Contabilidade comercial

CONTABILIDADE
COMERCIAL
Material de Apoio
Neste material sintetizou-se o contedo programtico da disciplina
Contabilidade Comercial, o qual servir de apoio aos estudos da citada
disciplina. Est devidamente atualizado segundo a legislao contbil,
porm, no substitui pesquisas, leituras e concluses a serem efetuadas.
Ressalta-se que a sua distribuio no tem fins econmicos, feita
exclusivamente por e-mail e sem nus aos seus adquirentes.
Manoel Martins do Carmo Filho, D.Sc

Universidade Federal do Amazonas - UFAM
Manaus - Amazonas
Introduo .................................................................................................................................. 3
1.1. A Importncia da Informao............................................................................................ 4
1.2. Consideraes Iniciais sobre a Escriturao Contbil ..................................................... 5
1.3. Sociedades Empresrias ................................................................................................... 11
1.4. Classificao das Sociedades ........................................................................................... 14
2.1. Parte Jurdica ................................................................................................................... 21
2.2. Parte Contbil ................................................................................................................... 24
2.3. Subscrio e Integralizao de Capital............................................................................ 25
UNIDADE III ALTERAES DE CAPITAL.................................................................... 36
3.1. Aumento e Diminuio de Capital ................................................................................... 36
3.2. Transformao de Sociedades .......................................................................................... 47
UNIDADE IV ESCRITURAO ........................................................................................ 59
4.1. Aspectos Formais .............................................................................................................. 59
4.2. Princpios, Postulados e Convenes ............................................................................... 61
4.3. Plano de Contas ................................................................................................................ 67
4.4. Lanamentos ..................................................................................................................... 95
4.5. Balancete de Verificao ................................................................................................ 106
UNIDADE V OPERAES COM MERCADORIAS ...................................................... 107
5.1.Compra e Venda de Mercadorias .................................................................................... 107
5.2. Devoluo de Mercadorias ............................................................................................. 125
5.3. Descontos Concedidos e Obtidos .................................................................................... 126
5.4. Controle de Estoque e Custo de Mercadorias e Produtos ............................................. 127
5.5. Precificao de Mercadorias .......................................................................................... 137
UNIDADE VI OPERAES FINANCEIRAS................................................................. 143
UNIDADE VII - FOLHA DE PAGAMENTO ..................................................................... 151
UNIDADE VIII PROVISES ........................................................................................... 169
UNIDADE IX ATIVO IMOBILIZADO ............................................................................ 178
UNIDADE X DEPRECIAES, AMORTIZAES E EXAUSTO ............................ 195
UNIDADE XI CONCILIAO E AJUSTE DE CONTAS .............................................. 200
UNIDADE II ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RESULTADO ........................... 201
UNIDADE XIII LEVANTAMENTO DO BALANO PATRIMONIAL E
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO .................................................. 203
martins.manoel@gmail.com Pgina 2
Introduo
O objetivo deste guia sintetizar os principais tpicos pertinentes a assuntos contbeis e

tributrios visando proporcionar aos alunos do curso de Cincias Contbeis ampla formao e
o desenvolvimento de habilidades profissionais, que lhes permitam a elaborao das
demonstraes contbeis com qualidade e confiabilidade.
Seu contedo foi desenvolvido com as adequaes pertinentes, de acordo com a evoluo da
profisso contbil e das legislaes fiscais, societrias e comerciais vigentes, conforme o
surgimento dos diferentes temas que envolvem a Contabilidade, e est atualizada de acordo
com a nova lei contbil.
Devido importncia que a cincia contbil tem na sociedade, a presente obra vem fornecer
elementos aos estudantes que, realmente, desejam aplicar a Contabilidade na sua mais
completa essncia e aumentar a qualidade dos informes contbeis.
Ressaltamos, porm, que este material no pretende esgotar o assunto e nem substituir
pesquisas, leituras e concluses a serem efetuadas.
UNIDADE I NOES PRELIMINARES
1.1. A Importncia da Informao
A informao aliada aos recursos da tecnologia uma necessidade primria e elementar para
a funcionalidade, ttica, estratgica e operacional das empresas de hoje e ser tambm
amanh.
Em todo o mundo, organizaes surgem e ganham importncia no cmputo das economias,

seja para suprir lacunas da ao governamental, seja para concretizar objetivos de
solidariedade que no encontram espao de realizao em outros lugares.
Ampliada a importncia do terceiro setor, aumentaram-se as verbas alocadas para ele, seja por
instituies de financiamento custeadas por empresas ou pessoas, seja pelo apoio dos
governos, ou pela gerao de receita atrelada prpria atuao deste setor. Dessa forma,
desenvolveu-se tambm a necessidade de profissionalismo na gesto e operao das
atividades destas instituies.
Uma entidade, para ser competitiva e sobressair-se neste ambiente no qual esta inserida,
precisa adotar uma nova postura com a busca da informao e do conhecimento para uma
gesto eficaz. Atravs da utilizao da Contabilidade, que desenvolvida de forma integrada e
adequada s necessidades das entidades, permite uma maior flexibilidade, eficincia,
agilidade e segurana aos gestores, que passam a avaliar melhor as diversas decises a serem
tomadas e o impacto delas decorrentes.
1.2. Consideraes Iniciais sobre a Escriturao Contbil
Qualquer tipo de empresa, independentemente de seu porte, natureza jurdica ou forma de

constituio, necessita manter escriturao contbil completa, para controlar o seu patrimnio
e gerenciar adequadamente os seus negcios. Os nmeros e demonstrativos gerados pela
contabilidade so cada vez mais utilizados como ferramenta para tomadas de decises
gerenciais. Entretanto, no se trata, exclusivamente, de uma necessidade administrativa e
gerencial, o que j seria uma importante justificativa. Alm disso, a escriturao contbil
trazida como exigncia expressa em diversas legislaes vigentes.
1.2.1. Legislao Comercial
A obrigatoriedade da escriturao contbil respalda-se, inicialmente nos arts. 1.179 a 1.195 da

Lei 10.406 de 10 de janeiro de 2002 (Cdigo Civil Brasileiro). No referido texto legal est
previsto que o empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de
contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em
correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar anualmente o balano
patrimonial e o de resultado econmico.
Ainda existem outros textos legais que respaldam a escriturao contbil dos quais
destacamos a Lei das Sociedades por Aes, aprovada pela Lei 6.404 de 15 de dezembro de
1976, e alteraes posteriores. O texto legal estabelece em seu Captulo XV as disposies
aplicadas escriturao e que ao fim de cada exerccio social, a diretoria dever elaborar, com
base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras:
a) balano patrimonial;
b) demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
c) demonstrao do resultado do exerccio;
d) demonstrao dos fluxos de caixa; e
e) demonstrao do valor adicionado
Em seu art. 177 a lei estabelece que a escriturao das empresas deve ser mantida em registros
permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e aos princpios de
contabilidade, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes segundo o regime
de competncia.
1.2.2. Legislao Tributria
A Contabilidade sempre foi muito influenciada pelos limites e critrios fixados na legislao
fiscal, especialmente pela legislao do Imposto de Renda. Este fato, ao mesmo tempo, trouxe
contabilidade algumas contribuies importantes, mas um fator que dificulta a adoo
prtica de princpios contbeis adequados. Desta forma, a contabilidade apresenta resultados
distorcidos e as finalidades de controle e planejamento ficam prejudicadas.
Assim, nasceu a contabilidade fiscal, cuja preocupao maior a apurao de um resultado

dentro das normas da legislao fiscal, mediante registros auxiliares.
Hoje, no Brasil, isso existe at certo ponto, j que o Livro de Apurao do Lucro Real acaba
por se traduzir, dentro de certos limites, numa contabilidade fiscal. No entanto, em outros
pases e at em algumas empresas no Brasil, essa escriturao, para efeitos tributrios, to
desmembrada que h efetivamente uma "contabilidade fiscal" apenas para atendimento dos
objetivos e das necessidades fiscais, existindo inclusive a figura do contador fiscal.
O Cdigo Tributrio Nacional expressa no pargrafo nico do Art. 195 a importncia da

manuteno da escriturao contbil, quando menciona que os livros obrigatrios de
escriturao comercial e fiscal e os comprovantes dos lanamentos realizados, devem ser
conservados at que ocorra a prescrio dos crditos tributrios a que se referem.
O Regulamento de Imposto de Renda, aprovado pelo Decreto 3.000 de maro de 1999 prev
no Art. 251 que a pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real deve manter
escriturao com observncia das leis comerciais e fiscais. A escriturao deve abranger todas
as operaes do contribuinte, os resultados apurados em suas atividades no territrio nacional,
bem como os lucros, rendimentos e ganhos de capital no exterior.
O Art. 268 dispe que a escriturao ficar sob a responsabilidade de profissional qualificado,
exceto nas localidades em que no haja pessoa habilitada, quando ento, ficar a cargo do
contribuinte ou de pessoa por ele escolhida. No entanto, a indicao de pessoa no habilitada
profissionalmente no exime o contribuinte da responsabilidade pela escriturao. O prprio
contribuinte pode assinar as demonstraes financeiras da empresa e assumir a
responsabilidade pela escriturao, desde que legalmente habilitado para o exerccio
profissional.
Quando se trata de empresa tributada com base no lucro presumido, h de se observar, que
existe dispensa para a escriturao contbil completa, porm ela produz efeitos unicamente
para fins do Imposto de Renda, no se estendendo legislao comercial, societria e
previdenciria, dentre outras.
A Lei Complementar 123/2006 estabelece normas gerais relativas ao tratamento diferenciado

e favorecido a ser dispensado s microempresas e empresas de pequeno porte no mbito dos
poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. O referido texto legal
substitui, integralmente, a partir de 01.07.2007, as normas do Simples Federal (Lei
9.317/1996), vigente desde 1997, e o Estatuto da Microempresa e da Empresa de Pequeno
Porte (Lei 9.841/1999).
O novo estatuto estabelece regras para tratamento diferenciado micro e pequenas empresas,
no entanto no dispensa o cumprimento, por parte da microempresa e empresa de pequeno
porte, das obrigaes acessrias previstas na legislao previdenciria e trabalhista.
Considerando as dificuldades para escriturar o Livro Caixa, recomendvel que a empresa

proceda escriturao completa, inclusive do Livro Dirio, de conformidade com as Normas
Brasileiras de Contabilidade, pois, assim, estar atendendo s exigncias societrias,
comerciais, fiscais e previdencirias.
Sistema Escritural em meio magntico disposio da Receita Federal
As pessoas jurdicas que, de acordo com o balano encerrado no perodo de apurao

imediatamente anterior, possurem patrimnio lquido superior a um milho seiscentos e trinta
e trs mil, setenta e dois reais e quarenta e quatro centavos e utilizarem sistema de
processamento eletrnico de dados para registrar negcios e atividades econmicas, escriturar
livros ou elaborar documentos de natureza contbil ou fiscal ficaro obrigadas a manter, em
meio magntico ou assemelhado, disposio da Secretaria da Receita Federal, os respectivos
arquivos e sistemas durante o prazo de cinco anos. (art. 265 e 266 RIR/99)
1.2.3. Legislao Previdenciria
O Decreto 3.048 de 06 de maio de 1999 que aprova o Regulamento da Previdncia Social e as

Leis 8.212 e 8.213, ambas de 1991, ao tratar de escriturao contbil, determinam que as
empresas devem lanar mensalmente em ttulos prprios de sua contabilidade, de forma
discriminada, os fatos geradores de todas as contribuies, o valor dos descontos, as
contribuies da empresa e os totais recolhidos.
O art. 235 do Decreto 3.048 prev que a fiscalizao poder examinar a escriturao contbil
e qualquer outro documento da empresa, a fim de validar se a contabilidade registra o
movimento real da remunerao dos segurados a seu servio.
O texto legal prev ainda multa para o contribuinte que deixar de cumprir as obrigaes
previstas no decreto em questo.
1.2.4. Legislao Profissional
O Conselho Federal de Contabilidade, por meio da Resoluo CFC n 563, de 28/10/93,

aprovou a NBC T 2, normatizando as formalidades da escriturao contbil que, entre outros
procedimentos, estabelece:
I - A escriturao ser executada em moeda corrente nacional, em forma contbil, em ordem

cronolgica de dia, ms e ano, com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres,
rasuras, emendas ou transportes para as margens e, ainda, com base em documentos
probantes.
II - A terminologia adotada dever expressar o verdadeiro significado da transao efetuada,

admitindo-se o uso de cdigos e/ou abreviaturas de histricos.
III - O Dirio poder ser escriturado por partidas mensais ou de forma sintetizada, desde que
apoiado em registros auxiliares que permitam a identificao individualizada dos registros.
As formalidades inerentes s Demonstraes Contbeis esto contidas nas NBC T 2.7 e NBC
T 3, que trazem esclarecimentos importantes sobre a elaborao do Balano Patrimonial e
outros demonstrativos previstos em lei, definindo os seus conceitos, contedos e estruturas.
1.2.5. Funes da Contabilidade
As principais funes da Contabilidade so: registrar, organizar, demonstrar, analisar e

acompanhar as modificaes do patrimnio em virtude da atividade econmica ou social que
a empresa exerce no contexto econmico:
a) Registrar todos os fatos que ocorrem e podem ser representados em valor monetrio;
b) Organizar um sistema de controle adequado empresa;
c) Demonstrar com base nos registros realizados, expor periodicamente por meio de
demonstrativos, a situao econmica, patrimonial e financeira da empresa;
d) Analisar os demonstrativos com a finalidade de apurao dos resultados obtidos;
Acompanhar a execuo dos planos econmicos da empresa, prevendo os pagamentos a

serem realizados, as quantias a serem recebidas de terceiros, e alertando para eventuais
problemas.
A contabilidade indispensvel para que todas as categorias de empresrios possam saber

com preciso a sua lucratividade por segmento de operao e at por produto fabricado ou
revendido, alm de ter a rentabilidade do capital que ele investiu e a produtividade da mo-de-
obra e dos equipamentos que utiliza. A contabilidade possibilita ainda o perfeito
conhecimento do montante dos ativos (bens) e dos passivos (obrigaes).
Atravs da anlise das Demonstraes Financeiras so obtidos a situao lquida patrimonial

da empresa nas diversas etapas do negcio e ainda diversos ndices de liquidez e de risco de
crdito, por isso iremos estudar quais os cuidados e como elaborar informes contbeis que so
cada vez mais importantes na completa gesto empresarial.
1.2.6. Utilidade Formal da Escriturao Contbil
Uma empresa sem contabilidade uma entidade sem memria, sem identidade e sem as
mnimas condies de sobreviver ou de planejar seu crescimento.
Impossibilitada de elaborar demonstrativos contbeis por falta de lastro na escriturao, por

certo encontrar grandes dificuldades em obter crdito em instituies financeiras ou de
preencher uma simples informao cadastral. Assim, pode-se afirmar que a escriturao
contbil til sob vrios aspectos:
Quanto ao Aspecto Legal
A escriturao contbil habilita a empresa para enfrentar diversas situaes, tais como:
a) Concordata - Se a empresa enfrenta dificuldades financeiras, tem o direito de pedir

concordata, porm, um dos principais requisitos para a obteno desse benefcio que
apresente, em juzo, as demonstraes contbeis, a relao dos credores e o livro dirio
escriturado at a data do requerimento, bem como um balano especialmente elaborado.
b) Falncia - Para que a falncia no seja considerada fraudulenta, a empresa deve cumprir o
mesmo ritual relativo concordata.
c) Percias Judiciais - Principalmente em relao a questes trabalhistas, a empresa que no

possui contabilidade fica em situao vulnervel, diante da necessidade de comprovar,
formalmente, o cumprimento de obrigaes trabalhistas, pois o nus da prova cabe a empresa,
que a faz, mediante a constatao do registro no livro dirio.
d) Dissidncias Societrias - As divergncias que, porventura, surjam entre os scios de uma

empresa podem ser objetos de uma percia para apurao de direitos ou responsabilidades. A
ausncia da escriturao contbil inviabilizar a realizao desse procedimento tcnico
esclarecedor.
e) Fiscalizao da Previdncia Social - A legislao previdenciria exige expressamente a
escriturao do livro dirio, conforme comentado anteriormente.
Quanto ao Aspecto Gerencial
O empresrio necessita de informaes para a tomada de decises e a contabilidade que

oferece os dados formais, cientficos e universais, para atender essa necessidade.
Com o fenmeno da globalizao da economia, a informao contbil, alm de ser utilizada

dentro de todo o territrio nacional, poder ser utilizada, tambm, em outros pases.
A deciso de investir, de reduzir custos, de modificar uma linha de produtos, ou de praticar

outros atos gerenciais deve se basear em dados tcnicos extrados dos registros contbeis, sob
pena de pr em risco o patrimnio da empresa e do prprio empresrio.
Quanto ao Aspecto Social
A falta da escriturao contbil uma das principais dificuldades para se avaliar a economia
informal, que distorce tanto as estatsticas no Brasil. O desconhecimento da realidade
econmica gera decises completamente dissociadas das necessidades das empresas e da
sociedade em geral, o que tem causado prejuzos irrecuperveis ao Pas.
O registro contbil importante para, entre outros aspectos, analisar as causas que levam um
grande nmero de pequenas empresas a fecharem suas portas prematuramente.
Conclui-se, ento, que a escriturao contbil completa incontestavelmente necessria

empresa de qualquer porte, como principal instrumento de defesa, controle e gesto do seu
patrimnio.
1.2.7. Objetivos da Contabilidade
A Contabilidade , objetivamente, um sistema de informao e avaliao destinado a prover

seus usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de
produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao.
Compreendemos por sistema de informao um conjunto de dados, tcnicas especficas de

acumulao, ajustes e elaborao de relatrios que permite:
I - tratar as informaes de natureza repetitiva com o mximo possvel de relevncia e o

mnimo de custo;
II - dar condies para, atravs da utilizao de informaes primrias constantes do arquivo

bsico, juntamente com tcnicas derivantes da prpria contabilidade e/ou outras disciplinas,
fornecer relatrios de exceo para finalidades especficas.
Conceitua-se como usurio toda pessoa fsica ou jurdica que tenha interesse na avaliao da
situao e do progresso de determinada entidade, seja tal entidade empresa,
Para a consecuo dos objetivos da contabilidade, e dentro principalmente do contexto

companhia aberta/usurio externo, dois pontos importantssimos se destacam:
a) As empresas precisam dar nfase evidenciao de todas as informaes que permitam a
avaliao da sua situao patrimonial e das mutaes desse seu patrimnio e, alm disso, que
possibilitem a realizao de inferncias perante o futuro.
Essa evidenciao vital para a contabilidade, havendo hoje exigncias no sentido de se

detalhar ainda mais as informaes (por segmento econmico, regio geogrfica, etc.).
Tambm informaes de natureza social passam cada vez mais a ser requisitadas e supridas.
b) A Contabilidade possui um grande relacionamento com os aspectos jurdicos que cercam o

patrimnio, mas, a forma jurdica pode deixar de retratar a essncia econmica. Nessas
situaes, deve a contabilidade guiar-se pelos seus objetivos de bem informar, seguindo, se
for necessrio, para tanto, a essncia ao invs da forma.
Por exemplo, a empresa efetua a cesso de crditos a terceiros, mas fica contratado que a
cedente poder vir a ressarcir a cessionria pelas perdas decorrentes de eventuais no-
pagamentos por parte dos devedores. Ora, juridicamente, no h ainda dvida alguma na
cedente, mas ela dever atentar para a essncia do fato e registrar a proviso para atender a
tais possveis desembolsos.
Uma forma prtica de verificar se a Contabilidade est alcanando seus objetivos, conforme
enunciado pesquisar, periodicamente, qual o grau de utilizao das demonstraes
financeiras por parte de grupos de usurios para os quais, elas devem ter grande utilidade.
1.3. Sociedades Empresrias
1.3.1. Empresrio
A definio de empresrio est conceituada no art. 966, do cdigo civil, da seguinte forma:
Considera-se empresrio quem exerce profissionalmente atividade economicamente
organizada para a produo ou a circulao de bens ou de servios. Por outro lado, determina
que no se considera empresrio quem exerce profisso intelectual, de natureza cientfica,
literria ou artstica, ainda que com o concurso de auxiliares ou colaboradores, salvo se o
exerccio da profisso constituir elemento de empresa.
Desta forma, basta que se exera profissionalmente atividade economicamente organizada,

com os equipamentos, ferramentas e tudo o mais que possa ser preciso para determinada
atividade para se ter a caracterizao de empresrio. Para tanto determina o Art. 967 do CC, a
obrigatoriedade de inscrio do empresrio no Registro Pblico de Empresas Mercantis da
respectiva sede, antes do incio de sua atividade
1.3.2. A empresa
A definio do conceito de empresa no foi contemplada pelo atual Cdigo Civil, to pouco
pelo Cdigo anterior. Vamos encontrar a definio jurdica de empresa na Lei n. 4.137/62
art. 6, que a conceituou como sendo toda organizao de natureza civil ou mercantil
destinada explorao por pessoa fsica ou jurdica de qualquer atividade com fins
lucrativos.
Corroborando essa definio, no entanto por outras palavras, temos outro conceito: empresa
a organizao tcnico-econmica que se prope a produzir mediante combinao de diversos
elementos, natureza, trabalho e capital, bens e servios destinados troca (venda), com
esperana de realizar lucro, correndo o risco por conta do empresrio, insto , daquele que
rene, coordena e dirige esses elementos sob sua responsabilidade.
1.3.3. Conceito de contabilidade comercial
a parte da cincia contbil que se dedica s sociedades empresrias
1.3.4. Tratamento societrio
A contabilidade tem como funo bsica estudar, controlar e interpretar os fenmenos

ocorridos no patrimnio das entidades. E as entidades podem ter fins ideais ou lucrativos
(empresas).
O objeto do nosso estudo est ligado s empresas, que tm seu nascimento como unidade
jurdica a partir do agrupamento humano organizado, estvel, objetivando fins de utilidade
privada, inteiramente distinta dos indivduos que a compes, capaz de possuir e exercitar
direitos e contrair obrigaes.
O artigo 20 da Lei n 3.071, de 1 de janeiro de 1.916 (antigo Cdigo Civil) dispunha

textualmente que as pessoas jurdicas tm existncia distinta da dos seus membros; tendo
existncia distinta da dos seus membros foroso concluir que distintas tambm seriam suas
obrigaes, bem como seus direitos. Por outras palavras, sob a tica desse dispositivo, as
pessoas jurdicas so dotadas de direitos e obrigaes independentemente dos direitos e
obrigaes dos scios. O patrimnio da sociedade requer controle isolado das pessoas que a
integram, isto quer dizer que o patrimnio da empresa tem personalidade prpria.
De modo geral, a dvida uma obrigao personalssima, ou seja, no pode passar da pessoa
do devedor. Dessa forma, as dvidas da pessoa jurdica no poderiam ser cobradas dos scios,
visto terem existncia distinta e capital prprio, exceto na hiptese em que o capital social no
estivesse totalmente integralizado.
O art. 50, do Cdigo Civil atual, passou a legislar sobre esse assunto de forma diferente,
determinando que em caso de abuso da personalidade jurdica, caracterizado pelo desvio de
finalidade, ou pela confuso patrimonial, pode o juiz decidir, a requerimento da parte, ou do
Ministrio Pblico quando lhe couber intervir no processo, que os efeitos de certas e
determinadas relaes de obrigaes sejam estendidas aos bens particulares dos
administradores ou scios da pessoa jurdica.
Isto significa que sobre a cobrana de dvida, por exemplo, doravante poder ser afastada a
figura da pessoa jurdica para fazer recair na pessoa fsica, scios ou administradores.
Sob o ponto de vista contbil, em razo do Art. 50 caracterizar o abuso da personalidade

jurdica tambm pela confuso patrimonial, por extenso cremos nada impedir que cotejemos
tal expresso dentro dos princpios contbeis, especificamente com o princpio da entidade, o
qual no permite que se misture o patrimnio da pessoa jurdica com o da pessoa fsica de
seus scios.
Essa norma traz ainda outra reflexo de suma importncia, o desvio de finalidade que tem
como consequncia a despersonificao da pessoa jurdica.
comum encontrarmos sociedades empresariais constitudas para explorar uma atividade e

que ao longo do tempo a amplia sem que se proceda alterao contratual correspondente.
Essa omisso, no mais das vezes, d-se em funo da atividade ampliada estar diretamente
relacionada atividade principal da empresa.
guia de exemplo: uma indstria constituda para fabricao e comercializao de

determinado produto, que ao longo do tempo vislumbra a possibilidade de ampliar seu
faturamento, aproveitando o tempo ocioso de suas mquinas e equipamentos para fabricao
desses mesmos produtos para terceiros. Nesse momento houve o desvio de finalidade, pois a
sociedade passou a prestar servios, e isto, em ltima anlise, poder ser a causa da
despersonificao da pessoa jurdica.
1.3.5. O patrimnio
O Patrimnio da empresa comea com a subscrio e posterior integralizao por parte se

seus scios ou acionistas do capital social constante no Ato Constitutivo da empresa, ou seja,
Estatuto Social para as Sociedades por Aes e Contrato Social para os demais tipos
societrios.
Cdigo Comercial Brasileiro (Lei n. 556, de 25 de junho de 1850), em seu artigo 287, dispe
que essncia das sociedades que o objetivo e fim a que se propem seja lcito, e que cada
um dos scios contribua para o seu capital com alguma quota, sendo esta contribuio
geralmente feita atravs de dinheiro ou bens. Ao pr o Patrimnio da empresa em ao,
espera-se que a mesma obtenha lucros, sendo que o art. 288 do Cdigo Comercial dispe que
nula a sociedade ou companhia em que se estipular que a totalidade dos lucros pertena a
um s dos associados, ou em que algum seja excludo. J nas sociedades civis, nula
somente a clusula que assim dispuser no contrato, conforme artigo 1.008 do Cdigo Civil.
O Art. 1.052 do Cdigo Civil dispe que na sociedade limitada a responsabilidade de cada
scio restrita ao valor de suas quotas, mas todos respondem solidariamente pela
integralizao do capital social.
Art. 8. Da Lei 6.404/76 permite que a integralizao do capital seja feita por meio de bens.
Isto posto, dispe que a avaliao desses bens seja feita por trs peritos ou por empresa
especializada, alertando o art. 9. A mesma lei dispe que na falta de declarao em contrrio,
os bens, antes pertencentes pessoa fsica do subscritor, transferem-se companhia a ttulo de
propriedade.
O 1 do Art. 1.055, do Cdigo Civil dispe pela exata estimao de bens conferidos ao
capital social respondem solidariamente todos os scios, at o prazo de cinco anos da data do
registro da sociedade.
1.4. Classificao das Sociedades
As sociedades, na rea privada, se dividem em duas categorias:
a) As Sociedades Civis - so aquelas constitudas para praticar atividades no vinculadas a

operaes mercantis (venda de mercadorias); assim como regra, so as que se predispem
contratualmente a ter como objetivo social a prestao de servios.
b) As Sociedades Comerciais - so as empresas que contratualmente se comprometem a

exercer a atividade mercantil (venda de mercadorias) devendo obedecer, principalmente, s
regras contidas no Cdigo Comercial - Lei n. 556, de 25 de junho de 1850.
Doravante, passaremos a conviver com as chamadas sociedades no personificadas e

sociedade personificadas, ambas as espcies do gnero sociedade empresria.
Haver sociedade quando, no mnimo, duas ou mais pessoas unirem-se por contrato, com o
mesmo objetivo, para criarem uma sociedade empresria para explorao de qualquer
atividade lcita com o objetivo de lucro.
1.4.1. Sociedade no personificada
Sociedade em comum
Essa sociedade aquela cujos atos constitutivos ainda no foram submetidos a registro.
Enquanto permanecer essa condio, a sociedade ser regida pelas normas da sociedade
simples, subsidiariamente naquilo que for compatvel.
Para essa sociedade, o patrimnio especial composto pelos bens e pelas dvidas sociais,
sendo os scios titulares em comum.
Os bens sociais respondem pelos atos de gesto de qualquer scio.
aquela constituda sem as formalidades legais, ou seja, a sociedade de fato e no a

sociedade de direito, aquela no submetida a registro no rgo competente por estar
desobrigada ou pendente desta condio, como exemplo desse tipo de sociedade temos a
sociedade em comum e a sociedade em conta de participao.
Sociedade em conta de participao
A sociedade em conta de participao, por si s e por sua natureza, dispensa registro de seus
atos constitutivos, sendo suas operaes e atividade geridas unicamente pelo scio ostensivo,
que uma sociedade empresria regularmente constituda e devidamente registrada.
Surge quando duas ou mais pessoas, sendo ao menos um comerciante, se renem, sem firma
social, com objetivo de apurar lucro comum, em uma ou mais operaes de comrcio,
trabalhando um, alguns ou todos, em seu nome individual para o bem comum. Uma sociedade
constituda neste molde se apoia na percepo de duas ou mais pessoas de um negcio casual,
ou seja: pode ser explorado em conjunto, sem a necessidade de todo o rol de formalizao e
registro de uma sociedade, mas ser identificado um ou mais scios que exploram em seus
prprios nomes individuais o destino da sociedade. Sua constituio acidental ou casual e
sua durao momentnea, ou seja: a sociedade poder durar enquanto durar o negcio. So
regidas pelos arts. 325 a 328 do Cdigo Comercial.
Dessa forma, obriga-se perante terceiros apenas e to somente o scio ostensivo, desde que o
scio participante (outrora scio oculto) no tome parte nas deliberaes sociais. Apesar
disso, nada obsta a que o scio participante fiscalize a gesto dos negcios sociais.
Natureza dos Scios - A sociedade se comportar de:
Scio Ostensivo - a pessoa fsica ou jurdica em cujo nome so exercidas as operaes

comerciais, dispondo o art. 326 do Cdigo Comercial que este o nico que se
responsabiliza, de maneira ilimitada, para com terceiros e no caso de quebrar ou falir o
scio ostensivo (scio-gerente), lcito ao terceiro com quem houver se comprometido exigir
que se saldem todas as contas que com ele tiver pendentes, ainda que os outros scios
(participantes) mostrem que os valores que sero utilizados lhes pertencem societariamente,
uma vez que no h como provar que o dito terceiro tinha conhecimento do scio participante
antes da quebra, afinal ele se oculta perante terceiros, transmitindo ao mercado ser um ente
estranho sociedade at que se exponha.
Scio Participante o scio investidor, que no tem qualquer obrigao perante terceiros e
como tal est subordinado to somente s clusulas apontadas no contrato celebrado com o
scio ostensivo. Este tem funo idntica do Scio Comanditrio na Sociedade em
Comandita Simples, pois no pode exercer qualquer ato de scio-gerente, comprometendo-se
unicamente para com o scio ostensivo, segundo clusulas estabelecidas entre as partes.
1.4.2. Sociedade personificada
Esse gnero de sociedade, por sua prpria natureza, exige que seus atos constitutivos sejam
submetidos a registro nos rgos competentes. Dessa forma, as espcies de sociedades
tratadas a seguir, necessariamente, devero estar oficializadas mediante o competente registro.
Espcies de sociedades personificadas
Sociedade simples
Essas espcies de sociedades somente sero constitudas mediante contrato escrito particular
ou pblico, e de acordo com o Art. 997 do Cdigo Civil, devero conter:
a) nome, nacionalidade, estado civil, profisso e residncia dos scios, se pessoas naturais, e
a firma ou a denominao, nacionalidade e sede dos scios, se jurdicas;
b) denominao, objeto, sede e prazo da sociedade;
c) capital da sociedade, expresso em moeda corrente, podendo compreender qualquer
espcie de bens, suscetveis de avaliao pecuniria (para as sociedade cooperativas o
capital social poder ser dispensado);
d) a quota de cada scio no capital social, e o modo de realiz-la;
e) as prestaes a que se obriga o scio, cuja contribuio consista em servios;
f) as pessoas naturais incumbidas da administrao da sociedade, e seus poderes e
atribuies;
g) a participao de cada scio nos lucros e nas perdas.
h) Se os scios respondem, ou no, subsidiariamente pelas obrigaes sociais.
O art. 998, do Cdigo Civil determina que nos trinta dias subseqentes sua constituio, a
sociedade dever requerer a inscrio do contrato social no Registro Civil das Pessoas
Jurdicas do local de sua sede.
O art. 1008, do Cdigo Civil determina que nula a estipulao contratual que exclua
qualquer scio de participar dos lucros e das perdas.
Nas relaes com terceiros, a sociedade adquire direitos, assume obrigaes e procede
judicialmente, por meio de administradores com poderes especiais, ou, no os havendo, por
intermdio de qualquer administrador (Art. 1.022 do CC).
Se os bens da sociedade no lhe cobrirem as dvidas, respondem os scios pelo saldo, na

proporo em que participem das perdas sociais, salvo clusula de responsabilidade solidria
(Art. 1.023 do CC).
Sociedades em nome coletivo
Somente pessoas fsicas podem tomar parte na sociedade em nome coletivo, respondendo
todos os scios, solidria e ilimitadamente, pelas obrigaes sociais (Art. 1.039 CC). Sem
prejuzo da responsabilidade perante terceiros, podem os scios, no ato constitutivo, ou por
unnime conveno posterior, limitar entre si a responsabilidade de cada um.
Responsabilidade dos Scios - No h estabelecimento de limite de responsabilidade: assim, a

