores Pblicos y Auditores se les est enmarcando
con una responsabilidad legal, que conlleva a sanciones e inclusive la crcel al tipificarse algn
delito, que puede ser directo o indirecto, por lo cual el desconocimiento del marco legal y
administrativo como la aplicacin tcnica por muy sencilla que parezca el volumen de trabajo
puede ocasionar errores, por tal motivo es necesario conocer qu herramientas se tienen para
salvaguardar la integridad y credibilidad al momento de algn problema legal por los documentos
que emita y determinar qu responsabilidad o riesgos se enmarcan al desempear la profesin en
esta entidad pblica.
Se presentar y se desarrollara sobre el riesgo y responsabilidad que el Contador Pblico y Auditor

tiene al revisar las Declaraciones Juradas Patrimoniales en sus distintas fases enfocndose en un
primer proceso en el cual muchos empleados pblicos no saben, por ser una ley relativamente
nueva que lleva un proceso lento de aplicacin y de poca divulgacin, y su efecto ha sido que a los
declarantes les ha ocasionado sanciones administrativas que algunas veces han sido altas.
2
Entonces el saber cules son los principales riesgos a los que el Contador Pblico y Auditor que
trabaja en relacin de dependencia o independiente, es de mucha importancia para evitar correr
riesgos innecesarios, pues se va teniendo un campo delicado por el lavado de dinero y otros activos
o el enriquecimiento ilcito, la ley contra la corrupcin y otras relacionadas. Se est cada vez
involucrando como investigadores activos y no solo de realizar procedimientos fijos, en los cuales
en algn momento tendr que presentar o ser parte de querellantes adhesivos de una denuncia,
cargando al Contador Pblico y Auditor de una responsabilidad social que tiene su riegos.
En las bases de datos consultadas de tesis de diferentes universidades, se pudo constatar que un
tema sobre la Declaracin Jurada Patrimonial que se presenta ante la Contralora General de
Cuentas, que este desarrollada en la Facultad de Ciencias Econmicas, no se logr ubicar un tema
relacionado, con el o los aspectos que debe tomar el Contador Pblico y Auditor en su funcin de
Auditor Gubernamental si es empleado o de Asesor si esta por contrato. Hay tesis en otras
facultades como la de Derecho, pero su enfoque es eminentemente Jurdico.
1.3 Planteamiento del Problema
Caracterizacin
Problema: Por la falta de experiencias en el campo del Estado y la escasa formacin sobre los
procedimientos propios de la Auditora que sumado a que el trabajo lleva un poco ms de anlisis
dependiendo el tipo de auditora que se indique hacer, por medio de un nombramiento, conlleva a
tener problemas si no se cumple con lo que la ley indica, que si se deja de observar y cumplirse
puede incurrir en algn delito penal o falta administrativa.
Descripcin: En el mbito de los servicios prestados, se opta por tener una formacin en base a
cursos impartidos por la Contralora General de Cuentas o en plticas con colegas que han tenido
experiencias. La capacitacin se busca en las casas de estudio donde se tiene la idea que puede
aprender experiencias de distintos tipos los cuales en su mayora son del sector privado y muy
escasos sobre las entidades Pblicas.
3
Es muy valedero que el sentido de la investigacin y ver los temas de cada caso es muy importante,
como lo es la prontitud que solo se pude obtener en la prctica, la mal aplicacin o la omisin de
algn procedimiento puede repercutir en el profesional.
Delimitar: Profesionales Contadores Pblicos y Auditores que son contratados fijos o por contrato,
ubicado en la Contralora General de Cuentas de la ciudad de Guatemala,
Planear: Se deben establecer cules son los principales riesgos al practicar una Auditora a la
Declaracin Jurada Patrimonial y sus efectos en el Contador Pblico y Auditor.
1.3.1 Pregunta de investigacin
Cules son los principales riesgos, al practicar una Auditora sobre el contenido de la primera
Declaracin Jurada Patrimonial y sus efectos que tiene en el Contador Pblico y Auditor de la
Ciudad de Guatemala, a partir de la actualizacin de la ley Orgnica de la Contralora General de
Cuentas vigente a partir del ao 2015?
1.3.2 Preguntas derivas
Quines deben de presentar la Declaracin Jurada Patrimonial y cuando son objeto de multas o
sanciones?
Qu tipos de auditoras se pueden realizar segn ley o reglamento?
Qu riesgos hay al investir a un Contador Pblico y Auditor para realizar una auditora en el
Departamento de Verificacin, Investigacin Patrimonial?
4
1.4 Objetivos
1.4.1 Objetivo general
Determinar los principales riesgos e identificar los efectos legales sobre el Contador Pblico y
Auditor al practicar una auditora sobre el contenido de la Primera Declaracin Jurada Patrimonial.
1.4.2 Objetivo especficos
a) Determinar el procedimiento que el declarante debe realizar al presentar su Declaracin Jurada

Patrimonial segn lo que establece la Ley de Probidad.
b) Determinar el procedimiento que se usa para la revisin del examen especial de una
Declaracin Jurada Patrimonial y el contenido que lleva un informe y sus papeles de trabajo,
hasta que sea aceptado y embalado.
c) Determinar cundo procede o no una denuncia ante el Ministerio Pblico, y la responsabilidad

del Contador Pblico y Auditor de tipo penal.
1.5 Justificacin
El estudio de los riesgos al practicar una auditora sobre el contenido de la primera Declaracin
Jurada Patrimonial que se realiza ante la Contralora General de Cuentas, es de vital importancia
dado que al empezar a trabajar en esta entidad del Estado como profesional, se debe tomar en
cuenta que el actuar, dentro de la institucin est regulado por la Constitucin de la Repblica de
Guatemala, ley del Servicio Civil, Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas entre otras,
y hay un riesgo como la responsabilidad que se tiene por un lapso de 20 aos por la infraccin a la
ley de tipo civil cuando se es dignatario, funcionario o trabajador del Estado, en el cargo que
desempee y en el caso extremo por no realizar una investigacin adecuada sustentada en papeles
de trabajo que respaldan un informe o denuncia se puede incurrir en delitos de tipo penal.
5
Entonces el saber cules son los principales riesgos a los que el Contador Pblico y Auditor
independiente, que presta sus servicio o est en relacin de dependencia es de mucha importancia
para evitar correr riesgos innecesarios, el saber que no solo hay riesgos ante la Contralora General
de Cuentas, sino que cada vez ms se est extendiendo a otras instituciones como lo es el Ministerio
Pblico, al prestar los servicios debe ser colegiado activo y se firma como Contador Pblico y
Auditor, envistindolo de responsabilidades civiles, penales y administrativas, que al encontrar
indicios de lavado de dinero y otros activos o el enriquecimiento ilcito se debe presentar una
denuncia al Ministerio Pblico.
La profesin se est cada vez involucrando como investigadores en los cuales en algn momento
tendr que presentar o ser parte de querellantes adhesivos de una denuncia por los temas
anteriormente indicados. Para ello se vern las principales normativas para minimizar algn tipo
de problema legal.
Hiptesis
El Contador Pblico y Auditor tiene responsabilidad y riesgo por su actuar de tipo legal, al emitir
informes o dictmenes ante la Contralora General de Cuentas, llega al punto de ser procesado y
privado con crcel, segn la legislacin aplicable.
1.6 Diseo Metodolgico
Ser de tipo descriptiva para definir los tipos de riesgos y se vern las normativas y otros
documentos emitidos por la Contralora General de Cuentas las cuales sern de base para ver la
estructura, legislacin y procedimientos que se deben realizar en un informe o dictamen, o si hay
algn otro documento que se firma por parte del profesional que pueda tener algn efecto del cual
debe prestar mucha atencin.
6
1.7 Cronograma
Presentacin de protocolo
1
Desarrollo de captulo 1
2
3
4
5
Correcciones
6
Entrega final
7
25/05/2015
20/08/2015
16/11/2015
06/06/2015
19/06/2015
01/07/2015
14/07/2015
26/07/2015
08/08/2015
02/09/2015
14/09/2015
27/09/2015
09/10/2015
22/10/2015
03/11/2015
28/11/2015
Fuente: Elaboracin propia.
1.8 Presupuesto
Durante el desarrollo de la presente tesis, se tiene contemplado los siguientes gastos:

Descripcin Valor:
Impresora Q. 1,500.00
Tinta para impresora Q. 700.00
Combustible Q. 700.00
Varios Q. 450.00
Hojas Q. 300.00
Encuadernados Q. 150.00
Empastado Q. 600.00
Internet Q. 500.00
Compra de leyes actualizadas Q. 300.00
Honorarios Q. 4,000.00
Total Q. 9,200.00
7
1.9 Matriz de consistencia
Diseo Terico
Problema Objetivo General Hiptesis o Idea a defender Variable (s)
Cules son los principales riesgos al practicar General: Determinar los El Contador Pblico y V.I.: responsabilidad y riesgo
una auditora sobre una primera Declaracin riesgos y efectos legales. Auditor tiene responsabilidad por su actuar de tipo legal, al
Jurada Patrimonial? y riesgo por su actuar de tipo emitir informes o dictmenes
legal, al emitir informes o ante la Contralora General de
dictmenes ante la Cuantas, que puede llegar al
Contralora General de punto de ser procesado y privado
Cuantas, llega al punto de ser con crcel, segn la legislacin
procesado y privado con aplicable.
crcel, segn la legislacin
aplicable.
Preguntas derivadas Objetivos Especficos Variable Dependiente

1. Quines deben de presentar la Declaracin Especficos: V.D.: El Contador Pblico y
Jurada Patrimonial y cuando son objeto de a) Determinar el procedimiento que el declarante debe Auditor
multas o sanciones? realizar al presentar su Declaracin Jurada Patrimonial
2. Qu tipos de auditoras se pueden realizar segn lo que establece la Ley de Probidad.
segn ley o reglamento?
3. Qu riesgos hay al investir a un Contador b) Evaluar el procedimiento que se usa para la revisin
Pblico y Auditor para realizar una auditoria en del examen especial de una Declaracin Jurada
el Departamento de Verificacin, Investigacin Patrimonial y el contenido que lleva un informe y sus
Patrimonial? papeles de trabajo, hasta que sea aceptado y embalado.
c) Determinar cundo procede o no una denuncia ante el

Ministerio Pblico, y la responsabilidad del Contador
Pblico y Auditor de tipo penal.
Operacionalizacin de las Variables

Variable Independiente Definicin Conceptual Definicin Operacional Dimensiones / Indicadores
V.I.: responsabilidad y riesgo por su actuar de Practica de una auditora usando el marco Uso de leyes, opiniones Informes y denuncias
tipo legal, al emitir informes o dictmenes ante conceptual legal correspondiente, para jurdicas, internet, informacin penales
la Contralora General de Cuantas, que puede determinar al declarante una sancin de acceso pblico, bases de
llegar al punto de ser procesado y privado con administrativa o una denuncia penal. La datos.
crcel, segn la legislacin aplicable. mal aplicacin de un procedimiento puede
afectar y poner en riesgo al CPA.
Variable dependiente Definicin Conceptual Definicin Operacional Dimensiones / Indicadores
V.D.: El Contador Pblico y Auditor Procedimientos que debe cumplir y Conocimiento de procesos Aspectos tcnicos que deben
procedimientos de investigacin aplicados internos en la institucin cumplir los informes y
por el CPA gubernamental, tipos de denuncias penales.
auditoras, como se enviste a
un auditor de autoridad.
8
Diseo Metodolgico
Mtodo de la Diseo de la mbito de la Instrumentos y Fuentes de
Seleccin de muestra
Investigacin: Investigacin Investigacin: informacin
Descriptiva con enfoque Diseos transversales Funcionarios y Instrumentos El punto de vista es el riesgo que
cualitativo correlacionales/causales: empleados pblicos, Observacin tiene el Auditor que trabaja en la
son aquellos en los cuales que estn obligados a Anlisis de la informacin Contralora General de Cuentas
las causas y efectos ya presentar la DJP. Fuentes de informacin en la seccin de probidad, y
ocurrieron en la realidad mbito legal aplicable valedero para el total que se
(estaban dados y Bibliografa impresa encuentra trabajado en la seccin
manifestados) y el Bibliografa por internet que son unos 15 Auditores.
investigador los observa Documentos de la Contralora
y reporta. General de Cuentas.
9
2. Captulo 2
Marco Terico
2.1 Contralora General de Cuentas
Su visin es ser la institucin superior de control que fiscalice, evale y haga transparente la gestin
de los recursos pblicos en atencin al estado de derecho y las expectativas de la poblacin
guatemalteca.
Su misin contribuir a mejorar la calidad de vida de los guatemaltecos, a travs de la promocin

de la probidad, la transparencia, la rendicin de cuentas, la calidad del gasto pblico y la lucha
contra la corrupcin.
Los pilares sobre las que trabaja descansa en la actualidad son: 1) Fortalecimiento de la
fiscalizacin, probidad y transparencia; 2) Fortalecimiento Institucional; 3) Fomento de la
Participacin Ciudadana.
2.1.1 Ubicacin de la Contralora General de Cuentas en el Organigrama del Estado

de Guatemala
Es importante conocer como est organizado el Estado de Guatemala y poder ubicar

especficamente el lugar que ocupa la Contralora General de Cuentas, como se observa los tres
poderes del estado se representarn sin mayor detalle, con excepcin de los dos rganos de control
que estarn detallados completamente.
10
Organigrama del Estado de Guatermala

rgano de Control Poltico Organismo Legislativo Organismo Judicial rganos de Control Jurdico Administrativo
Organismo Ejecutivo
Procuradura de los Derechos Pleno del Congreso Ministerio Pblico
Corte Suprema de Justicia (CSJ)
Humanos Presidente
Contralora General de Cuentas
Tribunal Supremo Electoral Junta Directiva Vicepresidente Secretaria
SCJ Corte de Constitucionalidad
Presidencia
11
Presidencia del Organismo Judicial Instituto de la Defensa Pblica Penal
Procuradura General de la Nacin
Registro General de la Propiedad
Registro Nacional de las Personas
Registro de Informacin Catastral
Secretara Ejecutiva de la Instancia Coordinadora

de la Modernizacin del Sector Justicia
Como se puede apreciar en el organigrama, hay dos rganos de control:
1) Control Poltico:
a) Procuradura de los Derechos Humanos.
b) Tribunal Supremo Electoral.
2) Control Jurdico Administrativo:
a) Ministerio Pblico: institucin auxiliar de la administracin pblica y de los tribunales, el fin

principal es velar por el cumplimiento de las leyes del pas, establecido por la Constitucin
Poltica de la Repblica de Guatemala en su Artculo 251. La Ley Orgnica del Ministerio
Pblico, establece la siguiente definicin en Artculo 1 sobre dicha institucin, la cual dice: El
Ministerio Pblico es una institucin con funciones autnomas, promueve la persecucin penal
y dirige la investigacin de los delitos de accin pblica; adems velar por el estricto
cumplimiento de las leyes del pas. En el ejercicio de esa funcin, el Ministerio Pblico
perseguir la realizacin de la justicia, y actuar con objetividad, imparcialidad y con apego al
principio de legalidad, en los trminos que la ley establece.
b) Contralora General de Cuentas: la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, en el