responsabilidade de todos os scios extrapola o valor do capital social subscrito.
Responsabilidade Solidria dos Scios - Mesmo sabendo que a sua participao uma parte
do capital social, o scio assume as obrigaes da sociedade juntamente com os demais
scios, no importando o percentual que lhe cabe; assim, um scio tratado como uma pessoa
responsvel, por inteiro, pelas dvidas sociais, no havendo diviso destas obrigaes segundo
a participao de cada um, ou seja, a sociedade, ao assumir um passivo perante terceiro,
diante do Cdigo Comercial, depreende-se que cada scio, mesmo que ele no seja scio-
gerente, a assume por inteiro, respondendo com seus bens particulares, caso seja necessrio,
com exceo somente nos casos em que a razo social foi empregada em transaes estranhas
aos negcios designados no contrato, conforme artigo 316 do referido Cdigo.
Responsabilidade Subsidiria dos Scios - O scio assume a responsabilidade com os seus

pertences particulares aps esgotar os bens da sociedade.
Assim, um terceiro no pode exigir que um scio pague a dvida da sociedade com um imvel
particular, digamos, se ainda existirem bens da sociedade que comportem sald-la (art. 350 do
Cdigo Comercial).
Scios Comerciantes - No podem fazer parte da firma social nomes de pessoas que no
sejam scios comerciantes, destacando que no havendo no contrato designao do scio ou
scios que tenham a faculdade de usar privativamente a razo social, nem algum excludo,
presume-se que todos os scios tm direito igual de fazer uso dela.
Convm dizer que comerciante todo aquele que juridicamente capaz, de maneira habitual,
de praticar atos de comrcio emprestando o seu nome a empresa, podendo ser
individualmente (Firma Individual) ou coletivamente (Sociedade Solidria: - Sociedade em
Comandita Simples; - Sociedade em nome Coletivo).
Formalizao do Contrato Social - O Contrato Social de Constituio da Sociedade em Nome
Coletivo similar ao de Comandita Simples, ressalvando-se as seguintes clusulas:
Capital Social - No preciso referir, na composio societria, a personalidade dos scios,

ou seja, comanditado ou comanditrio, pois todos so solidrios (comanditado) diante do
Cdigo Comercial.
Razo Social - A firma (ou razo social - vocbulo sinnimo) da sociedade em nome coletivo
deve conter individualmente todos os scios (ex. Carvalho, Pereira) ou conter pelo menos o
nome de um com o complemento por extenso ou abreviado - & Companhia (Carvalho &
Companhia, ou Carvalho & Cia.).
Administrao - permitido estabelecer que todos os scios sero gerentes ou pode-se

designar ou mais scios para desempenhar a administrao dos negcios societrios, no
querendo dizer que sero absolvidos os demais scios (no gerentes) da responsabilidade
ilimitada, solidria e subsidiria.
Ressalte-se que, no havendo no contrato designao do scio ou scios que iro gerir a
empresa, nem algum excludo, conclui-se que todos os scios tm direito igual de exercer os
negcios em nome da razo social da sociedade conforme o art. 316 do Cdigo Comercial.
Sociedade em comandita simples
constituda quando se quer que um ou mais scios sejam to somente capitalistas, no sendo
estes responsveis por qualquer obrigao, inclusive perante terceiros, restringindo-se a
entregar sociedade o capital que se encarregou de integralizar.
Art. 311 do Cdigo Comercial esclarece que quando duas ou mais pessoas, se associam para
fim comercial, obrigando-se uns como scios solidariamente responsveis, e sendo outros
simples prestadores de capitais, com a condio de no serem obrigados alm dos valores que
forem declarados no contrato, esta associao tem a natureza de Sociedade em Comandita.
Nesse tipo de sociedade haver duas categorias de scios:
Scio Comanditado - aquele que se responsabiliza de maneira ilimitada e solidria pelos

negcios da empresa; assim, ser o scio-gerente, e
Scio Comanditrio - trata-se do capitalista, que por questes particulares acha por bem
ser um scio oculto, no podendo praticar algum ato de gesto, nem ser envolvido nos
negcios da sociedade, ainda mesmo que seja como procurador, nem fazer uso da firma
social (nome da Sociedade Comercial), tendo como nico retorno financeiro o recebimento
de distribuio de lucros.
Caso o nome do comanditrio venha a compor a firma social, neste instante este scio passa a
ser comanditado, sendo que no descaracteriza a personalidade de comanditrio, quando este
participa nas reunies e deliberaes da sociedade, nem quando fiscaliza as suas operaes,
pois pelo art. 290 do Cdigo Comercial claro em dizer que em nenhuma Sociedade
Comercial se pode recusar aos scios o exame de todos os livros, documentos, escriturao e
correspondncia, e do estado do caixa da empresa, sempre que o requerer, salvo tendo-se
estabelecido no contrato de constituio da empresa, s pocas em que o mesmo exame
unicamente poder ter lugar.
Sociedade limitada
Eis aqui a sociedade que predomina no sistema mercantil brasileiro, sendo que o prprio
Departamento Nacional de Registro do Comrcio j atestou que mais de 95% das sociedades
comerciais constitudas neste pas so de responsabilidade limitada, e no poderia ser
diferente.
Se olharmos para as sociedades comerciais at este momento j analisadas, onde sempre h

um scio que responder de maneira ilimitada perante terceiros, podendo vir a envolver o seu
patrimnio particular, e sabendo que existe um tipo de sociedade que restringe a
responsabilidade dos scios at o valor total do capital social, claro que optar por esta
ltima, desprezando at a possibilidade de se constituir uma sociedade annima, que a
melhor forma de atender garantia de que o patrimnio prprio dos participantes no ser
envolvido, pois a responsabilidade dos scios minimizada pelo artigo 1. da Lei n. 6404/76,
ao dispor que a sociedade annima ter o capital dividido em aes, e a responsabilidade dos
participantes ser limitada ao preo de emisso das aes subscritas ou adquiridas.
Ora, por que ento no existem mais sociedades annimas do que as limitada?
Resposta - O custo da operacionalizao de uma sociedade annima considervel,

envolvendo inclusive publicidade de atos societrios e demonstraes financeiras, e a lista de
formalidades para sua constituio se contrape simplicidade que circunda as limitadas.
As sociedades limitadas esto reguladas nos arts. 1.052 a 1.087 do Cdigo Civil.
Capital Social - O fundo social, como podemos cham-lo, constitudo com a participao
em dinheiro ou demais bens expressos monetariamente at ento pertencentes pessoa fsica
do scio, no se admitindo scio de indstria, conforme o 2, art. 1.055, do Cdigo Civil.
Razo ou Denominao Social - permitido s sociedades limitada adotar como ttulo da

sociedade uma Razo Social ou Denominao.
O pargrafo unido do art. 1.053 do Cdigo Civil, faculta s sociedades limitadas escolher a
regncia supletiva de suas atividades atravs da Lei das Sociedades Annimas. No exercendo
essa opo no contrato, o caput co art. 1.053 determina que a sociedade limitada reger-se-
pelas normas da sociedade simples na falta de normas a serem aplicadas.
Ainda que opte pela regncia supletiva da Lei das Sociedades Annimas, a empresa poder
estar dispensada das publicaes de suas demonstraes financeiras, eis que o Art. 294 dessa
mesma Lei dispensa as empresas com capital social cujo valor no ultrapasse a um milho de
reais.
Sociedade annima
A sociedade annima ou companhia rege-se por lei especial (6.404/76), sendo-lhes aplicadas,
nos casos omissos, as disposies do cdigo civil. Seu capital divide-se em aes, ficando
cada scio, ou acionista, obrigado apenas em relao ao preo de emisso das aes que
subscrever ou adquirir
Sociedade em comandita por aes
Trata-se de sociedade cujo capital divide-se em aes, e so regidas por lei especial
(6.404/76), ficando cada scio, ou acionista, obrigado apenas em relao ao preo de emisso
das aes que subscrever ou adquirir
Em relao comandita por aes, somente o acionista tem qualidade para administrar a
sociedade e, como diretor, responde subsidiria e ilimitadamente pelas obrigaes da
sociedade. Tem sua personalidade jurdica idntica das Sociedades em Comandita Simples,
com a diferena principal de que esta tem o direito de emitir aes (equiparando-se s
Sociedades Annimas), o que no cabe Comandita Simples.
O art. 280 da Lei 6.404/76 dispe que a sociedade ter o capital dividido em aes e reger-se-
pelas normas relativas s Sociedades Annimas.
A sociedade poder exercer os atos mercantis, sob um nome societrio do qual s faro parte
os nomes dos acionistas-diretores, ficando estes limitados e solidariamente responsveis pelas
obrigaes da sociedade por serem caracterizados como comanditados, sendo que a
denominao social deve ser seguida das palavras Comandita por Aes, por extenso ou
abreviadamente.
Os diretores, ou seja, os comanditados, sero nomeados, sem limitao de tempo, no estatuto

da sociedade, e somente podero ser destitudos por deliberao de acionistas que representem
2/3, no mnimo, do capital social, entretanto, o diretor que destitudo ou se exonerar,
continuar responsvel pelas obrigaes sociais contradas sob sua administrao.
Para preservar os comanditados, o art. 283 da Lei n. 6.404/76 dispe que a assembleia geral
no pode, sem o consentimento destes diretores:
a) mudar o objetivo principal da empresa;

b) prorrogar o prazo de durao da sociedade, caso esta seja por tempo determinado;
c) criar parte beneficirias, sendo que citada no art. 283 a no permisso de se criar tambm
obrigaes (debntures) ao portador, porm o artigo 2. da Lei 8.021/90 de 12/04/90, passou a
vedar em qualquer circunstncia a emisso de ttulos ao portador;
d) participar em outra sociedade.
Estatuto Social de uma Sociedade em Comandita por Aes similar a uma Sociedade
Annima, devendo constar as suas peculiaridades em clusulas, ou seja:
Denominao ou Razo Social - dispor logo em seguida razo social a expresso

Comandita por Aes - Ex. Andrade, Carvalho Comandita por Aes ou Andrade & Cia.
Comandita por Aes.
bom dizer que esta sociedade tem permisso legal - art. 281, Lei 6.404/76 - de utilizar
Razo Social (colocando o nome de comanditados) ou de denominao social (colocando um
nome comercial alheio aos acionistas. Ex.: Amazonas Comandita por Aes.
Administrao - necessrio estabelecer que a sociedade ser gerida pelos comanditados,

sem limitao de tempo, e somente podero ser destitudos por deliberao de acionistas que
representem 2/3, no mnimo, do capital social, no cabendo ento na administrao a presena
de pessoas estranhas sociedade.
Restries Assembleia - cabe estabelecer que a assembleia geral no pode, sem a

autorizao prvia dos diretores (Comanditados), realizar os atos prescritos no art. 283 da Lei
n. 6.404/76, anteriormente relacionados.
Submisso Legal Lei das S/A - a sociedade ser regida pelas normas constantes na Lei n.
6.404/76 (Lei das S/A), no aplicando Sociedade em Comandita por Aes o disposto na
Lei das S/A, sobre Conselho de Administrao, autorizao estatutria de aumento de capital
e emisso de bnus de subscrio, conforme artigo 284 da referida lei.
UNIDADE II CONSTITUIO DE EMPRESAS COMERCIAIS
2.1. Parte Jurdica
Empresa comercial uma entidade constituda para o exerccio da atividade mercantil e se

caracteriza pelo seu objetivo de lucro.
A funo da empresa comercial servir de intermediria ou mediadora entre o produtor e o

consumidor de bens, para obteno de lucro.
A empresa comercial poder ser constituda ou organizada por uma s pessoa fsica ou por um
grupo de pessoas na forma de uma sociedade.
A base para o registro de uma empresa comercial ser o contrato, estatuto ou a declarao de
empresrio, os primeiros para as sociedades e o ltimo para as chamadas firmas individuais,
constitudas por apenas uma pessoa fsica.
A constituio do capital realiza-se com a transferncia que scios, acionistas ou titular da

firma individual fazem de seus recursos particulares de bens e valores que constituiro o
patrimnio inicial da empresa.
Qualquer que seja a forma societria da empresa, admite-se que seu capital seja constitudo e
realizado:
totalmente em dinheiro e realizado integralmente no ato de sua constituio;

totalmente em dinheiro, mas realizado parcialmente no ato e complementado em pocas
futuras;
em dinheiro e outros bens ativos;
em dinheiro e outros bens ativos e valores passivos, quando ento o capital corresponder
ao excesso dos valores ativos sobre os passivos.
Abertura e Encerramento de Empresas
Registro de Firma Individual
O modelo para registro de firma individual, chamado Requerimento de Empresrio, pode

ser obtido na pgina do Departamento Nacional de Registro de Comrcio (DNRC), no link:
http://www.dnrc.gov.br/Legislacao/normativa/anexo1_in92.htm
Preenchimento da Declarao de Firma Individual Requerimento de Empresrio
1 - Preencher o formulrio em quatro vias legveis, mquina ou mo, com letra de forma,
sem rasura.
2 - No preencher os campos destinados a uso da Junta Comercial.
3 - Estado civil Declarar se solteiro, casado, vivo, separado judicialmente ou divorciado.

4 - Regime de bens do empresrio Se o empresrio for casado, declarar o regime de bens
(comunho parcial, comunho universal, participao final nos aqestos, separao de bens).
A alterao do regime de bens depende de autorizao judicial em pedido motivado de ambos
os cnjuges, a qual dever instruir o processo.
5 - Identidade Indicar o nmero, a sigla do rgo expedidor e a sigla da respectiva unidade

da federao mencionados no documento de identidade. So aceitos como documento de
identidade: cdula de identidade, certificado de reservista, carteira de identidade profissional,
Carteira de Trabalho e Previdncia Social ou Carteira Nacional de Habilitao (modelo com
base na Lei n 9.503, de 23/9/97). Se o titular for estrangeiro, exigida carteira de identidade
de estrangeiro, com visto permanente.
6 - Emancipado por - Caso o titular seja menor de 18 e maior de 16 anos, emancipado,

dever indicar a forma de emancipao e arquiv-la em separado. So hipteses de
emancipao: casamento; ato judicial; concesso dos pais; colao de grau em curso de ensino
superior; exerccio de emprego pblico efetivo; estabelecimento civil ou comercial, ou pela
existncia de relao de emprego, desde que em funo deles, o menor com 16 anos
completos tenha economia prpria.
7 - Declarao (de desimpedimento para exercer atividade empresria e de que no possui

outra inscrio de empresrio) e requerimento - Complementar o nome da Junta Comercial.
8 - Cdigo do ato e descrio do ato - Preencher com o cdigo e com a descrio do ato que
est sendo praticado.
9 - Cdigo do evento e descrio do evento - Preencher com o cdigo e com a descrio do

evento que est contido no ATO, conforme tabela abaixo.
10 - Nome empresarial Indicar o nome completo ou abreviado do empresrio, aditando, se

quiser, designao mais precisa de sua pessoa (apelido ou nome como mais conhecido) ou
gnero de negcio, que deve constar do objeto. No pode ser abreviado o ltimo sobrenome,
nem ser excludo qualquer dos componentes do nome. No constituem sobrenome e no
podem ser abreviados: FILHO, JNIOR, NETO, SOBRINHO etc., que indicam uma ordem
ou relao de parentesco.
11 - Cdigo de atividade econmica - Preencher com o cdigo correspondente a cada

atividade descrita no objeto, conforme a tabela de Classificao Nacional de Atividades
Econmicas CNAE-Fiscal. Ordenar os cdigos das atividades indicando a principal e as
secundrias. A atividade principal corresponde quela que proporciona maior receita esperada
(quando da inscrio) ou realizada (quando da alterao).
12 - Descrio do objeto - Descrever o objeto (atividades a serem exercidas), de forma

precisa e detalhada, indicando o gnero e a espcie do negcio. No podem ser inseridos
termos estrangeiros na descrio das atividades, exceto quando no houver termo
correspondente em portugus. O objeto no poder ser ilcito, contrrio aos bons costumes ou
ordem pblica. No caso de filial, vide orientao no Manual de Atos de Registro Mercantil
- Empresrio.
13 - Data de incio das atividades - Preencher com a data prevista para o incio das
atividades a qual no poder ser anterior data da assinatura do Requerimento de Empresrio.
Se o Requerimento de Empresrio for protocolado na Junta Comercial aps 30 dias da data da
sua assinatura pelo empresrio, a data da Inscrio ser considerada a data do deferimento do
Requerimento pela Junta Comercial e, nesse caso, a data de incio de atividades no poder
ser anterior a essa. No caso dos eventos 029, 037 e 039, vide orientao no Manual de Atos de
Registro Mercantil Empresrio.
14 - Assinatura da firma pelo empresrio Dever ser aposta a assinatura da firma de

acordo com o nome da empresa indicado no campo nome empresarial.
15 - Data da assinatura Indicar o dia, ms e ano em que o Requerimento foi assinado.
16 - Assinatura do empresrio A assinatura deve ser a que o empresrio, seu representante

legal ou procurador usa normalmente para o nome civil.
Arquivamento de Atos de Sociedades Empresrias
A constituio de sociedades empresrias depende de arquivamento no Registro do Comrcio,

salvo as sociedades simples (art 997 do Novo Cdigo Civil Brasileiro), que devero averbar
seu contrato no Registro Civil das Pessoas Jurdicas do local de sua sede.
Para detalhamentos sobre as exigncias de registros, pode-se consultar o site do DNRC:

www.dnrc.gov.br .
2.2. Parte Contbil
Contabilidade comercial o ramo da contabilidade aplicado ao registro, resumo e

interpretao dos fenmenos que afetam as situaes patrimoniais, financeiras e econmicas
das empresas comerciais.
A contabilidade geral abrange todo e qualquer patrimnio, seja ele de pessoa fsica, de
entidades com fins no lucrativos ou lucrativos e de pessoas de direito pblico.
Contabilidade aplicada o controle e estudo de determinados patrimnios especficos, com a

utilizao dos mtodos e princpios da contabilidade geral.
Quando os princpios da contabilidade geral so aplicados para os registros e demonstraes

das empresas que desenvolvem a atividade de compra e venda de mercadorias, com objetivo
de lucro, teremos a contabilidade comercial.
Contabilidade comercial o ramo da contabilidade aplicado ao registro, resumo e

interpretao dos fenmenos que afetam as situaes patrimoniais, financeiras e econmicas
das empresas comerciais.
As trs peas bsicas da contabilidade comercial, de final de exerccio so: Balano

Patrimonial, Demonstrao de resultado e Demonstrao de Lucros Acumulados.
Estudando os relatrios econmicos, financeiros e o estado patrimonial da empresa, os

executivos podero tomar suas decises e organizar o planejamento futuro.
Aos scios e acionistas, no ligados direo da empresa, os relatrios de final de exerccio

devero responder a trs questes fundamentais: a taxa de lucratividade de seu investimento,
as perspectivas de lucros a mdio ou a longo prazo e a segurana para as suas aplicaes.
Bancos, fornecedores e outros investidores, tomaro os relatrios de final de exerccio para

decidir sobre financiamentos, emprstimos, limites de crdito para a empresa comercial.
As autoridades governamentais viro a utilizar-se dos relatrios finais para definir tributao e
arrecadao de impostos e contribuies.
A contabilidade comercial um instrumento da administrao da empresa.
2.3. Subscrio e Integralizao de Capital
Firma Individual
As firmas individuais no possuem contrato de constituio que determine o capital subscrito

e o compromisso de sua realizao, pois ele deve ser integralizado por apenas um indivduo.
Geralmente o capital registrado na Junta Comercial e declarado nas Reparties Fiscais

aquele j integralizado pelo titular da firma. Da fazer-se o registro direto da integralizao do
capital, sem lanamento intermedirio de subscrio, que corresponderia ao compromisso
assumido para com a prpria firma de que o indivduo o titular.
Esse lanamento de subscrio indispensvel nas sociedades onde a subscrio representa

um compromisso assumido para com terceiros.
O lanamento de constituio do capital de uma firma individual, na qual a realizao do

capital feita totalmente em dinheiro:
Realizao do Capital de Firma Individual:
D Caixa 100.000,00
C Capital Subscrito 100.000,00
Subscrio e Realizao do Capital de Sociedade
Para abertura dos livros da sociedade, devemos considerar a existncia das seguintes
hipteses:
a) em dinheiro;
b) em bens;
c) com a transferncia, para a sociedade, de valores ativos e passivos.
Realizao do capital em dinheiro
Quando a sociedade nova e seu capital realizado em dinheiro, no ato da subscrio.
Lanamento de constituio do capital:
Constituio do Capital:
D Scio X com capital a realizar 250.000,00

D Scio Y com capital a realizar 250.000,00
C Capital Subscrito 500.000,00
Realizao Integral do Capital

D Caixa 500.000,00
C Scio X capital a realizar 250.000,00
C Scio Y capital a realizar 250.000,00
Com esses lanamentos iniciais a situao patrimonial da empresa fica sendo a seguinte:
ATIVO PASSIVO
Caixa . . . . . . . . . . . . . . . . . 500.000,00 Capital . . . . . . . . . . . . . . . . .500.000,00
Se os scios realizassem apenas parte de seu capital, a situao seria outra. O lanamento de
subscrio seria igual ao anterior e o da realizao seria o seguinte:
Realizao de Parte do Capital
D Caixa 250.000,00
A situao patrimonial seria a seguinte:
ATIVO PASSIVO
Caixa . . . . . . . . . . . . . . . . 250.000,00 Capital Realizado . . . . . . . . 250.000,00

Scio X . . . . . . . . . . . . . . 125.000,00 A Realizar . . . . . . . . . . . . . . 250.000,00
Scio Y . . . . . . . . . . . . . . 125.000,00
Total . . . . . . . . . . . . . . . . 500.000,00 Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500.000,00
Realizao do capital em bens
O capital pode ainda ser realizado parte em bens e parte em dinheiro.
Supondo-se que o scio X tenha concorrido para a sociedade com o seguinte: Dinheiro R$
120.000,00; Mveis e Utenslios (mquinas de escritrio, mesas, etc.) R$ 120.000,00; Ttulos
a Receber R$ 10.000,00. O scio Y realizou sua parte em dinheiro.
O lanamento da subscrio igual ao primeiro e o da realizao o seguinte:
Realizao do Capital, parte em bens, parte em dinheiro
D Caixa 120.000,00
D Mveis e utenslios 120.000,00
D Ttulos a receber 10.000,00
D Caixa 250.000,00
Realizao do capital com a transferncia do patrimnio
Supondo que o scio X transfira para a sociedade o seu patrimnio, formado por valores
ativos e passivos, a firma em constituio faz os lanamentos de incorporao desses valores
ao seu patrimnio, enquanto nos livros do scio X so feitos os lanamentos de encerramento
de sua firma por transferncia para a nova.
Na firma X e Cia. (em constituio), o lanamento de subscrio idntico aos anteriores e o

de realizao do capital do scio Y igual aos j feitos. Vejamos o lanamento de realizao
do capital do scio X, pela transferncia de seu patrimnio, que assim constitudo:
ATIVO PASSIVO
Ttulos a receber . . . . . . . . . . . 120.000,00 Ttulos a pagar . . . . . . . . . . . . . . 10.000,00
Contas a receber . . . . . . . . . . . 15.000,00 Contas a pagar . . . . . . . . . . . . . . 5.000,00
Mveis e utenslios . . . . . . . . 130.000,00 Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250.000,00
Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265.000,00 Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265.000,00
Transferncia do Patrimnio para a Sociedade

D Contas a receber 15.000,00
C Scio X transferncia 265.000,00
Transferncia de Valores Passivos
D Scio X transferncia 15.000,00

C Contas a pagar 5.000,00
C Ttulos a pagar 10.000,00
Como se v, a conta do scio X - transferncia foi creditada por R$265.000,00 e debitada por
R$15.000,00. A diferena de R$250.000,00 o seu capital e deve ser creditada a conta de
Capital a Realizar. O lanamento o seguinte:
Realizao de Quota Subscrita

O patrimnio da sociedade seria o seguinte:
ATIVO PASSIVO
Caixa 250.000,00 Ttulos a pagar 10.000,00
Contas a receber 15.000,00 Contas a pagar 5.000,00
Ttulos a receber 120.000,00 Capital 500.000,00
Mveis e utenslios 130.000,00
Total 515.000,00 Total 515.000,00
Nos livros do scio X so feitos os seguintes lanamentos de extino de sua firma individual:
Transferncia de Valores Ativos

C Mveis e utenslios 130.000,00
C Contas a receber 15.000,00
C Ttulos a receber 120.000,00
Transferncia de Passivo
D Contas a pagar 5.000,00

D Ttulos a pagar 10.000,00
C Scio X transferncia 15.000,00
Como se v, a conta capital no foi encerrada. Seu encerramento feito transferindo-se o

saldo para a conta scio X patrimnio:
Encerramento da Conta Capital
D Capital 250.000,00
C Scio X patrimnio 250.000,00
A conta scio X transferncia foi debitada por R$250.000,00 a mais que seu crdito,
diferena esta que corresponde ao capital. Aquela conta encerrada creditando-a pelo dbito
da conta scio X patrimnio. Esta foi criada para por em evidncia o valor do patrimnio
liquido transferido para a nova firma.
O lanamento de encerramento das contas o seguinte:
Transferncia do Patrimnio Lquido
D Scio X patrimnio 250.000,00

C Scio X e cia transferncia 250.000,00
Constituio de Sociedade Annima

Emisso das Aes:
D Aes emitidas 500.000,00

C Capital 500.000,00
Subscrio das Aes:
D Joo subscrio 200.000,00

D Antnio subscrio 150.000,00
D Pedro subscrio 150.000,00
C Aes emitidas 500.000,00
Realizao do Capital:
D Caixa 500.000,00
C Acionistas subscrio
C Joo subscrio 200.000,00
C Antnio subscrio 150.000,00
C Pedro subscrio 150.000,00
Efetivao do Depsito Exigido por Lei:
D Depsito legal
C Caixa 500.000,00
D Banco conta especial 500.000,00
Cauo de Diretoria:
D Aes em cauo
C Cauo da diretoria 20.000,00
D Joo cauo 10.000,00
D Antnio cauo 10.000,00
Aps estar a sociedade annima perfeitamente legalizada, poder ser retirada do banco a
importncia referente ao depsito legal. Teremos ento o seguinte lanamento:
Retirada do Depsito Legal:
D Bancos
C Depsito legal
D Banco X conta movimento 500.000,00
C Banco X conta especial 500.000,00
Com este lanamento o banco fica debitado em conta movimento, podendo a importncia ser
sacada a qualquer momento.
Constituio de Sociedade em Comandita Simples
Na sociedade em comandita simples, tomam parte scios de duas categorias:
Os comanditados, pessoas fsicas, responsveis solidria e ilimitadamente pelas obrigaes

sociais.
Os comanditrios, obrigados somente pelo valor de sua quota.
Supondo-se que quatro scios, Pedro, Paulo, Joo e Antnio contratem entre si uma sociedade
em comandita simples com capital de R$300.000,00. Os dois primeiros so scios solidrios e
concorrem para a sociedade com R$50.000,00 cada um; os dois ltimos so scios
comanditrios, capitalistas, concorrendo para a sociedade com R$100.000,00 cada um.
Os lanamentos referentes constituio, subscrio e realizao do capital desta sociedade

so os seguintes:
D Capital solidrio 100.000,00
D Capital em comandita 200.000,00
Subscrio do Capital:
C Capital solidrio 100.000,00

D Pedro capital a realizar 50.000,00
D Paulo capital a realizar 50.000,00
C Capital em comandita 200.000,00
D Joo capital a realizar 100.000,00
D Antnio capital a realizar 100.000,00
Realizao do Capital:
D Caixa 300.000,00
C Pedro capital a realizar 50.000,00
C Paulo capital a realizar 50.000,00
C Joo capital a realizar 100.000,00
C Antnio capital a realizar 100.000,00
Constituio de Sociedade em Comandita por Aes:

Distribuio do Capital:

D Capital solidrio 120.000,00
D Capital em comandita 180.000,00
Subscrio do Capital:
D Acionistas subscrio 300.000,00

C Capital solidrio 120.000,00
C Capital em comandita 180.000,00
Integralizao do Capital:
C Acionistas subscrio
D Caixa 300.000,00
C Jos subscrio 60.000,00
C Joo subscrio 60.000,00
C Francisco subscrio 90.000,00
C Augusto subscrio 90.000,00
Escriturao das Sociedades em Conta de Participao
Na Sociedade em conta de participao, a atividade constitutiva do objeto social exercida

unicamente pelo scio ostensivo, em seu nome individual e sob sua prpria e exclusiva
responsabilidade, participando os demais dos resultados correspondentes.
H vrios processos para escriturao das operaes em participao, dos quais

exemplificaremos trs: partilha final, partilha imediata e mtodo simplificado.
Processo de partilha final
Por este processo, cada scio participante faz nos seus livros o registro das mercadorias
compradas e vendidas por ele e pelo outro scio, fazendo a partilha dos lucros e dos prejuzos
no fim da participao.
Supondo-se que Jos Santos e Antnio Castro formem uma sociedade em conta de
participao para compra e venda de algodo.
O primeiro criar em sua escriturao duas contas: a primeira que poder denominar-se
Algodo em Participao, registrar as compras e vendas feitas, inclusive as despesas; a
segunda que poder denominar-se A.Castro participao, registrar todos os dbitos e
crditos de A.Castro, resultantes de suas compras e vendas de mercadorias em participao.
O segundo scio far os registros em sua escriturao pelo mesmo critrio.
Compra de Algodo em Participao:
D Algodo em participao 35.250,00

C Caixa 35.250,00
Venda de Algodo em Participao:
D Caixa 42.000,00
C Algodo em Participao 42.000,00
Compra Feita pelo Scio:

C A.Castro participao 20.150,00
Venda Feita pelo Scio:
D A.Castro participao 24.000,00

C Algodo em participao 24.000,00
Depois de concludas todas as transaes em participao, verificamos o resultado, para se

realizar a partilha dos lucros ou prejuzos.
A situao das contas no Razo:
ALGODO EM PARTICIPAO
A Caixa 35.250,00 De Caixa 42.000,00

A A.Castro 20.150,00 De A.Castro 24.000,00
Total 55.400,00 Total 66.000,00
Por esta conta verifica-se que houve um lucro de R$10.600,00, que deve ser dividido em
partes iguais entre os scios, o que faremos pelo seguinte lanamento:
Partilha Final do Lucro:

C Lucros e perdas 5.300,00
A situao na conta dos scios em participao fica assim:
A.CASTRO PARTICIPAO
A Algodo em participao 24.000,00 De Algodo em participao 20.150,00
De algodo em participao 5.300,00
Total 24.000,00 Total 25.450,00
Por a se verifica que o scio credor da importncia de R$1.450,00, cujo pagamento ser
registrado pelo seguinte lanamento:
Pagamento do Saldo ao Scio em Participao:

C Caixa 1.450,00
Processo da partilha imediata
Pelo processo da partilha imediata, em cada operao realizada faremos a partilha entre o
scio participante e a conta representativa da mercadoria em participao. Vejamos como
lanaramos as quatro operaes anteriores por este processo:

C Caixa 35.250,00
D Caixa 42.000,00
Compra Feita pelo Scio:

Venda Feita pelo Scio:

Vejamos a situao das contas no Razo:
A Caixa 17.625,00 De Caixa 21.000,00
A A.Castro 10.075,00 De A.Castro participao 12.000,00
Total 27.700,00 Total 33.000,00
Por esta conta verifica-se que houve um lucro de R$5.300,00, que transferimos para lucros e
perdas, pelo seguinte lanamento:
Registro do Lucro em Participao:

D Lucros e perdas 5.300,00
A situao da conta do scio em participao a seguinte:
A.CASTRO PARTICIPAO
A Caixa 17.625,00 De Caixa 10.075,00
A Algodo em participao 12.000,00 De Algodo 21.000,00
Total 29.625,00 Total 31.075,00
Por esta conta verifica-se que o scio em participao tem um crdito de R$1.450,00, valor
que lhe ser pago e registrado atravs do seguinte lanamento:
Pagamento do Crdito do Scio em Participao:

C Caixa 1.450,00
Mtodo simplificado
Pelo mtodo simplificado, cada um dos participantes registra apenas suas transaes,
recebendo do outro a comunicao do resultado por ele obtido nas transaes que realiza.
Para se registrar os exemplos anteriores por este mtodo faz-se da seguinte forma:

C Caixa 35.250,00
D Caixa 42.000,00
A situao da conta no razo ser a seguinte:
A Caixa 35.250,00 De Caixa 42.000,00
Lucro 6.750,00
Total 42.000,00 Total 42.000,00
O lucro de R$46.750,00 ser partilhado entre os scios, pelo seguinte lanamento:
Partilha do Lucro em Participao:
No fim da participao, o outro scio, A.Castro, comunica o resultado obtido em suas

transaes, que se registra atravs do seguinte lanamento:
Lucro na Operaes do Scio:

A situao do scio passa a ser a seguinte:
A.CASTRO PARTICIPAO
A Lucros e perdas 1.925,00 De Algodo em participao 3.375,00
Por esta conta verifica-se que o saldo do scio o mesmo obtido pelos processos anteriores.
Verifica-se que esse processo somente pode ser posto em prtica quando h extrema
confiana entre os scios em participao, pois cada uma das partes ter de confiar nos
resultados oferecidos pela outra, de vez que no possui controle contbil das operaes e do
resultado.
Abertura dos Livros de Sociedade em Andamento
Quando a sociedade j se encontra em funcionamento e no h possibilidade de se fazer o

registro de suas operaes desde a constituio, faz-se um levantamento de todo seu ativo e
passivo, que registraremos na conta Balano de Abertura. A importncia pela qual o ativo
supera o passivo ser o capital da empresa.
Supondo-se que os inventrios acusem os seguintes valores ativos e passivos:
ATIVO
Caixa 8.000,00
Contas a receber 10.000,00
Ttulos a receber 15.000,00
Mercadorias 55.000,00
Mquinas 25.000,00
Total 133.000,00
PASSIVO
Ttulos a pagar 27.000,00

Crditos de acionistas 9.000,00
Contas a pagar 7.000,00
Patrimnio liquido 90.000,00
Total 133.000,00
A diferena de R$ 90.000,00 o patrimnio liquido. As contas ativas so debitadas,
creditando-se o Balano de Abertura; esta conta debitada pelo crdito das contas passivas.
Conjuntamente com as contas passivas creditam-se tambm as de capital dos scios, por R$
90.000,00, ficando assim encerrada a conta Balano de Abertura, que representou apenas o
papel de conta intermediria.
Antes de se fazer os lanamentos de registro de ativo e passivo, deve-se registrar os capitais

de cada scio, a saber:
Constituio do Capital Social

D Capital 90.000,00
C Jos de Souza capital 45.000,00
C Joo Santos capital 45.000,00
Constituio do Ativo
C Balano de abertura 133.000,00
D Mercadorias 55.000,00
D Caixa 8.000,00
D Mquinas 25.000,00
D Contas a receber 15.000,00
Constituio do Passivo
D Balano de abertura 133.000,00
C Crditos de acionistas 9.000,00
C Jos de Souza capital 45.000,00
C Joo Santos capital 45.000,00
No obstante o patrimnio liquido da empresa de R$ 90.000,00, o capital registrado poder

ser superior ou inferior a essa importncia.
Se os scios resolvessem registrar o capital de R$80.000,000, haveria um saldo de

R$10.000,00, que poderia ser mantido com reserva ou como crdito dos scios, em contas
correntes ou conta especial.
Se desejassem registrar o capital de R$ 100.000,00, a diferena de R$ 10.000,00 permaneceria

com dbito dos scios em conta de Capital a Realizar
UNIDADE III ALTERAES DE CAPITAL
3.1. Aumento e Diminuio de Capital
As sociedades comerciais esto sujeitas a vrias alteraes, por:
aumento ou diminuio de seu capital;

transformao em outro tipo de sociedade;
fuso, incorporao ou ciso;
absoro por outra empresa;
liquidao para encerramento de suas atividades.
Em alguns casos de alterao, a sociedade desaparece, surgindo uma nova, com denominao
e capital diferentes.
O aumento do capital nas sociedades pode dar-se por nova subscrio, feita pelos scios, por
converso de reservas e lucros em capital, por correo monetria do capital ou por admisso
de novos scios.
A diminuio do capital pode dar-se com:
reembolso de capital aos scios;

amortizao de prejuzos;
retirada dos scios;
ciso da sociedade.
Variao do Capital das Sociedades
Exemplos de aumento e diminuio de capital nas sociedades em nome coletivo e nas

sociedades annimas, porquanto nas demais o processo de registro pouco difere destas duas
sociedades.
AUMENTO:
Nova subscrio;
Converso de reservas e lucros acumulados;
Correo monetria do capital ou reavaliao de ativos;
Admisso de novos scios.
DIMINUIO:
Reduo do capital, com reembolso aos scios;

Amortizao de prejuzos;
Retirada de scios;
Ciso da sociedade.
Aumento de Capital por Nova Subscrio
Supondo-se que os scios da firma Castro e Soares, com o capital de R$100.000,00, fazem
nova subscrio de capital, aumentando-o para R$150.000,00. Cada scio subscreve mais
R$25.000,00.
Aumento de Capital:
D Primeiro aumento do capital 50.000,00

C Capital 50.000,00
Subscrio do Aumento de Capital:
C Primeiro aumento do capital 50.000,00

D Castro capital a realizar 25.000,00
D Soares capital a realizar 25.000,00
Integralizao do Aumento:
D Caixa 50.000,00
C Castro capital a realizar 25.000,00
C Soares capital a realizar 25.000,00
Converso de Reservas e Lucros em Capital
Supondo-se que o capital da Castro e Soares seja o seguinte:
PATRIMNIO DE CASTRO E SOARES
ATIVO PASSIVO
Mercadorias 200.000,00 Capital 100.000,00
Ttulos a receber 30.000,00 Reservas 60.000,00
Mveis e utenslios 50.000,00 Lucros e perdas 40.000,00
Total 350.000,00 Total 350.000,00
Supondo-se que a reserva e o lucro sejam convertidos em capital, havendo um aumento de

R$100.000,00, divididos em partes iguais entre os scios.
Aumento de Capital:
D Aumento de capital 100.000,00

Subscrio do Aumento de Capital:
C Aumento de capital 100.000,00

D Castro capital 50.000,00
D Soares capital 50.000,00
Realizao do Aumento:
D Reservas 60.000,00
C Castro capital 30.000,00
C Soares capital 30.000,00
A situao patrimonial da firma passa a ser a seguinte:
ATIVO PASSIVO
Ttulos a receber 30.000,00
Total 350.000,00 Total 350.000,00
Correo Monetria do Capital
Apesar de extinta, a figura da Correo Monetria do Capital vigorou at 31.12.1995, e

portanto, para fins de conhecimento contbil, importante relatarmos o histrico e
exemplificar os lanamentos vigentes na poca em que vigorou.
A Lei 6.404, art. 185, diz que nas demonstraes contbeis devero ser considerados os
efeitos da modificao no poder de compra da moeda nacional sobre o valor dos elementos do
patrimnio e dos resultados do exerccio, a saber:
1. Sero corrigidos, com base nos ndices de desvalorizao da moeda nacional

reconhecidos pelas autoridades federais:
o custo de aquisio dos elementos do ativo permanente, inclusive os recursos aplicados no

ativo diferido, os saldos das contas de depreciao, amortizao e exausto, e as provises
para perdas;
os saldos nas contas do patrimnio lquido.
2. A variao nas contas do patrimnio lquido, decorrente de correo monetria, ser

acrescida aos respectivos saldos, com exceo da correo do capital realizado, que
constituir a reserva de capital de que trata o 2. do art. 182.
3. As contrapartidas dos ajustes de correo monetria sero registradas em conta cujo

saldo ser computado no resultado do exerccio.
O Decreto-lei 1.598, de 26/12/1977, arts. 139 e seguintes, estendeu a obrigatoriedade da

correo monetria a todas as pessoas jurdicas, qualquer que seja o tipo de sociedade.
Eis um exemplo prtico dessa contabilizao, em empresa com a seguinte situao

patrimonial:
ATIVO PASSIVO
Caixa 10.000,00 Fornecedores 90.000,00
Duplicatas a receber 80.000,00 Reservas 100.000,00
Mquinas 200.000,00
Total 490.000,00 Total 490.000,00
Supondo-se que o ndice de desvalorizao da moeda foi, no exerccio, de 30%, teremos os

seguintes lanamentos para registrar a correo monetria:
Correo Monetria do Ativo Permanente:
C Correo monetria do patrimnio 75.000,00

D Mquinas e equipamentos 60.000,00
D Mveis, utenslios e instalaes 15.000,00
O saldo da conta Correo Monetria do Patrimnio, debitada por R$120.000,00 e creditada

por R$75.000,00, ser transferido para Lucros e Perdas e aparecer na Demonstrao do
Resultado do Exerccio como custo ou despesa do exerccio.
A conta Correo Monetria do Capital Realizado ser obrigatoriamente incorporada ao

Capital, por autorizao da primeira assembleia geral ordinria que se realiza aps o balano.
O lanamento de aumento do capital ser o seguinte:
Aumento de Capital por Correo Monetria:
D Correo monetria do capital realizado 90.000,00

C Capital 90.000,00
ATIVO PASSIVO
Caixa 10.000,00 Fornecedores 90.000,00
Duplicatas a receber 80.000,00 Reservas 130.000,00
Mveis e utenslios 65.000,00 Lucros e perdas (45.000,00)
Mquinas 260.000,00
Total 565.000,00 Total 565.000,00
Admisso de Novo Scio sem Alterao do Nome Empresarial
Quando, com a admisso de novo scio, no h alterao do nome empresarial, os

lanamentos que se fazem so apenas os de subscrio e de realizao do novo capital.
Supondo-se que na firma Castro e Cia., com o capital de R$100.000,00, dividido em partes
iguais entre os scios Castro e Soares, ingresse novo scio, Silva, com capital de
R$50.000,00.
Subscrio de Capital:
D Silva capital a realizar 50.000,00

C Capital 50.000,00
Integralizao do Capital:
D Caixa 50.000,00
C Silva capital a realizar 50.000,00
Admisso de Scio com Alterao do Nome Empresarial
Quando a admisso de novo scio implica alterao do nome empresarial, necessrio que se
encerre a atual, pela transferncia de todos os valores ativos e passivos para a nova firma.
Fazem-se depois, nos livros desta, os lanamentos de constituio de seu capital e os de
transferncia dos valores da antiga para a nova sociedade.
Supondo-se que ingresse na firma Castro e Soares o scio Silva, passando a sociedade a
denominar-se Castro e Cia.
O Capital da sociedade, que de R$ 100.000,00, dividido em partes iguais entre os scios

Castro e Soares, passa a ser de R$ 150.000,00, com a subscrio, pelo scio Silva, da
importncia de R$ 50.000,00.
Supondo-se que o patrimnio de Castro e Soares fosse o seguinte:
CASTRO E SOARES
ATIVO PASSIVO
Caixa 70.000,00 Contas a pagar 100.000,00
Ttulos a receber 30.000,00 Ttulos a pagar 150.000,00
Total 350.000,00 Total 350.000,00
Encerramento dos livros de Castro e Soares:
Reverso do Capital aos Scios:
Transferncia do Ativo:
D Castro e Cia transferncia 350.000,00

C Mercadorias 200.000,00
C Caixa 70.000,00
Transferncia do Passivo:
C Castro e Cia transferncia 350.000,00

Ficam assim encerrados os livros de Castro e Soares. Vejamos agora a constituio da nova
firma, Castro e Cia:
D Silva capital a realizar 50.000,00
Transferncia do Ativo:
C Castro e Soares transferncia 350.000,00

D Caixa 70.000,00
Transferncia de Valores Passivos:
D Castro e Soares transferncia 350.000,00

Realizao da Quota de Silva:
D Caixa 50.000,00
C Silva capital a realizar 50.000,00
CASTRO E CIA
ATIVO PASSIVO
Ttulos a receber 30.000,00 Contas a pagar 150.000,00
Total 400.000,00 Total 400.000,00
Diminuio de Capital, com Reembolso aos Scios
Quando o capital diminudo por reembolso aos scios, os lanamentos a serem feitos so
inversos aos de constituio e realizao de capital.
Supondo-se que os scios Castro e Soares desejam diminuir o capital de sua firma, ficando
cada um apenas com R$25.000,00 na sociedade.
Diminuio de Capital:
D Capital 50.000,00
Reembolso aos Scios:
C Caixa 50.000,00
Diminuio de Capital pela Amortizao de Prejuzos
Quando a sociedade acusa prejuzo, aparecendo a conta Lucros e Perdas com saldo devedor,
podemos amortizar esse prejuzo com a diminuio do capital.
Supondo-se que a situao patrimonial de Castro e Soares seja a seguinte:
ATIVO PASSIVO
Mveis e utenslios 50.000,00 Lucros e perdas (40.000,00)
Total 310.000,00 Total 310.000,00
Em primeiro lugar transferimos o dbito de Lucros e Perdas para os scios.
Distribuio do Prejuzo:

D Castro Prejuzo 20.000,00
D Soares prejuzo 20.000,00
Faz-se em seguida o lanamento de diminuio do capital.
Reduo do Capital:
D Capital 40.000,00
Transfere-se o crdito dos scios em conta Capital para suas contas de prejuzos, cobrindo
assim o prejuzo com parte do capital.
Cobertura dos Prejuzos com o Capital:
C Castro prejuzo 20.000,00
C Soares prejuzo 20.000,00
Retirada de Scio sem Alterao de Nome Empresarial
Quando um dos scios se retira sem que sua sada altere o nome empresarial, os lanamentos
que se fazem so apenas os de diminuio de capital e de restituio do dinheiro ao scio.
Supondo-se que da firma Castro e Cia., composta dos scios Castro, Soares e Silva, se retire o
scio Silva. O capital, que era de R$150.000,00 divididos em partes iguais, fica reduzido a
R$100.000,00.
Reduo do Capital:
D Capital 50.000,00
C Silva capital 50.000,00
Pagamento ao Scio:
D Silva capital 50.000,00

C Caixa 50.000,00
Retirada de Scio com Alterao do Nome Empresarial
Quando um dos scios se retira da sociedade causando modificao da razo social,

necessrio que se encerre a firma atual, fazendo-se depois a constituio da nova sociedade.
Supondo-se que da sociedade Castro, Soares e Cia., se retire o scio Silva, alterando assim a
firma para Castro e Soares. Nos livros de Castro, Soares e Cia., faremos o encerramento de
seu patrimnio revertendo aos scios seu capital e transferindo para a nova firma Castro e
Soares os valores ativos e passivos que constituem seu patrimnio.
Ao scio que se retira, credita-se em sua conta particular, no s o valor de seu capital como
tambm sua parte na reserva e nos lucros.
Nos livros de Castro e Soares faremos a constituio do novo capital e a transferncia dos
valores ativos e passivos da firma Castro, Soares e Cia.
Os lanamentos a serem feitos nos livros de Castro, Soares e Cia., supondo-se que seu
patrimnio seja o seguinte:
CASTRO, SOARES E CIA
ATIVO PASSIVO
Mercadorias 200.000,00 Reserva de capital 60.000,00
Total 350.000,00 Total 350.000,00
Reverso do Capital:
Crdito de Silva em Conta Particular:
C Silva conta particular 80.000,00

D Reservas de capital 20.000,00
Sendo o crdito de Silva de R$80.000,00 e o saldo da conta Caixa R$70.000,00, no

possvel pag-lo em dinheiro. Suponhamos que esse pagamento seja metade em dinheiro e
metade com ttulo aceito por ns, a seu favor.
Pagamento ao Scio:
D Silva conta particular 80.000,00

C Caixa 40.000,00
A situao patrimonial de Castro, Soares e Cia., passa a ser a seguinte:
ATIVO PASSIVO
Ttulos a receber 30.000,00 Castro capital 50.000,00
Mercadorias 200.000,00 Soares capital 50.000,00
Mveis e utenslios 50.000,00 Reserva de capital 40.000,00
Lucros e perdas 20.000,00
Total 310.000,00 Total 310.000,00
O encerramento dos livros de Castro, Soares e Cia.:
Transferncia de Valores Ativos:

C Caixa 30.000,00
Transferncia de Passivo:

Esto assim encerrados os livros de Castro, Soares e Cia.
A abertura dos livros da nova firma, Castro e Soares, fica sendo a seguinte:
C Castro, Soares e Cia transferncia 310.000,00

D Caixa 30.000,00
D Castro, Soares e Cia transferncia 310.000,00

C Reservas de capital 40.000,00
Aumento de Capital das Sociedades Annimas
O aumento de capital nas sociedades annimas pode se dar por novas entradas de capital, para
o que os acionistas tm a preferncia na subscrio e por aproveitamento de reserva, lucros ou
correo monetria do ativo, que se transferem para capital.
O primeiro caso de aumento de capital por nova subscrio.
Aumento de Capital:
D Aumento de capital 300.000,00

Emisso de Aes
C Aumento de Capital 300.000,00
Subscrio de Aes:
D Acionistas 300.000,00
Integralizao do Aumento:
D Caixa 300.000,00
C Acionistas 300.000,00
O aumento pode se dar pela aplicao de reservas e lucros acumulados. Neste caso as aes
novas, assim integralizadas, sero distribudas aos acionistas a ttulo de bonificao, pois se
trata de distribuio de lucros em forma de aumento de capital, sendo certo que tais lucros,
representados pelas aes, cabem de direito aos acionistas.
De acordo com a Lei n. 6.404, poder tambm a companhia aumentar o valor nominal das
aes existentes, em vez de emitir novas aes pela incorporao das reservas e lucros ao
capital.
Neste caso fica alterada a redao do lanamento de integralizao do capital, que passaria a
ser como segue:
Integralizao do Capital com Reserva e Lucros Acumulados:
C Acionistas 300.000,00
D Lucros suspensos 100.000,00
3.2. Transformao de Sociedades
muito comum a transformao de sociedades comerciais e de firmas individuais em outros

tipos de sociedades que facilitem mais a obteno de grandes capitais.
Com relao ao registro dessa transformao nos livros da sociedade, procede-se da mesma
maneira que na retirada ou admisso de scio com alterao da denominao social.
Devem-se encerrar todos os livros da antiga sociedade, fazendo-se depois a constituio da

sociedade que a sucedeu.
Supondo-se que a firma Castro, Soares e Cia., se transforme em sociedade annima com a
denominao de Cia. Nacional de Couros. Em primeiro lugar encerram-se os livros da firma
Castro, Soares e Cia., com a reverso do capital aos scios e transferncia do ativo e passivo
para a Cia. Nacional de Couros.
Faz-se em seguida a abertura dos livros da Cia. Nacional de Couros. No lanamento de

realizao do capital, entretanto, h pequena diferena, pois os scios Castro, Soares e Silva
no integralizam seu capital em dinheiro, mas com seu patrimnio que transferem
sociedade.
Os outros lanamentos a serem feitos na nova sociedade, Cia. Nacional de Couros, so

idnticos aos demais apresentados constituio de sociedade annima.
Fuso de Sociedades
A fuso de sociedades consiste na reunio de duas ou mais sociedades para formar uma
terceira, com o mesmo objeto ou com objeto diferente.
As sociedades que se fundem desaparecem, surgindo uma terceira, com personalidade jurdica
prpria, formada pelos patrimnios das sociedades desaparecidas.
Supondo-se que a sociedade Castro e Soares, com o capital de R$ 100.000,00, dividido em

partes iguais entre os scios, e a sociedade Silva e Cia., com o capital de R$ 50.000,00,
dividido em partes iguais entre os scios, fundem-se, formando a sociedade Castro, Soares e
Cia.
A situao patrimonial de cada uma dessas firmas a seguinte:
CASTRO E SOARES
ATIVO PASSIVO
Mercadorias 150.000,00
Total 250.000,00 Total 250.000,00
SILVA E CIA
ATIVO PASSIVO
Mercadorias 30.000,00 Ttulos a pagar 5.000,00
Mveis e utenslios 20.000,00 Capital 50.000,00
Total 65.000,00 Total 65.000,00
Em primeiro lugar faz-se o encerramento dos livros das duas sociedades, fazendo em cada
uma a reverso do capital aos scios e a transferncia do ativo e passivo para a nova firma,
Castro, Soares e Cia. Encerramento dos livros de Castro e Soares:
Reverso do Capital aos Scios:
C Castro Capital 50.000,00
Observao: se o patrimnio apresentar reservas ou lucros acumulados, devemos distribu-los

entre os scios antes do encerramento da sociedade.

C Caixa 30.000,00

Encerramento dos livros de Silva e Cia.:
Reverso do Capital:
D Capital 50.000,00
C Dias capital 25.000,00


D Dias capital 25.000,00
Abertura dos livros de Castro, Soares e Cia.
Transferncia do Ativo de Castro e Soares:

D Caixa 30.000,00
Transferncia do Passivo de Castro e Soares:

C Castro- capital 50.000,00
Transferncia do Ativo de Silva e Cia.:
C Silva e Cia transferncia 65.000,00

Transferncia do Passivo de Silva e Cia.:
D Silva e Cia transferncia 65.000,00

O patrimnio de Castro, Soares e Cia., passa a ser o seguinte:
ATIVO PASSIVO
Total 315.000,00 Total 315.000,00
Incorporao de Sociedades
A incorporao de uma sociedade por outra consiste em agregar o patrimnio da sociedade

incorporada ao da incorporadora, resultando em aumento do capital desta e no
desaparecimento daquela.
A incorporao assemelha-se a fuso, com a diferena que na fuso desaparecem ambas as

sociedades, para surgimento de uma terceira, ao passo que na incorporao somente
desaparece a incorporada, substituindo a outra incorporadora cujo aumento de capital fica
pertencendo aos scios da sociedade incorporada, que se tornam scios da incorporadora.
Utilizando os mesmos dados anteriores, relativos fuso de sociedades, supondo que a firma
Silva e Cia., incorpore Castro e Soares.
Nos livros de Castro e Soares faz-se o encerramento da firma, usando a conta Silva e Cia
transferncia e citando no histrico que se trata de incorporao daquela a esta sociedade.
Nos livros da incorporadora faz-se um lanamento de aumento de capital, debitando os novos

scios, Castro e Soares, em conta de capital a realizar.
Em seguida faz-se a transferncia do ativo e passivo da antiga firma Castro e Soares, ficando
assim integralizado o aumento de capital.
Ciso de Sociedades
O art. 229, da Lei n. 6.404, diz o seguinte:
A ciso a operao pela qual a companhia transfere parcelas de seu patrimnio para uma
ou mais sociedades, constitudas para esse fim ou j existentes, extinguindo-se a companhia
cindida, se houver verso de todo seu patrimnio, ou dividindo-se o seu capital, se parcial a
verso.
Na ciso, uma sociedade pode reduzir seu capital, formando outra sociedade; a primeira
permanece, com capital reduzido, surgindo uma nova.
Os lanamentos contbeis da ciso so tambm inversos aos da incorporao ou da fuso.
Aps a fuso das firmas Castro e Soares e Silva e Cia., o patrimnio da sociedade nascida da
fuso Castro, Soares e Cia., ficou assim constitudo:
ATIVO PASSIVO
Ttulos a receber 35.000,00 Ttulos apagar 155.000,00
Total 315.000,00 Total 315.000,00
Supondo-se que esta sociedade, algum tempo depois, deseje cindir-se, voltando situao
anterior a fuso. Isso acarretar o desaparecimento de Castro, Soares e Cia., surgindo em seu
lugar s firmas Castro e Soares e Silva e Cia., cada uma com seu antigo patrimnio.
Os lanamentos contbeis para registrar essa ciso sero os seguintes:
Encerramento dos livros da sociedade Castro, Soares e Cia., mediante:
Transferncia do capital aos scios, que sero creditados em contas de capital, a saber:
Transferncia dos valores ativos destinados a Castro e Soares, a saber:

C Caixa 30.000,00
Transferncia dos valores ativos destinados a Silva e Cia., a saber:

D Silva e Cia. transferncia 65.000,00
Transferncia dos valores passivos destinados a Castro e Soares, a saber:

Transferncia dos valores passivos destinados a Silva e Cia., a saber:

C Silva e Cia. transferncia 65.000,00
Constituio da sociedade Castro e Soares, mediante:
Constituio do capital, a saber:

Registro dos valores ativos recebidos na ciso:

D Caixa 30.000,00
C Castro, Soares e Cia. transferncia 250.000,00
Registro dos valores passivos recebidos na ciso:

D Castro, Soares e Cia. transferncia 250.000,00
Constituio da sociedade Silva e Cia., mediante:
Constituio do capital, a saber:

C Capital 50.000,00
Registro dos valores ativos recebidos na ciso:

Registro dos valores passivos recebidos na ciso:

D Castro, Soares e Cia. transferncia 65.000,00
Na hiptese de verso parcial, ou seja, de transferncia de parte do patrimnio da sociedade

para formao de outra, no h necessidade de encerramento dos livros da sociedade cindida,
mas apenas a operao de reduo de seu capital e transferncia de parte de seu patrimnio
para a nova sociedade.
Nesse caso os scios que se retiram so creditados em conta de capital, sendo debitados pelos
valores ativos e creditados pelos valores passivos que lhe so transferidos.
Absoro de Sociedades
Uma sociedade pode ser absorvida por outra, desaparecendo. Seu patrimnio cedido a outra
sociedade, que o agrega ao seu.
Neste caso deve-se fazer o encerramento dos livros da sociedade que se dissolve, e na
sociedade que adquire seu ativo e passivo faz-se agregao desses valores,
Supondo-se que a firma Silva e Cia., ceda, mediante pagamento em dinheiro, firma Castro e
Soares, seu patrimnio, que o seguinte:
SILVA E CIA
ATIVO PASSIVO
Mercadorias 30.000,00 Ttulos a pagar 10.000,00
Mveis e utenslios 20.000,00 Capital 50.000,00
Total 65.000,00 Total 65.000,00
A firma adquire o patrimnio a dinheiro, porm nas seguintes condies:
Reduo de 20% sobre os mveis.

Reduo de 10% sobre as mercadorias.
Desconto de R$ 1.000,00 nos ttulos a receber.
Tem-se, antes de encerrar os livros de Silva e Cia., que proceder ao ajuste dessas contas, para
que elas sejam transferidas para a firma que adquire o patrimnio, pelo valor de sua aquisio.
Ajuste e encerramento dos livros de Silva e Cia.
Reduo dos Bens do Ativo

Reverso do Capital
D Capital 50.000,00
Distribuio do prejuzo
D Silva lucros e perdas 4.000,00
D Dias lucros e perdas 4.000,00
Cobertura dos Prejuzos com o Capital

C Silva lucros e perdas 4.000,00
C Dias lucros e perdas 4.000,00
Transferncia dos Valores Ativos
Transferncia de Passivo
Recebimento do Valor do patrimnio Lquido

D Caixa 42.000,00
A situao patrimonial de Silva e Cia., fica sendo a seguinte:
SILVA E CIA
ATIVO PASSIVO
Caixa 42.000,00 Dias capital 21.000,00
Silva capital 21.000,00
Total 42.000,00 Total 42.000,00
Resta fazer o reembolso do dinheiro aos scios:
Pagamento aos Scios:
C Caixa 42.000,00
Esto assim encerrados os livros de Silva e Cia.
Nos livros desta firma os lanamentos no apresentam qualquer novidade, registrando-se

apenas a aquisio de ativo e passivo, pelo preo por que foram adquiridos. O patrimnio no
sofre alterao, embora haja modificao na espcie dos bens que o constituem.
Supondo-se que o patrimnio de Castro e Soares seja o que se segue, vejamos qual a
modificao que sofre.
CASTRO E SOARES
ATIVO PASSIVO
Total 300.000,00 Total 300.000,00
C Silva e Cia transferncia 57.000,00


C Contas correntes 5.000,00
Pagamento pela Aquisio:

C Caixa 42.000,00
A situao patrimonial de Castro e Soares passa a ser a seguinte:
CASTRO E SOARES
ATIVO PASSIVO
Total 315.000,00 Total 315.000,00
Liquidao de Sociedades
Quando uma sociedade vai ser dissolvida, ela entra em liquidao. As sociedades dissolvem-
se por vrios motivos, tais como:
expirao do prazo contratual;

sada de um dos scios antes do fim do contrato;
morte de um dos scios;
falncia;
deliberao dos prprias scio.
Ao entrar em liquidao, a primeira providncia a ser tomada pela sociedade o levantamento

de um balano patrimonial que exprimas fielmente a sua situao nesse momento.
Todos os livros da sociedade devem ser encerrados, transferindo-se o ativo e o passivo para a
mesma sociedade, seguida da expresso em liquidao.
Para o registro das operaes so abertos livros novos, sendo os legais revestidos de todas as
formalidades exigidas para os livros dos comerciantes em geral.
O Dirio aberto para a transcrio de todos os valores ativos e passivos a serem liquidados,
e da por diante todas as operaes sero feitas sob o nome empresarial seguido da expresso
em liquidao.
Supondo-se que a firma Castro e Soares entre em liquidao quando sua situao patrimonial
se apresenta da seguinte forma:
CASTRO E SOARES
(em liquidao)
ATIVO PASSIVO
Mercadorias 200.000,00 Reserva de capital 60.000,00
Total 350.000,00 Total 350.000,00
Para o encerramento dos livros da firma que se liquidar, faz-se primeiramente a reverso do
capital aos scios, assim como a distribuio das reservas e dos lucros, transferindo-se depois
o ativo e o passivo para a conta da firma em liquidao.
Para o registro desses crditos aos scios cria-se uma conta especial que se denomina
Liquidao.
Reverso do Capital e Distribuio de reservas e Lucros:
C Castro liquidao 100.000,00

D Capital 50.000,00
D Reserva de capital 30.000,00
C Soares liquidao 100.000,00
D Capital 50.000,00
D Reserva de capital 30.000,00
D Castro e Soares em liquidao 350.000,00

C Caixa 70.000,00
C Castro e Soares em liquidao 350.000,00

D Castro liquidao 100.000,00
D Soares liquidao 100.000,00
Constituio do Ativo:
C Castro e Soares 350.000,00

D Caixa 70.000,00
Constituio do Passivo:
D Castro e Soares 350.000,00

C castro liquidao 100.000,00
Venda de Mercadorias:
D Caixa 225.000,00
Venda dos Mveis:

D Caixa 45.000,00
D Prejuzo de liquidao 5.000,00
Liquidao dos Dbitos:

C Caixa 146.000,00
C Lucros de liquidao 4.000,00
Recebimento das Duplicatas:
D Caixa 30.000,00
Pagamento de Despesas:
D Despesas de liquidao 4.400,00

C Caixa 4.400,00
Apurao das Perdas:
D Resultado da liquidao 9.400,00

C Prejuzos de liquidao 5.000,00
C Despesas de liquidao 4.400,00
Apurao dos Lucros:
D Lucros de liquidao 29.000,00

C Resultado da liquidao 29.000,00
Distribuio do Resultado:
D Resultado da liquidao 19.600,00
C Castro liquidao 9.800,00
Pagamento aos Scios:
C Caixa 219.600,00
D Castro liquidao 109.800,00
D Soares liquidao 109.800,00
Com o pagamento dos haveres dos scios fecham-se as ltimas contas abertas na sociedade
em liquidao, desaparecendo assim seu patrimnio.
UNIDADE IV ESCRITURAO
4.1. Aspectos Formais
A cincia contbil formada por uma estrutura nica composta de postulados e orientada por
princpios. Sua produo deve ser a correta apresentao do patrimnio, com apurao de suas
mutaes e anlise das causas de suas variaes. A apurao contbil observar as trs
dimenses na qual est inserida e as quais deve servir: comercial - a Lei 6404/1976; contbil -
Resoluo 750/1993 e fiscal, que implica em chegar ao clculo da renda, obedecendo a
critrios constitucionais com fins tributrios.
A regncia da norma jurdica originria de registro contbil tem a sua natureza dupla:
descrever um fato econmico em linguagem contbil sob forma legal e um fato jurdico
imposto legal e prescritivamente. Feito o registro contbil, como determina a lei, torna-se
norma jurdica individual e concreta, observada por todos, inclusive a administrao, fazendo
prova a favor do sujeito passivo.
De acordo com o artigo 251, do RIR/99, a pessoa jurdica sujeita tributao com base no
lucro real deve manter escriturao com observncia das leis comerciais e fiscais.
A escriturao dever abranger todas as operaes do contribuinte, os resultados apurados em

suas atividades no territrio nacional, bem como os lucros, rendimentos e ganhos de capitais
auferidos no exterior.
A falta de escriturao traz a possibilidade de arbitramento do lucro, cumulativamente

imposio das penalidades cabveis. O art. 259. 2, do RIR/99, por exemplo, prev que a
no manuteno do Livro Razo implicar, tambm, no arbitramento do lucro. As demais
hipteses de arbitramento constam dos art. 530 do RIR/99.
Conforme os artigos 258 a 263 do RIR/99, o contribuinte que optar pelo lucro Real dever
manter escriturado o Livro Dirio com as respectivas demonstraes financeiras, Livro Razo,
Livro de Inventrio, Livro Registro de Entrada de Mercadorias, Livro de Apurao do Lucro
Real Lalur, arquivo magntico da Contabilidade dos ltimos 05 anos, seno poder ter seu
lucro arbitrado, conforme artigo 530 do RIR/99.
A pessoa jurdica habilitada opo pelo regime de tributao com base no lucro presumido,
conforme Lei n 8.981/95, art. 45, dever manter a escriturao do Livro Caixa, Livro de
Registro de Inventrio e manter em boa ordem e guarda os documentos que serviram de base
a escriturao comercial e fiscal.
Isso no significa que no dever ter os demais livros, tipo: Registro de Entrada de
Mercadorias, Livro de Registro de Sada de Mercadorias, Livro de Apurao do ICMS e IPI,
Livro de Registro de Servios ISS, dentre outros, os quais so exigidos pela legislao
Estadual e Municipal e esses rgos podem arbitrar a receita caso no possua os respectivos
livros.
Alm dos demais livros exigidos por lei indispensvel o Dirio, que pode ser substitudo por
fichas no caso de escriturao mecanizada ou eletrnica. A adoo de fichas no dispensa o
uso de livro apropriado para o lanamento do balano patrimonial e do de resultado
econmico (art. 1180).
Salvo disposio especial de lei, os livros obrigatrios e, se for o caso, as fichas, antes de
postos em uso, devem ser autenticados no Registro Pblico de Empresas Mercantis. A
autenticao no se far sem que esteja inscrito o empresrio, ou a sociedade empresria, que
poder fazer autenticar livros no obrigatrios (art. 1.181).
Sem prejuzo do disposto no art. 1.174, a escriturao ficar sob a responsabilidade de

contabilista legalmente habilitado, salvo se nenhum houver na localidade (art. 1.182).
A escriturao ser feita em idioma e moeda corrente nacionais e em forma contbil, por
ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borres,
rasuras, emendas ou transportes para as margens. permitido o uso de cdigo de nmeros ou
de abreviaturas, que constem de livro prprio, regularmente autenticado (art. 1.183).
No Dirio sero lanadas, com individuao, clareza e caracterizao do documento

respectivo, dia a dia, por escrita direta ou reproduo, todas as operaes relativas ao
exerccio da empresa (art. 1.184).
Admite-se a escriturao resumida do Dirio, com totais que no excedam o perodo de trinta
dias, relativamente a contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do
estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares regularmente autenticados, para
registro individualizado, e conservados os documentos que permitam a sua perfeita
verificao (art. 1.184).
4.2. Princpios, Postulados e Convenes
Toda a cincia deve ter seus princpios, postulados e convenes. Ento como a Contabilidade
uma cincia, entend-los fundamental para o aprendizado.
O art. 177, da Lei 6.404/76, determina que a escriturao da companhia ser mantida em
registros permanentes, com obedincia: aos preceitos da legislao comercial e aos preceitos
da Lei das Sociedades por aes; e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos,
devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes
patrimoniais segundo o regime de competncia.
Conforme art. 3, da Resoluo CFC - 750/93, alterada pela Resoluo 1.282/10 so

princpios fundamentais de Contabilidade:
o da ENTIDADE;
o da CONTINUIDADE;
o da OPORTUNIDADE;
o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL;
o da COMPETNCIA e
o da PRUDNCIA.
Postulados
Os postulados so proposies ou observaes de certa realidade no sujeita a verificao e

constituem a lei maior da Contabilidade, pois definem o ambiente econmico, social e poltico
no qual esta deve atuar, o seu objeto de estudo e a sua existncia no tempo. Os postulados
contbeis, segundo alguns autores consultados so: a entidade e a continuidade.
Princpios Contbeis
Os princpios originaram-se da necessidade do estabelecimento de um conjunto de conceitos,

princpios e procedimentos que no somente fossem utilizados como elementos
disciplinadores do comportamento do profissional no exerccio da Contabilidade, seja para a
escriturao dos fatos e transaes, seja na elaborao de demonstrativos, mas que
permitissem aos demais usurios fixar padres de comparabilidade e credibilidade, em funo
do conhecimento dos critrios adotados na elaborao dessas demonstraes.
Alm de delimitar e qualificar o campo de atuao da Contabilidade, os princpios servem de

suporte aos postulados. E atravs da evoluo da tcnica contbil em funo de novos fatos
scio-econmicos, modificaes na legislao, novos pontos de vista, ou outros fatores, um
princpio que hoje aceito, poder ser modificado, para atender s inovaes ocorridas na
vida empresarial.
A observncia dos Princpios de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e

constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). Na
aplicao dos Princpios de Contabilidade h situaes concretas e a essncia das transaes
deve prevalecer sobre seus aspectos formais.
Os Princpios de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas
Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos cientfico e
profissional de nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de
cincia social, cujo objeto o patrimnio das entidades.
Os princpios bsicos, essenciais ao exerccio da Contabilidade so: o princpio da entidade; o

princpio da continuidade; o princpio da oportunidade; o princpio do registro pelo valor
original, o princpio da competncia e o princpio da prudncia.
O Princpio da Entidade: define a entidade contbil, dando, a esta vida e personalidade

prpria, pois determina que o patrimnio de toda e qualquer unidade econmica que manipula
recursos econmicos, independente da finalidade de gerar ou no lucros, de ser pessoa fsica
ou jurdica, de direito pblico ou privado, no deve se confundir com a riqueza patrimonial de
seus scios ou acionistas, ou proprietrio individual e nem sofrer os reflexos das variaes
nela verificadas.
A Entidade (empresa) no se confunde com a pessoa fsica do scio, juridicamente so duas

pessoas distintas: a pessoa fsica e a pessoa jurdica, com obrigaes diferentes. Exemplo: a
empresa contrai uma dvida, caso no a pague ser executada (a empresa executada no o
scio). A mesma coisa acontece se o scio contrair dvida, quem executado o scio e no a
empresa.
Outro exemplo, quando o scio tira dinheiro da empresa: a contabilidade deve registrar como
retirada de pr-labore, ou retirada de lucros, ou de emprstimos, etc. Se o scio retira mais
dinheiro do que relativo aos lucros, pr-labore, e por esse motivo a empresa passa por
dificuldades financeiras, o scio ser condenado a devolver o dinheiro empresa ou assumir
as dvidas com os fornecedores, pelo fato de ter agido de m-f, fraudando o seu credor. (art.
158 a 165 do CC- Lei 10.406/2008)
Observa-se que este postulado importante na medida em que ele identifica o campo de
atuao da Contabilidade, pois onde existir patrimnio administrvel existir certamente a
Contabilidade.
O Princpio da Continuidade: pressupe que a Entidade continuar em operao no futuro e,

portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta
circunstncia. Como o prprio nome diz a empresa deve ter continuidade, funo da
contabilidade primar pela continuidade da empresa.
O Auditor Independente emite parecer sobre as condies em que a contabilidade de encontra:

consistncia, observao dos regimes, obrigao do Auditor ressalvar em seu parecer se, por
algum motivo, a empresa est em situao de descontinuidade. Exemplo: crise financeira,
incapacidade produtiva, multas de elevado valor impagveis pela empresa, etc.
O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos

componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas.
A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil

pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a
oportunidade e a confiabilidade da informao.
O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimnio
devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em
moeda nacional.
As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em graus distintos e combinadas, ao

longo do tempo, de diferentes formas:
I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa
ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que so entregues para adquiri-los
na data da aquisio. Os passivos so registrados pelos valores dos recursos que foram
recebidos em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou
equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das
operaes; e
II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os componentes

patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variaes decorrentes dos seguintes fatores:
a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de

caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na
data ou no perodo das demonstraes contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores
em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que seriam necessrios para liquidar a
obrigao na data ou no perodo das demonstraes contbeis;
b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa,

os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os passivos so mantidos
pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam pagos
para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da Entidade;
c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de
entrada lquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes da
Entidade. Os passivos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de sada
lquida de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal das
operaes da Entidade;
d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre
partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem favorecimentos; e
e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional
devem ser reconhecidos nos registros contbeis mediante o ajustamento da expresso formal
dos valores dos componentes patrimoniais.
So resultantes da adoo da atualizao monetria:
I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade

constante em termos do poder aquisitivo;
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais,
necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam
substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o do
Patrimnio Lquido; e
III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente o ajustamento
dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores ou outros
elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado
perodo.
Princpio da Competncia: determina que os efeitos das transaes e outros eventos sejam
reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou
pagamento. O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da confrontao de
receitas e de despesas correlatas.
Exemplos:
gua, luz, telefone referente competncia dezembro/x1 e pagas em janeiro do ano seguinte,
pelo regime de competncia devem ser contabilizados no ms de dezembro/x1; Juros e
Encargos financeiros da conta corrente e conta garantida, bem como despesas bancrias
relativos a dezembro/x1 e debitados em janeiro do ano seguinte, devem ser contabilizadas em
dezembro/x1
Outras despesas referentes aos meses de novembro/x1 e dezembro/x1, pagas somente no ano
seguinte, devem ser contabilizadas no ms de sua competncia, ou seja, novembro/x1 e
dezembro/x1;
Exemplo da Contabilizao da Energia Eltrica de dezembro, paga em janeiro do ano

seguinte:
Data Conta Contbil Histrico Dbito Crdito
Contabilizao da fatura pela Competncia

31/12/x1 Despesas/custos Valor fatura Manaus ref. 5.935,10
- Resultado energia eltrica ms de dezembro
31/12/x1 Contas a Pagar - Valor fatura Manaus ref. energia 5.935,10
Passivo eltrica do ms dez/x1
Contabilizao do pagamento no exerccio seguinte

10/01/x2 Contas a Pagar Valor pagamento fatura Manaus 5.935,10
Passivo
10/01/x2 Banco c/corrente Valor dbito c/c B.Brasil ref 5.935,10
pgto fatura Manaus
O Princpio da Prudncia determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO

e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas
para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
O Princpio da Prudncia pressupe o emprego de certo grau de precauo no exerccio dos

julgamentos necessrios s estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que
ativos e receitas no sejam superestimados e que passivos e despesas no sejam subestimados,
atribuindo maior confiabilidade ao processo de mensurao e apresentao dos componentes
patrimoniais.
Exemplo:
a empresa discute na justia o reajuste de preo de um produto ou servio anteriormente por

ela fornecido, caso ganhe a ao receber R$ 100.000,00. Pelo conservadorismo, por se tratar
de um possvel aumento patrimonial (receita), o Contador dever ser conservador, lanando
esse valor como receita somente quando o juiz sentenciar ganho final.
A empresa discute na justia o reajuste de preo de um produto ou servio anteriormente

comprado, caso ganhe a ao dever pagar R$ 98.000,00 outra empresa litigante. Pelo
conservadorismo, por se tratar de uma possvel perda, o Contador dever ser conservador,
provisionando o valor da ao como despesa no exerccio.
A Prudncia significa cautela, ou seja, os ativos devem ser registrados apenas quando tidos
como lquidos e certos e as dvidas provisionadas mesmo quando incerto a obrigao do
pagamento.
Convenes Contbeis
As convenes so mais objetivas e tm a funo de indicar a conduta adequada que deve ser
observada no exerccio profissional da Contabilidade. So: conveno da objetividade, da
materialidade e da consistncia.
Conveno da Objetividade: o profissional deve procurar sempre exercer a Contabilidade de

forma objetiva, no se deixando levar por sentimentos ou expectativas de administradores ou
qualquer pessoa que venha a influenciar no seu trabalho e os registros devem estar baseados,
sempre que possvel, em documentos que comprovem a ocorrncia do fato administrativo.
Conveno da Materialidade: a informao contbil deve ser relevante, justa e adequada e o

profissional deve considerar a relao custo x benefcio da informao que ser gerada,
evitando perda de recursos e de tempo da entidade.
Exemplo:
Bens do imobilizado de pequeno valor no devem ser contabilizados no Ativo Imobilizado,

mas sim em contas de resultado (despesas), devido o custo de controlar contabilmente um
bem de pequeno valor.
Ex.: um grampeador, que custa R$ 30,00 e cuja vida til chega a quase 05 anos. O custo de
manter um sistema ou planilha de depreciao, bem como os lanamentos contbeis ao longo
de sua vida til inviabilizam o trabalho do contador. o mesmo tempo que se utiliza para
controlar um emprstimo de milhares ou milhes de Reais.
Conveno da Consistncia: os relatrios devem ser elaborados com a forma e o contedo das
informaes consistentes, para facilitar sua interpretao e anlise pelos diversos usurios.
Exemplo:
Ao adotar um critrio ou mtodo de avaliao, o Contador dever mant-lo consistente (

uniforme) dentro de um mesmo perodo, e quando for alter-lo somente no incio do perodo
seguinte, bem assim, fazer constar nas notas explicativas a utilizao de mtodo diverso que o
anterior e apresentar os reflexos que a mudana proporcionou. Exemplo: Se utilizar a
depreciao para veculos a 15% ao ano, dever fazer no perodo todo, procurando no alterar
nos prximos exerccios, para fins de anlise, porm se for necessrio a alterao mencionar
em notas explicativas (que parte componente as Demonstraes Financeiras) que a
depreciao de veculos no exerccio foi alterada de 15% ao ano para 20%.
4.3. Plano de Contas
O Plano de Contas a estrutura bsica da escriturao contbil, pois com sua utilizao que
se estabelece o banco de dados das informaes para gerao de todos os relatrios e livros
contbeis, tais como: Dirio, Razo, Balancete, Balano Patrimonial, Demonstrao de
Resultado, dentre outros.
A elaborao de um bom plano de contas fundamental para que os usurios utilizem todo o
potencial da contabilidade em seu valor informativo, sendo assim, para a estruturao de um
sistema contbil eficiente, sugere-se a elaborao de um bom plano de contas, que poder ser
realizado considerando os seguintes aspectos:
a) O Elenco de Contas contempla as nomenclaturas para as mais variadas situaes que

necessitem registro contbil. As contas devem ser constantemente revisadas e adaptadas,
considerando as peculiaridades de cada empresa, e ramo de atividade;
b) A definio da Funo e do Funcionamento das rubricas do Elenco de Contas importante

para que se possa padronizar a classificao dos fatos contbeis e os relatrios que resultarem
da escriturao, assegurando tratamento uniforme, independentemente do profissional que
esteja executando os trabalhos:
Funo das Contas: define a finalidade de cada conta.
Funcionamento das Contas: define como cada conta dever ser utilizada quanto sua
movimentao.
Saldo de Contas: indica a natureza do saldo de cada conta, se devedor ou credor.
Como se pode observar, a funo e funcionamento dizem respeito s contas em nvel de

operacionalizao, ou seja, a rubrica que estar recebendo os lanamentos.
Exemplo:
A ttulo de exemplo, apresentamos a anlise da conta Caixa Geral:
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
DISPONIBILIDADES
CAIXA GERAL
1.1.01.01.0001. CAIXA MATRIZ
Funo
Controlar as disponibilidades imediatas da empresa, mantidas em tesouraria na unidade
matriz.
Funcionamento
Debita-se sempre que ocorrer entrada ou recebimento de numerrios na matriz, qualquer que
seja a origem.
Credita-se sempre que ocorrer sada de numerrios da matriz, qualquer que seja a finalidade.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa o valor em numerrio existente
na empresa e desta forma no pode ficar negativo (CREDOR).
c) A Codificao fora elaborada, para fins demonstrativos, utilizando cinco nveis de detalhe
de forma a atender as necessidades gerenciais da empresa e dos usurios que apresentam
distintas formas de anlise:
1 Nvel (X) - Identifica os Grandes Grupos Ativo, Passivo, Receitas, Despesas e Contas de
Apurao.
2 Nvel (X.X) - Identifica os Grupos especficos em que se dividem os grandes grupos.
3 Nvel (X.X.XX) - Identifica os subgrupos em que se dividem os grupos.
4 Nvel (X.X.XX.XX) - Identifica as contas SINTTICAS agregadas das contas analticas

que representam os elementos do patrimnio.
5 Nvel (X.X.XX.XX.XXXX) - Representa as contas ANALTICAS que identificam os

bens, direitos, obrigaes, receitas e despesas. este o nvel que receber os lanamentos.
Observe que em nossa demonstrao utilizamos uma mscara complexa para o plano de
contas (X.X.XX.XX.XXXX), mas esta no tem um padro determinado e deve ser elaborada
de acordo com a necessidade da empresa e com as limitaes de cada sistema eletrnico de
processamento de dados.
Em algumas situaes, por necessidades gerenciais, necessrio que os gastos sejam

agrupados e identificados por centros de responsabilidade (centro de custo, centro de
resultado, departamento, filial, etc.) e, como simplificao, elaboram-se dois Planos de
Contas, um de contas propriamente dito, e outro de centros de gastos, separadamente.
Classificao das contas patrimoniais:
a) no ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos
nelas registrados, nos seguintes grupos:
- Ativo Circulante;
- Ativo No-Circulante, este composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos,
imobilizado e intangvel.
Base: art. 36, convertida pela Lei 11.941/2009, que alterou o art. 178 da Lei 6.404/76.
b) no passivo, as contas sero dispostas e sero classificadas nos seguintes grupos:

- Passivo Circulante;
- Passivo No-Circulante e
- Patrimnio Lquido, este dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao
patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados.
Base: art. 36, convertida pela Lei 11.941/2009que alterou o art. 178 da Lei 6.404/76.
Demonstrativo grfico:
ATIVO PASSIVO
CIRCULANTE CIRCULANTE
NO CIRCULANTE NO CIRCULANTE
REALIZVEL A LONGO PRAZO PATRIMNIO LQUIDO
INVESTIMENTOS
IMOBILIZADO
INTANGVEL
ATIVO
1. ATIVO
1.1 CIRCULANTE
1.1.01. DISPONVEL
1.1.01.001 CAIXA
1.1.01.001.0001 CAIXA
1.1.01.002.0000 BANCO CONTA MOVIMENTO
1.1.01.002.0001 CAIXA ECONMICA FEDERAL
1.1.01.003 APLICAES FINANCEIRAS
1.1.01.003.0001 APLICAO FINANC. C.E.F.
1.1.02.000.0000 CLIENTES
1.1.02.001.0000 DUPLICATAS A RECEBER
1.1.03.000.0000 OUTROS CREDITOS
1.1.03.001.0000 TITULOS A RECEBER
1.1.03.001.0001 N P A RECEBER
1.1.03.002.0000 ADIANTAMENTOS ATERCEIROS
1.1.03.002.0001 ADTOS A FORNECEDORES
1.1.03.003.0000 IMPOSTOS A RECUPERAR
1.1.03.003.0001 IRPJ EXERCICIOS anteriores
1.1.03.003.0002 CSLL EXERCICIOS anteriores
1.1.03.003.0003 ICMS A RECUPERAR
1.1.03.003.0004 IPI A RECUPERAR
1.1.04.000.0000 ESTOQUES
1.1.04.001.0000 MERCADORIA PARA REVENDA
1.1.04.001.0001 MERCADORIAS
1.1.05.000.0000 DESPESAS ANTECIPADAS
1.1.05.001.0000 DESPESAS A APROPRIAR
1.1.05.001.0001 SEGUROS A APROPRIAR
1.2. ATIVO NO CIRCULANTE
1.2.01 REALIZVEL A LONGO PRAZO
1.2.01.001.0000 CLIENTES
1.2.02. INVESTIMENTOS
1.2.02.001.0000 PART. OUTRAS SOCIEDADES
1.3.01.001.0001 CONTROLADAS
1.3.01.001.0002 COLIGADAS
1.2.03. IMOBILIZADO
1.2.03.001.0000 BENS EM OPERAO
1.2.03.001.0001 TERRENOS
1.2.03.001.0002 INSTALAES
1.2.03.001.0003 MAQUINAS E EQUIPAMENTOS
1.2.03.001.0004 COMPUTADORES/PERIFERICOS
1.2.03.001.0005 MOVEIS E UTENSILIOS
1.2.03.001.0006 VECULOS
1.2.03.001.0007 OUTROS BENS
1.2.03.002.0000 (-) DEPRECIAO ACUMULADA
1.2.03.002.0001 CONSTRUES/BENFEITORIAS
1.2.03.002.0002 INSTALAOES
1.2.03.002.0003 MAQUINAS E EQUIPAMENTOS
1.2.03.002.0004 COMPUTADORES/PERIFERICOS
1.2.03.002.0005 MOVEIS E UTENSILIOS
1.2.03.002.0006 VEICULOS
1.2.03.002.0007 OUTROS BENS
1.2.03.003.0000 IMOBILIZADO EM ANDAMENTO
1.2.03.003.0001 CONSTRUES -ANDAMENTO
1.2.03.003.0002 BENS EM USO - IMPLANTAAO
1.2.04. INTANGVEL
1.2.04.001.0000 BENS INCRPOREOS
1.2.04.001.0001 MARCAS E PATENTES
1.2.04.001.0002 FUNDO DE COMRCIO
1.2.04.001.0003 DIREITO USO DE SOFTWARE
1.2.04.002.0000 (-) AMORTIZAAO
1.2.04.002.0001 BENS INTANGVEIS
De acordo com o art. 178, da Lei 6.404/76, no balano, as contas sero classificadas segundo
os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e
a anlise da situao financeira da companhia.
No ATIVO, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos

elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
I - ativo circulante; e (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008, convertida pela Lei
11.941/2009)
II - ativo no-circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos,

imobilizado e intangvel. (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008 - convertida pela
Lei 11.941/2009)
No PASSIVO, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:

a) passivo circulante;
b) passivo no circulante;
c) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao
patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. (Redao dada
pela Lei n 11.638,de 2007)
Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero

classificados separadamente.
Como dispe o art. 179 da Lei 6.404/76, as contas do ATIVO sero classificadas do seguinte
modo:
ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio
social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte;
ativo realizvel: a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio
seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a
sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes
no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto
da companhia;
investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de
qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem
manuteno da atividade da companhia ou da empresa;
ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados
manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa
finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os
benefcios, riscos e controle desses bens; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados
manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de
comrcio adquirido. (Includo pela Lei n 11.638, de 2007)
Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio
social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo.
Ativo Circulante
1. Ativo Circulante: composto pelos bens e direitos que iro ser convertidos em dinheiro, no
prazo de at 12 (doze) meses. Divide-se nos subgrupos: disponvel, realizvel a curto prazo,
estoques e despesas antecipadas.
Disponvel: composto pelas exigibilidades imediatas, representadas pelas contas de caixa,

bancos conta movimento, cheques para cobrana e aplicaes financeiras.
Caixa
A conta Caixa dever estar em conformidade com os boletins de caixa, elaborados

diariamente pelos funcionrios dos setores ou filiais da empresa, bem assim vistados pelos
responsveis.
O saldo do caixa no pode ser credor (mais sadas do que entradas), ao ocorrer tal situao h
um forte indcio do chamado Caixa 2, sonegao de receita (art.281 do RIR/99), cabendo
empresa o nus da prova e esta no provando em contrrio, dever recolher tributos, juros e
multas (150%) e tambm receber a denncia crime a ser enviada ao Ministrio Pblico.
A existncia de saldos elevados no caixa decorrentes de cheques sacados ou outros valores

constantes no caixa tambm preocupante, pois o fisco poder exigir o imposto
exclusivamente na fonte, alquota de 35%, relativo a todo pagamento efetuado a beneficirio
no identificado ou, ainda, aos pagamentos efetuados ou recursos entregues a terceiros ou
scios, acionistas ou titular, contabilizados ou no, quando no for comprovada a operao (
art. 674 RIR/99).
O ideal que no caixa estejam consignados valores razoveis em relao a movimentao da

empresa.
Bancos
O saldo das contas bancrias deve estar de acordo com os extratos bancrios, ou conciliao
bancria explicando o motivo da diferena. Tambm, recomendvel que o Contador
mantenha a evidncia de que realmente a essas contas foram conciliadas.
Existindo depsitos no contabilizados ou depsitos bancrios que no possam ser

comprovados (vinculados a uma receita, emprstimo, etc.), o fisco poder autuar a empresa,
por indcio de sonegao fiscal, conforme art. 287 do RIR/99, cabendo o nus da prova
empresa.
Aplicaes Financeiras
As contas de aplicaes financeiras devem estar de acordo com os extratos bancrios e

respectiva planilha de apropriao das receitas financeiras.
1.2 Realizvel a Curto Prazo: registra-se os direitos a receber no prazo de at 12 (doze) meses,
representados pelas seguintes contas Duplicatas a receber, Impostos a recuperar e outros
Crditos.
a) Duplicatas a Receber
Esta conta est ligada diretamente com as contas de Receitas (faturamento) da empresa, nela
so registradas as vendas a prazo, que, atualmente, representam quase a totalidade do
faturamento das empresas. Qualquer erro consiste em prejuzo, por isso deve estar conciliada
com o relatrio de contas a receber do setor financeiro. Tendo em vista, que a Contabilidade
encerrada apenas aps o fechamento do Setor Financeiro, este deve emitir relatrios, na data
do fechamento, para posteriormente serem conferidos com os saldos contbeis.
Quando no h o confronto das Duplicatas a Receber com controles administrativos e

gerenciais, h um forte indcio de que Receitas estejam sendo contabilizadas incorretamente,
tanto a maior como a menor, ocasionando reflexos tributrios (pagamentos a maior ou a
menor de PIS, COFINS, IRPJ, CSSL e outros) ou a distoro de relatrios gerenciais.
A no conferncia dos saldos consignados na Contabilidade com os saldos do relatrio do

contas a receber, torna a Contabilidade sem consistncia, inexata e sem merecer confiana.
A empresa pode contabilizar como perdas (despesas financeiras), conforme art. 9 e 12 da Lei
9.430/96, as duplicatas a receber com valor:
at R$ 5.000,00, sem garantia e vencidas h mais de seis meses (180 dias);

acima de R$ 5.000,00 at R$ 30.000,00, sem garantia e vencidas h mais de um ano;
superior a R$ 30.000,00, vencidas h mais de um ano, desde que iniciados e mantidos
os procedimentos judiciais para o seu recebimento.
Tambm, a deduo da perda ser admitida a partir da data da decretao da falncia ou

concordata, desde que a credora tenha adotado os procedimentos judiciais necessrios para o
recebimento do crdito.
No caso de empresas mercantis, a operao ser caracterizada pela emisso da fatura, mesmo
que englobe mais de uma nota fiscal.
As duplicatas com vencimento no prazo de 12 meses aps o encerramento do balano,
devero ser contabilizadas em contas de duplicatas a receber, no ativo realizvel a longo
prazo.
b) Impostos a Recuperar
So os impostos retidos quando da emisso da nota fiscal da empresa, tais como: IRPJ, CSSL,
PIS, COFINS e outros. Podem representar, tambm, adiantamentos de IRPJ ou CSSL pagos
durante o ano ou a recuperar relativo a anos anteriores.
Em outras situaes representam o saldo credor de ICMS, IPI, PIS e COFINS, onde o valor
creditado nas compras superior aos dbitos relativos s vendas. comum a existncia destes
saldos quando a empresa for exportadora, uma vez que se credita sobre os valores das
compras e no h o dbito na venda.
Os saldos devem estar em consonncia com os livros de apurao dos respectivos tributos
(ICMS e IPI), com a DACON (PIS e COFINS), com as Declaraes anuais de reteno
fornecidas pelos clientes no caso de faturamento e pelas Instituies Bancrias para as
aplicaes financeiras.
Todo o saldo existente na Contabilidade deve ter origem comprovada, pois a qualquer
momento poder ser compensado via Ficha Grfica (ICMS e IPI), Dacon (PIS e COFINS),
Perdcomp (tributos de mesma ou diferentes naturezas) ou DIPJ( IRRF ou CSSL retidos
durante o ano calendrio).
Toda a ateno pouca nesta conta, qualquer descuido a empresa deixa de compensar
tributos, devendo desembolsar escassos numerrios sem necessidade. Por outro lado, se
compensar a maior, os valores sero exigidos com multas e juros.
c) Outros Crditos
Podem ser classificados nessa conta: adiantamentos de viagens, adiantamento de salrios,

emprstimos a funcionrios, emprstimos a terceiros no scios, adiantamento de 13
Salrios.
Os saldos devem estar de acordo com relatrios ou posies de cada setor ligado a respectiva
conta. Exemplo: Adiantamentos a funcionrios, o Setor de Pessoal. Adiantamentos de
viagens, o Setor Financeiro.
As contas de Adiantamentos e outros crditos devem ser conciliadas no sentido de verificar

pendncias existentes de longa data, as quais no refletem a posio consignada no balancete,
bem como atentar para a documentao suporte dos lanamentos contbeis, tais como:
contratos, recibos, notas fiscais e outros.
A conciliao procedida com suporte em relatrios do Setor Financeiro, se o Financeiro no

souber o motivo e a destinao dos valores, algo est errado nos saldos (ou no setor
financeiro), no que tange a adiantamentos e as respectivas prestaes de contas. Os
adiantamentos salariais e emprstimos a empregados devem ser conciliados com os relatrios
do Setor de Pessoal.
Os emprstimos e outras transaes devem estar suportados por contratos e outros
documentos hbeis.
1.3 Estoques: representam os bens destinados venda e que variam de acordo com a atividade
da entidade. Ex: produtos acabados, produtos em elaborao, matrias-primas e mercadorias.
A conta de estoque deve estar conferindo obrigatoriamente com o total da posio do

Inventrio a cada trimestre (Lucro Real Trimestral) ou fechamento anual do balano (Lucro
Real Anual, Lucro Presumido e Simples), se e a empresa apura o Imposto de Renda anual
com suspenso ou reduo, ms a ms deve manter um relatrio de estoque no sendo
necessrio o registro no Livro de Inventrio (art.12, 3, IN SRF 93/97), porm ao final do
exerccio 31.12, dever manter registrado o Livro de Inventrio, o qual deve estar em
conformidade com a Contabilidade (art. 260 RIR/99).
O Contador deve atentar para o preo unitrio de cada mercadoria ou produto, podendo
avaliar as mercadorias compradas para revenda pelo valor das ltimas aquisies menos o
ICMS. No caso de fabricao de produtos a matria-prima pode ser avaliada pelo preo das
ltimas aquisies menos o ICMS e IPI, os produtos acabados avaliados por 70% do maior
preo de venda (sem deduzir o ICMS) e os produtos em elaborao avaliados por 56% do
maior preo de venda (sem deduzir o ICMS). Tambm, o estoque pode ser avaliado com base
em registros contbeis, o chamado preo mdio das ltimas aquisies menos os impostos
recuperveis (PEPS e Custo Padro). Conforme determinam os artigos 289, 290, 293, 294,
295 e 296 do RIR/99.
As contas de estoque esto ligadas diretamente como Custo de Mercadoria Vendidas, Custo
de Produtos Produzidos e de Servios Prestados. Assim, quanto maior o valor registrado no
estoque (superavaliao) maior ser o lucro, Consequentemente maior ser o IRPJ e CSSL a
pagar; e quanto menor o valor registrado no estoque (subavaliao) menor ser o lucro e por
conseqncia menor o IRPJ e CSSL, os quais so calculados em funo do lucro.
1.4 Despesas Antecipadas: ou despesas diferidas, compreendem as despesas pagas
antecipadamente que sero consideradas como custos ou despesas no decorrer do exerccio
seguinte (at 12 meses da data do encerramento do balano 31.12). Ex: seguros a vencer,
alugueis a vencer e encargos a apropriar.
A conta de despesas antecipadas deve estar conciliada com as planilhas de rateio e com os
documentos.
O saldo a maior ou a menor desta conta interfere diretamente no resultado do exerccio e afeta
o pagamento de IRPJ e CSSL.
Ativo No Circulante
2. Ativo No Circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos,

imobilizado e intangvel.
2.1 Ativo Realizvel a Longo Prazo: composto pelos direitos que sero recebidos aps o
trmino do exerccio seguinte, isto , aps 12 (doze) meses. Exemplo: duplicatas a receber (+
12 meses), emprstimos a scios.
Independente do prazo, ainda so classificadas neste grupo, de acordo com a Lei n 6.404/76,
as seguintes contas: adiantamentos a scios, adiantamentos a acionistas, emprstimos
coligadas, emprstimos controladas, etc.
Nas contas do Realizvel a Longo Prazo,deve-se verificar se os saldos esto suportados por
documentos hbeis e planilhas de controle dos crditos. Exemplo: se o pagamento do contrato
de mtuo est suportado por recibo, contrato etc., bem assim, em planilhas de apropriao de
encargos financeiros.
2.2 Investimentos: so todas as aplicaes de recursos que no tem por finalidade o objetivo
principal da entidade. Ex: imveis para aluguel, terrenos para expanso, aes em outras
empresas, participao em empresas coligadas, participao em empresas controladas e obras
de arte.
Observao: A partir de 04.12.2008, o grupo Ativo Permanente deixou de existir, por ocasio
da MP 449/2008, art. 36, que alterou o art. 178 da Lei 6.404/76, assim o subgrupo de
investimentos passou a ser classificado nas contas do Ativo No Circulante.
Os Investimentos relevantes em coligadas ou controladas esto avaliados pelo mtodo da

equivalncia patrimonial; quando houver a obrigao solicitar o Balano Patrimonial s
empresas investidas para efetuar os lanamentos contbeis, lembrando que sobre o resultado
positivo da equivalncia patrimonial no incide tributao (IRPJ, CSSL, PIS, COFINS) e no
caso de resultado negativo so indedutveis para fins de IRPJ e CSSL.
Por fora da Lei 11.638/2007, a partir de 01.01.2008, a obrigatoriedade de avaliar pelo

mtodo da equivalncia patrimonial atinge os investimentos em coligadas sobre cuja
administrao tenha influncia significativa, ou de que participe com 20% (vinte por cento)
ou mais do capital votante, em controladas e em outras sociedades que faam parte de um
mesmo grupo ou estejam sob controle comum.
Exemplo da equivalncia patrimonial:
A empresa A tem 80% do capital social da empresa B, sendo um investimento relevante;
No Balano da empresa A deve constar o resultado da participao na empresa B, a

chamada equivalncia Patrimonial;
O clculo efetuado sobre o valor do Patrimnio Lquido da empresa B (patrimnio lquido

= Capital Social + Reservas + Lucros/prejuzos acumulados);
Aps apurado o Resultado do ano na empresa B, o Patrimnio Lquido de R$

1.000.000,00;
Calcula-se 80% de 1.000.000,00 = 800.000,00. Esse o valor da participao na empresa

B;
Ento, se na empresa A, havia um saldo de R$ 600.000,00, dever ser feito um ajuste de R$

200.000,00, para que o saldo feche com os R$ 800.000,00;
O valor de R$ 200.000,00 chamado de resultado da equivalncia patrimonial, sobre o qual

no haver incidncia de IRPJ nem CSSL, ser excludo do lucro real, atravs do LALUR;
Se o resultado da equivalncia patrimonial for negativo, do mesmo modo, o valor ser
adicionado ao lucro real, ou seja, o resultado no tem efeito na apurao do Lucro Real,
Presumido ou Arbitrado.
O resultado no dever ser refletido no Balano se o Investimento no for relevante ou se o

valor do Patrimnio Lquido da empresa investida (em nosso exemplo a empresa B)
apresentar o Patrimnio Lquido Negativo.
Em sntese, havendo relevncia no investimento em outra empresa, o Patrimnio Lquido da

investida deve constar no Balano da empresa investidora, proporcionalmente participao
no capital social.
2.3 Imobilizado: representam as aplicaes de recursos em bens instrumentais que servem de

meios para que a entidade alcance seus objetivos. Os bens materiais sofrem depreciao, os
bens imateriais (programas de computador) sofrem amortizao e jazidas e minas sofrem
exausto. Ex: Imveis, mquinas e equipamentos, veculos, mveis e utenslios,
computadores, software, etc.
Observao: a partir de 04.12.2008, o grupo Ativo Permanente deixou de existir, por ocasio
da MP 449/2008, art. 36, convertida pela Lei 11.941/2009, que alterou o art. 178 da Lei
6.404/76, assim, o subgrupo de imobilizado passou a ser classificado nas contas do Ativo No
Circulante.
As contas do Imobilizado devem estar de acordo com os controles patrimoniais da empresa.