Artculo 232, Contralora General de Cuentas, que establece: Es una institucin tcnica
descentralizada, con funciones fiscalizadoras de los ingresos, egresos y en general de todo
inters hacendario de los organismos del Estado, los municipios, entidades descentralizadas y
autnomas, as como de cualquier persona que reciba fondos del Estado o que haga colectas
pblicas.
Tambin estn sujetos a esta fiscalizacin los contratistas de obras pblicas y cualquier otra
persona, que por delegacin del Estado, invierta o administre fondos pblicos. Su organizacin,
funcionamiento y atribuciones sern determinados por la ley
12
c) Corte de Constitucionalidad: acta como tribunal colegiado independiente de los dems
Organismos del Estado y ejerce funciones especficas que le establece la Constitucin Poltica
de la Repblica, Constitucionalidad, Ley de Amparo, Exhibicin Personal y dems leyes
constitucionales. Su independencia econmica la provee el porcentaje de los ingresos que
correspondan al Organismo Judicial. Segn lo establece los artculos de 268 al 272 de la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.
d) Instituto de la Defensa Pblica Penal: es el organismo administrador del servicio pblico de

defensa penal, para asistir gratuitamente a personas de escasos recursos econmicos. Gestiona,
administra y controla a los abogados en ejercicio profesional privado al realizar funciones de
defensa pblica. Tiene autonoma funcional y total independencia tcnica para el cumplimiento
de su funcin, todo de acuerdo al Artculo 1 de la Ley del Servicio Pblico de Defensa Penal.
e) Procuradura General de la Nacin: conocidos como el abogado del Estado, su base legal est
en el Artculo 232 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, su cargo es la
funcin de asesora y consultora de los rganos y entidades estatales, as como tambin la
representacin constitucional del Estado dentro y fuera del territorio nacional.
f) Registro General de la Propiedad: en el Artculo 230 de la Constitucin Poltica de la Repblica

de Guatemala, en general lleva los registros de testamentos, donaciones por causa de muerte,
propiedad, prenda agraria, fbricas inmovilizadas, buques, aeronaves, ferrocarriles, muelles y
otras obras pblicas. Tambin llevan los registros de prenda comn, ganadera, industrial y
comercial.
g) Registro Nacional de las Personas: El Decreto Nmero 90-2005, del Congreso de la Repblica
de Guatemala, Ley del Registro Nacional de las Personas, en su Artculo 2 objetivo establece
lo siguiente: Es la entidad encargada de organizar y mantener el registro nico de
identificacin de las personas naturales e inscribir los hechos y actos relativos a su estado civil,
desde el nacimiento hasta la muerte, as como la emisin del Documento Personal de
Identificacin.
13
h) Registro de Informacin Catastral: El Decreto Nmero 41-2005, del Congreso de la Repblica
de Guatemala, Ley de Registro de Informacin Catastral, en su Artculo 2 Naturaleza y objeto,
indica lo siguiente: El Registro de Informacin Catastral es la autoridad competente en materia
catastral, que tiene por objeto establecer, mantener y actualizar el catastro nacional, segn lo
preceptuado en la presente Ley y sus reglamentos. Todas sus actuaciones y registros son
pblicos. Los interesados tienen derecho a obtener en un tiempo prudencial, con las
formalidades de ley y sin limitacin alguna, informes, copias, reproducciones y certificaciones
de las actuaciones a costa del interesado.
i) Secretara ejecutiva de la Instancia Coordinadora de la Modernizacin del Sector Justicia: el

decreto 89-98 del Congreso de la Repblica de Guatemala, en su Artculo 7 reconoce la
personalidad jurdica, como rgano ejecutor de los planes, programas y proyectos sectoriales
que la misma acuerde. Su funcin principal es ejecutar las decisiones tomadas por la instancia,
a la que proporcionar asesora, apoyo operativo, consultivo y administrativo.
2.1.2 Historia y Marco regulatorio de la Contralora General de Cuentas
Para entender el presente, es necesario conocer el pasado, Guatemala como pas ha ido creciendo
en el tiempo adoptando ideologas y desarrollndolas, las condiciones econmicas como polticas
han definido en el transcurso del tiempo a la Contralora General de Cuentas, que se remonta desde
el segundo viaje de Cristbal Coln, por el manejo del presupuesto que en esa poca se destin
para ese viaje, en este tiempo se le llamaba Contadura Mayor de Cuentas, el 24 de diciembre de
1822 por falta de recursos se suprimi de Guatemala, solo contaba con 4 empleados un tesorero,
un interventor, un oficial mayor y un escribiente, siendo sus funciones la de exigir, calificar y
custodiar las escrituras de los negocios, Hacienda Federal y las Finanzas de los empleados, vigilaba
a los que manejaban caudales y tuvieran al da sus cuentas.
En 1881 por Decreto Gubernativo 261, en su Artculo 712 del Cdigo Fiscal de la Repblica de
Guatemala, se crea la Direccin General de Cuentas, tuvo muchos aportes en cada uno de los
14
gobiernos que sumaron el espritu de controlar los recursos del Estado, al llegar a la poca de la
revolucin, segn registros el 11 de marzo de 1945, la Asamblea Nacional Constituyente de la
Repblica de Guatemala, promulgo la Constitucin Poltica de Guatemala, que entr en vigencia
el 15 de marzo de 1945, indica en el Artculo 188 El tribunal y la Contralora de Cuentas es una
institucin autnoma que controla y fiscaliza los ingresos, egresos y dems intereses hacendarios
del Estado, Municipios, de la Universidad, de las instituciones que reciba fondos directa o
indirectamente del Estado y de las dems organizaciones que determine la ley.
El 7 de julio de 1948 el Presidente Doctor Juan Jos Arvalo Bermejo firm el Decreto del
Congreso 515 que contiene la primer Ley Orgnica del Tribunal y Contralora General de Cuentas,
con 292 artculos, primera vez que se usa el ttulo de Contralor. Despus de esta primer intento
tuvo varias modificaciones como la anulacin de su autonoma, pasndola al Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico entre otras, se volvi a promulgar el Congreso el 21 de noviembre de
1956 a travs del Decreto 1,126 Ley Orgnica del Tribunal y Contralora de Cuentas, se recuper
la forma de cmo se elega al Contralor, siendo el Congreso de la Repblica quien lo hara, se le
garantiz la autonoma a la institucin, desde luego sufri el decreto mencionado, otras
modificaciones.
En la historia de Guatemala se llega al ao 1985, en el cual se promulga la Constitucin de la

Repblica de Guatemala, vigente hasta la fecha del presente documento, y en su Artculo 232 define
a la Contralora General de Cuentas. Por el Acuerdo de Paz suscrito en el ao 1996, el Estado de
Guatemala asume el compromiso de: reformar, fortalecer y modernizar la Contralora General de
Cuentas, la comisin de acompaamiento del Acuerdo de Paz le dio prioridad a una nueva Ley
Orgnica de la Contralora General de Cuentas y su Reglamento, el 5 de junio del ao 2002 fue
emitido el Decreto Nmero 31-2002 del Congreso de la Repblica de Guatemala, lo principal que
se logra es que se constituye como rgano rector de Control Gubernamental, permitiendo
implementar los mecanismo adecuados, para que con la utilizacin de nuevos criterios tcnicos y
tecnolgicos, pueda garantizar la transparencia en la utilizacin del erario pblico. Y en el ao
2013 se emiti una modificacin la ley mediante el Decreto 13-2013 que entro en vigencia en el
ao 2015, con algunos artculos que fueron declarados inconstitucionales.
15
Se ha transcurrido desde el ao de 1985 al ao 2002 un total de 17 aos, y desde 1948 al ao 2002
un total de 54 aos de desarrollo de la ley orgnica y reglamentos que se adecuan a las exigencias
del Estado, con un marco regulatorio propio y muy especfico en su funcin, que ha dependido del
tipo de gobierno y circunstancias que atraviesa el pas en su tiempo y espacio propio.
2.1.3 Principales Leyes y reglamentos que usa la Contralora General de Cuentas
En orden descendente leyes y reglamentos que usa la Contralora General de Cuentas, que son
base o las principales que forman el criterio, alcance del trabajo que se realiza en los diferentes
departamentos son:
1) Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala: Ley de mayor Jerarqua, se establece la

estructura del Estado, contiene los derechos y obligaciones de los ciudadanos, y es el punto
inicial de cualquier norma que rige la vida de un pas.
2) Todas las siguiente invocan el Artculo 171 de la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala:
a. Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas y su reglamento: Esta ley delimita a la

institucin en su actuar dentro de la sociedad, dndole sus objetivos, estructura orgnica,
funciones primarias, Rgimen sancionatorio y su mbito de aplicacin, en el Estado de
Guatemala.
b. Ley de Probidad y Responsabilidades de Funcionarios y Empleados Pblicos y su reglamento:
esta ley en esencia pretende en la administracin pblica transparentar, evitar el desvi de los
recursos, bienes, fondos y valores pblicos, en perjuicio del Estado, previene el
aprovechamiento de cualquier persona al servicio del Estado que manejen, administren,
custodien, recauden e inviertan fondos o valores pblicos, durante el ejercicio de sus cargos,
en el Estado de Guatemala.
16
c. Ley de Contrataciones del Estado y su reglamento: regula en esencia las compras, ventas y
contrataciones que hace el Estado de Guatemala u otros Gobiernos extranjeros registrados por
lo convenido, de bienes, suministros y obras pblicas.
d. Ley Orgnica del Presupuesto: esta ley regula el sistema presupuestario, de contabilidad
integrada gubernamental, de tesorera, y de crdito pblico de Guatemala.
e. Ley de Organizaciones no Gubernamentales para el Desarrollo: Norma a las ONGs en la
constitucin y funcionamiento.
f. Cdigo Municipal: este desarrolla los principios constitucionales de organizacin,
administracin, Funcionamiento de los municipios y dems entidades locales, les da a las
municipalidades Autonoma, en su ltimo prrafo indica Ninguna ley o disposicin legal
podr contratar, disminuir o tergiversar la autonoma municipal establecida en la Constitucin
Poltica de la Repblica.
g. Ley de Acceso a la Informacin Pblica: en un sentido amplio esta ley le da acceso al
ciudadano interesado a conocer informacin, previa solicitud, excepto de aquella informacin
que por ley sea determinada por la institucin como clasificada, con el nimo que transparentar
por medio de la mxima publicidad de los actos de la administracin pblica.
h. Ley de lo Contencioso Administrativo: es una ley que da la facultad a los administrados de
defenderse frente a instituciones del Estado contra resoluciones que no son apegadas a derecho.
i. Ley Contra la Corrupcin: Esta ley su fin es reglamentar la legislacin penal en materia de
Corrupcin, y proporcionar herramientas para perseguir dichos delitos. Promulgado el 30 de
octubre del 2012, publicado el 22 de noviembre del 2012, vigente a partir del 1 de diciembre
del 2012.
j. Ley de Servicio Civil: Esta ley consigna las garantas mnimas de los servidores pblicos, que
pueden ser mejoradas conforme a las necesidades y posibilidades del Estado, regula las
relaciones entre el Estado y sus servidores con el fin de garantizar su eficiencia, asegurar la
justicia y estmulo en su trabajo.
3) Ley Orgnica del Tribunal y Contralora General de Cuentas y su reglamento, se derog por el
Decreto 31-2002, El Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley Orgnica de la Contralora
General de Cuentas.
17
2.1.4 Normas de Auditora que se usan en la Contralora General de Cuentas
Normas de Auditora Gubernamental (Externa e Interna)
De fecha junio 2006, se definen cinco tipos de normas que se aplican y son de cumplimiento
obligatorio para todos los auditores que participen en el proceso de auditoras gubernamentales, ya
sea que presten servicios por parte de firmas de auditora, de forma individual, o como especialistas
de otras disciplinas y/o empleado pblico.
Marco Conceptual, Sistema de Auditora Gubernamental
De fecha junio 2006, este representa los preceptos generales que definen al Sistema de Auditora
del sector Gubernamental (SAG), a cargo y bajo la responsabilidad de la Contralora General de
Cuentas como mecanismo efectivo de Rendicin de Cuentas y proteccin de los recursos del
Estado, en el contexto gubernamental.
Marco conceptual de Control Interno
De fecha junio del 2006, se orienta a controlar y mejorar las operaciones en las distintas etapas de
su proceso con eficiencia, la utilidad y conveniencia de los sistemas, eficiencia, procedimientos
usados entre otros.
Normas Generales de Control Interno Gubernamental
De fecha junio de 2006, son los elementos bsicos que fijan los criterios tcnicos y metodolgicos
para disear, desarrollar e implementar los procedimientos para control, registro, direccin,
ejecucin e informacin de las operaciones financieras, tcnicas y administrativas del sector
pblico. Y son un medio para fortalecer, estandarizar la estructura y ambiente de control interno
institucional, y cuenta con siete grupos de normas.
18
Manual de Auditora Gubernamental, Tomo 1, parte introductoria y mdulo de planificacin
De fecha de junio de 2005, en el ejercicio de su funcin fiscalizadora establecida en el Decreto 31-

2002, del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley Orgnica de la Contralora General de
Cuentas, en su Artculo 2 y reglamento aprobado mediante Acuerdo Gubernativo 318-2003,
desarrolla los criterios y metodologa de los procesos de Auditora mencionados en la Ley.
Dicho manual toma en consideracin:
1) Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas por la profesin Contable y de Auditora

de Guatemala.
2) Las Normas Internacionales de Auditora aprobadas por la Organizacin Internacional de
Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI).
3) Las Normas de Auditora Gubernamental publicadas y aprobadas por la Contralora General
de los Estados Unidos de Amrica GAO-
4) Normas de Auditora emitidas por los Organismo Internacionales multilaterales y bilaterales.
Manual de Auditora Interna, Tomo 1, parte introductoria y mdulo de planificacin
De fecha de junio de 2005, con base en el Decreto 31-2002, del Congreso de la Repblica de
Guatemala, Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas, en su Artculo 6, desarrolla los
criterios y metodologa de los procesos de Auditora que le corresponde efectuar a las Unidades
de Auditora Interna del sector pblico no financiero, en el ejercicio de su funcin fiscalizadora,
mencionados en la Ley.
Dicho manual toma en consideracin:
1) Normas de Auditora Interna Gubernamental aprobadas por la Contralora General de Cuentas.

2) Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas aprobadas por la profesin Contable y de
auditora de Guatemala.
19
3) Las Normas Internacionales de Auditora aprobadas por la Organizacin Internacional de
Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI).
4) Las Normas de Auditora Gubernamental publicadas y aprobadas por la Contralora General
de los Estados Unidos de Amrica GAO-
5) Normas de Auditora emitidas por los Organismo Internacionales multilaterales y bilaterales.
2.1.5 Organigrama de la Contralora General de Cuentas
En la Contralora General de Cuentas tambin se organiza a travs de un organigrama, el cual se

condensa para presentar las cuatro rea importantes, que determinar la ubicacin de la direccin
de probidad, siendo una de las secciones en las que el Contralor General de Cuentas delega
funciones especficas que por ley son inherentes a l, desde luego cuenta con dos unidades de apoyo
que verifican y depuran la informacin que los subcontralores y el inspector general trasladan, con
el objetivo de simplificar y corregir previo a pasrselos, estas unidades tiene sus competencias
definidas en la ley y que deben cumplir con toda la parte normativa, como tambin con la misin
y visin propuesta.
Fuente: Elaboracin Propia.
20
2.1.6 Direccin de Probidad y sus funciones
Al tener el conocimiento de la ubicacin del Subcontralor de Probidad, este delega a su vez

funciones en tres direcciones especficas, dentro de las cuales se encuentra la Direccin de Probidad
que su sede se encuentra en la 5 avenida 9-95 zona 1 de Guatemala, en el organigrama, est a nivel
de ejecutivos de fiscalizacin, por lo cual pertenece y est bajo el control del Subcontralor de
Probidad, con quien se centraliza el trabajo realizado, a continuacin se presenta el organigrama
condensado para ubicar especficamente el lugar que ocupa en la organizacin de la entidad y sus
direcciones:
Direcciones a cargo de la Subcontraloria de Probidad
En el decreto 31-2002, del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley Orgnica de la Contralora

General de Cuentas, en sus artculos 3, 4, 14, 15, 16 se resumen de la siguiente forma:
21
En sus objetivos que redacta en sus 8 incisos en general trata de la gestin institucional de los entes
o personas la realizan con probidad, eficiencia, eficacia, transparencia, economa, y equidad,
incentivar la participacin ciudadana, como medio de lucha contra la corrupcin, peculado, trfico
de influencias, malversacin de fondos y desvi de recursos, por lo tanto la promover y vigilar la
responsabilidad de los servidores pblicos durante su gestin en vista de la lucha mencionada, de
los informes generados promover las capacitaciones para los funcionarios pblicos o responsables
de la administracin, para ello la modernizacin de la Auditora interna y externa es fundamental
en el recorrido de ello la calidad del gasto y velar por la probidad, transparencia y honestidad de la
administracin pblica constituye los objetivos de la contralora.
Dentro de las atribuciones generales en sus 23 literales, se menciona el inciso l que faculta la
contratacin de Contadores Pblicos y Auditores Independientes o Firmas de Auditora, el inciso
n india que hay que promover mecanismos para la lucha contra la corrupcin, en el inciso o es
donde establece que se debe verificar el contenido de las declaraciones de probidad.
El Subcontralor de Probidad en ausencia del Contralor General de Cuentas es en primera instancia

quin sustituir en caso de ausencia, su funcin principal es De velar por una honesta y proba
administracin pblica y por la transparencia en el manejo de los recursos y bienes del Estado y de
sus entidades, organismos e instituciones, as como por parte de los dignatarios, autoridades,
funcionarios y servidores pblicos. (Decreto 31-2002, Ley Organica de la Contralora General de
Cuentas, 2002)
Las funciones y competencia que residen en el Subcontralor de Probidad y que delega a nivel
ejecutivo de fiscalizacin, todas basadas en la Ley de Probidad y Responsabilidades de
Funcionarios y Empleados Pblicos. De las Declaraciones Juradas de Patrimonio, recibir, registrar,
verificar, exigir la presentacin de las que no se presentan y que por ley deben hacerlo, asignarles
un nmero de Probidad, de este proceso se puede proceder a verificar la veracidad de la informacin
presentada por el declarante o sujeto obligado, en caso no cumpliera por lo preceptuado en la ley
imponer las sanciones correspondientes y otras leyes sobre la materia. Sin requerimiento alguno,
cuando por cualquier medio tenga conocimiento de un acto presunto enriquecimiento ilcito, trfico
22
de influencias, entre otros que constituyan delito, est obligado a presentar la denuncia al Ministerio
Pblico, si se confirmara el acto ilcito, vela por el estricto cumplimiento de la Ley de Probidad y
Responsabilidad de Funcionarios y Empleados Pblicos, y dems funciones y competencias que
se determinen en otras leyes.
Del Decreto 89-2002, Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley de Probidad y