Caso tais controles sejam inexistentes deve-se manter planilha comprovando as despesas de
depreciao e amortizao contabilizadas, bem como, atravs de visualizao do Razo
Contbil, verificar se esto corretos os lanamentos de aquisio do imobilizado e se nas
vendas foram baixadas as depreciaes e o custo contbil dos bens vendidos.
As taxas de depreciao utilizadas que constam no sistema de controle do Ativo Imobilizado

ou planilhas alternativas do clculo da depreciao acumulada, devem estar em conformidade
com a Instruo Normativa - IN SRF 162/1998 e IN SRF 130/99. O RIR/99 trata das
depreciaes nos seus artigos 305 a 323. Em muitos casos, utiliza-se uma taxa menor que a
legislao permite, pagando-se mais tributos.
Exemplo: normalmente utiliza-se a taxa de 20% ao ano para caminhes, no entanto a taxa de
depreciao da maioria dos caminhes de 25% (neste caso reflete tambm no recolhimento
do Pis e da COFINS, que, a partir de 01.02.04, h o crdito sobre depreciao dos bens do
ativo imobilizado).
Desta forma, as principais taxas praticadas so as seguintes:
Edificaes 4% ao ano
Instalaes 10% ao ano
Mveis e Utenslios 10% ao ano
Mquinas e Equipamentos 10% ao ano
Ferramentas 15% ao ano
Veculos 20% ao ano
Caminhes de 20% a 25%
Equipamentos de Informtica 20% ao ano
Equipamentos de Comunicao 20% ao ano
Sendo a Contabilidade uma cincia que controla o Patrimnio das empresas, faz-se
necessrio, no mnimo, uma relao com todos os bens da empresa (em forma de planilha),
com o valor original de aquisio, sua depreciao e saldo residual, bem como, uma cpia dos
respectivos documentos de aquisio.
2.4 Ativo Intangvel :Os ativos intangveis compreendem o leque de bens incorpreos
destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo
de comrcio adquirido.
Trata-se de um desmembramento do ativo imobilizado, que, a partir da vigncia da Lei

11.638/2007, ou seja, a partir de 01.01.2008, passa a contar apenas com bens corpreos de uso
permanente.
Como exemplos de intangveis, os direitos de explorao de servios pblicos mediante

concesso ou permisso do Poder Pblico, marcas e patentes, softwares e o fundo de
comrcio adquirido.
Mensalmente deve ser contabilizada a amortizao desses bens, em conta redutora especfica.
Transferncia: Os valores intangveis que, em 01.01.2008, estavam contabilizados no
imobilizado, devem ser transferidos, nesta data, para o subgrupo de contas denominado
Ativo Intangvel.
Exemplo:
Transferncia relativa aos saldos das contas Marcas e Patentes, no valor de R$ 100.000,00 e
respectiva amortizao acumulada de R$ 40.000,00, existentes nas contas do imobilizado, em
01.01.2008:
D Marcas e Patentes (Ativo Intangvel)

C Marcas e Patentes (Ativo Imobilizado) R$ 100.000,00
D Amortizaes Acumuladas Marcas e Patentes (Ativo Imobilizado)

C - Amortizaes Acumuladas Marcas e Patentes (Ativo Intangvel) R$ 40.000,00
Avaliao:
Os direitos classificados no intangvel devem ser avaliados pelo custo incorrido na aquisio
deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao, feita em funo do prazo legal ou
contratual de uso dos direitos ou em razo da sua vida til econmica, deles o que for menor.
O fundo de comrcio e outros valores intangveis adquiridos so avaliados pelo valor

transacionado, deduzido das respectivas amortizaes, calculadas com base na estimativa de
sua utilidade econmica. (NBC 4.2.7.3.)
Marcas e Patentes
Nessa conta so registrados os ativos intangveis, ou seja, os gastos com registro de marca,
nome, invenes prprias ou contratos de uso de marcas e patentes de terceiros.
Direitos de Uso Softwares
Nesta conta sero registrados os custos pagos ou relativos elaborao de programas de
computador, amortizados com base na estimativa de vida til dos mesmos.
Fundo de Comrcio
Compreende os valores pagos a ttulo de aquisio de direitos para explorao de pontos

comerciais, amortizados com base no prazo de fruio de tais direitos.
Base: Lei 11.638/2007.
ESTRUTURAO E CLASSIFICAO DE GRUPOS DO PASSIVO
Classificao das contas do Passivo a partir de 04.12.2008
No passivo, as contas sero dispostas e sero classificadas nos seguintes grupos:

- Passivo Circulante;
- Passivo No-Circulante e
- Patrimnio Lquido, este dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao
patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados.
Demonstrativo grfico:
ATIVO PASSIVO
CIRCULANTE CIRCULANTE
NO CIRCULANTE NO CIRCULANTE
REALIZVEL A LONGO PRAZO PATRIMNIO LQUIDO
INVESTIMENTOS
IMOBILIZADO
INTANGVEL
PASSIVO
2. PASSIVO
2.1 PASSIVO CIRCULANTE
2.1.01.000.0000 FORNECEDORES
2.1.01.001.0000 FORNECEDORES NACIONAIS
2.1.01.001.0001 FORNECEDORES
2.1.02.000.0000 EMPRESTIMOS E FINANCIAMENTOS
2.1.02.001.0000 EMPRESTIMOS
2.1.01.001.0001 CAPITAL DE GIRO
2.1.02.002.0000 FIANCIAMENTOS
2.1.02.002.0001 CAIXA ECONOMICA FEDERAL
2.1.03.000.0000 OBRIGAOES SOCIAIS/FISCAIS
2.1.03.001.0000 OBRIGAOES SOCIAIS
2.1.03.001.0001 INSS A PAGAR
2.1.03.001.0002 FGTS A PAGAR
2.1.03.001.0003 CONT. SINDICAL A PAGAR
2.1.03.001.0004 IRRF FOLHA PAGAMENTO
2.1.03.001.0005 INSS AUTONOMO A PAGAR
2.1.03.001.0006 C SIND. PATRONAL RECOLHER
2.1.03.002.0000 OBRIGAOES FISCAIS
2.1.03.002.0001 PIS A PAGAR
2.1.03.002.0002 COFINS A PAGAR
2.1.03.002.0003 ISS A PAGAR
2.1.03.002.0004 ICMS A PAGAR
2.1.03.002.0005 IPI A PAGAR
2.1.03.002.0006 IRPJ A PAGAR
2.1.03.002.0007 CSSL A PAGAR
2.1.03.002.0008 IOF A PAGAR
2.1.03.002.0009 IRRF (PJ) A PAGAR
2.1.03.002.0010 REFIS
2.1.04.000.0000 OUTRAS OBRIGAOES
2.1.04.001.0000 OBRIGAOES TRABALHISTAS
2.1.04.001.0001 SALARIOS A PAGAR
2.1.04.001.0002 PR-LABORE A PAGAR
2.1.04.002.0003 FERIAS A PAGAR
2.1.04.002.0004 RESCISOES A PAGAR
2.1.04.002.0005 OUTRAS OBRIGAOES
2.1.04.002.0000 ADIANTAMENTO DE CLIENTES
2.1.04.002.0001 ADIANTAMENTO DE CLIENTES
2.1.04.003.0000 OUTRAS CONTAS A PAGAR
2.1.04.003.0001 FATURA AGUA/LUZ/TELEFONE
2.1.04.003.0002 COMISSOES A PAGAR
2.1.04.003.0003 OUTRAS CONTAS A PAGAR
2.1.05.000.0000 OUTRAS PROVISOES
2.1.05.001.0000 TRABALHISTAS
2.1.05.001.0001 FERIAS
2.1.05.001.0002 13 SALARIO
2.2. PASSIVO NO CIRCULANTE
2.2.01.000.0000 EMPRESTIMOS E FINANCIAMENTOS
2.2.01.001.0000 EMPREST/FINANC BANCARIOS
2.2.01.001.0001 CAIXA ECONOMICA FEDERAL
2.2.02.000.0000 OBRIGAOES FISCAIS/TRIBUTARIAS
Sobre as contas a serem classificadas no passivo, a Lei 6.404/76 nos artigos 180, 181 e 184
estabelece:
Consoante art. 180 da Lei 6.404/76 As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos

para aquisio de direitos do ativo no-circulante, sero classificadas: passivo circulante,
quando se vencerem no exerccio seguinte, e passivo no-circulante, se tiverem vencimento
em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179. (Redao dada pela
Medida Provisria n 449, de 2008- convertida pela Lei 11.941/2009)
Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio
social, a classificao no circulante ou no circulante ter por base o prazo desse ciclo.
Observao: o art. 181 da Lei 6.404/76, que dispunha sobre o Resultado de Exerccio Futuro
foi revogado pela MP 449/2008, convertida pela Lei 11.941/2009o qual deixou de existir,
portanto os valores classificados nesse grupo devero ser reclassificados para outras contas do
Passivo No Circulante
Critrios de Avaliao do Passivo
Conforme dispe o art.184 da Lei 6.404/76, no balano, os elementos do passivo sero

avaliados de acordo com os seguintes critrios:
I - as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive Imposto sobre a
Renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor atualizado at
a data do balano;
II - as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero convertidas
em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano;
III - as obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo no-circulante sero ajustados
ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Redao
dada pela Medida Provisria n 449, de 2008)
Critrios de Avaliao em Operaes Societrias
O art. 184-A, da Lei 6.404/76, includo pela Medida Provisria n 449 de 2008, convertida
pela Lei 11.941/2009, determina que A Comisso de Valores Mobilirios estabelecer, com
base na competncia conferida pelo 3o do art. 177, normas especiais de avaliao e
contabilizao aplicveis aquisio de controle, participaes societrias ou segmentos de
negcios.
Passivo Circulante
4. Passivo Circulante: composto por todas as obrigaes com prazo de vencimento em at 12

(doze) meses. Ex. fornecedores, emprstimos e financiamentos salrios a pagar, proviso para
frias, Obrigaes Sociais, Obrigaes Fiscais e Tributrias.
a) Fornecedores
As contas de Fornecedores devem estar de acordo com o relatrio das contas a pagar emitido
pelo setor financeiro. Dessa forma, o setor financeiro dever emitir, a cada final de ms,
relatrio constando os fornecedores em aberto (no pagos), para que, posteriormente, seja
confrontado com os saldos constantes na Contabilidade.
As divergncias devem ser apuradas pelo setor contbil e pelo financeiro, em um formulrio
chamado composio de saldos. Inexistindo o confronto entre a Contabilidade e o relatrio de
contas a pagar, existe um forte indcio de descontrole, tanto contbil como financeiro,
podendo acarretar desembolsos a maior de tributos ou desnecessrio de multas e juros, por
atraso no pagamento dos fornecedores.
At mesmo, as aquisies a prazo, que envolvem fornecedores, se no contabilizadas pelo

regime de competncia, acarretaro no pagamento a maior ou antecipado de IRPJ, CSSL, PIS,
COFINS, IPI e ICMS. Principalmente IRPJ e CSSL, pois pode ocorrer que, em um exerccio,
a empresa tenha lucro e no seguinte prejuzo. De nada adiantar o lanamento de despesas no
perodo em que houver prejuzo.
b) Emprstimos e financiamentos
Emprstimos e financiamentos devem ser conciliados com os respectivos contratos
objetivando a contabilizao dos juros e das atualizaes pelo perodo de competncia. O
setor Financeiro ou a Contabilidade devem manter uma planilha de controle dos encargos
cobrados, a qual servir com suporte na contabilizao dos encargos financeiros pelo regime
de competncia.
A incorreo mais comum nestas contas se refere aos juros e atualizaes monetrias de
emprstimos que so contabilizados quando pagos e no proporcional aos dias transcorridos
no ms.
c) Obrigaes Sociais
So registradas as obrigaes oriundas da folha de pagamento dos funcionrios: INSS, FGTS,
Contribuio Sindical, IRRF e outros relacionados.
Os valores consignados nessas contas devero estar em conformidade com a folha de

pagamento do ltimo ms ou apontadas as diferenas. Estando em dia os recolhimentos,
provavelmente o saldo constante na Contabilidade o valor da DARF, da GPS, Contribuio
Sindical paga no ms subseqente da data do Balano/Balancete.
A reteno do imposto de renda na fonte e do INSS dos funcionrios, bem assim a reteno de
Contribuies e Tributos (PIS, COFINS, INSS, IRRF, CSSL) de terceiros prestadores de
servios sem o correspondente recolhimento aos cofres pblicos caracteriza crime tributrio
conforme art. 2 da Lei 8.137/1990, adiante reproduzido:
Art. 2 Constitui crime da mesma natureza:

...
deixar de recolher, no prazo legal, valor de tributo ou de contribuio social,
descontado ou cobrado, na qualidade de sujeito passivo de obrigao e que deveria
Pagar aos cofres pblicos;
Pena - deteno, de 6 (seis) meses a 2 (dois) anos, e multa."
d) Obrigaes Tributrias
Registrados os tributos e contribuies sofre o faturamento e lucro da empresa ou retidos de

terceiros a serem recolhidos. Exemplo: PIS, COFINS, ICMS, IPI, ISS, IRPJ, CSSL, IOF.
Essas obrigaes devero ser contabilizadas no ms a que se referem, mesmo que pagas no
ms seguinte. Exemplo: O PIS referente ao ms de julho/2005 deve ser contabilizado no ms
de julho/2005 (regime de competncia) e no no ms de agosto/2005, quando do seu
pagamento.
Mesmo os tributos no pagos devem ser contabilizados pelo seu valor original e a medida que
for incorrendo os juros e a multa, estes devero tambm ser contabilizados. Exemplo: No ms
de julho/2005, contabiliza-se R$ 1.000,00, referente o PIS. No entanto no pago no dia de
seu vencimento (15.08.2005). Em 31.08.2005, deve-se lanar os juros de 1% e a multa de
0,33% ao proporcional aos dias de atraso at no limite de 20%. E assim, mensalmente
contabilizar os juros pela variao da taxa Selic.
Esses valores, mesmo que no pagos, so dedutveis para fins de IRPJ e CSSL, porm se no
contabilizados, a empresa acaba arcando carga tributria indevida.
Lembrando que os tributos cuja exigibilidade esteja suspensa, conforme art. 151 do CTN,
pelo motivo de discusso judicial ou administrativa com relao ao pagamento ou no do
tributo, seja por depsito judicial, medida liminar em mandado de segurana e em recurso
administrativo (1, 2 ou 3 Instncias), sero indedutveis para fins de apurao do IRPJ e da
CSSL, devendo ser adicionador ao Lucro Real e Contribuio Social (Lei n 8.981, de 1995,
art. 41, 1).
Os tributos a pagar, em dia, devem conferir com os pagamentos no ms seguinte, os tributos a

pagar, em atraso, devem ser relacionados em planilhas a parte para contabilizao dos juros e
multas e posterior conferncia com os saldos contbeis. Lembrando, ainda, que os tributos em
atraso devero estar em conformidade com os declarados na DCTF ou respectivas declaraes
(DIPJ, DACON, DIRF, etc.).
Obrigaes Trabalhistas
Salrios, rescises, frias e outras contas a pagar provenientes a folha de pagamento dos
funcionrios. O saldo contbil existente nessas contas dificilmente ser superior ao valor de
01 ms da folha de pagamento, pois h pesadas multas trabalhistas e denncias a Sindicados,
quando o empregador no paga os salrios.
Outras Contas a Pagar
Referem-se a diversas contas a pagar: gua, luz, telefone, fornecedores de materiais de

escritrios, etc. os quais sero liquidados nos meses seguintes.
Provises Trabalhistas
A proviso de frias e 13 Salrio so dedutveis como custos ou despesa operacional, na

apurao do Lucro Real (tanto para o IRPJ como para a CSL), conforme artigo 337 e 338 do
RIR/99. Tambm so dedutveis os encargos calculados sobre a proviso de frias e do 13
Salrio, tais como: FGTS (8,5%), INSS ( empresa (20% + sat (3%) + terceiros ( 5,8%) +
percentual de aposentadoria especial caso houver).
No entanto, a empresa deve manter relatrios das respectivas provises, constando

discriminadamente, por funcionrio: o salrio mensal + variveis, o nmero de meses que tem
direito s frias e 1/3 Constitucional e ao 13 Salrio, clculo do FTGS e do INSS.
Lembrando que as demais provises tanto trabalhistas ou no, so indedutveis para fins do
IRPJ e da CSSL, como determina a legislao.
Passivo No Circulante
Passivo No Circulante: representa as obrigaes com prazo de vencimento aps 12 (doze)

meses. Ex: emprstimos bancrios e financiamentos. Neste grupo tambm so classificadas as
seguintes contas: adiantamentos de scios, adiantamentos de acionistas, emprstimos de
coligadas e emprstimos de controladas.
As contas do Passivo No Circulante devem ser verificadas com relao aos documentos
suportes de movimentao no ano, a classificao superior a 12 meses aps encerramento do
balano e planilhas subsidirias.
Nos contratos com vencimento a longo prazo, devem ser reclassificadas para o Passivo
Circulante as parcelas a vencer no perodo de 12 meses aps o encerramento do balano de
31.12.2008. Dessa forma, um contrato com saldo de R$ 360.000,00, em 31.12.2008, restando
36 parcelas a vencer, nos prximos 36 meses, ser classificado da seguinte forma:
12 parcelas* x 10.000,00 = 120.000,00 -> sero reclassificadas para o Passivo Circulante.
24 parcelas* x 10.000,00 = 240.000,00 -> estaro registradas no Passivo No Circulante.
*com vencimento nos meses de janeiro de 2009 a dezembro de 2009.
*parcelas com vencimentos a partir de 01.01.2010 (12 meses aps o encerramento do

balano 31.12.2008)
Tratamento idntico deve ser adotado para as demais contas, como exemplo os parcelamentos
de tributos a longo prazo, os emprstimos a terceiros a longo prazo. De forma a cumprir o
disposto no art. 180 da Lei 6.404/76. Bem assim, para manter consistentes os ndices
financeiros, gerenciais e econmicos que sero extrados das Demonstraes Financeiras.
Porm os adiantamentos de scios, adiantamentos de acionistas, emprstimos de coligadas e

controladas, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia,
sero classificados integralmente no Passivo No Circulante, por analogia ao inciso II, artigo
179 da Lei 6.404/76.
Por opo da empresa, a reclassificao pode ser feita no ltimo dia do balano e revertida no
primeiro dia do ano seguinte, desde que no Balano encerrado em 31.12.2008, constem as
reclassificaes para o Passivo Circulante.
As contas do Passivo No Circulante devem ser verificadas com relao aos documentos
suportes de movimentao no ano, a classificao superior a 12 meses aps encerramento do
balano e planilhas subsidirias.
Observao: at 03.12.2008, as obrigaes com prazo de vencimento aps 12 (doze) meses

estavam registradas no Passivo Exigvel a Longo Prazo. No entanto, a partir de 04.12.2008, o
grupo Passivo Exigvel a Longo Prazo passou a ser denominado Passivo no Circulante por
ocasio da MP 449/2008, art. 36, convertida pela Lei 11.941/2009, que alterou o art. 178 da
Lei 6.404/76.
Extino dos resultados de exerccios futuros
A MP 449/2008, em seu art.36, 03.12.2008, convertida pela Lei 11.941/2009, modificou a

composio dos grupos patrimoniais constante no art. 178 da Lei 6.404/76, e estabeleceu que
o passivo ser composto pelo passivo circulante, passivo no-circulante e patrimnio lquido,
no citando o resultado dos exerccios futuros. Portanto, este subgrupo deixa de existir.
Saldos contbeis em 31.12.2008
No mesmo sentido, o art. 37 da MP 449/2008, convertida pela Lei 11.941/2009, acrescentou o

art. 299-B Lei 6.404/76, que dispe: O saldo existente no resultado de exerccio futuro em
31 de dezembro de 2008 dever ser reclassificado para o passivo no-circulante em conta
representativa de receita diferida. Bem como o registro do saldo dever evidenciar a receita
diferida e o respectivo custo diferido.
Patrimnio Lquido
O artigo 182, da Lei 6.404/76, dispe sobre o Patrimnio Lquido:
Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a
parcela ainda no realizada.
1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: a contribuio do

subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes
sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social,
inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias; o produto da
alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; o prmio recebido na emisso de
debntures; as doaes e as subvenes para investimento.
2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do

capital realizado, enquanto no-capitalizado.
3 Sero classificadas como reservas de reavaliao as contrapartidas de aumentos de valor

atribudos a elementos do ativo em virtude de novas avaliaes com base em laudo nos termos
do artigo 8, aprovado pela assembleia-geral.
4 Sero classificados como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao de

lucros da companhia.
5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do

patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.
7. Patrimnio Lquido: representa o capital que pertence aos proprietrios. Ex: capital social,
reservas de capital, reservas de reavaliao, reservas de lucros (legal, estatutria,
contingncia, investimentos e lucros a realizar), lucros acumulados ou prejuzos acumulados.
Nota: A partir de 01.01.2008, por fora da Lei 11.638/2007, a diviso do patrimnio lquido
ser: capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros,
aes em tesouraria e prejuzos acumulados.
2.4.00.000.0000 PATRIMNIO LIQUIDO

2.4.01.000.0000 CAPITAL SOCIAL
2.4.01.001.0000 CAPITAL SOCIAL SUBSCRITO
2.4.01.001.0001 CAPITAL SOCIAL
2.4.02.000.0000 RESERVAS DE CAPITAL
2.4.03.000.0000 RESERVAS DE REAVALIAAO (extinta em 01.01.2008)
2.4.04.000.0000 AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL
2.4.05.000.0000 RESERVAS DE LUCROS
2.4.06.000.0000 LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS
2.4.06.001.0000 LUCROS/PREJUIZOS ACUMULADOS
2.4.06.001.0001 LUCRO EXERCICIO ANTERIOR
2.4.06.001.0002 LUCRO DO EXERCICIO
2.4.06.001.0003 (-) DISTRIBUIAO DE LUCRO
As contas do Patrimnio Lquido devem refletir o capital social de acordo com o contrato
social e alteraes, as realizaes das reservas de reavaliao motivadas por vendas e
depreciaes de bens reavaliados e se as movimentaes das demais contas, inclusive
lucros/prejuzos acumulados esto corretos.
7.1 Capital Social: discrimina o valor subscrito e o valor que ainda ser realizado pelos scios
ou acionistas.
7.2 Reservas
7.2.1 Reservas de Capital: so as contas que registram doaes recebidas, eventualmente, pela
entidade. No caso de sociedades annimas, o gio na emisso de aes, o produto da
alienao de partes beneficirias, entre outras. De acordo com o pargrafo 1 do artigo 182 da
Lei n 6.404/76, sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:
a) a correo monetria do capital realizado;

b) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de
emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do
capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes
beneficirias;
c) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
d) at 31.12.2007 - por fora da Lei 11.638/2007, o prmio recebido na emisso de
debntures;
e) at 31.12.2007 - por fora da Lei 11.638/2007, as doaes e as subvenes para
investimentos.
7.2.2 Reservas de Reavaliao: registram os aumentos de valor atribudos a elementos do

ativo em virtude de novas avaliaes feitas pela entidade com base em laudo. A partir de
01.01.2008, por fora por fora da Lei 11.638/2007, foi extinta a reserva de reavaliao.
7.2.3 Reservas de Lucros: so reservas originados dos lucros e destinadas para reenvestimento
na empresa. Exemplo: Na Assembleia dos acionistas ou no prprio contrato social os scios
(ou acionistas) determinam que X por cento do lucro da empresa, no ser distribudo aos
scios e dever permanecer como uma reserva para a aplicao na atividade da empresa
(reserva para compra de imobilizado com o objetivo de no descapitalizar a empresa).
As reservas de lucros so constitudas pelos lucros obtidos pela empresa, retidos com
finalidade especfica.
Os lucros retidos com finalidade especfica e classificados nesta conta so transferidos da

conta de "Lucros ou Prejuzos Acumulados".
Na conta "Reservas de Lucros" poderemos agrupar as seguintes subcontas:
Reserva Legal;
Reserva Estatutria;
Reserva para Contingncias;
Reserva de Lucros a Realizar;
Reserva de Lucros para Expanso;
Reserva de Incentivos Fiscais.
A partir de 01.01.2008, por fora da Lei 11.638/2007 (que incluiu o artigo 195-A Lei
6.404), a assembleia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar para a
reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes
governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo
obrigatrio.
A partir de 01.01.2008, por fora por fora da Lei 11.638/2007, o saldo das reservas de lucros,
exceto as para contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, no poder
ultrapassar o capital social. Atingindo esse limite, a assembleia deliberar sobre aplicao do
excesso na integralizao ou no aumento do capital social ou na distribuio de dividendos.
7.3 Lucros ou Prejuzos Acumulados: registra os resultados acumulados pela empresa, quando
ainda no distribudos aos scios, ao titular ou ao acionista.A diferena para a Reserva de
Lucros, acima mencionada, a de que os Lucros Acumulados esto disposio dos scios
para distribuio ou no e a Reserva de Lucros j foi destinada a permanecer na empresa e
no poder ser distribuda.
At 31.12.2007, o plano de contas apresentava as duas contas: Lucros Acumulados (credora)

e Prejuzos Acumulados (devedora), mas na realidade o saldo era mantido em uma s conta,
ou seja, na conta de Lucros Acumulados ou na conta de Prejuzos Acumulados.
O saldo credor representa a parcela do resultado da empresa no destinada especificamente.
O saldo devedor - prejuzos acumulados, representa o saldo dos resultados negativos da

empresa e no absorvidos por reservas anteriormente existentes e que dever ser compensado
com lucros a serem auferidos futuramente.
Se ocorrer de o resultado do exerccio ser negativo (prejuzo), este ser obrigatoriamente

absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem.
Com o advento da Lei 11.638/2007, a partir de 01.01.2008 foi extinta a nomenclatura "Lucros
Acumulados", assim esta conta dever ser composta apenas pelo saldo dos prejuzos
acumulados apurados, aps as compensaes com as reservas citadas.
Isto no significa, entretanto, que a conta Lucros Acumulados deixou de existir. Porm,
essa conta possui natureza absolutamente transitria, e ser utilizada para servir de
contrapartida s reverses das reservas de lucros e s destinaes do lucro.
Exemplo:
Destinao do saldo da conta transitria Lucros Acumulados:
D Lucros Acumulados (Patrimnio Lquido) R$ 500.000,00

C Dividendos a Distribuir (Passivo Circulante) R$ 300.000,00
C Reserva Legal (Patrimnio Lquido) R$ 25.000,00
C - Reserva de Lucros para Expanso (Patrimnio Lquido) R$ 175.000,00
LEMBRETE
A partir de 01.01.2008, por fora da Lei 11.638/2007, a diviso do patrimnio lquido ser:
Capital social,
Reservas de capital,
Ajustes de avaliao patrimonial,
Reservas de lucros,
Aes em tesouraria
Prejuzos acumulados.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO= BENS e DIREITOS PASSIVO= OBRIGAES
ATIVO PASSIVO
1. Ativo Circulante 3. Passivo Circulante
- 1.1 Disponvel ( caixa, bancos, aplic.fin.) - Fornecedores
- 1.2 Realizvel a Curto Prazo - Emprstimos
- 1.3 Estoques (de mercadorias, produtos) - Tributos a pagar
- 1.4 Despesas antecipadas 4. Passivo No Circulante
- Obrigaes a vencer aps 12 meses
2. Ativo No Circulante
2.1Realizvel a Longo Prazo
-Crditos realizveis aps 12 meses 5. Patrimnio Lquido
2.2 Investimentos - 7.1 Capital Social
2.3 Imobilizado - 7.2 Reservas
2.4 Intangvel - 7.3 Lucro ou Prejuzo acumulado
Grupos de resultado
Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:

I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os
impostos;
II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o
lucro bruto;
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas
gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
IV - o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais;
V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto;
VI - as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, e as
contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados;
VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social.
1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em
moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas
receitas e rendimentos.
2 O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliaes, registrados
como reserva de reavaliao (artigo 182, 3), somente depois de realizado poder ser
computado como lucro para efeito de distribuio de dividendos ou participaes.
MODELO DA DEMONSTRAO DO RESULTADO
RECEITA OPERACIONAL BRUTA

Vendas de Produtos
Vendas de Mercadorias
Prestao de Servios
(-) DEDUES DA RECEITA BRUTA
Devolues de Vendas
Abatimentos
Impostos e Contribuies Incidentes sobre Vendas
= RECEITA OPERACIONAL LQUIDA
(-) CUSTOS DAS VENDAS
Custo dos Produtos Vendidos
Custo das Mercadorias
Custo dos Servios Prestados
Custo de Produo
= RESULTADO OPERACIONAL BRUTO
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas Com Vendas
Despesas Administrativas
(-) DESPESAS/RECEITA FINANCEIRAS LQUIDA
Despesas Financeiras
(-) Receitas Financeiras
Variaes Monetrias e Cambiais Passivas
(-) Variaes Monetrias e Cambiais Ativas
(-) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS
= RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO
= LUCRO LQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIO
SOCIAL E SOBRE O LUCRO
(-) Contribuio Social Sobre o Lucro
(-) Proviso para Imposto de Renda
= LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
Explicando a funo das contas de resultado
RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Compreende a receita bruta das vendas de bens e servios prestados em operaes realizadas
pela empresa.
Na receita bruta no se incluem as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos

e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante dos
quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio (pargrafo nico
do art. 31 da Lei 8981/1995).
Os impostos no cumulativos citados correspondem ao IPI e ao ICMS quando cobrado como

substituio tributria.
Desta forma, para que se possa aplicar o conceito legal de Receita Operacional Bruta,
recomendvel que a empresa que contabiliza o IPI e o ICMS como Receita de Vendas, o faa
em conta de Faturamento Bruto e no em Receita de Venda de Produtos, ficando assim o
plano de contas da empresa:
Faturamento Bruto
(-) IPI Faturado
(-) ICMS Substituio Tributria
(=) Receita Bruta de Vendas e Servios
As receitas devem ser conciliadas com o livro de apurao do ICMS, IPI ou do ISS, para
evitar lanamentos a maior ou a menor, com conseqncias tributrias. At porque em uma
fiscalizao o fiscal tem o direito de exigir tais livros.
DEDUES DA RECEITA BRUTA
Devolues de Vendas
Nesta conta, de natureza devedora, so registradas as devolues de vendas relativas

anulao de valores registrados como receita bruta de vendas e servios. Assim sendo, as
devolues no devem ser deduzidas diretamente da conta de vendas, mas registradas nessa
conta devedora.
Abatimentos
Nessa conta sero registrados os descontos incondicionais concedidos aos clientes relativos s
vendas e servios.
Impostos e Contribuies Incidentes sobre Vendas
A receita bruta deve ser registrada pelos valores totais, incluindo os impostos sobre ela
incidentes (exceto IPI e ICMS substituio tributria), que so registrados em contas
devedoras. Desta forma, os valores dos impostos incidentes sobre as vendas, tais como: ISS,
ICMS, PIS, COFINS, sero diminudos da receita bruta.
CUSTOS DAS VENDAS
Estas contas registram os custos de bens ou servios vendidos. Para maiores detalhamentos
sobre a composio dos Custos das Vendas.
Nota: o 1 do art. 13 do Decreto-Lei 1598/77 dispe:

O custo de produo dos bens ou servios vendidos compreender, obrigatoriamente:
a) o custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer outros bens ou servios aplicados ou
consumidos na produo, observado o disposto neste artigo;
b) o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta, manuteno e
guarda das instalaes de produo;
c) os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de depreciao dos bens
aplicados na produo;
d) os encargos de amortizao diretamente relacionados com a produo;
e) os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo.
DESPESAS DE VENDAS E ADMINISTRATIVAS
As despesas de vendas representam os gastos de promoo, colocao e distribuio dos

produtos da empresa, bem como os riscos assumidos pela venda, tais como:
despesas com folha de pagamento da rea de vendas;
comisses sobre vendas;
propaganda e publicidade;
gastos com garantia de produtos;
utilidades e servios: transporte, depreciao e manuteno de bens, energia eltrica,
telefone, gua.
As despesas administrativas representam os gastos, pagos ou incorridos, para direo ou
gesto da empresa, tais como:
despesas com o pessoal: salrios, gratificaes, frias, encargos, assistncia mdica,

transporte;
utilidades e servios: energia eltrica, gua, telefone, fax, correio, seguros;
despesas gerais: material de escritrio, material de limpeza, viagens, alimentao, jornais e
revistas, despesas legais e judiciais, servios profissionais contratados, depreciao e
manuteno de bens;
impostos e taxas: IPTU, IPVA, ITR, Contribuio Sindical.
As despesas devem ser consistentes com relao documentao suporte e atividade da

empresa, importante que o Contador visualize, atravs do Razo Contbil, se no h
distores nos lanamentos contbeis das despesas ou classificao indevida.
RECEITAS E DESPESAS FINANCEIRAS RESULTADO FINANCEIRO LQUIDO
Nesse grupo so includos os juros, os descontos e a atualizao monetria pr-fixada, alm

de outros tipos de receitas ou despesas, bem como aquelas decorrentes de aplicaes
financeiras.
As atualizaes monetrias ou variaes cambiais de emprstimos so registradas

separadamente no grupo variaes monetrias.
As Receitas Financeiras compreendem:
descontos obtidos, decorrentes de pagamentos antecipados de duplicatas de fornecedores ou
outros ttulos;
juros recebidos referentes aos juros cobrados pela empresa de seus clientes, por atraso de
pagamento e outras operaes similares;
receitas de aplicaes financeiras que englobam as receitas decorrentes de aplicaes
financeiras, correspondentes diferena entre o valor aplicado e o valor resgatado, do tipo
Certificado de Depsito Bancrio (CDB), etc.;
outras receitas de investimentos temporrios.
As Despesas Financeiras compreendem:

descontos concedidos aos clientes pelo pagamento antecipado ou pontual de duplicatas;
juros de emprstimos, financiamentos, desconto de ttulos e outras operaes;
comisses e despesas bancrias cobradas pelos bancos nas operaes de desconto, de
concesso de crdito, etc.
correo monetria prefixada de emprstimos.
As Variaes Monetrias de Obrigaes e Crditos compreendem:

variao cambial incorrida pela atualizao peridica de obrigaes ou crditos a serem pagos
ou recebidos em moeda estrangeira;
atualizao monetria que registra as atualizaes sobre obrigaes ou crditos sujeitos
clusula de atualizao monetria.
OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS
Abrange outras receitas e despesas operacionais decorrentes de atividades acessrias do

objeto da empresa, tais como:
lucros e prejuzos em participaes societrias;
vendas de sucatas ou sobras de estoques;
ganhos e perdas na alienao de investimentos permanentes;
ganhos e perdas na alienao de bens e direitos do ativo permanente;
ganhos e perdas por desapropriao, baixa por perecimento, extino, desgaste, obsolescncia
de bens do ativo permanente.
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO
Nessa conta devem ser registrados os valores relativos Contribuio Social Sobre o Lucro
devido sobre o resultado ajustado de adies e excluses: a ttulo de Contribuio Social,
calcular a uma alquota de 9% sobre o resultado contbil ajustado.
PROVISO DE IMPOSTO DE RENDA
Nessa conta devem ser registrados os valores relativos ao Imposto de Renda devido sobre o
resultado ajustado de adies e excluses ao Lucro Real: a ttulo de Imposto de Renda sobre o
lucro calcular uma alquota de 15% sobre o resultado e ajustes, acrescido de um adicional de
Imposto de Renda de 10%, quando o lucro tributrio ultrapassar a R$ 240.000,00;
CONTAS DE RESULTADO
3.0.00.000.0000 RECEITAS
3.1.00.000.0000 RECEITA BRUTA VENDA PRODUTOS E SERVIOS
3.1.01.000.0000 VENDA PRODUTOS/MERCADORIAS
3.1.01.001.0000 VENDA DE MERCADORIAS
3.1.01.001.0001 MERCADORIAS
3.1.02.000.0000 VENDA DE SERVIOS
3.1.02.001.0000 SERVIOS
3.1.02.001.0001 SERVIOS
3.2.00.000.0000 (-) DEDUAO DA RECEITA
3.2.01.000.0000 VENDA CANCELADA/DEVOLUAO
3.2.01.001.0000 VENDAS CANCELADAS
3.2.01.001.0001 VENDAS CANCELADAS
3.2.01.001.0002 DEVOLUAO
3.2.02.000.0000 IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS
3.2.02.001.0000 IMPOSTOS SOBRE VENDAS
3.2.02.001.0001 ICMS
3.2.02.001.0002 ISS
3.2.02.001.0003 IPI
3.2.02.001.0004 PIS SOBRE FATURAMENTO
3.2.02.001.0005 COFINS SOBRE FATURAMENTO
4.0.00.000.0000 CUSTOS E DESPESAS

4.1.00.000.0000 CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS
4.1.01.000.0000 CUSTO MERCADORIAS VENDIDAS
4.1.02.000.0000 CUSTO DOS SERVIOS PRESTADOS
4.1.02.001.0000 CUSTOS DOS SERVIOS PRESTADOS
4.1.02.001.0001 CUSTOS DOS SERVIOS PRESTADOS
4.2.00.000.0000 CUSTOS DE PRODUAO
4.2.01.000.0000 CUSTOS OPERACIONAIS
4.2.01.001.0000 MAO DE OBRA DIRETA
4.2.01.001.0001 SAL DPTOS PRODUTIVOS
4.2.01.001.0002 PREMIOS PRODUAO
4.2.01.001.0003 FERIAS
4.2.01.001.0004 13 SALARIO
4.2.01.001.0005 INSS
4.2.01.001.0006 FGTS
4.2.01.001.0007 AVISO PREVIO/INDENIZAOES
4.2.01.001.0008 ASSISTENCIA MEDICA/SOCIAL
4.2.01.001.0009 AUXILIO ALIMENTAAO
4.2.01.001.0010 OUTROS ENCARGOS
4.2.01.002.0000 OUTROS CUSTOS DIRETOS
4.2.01.002.0001 SERVIOS DE TERCEIROS
4.2.01.003.0000 CUSTOS INDIRETOS
4.2.01.003.0001 ALUGUEIS/CONDOMINIOS
4.2.01.003.0002 DEPRECIAAO/AMORTIZAAO
4.2.01.003.0003 MANUTENAO/REPAROS
4.2.01.003.0004 ENERGIA ELETRICA
4.2.01.003.0005 AGUA
4.2.01.003.0006 TRANSPORTE DO PESSOAL
4.2.01.003.0007 COMUNICAOES
4.2.01.003.0008 IMPOSTOS E TAXAS
4.2.01.003.0009 REFEITORIOS
4.2.01.003.0010 RECRUTAMENTO E SELEAO
4.3.00.000.0000 DESPESAS OPERACIONAIS
4.3.01.000.0000 DESPESAS DE VENDAS
4.3.01.001.0000 DESPESAS COM PESSOAL
4.3.01.001.0001 SALARIOS/ORDENADOS
4.3.01.001.0002 FERIAS
4.3.01.001.0003 13 SALARIO
4.3.01.001.0004 INDENIZAOES
4.3.01.002.0000 DESPESAS GERAIS
4.3.01.002.0001 ALUGUEIS/CONDOMINIOS
4.3.01.002.0003 MANUTENAO E REPAROS
4.3.01.002.0004 PROPAGANDA
4.3.01.002.0005 PUBLICIDADE
4.3.01.002.0006 AGUA E ESGOTO
4.3.01.002.0007 TELEFONE
4.3.01.002.0008 CORREIOS E MALOTES
4.3.01.002.0009 REPRODUAO
4.3.01.002.0010 SEGUROS
4.3.01.002.0012 DESPESAVIAGEM
4.3.01.002.0013 DESPESAS COM VEICULOS
4.3.01.002.0014 COMBUSTIVEIS
4.3.02.000.0000 DESPESAS ADMINISTRATIVAS
4.3.02.001.0000 DESPESAS COM PESSOAL
4.3.02.001.0001 SALARIO/ORDENADOS
4.3.02.001.0002 FERIAS
4.3.02.001.0003 13 SALARIO
4.3.02.001.0004 INSS
4.3.02.001.0005 FGTS
4.3.02.001.0006 INDENIZAOES
4.3.02.001.0007 VALE REFEIAO
4.3.02.001.0008 VALE TRANSPORTE
4.3.02.001.0009 SEGURO DE VIDA EM GRUPO
4.3.02.001.0010 SEG ACIDENTE TRABALHO
4.3.02.001.0011 GRATIFICAOES
4.3.02.002.0000 DESPESAS DE OCUPAAO
4.3.02.002.0001 ALUGUEL/CONDOMINIO
4.3.02.002.0003 MANUTENAO E REPAROS
4.3.02.003.0000 UTILIDADES E SERVIOS
4.3.02.003.0002 AGUA
4.3.02.003.0003 TELEFONE
4.3.02.003.0004 CORREIO
4.3.02.003.0005 REPRODUAO
4.3.02.003.0006 SEGUROS
4.3.02.003.0008 DESPESAS COM INTERNET
4.3.02.004.0000 HONORARIOS
4.3.02.004.0001 DIRETORIA
4.3.02.004.0002 CONSELHO ADMINISTRAAO
4.3.02.004.0003 CONSELHO FISCAL
4.3.02.005.0000 DESPESAS GERAIS
4.3.02.005.0001 VIAGENS/REPRESENTAOES
4.3.02.005.0002 MATERIAL DE ESCRITORIO
4.3.02.005.0003 MAT. AUXILIAR E CONSUMO
4.3.02.005.0004 HIGIENE E LIMPEZA
4.3.02.005.0005 COPA, COZINH, REFEITORIO
4.3.02.005.0006 CONDUOES E LANCHES
4.3.02.005.0007 REVISTAS/PUBLICAOES
4.3.02.005.0008 DONATIVOS/CONTRIBUIOES
4.3.02.005.0009 LEGAIS E JUDICIAIS
4.3.02.005.0010 SERV PROF E CONTRATADOS
4.3.02.005.0011 VIGILANCIA E SEGURANA
4.3.02.006.0000 IMPOSTOS E TAXAS
4.3.02.006.0001 IMP PROP PREDIAL URBANA
4.3.02.006.0002 IMP PROP VEICULOS
4.3.02.006.0003 TAXAS MUNICIPAIS
4.3.02.006.0004 CONTRIBUIAO SINDICAL
4.3.02.006.0005 CONTRIBUIAO PIS
4.3.02.006.0006 CONTRIBUIAO PASEP
4.3.02.007.0000 DESPESAS COM PROVISOES
4.3.02.007.0001 CONST PROV PERDAS DIVERS
4.3.02.007.0002 CONST PROV DESPESA RISCO
4.3.02.007.0003 REVERSAO PERDAS DIVERSAS
4.3.02.007.0004 REVERSAO DESPESAS RISCOS
4.3.03.000.0000 RESULTADO FINANCEIRO LIQUIDO
4.3.03.001.0000 DESPESAS FINANCEIRAS
4.3.03.001.0001 JUROS PAGOS OU INCORRIDOS
4.3.03.001.0002 DESCONTOS CONCEDIDOS
4.3.03.001.0003 COMISSOES/DESP BANCARIAS
4.3.03.001.0004 DESPESAS BANCARIAS
4.3.03.001.0005 CPMF
4.3.03.002.0000 RECEITAS FINANCEIRAS
4.3.03.002.0001 DESCONTOS OBTIDOS
4.3.03.002.0002 JUROS RECEBIDOS/AUFERIDOS
4.3.03.002.0003 RECEITA INVEST.TEMPORARIO
4.3.03.002.0004 RECEITA FINANC COMERCIAL
4.3.03.003.0000 VARIAOES MONETARIAS
4.3.03.003.0001 VARIAO OBRIGAAO
4.3.03.003.0002 VARIAO CAMBIAL
4.3.03.003.0003 CORRE MONETARIA PASSIVA
4.3.03.003.0004 VARIAAO DE CREDITO
4.3.03.003.0005 VARIAO MON. ATIVA
4.3.03.003.0006 PIS RECEITAS FINANCEIRAS
4.3.04.000.0000 OUTRAS RECEITAS/DESPESAS OPERACION.
4.3.04.001.0000 LUCROS/PREJUZ. PART SOCIED.
4.3.04.001.0001 PART RESULT CONTROLADAS
4.3.04.001.0002 DIVIDENDOS/RENDIMENTOS
4.3.04.001.0003 AMORTIZ. AGIO/DESAGIO
4.3.04.002.0000 VENDAS DIVERSAS
4.3.05. PROVISO PARA IRPJ E CSSL
4.3.05.001 PROVISO IRPJ E CSSL
4.3.05.001.0001 PROVISO P/ IMPOSTO RENDA
4.3.05.001.0002 PROVISO P/ CONTRIB.SOCIAL
4.4. Lanamentos
A escriturao, uma das tcnicas utilizadas pela Contabilidade, consiste em registrar nos
livros prprios (Dirio e Razo) todos os fatos que provocam modificaes no Patrimnio da
empresa.
A escriturao comea pelo livro Dirio, onde os fatos so registrados de forma mercantil,
atravs do lanamento, obedecendo a uma disposio tcnica em ordem cronolgica.
Para registrar os fatos atravs dos lanamentos, a Contabilidade utiliza as contas.
Contas
Conta o nome tcnico dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos, Obrigaes e
Patrimnio Lquido) e aos elementos de resultado (Despesas e Receitas).
atravs das contas que a Contabilidade consegue desempenhar seu papel. Todos os
acontecimentos que ocorrem na empresa, responsveis pela sua gesto, tais como compras,
vendas, pagamentos e recebimentos, so registrados nos livros prprios atravs das contas.
Classificao das contas
As contas podem ser classificadas em dois grupos:
Contas Patrimoniais: so as que representam os elementos que compem o Patrimnio.

Dividem-se em dois grandes grupos: Ativo e Passivo.
Ativo: Bens e Direitos
Caixa, Bancos conta movimento, Duplicatas a Receber, Emprstimos a Receber,

Investimentos em outras empresas, Construes e Benfeitorias, Mquinas e Equipamentos,
Veculos, Computadores, etc.
Passivo: Dvidas e Obrigaes a Pagar
Fornecedores, Emprstimos, Salrios a Pagar, Obrigaes Sociais a Pagar, Impostos a Pagar,

Outras Contas a Pagar.
Contas de Resultado: dividem-se em Contas de Despesas e Contas de Receitas.
Despesas: caracterizam-se pelo consumo de Bens e pela utilizao de servios.
Custo de Mercadorias Vendidas, gua e Esgoto, Energia Eltrica, Material de Limpeza,

Salrios.
Receitas: decorrem da venda de Bens ou da prestao de servios.
Vendas de Mercadorias, Receitas de Servios
Lanamento
o registro dos fatos contbeis realizados, atravs do mtodo das partidas dobradas, sendo a
partida devedora representada pela aplicao do recurso e a partida credora sendo
representada pela origem do recurso.
D: Aplicao
C: Origem
Os lanamentos atendem a duas funes: histrica que consiste na narrao do fato em ordem
cronolgica (dia, ms, ano e local) e monetria que compreende o registro da expresso
monetria dos fatos e o seu agrupamento conforme a natureza de cada um. E devem ser
escriturados de acordo com algumas disposies tcnicas, tais como: evidenciar o local e a
data do registro, a(s) conta(s) debitada(s), a(s) conta(s) creditada(s), o histrico da operao e
o valor da operao.
Ex.: Compra de um computador, em Manaus-AM, no dia 18.11.2009, das Lojas Cem S/A,
conforme nota fiscal n 1.000, no valor de R$ 3.000,00, com cheque 110 Bradesco S/A.
Lanamento:
Manaus-AM, 18.11.2009
Debita - Computadores 3.000,00 (aplicao)

Credita - Bradesco S/A 3.000,00 (origem)
Total do lanamento.............................. 3.000,00
Histrico
Valor nf. 1.000 Lojas Cem, referente compra de um computador XT-5000, paga com cheque
110 Bradesco S/A.
Acima se verifica como funciona o sistema das Partidas Dobradas, ou seja, para cada dbito
h um crdito equivalente em valor igual. O fato administrativo foi a compra de um
computador vista, tendo como forma de pagamento a emisso do cheque 110 do Bradesco
S/A. O Contador escriturou (registrou) o fato utilizando o mtodo das partidas dobradas: todo
o valor debitado a um valor creditado. Na seqncia estaremos estudando sobre a sistemtica
do dbito e do crdito, sem maiores dificuldades.
Portanto, lanamento o meio pelo qual se processa a escriturao, onde todos os fatos que
ocorrem na empresa so registrados nos livros prprios, atravs de uma tcnica chamada
lanamento. O lanamento composto dos seguintes elementos essenciais:
Local e data da ocorrncia do fato.
Conta a ser debitada.
Conta a ser creditada.
Histrico.
Valor.
Identificar qual das contas ser debitada ou creditada.
Para facilitar essa identificao, apresentaremos o quadro a seguir:
Para elementos Patrimoniais: Ativo e Passivo
Toda vez que aumentar o Ativo (bens e direitos), debitar a respectiva conta.
Toda vez que diminuir o Ativo (bens e direitos), creditar a respectiva conta.
Toda vez que aumentar o Passivo (dvidas e obrigaes), creditar a respectiva conta.
Toda vez que diminuir o Passivo (dvidas e obrigaes), debitar a respectiva conta.
ATIVO PASSIVO
Bens e Direitos Obrigaes
Dinheiro (caixa); Depsitos Bancrios; Fornecedores a pagar
Clientes (duplicatas a receber) Emprstimos a pagar
Mercadoria (estoque) Tributos a pagar
Imvel, mquinas, veculos, computador; Outras Contas a Pagar
DEBITA: AUMENTA BENS E DIREITOS DEBITA: DIMINUI OBRIGAES
CREDITA: DIMINUI BENS E DIREITOS CREDITA: AUMENTA OBRIGAES
Exemplo 1
Em 25/06/2009 -Compra de um veculo, a prazo, para pagamento em 60 dias, pelo valor de
R$ 15.000,00, conforme nota fiscal n 134.343 Iranduba Veculos Ltda
sabemos que para todo o dbito h um crdito (sistema de partidas dobradas)
sabemos, tambm, que o ativo representa os bens e direitos e o passivo as obrigaes
identificar se conta a ser debitada ou creditada est no ativo ou no passivo
temos a primeira pista: veculo
veculo um Bem, logo deve ser registrado no Ativo
porm, ainda no sabemos se a dbito ou a crdito da conta de veculos
O qu aconteceu com o veculo? - Houve uma compra, ento aumentou o Ativo
Quando aumenta o ativo: DEBITA, ento j sei que debito a conta de veculos no Ativo
Agora precisamos localizar o crdito: como a compra foi prazo, contraiu-se uma
obrigao/dvida, as obrigaes da empresa so registradas no PASSIVO, na conta
Fornecedores.
Como aumentou o meu passivo (novas obrigaes): CREDITA a conta Fornecedores
Assim fica o lanamento:
Dbito Veculos (Ativo)............................. 15.000,00 (aumenta o Ativo debita)

Crdito Fornecedores ( Passivo).............. 15.000,00 (aumenta o Passivo credita)
Visualizando o lanamento no Livro Dirio

25/06/2009 Veculos - Valor nf. 134.343 Iranduba V.Ltda 15.000,00
(Ativo) ref compra Plio, chassi, placa
25/06/2009 Fornecedores Vr. nf. 134.343 Iranduba V.Ltda c/ 15.000,00
(Passivo) vencimento em 25/08.2009
Resumindo: Debita a conta de veculos no Ativo pelo fato que aumentou o Ativo
Credita a conta de Fornecedores pelo fato que aumento o Passivo
Visualizando no Balano Contbil com normas vigentes a partir de 04.12.2008, conforme art.
36, da Lei 11.941/2009, que alterou o art. 178 da Lei 6.404/76:
ATIVO PASSIVO
- 1.1 Disponvel ( caixa, bancos) 100.000,00 - Fornecedores 15.000,00
2. Ativo No Circulante 4. Passivo No Circulante
5. Patrimnio Lquido
2.3 Imobilizado - 5.1 Capital Social 100.000,00
-Imobilizado (imveis, veculos, 15.000,00

mquinas)
Total Ativo 115.000,00 Total Passivo 115.000,00
Considerando que, anteriormente, foi depositada a quantia de R$ 100.000,00, proveniente a

integralizao de capital pelos scios.
No Balano Patrimonial constam os saldos das contas, acima serviu para localizar o
lanamento. Lembrando que o Ativo tem saldo de natureza devedor e o Passivo de natureza
credor.
A sistemtica de dbito e crdito uma conveno e deve ser seguida como demonstrado
acima, qualquer outro raciocnio leva a erros. Uma pergunta que sempre fica no ar : por qu
o saldo bancrio da empresa credor, conforme extrato, e na Contabilidade da empresa est
registrado como devedor?
Acontece que contabilmente os Ativos tem natureza devedora, como vimos, quando aumenta
o Ativo faz-se lanamento a dbito. Conta com Saldo Credor no Ativo significa que h algo
errado na contabilidade. Por sua vez, o Passivo possui natureza credora, pois credita as contas
do Passivo quando h o seu aumento. E o extrato? A Contabilidade do Banco segue as
mesmas regras, porm deve-se notar que o extrato bancrio est demonstrando a
Contabilidade do Banco e nele consta que o Banco tem uma obrigao com nossa empresa, a
qual est registrada no seu Passivo, por isso aparece com o saldo credor. Na Contabilidade da
nossa empresa, por outro lado, o saldo est registrado no Ativo e devedor, pelo fato que os
Ativos representam os bens e valores os quais tm natureza devedora.
Para elementos de Resultados:

Toda vez que ocorrerem Despesas, debitar a respectiva conta.
Toda vez que se realizarem Receitas, creditar a respectiva conta.
Para complicar um pouco o dbito e o crdito, as despesas e custos devem ser debitadas e as
Receitas lanadas a crdito.
Receitas: Venda de mercadorias vista
D - Caixa (aumentou o ativo)
C Receita (Receita deve ser creditada)
Receitas: Venda a prazo de mercadorias
D Duplicatas a receber (aumentou o ativo)
C Receita (Receita deve ser creditada)
Despesas: compra vista de material de escritrio
D Despesas com material de escritrio (toda a despesa a dbito)
C caixa (diminui o Ativo)
Exemplo Contabilizao Receitas;
Em 30.06.2009, venda prazo de R$ 150.000,00, para recebimento em 60 dias.
Assim fica o lanamento:
Dbito Duplicatas a Receber (Ativo).................150.000,00 (aumenta o Ativo debita)

Crdito Receita (Contas de Resultado).............150.000,00 (receitas tm natureza credora)
Visualizando o lanamento no Livro Dirio

30/06/2009 Duplicatas a Valor venda conforme n/nota 150.000,00
receber - (Ativo) fiscal n 001
30/06/2009 Receitas Valor venda conforme n/nota 150.000,00
(Contas Result.) fiscal n 001
Visualizando no Balano Contbil com normas vigentes a partir de 04.12.2008, conforme art.
36, da Lei 11.941/2009, que alterou o art. 178 da Lei 6.404/76:
ATIVO PASSIVO
- 1.1 Disponvel ( caixa, bancos) 100.000,00 - Fornecedores 15.000,00
- 1.2 Crditos (Dupls a receber) 150.000,00 - Emprstimos
2.1 Exigvel a Longo Prazo 4. Passivo No Circulante
2.2 Investimentos 5. Patrimnio Lquido
2.3 Imobilizado
-Imobilizado (imveis, veculos, 15.000,00 - 5.1 Capital Social 100.000,00
mquinas)
2.4 Intangvel
Total Ativo 265.000,00 Total Passivo 115.000,00
DESPESAS RECEITAS
4. Despesas 3. Receitas
Custo Mercadorias Vendidas Vendas de Mercadorias 150.000,00
Despesas Vendas Produtos
Total das Despesas Total das Receitas 150.000,00
Total Balano/Balancete 265.000,00 Total das Receitas 265.000,00
O nosso quadro fica o seguinte:
ATIVO PASSIVO
Bens e Direitos Obrigaes
Dinheiro (caixa); Depsitos Bancrios; Fornecedores
Clientes ( duplicatas a receber) Emprstimos a pagar
Imvel, mquinas, veculos, Tributos a pagar
computador; Outras Contas a Pagar
DEBITA: AUMENTA BENS E DEBITA: DIMINUI OBRIGAES
DIREITOS
CREDITA: DIMINUI BENS E CREDITA: AUMENTA OBRIGAES
DIREITOS
DESPESAS E CUSTOS RECEITAS

DEBITA-se as despesas CREDITA-se as Receitas
Portanto, como foi comentado, o raciocnio do DBITO e do CRDITO deve ser feito de
acordo com a conveno acima citada, qualquer outra forma passvel de erros.
Notas:
As Contas de Despesas somente sero creditadas nos casos de estorno e na apurao do

Resultado do Exerccio.
As Contas de Receitas somente sero debitadas nos casos de estorno e na apurao do

Resumindo:
Contas Dbito Crdito

Ativo Aumenta Diminui
Passivo Diminui Aumenta
P.L. Diminui Aumenta
Contas de Resultado
Dbito Crdito
Despesas Receita
Frmulas de lanamentos
H 04 (quatro) frmulas para registrar os fatos contbeis, de acordo com o nmero de contas
debitadas e creditadas.
1 Frmula: uma conta debitada e outra creditada;

Exemplo: Recebimento de duplicata em dinheiro no valor de R$ 3.000,00
D: Caixa 3.000,00
C: Duplicatas a Receber 3.000,00
2 Frmula: uma conta debita e mais de uma conta creditada.

Exemplo: Recebimento de duplicatas em dinheiro + juros de mora, em dinheiro, de duplicatas
no valor de R$ 4.000,00, mais juros de mora devidos ao atraso no pagamento efetuado pelo
cliente.
D: Caixa 4.100,00
C: Duplicatas a Receber 4.000,00
C: Juros Ativos 100,00
3 Frmula: mais de uma conta debitada e uma conta creditada.
Exemplo: Pagamento de fornecedores em dinheiro no valor de R$ 5.000,00 + juros de mora

devidos por atraso no pagamento.
D: Fornecedores 5.000,00
D: Juros Passivos 200,00
C: Caixa 5.200,00
4 Frmula: mais de uma conta debitada e mais de uma conta creditada.
Exemplo: Compra de mercadorias no valor de R$ 10.000,00 e de mveis e utenslios no valor

de R$ 5.000,00, com pagamento de 50% vista e o restante a prazo.
D: Mercadorias 10.000,00
D: Mveis e Utenslios 5.000,00 15.000,00
C: Caixa 7.500,00
C: Duplicatas a Pagar 7.500,00 15.000,00
Como exposto, independentemente se houver vrios dbitos ou vrios crditos, o total do

DBITO deve ser o mesmo valor do total do CRDITO. Isso representa que, por ocasio do
encerramento do balano, a soma do Ativo igual soma do Passivo. Nos balancetes
intermedirios (de janeiro a dezembro de cada ano) o Ativo no bate com o Passivo, essa
diferena est nas contas de Receitas e Despesas (resultado), que por ocasio do fechamento
do Balano sero transferidas para o PL.
Tcnicas de correo dos erros da escriturao
Os erros de escriturao devem ser corrigidos mediante retificao de lanamento atravs de

estorno, complementao e transferncia.
Estorno: utilizado quando ocorre a duplicidade de um mesmo lanamento contbil ou por

erro de lanamento da conta debitada ou da conta creditada.
Complementao: efetuada para corrigir o valor anteriormente registrado, aumentando-o ou

reduzindo-o.
Transferncia: regulariza o lanamento da conta debitada ou creditada indevidamente, atravs

da transposio do valor para a conta adequada.
Observao: Os lanamentos realizados fora da poca devida devero registrar nos seus
histricos, as datas de sua efetiva ocorrncia e o(s) motivo(s) do atraso.

Livro Dirio
1) Livro Dirio e o art. 258 do Regulamento do Imposto de Renda, Decreto 3.000/99
Sem prejuzo de exigncias especiais da lei, obrigatrio o uso de Livro Dirio, encadernado
com folhas numeradas seguidamente, em que sero lanados, dia a dia, diretamente ou por
reproduo, os atos ou operaes da atividade, ou que modifiquem ou possam vir a modificar
a situao patrimonial da pessoa jurdica.
Admite-se a escriturao resumida no Dirio, por totais que no excedam ao perodo de um

ms, relativamente a contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do
estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares para registro individuado e
conservados os documentos que permitam sua perfeita verificao.
Para efeito do disposto no item anterior, no transporte dos totais mensais dos livros auxiliares,
para o Dirio, deve ser feita referncia s pginas em que as operaes se encontram lanadas
nos livros auxiliares devidamente registrados.
A pessoa jurdica que empregar escriturao mecanizada poder substituir o Dirio e os livros
facultativos ou auxiliares por fichas seguidamente numeradas, mecnica ou tipograficamente.
Os livros ou fichas do Dirio, bem como os livros auxiliares referidos no 1, devero conter
termos de abertura e de encerramento, e ser submetidos autenticao no rgo competente
do Registro do Comrcio, e, quando se tratar de sociedade civil, no Registro Civil de Pessoas
Jurdicas ou no Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos.
Os livros auxiliares, tais como Caixa e Contas-Correntes, que tambm podero ser
escriturados em fichas, tero dispensada sua autenticao quando as operaes a que se
reportarem tiverem sido lanadas, pormenorizadamente, em livros devidamente registrados.
No caso de substituio do Livro Dirio por fichas, a pessoa jurdica adotar livro prprio
para inscrio do balano e demais demonstraes financeiras, o qual ser autenticado no
rgo de registro competente.
2) Livro Dirio e o Cdigo Civil
Alm dos demais livros exigidos por lei, indispensvel o Dirio, que pode ser substitudo
por fichas no caso de escriturao mecanizada ou eletrnica. A adoo de fichas no dispensa
o uso de livro apropriado para o lanamento do balano patrimonial e do de resultado
econmico (art. 1180).
Salvo disposio especial de lei, os livros obrigatrios e, se for o caso, as fichas, antes de
postos em uso, devem ser autenticados no Registro Pblico de Empresas Mercantis. A
autenticao no se far sem que esteja inscrito o empresrio, ou a sociedade empresria, que
poder fazer autenticar livros no obrigatrios (art. 1.181).
Sem prejuzo do disposto no art. 1.174, a escriturao ficar sob a responsabilidade de

contabilista legalmente habilitado, salvo se nenhum houver na localidade (art. 1.182).