Responsabilidades de Funcionarios y Empleados Pblicos, es importen resaltar lo indicado en el
Artculo 4 sobre las Instituciones tutelares de la esta ley, las cuales son:
1. El Congreso de la Repblica de Guatemala: con las atribuciones establecida en la Constitucin

Poltica de la Repblica de Guatemala y Ley Orgnica.
2. Ministerio Pblico: es responsable de ejercer la accin penal.
3. Procuradura General de la Nacin: es el representante legal del Estado vela por su patrimonio.
4. Contralora General de Cuentas: Fiscaliza los ingresos, egresos y de todo inters hacendario
de los organismos del Estado, municipios, entidades descentralizadas y autnomas.
5. Autoridades nominadoras de los distintos organismos del Estado, municipalidades y sus
empresas y entidades descentralizadas y autnomas.
En Acuerdo Gubernativo 192-2014, del Presidente de la Repblica, Reglamento de la Ley

Orgnica de la Contralora General de Cuentas, en su artculo 29 Direccin de Probidad, lo
siguiente:
Es la responsable de efectuar el estudio, anlisis, comprobacin, control y resguardo de los

expedientes y declaraciones relacionadas con las declaraciones juradas patrimoniales, en base a lo
que regula la ley de Probidad y Responsabilidades de Funcionarios y Empleados Pblicos.
Los responsables de la Direccin de Probidad lo constituyen los que ocupen el cargo de Director y
Subdirector, en este reglamento define que deben ser profesionales universitarios, en especfico ser
Contadores Pblicos y Auditores, colegiados activos con 5 aos de ejercicio profesional y 5 aos
como mnimo de experiencia en la administracin pblica.
23
Funciones Generales
Sobre los que ostentan el cargo de Director y Subdirector descansan las atribuciones, ordenadas de
la siguiente forma:
Coadyuvar en la ejecucin de las funciones asignadas a el Subcontralor de Probidad,
establecidas en la Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas en sus artculos 15
relacionado a su funcin principal y 16 que detalla funciones y competencias especficas.
Establecer la sistematizacin del control, registro y custodia que para el efecto se lleven, sobre
las declaraciones juradas patrimoniales presentadas por el funcionario y empleados pblicos.
Elaborar el Plan Operativo Anual que comprenda las actividades a desarrollar en su mbito y
en coordinacin con la Autoridad Superior para definir las entidades y/o personas sujetas a
fiscalizacin.
Promover la Capacitacin y desarrollo del personal bajo su cargo, fomentar la capacitacin
como un incentivo para el trabajador eficiente.
Todas aquellas que de acuerdo con la Ley y por instrucciones de Autoridad Superior, le
correspondan por razones de su competencia.
Practicar auditoras a las declaraciones juradas patrimoniales, con base a la Ley de Probidad y
Responsabilidades de Funcionarios y Empleados Pblicos y dems leyes aplicables
Analizar, comprobar y confirmar la situacin patrimonial reportada por el sujeto obligado.
Auditar a las diferentes instituciones del Estado, Municipalidades, entidades descentralizadas
y autnomas en la medida de lo posible, con el recurso humano disponible, para que verificar
que cumplan con requerir la presentacin de la Declaracin Jurada Patrimonial y de notificar
los movimientos de personal a la Direccin de Probidad por las autoridades responsables.
Efectuar el clculo y proponer la sancin econmica, su control e integracin de pagos, por la
falta de cumplimiento en la entrega de la declaracin, en oportunidad, forma y condiciones
establecidas en la Ley, tambin verificar en el sistema de informacin patrimonial, si el
declarante posee sanciones pendientes de pago, previo a la entrega de solvencia, requisito para
la gestin de la constancia transitoria de inexistencia de reclamacin de cargos.
Emitir los dictmenes que le sean requeridos por la Autoridad Superior, las entidades y
personal segn la Ley y competencia.
24
Interpretar, aplicar y hacer cumplir las disposiciones de las leyes en materia de probidad y
resolver los casos no previstos en coordinacin con la Direccin de Asuntos Jurdicos de la
Contralora General de Cuentas, por su funcin de asesor legal.
Comprobar el delito de incumplimiento del deber de presentar la declaracin, por los sujetos
obligados, conformidad con la Ley de Contra la Corrupcin.
Evacuar expedientes a solicitud del Ministerio Pblico con base a la Ley de Extincin de
Dominio.
2.1.7 Quienes son sujetos de responsabilidad a presentar la Declaracin Jurada

Patrimonial
Antes se debe definir los trminos de Funcionario y Empleado Pblico, desde el punto de vista del
servicio civil, del mbito penal y como lo define la Ley de Probidad y Responsabilidades de
Funcionarios y Empleados Pblicos:
a) Servicio civil
En el decreto 1748, del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley de Servicio Civil en su

artculo 4 y 32 indican lo siguiente:
Empleado Pblico: Para los efectos de esta ley, se considera servidor pblico, la persona
individual que ocupe un puesto en la Administracin Pblica en virtud de nombramiento, contrato
o cualquier otro vnculo legalmente establecido, mediante el cual queda obligado a prestarle sus
servicios o a ejecutarle una obra personalmente a cambio de un salario, bajo la dependencia
continuada y direccin inmediata de la propia Administracin Pblica. (Decreto Nmero 1748,
Ley de Servicio Civil, 1968)
En el reglamento se ampla el termino: Empleado Pblico: Es la persona individual que ocupa un

puesto al servicio del Estado en las entidades o dependencias regidas por la Ley de Servicio Civil
en virtud de nombramiento o contrato expedidos de conformidad con los disposiciones legales, por
25
el cual queda obligado a prestar sus servicios o a ejecutar una obra personalmente a cambio de un
salario, bajo la direccin continuada del representante de la dependencia, entidad o institucin
donde presta sus servicios y bajo la subordinacin inmediata del funcionario o representante.
(Acuerdo Gubernativo No. 18-98, Reglamento de la Ley de Servicio Civil, 1998)
Funcionario Pblico: segn indica es que son los que estn en servicio exento y no estn sujetos a
la Ley de Servicio Civil, comprende los puestos de:
1. Funcionarios nombrados por el Presidente a propuesta del Consejo de Estado. 2. Ministros y
Viceministros de Estado, secretarios, subsecretarios y consejeros de la Presidencia de la Repblica,
directores generales y gobernadores departamentales. 3. Funcionarios y empleados en la Carrera
Diplomtica de conformidad con la ley Orgnica del Servicio Diplomtico de Guatemala. 4.
Tesorero General de la Nacin. 5. Escribano del Gobierno 6. Gerente de la Lotera Nacional 7.
Funcionarios del Consejo de Estado. 8. Registradores de la propiedad y personal correspondiente.
9. Inspector General de trabajo 10. Funcionarios de la Presidencia de la Repblica que dependan
directamente del Presidente. 11. Miembros de los cuerpos de seguridad. 12. personas que sean
contratadas para prestar servicios interinos, ocasionales o por tiempo limitado por contrato especial
13. Empleados de la Secretaria de la presidencia de la Repblica. 14. No ms de diez funcionarios
o servidores pblicos en cada Ministerio de Estado, cuyas funciones sean clasificadas de confianza
por los titulares correspondientes. 15. Personas que desempeen cargos ad honorem.
En el reglamento lo define de la siguiente forma: Funcionario Pblico: Es la persona individual

que ocupa un cargo o puesto, en virtud de eleccin popular o nombramiento conforme a las leyes
correspondientes, por el cual ejerce mando, autoridad, competencia legal y representacin de
carcter oficial de la dependencia o entidad estatal correspondiente. (Acuerdo Gubernativo No.
18-98, Reglamento de la Ley de Servicio Civil, 1998)
26
b) mbito Penal
En el Decreto 17-73, del Congreso de la Repblica de Guatemala, Cdigo Penal de Guatemala, en

el Artculo 498, define el trmino Funcionario y empleado pblico en el Artculo I, en el numeral
2, para los efectos penales se entiende:
1. Por funcionario pblico quien, por disposicin de la ley, por eleccin popular o legtimo
nombramiento, ejerce cargo o mando, jurisdiccin o representacin, de carcter oficial.
(Decreto 17-73, Cdigo Penal de Guatemala, 1973)
2. Por empleado pblico quien, sin facultades legales de propia determinacin, realiza o ejecuta
lo que se le manda, o desempea labores de agente o guardin de orden pblico. (Decreto 17-
73, Cdigo Penal de Guatemala, 1973)
Deber entenderse segn este cdigo que los funcionarios o empleados pblicos: Ejercen
continuamente sus funciones, mientras no sean removidos. (Decreto 17-73, Cdigo Penal de
Guatemala, 1973)
c) Ley de Probidad y Responsabilidades de Funcionarios y Empleados Pblicos.
La base para determinar este punto es el decreto 89-2002, del Congreso de la Repblica de
Guatemala, Ley de Probidad y Responsabilidades de Funcionarios y Empleados Pblicos, en sus
artculos 3, 4 y 7 y el Acuerdo Gubernativo nmero 613-2005, del Presidente de la Repblica de
Guatemala, Reglamento de la Ley de Probidad y Responsabilidades de Funcionarios y Empleados
Pblicos.
El sujeto de responsabilidad, segn el Artculo 4: Conforme a las disposiciones del ordenamiento

jurdico vigente del pas, todas aquellas persona investidas de funciones pblicas permanentes o
transitorias, remuneradas o gratuitas, especialmente: a) Los dignatarios, autoridades, funcionarios
y empleados pblicos que por eleccin popular, nombramiento, contrato o cualquier otro vnculo
presten sus servicios en el Estado, sus Organismos, los municipios, sus empresas, y entidades
27
descentralizadas y autnomas. As mismo, en esta disposicin quedan comprendidos quienes
presten sus servicios al Estado de Guatemala en el exterior. (Decreto 89-2002, Ley de Probidad y
Responsabilidades de los Funcionarios y Empleados Pblicos, 2002)
Funcionarios Pblicos, segn el Artculo 3 y 7 mandan a ver el Artculo 4, sin embargo, el Artculo
7 amplia lo siguiente: Estn obligados a desempear sus deberes, atribuciones, facultades y
funciones con estricto apego a la Constitucin Poltica de la Repblica y las leyes. En consecuencia,
estn sujetos a responsabilidades de carcter administrativo, civil y penal por las infracciones,
omisiones, acciones, decisiones y resoluciones en que incurrieren en el ejercicio de su cargo.
(Decreto 89-2002, Ley de Probidad y Responsabilidades de los Funcionarios y Empleados
Pblicos, 2002)
De los prrafos expuestos entonces los sujetos de responsabilidad a presentar la declaracin jurada
patrimonial, estn definidos en el Artculo 20 del Decreto 89-2002, Congreso de la Repblica de
Guatemala, Ley de Probidad y Responsabilidades de Funcionarios y Empleados Pblicos, en cual
indica lo siguiente:
La declaracin patrimonial es la declaracin de bienes, derechos y obligaciones que bajo

juramento debern presentar ante la Contralora General de Cuentas, los funcionarios pblicos
como requisito para el ejercicio del cargo o empleo; y, al cesar en el mismo, como requisito
indispensable para que se le extienda el finiquito respectivo. Estn sujetos a la obligacin de
cumplir con la declaracin jurada patrimonial las personas siguientes: a) Los sujetos de
responsabilidad a que se refieren los incisos a), b), d) y e) del Artculo 4 de la presente Ley, excepto
aquellos cuyo sueldo mensual sea inferior a ocho mil quetzales (Q.8,000.00), y no manejen o
administren fondos pblicos.
Los incisos que hace referencia el b, d y e fueron derogados, llama la atencin que si es
inferior a Q.8,000.00 quetzales y la siguiente condicin es que no manejen o administren fondos
pblicos, si rene esas dos condiciones ya no es sujeto de responsabilidad.
28
En el Artculo 28 del Decreto 89-2002, Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley de Probidad
y Responsabilidades de Funcionarios y Empleados Pblicos, indica que aquellas personas que
ejerzan un cargo o empleos pblicos en forma temporal de un mes contados a partir de la toma de
posesin, o que fuera trasladado a otro puesto de la administracin (excepto si en su traslado cumple
las condiciones de ser obligado), en el reglamento se define el termino Obligado como La persona
investida de funciones pblicas permanentes o transitorias, remuneradas o gratuitas, que por
mandato legal est obligado a presentar su declaracin jurada patrimonial (Acuerdo Gubernativo
613-2005, Reglamento de la Ley de Probidad y Responsabilidades de Empleados Pblicos, 2005)
2.1.8 Plazos para presentar la declaracin jurada patrimonial
En el Decreto 89-2002, Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley de Probidad y

Responsabilidades de Funcionarios y Empleados Pblicos, en su Artculo 22, indica que debe
presentar la declaracin jurada patrimonial dentro de los treinta das siguientes de la toma de
posesin del cargo o empleo de igual forma cuando cese en el ejercicio del cargo.
La Contralora General de Cuentas puede ampliar el plazo en casos muy excepcionales hasta por
un plazo igual, indica que las ampliaciones, rectificaciones a las declaraciones estn exentas de
impuestos o tasas de cualquier naturaleza.
En el Decreto 31-2012, del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley Contra la Corrupcin, en

su artculo 16 que adiciona el Artculo 419 Bis del Cdigo Penal, Decreto Nmero 17-73, indica:
Incumplimiento del deber de presentar la declaracin jurada patrimonial. Comete delito de

incumplimiento del deber de presentar la declaracin jurada patrimonial, el funcionario pblico,
empleado pblico o quien ejerza funciones pblicas que estuviere obligado legalmente a presentar
o actualizar su declaracin jurada patrimonial y omitiere hacerlo transcurridos sesenta das luego
de la toma de posesin, o lo hiciere sin cumplir con los requisitos previstos en la ley de la materia,
sern sancionados con multa, la cual corresponder a la multiplicacin del salario o sueldo mensual
del responsable por los meses de atraso en la entrega de la declaratoria.
29
2.1.9 Declaracin Jurada Patrimonial y sus requisitos
En el Decreto 89-2002, Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley de Probidad y

Responsabilidades de Funcionarios y Empleados Pblicos, en su Artculo 23 Requisitos de la
declaracin, se detallan 8 requisitos, que estn plasmados en el formulario Forma DJP-1,
solicitando informacin como los datos del declarante, del cnyuge, de sus hijos dependientes, en
los siguientes es informacin detallada de cada uno de la familia: la relacin de ingresos del ltimo
ao, debe dar informacin de cuentas bancarias nacionales y extranjeras, detalle de los bienes y
derechos (Declarante, cnyuge o conviviente y de sus hijos dependientes), en caso de los inmuebles
no es necesario consignar su valor declarado ante autoridad fiscal, suficiente consignar el valor
estimado, estos no tendrn efectos fiscales o tributarios. Detalle de acreencias y obligaciones
vigentes, informacin sobre existencia de sociedad conyugal vigente o sociedad de hecho, en la
declaracin se debe especificar que son los nicos bienes y rentas que posee, personalmente o por
interpsita persona, a la fecha de la presentacin.
En el Acuerdo Gubernativo Nmero 613-2005, del presidente de la repblica, Reglamento de la