A escriturao ser feita em idioma e moeda corrente nacionais e em forma contbil, por
ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borres,
rasuras, emendas ou transportes para as margens. permitido o uso de cdigo de nmeros ou
de abreviaturas, que constem de livro prprio, regularmente autenticado (art. 1.183).
No Dirio sero lanadas, com individuao, clareza e caracterizao do documento

respectivo, dia a dia, por escrita direta ou reproduo, todas as operaes relativas ao
exerccio da empresa (art. 1.184).
Admite-se a escriturao resumida do Dirio, com totais que no excedam o perodo de trinta
dias, relativamente a contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do
estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares regularmente autenticados, para
registro individualizado, e conservados os documentos que permitam a sua perfeita
verificao (art. 1.184).
Sero lanados no Dirio o balano patrimonial e o de resultado econmico, devendo ambos

ser assinados por tcnico em Cincias Contbeis legalmente habilitado e pelo empresrio ou
sociedade empresria. (art. 1.184).
O empresrio ou sociedade empresria que adotar o sistema de fichas de lanamentos poder

substituir o livro Dirio pelo livro Balancetes Dirios e Balanos, observadas as mesmas
formalidades extrnsecas exigidas para aquele (art. 1.185).
O livro Balancetes Dirios e Balanos sero escriturados de modo que registre (art. 1.186):
a posio diria de cada uma das contas ou ttulos contbeis, pelo respectivo saldo, em
forma de balancetes dirios;
o balano patrimonial e o de resultado econmico, no encerramento do exerccio.
Na coleta dos elementos para o inventrio sero observados os critrios de avaliao a seguir
determinados (art. 1.187):
os bens destinados explorao da atividade sero avaliados pelo custo de aquisio,

devendo, na avaliao dos que se desgastam ou depreciam com o uso, pela ao do
tempo ou outros fatores, atender-se desvalorizao respectiva, criando-se fundos de
amortizao para assegurar-lhes a substituio ou a conservao do valor;
os valores mobilirios, matria-prima, bens destinados alienao, ou que constituem
produtos ou artigos da indstria ou comrcio da empresa, podem ser estimados pelo
custo de aquisio ou de fabricao, ou pelo preo corrente, sempre que este for
inferior ao preo de custo, e quando o preo corrente ou venal estiver acima do valor
do custo de aquisio, ou fabricao, e os bens forem avaliados pelo preo corrente, a
diferena entre este e o preo de custo no ser levada em conta para a distribuio de
lucros, nem para as percentagens referentes a fundos de reserva;
O balano patrimonial dever exprimir, com fidelidade e clareza, a situao real da empresa e,
atendidas as peculiaridades desta, bem como as disposies das leis especiais, indicar,
distintamente, o ativo e o passivo (art. 1.188).
O balano de resultado econmico, ou demonstrao da conta de lucros e perdas,

acompanhar o balano patrimonial (art. 1.189).

garantido o sigilo da escriturao contbil, conforme art. 1.190, exceto em caso de
fiscalizaes tributrias.
Livro Razo
A pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever manter, em boa ordem e segundo as
normas contbeis recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizadas para resumir e totalizar, por
conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio, mantidas as demais exigncias e
condies previstas na legislao (Art. 259 do RIR/99).
A escriturao dever ser individualizada, obedecendo ordem cronolgica das operaes.
A no manuteno do livro de que trata este artigo, nas condies determinadas, implicar o
arbitramento do lucro da pessoa jurdica.
Esto dispensados de registro ou autenticao o Livro Razo ou fichas de que trata este artigo.
Todos os acontecimentos que ocorrem na empresa so registrados pela Contabilidade,

inicialmente no livro Dirio e depois nos demais livros de escriturao.
Dentre os livros de escriturao, sem dvida o mais importante para a Contabilidade o

Razo, porque registra o movimento individualizado de cada uma das contas movimentadas
pela empresa. Assim, depois de efetuados os lanamentos no Dirio, os mesmos so
transcritos o livro Razo.
Nota 1: Visualizando o Livro Dirio:

25/08.2009 Fornecedores Valor pagamento nf. 134.343 15.000,00
(Passivo) -152.3 Iranduba V. Ltda cfe recibo
25/08.2009 Caixa (Ativo) Valor pagamento nf. 134.343 15.000,00
1.1 Iranduba V. Ltda cfe recibo
26/08.2009 Despesas Mat. Valor pagamento nf. 100 Livraria 150,00
Escritrio-311.5 do Contabilista desp. escritrio
26/08.2009 Caixa 1.1 Valor pagamento nf. 100 Livraria 150,00
do Contabilista desp. escritrio
*No Livro Dirio o lanamentos obedecem a ordem de data (dia a dia), por isso o nome
Dirio
Nota 2: Visualizando o Livro Razo dos lanamentos acima
Razo da Conta Caixa

Conta : Caixa cd. Contbil 1.1.01.001.0001 Cdigo reduzido 1.1
Data Histrico Dbito Crdito Saldo
01.08.2009 Saldo anterior* 100.000,00 100.000,00D
15.08.2009 Valor pagamento nf. 134.343 Iranduba V. 15.000,00 85.000,00D
Ltda cfe recibo
16.08.2009 Valor pagamento nf. 100 Livraria do 150,00 84.850,00D
Contabilista desp. escritrio
* saldo das transaes anteriores

** O livro razo emitido obedecendo a seqncia numrica das contas (dispostas conforme
o plano de contas) e dentro das contas obedece a ordem cronolgica (data)
Razo da Conta Fornecedores
Conta : Fornecedores cd. Contbil 2.1.01.001.0001 cd. Reduzido 152.3

01.08.2009 Saldo anterior* 20.000,00 20.000,00C
15.08.2009 Valor pagamento nf. 134.343 Iranduba 15.000,00 5.000,00C
V. Ltda cfe recibo
Razo da Conta despesas de escritrio
Conta: Material de Escritrio cd. Contbil 4.3.02.005.0002 cd. Reduzido 311.5

01.08.2009 Saldo anterior* 1.310,00 1.310,00D
16.08.2009 Valor pagamento nf. 100 Livraria do 150,00 1.460,00D
Contabilista desp. escritrio
Nota 3: O livro Razo a conseqncia dos lanamentos contbeis no livro Dirio, o qual
emitido automaticamente pelo sistema eletrnico de Contabilidade, no sendo necessrio um
novo registro.

4.5. Balancete de Verificao
Balancete uma relao das contas extradas do livro Razo, com seus saldos devedores ou
credores.
Para apurar os resultados, no final do ano (exerccio) as empresas adotam uma srie de
procedimentos, tendo como ponto de partida a elaborao do Balancete, o qual relaciona todas
as contas utilizadas pela Contabilidade no perodo.
A partir do Balancete, procedem-se s demais providncias visando apurao do resultado.

Assim, pode-se concluir que a base da Contabilidade se assenta em trs procedimentos:
1. Registro dos fatos no livro Dirio.
2. Registro dos fatos no livro Razo (transcritos do Dirio)*.
3. Elaborao do Balancete de verificao*.
* Mediante o processamento eletrnico da Contabilidade, o livro razo e os balancetes de

verificao so extrados automaticamente dos lanamentos efetuados no Livro Dirio, sendo
o balancete de verificao e o Razo utilizados para conferncia dos registros Contbeis
(conciliao contbil) e emitidos definitivamente pelo sistema de processamento de dados no
final do exerccio, aps confirmado sua exatido.
A elaborao do Balancete no apresenta nenhuma dificuldade.
No exemplo a seguir, nota-se que o Balancete possui quatro colunas: duas reservadas para o
movimento (dbito e crdito) e duas reservadas para o saldo (devedor ou credor). O
preenchimento das colunas do movimento constitui pura transcrio do total do dbito e do
total do crdito de cada conta constante do livro Razo, ou do Razonete, se for o caso.
O preenchimento das colunas reservadas para o saldo feito mediante a diferena entre o
dbito e o crdito de cada conta constante da coluna movimento. Assim, se o dbito na coluna
movimento superar o crdito, o saldo ser devedor, caso contrrio, sendo o crdito da coluna
movimento superior ao dbito, o saldo ser credor.
Supondo-se que uma empresa possua no final de um determinado exerccio, o seguinte

movimento no Razonete:
Caixa Mercadorias Capital
Dbito Crdito Dbito Crdito Dbito Crdito
1.000 500 500 1.000
300
Veja como o Balancete ser preenchido:
N. de Movimento Saldo
Contas
ordem Dbito Crdito Devedor Credor
1 Caixa 1.300 500 800
2 Mercadorias 500 300 200
3 Capital 1.000 1.000
TOTAIS 1.800 1.800 1.000 1.000

UNIDADE V OPERAES COM MERCADORIAS
5.1.Compra e Venda de Mercadorias
As operaes com mercadorias se constituem na principal operao das empresas comerciais

e industriais. por meio dessas operaes que as empresas atingem o seu objeto social. Essas
operaes envolvem sempre um comprador (cliente) e um vendedor (fornecedor).
Custo de aquisio
O custo das mercadorias adquiridas para revenda composto pelo valor pago ao fornecedor
(lquido de impostos recuperveis) mais os gastos com frete e seguro necessrios para a
colocao das mercadorias no estabelecimento da empresa adquirente.
Os impostos recuperveis, pagos na aquisio de mercadorias pagos na aquisio de
mercadorias so aqueles cujo valor a empresa adquirente pode creditar, nos livros fiscais
prprios, para ser deduzido do valor do imposto da mesma espcie devido sobre a revenda de
mercadorias. Os que normalmente so pagos na aquisio de mercadorias, agregados ao
preo, so o ICMS, PIS (a partir de fev/2004 tambm a COFINS) e, no caso de mercadorias
adquiridas por comerciante atacadista equiparado ao industrial tambm o IPI.
Registro de aquisio
As mercadorias adquiridas para revenda so registradas em conta de estoques, no ativo

circulante, pelo valor do custo de aquisio, lquido dos impostos recuperveis, que so
registrados em conta prpria, no ativo circulante, ou diretamente em contas de impostos a
pagar no passivo circulante.
Registro de frete
Deve integrar o respectivo custo de aquisio. Quando cobrado diretamente pelo vendedor, o
frete no oferece nenhuma dificuldade, porque seu valor, j vem destacado na nota fiscal e
integra o valor total da venda. Entretanto, quando o frete for pago a terceiros
(transportadores), deve ser providenciada sua agregao ao custo de aquisio.
Condies de contratao:
FOB (Frete Free on Board) Fretes e demais despesas acessrias por conta do comprador.
CIF (Cost Insurance Freight ) Frete e demais despesas acessrias por conta do devedor.
Assim, por exemplo, uma empresa comercial ao adquirir mercadoria para revenda, pagou ou
assumiu pagar um frete no valor de R$ 10.000,00, efetua o seguinte lanamento contbil:
Dbito: Diversos
Crdito: a Fornecedores/Caixa/Bancos c/Movimento
Mercadorias (ou estoque de mercadorias) 7.375,00
ICMS a Recuperar 1.700,00
PIS a recuperar 165,00
COFINS a Recuperar 760,00 10.000,00
Estudando essas operaes poderemos ter uma boa viso da incidncia dos impostos sobre as
vendas, quais os reflexos dos descontos obtidos e concedidos no resultado da empresa, bem

como os abatimentos nas compras e nas vendas e quais as situaes em ocorrem crditos de
tributos a recuperar sobre mercadorias para a revenda e como so feitos os confrontos desses
crditos com os tributos devidos, tanto na parte fiscal como na parte contbil.
A operao de compras de mercadorias uma atividade habitual das organizaes comerciais

onde a finalidade a revenda. Esse tipo de operao tem um tratamento tributrio comandado
mbito federal pelo Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), pelas legislaes do PIS e
COFINS, e no mbito estadual pelo regulamento de ICMS, onde esses entes legislam sobre a
incidncia ou no de impostos tanto na entrada como na sada.
Quando uma organizao inscrita no regime normal de apurao do ICMS adquire

mercadorias destinadas revenda, esta tem direito de utilizar o ICMS incidente sobre essas
mercadorias como crdito tributrio, classificando esse valor como ICMS a Recuperar.
Se a empresa for tributada pelo imposto de renda com base no lucro real, tratar o PIS e a
COFINS como contribuies recuperveis, na forma do que dispem as Leis 10.637/, Art. 3,
I e 10.833/2003, Art. 3, I.
Exemplo de uma venda e uma aquisio de mercadoria dentro do Estado do Amazonas:
Operao Interna (dentro do estado)
Compra de Mercadoria para Revenda = R$ 1.000,00

Impostos e Contribuies que do direito a crdito:
ICMS (17%) = R$ 170,00 (Imposto Estadual)
PIS (1,65%) = R$ 16,50 (Contribuio Federal)
COFINS (7,6%) = R$ 76,00 (Contribuio Federal)
Totalizando = R$ 262,50
Lanamento Contbil:
D Mercadorias para Revenda R$ 737,50
D ICMS a Recuperar R$ 170,00
D PIS a Recuperar R$ 16,50
D COFINS a Recuperar R$ 76,00
C Caixa ou Bcos C/ Movimento R$ 1.000,00
Percebe-se, ento, que o valor que constar no estoque da organizao ser o valor bruto
abatido do ICMS, PIS e COFINS recuperveis. Os tributos recuperveis sero classificados
no Ativo Circulante. Isso quer dizer que a empresa adquire um crdito de imposto e
contribuies diminuindo seu custo de aquisio, e que, por ocasio de suas vendas futuras
serviro para abater de seus dbitos junto ao fisco. Isso chamada cadeia plurifsica de
tributos onde se utiliza crdito no momento da compra para compensar com o dbito no
momento da venda (tributao no-cumulativa).
Revenda de Mercadorias:
Receita de Vendas: R$ 2.000,00

Impostos a Pagar:
ICMS (17%) R$ 340,00
PIS (1,65%) R$ 33,00
COFINS (7,6%) R$ 152,00

Dbitos R$ 525,00
Lanamento Contbil:
Da Receita:
D Caixa ou Bancos C/ Movimentos

C Receita de Vendas de Mercadorias R$ 2.000,00
Dos Impostos sobre as Vendas:
D ICMS sobre Vendas

C ICMS a Pagar R$ 340,00
D PIS sobre Vendas
C PIS a Pagar R$ 33,00
D COFINS sobre Vendas
C COFINS a Pagar R$ 152,00
Haver, por conseguinte o confronto entre as contas de Obrigao Tributria no Passivo

Circulante (ICMS, PIS e COFINS a Pagar) com as contas de Crdito Tributrio no Ativo
Circulante (ICMS, PIS e COFINS a Pagar), sendo que em caso da obrigao ser maior que o
crdito, a diferena ser recolhida aos cofres da Unio e Estados ou, caso contrrio, ficar
crdito tributrio remanescente constando no saldo do AC, o que no caso no exemplo dado.
Confronto de dbitos e crditos:

R$ 525,00 R$ 262,50 = R$ 262,50 a Pagar ao fisco.
Lanamento Contbil:
D ICMS a Pagar
C ICMS a Recuperar R$ 170,00
D PIS a Pagar
C PIS a Recuperar R$ 16,50
D COFINS a Pagar
C COFINS a Recuperar R$ 76,00
Importao de mercadorias e bens para o imobilizado
A operao de importao de bens envolve frequentemente a contratao de servios de

terceiros, o reconhecimento de cmbio e suas variaes, financiamentos, fretes, impostos e
outros itens.
Aqui se trata dos procedimentos para esta contabilizao, com nfase na formao do custo
que, obrigatoriamente, interfere no tratamento dispensado aos tributos incidentes na operao.
I - Fases da importao
O processo de importao pode ser dividido em trs fases:

Fase administrativa: Todos os procedimentos necessrios para efetuar a importao so
aplicados de acordo com a operao e/ou tipo de bem a ser importado.
Fase fiscal: que compreende o despacho aduaneiro, mediante o recolhimento de tributos e que
se completa com a retirada fsica do bem da alfndega, aps o desembarao aduaneiro, e
Fase cambial: que compreende a transferncia da moeda estrangeira para o exterior, em

pagamento ao exportador no exterior, cujo controle est a cargo do Banco Central e que se
processa por meio de um banco por ele autorizado a operar em cmbio.
II - Documentos que orientam a importao de bens
Fatura pr-forma: emitida pelo exportador no exterior ou seu representante e precede a

fatura comercial (Invoice), descrevendo o bem e os termos de venda, servindo para fins de
cotao e formalizando o que foi tratado pelas partes. pela fatura pr-forma e nos seus
termos acordados que ser providenciada a licena de importao e o pagamento.
Fatura comercial - "Invoice": Emitida pelo exportador, um documento internacional,

imprescindvel para que o importador possa liberar os bens em seu pas. Formaliza a
transferncia de propriedade do bem, atesta o que est sendo embarcado e os termos
negociados, bem como as caractersticas do bem vendido, podendo-se dizer que corresponde a
uma "nota fiscal" internacional na qual so descritas todas as caractersticas do bem, tais
como: quantidade, preo unitrio e total, pesos lquido e bruto, nome e endereo do
exportador, do fabricante, dados bancrios, forma de pagamento, termos de garantia, etc.
Romaneio ou "Packing List": Emitido pelo exportador para instruir o embarque e o

desembarao do bem, auxiliando o importador quando da chegada dos bens no pas de
destino, relaciona os bens embarcados dentro de suas respectivas embalagens ("containers",
"pallets" ou outros). Contm tambm outras informaes como destinatrio, quantidade de
volumes, marcas, etc.
Declarao de Importao (DI): A DI o documento eletrnico que consolida as informaes

cambiais, tributrias, fiscais, comerciais e estatsticas de uma operao de importao de bens,
cujo processamento ocorre atravs do Sistema Integrado de Comrcio Exterior - Siscomex.
Toda mercadoria procedente do exterior, importada a ttulo definitivo ou no, sujeita ou no

ao pagamento do imposto de importao, deve ser submetida a despacho de importao, que
realizado com base em declarao apresentada unidade aduaneira sob cujo controle estiver a
mercadoria, salvo nos casos de importaes atravs de reas incentivadas (zonas francas,
reas de livre comrcio etc).
O despacho aduaneiro de mercadorias na importao o procedimento mediante o qual

verificada a exatido dos dados declarados pelo importador em relao s mercadorias
importadas, aos documentos apresentados e legislao especfica, com vistas ao seu
desembarao aduaneiro.
Em geral, o despacho de importao processado por meio de Declarao de Importao

(DI), registrada no Sistema Integrado de Comrcio Exterior (Siscomex). Entretanto, em
algumas situaes, o importador pode optar pelo despacho aduaneiro simplificado, que pode
se dar por meio do Siscomex ou por formulrios, conforme o caso.

III - O despacho aduaneiro
O desembarao aduaneiro o ato pelo qual registrada a concluso da conferncia aduaneira.

Com ele autorizada a efetiva entrega do bem importado ao importador e ele o ltimo ato
do procedimento de despacho aduaneiro.
Fundamentao: item 10 e 11, do NBC T 19 20, aprovada pela Resoluo CFC n 1.170/2009.
Concludo o desembarao da importao, o despachante emite uma fatura de prestao de

contas e anexa a ela os comprovantes dos gastos realizados e a nota fiscal de servios relativa
aos seus honorrios.
Nessa ocasio o total de gastos realizados com o desembarao, acrescido dos honorrios do
despachante ser objeto de registro na conta "Importao em Andamento" no Estoque, se
mercadorias ou materiais ou no Ativo Imobilizado, se este for o destino do bem importado.
Os honorrios pagos pelo servio do despachante aduaneiro tambm compe o custo de

aquisio e, portanto, devem ser debitados conta "Importao em Andamento", no grupo de
Estoques.
Fundamentao: Decreto n 646/1992; IN SRF n 38/1980 e IN DpRF n 109/1992.
IV - Gastos incorridos at a efetiva entrada dos bens
At a entrada do bem no estabelecimento os gastos incorridos pelo importador devem ser

alocados em conta transitria de grupo do Ativo Circulante ou Ativo No Circulante,
conforme o caso, em conta transitria do subgrupo a que for pertencer o destino definitivo do
bem.
A contrapartida representar a dvida com o fornecedor estrangeiro, no Passivo Circulante ou
Passivo No Circulante, conforme o prazo a ser pago. Por ocasio da entrada, o saldo final da
conta do Ativo ser transferido para a conta definitiva do Ativo Estoque ou do Imobilizado e a
conta do Passivo ser encerrada por ocasio do fechamento do cmbio, representando o
pagamento dos bens importados.
V - Componentes do custo de aquisio.
V.1 - Tributos
Os gastos necessrios importao, alm do valor pago ao fornecedor, tais como fretes,
seguros, taxas porturias, tarifas aduaneiras, tributos incidentes etc., at a colocao da
mercadoria ou do insumo no estabelecimento importador, integram seu custo de aquisio.
Com referncia aos tributos incidentes na importao, observa-se, em relao s
caractersticas individuais de cada tributo, que:
V.1.1 - Imposto de Importao (II)
O Imposto sobre a importao incide sobre mercadoria estrangeira e tem como fato gerador
sua entrada no territrio nacional. caracterizado como imposto no recupervel e compor
ao final o custo de aquisio do bem importado.
V.1.2 - Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)

Esse imposto incide sobre a sada de produtos industrializados nacionais e entrada de
produtos industrializados estrangeiros. Em relao importao permitido para os
contribuintes desse imposto o direito de creditar-se do valor pago no desembarao aduaneiro.
V.1.3 - Imposto sobre a Circulao de Mercadorias (ICMS)
Imposto de competncia estadual, na importao caracteriza-se como um imposto

recupervel, inclusive na aquisio de bens para o Ativo Imobilizado, desde que atendidas as
condies previstas na legislao estadual. Quando permitido o crdito poder ser aproveitado
em 48 parcelas mensais, calculadas a partir do ms em que ocorrer a entrada do bem no
estabelecimento, portanto, no integra o custo de aquisio do bem importado.
Fundamentao: art. 20 da Lei Complementar n 87/1996; arts. 289 e 290 do Decreto n

3.000/1999 (RIR).
V.1.4 - PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao
As contribuies para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a importao no

integram o custo de aquisio do bem para as pessoas jurdicas sujeitas modalidade no
cumulativa da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP, que podem descontar crditos
das importaes sujeitas ao pagamento dessas contribuies, apurados sobre o valor de sua
aquisio para fins de determinao delas, de forma diferenciada se destinadas ao estoque ou
destinadas ao Ativo Imobilizado.
Fundamentao: arts. 15 e 32 da Lei n 10.865/2004; art. 41 da Lei n 8.981/1995.
V.1.5 Tratamento contbil dos tributos pagos
Em relao s parcelas relativas aos impostos pagos, a posse dos documentos comprobatrios
dos seus recolhimentos, permite a transferncia do valor do IPI, do ICMS, do PIS/PASEP-
Importao e da COFINS-Importao, se recuperveis, para as contas prprias do grupo
"Tributos a Recuperar" e os tributos no recuperveis seguem para a conta "Importao em
Andamento".
Exemplos:
PIS e COFINS RECUPERVEIS
Na hiptese do importador valer-se do crdito, bastar contabilizar tais valores em conta

transitria do Ativo Circulante, at sua compensao com o PIS e COFINS devidos.
Exemplo:
PIS e COFINS devidos na importao, nos valores de R$ 1.650,00 e R$ 7.600,00,

respectivamente.
1. Pelo registro do valor das contribuies devidas na importao:
D. PIS a Recuperar (Ativo Circulante)

C. PIS Importao a Recolher (Passivo Circulante) ................................................ R$ 1.650,00

D. COFINS a Recuperar (Ativo Circulante)
C. COFINS Importao a Recolher (Passivo Circulante) ....................................... R$ 7.600,00
2. Pelo pagamento das contribuies:
D. PIS Importao a Recolher (Passivo Circulante)

C. Caixa/Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante) ............................................ R$ 1.650,00
D. COFINS Importao a Recolher (Passivo Circulante)

C. Caixa/Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante) ............................................ R$ 7.600,00
3. Pela compensao efetuada no final do ms com as respectivas contribuies apuradas

sobre a receita bruta:
D. PIS Receita Bruta a Recolher (Passivo Circulante)

C. PIS a Recuperar (Ativo Circulante) .................................................................... R$ 1.650,00
D. COFINS Receita Bruta a Recolher (Passivo Circulante)

C. COFINS a Recuperar (Ativo Circulante) ........................................................... R$ 7.600,00
PIS e COFINS NO RECUPERVEIS
Quando o pagamento do PIS e COFINS na importao no forem recuperveis pelo

contribuinte, tais valores devem constituir acrscimo no custo de aquisio das mercadorias
ou servios.
Exemplo:
PIS e COFINS na importao de mercadorias para revenda, nos valores de R$ 1.650,00 e R$

7.600,00, respectivamente, cujo regime de tributao (lucro presumido) no permitir a
compensao pelo contribuinte:
D Importaes em Andamento (Estoques - Ativo Circulante) R$ 9.250,00

C PIS Importao a Recolher (Passivo Circulante) R$ 1.650,00
C COFINS Importao a Recolher (Passivo Circulante) R$ 7.600,00
V.2 - Demais gastos na importao
Alm dos tributos, h que ser considerado a necessidade de fazer com que os bens adquiridos
cheguem em segurana ao estabelecimento do importador, dentre os quais podemos destacar
dos mais comuns:
V.2.1 - Frete do exterior
So os valores pagos aos transportadores, nacionais ou internacionais, decorrente do meio de

transporte a ser utilizado, partindo do exterior at o porto ou aeroporto nacional, se por meio
areo, martimo, fluvial ou lacustre, podendo ocorrer tambm por via rodoviria. Por
exemplo, de acordo com o Incoterms, se clusula FOB, por conta do importador, se clusula
CIF, por conta do exportador no exterior.

V.2.2 - Seguro de transporte do exterior
So os valores pagos s companhias de seguros, nacionais ou internacionais, cobrindo o

transporte do exterior at o porto ou aeroporto nacional ou por via rodoviria at determinado
armazm ou at o estabelecimento importador.
V.2.3 - Frete e seguro internos
As mesmas indicaes acima quando o transporte ocorre no territrio nacional, quando

originrio do porto, aeroporto ou de determinado armazm, at o estabelecimento do
importador.
V.2.4 - Outros gastos
Outros gastos compem o processo da importao, dentre os quais adicional ao Frete para
Renovao da Marinha Mercante (AFRMM); adicional de Tarifa Aeroporturia (ATAERO);
taxa de utilizao do SISCOMEX; contribuies para os Sindicatos dos Despachantes
Aduaneiros; amarrao e a desamarrao de navio; capatazia; estiva e desestiva; pelo
manuseio de continer; na movimentao com empilhadeiras; armazenagem; arqueao;
paletizaao; sobreestadia (demurrage); baldeao (alvarengagem), entre outras.
Fundamentao: arts. 289, 290 e 299 do Decreto n 3.000/1999 (RIR).
Exemplo: Importao de 100 unidades de mercadorias, com os seguintes dados:
Valor das mercadorias US$ (dlares norte americanos) - 10.000,00

Desembolsos com a obteno da guia de importao e pagto de seguro - R$ 850,00
Valores da fatura do despachante aduaneiro:
Taxas Porturias e Alfandegrias - R$ 975,00
Imposto de Importao - R$ 1.429,80
Honorrios do Despachante - R$ 650,00
ICMS - R$ 5.701,46
IPI - R$ 3.167,48
Total da Fatura do Despachante - R$ 11.923,74
(-) Adiantamento Efetuado - R$ 10.000,00
(=) Saldo a Pagar - R$ 1.923,74
Frete - R$ 500,00
Data do recebimento da fatura do fornecedor estrangeiro - 05.11.2012

Data do desembarao - 24.11.2012
Data do pagamento da fatura do fornecedor estrangeiro - 04.12.2012
Taxas do dlar comercial de venda fixada pelo Banco Central:
05.11.2012 - R$ 2,8596
24.11.2012 - R$ 2,9270
A liquidao do cmbio para pagamento do fornecedor estrangeiro, em 04.12.2012, se deu

pela taxa de R$ 2,94 por dlar.

1) Registro dos gastos com a obteno da Guia de Importao e a contratao de seguro:
D - Importao em Andamento (Ativo Circulante)

C - Bancos C/ Movimento (Ativo Circulante) ........................................................... R$ 850,00
2) Registro do adiantamento ao despachante aduaneiro:
D - Adiantamento por Conta de Importao (Ativo Circulante)

C - Bancos C/ Movimento (Ativo Circulante) ...................................................... R$ 10.000,00
3) Registro da fatura do fornecedor estrangeiro em 05.11.2012 (US$ 10.000,00 x R$ 2,8596):

C - Fornecedores Importaes a Pagar (Passivo Circulante) ............................. R$ 28.596,00
4) Variao cambial at o desembarao das mercadorias em 24.11.2012:
Clculo: US$ 10.000,00 x 2,9270 = R$ 29.270,00

R$ 29.270,00 R$ 28.596,00 (valor contabilizado) = R$ 674,00

C - Fornecedores Importaes a Pagar (Passivo Circulante) .................................. R$ 674,00
5) Pelo registro da fatura do despachante aduaneiro:
a) Valores que integraro o custo dos bens adquiridos:

C - Contas a Pagar Despachantes Aduaneiros (Passivo Circulante) .................... R$ 3.054,80
Composio do lanamento:
Taxas porturias e alfandegrias - R$ 975,00
b) Impostos recuperveis:
D - IPI a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 3.167,48

D - ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 5.701,46
C - Contas a Pagar Despachantes Aduaneiros (Passivo Circulante) .................... R$ 8.868,94
c) Pela transferncia do adiantamento realizado:
D - Contas a Pagar Despachantes Aduaneiros (Passivo Circulante)

C - Adiantamento por Conta de Importao (Ativo Circulante) ........................... R$ 10.000,00
6) Pelo pagamento do saldo da fatura ao Despachante Aduaneiro:
D - Contas a Pagar Despachantes Aduaneiros (Passivo Circulante)

C - Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante) ...................................................... R$ 1.923,74

7) Pela transferncia do saldo da conta "Importao em Andamento" para a conta definitiva,
em face da entrada das mercadorias / matrias-primas no estabelecimento:
Demonstrao da conta:
Guia de Importao e Seguro - R$ 850,00
Fatura da Mercadoria - R$ 28.596,00
Variao Cambial da Fatura - R$ 674,00
Taxas Porturias e Alfandegrias - R$ 975,00
Soma - R$ 33.174,80
D - Estoque (Ativo Circulante)
C - Importao em Andamento (Ativo Circulante) ............................................... R$ 33.174,80
8) Contabilizao do frete:
D - Estoque (Ativo Circulante)

C - Fretes a Pagar (Passivo Circulante) ...................................................................... R$ 500,00
9) Reconhecimento da variao cambial sobre a importao a pagar no perodo entre o

desembarao aduaneiro at a data do pagamento do fornecedor em 04.12.2012.
Clculo:
US$ 10,000.00 x 2,94 = R$ 29.400,00
Saldo de importao a pagar - R$ 29.270,00
Variao: R$ 29.400,00 R$ 29.270,00 = R$ 130,00
D - Variao Cambial Passiva (Resultado)

C - Fornecedores Importaes a Pagar (Passivo Circulante) .................................. R$ 130,00
Nota: a contabilizao acima se procedeu pelo regime de caixa. Entretanto, para atender o
regime de competncia, recomenda-se que por ocasio do levantamento do balancete de
novembro, se faa o ajuste pela taxa do dlar de venda do ltimo dia til do ms (28.11.2012).
10) Pela liquidao do contrato de cmbio:
D - Fornecedores Importaes a Pagar (Passivo Circulante)

C - Bancos C/ Movimento (Ativo Circulante) ...................................................... R$ 29.400,00
Aps os lanamentos aludidos, a demonstrao do custo unitrio da mercadoria importada

ficar como segue:
Valor da Importao R$ 33.174,80

Frete R$ 500,00
Total do Custo R$ 33.674,80
Quantidade de Unidades 100
Custo Unitrio R$ 336,75

VI - Exemplo de contabilizao da importao de bens para o ativo imobilizado
Deve ser observado que a maioria dos procedimentos semelhante tanto para a aquisio de
bens para o ativo imobilizado quanto para estoque, alterando apenas quando da internao. O
reflexo poder ser observado na sequncia da contabilizao.
VI.1 - Conceito de ativo imobilizado
Considera-se ativo imobilizado o item tangvel mantido para uso na produo ou

fornecimento de mercadorias ou servios, para locao a outros, ou para fins administrativos,
o qual se espera utilizar por mais de um perodo.
So registrados no ativo imobilizado os direitos que tenham por objeto bens destinados
manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade,
inclusive os decorrentes de operaes que transfiram a ela os benefcios, os riscos e o controle
desses bens.
Dessa forma no se considera ativo imobilizado o bem no enquadrado nas definies acima.
Fundamentao: CPC 27, aprovado pela Resoluo CFC n. 1.177/2009 - NBC TG 27; Lei n
6.404/1976, artigo 179, inciso IV da Lei n 6.404/1976.
VI.2 - Custo de importao de bem para o ativo imobilizado
O custo de aquisio dos bens importados destinados ao ativo imobilizado ser composto do
preo de aquisio do bem, acrescido do imposto de importao, dos impostos no
recuperveis, assim como os demais gastos realizados com o desembarao aduaneiro,
transporte e seguro. No compreende os tributos recuperveis incidentes na importao.
Assim, podem ser caracterizados como recuperveis o ICMS, o IPI e as contribuies para o
PIS/PASEP e da COFINS incidentes, de acordo com a atividade de cada empresa.
O valor do tributo a ser aproveitado deve ser lanado na correspondente conta de "Tributos a
Recuperar", no Ativo Circulante ou, conforme o caso, no Ativo No Circulante, subgrupo
Realizvel a Longo Prazo.
Fundamentao: CPC 27, aprovado pela Resoluo CFC n 1.177/2009 - NBC TG 27; CPC n
27 - Ativo Imobilizado.
1. Registro inicial antes da entrada:
Suponhamos que uma indstria realiza a aquisio de mquina para seu processo produtivo,
se obriga a pagar antecipadamente o fornecedor no exterior o equivalente a U$ 350,000.00 e
depois aguarda a chegada da mquina.
Consideremos para a mquina a ser adquirida o valor CIF em dlares americanos de US$
350.000,00 e que a fatura pr-forma foi registrada em 09.09.2011, data em que o valor da taxa
de dlar para venda era de R$ 1,6583 /US$.
Clculo: US$ 350.000,00 x R$ 1,6583 / US$ = R$ 580.405,00

Os adiantamentos realizados para aquisio do bem devem ser classificados segundo a
destinao a ser dada ao bem adquirido, assim, no exemplo em que o bem importado ser
destinado para o ativo imobilizado do importador e que o fornecedor no estrangeiro receber
antecipadamente o valor do bem a ser exportado tais valores devem ser registrados em conta
transitria, dentro do subgrupo do imobilizado, que pode ser intitulada "Importao em
Andamento", da mesma forma que outros gastos referentes a importao, pagos ou que
venham a incorrer efetuados at a data do desembarao do bem.
D - Importaes em Andamento (Ativo No Circulante - Imobilizado)

C - Fornecedores Estrangeiros Passivo Circulante ................................... R$ 580.405,00
Nas importaes realizadas com pagamento antecipado, as variaes cambiais ativas ou

passivas ocorridas at a data do fechamento de cmbio sero registradas como custo na conta
de "Importao em Andamento".
2) Pagamento antecipado da importao.
Quando o importador se obriga ao pagamento antecipado remete o valor da importao ao

exterior antes do embarque da mercadoria. O pagamento pode ser feito at 180 dias antes da
data prevista para o embarque ou da nacionalizao da mercadoria. Deve apresentar ao banco
a fatura pro forma, para a liquidao do cmbio, por meio do fechamento de cmbio.
O fechamento de cmbio a negociao das divisas com determinada instituio financeira

por uma determinada taxa de cmbio, cujo valor em moeda estrangeira remetido ao
fornecedor no exterior, aps ter sido emitida a Licena de Importao no caso de
licenciamento no automtico. O cmbio fica vinculado Declarao de Importao sob
responsabilidade do importador.
Havendo a incidncia do IOF a contabilizao ser necessria como complemento do custo da

operao cambial, e, por consequncia a sua agregao ao custo de aquisio do bem.
Entretanto, a legislao fiscal permite s empresas registrarem o valor do IOF, por ocasio da
liquidao da operao cambial, como despesa tributria, deixando de agreg-lo ao custo do
bem.
Exemplo: No dia 23.09.2011 foi recebida a fatura pr forma e realizado o fechamento de

cmbio para remessa para o exterior, data em que o dlar comercial para venda era de R$
1,8280/US$, com reconhecimento da variao cambial.
1) Pelo registro da fatura de importao, considerando os seguintes valores:

a) valor do bem adquirido: (...) US$ 350.000,00
b) frete internacional: (...) US$ 3.200,00
c) seguro transporte internacional. US$ 1.450,00 US$ 354.650,00
A Valor do material US$ 350,000.00 x taxa do dia (R$ 1,8280/US$) = R$ 639.800,00

B Frete Internacional US$ 3.200,00 x taxa do dia (R$ 1,8280/US$) = R$ 5.849,60
C Seguro Internacional US$ 1.450,00 x R$ 1,8280 = R$ 2.650,60
D Valor Aduaneiro = R$ 648.300,20
2) Pelo reconhecimento da variao cambial entre o registro contbil inicial e a data do

fechamento de cmbio.