Ley de Probidad y Responsabilidad de Empleados Pblicos, en los artculos 7 y 8 detalla y ampla
la forma de presentacin, como se describe a continuacin:
La Contralora General de Cuentas, cuenta con los formularios respectivos, para que el declarante
lo solicite y lo llene los espacios, se adjunte los anexos con la informacin requerida y que se
expresa en la Ley, estas hojas debern ir detallado en dos segmentos, el primero Activo y el segundo
a Pasivo, conteniendo los rubros siguientes:
A) Bienes Activo
a. Bienes Muebles
1. Acreencias
2. Alhajas
3. Bancos
4. Biblioteca
30
5. Diversos
6. Menaje de casa
7. Semovientes
8. Vehculos
b. Bienes inmuebles urbanos o rsticos
B) Acreedores Pasivo-
a. Bancos
b. Casas Comerciales
c. Personas Individuales
d. Personas Jurdicas
Esta estructura es la que se debe presentar en el detalle, tiene cada uno de los rubros particularidades
que si no se cumplen tiene su efecto administrativo. Los detalles que debe contener cada uno son:
Acreencias: Detallar el nombre completo de las instituciones, y/o personas, de quienes se es

acreedor, especificando direcciones exactas, documento legal donde conste la misma y la cantidad
que se le adeuda (Acuerdo Gubernativo 613-2005, Reglamento de la Ley de Probidad y
Responsabilidades de Empleados Pblicos, 2005)
Alhajas: se debe ordenar por tipo de metal o piedra preciosa, oro, plata, platino, diamante, jade
entre otros, colocando el valor en conjunto al que ascienden.
Bancos: Nmero de cuenta, tipo de cuenta o tipo de transaccin usada (prstamo, fideicomiso, entre
otros), si es nacional o extranjero, los saldos que se tienen a la fecha de la presentacin de la
declaracin.
Biblioteca: agrupar por lotes dependiendo el tipo de libros, colocando el valor en conjunto al que
ascienden.
31
Diversos: Contratos funerarios, mausoleos; Establecimientos comerciales; Inversiones nacionales
e internacionales; Maquinaria, talleres; Mobiliario y equipo de oficina profesional; Acciones
nominativas de Sociedades Mercantiles, as como cualquier otro ingreso de beneficio personal que
haya obtenido. Ttulo de agua, y derechos telefnicos, y ttulos de crdito (Acuerdo Gubernativo
Menaje de casa: dependiendo de los ambientes que posea la residencia, por cada uno de ellos se
debe indicar que muebles hay, y en conjunto el valor al que ascienden, si se encuentran fuera del
pas por razn de su funcin pblica.
Semovientes: detallar por lote (bovino, equino, porcino, entre otros), el valor unitario y en
conjunto.
Vehculos: Se debe indicar todos los datos del automotor que est en la tarjeta de circulacin, y el
valor estimado de cada uno.
Si tiene bienes muebles en el exterior del pas, deber indicar su ubicacin y/o la institucin en
que se encuentren depositados si fuera el caso. (Acuerdo Gubernativo 613-2005, Reglamento de
la Ley de Probidad y Responsabilidades de Empleados Pblicos, 2005)
Bienes Inmuebles urbanos o rsticos: indicar finca, folio y libro, y si tuviera matrcula fiscal
asignado por el DICABI y/o control municipal. Para el caso de la posesin de inmuebles que
carecen de inscripcin Registral, tengan o no auto avalo y/o Matrcula Fiscal, Indicando la
ubicacin de dichos bienes, consignando el valor estimado de los mismos (Acuerdo Gubernativo
Si es compra y an se est pagando: Detallar los bienes inmuebles que este amortizando por medio
de cuotas niveladas o abonos, indicando el valor nominal y el saldo deudor que a la fecha tenga.
(Acuerdo Gubernativo 613-2005, Reglamento de la Ley de Probidad y Responsabilidades de
Empleados Pblicos, 2005)
32
Para aquellos inmuebles que estn en el exterior del pas: Indicar su ubicacin geogrfica,
consignando el valor del inmueble, aclarando si ya cancel dicha propiedad o se encuentra
amortizado el valor de la misma, indicando el saldo deudor que a la fecha tenga, si fuera el caso.
(Acuerdo Gubernativo 613-2005, Reglamento de la Ley de Probidad y Responsabilidades de
Empleados Pblicos, 2005)
Para todos los rubros del Pasivo: Se deber indicar Direcciones, nmeros de cuenta y/o cuentas,
documentos legales en los que consta el adeudo y saldo a favor de cada uno de los acreedores a la
fecha en que se presente la Declaracin. (Acuerdo Gubernativo 613-2005, Reglamento de la Ley
de Probidad y Responsabilidades de Empleados Pblicos, 2005)
2.2 Contador Pblico y Auditor como profesional independiente o empleado

pblico y su responsabilidad
Al Contador Pblico y Auditor le pueden contratar mediante prestar servicios a la institucin en

mencin, y tambin como empleado pblico, en ambas depende del presupuesto que tenga
disponible la Contralora General de Cuentas, sin embargo, la responsabilidad que pueda tener cada
depender del contrato de servicios que est definido por un lapso determinado en el tiempo, y que
sus servicios los cobra mediante factura y por otro la contratacin como empleado fijo, reuniendo
los requisitos establecidos en la ley de servicio civil, y firma un contra de trabajo indefinido, con
todas las prestaciones laborales correspondientes, para ambos casos la colegiacin es un requisito
obligatoria y que este activa, tiene tambin una responsabilidad poltica en la cual participa en
elecciones que se realizan en el colegio de economistas, contadores pblicos y auditores y
administradores de empresas y el colegio de contadores pblicos y auditores.
33
2.2.1 Contador Pblico y Auditor y sus formas de contratacin en la Contralora
General de Cuentas
Servicios Profesionales
En el tercer prrafo del numeral 2.1.6, se defini que la Contralora General de Cuentas en su Ley
Orgnica, puede contratar cuando las circunstancias lo demanden y, de manera exclusiva, calificar
y contratar Contadores Pblicos y Auditores Independientes, que sean colegiados activos en forma
individual o como firmas de Auditora (Decreto 31-2002, Ley Organica de la Contralora General
de Cuentas, 2002)
Supervisar y evaluar oportuna y adecuadamente el cumplimiento de los contratos suscritos con

Contadores Pblicos y Auditores independientes en forma individual o como firmas de auditores,
que realicen trabajos de auditora en los organismos y entidades del Estado. Las relaciones
contractuales, supervisin y seguimiento del avance del trabajo, estar regido por el Manual para
Contratacin de Firmas Privadas y Profesionales Independientes de Auditora; cuando se trate de
contratacin de firmas privadas de auditora, la Contralora calificar y certificar a aquellas firmas
que demuestren fehacientemente su experiencia en materia de control gubernamental (Acuerdo
Gubernativo 192-2014, Reglamento de la Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas,
2014)
Al ser contratado el Contador Pblico y auditor, firma un contrato por los servicios y se debe
comprar una fianza, presenta la papelera requerida como fotocopia del ttulo, constancia de
colegiado activo, antecedentes penales y policiacos, pasa a tomarse una foto y le entregan un carnet
como Auditor Gubernamental, la vigencia de estos contratos pueden ser por un ao o menos,
bajo el rengln 184. Este tipo de clasificacin se encuentra en el Acuerdo Ministerial Nmero 215-
2004, Ministerio de Finanzas Pblicas, Manual de clasificaciones presupuestarias para el sector
pblico de Guatemala. Este rengln se debe interpretar de la siguiente forma:
34
Pertenece al grupo 18 que corresponde a Servicios Tcnicos y Profesionales, su definicin es
Comprende gastos en concepto de honorarios por servicios tcnicos, profesionales, consultora y
asesora, relacionados con estudios, investigaciones, anlisis, auditoras, servicios de traduccin
simultnea, actualizaciones artsticas y deportivas, capacitaciones y sistemas computarizados,
prestados al Estado con carcter estrictamente temporal y sin relacin de dependencia. (Acuerdo
Ministerial Nmero 215-2004, Manual de Clasificaciones Presupuestarias para el Sector Pblico
de Guatemala, 2004)
Este rengln tiene 10 subdivisiones que van del 181 al 189 se repite 2 veces el 188, por eso son
diez, en especfico el 184 es de Servicios econmicos, contables y de auditora, comprende
retribuciones por servicios profesionales de carcter econmico, contable y de auditora. (Acuerdo
Ministerial Nmero 215-2004, Manual de Clasificaciones Presupuestarias para el Sector Pblico
de Guatemala, 2004)
Es importante indicar que no presentan declaracin jurada patrimonial, y que su ubicacin es dentro
de las instalaciones de las respectivas direcciones en donde prestara el servicio, con la limitante
que sus tiles y papelera corre por cuenta del profesional, y no es obligacin de la institucin
proporcionarle equipo u otros materiales.
Relacin de dependencia
Eventualmente al ser contratados como empleados pblicos fijos o como se conoce en el medio
pblico Presupuestado, se les remite a la direccin que aplico y en el departamento de recursos
humanos, les entregan un acta en el cual toma el cargo como Auditor Gubernamental. Es importante
indicar que deben presentar la declaracin jurada patrimonial y en adelante cumplir con la
normativa de la Ley de servicio civil.
35
Auditor Gubernamental
Es la persona que tiene bajo su responsabilidad la supervisin, revisin, desarrollo y ejecucin de

Auditora en las instituciones o personas que reciba fondos del Estado o colectas pblicas, sea
nacional o extranjera, segn lo redacta el Artculo 27, Decreto 31-2002, del Congreso de la
Repblica de Guatemala, Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas.
2.2.2 Leyes y reglamentos que definen la funcin del Contador Pblico y Auditor,
diferentes a las leyes tributarias
Constitucin de la Repblica de Guatemala
En la Constitucin de la Repblica de Guatemala, en el Artculo 34 Derecho de Asociacin,

establece la libre asociacin y que no hay obligacin a asociarse a las autodefensas o similares,
pero si indica que: Se excepta en el caso de colegiacin profesional. (Constitucin de la
Repblica de Guatemala, 1985)
En el artculo 90 Colegiacin Profesional indica: La colegiacin de los profesionales

universitarios es obligatoria y tendr por fines la superacin moral, cientfica, tcnica y material de
las profesiones universitarias y el control de su ejercicio. (Constitucin de la Repblica de
Guatemala, 1985)
Ley de Colegiacin Profesional Obligatoria
Dichos artculos se desarrollan en el decreto nmero 72-2001, del Congreso de la Repblica de

Guatemala, Ley de Colegiacin Profesionales Obligatoria, en su Artculo 5. Requisitos de
Calidad, establece lo siguiente: Para el ejercicio de las profesiones universitarias, es
imprescindible tener la calidad de colegiado activo.
36
Este articulo indica tambin que las personas individuales o jurdicas, pblicas o privada, que
contrate los servicios del profesional o profesionales, son las obligadas de exigir el colegiado
activo, importante, para dar validez al contrato, que si se incumple hay responsabilidades civiles y
penales que puedan incurrir.
Para los profesionales que entran a las entidades gubernamentales indica: Estn obligadas a
establecer con precisin, qu cargos requieren para su ejercicio la calidad de profesional
universitario, en el grado de licenciatura. (Decreto No. 72-2001, Ley de Colegiacin Profesional
Obligatoria, 2001)
Cdigo Civil
Para el actuar de los profesionales est regulado del Artculo 2027 al 2036, Decreto Ley Nmero
106, de los servicio profesionales, en sntesis estos tratan temas de la libre contratacin y se
establezca los honorarios, forma de pago, como tratar el caso de falta de convenio, su forma de
retribucin al profesional y a lo que tiene derecho; si varias personas solicitan a un profesional sus
servicios todos son solidariamente responsables por el pago, por el contrario si son varios
profesionales todos tienen derecho a su parte proporcional de pago, independientemente del
resultado del servicio prestado el profesional tiene derecho a ser retribuido, con la condicin de
haber prestado sus servicios con toda dedicacin y diligencia y con arreglo a las prescripciones de
la ciencia o arte de que se trate, hay responsabilidad por la divulgacin de los secretos de su cliente,
cuando el profesional no pueda continuar sus servicios deber avisar con la debida anticipacin, si
no lo hiciera as, es responsable de daos y perjuicios, debe dejar persona competente que lo
sustituya.
El contratante puede prescindir de los servicios del profesional si sus actos o conducta,
cancelndole la parte proporcional y gastos efectuados, por ltimo es importante mencionar que en
el Artculo 2036 indica lo siguiente las personas que, sin tener ttulo facultativo o autorizacin
legal prestaren servicios profesionales para los cuales la ley exige este requisito, adems de incurrir
37
en las penas respectivas, no tendrn derecho a retribucin y sern responsables de los daos y
perjuicios que hubieren ocasionado. (Decreto Ley Nmero 106, Codigo Civil, 1973)
2.2.3 Responsabilidad legal del Contador Pblico y Auditor sobre los trabajos
realizados
Las principales responsabilidades del Contador Pblico y Auditor al prestar sus servicios, se
pueden agrupar en:
a) Como Auditor: La responsabilidad se materializa en el dictamen de Auditora.

b) Como Consultor: La responsabilidad est materializada en el informe, que es el producto de
una propuesta de servicios aceptada previamente, en la que libremente se pactan entre ambas
partes (contratante y profesional), todos los aspectos que el contratante requiere del
profesional.
c) Relacin de dependencia: La responsabilidad est expresada legalmente a un contrato de
trabajo.
Cdigo Civil
En su Artculo 1668 indica lo siguiente: El profesional es responsable por los daos o perjuicios
que cause por ignorancia o negligencia inexcusables, o por divulgacin de los secretos que conoce
con motivo de su profesin. (Decreto Ley Nmero 106, Codigo Civil, 1973)
Cdigo Penal
En relacin a la revelacin de secreto profesional, en su Artculo 223 indica lo siguiente: Quien,

sin justa causa, revelare o empleare en provecho propio o ajeno un secreto del que se ha enterado
por razn de su estado, oficio, empleo, profesin o arte, sin que con ello ocasionare o pudiere
38
ocasionar perjuicio, ser sancionado con prisin de seis meses a dos aos o multa de cien a un mil
quetzales. (Decreto 17-73, Cdigo Penal de Guatemala, 1973)
2.2.4 Tipos de Auditoras que se realizan en el la Direccin de Probidad
Para encuadrar los tipos de auditora que se realizan en la Direccin de Probidad, se mencionan a
nivel general las que estn definidas en el Acuerdo Gubernativo 192-2014, del Presidente de la
Repblica, Reglamento de la Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas, en su Artculo 2
define quince trminos dentro de las cuales se mencionan del inciso j al o: 1. Auditora
Financiera, 2. Auditora de Gestin, 3. Auditora de Sistemas Informticos, 4. Auditora Integral,
5. Auditora Especializada, 6. Examen especial de Auditora. Como historia el reglamento anterior
fue con el decreto 318-2003 de fecha diecinueve de mayo del dos mil tres, y anterior a este se tena
el Acuerdo Presidencial de fecha veintisiete de diciembre de mil novecientos cincuenta y ocho,
siendo la vigente la tercer modificacin al reglamento en cincuenta y seis aos.
Tambin se mencionan en el marco conceptual de normas de auditora gubernamental, adicional

se enmarca la Auditora de Obra Pblica, que no desglosa en el reglamento mencionado en el
prrafo anterior, atendiendo a este ltimo se tienen 7 tipos de auditora que engloban el que hacer
fiscalizador de la Contralora General de Cuentas, de estos se enfocara al concerniente a la
Direccin de Probidad que es el Examen especial de Auditora.
El Examen Especial de Auditora en la direccin de Probidad se subdivide en tres:

1. Auditora administrativa.
2. Auditora de cumplimiento de presentar la declaracin jurada patrimonial en el plazo.
3. Auditora de comprobacin.
39
La Auditora Administrativa
Esta se enfoca en los departamentos de recursos humanos de cada institucin de Estado y ver si
cumplieron con reportar los movimientos de altas, asensos o bajas de personal, y sancionar
administrativamente en caso de incumplimiento.
La Auditora de cumplimiento de presentar la declaracin jurada patrimonial en el

plazo.
Esta auditora su objetivo es verificar si el declarante cumple con los requisitos de la ley, si lo hizo
en el plazo establecido, si ya pago la sancin, o si ya incurre en un delito penal, para presentar
denuncia al ministerio pblico, de proceder el proyecto de denuncia, depender que extienda la
constancia y/o finiquito al funcionario o empleado pblico que lo solicite.
Auditora de Comprobacin
Esta auditora es la comparacin de Activos y Pasivos que el sujeto obligado declar bajo
juramento, y realizar las investigaciones pertinentes, para su posterior anlisis del patrimonio y
determinar su razonabilidad de las variaciones, al terminar si hay presuncin de algn ilcito penal
o faltas, se presenta una denuncia al ministerio pblico, de lo contrario solo tendr una sancin
administrativa.
2.2.5 Riesgos del Contador Pblico y Auditor, segn las legislaciones vinculadas a
la Contralora General de Cuentas
El riesgo de auditora se compone en tres definidos en las Normas Internacionales de Auditora que
se mencionan en la NIA 200 siendo estos el riesgo inherente, de control y deteccin, cada uno de
ellos, El termino riesgo de auditora es un trmino tcnico relacionado con el proceso de la
auditora, y no se refiere a los riesgos de la actividad del auditor, como prdidas por litigios,
40
publicidad desfavorable u otros hechos que puedan surgir relacionados con la Auditora de estados
financieros. (Normas Internacionales de Auditora, 2013)
Adems hay una legislacin que regula el actuar de un empleado pblico, que se empieza a definir
desde la Constitucin de la Repblica de Guatemala, en la que se redacta en su Artculo 155, define
la responsabilidad por la infraccin a la ley, que puede ser civil o criminal, siempre que sea en
perjuicio de particulares. Esta responsabilidad se extingue en 20 aos, y criminal en el doble de
tiempo que seale la ley. En el Artculo 156 indica que ningn funcionario o empleado pblico,
civil o militar, est obligado a seguir o que impliquen la comisin de un delito. (Constitucin de
la Repblica de Guatemala, 1985).
En el decreto 31-2002, Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley Orgnica de la Contralora

General de Cuentas, en el captulo IV, Auditores Gubernamentales, indica lo siguiente:
Los Contadores Pblicos y Auditores que son denominados Auditores Gubernamentales, su

responsabilidad en los informes que presenta deben cumplir con las normas de auditora
generalmente aceptadas y de auditora gubernamental, tienen independencia y son responsables
por conducta oficial, resultados del actuar en el control gubernamental, tienen la obligacin de
caucionar la responsabilidad mediante fianza y deben presentar declaracin patrimonial. Durante
la ejecucin de una auditora descubran la comisin de posibles delitos estn obligados a presentar
la denuncia ante la autoridad competente.
En el reglamento indica que la responsabilidad puede ser sancionada administrativamente de

acuerdo a la gravedad o incidencia de la falta cometida, incluyendo la destitucin, esto sin perjuicio
de las responsabilidades civiles y penales en que incurra en el ejercicio del cargo. (Acuerdo
Gubernativo 192-2014, Reglamento de la Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas,
2014)
Para el Auditor Gubernamental es un tema delicado la confidencialidad de la declaracin jurada

patrimonial porque la ley indicada en su artculo seis y sobre los datos contenidos en ella Artculo
41
21. Confidencialidad de la declaracin jurada patrimonial. () deben tenerse como
proporcionados bajo garanta de confidencialidad; se prohbe su divulgacin por cualquier medio
y slo podrn verificarse centro de un proceso judicial. (Decreto 89-2002, Ley de Probidad y
Responsabilidades de los Funcionarios y Empleados Pblicos, 2002)
De revelarse informacin de tipo confidencial, el servidor, funcionario o empleado pblico por

razn del cargo, segn el Artculo 67. Revelacin de informacin confidencial o reservada. ser
sancionado con prisin de cinco a ocho aos e inhabilitacin especial por el doble de la pena
impuesta y multa de cincuenta mil a cien mil quetzales. (Decreto 57-2008, Ley de Acceso a la
Informacin Pblica, 2008)
El Auditor Gubernamental que no cumple con su funcin o cargo Comete delito de

incumplimiento de deberes, el funcionario o empleado pblico que omitiere, rehusare o retardare
realizar algn acto propio de su funcin o cargo. El responsable de este delito ser sancionado con
pena de prisin de tres a seis aos e inhabilitacin especial.
42
3. Captulo 3
El Departamento de Probidad
3.1 Datos relacionados con el departamento de probidad
Segn el documento memoria de labores del ao dos mil catorce que est en concordancia con el
plan operativo anual y plan estratgico, es plan se realiza al final del ao para definir lo que se har
en el ao siguiente. Cada unidad de la Contralora General de Cuentas lo realiza y presenta, en la
memoria mencionada, se centr en el control y evaluacin externa de los recursos del Estado. Todo
ello bajo los pilares de calidad del gasto, probidad, transparencia y rendicin de cuentas. Los
resultados de la planificacin son en las reas de fiscalizacin, orientados a mejorar la
transparencia, eficiencia, eficacia, calidad de gasto, probidad, Transparencia y economa.
Segn en la pgina web de la Contralora General de Cuentas, en la opcin de publicaciones se

encuentra la memoria de labores del ao dos mil catorce, en los datos que se informan recibieron
Declaraciones Juradas Patrimoniales segn el detalle siguiente:
Cuadro No. 01
Declaraciones Juradas Patrimoniales recibidas
ao 2014
Tipo de entidad Primeras Ampliaciones Cierres Totales
Administracin Central 21,664 1,890 3,021 26,575
Autnomas y Descentralizadas 1,289 289 393 1,971
Municipalidades 1,056 125 359 1,540
Entidades Especiales 315 53 130 498
Total 24,324 2,357 3,903 30,584
Fuente: Direccin de Probidad
En el ao dos mil catorce en total fueron veinticuatro mil trescientos veinticuatro, nuevos
expedientes de declaraciones juradas por toma de posesin que fueron auditadas, con un nmero
de probidad asignado y cargado en el sistema de inteligente de Probidad -IPROB-, que estn
resguardados con los cuidados para que no se deterioren las hojas de papel, estos son escaneados
43
este fue implementado en el ao 2014, en vista a tener acceso completamente digital. Se registr
dos mil trecientos cincuenta y siete declarantes que indicaron tener algn movimiento mayor a
cincuenta mil quetzales y adquirido bienes inmuebles, que modifican a la fecha de su presentacin
su estado patrimonial, por estas solo modifican el patrimonio y se debe actualizar el activo, todo
funcionario que decide terminar o que cumpli con su cargo por el periodo electo, presentaron su
cierre en total tres mil novecientos tres personas, en estas se realizan un proceso de Auditora en la
cual se investigan desde que entro a la institucin pblica hasta su cese de cargo, comprobando que
reporto todo sus activos y pasivos segn la ley.
Por el concepto de sanciones percibidas durante el ao dos mil catorce, la informacin que presenta
la memoria de labores del ao dos mil catorce indica lo siguiente:
Cuadro No. 02
Sanciones percibidas, ao 2014
Ley Infringida Cantidad %
Decreto 31-2002, Ley Orgnica de la CGC. 5,205 32.4%
Decreto 89-2002, Ley de Probidad y Responsabilidades de
Funcionarios y Empleados Pblicos 8,037 50.0%
Decreto 57-92, Ley de Contrataciones del Estado 2,404 14.9%
Decreto 1126, Ley del Tribunal de Cuentas 33 0.2%
Decreto 2-86, Ley de Presupuesto 377 2.3%
Decreto 13-2013, Ley Orgnica de la CGC 29 0.2%
Total 16,085 100%
Fuente: Direccin de Probidad
Por el concepto de sanciones de probidad se debe mencionar que trece mil doscientos cuarenta y
dos fueron emitidas, esto denota que hay una alta recurrencia por parte del declarante en no cumplir
con lo estipulado en la ley, ya sea por no presentar su declaracin por toma de posesin en tiempo,
forma, realizar las ampliaciones o por el cese de cargo, segn los lineamientos que indica la Ley
de Probidad y Responsabilidades de Funcionarios y Empleados Pblicos, este segmento representa
el cincuenta por ciento del total de sanciones emitidas percibidas, en comparacin al resto de
conceptos que presenta el cuadro.
44
3.2 Proceso de la presentacin de una Declaracin Jurada Patrimonial, segn la ley
y reglamento de probidad en la Auditora de una Declaracin Jurada Patrimonial
El proceso de presentacin de la Declaracin Jurada Patrimonial se describir a travs del

siguiente flujograma, para visualizar el proceso de mejor forma:
45
En el siguiente flujograma se presenta el proceso de forma general de como inicia y finaliza el
examen especial de Auditora.
46
Durante el proceso de investigacin, es necesario determinar si ya tuvo el declarante una sancin
con anterioridad, esto permite establecer la sancin la cual es aumentada en un 50%, por el motivo
de reincidencia que indica lo siguiente: Es reincidente la persona que despus de haber sido
sancionada por una infraccin establecida en esta u otra ley o reglamento por parte de la Contralora
General de Cuentas, incurre nuevamente en la misma infraccin. En el caso de las infracciones
sancionadas con multa, el reincidente ser sancionado adems con el incremento del cincuenta por
ciento (50%) de la primera multa impuesta. (Decreto 31-2002, Ley Organica de la Contralora
General de Cuentas, 2002)
3.3 Vigencia de la normativa legal, para el examen especial de Auditora, que el

Auditor Gubernamental debe conocer
Decreto 31-2002, del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley Orgnica de la Contralora

General de Cuentas:
1. Promulgada el 31 de mayo del 2002 he indica que su vigencia ser 30 das despus de la
publicacin en el diario de Centroamrica.
2. Publicada en el diario de Centroamrica 17 de junio del 2002
3. Vigente a partir del 30 de julio del 2002.
Reformas contenidas en el decreto 13-2013 publicado en el Diario Centroamrica el 12 de

noviembre del 2013, en el Artculo 81 indica que la vigencia entra 8 das despus de publicado en
el Diario Centroamrica, es decir, que el 22 de noviembre 2013 entro en vigencia.
El 20 de agosto del 2015 se interpuso una accin de inconstitucionalidad al artculo 39 referente a

Sanciones, en sus numerales 15, 16, 19, 21 al 23, 25 y 26, en sntesis solo es aplicable un 100%
sobre el salario mensual. Y el numeral 18 no es aplicable, adems que los numerales 4 y 26
quedaran expulsados de la ley, segn expediente 2810-2014, publicado en el diario de
Centroamrica el 14 de septiembre del 2015 vigente el 16 de septiembre 2015, el 15 se celebra el
da de la independencia.
47
Decreto 192-2014, del Presidente de la Repblica, Reglamento de la Ley Orgnica de la Contralora
General de Cuentas:
1. Promulgada el 16 de junio del 2014, indica que su vigencia ser al da siguiente despus de la
publicacin en el diario de Centroamrica.
2. Publicada en el diario de Centroamrica el 19 de junio del 2014.
3. Vigente a partir del 20 de junio del 2014.
El 09 de septiembre del 2014, la corte de constitucionalidad declara, inconstitucional el Artculo

28 en el tercer prrafo, referente a la Unidad de Seguridad de la Autoridad Superior, expediente
3193-2014.
Decreto 89-2002, del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley de Probidad y

Responsabilidades de Funcionarios y Empleados Pblicos:
1. Promulgada el 06 de diciembre del 2002, el Artculo 33 de la ley indica que la vigencia inicia
el 01 de febrero del 2003.
2. Publicada en el diario de Centroamrica el 24 de diciembre del 2002.
3. Vigente a partir del 25 de diciembre del 2002.
Acuerdo Gubernativo 613-2005, del Presidente de la Repblica, Reglamento de la Ley de Probidad

y Responsabilidades de Funcionarios y Empleados Pblicos:
1. Promulgada el 23 de noviembre del 2005, el Artculo 37 del reglamento indica que la vigencia
inicia el da siguiente de la publicacin en el diario de Centroamrica.
2. Publicada en el diario de Centroamrica el 25 de noviembre del 2005.
3. Vigente a partir del 26 de noviembre de 2005.
Decreto Nmero 31-2012, del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley Contra la Corrupcin:
1. Promulgada el 31 de octubre del 2001, el Artculo 47 indica que la vigencia inicia ocho das
despus de la publicacin en el diario de Centroamrica.
2. Publicada en el diario de Centroamrica el 22 de noviembre del 2012.
3. Vigente a partir del 04 de diciembre de 2012.
48
3.4 Tipos de Denuncia al Ministerio Pblico
La Ley Orgnica de la Contralora vigente a partir del treinta de julio del dos mil dos, y ya
preceptuaba la obligacin de denunciar por parte del Auditor Gubernamental, aunque no
especficamente para las Declaraciones Juradas Patrimoniales, con la promulgacin de la Ley
Contra la Corrupcin, cambio la modalidad del examen especial de auditora, en el cual ya se
procede a determinar ilcitos sujetos a denuncia, cabe mencionar que la vigencia inicio el cuatro de
diciembre del dos mil doce, es decir, una ley relativamente reciente, darle una aplicacin prctica
ha representado un proceso lento, en el cual el Contador Pblico y Auditor en su funcin de Auditor
Gubernamental debe denunciar.
Segn Decreto Nmero 31-2012, del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley Contra la
Corrupcin, los dos delitos a determinar son:
1. Incumplimiento del deber de presentar declaracin jurada patrimonial.
2. Falsedad en declaracin jurada patrimonial.
Incumplimiento del deber de presentar declaracin jurada patrimonial
Responsable:
El funcionario pblico o empleado pblico o quien ejerza funciones pblicas.
Causa:
La condicin uno: que sea obligado legalmente a presentar, actualizar su declaracin jurada
patrimonial o lo hiciere sin cumplir con los requisitos previstos en la ley.
La condicin dos: omitiere hacerlo transcurros sesenta das despus de la toma de posesin
Efecto:
Es sancionado con multa, que ser la multiplicacin del salario o sueldo mensual, por los meses de
atraso en la entrega de la declaratoria.
49
Falsedad en declaracin jurada patrimonial
Este delito es independiente de los procesos por cuentas establecidos en la legislacin ordinaria
vigente.
Responsable:
El funcionario pblico, empleado pblico o quien ejerza funciones pblicas.
Causa:
Durante el ejercicio de su cargo incurra en falsedad al realizar declaraciones juradas.
Efecto:
Ser sancionado con prisin de dos a seis aos, multa de veinticinco mil a doscientos mil quetzales
e inhabilitacin especial.
La inhabilitacin especial se refiere a la suspensin de los derechos polticos, prdida del empleo
o cargo pblico, incapacidad para obtener cargos, empleos y comisiones pblicos, privacin del
derecho de elegir y ser electo, incapacidad de ejercer la patria potestad o de ser tutor o protutor,
prohibicin de ejercer una profesin o actividad, segn lo establece el cdigo penal.
3.5 Formularios para presentar la declaracin jurada patrimonial
Al entrar por primera vez a trabajar el Estado en cualquiera de sus dependencias, el departamento
de recursos humanos debe informar si es afecto o no a presentar la declaracin jurada patrimonial,
el nuevo funcionario o empleado pblico, al recibir el nombramiento tiene 30 das hbiles para
presentarse a la Contralora General de Cuentas, y comprar el formulario Forma DJP-1, sirve para
presentar la primera declaracin, correcciones y cese de cargo, ver el anexo 01, el formulario DJP-
2, es para realizar ampliaciones cada inicio de ao durante el mes de enero, ver anexo 02.
El formulario DJP-1facilita al declarante lo que debe de reportar de su patrimonio y datos

personales, en el trifoliar que se le entrega al declarante se le indica adems que debe adjuntar
50
anexos que amplan cada rubro reportado que segn la ley y el reglamento indican, ver cuadro 3.
Y su caracterstica es que reporta bajo juramento, que todo lo que indica all, es lo que posee a la
fecha de toma de posesin y/o cese de cargo, a excepcin de la ampliacin, que solamente
incrementa el patrimonio o lo disminuye.
Al presentarlo en ventanilla de la Contralora General de Cuentas de la Zona 1, se recibe la

papelera y se ingresa al sistema inteligente de probidad IPROB, posteriormente se lleva al
archivo del departamento de declaracin jurada patrimonial, tal expediente queda bajo
confidencialidad, el acceso se obtiene solo con orden judicial o para realizar las comprobaciones
de Auditora mediante nombramiento.
Cabe mencionar que cada unidad de recursos humanos de las distintas dependencias del Estado,
debe enviar un reporte de altas y bajas de funcionarios y empleados pblicos, a la direccin de
probidad para verificacin si se cumpli con informar la totalidad de los movimientos de personal.
3.6 Encuesta practicada a Auditores Gubernamentales
En las encuestas practicadas en el Departamento de Anlisis, Verificacin e Investigacin

Patrimonial, Direccin de Probidad, del equipo de veinticinco auditores frente a Contadores
Pblicos y Auditores que trabajan en el sector privado (se debe entender sector pblico cuando se
refiera a empleados directamente involucrados en Departamento anteriormente mencionado), se
obtuvieron los siguientes resultados:
51
Grfica No. 1
A qu tipo de riesgo, considera que est expuesto en el trabajo que desempea actualmente?
CPA expuesto a riesgos externos
100%
50%
0%
Legal admn Poltico Penal Laboral
Pblico Privado
Fuente: Elaboracin Propia.
El riesgo legal depende de las leyes que se aplican, en el sector pblico, la Contralora General de
Cuentas, Direccin de Probidad, se debe conocer las leyes propias he inherentes a la institucin, en
el caso de las privadas deben conocer de leyes fiscales, cdigo de trabajo entre otros.
En los riesgos poltico y penal, estos son predominantes al trabajar en una entidad pblica, y se
vuelven un riesgo inherente al cargo, por ejemplo cuando no se denuncia los actos que indica la
Ley Contra la Corrupcin. A diferencia del sector privado que esta parte an no est desarrollada
legalmente, adems de trabajar sin colegiacin activa en el mejor de los casos y otros que no se
han colegiado.
52
Grfica No. 2
Cules de los siguientes tipos de riesgo considera que aplican en el trabajo que realiza?
CPA expuestos a riesgos internos
100%
80%
60%
40%
20%
0%
Inherente Control Deteccin
Pblico Privado
Como se puede apreciar en el sector pblico, en lo interno los riesgos que ms sobresalen son
inherente, y deteccin, cabe mencionar que las mismas leyes provocan el riesgo de deteccin, por
limitar en cada institucin brindar la informacin bajo el contexto de informacin clasificada.
53
Grfica No. 3
Considera que su responsabilidad como Contador Pblico y Auditor, dentro de su trabajo,

termina al renunciar y/o ser despedido?
La responsabilidad termina al renunciar y/o ser

despedido.
100%
80%
60%
40%
20%
0%
si no
Pblico Privado
En el sector privado se puede observar que la mitad cree que si termina la responsabilidad, y la otra
mitad indica que no pero no puede definir con certeza durante cunto tiempo, sobresalen algunas
aseveraciones en las cuales indican que son cuatro aos, otros no saben y unos indican que depende
el hecho. En el sector pblico en su mayora define que no termina la responsabilidad, que an se
tiene por veinte aos, segn ley.
54
4. Captulo 4
Proceso de Auditora de la declaracin jurada patrimonial por toma de
posesin del cargo
4.1 Asignacin del examen especial de auditora
La asignacin de casos son determinados por la jefatura y la direccin del departamento de

probidad, que en la actualidad responde tambin a las denuncias ciudadanas, requerimientos del
Ministerio Pblico con casos de alto impacto y los de rutina, auxilindose del sistema inteligente
de probidad IPROB-.
El examen especial de auditora da inicio al asignar a un auditor gubernamental, mediante un

documento llamado nombramiento que lo enviste de la representatividad que le da, para actuar en
nombre de la Contralora General de Cuentas, las solicitudes de informacin a las instituciones
pblicas y privadas, hasta la conclusin del caso mediante un informe de auditora.
Dicho nombramiento contiene los lineamientos legales que determinan el tipo de examen especial
que se desarrollar, como lo es las auditoras administrativas, de cumplimiento de la presentacin
de la declaracin jurada patrimonial por toma de posesin del cargo, la comprobacin de las
declaraciones presentadas y corroboracin de las comprobaciones de las declaraciones al cese del
cargo. Tambin proporciona si se verificar todas las declaraciones presentadas o si ser de un
cargo especfico, es importante para la determinacin del alcance, que se determina en rangos de
tiempo al solicitar la informacin a las instituciones pblicas o privadas, y se asigna a un supervisor
para realizar en conjunto el trabajo de auditora.
Es de recordar que al asignar a los Auditores Gubernamentales, que pueden ser de auditores que
prestan servicios independientemente y por auditores que son empleados pblicos, es importante
conocer que los auditores independientes solo estn por un determinado tiempo, y al concluir los
nombramientos que les fueron asignados en algunos casos no llegan a oficializarse los informes,
55
por procedimiento se vuelve a emitir nombramientos con la excepcin que se asignan a los
auditores que son empleados pblicos, que se suman al proceso. Algunas veces el proceso est muy
avanzado y el volver a revisar los papeles de trabajo, se generan diferencias de criterio en dos vas
en denunciar o sancionar administrativamente, se abre la posibilidad de tener el riesgo de tomar la
decisin de coincidir con lo que el auditor anterior planteo, o por el contrario modificar el criterio.
Ante esta disyuntiva para solventar se cuenta con el apoyo del supervisor asignado y a su vez
consulta con el Jefe de Probidad, si la duda persiste y no logra aclararse se realiza al departamento
jurdico de probidad una consulta sobre el tema para ver el punto de vista legal, que son para el
Auditor Gubernamental asignado opiniones de especialistas, que se pueden tomar en
consideracin, sin intervenir en la independencia de criterio, al tomar la decisin. Con algo que en
apariencia es sencillo puede convertirse en un riesgo de tipo legal.
4.2 Consecuencias de los errores ms usuales, que estn contenidos en la

Declaraciones Juradas Patrimoniales por toma de posesin
El alto ndice de sanciones emitidas hacia los declarantes denota que hay problemas en la
presentacin de la declaracin jurada patrimonial, la ley da los lineamientos y el reglamento amplia
como y que hay que declarar, todo bajo el concepto que est hacindolo bajo juramento, esto
implica que est reportando, en el formulario DJP-1, todo lo que posee junto a su cnyuge e hijos
dependientes. No se debe llenar a la ligera la informacin que debe reportar, o solo con datos que
recuerde, porque tiene implicaciones legales que pueden ser sancionados y/o denunciados por la
presuncin de algn tipo de delito.
Dependiendo si el periodo que se audita, en la Ley Orgnica de la Contralora de General de

Cuentas, si esta antes del veintids de noviembre del dos mil trece, la sancin administrativa se
impone segn el decreto 31-2002, numeral 18, que indica el rango de Q.2,000.00 a Q.80,000.00, si
el periodo esta posterior al veintids de noviembre del dos mil trece, se sanciona con la reforma
decreto 13-2013 en el cual indica que la sancin no podr ser mayor a un salario, sin embargo
tambin menciona en esta reforma que las personas que no est en relacin de dependencia del
56
estado y estn bajo el control de la Contralora General de Cuentas, la sancin ser de diez salarios
mnimos. Que si hay presuncin de delito se debe presentar la denuncia o querellas penales.
En relacin a las denuncias, si la auditora que se realiza el periodo esta antes del cuatro de
diciembre del dos mil doce, se proceder a encuadrar la presuncin de delito con el cdigo penal,
este proceso se realiza junto al equipo del departamento jurdico. Si el examen especial de auditora
es posterior al cuatro de diciembre del dos mil doce, se procede a la elaboracin de la denuncia con
forme la Ley Contra la Corrupcin.
Segn el proceso de entrega de la declaracin jurada patrimonial, los sujetos de responsabilidad

(Declarantes), se dividirn en dos grupos, los que estn en el rea metropolitana y alrededores que
no tiene la necesidad de quedarse a pernoctar, los que vienen de los departamentos ms alejados
que tiene que quedarse y pernoctar, para poder presentar la declaracin al da siguiente. Este ltimo
grupo la mayora de veces al llenar la declaracin jurada patrimonial, solo trae, en el mejor de los
casos, copia del nombramiento, al realizar los anexos no cuenta con toda la informacin y solo
coloca lo que tiene en mente, provocando inexactitudes, omisin de informacin entre otros.
Principales problemas en las declaraciones juradas patrimoniales:

1. Puestos o cargos que no corresponden exactamente al nombramiento.
2. Error al anotar la fecha de toma de posesin que no corresponde a la suscripcin del acta.
3. No desglosa la remuneracin en el anexo, hacindolo en apariencia obligado por salario.
4. En el sector educativo es frecuente tener varias jornadas estas son sumadas en cuanto a su
remuneracin para determinar si es afecto por salario.
5. No presentan la relacin de ingresos del ltimo ao cuando es primera declaracin.
6. No declaran todas las propiedades inmuebles.
7. No declaran todas las cuentas bancarias el declarante, cnyuge e hijos dependientes.
8. No siguen los lineamientos de la forma de presentacin de los anexos.
9. Cuando su salario no es igual o mayor a ocho mil quetzales, y tiene una funcin que maneje,
administre o invierta fondos pblicos.
57
10. No declaran otros ingresos que generan y si lo hacen no tiene contratos o documento alguno
que lo demuestre.
Cabe mencionar que algunos declarantes se olvidan que deben realizar en enero de cada ao
ampliaciones a sus declaraciones juradas patrimoniales, cuando adquieren bienes inmuebles o si
durante el ao realizo transacciones iguales o mayores a Q.50,000.00 es decir, ingresos o egresos
de efectivo, por concepto de prstamos, deudas adquiridas.
4.3 Procedimiento de recopilacin de informacin, del examen especial de

Auditora, por toma de posesin del cargo
Dependiendo del tipo de declarante, hay casos de alto impacto, en el cual la confidencialidad de la
informacin es un riesgo inherente en el actuar del Auditor Gubernamental, por la responsabilidad
depositada en su actuar y manejo de los datos contenidos en la declaracin. El declarante al llenar
el formulario DJP-1, proporciona informacin que se utiliza para determinar a qu instituciones se
debe solicitar informacin, para el caso de la primera declaracin por toma de posesin del cargo,
se debe comprobar la fecha de toma de posesin, mediante el nombramiento que generalmente es
un acta, solicitar la remuneracin desglosada en salario base, bonificaciones, descuentos y liquido
pagado, detalle de las funciones asignadas. Se elaboran oficios de solicitud de informacin en el
cual se adjunta una copia del nombramiento para darle legalidad, se establece un tiempo para que
responda la institucin.
Con la informacin obtenida se forma un criterio que se fundamenta en la ley, al determinar si es

afecto o no el declarante: 1) Por salario o si dentro de las funciones especificadas, se detecta una
en la cual maneje, invierta o administre valores. 2) Se verifica el historial de cargos dentro de la
institucin, para determinar si el cargo declarado corresponde a la primera toma de posesin por
cumplir con salario o por el manejo, la inversin o administracin de valores, si fue un ascenso y
ya tena una primera declaracin jurada patrimonial, y determinar la fecha de toma de posesin. 3)
Se procede al conteo de das entre la fecha de toma de posesin y la fecha que present ante la
Contralora General de Cuentas de la zona 1, el formulario DJP-1. 4) Verificar si tiene una Sancin
58
administrativa, que se cumpliera con notificarla, dentro de este sub proceso que el declarante
cumpliese con pagarla.
Para cada caso es un anlisis muy particular, que el Auditor debe de analizar la informacin, esto
incluye verificar que el conteo de das sea correcto para la sancin administrativa, que la fecha de
toma de posesin y datos, estn correctos en los registros del sistema inteligente de probidad. Toda
esta informacin se transcribe en una cedula de Auditora que contiene los datos que proporciona
el formulario de declaracin jurada patrimonial forma DJP-1, y datos investigados que la o las
instituciones involucradas envan, esto permite determinar la veracidad de los datos que se estn
comprobando.
4.4 Anlisis de la informacin previo al informe
La primera fuente de informacin que se debe comprobar es la contenida en la declaracin jurada

patrimonial y los anexos presentados por el declarante, que se accesa mediante un nombramiento,
en la que bajo juramento report que todo lo que posee en el momento de la toma de posesin del
cargo, sin excepcin alguna. Esta se vaca en una cedula que resuma la informacin necesaria,
como datos generales del declarante, fecha de toma de posesin y presentacin del formulario DJP-
1, puesto, dependencia entre otros datos. El auditor gubernamental al tener acceso al expediente y
tomar esos datos es bajo el precepto de confidencialidad (ver anexo 04), esto genera desde este
punto un riesgo inherente en el actuar y legal de faltar a esta prohibicin.
Se debe realiza un conteo de das, con el objetivo de verificar que cumpla con la presentacin de
la declaracin jurada patrimonial dentro de los treinta das establecidos en la Ley, para tal conteo
el criterio y contenido en la Ley del Organismo Judicial, es que si la Ley no establece, se entender
que son das hbiles. Para realizar este procedimiento se debe verificar en la informacin
proporcionada por la dependencia en la cual fue nombrado, el documento emitido que
generalmente es una acta, en otros puede ser un acuerdo ministerial, contrato de trabajo, cedula de
notificacin. Para establecer la fecha de toma de posesin, el acta o documento que lo establece la
fecha de emisin del documento, a partir de cundo inicia su relacin laboral, y dependiendo de la
59
institucin realizan una cedula de notificacin, lo importante es el documento donde el declarante
firma, en ese momento se da la toma de posesin independientemente de cuando inicio su relacin
laboral.
Al establecer la fecha de toma de posesin, se hace el conteo treinta das hbiles, excluyendo los
asuetos, feriado y aniversario de la Contralora General de Cuentas, si el conteo da que es mayor a
treinta das, se verifica si fue sancionado administrativamente, notificado y el pago. Tambin se
deber determina si han transcurrido ms de sesenta das desde la toma de posesin (ver anexo 03),
de ser as se debe presentar la denuncia ante el Ministerio Pblico, este lleva implcito que s, el
Auditor Gubernamental, por alguna razn no lo hace, incurre en el delito de incumplimiento de
deberes y la pena es de seis aos y la inhabilitacin especial, establecida en la Ley Anticorrupcin.
La remuneracin que reporta el declarante en la declaracin jurada patrimonial, generalmente no

desglosa como se integra, lo que induce a un error, por el motivo que incluye salario base ms otros
rubros sin incluir los descuentos. Para efectos de la determinacin si es obligado o no el salario
base debe ser igual o mayor a los ocho mil quetzales.
En la comprobacin que se hace para determinar si son sujetos responsables, se examinan las
funciones declaradas, si las hubiere, y las proporcionadas por la dependencia en la que fue
nombrado, buscando aquellas que indiquen que manejen o administren fondos pblicos, segn lo
establece la Ley de Probidad y Responsabilidades de los Funcionarios y Empleados Pblicos en su
artculo 20.
S en las funciones se determina que hay una que indique el manejo o administracin de fondos
pblicos, lo hace obligado a la presentacin de la declaracin jurada patrimonial,
independientemente que su salario base no supere los ocho mil quetzales.
60
4.5 Partes del informe que presenta un Auditor Gubernamental
Dentro del manual de auditora gubernamental, est la gua para la comunicacin de los resultados,
siendo este un modelo que se adapta para la presentacin de los resultados del examen especial de
Auditora, el cual se conforma de las siguientes partes:
1. Cartula: En este se describe el tipo de auditora, periodo auditado, declarante, entidad, fecha
del informe entre otros.
2. Carta dirigida al Secretario General de la Contralora General de Cuentas: esta carta en esencia
cita el artculo 13 literal K de la Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas, y lo
especial de esta es que menciona el Artculo 29 de la precitada Ley, donde los responsables de
la auditora, son los Auditores Gubernamentales, del contenido y sus efectos legales que
provoque.
3. ndice: las partes que compone el informe.
4. Informacin General: Detalla el nombramiento que enviste a los Auditores Gubernamentales,

quien autoriza Director de Probidad y con el visto bueno del Subcontralor de Probidad, que
Auditora se debe realizar, a que declarante, puesto, probidad asignada, fecha de toma de
posesin, entidad en la que labora o labor, direccin, departamento y municipio. Datos que
tiene la Declaracin Jurada Patrimonial como fecha que se recibi y el nmero de formulario
DJP-1con su numeracin, indicando que se encuentra en el archivo del departamento de
Declaracin Jurada Patrimonial de la Direccin de Probidad.
5. Fundamento Legal de la Auditora: Generalmente est contenida en el nombramiento, que

expresa el andamiaje legal en el cual el Auditor Gubernamental se basa para examinar el
cumplimiento de lo solicitado.
61
6. Objetivos: en el objetivo general debe expresa que es comprobar el cumplimiento de presentar
la Declaracin Jurada Patrimonial por toma de posesin. En el objetivo especfico hay que
redactar que hay que confirmar el cumplimiento dentro de los sesenta das, estipulados por la
Ley Contra la Corrupcin, y si presento al Departamento de Probidad dentro del plazo, es
decir, dentro de los treinta das.
7. Alcance: est definido por tener el expediente fsico, tomar nota de la informacin, pertinente
para la auditora, como solicitar copia certificada de la recepcin de la Declaracin Jurada
Patrimonial.
8. Comentarios: en esta seccin se debe redactar si posee sancin la cual debe esta cancelada, de
lo contrario se debe reportar para el trmite correspondiente, mediante un proceso econmico
coactivo, este tambin permite evaluar la sancin, por el motivo que si ya tiene una, la que se
imponga se aumenta en un 50% ms por reincidencia.
En esta parte se describe la comprobacin realizada, en la redaccin es una comparacin de los

datos recopilados del expediente del declarante y la informacin proporcionada por la entidad
que lo nombro, se busca establecer objetivamente que es afecto o no, salario o por manejo de
fondos pblicos, algunos errores se hacen ver, tales como cargo que no corresponde declarar,
o mal escrito, fecha de toma de posesin que report no corresponde al acta, entre otros.
9. Resultados: En este inciso se asevera si presento o no extemporneamente, y si no tiene sancin

administrativa se notifica al departamento de Declaracin Jurada Patrimonial, y si supera los
sesenta das, se presenta la denuncia ante el ministerio pblico. Adems se redacta algunos
criterios del departamento de jurdico, si por alguna razn se necesit realizar una consulta en
relacin al caso.
10. Conclusin: En esta seccin se da la definicin si es o no obligado indicando el nmero de

denuncia en caso supere los sesenta das y criterios jurdicos.
62
11. Comisin de Auditora: firman el Auditor Gubernamental, supervisor, lleva el visto bueno del
Jefe del departamento de anlisis, verificacin e investigacin patrimonial, de la Direccin de
Probidad.
12. Anexos: Nombramiento, cedulas, papeles de trabajo.
13. Razn: en esta se asevera de nuevo que los nicos responsables del informe son los Auditores
Gubernamentales, que el Director y Sub Director nicamente firman en constancia de haber
conocido el contenido del mismo.
Es muy importante indicar que la Ley Contra la Corrupcin indica en su Artculo 16

Incumplimiento del deber de presentar declaracin jurada patrimonial. (.) que estuviere
obligado legalmente a presentar o actualizar su declaracin jurada patrimonial y omitiere hacerlo
transcurridos sesenta das luego de la toma de posesin, o lo hiciere sin cumplir con los requisitos
previstos en la ley de la materia, ser sancionado con multa, la cual corresponder a la
multiplicacin del salario o sueldo mensual del responsable por los meses de atraso en la entrega
de la declaracin. (Decreto 31-2012, Ley Contra la Corrupcin, 2012)
Es decir, que transcurrido los sesenta das, para que la figura delictiva se complete, adems debe
llegar a otros treinta das ms, para multar, no puede ser prorrateada por das de atraso, por tal razn
deben transcurrir efectivamente tres meses para incurrir en delito, ver ejemplo de informe anexo
05.
4.6 Procedimiento para presentar una denuncia al Ministerio Publico, por parte del
Auditor Gubernamental
Durante el examen especial de auditora, si hay suficiente elementos, si hay duda sobre algn tema,
se puede proceder a realizar la consulta a la direccin de asuntos jurdicos, en caso contrario se
procede a presentar el proyecto de denuncia. Para el caso de consultar al departamento de jurdico,
se procede a realizar un oficio junto al proyecto de denuncia (memorial), se describe en el oficio,
63
detalles de lo encontrado, generalmente, este lleva en su contenido, un nmero de oficio, dirigido
al Subcontralor de Probidad, a quien se le pide que traslade a la direccin de asuntos jurdicos, con
una breve descripcin a manera de antecedentes, y se procede a colocar el historial de cargos, fecha
de toma de posesiones, si est activo o no, y el salario base. En un siguiente prrafo el motivo de
la consulta, en esta firman los Auditores Gubernamentales y el Jefe del departamento de anlisis,
verificacin e investigacin patrimonial, de la Direccin de Probidad, y el Director de Probidad.
La direccin de asuntos jurdicos al resolver devuelve mediante un oficio, en el cual da una
estructura legal y respuesta a la consulta planteada, este sirve como uso de un especialista y se
coloca en el informe en comentarios. Con ello se procede a realizar las correcciones al Proyecto de
denuncia, sin embargo, an en este punto es responsabilidad de los Auditores Gubernamentales.
Si ya no hay duda, se enva el proyecto de denuncia mediante oficio, con la informacin adjunta,
la cual es sometida a una evaluacin, para verificar la pertinencia, suficiencia de pruebas, que
amparen el proyecto de denuncia, si no cumple los requisitos es devuelta para complementar o
modificar, al terminar de realizar las correcciones se enva de nuevo, al estar completo el
expediente, el departamento Jurdico proporciona un nmero, el cual se coloca en el informe en la
parte de conclusiones. Se sacan cuatro juegos y se procede a entregar en el Ministerio Pblico, este
expediente pasa un proceso para determinar si procede o no, la institucin llama al Auditor
Gubernamental para que ratifique su denuncia, pero hay que estar seguro de lo presentado porque
si no se est seguro, el proceso puede revertirse en contra de los Auditores Gubernamentales,
adems de hacer que el Ministerio Pblico gaste en un proceso de investigacin ms profundo.
El proyecto de denuncia es un memorial el cual est estructurado usando el tipo de letra arial 12,
de la siguiente forma:
1. Un nmero asignado por la Direccin de Asuntos Jurdicos.

2. Dirigido a la entidad: SEORA FISCAL GENERAL DE LA REPBLICA Y JEFE DEL
MINISTERIO PBLICO, CIUDAD DE GUATEMALA.
3. Parte demandante: Nombre del Auditor Gubernamental y supervisor, nmero de DPI y calidad
en la que acta cada uno.
64
4. Parte expositiva: Lugar para recibir citaciones y notificaciones, la calidad en que se acta
invocando el nmero de nombramiento y lo establecido en el, se menciona que se examin s
la declaracin jurada patrimonial se present dentro de los sesenta das, establecidos en el
Artculo 419 del Cdigo Penal, se menciona al declarante, el cargo, lugar de trabaj. La razn
de la Gestin en la cual se redacta Comparecemos con el objeto de presentar la denuncia en
contra del declarante y sus datos generales, se detalla y se indica que present despus de los
sesenta das.
5. Hechos: Se redactan tres literales, la primera si es obligado el declarante a partir de x fecha, el
segundo cuando fue la ltima fecha que debi presentar la declaracin jurada patrimonial para
no caer en el delito, y el tercero el tiempo de atraso en que incurri. Se hace mencin tambin
si tiene alguna sancin pendiente de pago.
6. Medios de Prueba: fotocopia del nombramiento, fotocopia de actas proporcionadas por la
institucin que nombro, reporte generado por el sistema inteligente de probidad IPROB-,
fotocopia certificada de la recepcin de la declaracin jurada patrimonial, cdulas de auditora,
el nmero de probidad del expediente, impresin de la sancin que se registra en el sistema
inteligente de probidad IPROB-.
7. Fundamento de derecho: las leyes en el cual se apoya la denuncia.
8. Peticin: se redacta que se admita la denuncia en contra del declarante, que se reconozca la
calidad en la que se acta con los documentos adjuntos, que se tenga por ofrecidos los medios
de prueba adjuntos, y que se tenga como denunciantes a los Auditores actuantes nombrados por
la Contralora General de Cuentas.
9. Firma: El Auditor Gubernamental, o el Contador Pblico y Auditor con el nmero de colegiado
y el Supervisor Gubernamental.
10. Hay una parte que indica en su Auxilio
Ver ejemplo de una denuncia en el anexo 06.
65
4.7 Oficializacin del informe del Auditor Gubernamental
La oficializacin del informe, se refiere a que es aceptado para ser descargado el nombramiento
que se asign al Auditor Gubernamental, despus de una serie de filtros y revisiones, que durante
el proceso se realizan modificaciones, correcciones y criterios sugeridos que suman y mejoran el
contenido. Se encuaderna por considerar que cumple con las caractersticas y forma, se entrega el
informe al Jefe del departamento de anlisis, verificacin e investigacin patrimonial, quin lo
revisa y firma, lo enva y dentro del informe esta una carta dirigida a la direccin de registro de
informacin gubernamental DRIG-, en esta fase se le da una ltima revisin y si todo est bien
firma la carta y lo devuelve al Jefe del departamento, quin traslada al Auditor Gubernamental,
para realizar un oficio de entrega con un nmero de oficio que es proporcionado por la jefatura, en
la redaccin indica lo siguiente:
Respetuosamente me dirijo a su persona, para hacer entrega de la documentacin envalada que

corresponde a la Auditora de Comprobacin del cumplimiento de presentar la Declaracin Jurada
Patrimonial del seor xxxxx, la cual se detalla a continuacin:
a) Informe Original de Auditora de Comprobacin del Cumplimiento de presentar Declaracin

Jurada Patrimonial Embalado que contiene xx folios.
b) Papeles de trabajo de Auditora de Comprobacin del Cumplimiento de presentar Declaracin
Jurada Patrimonial Embalado que contiene xx folios.
c) Fotocopia del Nombramiento de Auditora de Comprobacin No. xxxxxx de fecha xx de xxx
de xxxx, para que se realice el descargo en la Direccin de Registro de Informacin
Gubernamental -DRIG- .
El Informe y respectivos papeles de trabajo se trasladan en la forma antes mencionada para su

traslado al archivo de la Contralora General de Cuentas, tomando en cuenta lo establecido en el
Decreto 89-2002, Ley de Probidad y Responsabilidades de Funcionarios y Empleados Pblicos,
Artculo 21 Confidencialidad de la Declaracin Jurada Patrimonial.
66
Se firma y se lleva envalado (sellado en sobres manila) que contiene el informe, papeles de trabajo,
nombramiento, departamento de anlisis, verificacin e investigacin patrimonial, para que sea
trasladado al archivo, y se descarga del sistema de control. Aunque ya no este cargado en el sistema
al Auditor Gubernamental, la responsabilidad y el riesgo es latente, segn lo expuesto en el punto
2.2.5 que trata sobre los riesgos.
67
Conclusiones
1. El procedimiento para presentar la declaracin jurada patrimonial que est establecida en

la ley, generalmente es desconocido por los funcionarios o empleados pblicos que entran
por primera vez, a trabajar en el Estado y hay falta de seguimiento por el departamento de
Recursos Humanos en indicar si debe o no presentarla.
2. En el proceso de Auditora es importante la informacin que se solicita a las instituciones,

para confrontarla con la Declaracin Jurada Patrimonial que presenta el sujeto de
responsabilidad, para determinar la veracidad de la informacin que reporta, sin embargo,
se detecta que no toman en cuenta que lo estn haciendo bajo juramento, la estructura del
informe es de verificacin de cumplimiento de la Ley que est respaldado con los papeles
de trabajo y el anlisis que el auditor realiza de la ley con los hechos y documentos
examinados.
3. Al determinar una denuncia penal, lleva implcito un riesgo legal para el auditor
gubernamental y este es inherente al proceso que realiza, por el motivo que si no
fundamenta su actuar en Ley, corre el riesgo ser sancionado administrativamente o en el
peor de los caso privado de libertad, por no cumplir con su deber de denunciar.
68
Recomendaciones
1. El declarante debe tener claro que est llenando un formulario con un carcter legal, en el
cual est diciendo la verdad que en ese momento es todo lo que posee, junto a su cnyuge
e hijos dependientes, que debe presentar integraciones de los distintos rubros cumpliendo
con lo que el reglamento de la Ley establece.
2. Ante el riesgo legal he inherente que corre el Auditor Gubernamental, debe conocer las
Leyes necesarias y lectura constante, en cada caso, el cual generalmente a veces suele verse
que son iguales pero en contenido son distintos y la redaccin en el informe es fundamental
para no dejar nada sin incluir, adems de cumplir con el procedimiento y forma, porque es
el documento que durante veinte aos lo amparar en caso de una contra revisin (auditora
forense).
3. En el proceso de la denuncia, todava se puede volver a reevaluar las pruebas, si son

suficientes y competentes, antes de ratificar la denuncia, ms cuando son casos de alto
impacto o funcionarios importantes, en el cual se enviste de un tinte poltico.
69
Referencias
Bibliogrficas
Acuerdo Gubernativo 192-2014, Reglamento de la Ley Orgnica de la Contralora General de

Cuentas. (2014). Guatemala: Tipografia.
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Empleados Pblicos. (2005). Guatemala: Tipografa Nacional.
Acuerdo Gubernativo No. 18-98, Reglamento de la Ley de Servicio Civil. (1998). Guatemala:
Tipografa Nacional.
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Pblico de Guatemala. (2004). Guatemala: Tipografia.
Constitucin de la Repblica de Guatemala. (1985). Guatemala.
Constitucin de la Repblica de Guatemala. (1985). Guatemala: Tipografia Nacional.
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Decreto 31-2002, Ley Organica de la Contralora General de Cuentas. (2002). Guatemala:

Tipografa Nacional.
Decreto 31-2012, Ley Contra la Corrupcin. (2012). Guatemala: Tipografa Nacional.
Decreto 57-2008, Ley de Acceso a la Informacin Pblica. (2008). Guatemala: Tipografa

Nacional.
70
Decreto 89-2002, Ley de Probidad y Responsabilidades de los Funcionarios y Empleados Pblicos.
(2002). Guatemala: Tipografa Nacional.
Decreto Ley Numero 106, Codigo Civil. (1973). Guatemala: Tipografa.
Decreto No. 72-2001, Ley de Colegiacin Profesional Obligatoria. (2001). Guatemala: Tipografia.
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Has, L. E. (2007). Anlisis Jurdico del Finiquito de Probidad y su incidencia en el Juicio de

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Hernandez Sampieri, R. (2006). Metodologa de la Investigacin. Iztapalapa, Mxico: Mc Grall

Hill.
Marcon Conceptual, Sistema de Auditora Gubernamental. (2006). Guatemala: Contralora

General de Cuentas.
Mazariegos, E. R. (2006). Anlisis Jurdico de la declaracin Jurada patrimonial de los

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Normas Internacionales de Auditora. (2013). Espaa.
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Definicin de. (25 de noviembre de 2015). Obtenido de http://definicion.de/probidad/
71
Memoria de labores 2014. (30 de octubre de 2015). Obtenido de Contralora General de Cuentas:
http://www.contraloria.gob.gt/pub_memorialabores.html
Responsabilidad de los funcionarios pblicos. (15 de feb de 2015). Obtenido de

http://www.Auditorapublica.com/hemeroteca/Pag%2071-
90%20%20n%C2%BA%2054.pdf
Superintendencia de Bancos. (13 de marzo de 25). Obtenido de

http://www.sib.gob.gt/web/sib/enlaces/diccionarios
72
Anexos
Anexo 01
Formulario declaracin jurada patrimonial
74
75
Anexo 02
Formulario para ampliaciones
76
Anexo 03
Cdula de conteo de das
77
Anexo 04
Cdula de Auditora
78
Anexo 05
Ejemplo de un informe de Auditora
79
80
81
82
83
84
85
86
87
Este ejemplo es para fines ilustrativos.
88
Anexo 06
Ejemplo de una Denuncia
DAJ-D-SCP-xxxxx-2014
SEORA FISCAL GENERAL DE LA REPBLICA Y JEFE DEL MINISTERIO
PBLICO, CIUDAD DE GUATEMALA.
Nombre del auditor gubernamental, de xx aos de edad, casado, Contador Pblico y
Auditor, guatemalteco, de este domicilio, me identifico con Documento Personal de
Identificacin -DPI-, Cdigo nico de Identificacin, nmero en letras (CUI xxxx
xxxxx xxxx), extendido por el Registro Nacional de las Personas de Guatemala -
RENAP-, actuando en mi calidad de Auditor Gubernamental y Nombre del
Supervisor Gubernamental, de xxxx aos de edad, soltero, Contador Pblico y
Auditor, guatemalteco, de este domicilio, me identifico con el Documento Personal
de Identificacin -DPI-, con el Cdigo nico de Identificacin, en letras (CUI xxxx
xxxxx xxxx), extendido por el Registro Nacional de las Personas de Guatemala -
RENAP-, actuando en mi calidad de Supervisor Gubernamental.
EXPONEMOS
1. Lugar para recibir citaciones y notificaciones.
Sealamos como lugar para recibir citaciones y notificaciones la Direccin de
Asuntos Jurdicos de la Contralora General de Cuentas, ubicada en sptima avenida
siete guion treinta y dos, zona trece, Edificio Central, primer nivel, Ciudad de
Guatemala, (7 Avenida 7-32 Zona 13).
2. Calidad con la que actuamos.

Actuamos en nuestra calidad de Auditor y Supervisor Gubernamentales de la
Contralora General de Cuentas, calidad que acreditamos con el Nombramiento de
89
Examen Especial de Auditora DP-xxxx-(Ao) de fecha xxxxx (xx/xx/xxxx),
emitido por la Directora de Probidad, Licenciada(o)xxxxx y Visto Bueno del
Subcontralor de Probidad, Licenciado (a) xxxxxx; por medio del cual fuimos
designados para que en representacin de la Contralora General de Cuentas, se
practique Examen Especial de Auditora, con el objeto de comprobar el
cumplimiento de presentar la Declaracin Jurada Patrimonial por toma de posesin
del cargo, dentro de los sesenta das, con base al artculo 16 del Decreto Nmero 31-
2012 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley Contra la Corrupcin, que
adiciona el artculo 419 Bis al Cdigo Penal, Decreto Nmero 17-73 del Congreso
de la Repblica de Guatemala, de la seora Nombre del Declarante con cargo de
xxxxxx, en la Universidad Nacional.
3. Razn de nuestra gestin.

En las presentes actuaciones comparecemos con el objeto de presentar la denuncia
en contra de la seora Nombre del Declarante, de xxxx aos de edad, guatemalteca,
de este domicilio, quien se identifica con Documento Personal de Identificacin
-DPI- Cdigo nico de Identificacin -CUI-, xxxx espacio xxxxx espacio xxxx
(xxx xxxxx xxxxx) extendido por el Registro Nacional de las Personas -
RENAP-, con residencia en Direccin, Municipio de xxxxx, Departamento de
xxxxxx, (segn consta en su Declaracin Jurada Patrimonial con Registro de
Probidad No.09876), lugar donde puede ser citada y/o notificada, por haber
presentado la Declaracin Jurada Patrimonial por toma de posesin del cargo de
xxxxx, en la Universidad Nacional del Departamento de xxxxx contenida en
formulario Forma DJP-1 No.xxxxxx, despus de transcurridos los 60 das
establecidos en el artculo 16 del Decreto Nmero 31-2012 del Congreso de la
90
Repblica de Guatemala, Ley Contra la Corrupcin, que adiciona el artculo 419 Bis
al Cdigo Penal, Decreto Nmero 17-73 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
HECHOS
La seora Nombre del declarante, con Registro de Probidad No.09876, el fecha en
letras (xx/xx/xxxx), present ante el Departamento de Declaracin Jurada
Patrimonial, Direccin de Probidad de la Contralora General de Cuentas, su
Declaracin Jurada Patrimonial por toma de posesin del cargo como xxxxx, en la
Universidad Nacional del Departamento de xxxx, segn formulario Forma DJP-1
No.xxxx, estableciendo lo siguiente:
a) La seora Nombre del declarante, qued obligada a presentar Declaracin

Jurada Patrimonial a partir del da xx de xxxx del xxxx (00/00/0000).
b) Se determin el incumplimiento del artculo 16 del Decreto Nmero 31-2012
del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley Contra la Corrupcin, que adiciona
el artculo 419 Bis al Cdigo Penal, Decreto Nmero 17-73 del Congreso de la
Repblica de Guatemala, el declarante debi presentar su Declaracin Jurada
Patrimonial por toma de posesin del cargo a ms tardar el dos de abril del dos mil
trece (00/00/0000).
c) No obstante a lo anteriormente indicado, la seora Nombre del declarante,
present su Declaracin Jurada Patrimonial por toma de posesin del cargo, con
cuarenta y dos (62) das de atraso, contados despus de los 60 das sealados como
fecha lmite para entrega de la misma.
Por lo anteriormente expuesto se procede a presentar la denuncia penal, por haber

incurrido en el delito de incumplimiento del deber de presentar la Declaracin Jurada
91
Patrimonial, por toma de posesin del cargo con base al Artculo 16 del Decreto
Nmero 31-2012 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley Contra la
Corrupcin, que adiciona el artculo 419 Bis al Cdigo Penal, Decreto Nmero 17-
73 del Congreso de la Repblica de Guatemala y el artculo 45 del Decreto Nmero
2-89 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Organismo Judicial, en el
que se establece la forma de cmputo de tiempo.
Cabe mencionar que la declarante tiene una sancin administrativa No. SP-000000-
0 por un valor de Q24,000.00 de fecha xx de xxx del xxxx (xx/xx/xxxx, por la
presentacin extempornea de la Declaracin Jurada Patrimonial, la cual est
fsicamente en el archivo del Departamento de Declaracin Jurada Patrimonial de la
Direccin de Probidad.
MEDIOS DE PRUEBA
a. Fotocopia del Nombramiento de Examen Especial de Auditora DP-xxxx-
(ao), de fecha en letras.
b. Fotocopia de la resolucin Ministerial y/o acta de toma de posesin, emitida
por la Universidad Nacional, del Departamento de xxxxx.
c. Reporte Nmero DDJP-00000000-0, de fecha en letras (00/00/0000) generado
por el Sistema de Informacin Patrimonial -SIP- donde consta que la persona
present la Declaracin Jurada Patrimonial despus del plazo establecido.
d. Fotocopia certificada del documento donde consta la recepcin de la
Declaracin Jurada Patrimonial.
e. Papel de trabajo de comprobacin del conteo de das.
92
f. Expediente con Registro de Probidad No.180713 L, que se encuentra en el
archivo del Departamento de Declaracin Jurada Patrimonial de la Direccin
de Probidad de la Contralora General de Cuentas.
FUNDAMENTO DE DERECHO
El artculo 298 del Decreto Nmero 51-92 del Congreso de la Repblica de
Guatemala, Cdigo Procesal Penal establece: Denuncia Obligatoria. Deben
denunciar el conocimiento que tienen sobre delito de accin pblica, con excepcin
de los que requieren instancia, denuncia o autorizacin para su persecucin, y sin
demora alguna: 1) Los funcionarios y empleados pblicos que conozcan el hecho en
ejercicio de sus funciones, salvo el caso de que pese sobre ellos el deber de guardar
secreto. El artculo 299 del mismo cuerpo legal, establece: Contenido. La denuncia
contendr, en lo posible, el relato circunstanciado del hecho, con indicacin de los
partcipes, agraviados y testigos, elementos de prueba y antecedentes o
consecuencias conocidos. El artculo 30 del Decreto Nmero 31-2002 del Congreso
de la Repblica de Guatemala, Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas
lo siguiente: Obligacin de denunciar. Los auditores gubernamentales que en
cumplimiento de su funcin, descubran la comisin de posibles delitos contra el
patrimonio de los organismos, instituciones, entidades y personas sujetas a
fiscalizacin, estn obligados a presentar la denuncia correspondiente ante la
autoridad competente y hacerlo del conocimiento del Contralor General de Cuentas,
quien deber constituirse como querellante adhesivo. Los funcionarios y empleados
pblicos, quedan obligados a prestar a los auditores el auxilio necesario para el
efectivo cumplimiento de su funcin. En el caso de negarse, sern sancionados
conforme a la ley. El artculo 46, literal d) del Acuerdo Gubernativo Nmero
318-2003 del Presidente de la Repblica de Guatemala, Reglamento de la Ley
93
Orgnica de la Contralora General de Cuentas, establece: Atribuciones de los
Auditores Gubernamentales. Denunciar ante la autoridad competente los hechos
delictivos que descubriere en el desempeo de las comisiones que se les
encomienden, informando de inmediato del hecho a el Contralor y a la entidad
fiscalizada correspondiente. El artculo 16 del Decreto Nmero 31-2012 del
Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley Contra la Corrupcin, que adiciona el
artculo 419 Bis al Cdigo Penal, Decreto Nmero 17-73 del Congreso de la
Repblica de Guatemala, establece: Artculo 419 Bis. Incumplimiento del deber de
presentar declaracin jurada patrimonial. Comete el delito de incumplimiento del
deber de presentar declaracin jurada patrimonial, el funcionario pblico, empleado
pblico o quien ejerza funciones pblicas que estuviere obligado legalmente a
presentar o actualizar su declaracin jurada patrimonial y omitiere hacerlo
transcurridos sesenta das luego de la toma de posesin, o lo hiciere sin cumplir con
los requisitos previstos en la ley de la materia, ser sancionado con multa, la cual
corresponder a la multiplicacin del salario o sueldo mensual del responsable por
los meses de atraso en la entrega de la declaratoria. Con base en lo expuesto, medios
de prueba individualizados y fundamento de derecho, atentamente se formula la
siguiente:
PETICIN
1) Que se admita para su trmite la presente denuncia en contra de la seora
Nombre del declarante, por el incumplimiento del deber de presentar la
Declaracin Jurada Patrimonial por toma de posesin del cargo, en el plazo
establecido.
2) Que de conformidad con el documento que acompaamos se reconozca la
calidad con que actuamos.
94
3) Que se tenga como lugar para recibir citaciones y notificaciones el sealado
en la parte expositiva del presente memorial.
4) Que se tengan por ofrecidos, presentados e individualizados los medios de
prueba que se adjuntan y se proponen en el apartado de medios de prueba.
5) Que se tenga como denunciante a la Contralora General de Cuentas.
6) Que se inicie la investigacin correspondiente de la presente denuncia.
Acompao original y dos copias del presente memorial y medios de prueba.

Guatemala, diecinueve de agosto del dos mil catorce.
______________________________
Lic. xxxxxxxx
Auditor Gubernamental.
Departamento de Anlisis, Verificacin e Investigacin Patrimonial
Contralora General de Cuentas.
_________________________
Lic.yyyyyyyyy
Supervisor Gubernamental.
Departamento de Anlisis, Verificacin e Investigacin Patrimonial
Contralora General de Cuentas.
EN SU AUXILIO:
95
Cuadros
Cuadro 03
Observaciones para el anexo que debe llevar la Declaracin Jurada Patrimonial.
La declaracin jurada patrimonial: declara que lo reportado es todo lo que posee, ya sea
personalmente o por interpsita persona, a la fecha de dicha declaracin.
Articulo 23, Ley de Probidad y Responsabilidades de Empleados Pblicos
y artculo 8 del reglamento. Cumplimiento:
cumpli:
Primera
Omiti:
Falto:
Cese
Rubro: Ref: Detalle que debe cumplir el declarante:
01 Activo, Bienes Muebles

02 Acreencias Nombre completo del acreedor, direccin exacta, documento
legal (fotocopia), cantidad que se adeuda.
03 Alhajas Debe reportarse en segmentos: el oro, la plata, el platino y
piedras preciosas, consignando el valor a que ascienden en
conjunto, lo ms exactos posible.
04 Bancos Banco, nacionalidad del banco, tipo de cuenta, numero de
cuenta, saldos a la fecha de la Declaracin Jurada Patrimonial.
(Fotocopia estado de cuenta)
05 Biblioteca Clasificado por lotes: ordenado por clase de literatura; valor por
cada lote, total global.
06 Diversos Detallar: contratos funerarios, mausoleos; establecimientos
comerciales; Inversiones nacionales o internacionales;
Maquinaria, talleres; Mobiliario y equipo de oficina profesional;
Acciones nominativas de sociedades Mercantiles y cualquier otro
ingreso; ttulos de agua; derechos telefnicos; ttulos de crdito.
(Fotocopias)
07 Menaje de casa Muebles por ambientes, con su valor total. Si esta fuera el pas
indicar donde se encuentran y la direccin exacta.
08 Semovientes Cantidad de semovientes por lote, clasificados por especie y

valor unitario, totalizar al final.
09 Vehculos Nmero de certificado de propiedad extendido en la SAT, fecha
de su emisin, nmero de placa, uso, tipo, marca, lnea, serie,
modelo, nmero de motor, nmero de chasis, color y el valor
estimado de cada uno.
10 Inmuebles Finca, Folio y Libro, ubicacin, nmero de matrcula fiscal y su
valor registrado, en caso de posesin deber presentar los
mismos datos, detallar si esta an lo esta pagando si hay
inmuebles en el exterior aclarando si ya cancelo o no dicha
propiedad, en todos los casos presentar el valor registrado o el
saldo deudor.
12 Pasivo
13 Bancos Direccin, nmero de cuenta (as), documento legal en que
14 Casas comerciales conste el adeudo y el saldo a favor de cada uno de los
acreedores a la fecha de la Declaracin Jurada Patrimonial.
22 Personas individuales
23 Personas Jurdicas
96
Observaciones: Deber contener, es de carcter obligatorio.
1. Nombre, Nit, DPI, calidad de integrante de juntas o consejos directivos y/o socio en
corporaciones, sociedades o asociaciones; y direccin del domicilio permanente del
declarante. Datos del cnyuge o conviviente, y de sus hijos dependientes (hasta los 18
aos).
2. Relacin de ingresos del ltimo ao, propios, de su cnyuge o conviviente y de sus hijos
dependientes. Es frecuente que se omita esta informacin, por parte del declarante.
3. Identificacin de cuentas corrientes y de ahorros en Guatemala y en el exterior.
4. Relacin detallada de las acreencias y obligaciones vigentes, debe expresar su monto,
naturaleza y nombre del acreedor o beneficiario.
5. En el caso de los inmuebles que se compre al crdito, debe indicar el valor nominal y el
saldo deudor a la fecha de la declaracin jurada patrimonial, se recomienda colocar cuando
termina de pagar el valor del inmueble, sus cuotas mensuales y los datos de la empresa o
persona con quien tenga el crdito.
6. Presentar dentro de los 30 das despus de la toma de posesin del cargo.
7. Si es mayor a treinta das la sancin es administrativa, si supera de sesenta das, ya es
tipificado como delito.
97
Instrumentos de Investigacin
El presente instrumento forma parte de una investigacin que tiene fines de estudio, para obtener
el ttulo de Magister en Consultora Tributaria, a travs de la Universidad Panamericana. La
informacin ser de carcter confidencial y reservado. Agradezco anticipadamente su valiosa
colaboracin.
INSTRUCCIONES: Marcar con una (X) la respuesta que usted considera:
1. En qu sector trabaja actualmente?

Pblico Privado
2. A qu tipo de riesgo, considera que est expuesto en el trabajo que desempea

actualmente?
Legal Administrativo Poltico Penal laboral
3. Cules de los siguientes tipos de riesgo considera que aplican en el trabajo que realiza?
Inherente Control Deteccin
4. Considera que su responsabilidad como Contador Pblico y Auditor, dentro de su trabajo,

termina al renunciar y/o ser despedido?
S No
Si su respuesta fue No: Por cunto tiempo usted es responsable de su trabajo realizado al
dejar de trabajar? ________
98
Glosarios
Probidad: honradez. La probidad tambin hace referencia a que es la honestidad y la rectitud, se

puede decir que est vinculada a la honradez y la integridad en el accionar.
Honradez: Rectitud de nimo, integridad en el obrar.
Corrupcin: Accin y efecto de corromper o corromperse. Es la accin y efecto de corromper

(depravar, echar a perder, sobornar a alguien, pervertir, daar).
Transparencia: Cualidad de transparente. Tambin se utiliza de modo simblico para dar nombre
al carcter frontal y sincero de una persona u organizacin. Una persona transparente se muestra
tal como es y no tiene secretos. Es una actitud que despierta confianza en los dems.
99

Riesgos de auditoría de declaraciones juradas patrimoniales

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Riesgos de auditoría de declaraciones juradas patrimoniales

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UNIVERSIDAD PANAMERICANA

Facultad de Ciencias Econmicas

Lic. Byron Rene Mndez Sagastume (Asesor)

Boardman Isaas Ruz Ramrez

Guatemala, Noviembre 2016

Boardman Isaas Ruz Ramrez

Lic. Efrn David Soto Valenzuela (Asesor)

Guatemala, Noviembre 2016

M. Th. Mynor Augusto Herrera Lemus

Dra. Alba Araceli Rodrguez de Gonzlez

M. A. Csar Augusto Custodio Cbar

EMBA. Adolfo Noguera bosque

Autoridades de la Facultad de Ciencias Econmicas

M.A. Csar Augusto Custodio Cbar

M.A. Ronaldo Antonio Girn

M.Sc. Nancy Gabriela Lam De Len

4.1 Asignacin del examen especial de auditora 55

Estadstica de declaraciones juradas patrimoniales recibidas ao 2014 43

Formulario forma DJP-1 74

En la actualidad hay muchos funcionarios y empleados pblicos que incurren en multas

1.1 Tema de Investigacin

El conocimiento sobre las instituciones, organizaciones, como sus funciones y procesos

En toda la administracin pblica y su organizacin, el control jurdico y administrativo lo tienen:

Se presentar y se desarrollara sobre el riesgo y responsabilidad que el Contador Pblico y Auditor

1.3 Planteamiento del Problema

1.3.1 Pregunta de investigacin

1.3.2 Preguntas derivas

1.4.2 Objetivo especficos

a) Determinar el procedimiento que el declarante debe realizar al presentar su Declaracin Jurada

c) Determinar cundo procede o no una denuncia ante el Ministerio Pblico, y la responsabilidad

1.6 Diseo Metodolgico

Durante el desarrollo de la presente tesis, se tiene contemplado los siguientes gastos:

Preguntas derivadas Objetivos Especficos Variable Dependiente

c) Determinar cundo procede o no una denuncia ante el

Operacionalizacin de las Variables

Fuente: Elaboracin propia.

2.1 Contralora General de Cuentas

Su misin contribuir a mejorar la calidad de vida de los guatemaltecos, a travs de la promocin

2.1.1 Ubicacin de la Contralora General de Cuentas en el Organigrama del Estado

Es importante conocer como est organizado el Estado de Guatemala y poder ubicar

Fuente: Elaboracin propia.

Procuradura General de la Nacin

Registro General de la Propiedad

Registro Nacional de las Personas

Registro de Informacin Catastral

Secretara Ejecutiva de la Instancia Coordinadora

2) Control Jurdico Administrativo:

a) Ministerio Pblico: institucin auxiliar de la administracin pblica y de los tribunales, el fin

b) Contralora General de Cuentas: la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, en el

d) Instituto de la Defensa Pblica Penal: es el organismo administrador del servicio pblico de

f) Registro General de la Propiedad: en el Artculo 230 de la Constitucin Poltica de la Repblica

i) Secretara ejecutiva de la Instancia Coordinadora de la Modernizacin del Sector Justicia: el

2.1.2 Historia y Marco regulatorio de la Contralora General de Cuentas

En la historia de Guatemala se llega al ao 1985, en el cual se promulga la Constitucin de la

2.1.3 Principales Leyes y reglamentos que usa la Contralora General de Cuentas

1) Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala: Ley de mayor Jerarqua, se establece la

a. Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas y su reglamento: Esta ley delimita a la

Normas de Auditora Gubernamental (Externa e Interna)

Marco Conceptual, Sistema de Auditora Gubernamental

Marco conceptual de Control Interno

Normas Generales de Control Interno Gubernamental

De fecha de junio de 2005, en el ejercicio de su funcin fiscalizadora establecida en el Decreto 31-