Clculo: R$ 639.800,00 - R$ 580.405,00 = R$ 21.770,00
D Importaes em Andamento Imobilizado

C Fornecedores Estrangeiros Passivo Circulante............................................. R$ 21.770,00
3) Pelo registro dos valores definidos de frete internacional e seguro correspondente na data
do fechamento de cmbio.
Clculo: R$ 5.849,60 + R$ 2.650,60 = R$ 8.500,20

C Fornecedores Estrangeiros Passivo Circulante............................................... R$ 8.500,20
VI.4 - Registros no desembarao aduaneiro
O desembarao aduaneiro ocorreu no dia 13/10/2011, data para a qual o valor da moeda
estrangeira, dlar americano, era de R$ 1,7658/US$.
A Valor do material US$ 350,000.00 x taxa do dia (R$ 1,7658/US$) = R$ 618.030,00

B Frete Internacional US$ 3.200,00 x taxa do dia (R$ 1,7658/US$) = R$ 5.650,56
C Seguro Internacional US$ 1.450,00 x R$ 1,7658 = R$ 2.560,41
D Valor Aduaneiro = R$ 626.240,97
1) Registro da variao cambial observada entre a data do pagamento do adiantamento,

fechamento de cmbio, e a data do desembarao aduaneiro, ocorrida em 13/10/2011,
considerando que o valor da moeda estrangeira, dlar americano, para venda nessa data era de
R$ 1,7658,/US$.
Clculos: US$ 354.650,00 x R$ 1,7658/ US$ = R$ 626.240,97

Variao cambial: R$ 626.240,97 - R$ 648.300,20 = (R$ 22.059,23) = Variao cambial
Ativa.

C Variao Cambial Ativa - Resultados.............................................................. R$ 22.059,23
2) Registro do adiantamento para o despachante aduaneiro.
D Conta corrente Despachante aduaneiro

C Bancos conta movimento............................................................................... R$ 200.000,00
3) Pagamentos realizados pelo despachante aduaneiro
ICMS 137.467,53
PIS Importao 1,65% 10.332,98
COFINS Importao 7,6% 47.594,31
Taxas porturias, alfandegrias e outras despesas. 350,00 195.744,82

C Conta corrente Despachante aduaneiro ..................................................... R$ 195.744,82

Em relao s parcelas relativas aos impostos pagos, a posse dos documentos comprobatrios
dos seus recolhimentos, permite a transferncia do valor do IPI, do ICMS, do PIS -
Importao e da COFINS - Importao, se recuperveis, para as contas prprias do grupo
"Tributos a Recuperar" e o saldo segue para a conta "Importao em Andamento".
4) Registro da recuperao dos tributos
D ICMS a Recuperar............................................................. 137.467,53

D PIS a Recuperar................................................................. 10.332,98
D COFINS a Recuperar.......................................................... 47.594,31
C Importaes em Andamento Imobilizado .................................................. R$ 195.394,82
Demonstrao do custo da importao
Valor aduaneiro (equipamento + frete + seguro) US$ 354.660,00............. R$ 626.240,97

PIS (R$ 626.240,97 x 1,65%) ........................................................................ R$ 10.332,98
COFINS (R$ 626.240,97 x 7,6%) ................................................................. R$ 47.594,31
ICMS [(VA + II + IPI) / (1/1-0,18)] x 18%}.................................................. R$ 137.467,53
Outras despesas de importao ...................................................................... R$ 350,00
Transporte interno .......................................................................................... R$ 1.100,00
Seguro s/transporte interno ............................................................................ R$ 350,00
Honorrios do despachante ............................................................................ R$ 320,00
Total................................................................................................................ R$ 823.755,79
Os honorrios pagos pelo servio do despachante aduaneiro tambm compe o custo de

aquisio e, portanto, devem ser debitados conta "Importao em Andamento", no grupo de
Estoques.
5) Registro dos honorrios do despachante aduaneiro.

C Conta corrente Despachante aduaneiro ..................................................... R$ 320,00
O servio do despachante aduaneiro sujeita-se reteno na fonte nas condies dos artigos
628, se prestado por pessoa fsica ou item 36 da relao constante do 1 do artigo 647 do
Decreto n 3.000/1999 (RIR) se prestado por pessoa jurdica, alm das contribuies previstas
no artigo 30 da Lei n 10.833/2003.
Valor depositado em conta bancria decorrente da devoluo do despachante aduaneiro

decorrente do acerto de contas, conforme sua fatura.
6) Registro do valor do saldo devolvido ao importador pelo despachante aduaneiro, atravs de

depsito em conta corrente bancria.
Clculo: R$ 200.000,00 - R$ 196.064,82 = R$ 3.935,18
D Bancos conta movimento

C Conta corrente Despachante aduaneiro ..................................................... R$ 3.935,18

VI.5 - Registros aps o desembarao aduaneiro:
Registros na sada do porto/aeroporto para o estabelecimento importador
1) Frete - Pelo frete correspondente ao transporte rodovirio do porto ou aeroporto at o

estabelecimento importador:
D Importao em Andamento - Imobilizado

C Bancos conta movimento .............................................................................. R$ 1.100,00
2) Seguro - Pelo pagamento do seguro contratado cobrindo o trajeto at o estabelecimento

importador:
D Importao em Andamento - Imobilizado

C Bancos conta movimento .............................................................................. R$ 350,00
V.6 - Registros na internao
1) Pela transferncia do saldo da conta "Importaes em Andamento" para a conta definitiva

do Ativo Imobilizado:
Clculo: Soma dos valores lanados a dbito da conta Importaes em Andamento - Bens do
Imobilizado.
D Mquinas e Equipamentos
C Importaes em Andamento Imobilizado................................................... R$ 634.474,43
VII - Exemplo de contabilizao da importao de bens para o estoque
VII.1 - Conceito de estoque
Estoques so ativos mantidos para venda no curso normal dos negcios, em processo de
produo para venda ou na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou
transformados no processo de produo ou na prestao de servios.
VII.2 - Custo de importao de bens para o estoque
O custo de aquisio dos bens importados destinados ao estoque ser composto do preo de
aquisio do bem, acrescido do imposto de importao, dos impostos no recuperveis, assim
como os demais gastos realizados com o desembarao aduaneiro, transporte e seguro.
No esto compreendidos no custo de aquisio desses bens os impostos recuperveis

incidentes na importao. O valor do tributo a ser aproveitado deve ser lanado na
correspondente conta de "Impostos a Recuperar", no Ativo Circulante ou, conforme o caso,
no Ativo No Circulante, subgrupo Realizvel a Longo Prazo.
Exemplo: Indstria quer realizar a aquisio de materiais dos Estados Unidos para utilizao
em seu processo produtivo.

Valor do Material US$ 45,000.00 x taxa do dia (R$ 1,5762/US$) 70.929,00
Frete Internacional s/peso, volume e tipo de produto. = US$ 1.332,35 2.100,05
Seguro Internacional 0,05% s/Valor do material = US$ 225,00 354,65
Valor aduaneiro Valor do Material + Frete + Seguro 73.383,70
Fundamentao: itens 6, 10 e 11 da NBC TG 15 - Estoques, aprovada pela Resoluo CFC n

1.170/2009.
VII.3 - Registros antes da entrada:
Na fatura de importao foram considerados os seguintes valores:
a) valor do material adquirido: US$ 45.000,00

b) frete internacional: US$ 1.332,35
c) seguro transporte internacional US$ 225,00 US$ 46.557,35
O valor em dlares americanos de US$ 46.557,35 corresponde fatura pelo preo CIF
registrada em 12.04.2011, data em que o valor da taxa de dlar para venda era de R$ 1,5762
/US$.
Nota: CIF a sigla internacional que, do ingls cost, insurance and freight, traduzido como a
soma de custo, seguro e frete. parte do Incoterms (termos comerciais de uso internacional),
constituindo regras de uso internacional, uniformes e imparciais, que servem de base entre os
pases. Esses termos so representados por siglas que se tornam efetivamente condies de
vendas ao definir direitos e obrigaes mnimos de compra e venda entre as partes, quanto
determinao dos elementos que compem o preo da mercadoria.
1) Registro dos valores da fatura de importao
Clculo: US$ 46.557,35 x R$ 1,5762 / US$ = R$ 73.383,70
D Importaes em Andamento Estoques

C Fornecedores Estrangeiros Passivo Circulante............................................. R$ 73.383,70
2) Pelo adiantamento ao despachante aduaneiro, a ser controlado em conta-corrente.
D Conta corrente Despachante aduaneiro

C Bancos conta movimento................................................................................ R$ 32.000,00
VII.4 - Registros no desembarao aduaneiro
1) Pelo registro da variao cambial observada entre a data do invoice e a data do

desembarao aduaneiro, ocorrida em 23/05/2011, considerando que o valor da moeda
estrangeira, dlar americano, para venda nessa data era de R$ 1,6339/US$.
Clculo: US$ 46.557,35 x R$ 1,5762 / US$ = R$ 73.383,70

Clculo: US$ 46.557,35 x R$ 1,6339,/ US$ = R$ 76.070,05
Clculo: R$ 76.070,06 - R$ 73.383,70 = R$ 2.686,36 = Variao cambial passiva

C Fornecedores Estrangeiros Passivo Circulante..................................... R$ 2.686,35

Demonstrao do custo da importao
Valor aduaneiro (mercadoria + frete + seguro) US$ 46.557,35 R$ 76.070,05
Imposto de Importao (2% s/valor aduaneiro R$ 1.521,40
IPI (5% s/VA + II) R$ 3.879,57
PIS (R$ 626.240,97 x 1,65%) R$ 1.255,16
COFINS (R$ 626.240,97 x 7,6%) R$ 5.781,32
ICMS [(VA + II + IPI) / (1/1-0,18)] x 18%} R$ 17.883,88
Outras despesas de importao R$ 215,00
Transporte interno R$ 700,00
Seguro s/transporte interno R$ 150,00
Honorrios do despachante R$ 200,00
Total R$ 107.656,38
2) Pelo registro dos pagamentos realizados pelo despachante no desembarao aduaneiro.

Imposto de importao 1.521,40
IPI 3.879,57
C Conta corrente Despachante Aduaneiro ............................................ R$ 5.400,97
D Impostos a Recuperar
PIS Importao 1.255,16
COFINS Importao 5.781,32
ICMS 17.883,88
C Conta corrente Despachante Aduaneiro ........................................... R$ 24.920,36
VII.5 - Registros aps o desembarao aduaneiro:
Registros na sada do porto/aeroporto para o estabelecimento importador
1) Frete - Pelo frete correspondente ao transporte rodovirio do porto ou aeroporto at o

estabelecimento importador:
D Importao em Andamento - Estoques

C Bancos conta movimento ................................................................................. R$ 700,00
2) Seguro - Pelo pagamento do seguro contratado cobrindo o trajeto at o estabelecimento

importador:
D Importao em Andamento - Estoques

C Bancos conta movimento ................................................................................... R$ 150,00
3) Registro da nota fiscal de prestao de servios do despachante

C Conta corrente Despachante aduaneiro ......................................................... R$ 200,00

4) Registro de outras despesas com importao

C Conta corrente Despachante aduaneiro ......................................................... R$ 215,00
VII.6 - Registros na internao
1) Pela transferncia do saldo da conta "Importaes em Andamento" para a conta definitiva

do Ativo Circulante - Estoque:
Clculo: Soma dos valores lanados a dbito da conta Importaes em Andamento - Estoque
D Estoque de matrias primas

C Importaes em Andamento Estoques.......................................................... R$ 82.736,02
3) Pela baixa do adiantamento e acerto de contas com o despachante aduaneiro, considerando

que recebeu em adiantamento R$ 32.000,00 e que o total de seus gastos somados sua nota
fiscal de servios profissionais totalizaram R$ 30.736,33, dever devolver ao importador o
saldo de R$ 1.263,67.
Registro do saldo do adiantamento devolvido pelo despachante aduaneiro, por meio de

depsito em conta bancria.
Clculo: R$ 32.000,00 - R$ 30.736,33 = R$ 1.263,67
D Bancos conta movimento

C Conta corrente Despachante aduaneiro ......................................................... R$ 1.263,67
VII.7 - Registros do pagamento ao fornecedor no exterior
1) Pelo fechamento de cmbio na remessa para o exterior, em pagamento da importao:

Clculos: US$ 46.557,35 x R$ 1,5988 / US$ = R$ 74.435,89
D Fornecedores Estrangeiros Passivo Circulante

C Bancos conta movimento................................................................................. R$ 74.435,89
Reconhecimento da variao cambial, entre o desembarao aduaneiro e o pagamento ao

fornecedor no exterior com ocorrncia de aumento/diminuio do valor da moeda estrangeira
at a data de pagamento em relao ao desembarao aduaneiro.
2) Pelo registro do valor da variao cambial no fechamento de cmbio para remessa para o
exterior, realizado em 28.06.2011, data em que o valor do dlar americano para venda era de
R$ 1, 5988,/US$.
Clculo: R$ 76.070,06 - R$ 74.435,89 = R$ 1.634,17 = Variao cambial ativa
D Fornecedores Estrangeiros Passivo Circulante

C Variao Cambial Ativa.................................................................................... R$ 1.634,17

5.2. Devoluo de Mercadorias
Vendas Canceladas de Perodos Anteriores
No devem afetar a apurao do resultado bruto do atual perodo. A devoluo de vendas

correspondentes a perodos anteriores no tem relao com as vendas efetuadas neste perodo;
portanto, no deve ser considerada como Redutora da Receita Bruta, mas sim como Despesa
Operacional (Despesa de Vendas) correspondente ao perodo em que efetivou a devoluo.
Contabilizao
a) Pela devoluo de vendas do perodo anterior
D Devoluo de Vendas do perodo anterior

C Duplicatas a Receber ou Caixa ou Bancos
b) pelo ICMS da devoluo de vendas
D ICMS a Recuperar
C Devoluo de Vendas do Perodo Anterior
c) entrada da mercadoria no estoque (Inventrio Permanente)
D Mercadorias em Estoque
C Devoluo de Vendas do Perodo Anterior
Portanto, a devoluo de venda de perodos anteriores ir deduzir a Receita Operacional Bruta

no momento em que a organizao levantar a DRE do perodo.
Devoluo de Compras e Vendas
Se referem a anulao de valores registrados anteriormente como compras e que aumentaram

o estoque da organizao. Portanto, o lanamento que foi feito quando da aquisio ser
desfeito (estornado) no momento da devoluo. Isso se refere tambm aos possveis crditos
de impostos ou contribuies registradas para que isso no configure utilizao de crdito
indevidamente.
Como segue:
D Caixa ou Bancos ou Fornecedores

C Impostos e Contribuies a Recuperar (ICMS/PIS/COFINS)
C Mercadorias em Estoque
Devoluo de Vendas:
D Devoluo de Vendas
D Impostos e Contribuies a Recuperar (ICMS/PIS/COFINS)
C Caixa ou Bancos ou Duplicatas a Receber

5.3. Descontos Concedidos e Obtidos
Descontos Financeiros
Estes podem ser descontos obtidos ou concedidos. So descontos ligados a antecipao de

pagamentos ou recebimentos de ttulos.
Descontos Obtidos: So aqueles obtidos de liquidaes antecipadas de obrigaes junto a

terceiros.
Exemplo: a empresa Fernandes & Cia, adquire matria prima para sua produo de calados a
prazo (30 dias) no valor de R$ 10.000,00. Porm, efetuou o pagamento de forma antecipada
ganhando um desconto de 10% no ttulo em questo (R$ 1.000,00). Contabilizando:
Na aquisio da obrigao:
D Aquisio de Insumos
C Fornecedores R$ 10.000,00
Na liquidao antecipada do Ttulo:

D Fornecedores R$ 10.000,00
C Caixa ou Bancos Conta Movimento R$ 9.000,00
C Descontos Obtidos R$ 1.000,00
Na aquisio de um direito:
D Duplicatas a Receber
C Receita de Vendas R$ 10.000,00
No recebimento antecipado do Ttulo:

D Caixa ou Bancos Conta Movimento R$ 9.000,00
D Descontos Concedidos R$ 1.000,00
C Duplicatas a Receber R$ 10.000,00
Importante citar que a conta Descontos Obtidos uma receita tributvel e a conta Descontos
Concedidos uma despesa dedutvel por ocasio da apurao do Lucro Real anual ou por
estimativa mensal, onde incidiro IRPJ e CSLL sobre o resultado do exerccio, caso a
empresa tenha auferido lucro.
Algumas organizaes contabilizam somente os descontos condicionais obtidos ou

concedidos, ignorando os descontos incondicionais por julgarem irrelevante seu registro.
Porm, uma tica mais gerencial desse registro, possibilitaria aos administradores verificar a
eficincia tanto de seus compradores (Descontos Obtidos maiores) quanto de seus vendedores
(Descontos Concedidos menores).

5.4. Controle de Estoque e Custo de Mercadorias e Produtos
O controle da movimentao do estoque numa empresa comercial de fundamental

importncia.
A legislao do imposto de renda prescreve que o custo das mercadorias vendidas ser
determinado com base no registro permanente de estoque, ou no valor dos estoques existentes,
de acordo com o livro inventrio, no fim do perodo base (caput do art.289 do RIR / 99).
Custos dos bens ou servios
O custo de aquisio de mercadorias destinadas a revenda, compreender os de transportes e

seguro at o estabelecimento do contribuinte e os tributos devidos na aquisio ou importao
(Artigo 13 Dec. 1598/77).
O custo de produo dos bens, ou servios vendidos, compreender obrigatoriamente:
a) o custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer outros bens ou servios aplicados ou

consumidos na produo observado o disposto neste artigo;
b) o custo do pessoal aplicado na produo, inclusiva de superviso direta, manuteno e
c) os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de depreciao dos bens
aplicados na produo;
d) os encargos de amortizao diretamente relacionados com a produo;
e) os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo.
A aquisio de bens de consumo eventual, cujo valor no exceda 5% do custo total dos
produtos vendidos no exerccio social anterior, poder ser registrada diretamente como custos.
Determinao do custo dos bens
O custo das mercadorias revendidas e das matrias-primas utilizadas ser determinado com
base em registro permanente de estoques ou no valor dos estoques existentes, de acordo com
o livro de inventario, no fim do perodo (Artigo 14, Dec. 1.598/77).
O contribuinte que mantiver sistemas de contabilidade de custos integrados e coordenados

com o restante da escriturao poder utilizar os custos apurados para avaliao dos estoques
de produtos em fabricao e acabados.
O valor dos bens existentes no encerramento do periodo-base poder ser o custo mdio ou o
dos bens adquiridos ou produzidos mais recentemente.
Se a escriturao do contribuinte no satisfazer as condies do pargrafo 1, os estoques

devero ser avaliados:
a) os de materiais em processamento, por uma vez e meia o maior custo das matrias-primas
adquiridas no periodo-base, ou em 80% do valor dos produtos acabados, determinados de
acordo com a alnea B;
b) os dos produtos acabados, em 70% do maior preo de venda no periodo-base.

Pargrafo 4 - Os estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos podero ser avaliados
aos preos correntes de mercado, conforme as praticas usuais em cada tipo de atividade.
Pargrafo 5 - Na avaliao de estoques no sero admitidas dedues de valor por

depreciaes estimadas ou mediante provises para oscilao de preos, nem a manuteno de
estoques bsicos ou normais a preos constantes ou normais.
Pargrafo 6 - Os custos de aquisio ou produo dos bens existentes na data do balano,

dever ser ajustado, mediante proviso ao valor de mercado, se este for menor.
Normas para apurao do Lucro Liquido das Pessoas Jurdicas, Custo, Despesas
Operacionais e Encargos; Disposies Gerais (PN CST N 6 DE 26.01.79)..
Os estoques dos produtos acabados e em fabricao podem ser avaliados segundo custos
apurados por sistema de contabilidade de custos, integrado e coordenado com o restante da
escriturao.
Mercadorias, Matrias-primas. Bens de revenda ou ingredientes de produo, de terceiros,

devem ser avaliados, por fora do pargrafo 2 do artigo 14, pelo custo mdio ou aos preos
das aquisies mais recentes.
O Custo mdio, para as mercadorias revendidas e matrias primas, o qual ser determinado
pelo registro permanente de estoques, sendo que no fazem parte do custo de aquisio os
impostos recuperveis, os quais a empresa tem o direito ao crdito (ICMS, IPI, PIS,
COFINS), sendo acrescido o seguro e o transporte (art. 289 RIR/99).
Obs.: na indstria o IPI recupervel, porm em uma empresa que revende mercadoria o IPI
no recupervel, devendo ser parte integrante do custo da empresa.
A avaliao a custo mdio consiste em avaliar o estoque a custo mdio de aquisio, apurado
em cada entrada de mercadoria ou matria-prima, ponderada pelas quantidades adicionadas e
pelas anteriormente existentes; a guisa de exemplo suponhamos tenha ocorrido a seguinte
movimentao de determinado item:
em 08.01, aquisio de 10 peas a R$ 2,00 cada;

em 09.01, aquisio de 08 peas a R$ 2,50;
em 10.01, sada de 12 peas, por venda ou consumo;
em 11.01, aquisio de 04 peas a R$ 2,60
Nesta hiptese do registro permanente de estoques constaria:

Quantidade Preo Valor do estoque
Data
Entrada Sada Saldo Mdio Entrada Sada Saldo
08.01 10 10 2,00 20,00 20,00
09.01 08 18 2,22 20,00 40,00
10.01 12 06 2,22 26,64 13,36
11.01 04 10 2,38 10,40 23,76
Observe que cada entrada (a preo unitrio diferente de preo mdio anterior) modifica o
preo mdio; e que cada sada, conquanto mantenha inalterado o preo mdio, altera o fator
de ponderao, e assim o preo mdio que for calculado na entrada seguinte. Todavia no
incompatvel com o mtodo, e, portanto aceitvel do ponto de vista fiscal, que as sadas sejam

registradas unicamente no fim de cada ms, desde que avaliadas ao preo mdio que, sem
considerar o lanamento de baixa, se verificar naquele ms.
Se, ao invs de adotado o custo mdio, fosse considerado o custo das aquisies mais recentes
(mtodo contbil denominado PEPS, abreviatura de o primeiro a entrar o primeiro a sair),
o registro permanente de estoques mostraria para os mesmos dados:
Data Entrada Sada Saldo

08.01 10 x 2,00 = 20,00 10 x 2,00 = 20,00 20,00
09.01 B x 2,50 = 20,00 10 x 2,00 = 20,00
B x 2,50 = 20,00 40,00
10.01 10 x 2,00 = 20,00
2 x 2,50 = 5,00 6 x 2,50 = 15,00 15,00
10.01 4 x 2,60 = 10,40 6 x 2,50 = 15,00
4 x 2,60 = 10,40 25,40
O registro permanente de estoque pode ser feito em livro, em fichas ou em formulrios

contnuos emitidos por sistema de processamento. Seus saldos, aps feitos ajustamentos
decorrentes do confronto com a contagem fsica, so transposto anualmente para o livro de
inventario, no exemplo, as 10 unidades em estoques, estariam avaliadas por R$ 23,76 ou por
R$ 25,40, conforme o critrio adotado.
Pode ocorrer, entretanto, que o contribuinte no possua registro permanente de estoques.

Neste caso o inventrio, no final do exerccio, definido: em quantidade, por contagem fsica;
em preos; segundo aqueles praticados nas compras mais recentes e constantes de notas
fiscais (no caso trivial em que o estoque menor que a ultima compra, o preo unitrio desta
o relevante para avaliao); em valor pela multiplicao de preos por quantidade.
Adotados os procedimentos mencionados acima, o custo das mercadorias vendidas, ou das

matrias-primas utilizadas em produo, dever corresponder aos valores lanados durante o
exerccio nas colunas SADA. Entretanto, se o controle feito mediante contagem fsica, o
custo das mercadorias vendidas ou das matrias-primas utilizadas obtido pela expresso.
CV = EI + compras no exerccio - EF; significam os valores inventariados, respectivamente

no inicio e no encerramento do periodo-base.
As sadas podem registradas unicamente no fim de cada ms, desde que avaliadas ao preo
mdio que, sem considerar o lanamento de baixa, se verificar naquele ms (PN CST 6/1979).
Exemplo
Adotando-se a baixa (sada), somente ao final do ms, em um nico lote:
DATA ENTRADA SADA SALDO

QTDE UN. R$ TOTAL R$ QTDE UN. R$ TOTAL R$ QTDE UN. R$ TOTAL R$
30/11/2009 1.000 5,0000 5.000,00
01/12/2009 150 6,00 900,00 1.150 5,1304 5.900,00
05/12/2009 200 8,00 1.600,00 1.350 5,5556 7.500,00
10/12/2009 50 9,00 450,00 1.400 5,6786 7.950,00
20/12/2009 100 7,00 700,00 1.500 5,7667 8.650,00
28/12/2009 150 5,00 750,00 1.650 5,6970 9.400,00
31/12/2009 1.350 5,6970 7.690,91 300 5,6970 1.709,09

Observe-se que, a cada entrada, o custo mdio variou, mas a baixa (sada) foi efetivada num
nico lote, alterando desta forma o Custo da Mercadoria Vendida. Porm, pode ser adotado o
sistema que calcule diariamente o custo da baixa.
Se a empresa no mantiver o registro permanente de estoque poder avaliar o estoque das

mercadorias e matrias-primas pelo preo das ltimas aquisies menos os impostos
recuperveis - ICMS, IPI, PIS e COFINS-, tambm chamado de PEPS (art. 293 RIR/99).
PEPS - o primeiro que entra o primeiro que sai. Tambm conhecido como FIFO (sigla, em
ingls, de first in, first out). Este mtodo admitido pela legislao fiscal (item 2.2 do PN
CST 6/1979).
Vamos exemplificar, utilizando a mesma movimentao que apresentamos no custo mdio.

Pelo PEPS, a avaliao do CMV ficaria:
DATA ENTRADA SADA SALDO

QTDE UN.R$ TOTAL R$ QTDE UN.R$ TOTAL R$ QTDE UN.R$ TOTAL R$
30/11/2009 1.000 5,00 5.000,00
01/12/2009 150 6,00 900,00 150 6,00 900,00
1.000 5,00 5.000,00
03/12/2009 300 5,00 1.500,00 150 6,00 900,00
700 5,00 3.500,00
200 8,00 1.600,00
05/12/2009 200 8,00 1.600,00 150 6,00 900,00
700 5,00 3.500,00
200 8,00 1.600,00
08/12/2009 500 5,00 2.500,00 150 6,00 900,00
200 5,00 1.000,00
50 9,00 450,00
200 8,00 1.600,00
10/12/2009 50 9,00 450,00 150 6,00 900,00
200 5,00 1.000,00
50 9,00 450,00
15/12/2009 200 5,00 1.000,00 200 8,00 1.600,00
150 6,00 900,00
100 7,00 700,00
50 9,00 450,00
20/12/2009 100 7,00 700,00 200 8,00 1.600,00
150 6,00 900,00
150 6,00 900,00 100 7,00 700,00
26/12/2008 100 8,00 800,00 50 9,00 450,00
100 8,00 800,00
150 5,00 750,00
100 7,00 700,00
28/12/2009 150 5,00 750,00 50 9,00 450,00
100 8,00 800,00
150 5,00 750,00
31/12/2009 100 8,00 800,00 100 7,00 700,00
50 9,00 450,00
SOMAS 650 4.400,00 1.350 7.500,00 300 1.900,00

Como se observa na movimentao acima, os estoques finais pelo mtodo PEPS foram de R$
1.900,00 (se fosse pelo custo mdio o estoque final seria de R$ 1.709,09).
Produtos, Produtos em Elaborao
Quando a pessoa jurdica desenvolve atividade industrial coloca-se o problema de avaliar seu
produtos em processo de fabricao. Tambm de avaliao dos produtos acabados, no
apenas para adequada avaliao daqueles mantidos em estoques como para apurao do lucro
obtido pela venda dos existentes em estoque no inicio do exerccio e dos produzidos e
vendidos no mesmo ano. Neste caso duas situaes so possveis:
I - caso do contribuinte que mantm sistema de contabilidade de custo integrado como e

coordenado com o restante da escriturao: ser ele utilizado para avaliao dos produtos,
terminados e em andamento;
II- caso do contribuinte que no mantm sistema de contabilidade de custos, ou sistema

mantido no possui os atributos mencionados no inciso anterior: os produtos em
elaborao e os acabados, tero seus valores arbitrados de acordo com o pargrafo 3 do
artigo 14 do Decreto-lei n. 1.598/77.
Embora o livro Dirio, deve ser escriturado diariamente, constitui pratica reiterada da
autoridade administrativa tributaria aceitar partida mensal.
A partida mensal compreende lanamento, feito de uma s vez ao fim de cada ms, de
operaes da mesma natureza desdobradas em livros ou registros auxiliares, ou discriminadas
pelos dias de ocorrncia no lanamento nico que as compreende. Os lanamentos de custos
no fogem a regra: podem ser feitos mensalmente ou em perodos menores, desde que
apoiados em comprovantes e demonstrativos adequados.
O Decreto-lei n. 1.598/77 fez clara opo pelo custeio por absoro. Sendo assim, as
matrias-primas, so avaliadas a custo de aquisio; os produtos em elaborao recebero
contabilmente carga pelas matrias-primas aplicadas e pelos demais elementos formadores de
custo; a conta de estoque de produtos acabados, eventualmente desdobradas em sub-contas,
ser debitada pelo total dos custos incorridos em produtos acabados no exerccio.
Do exposto, se conclui tambm, que a avaliao de estoque baseada em contagem anual,
incompatvel com um sistema integrado de custos. Este pressupe a existncia de controle
escritural permanente de estoques.
O elenco de elementos integrativos do custo (pargrafo 1 do artigo 13 do Decreto-lei n.

1.598/77) afasta a possibilidade a adoo de outro critrio que no o de absoro total.
No caso em que a empresa apure custos com base em padres preestabelecidos (custo-
padro), como instrumento de controle de gesto, dever cuidar no sentido de que o padro
incorpore todos os elementos constitutivos antes referidos, e que a avaliao final dos
estoques (imputao dos padres mais ou menos as variedades de custos), no discrepe da que
seria obtida com o emprego do custo real.
Particularmente, a distribuio das variaes entre os produtos (em processo e acabados) em

estoque e o custo dos produtos vendidos deve ser feita a intervalos no superiores a trs meses
ou em intervalos de maior durao, desde que no excedido qualquer um dos prazos seguinte:
(1) o exerccio social; (2) o ciclo usual de produo, entendido como tal o tempo normalmente

despedido no processo industrial do produto avaliado. Essas variaes, alias, havero que ser
identificados em nvel de item final de estoque, para permitir verificao do critrio de
neutralidade de sistema adotado de custos sobre a valorizao dos inventrios.
Em resumo, os estoques devem ser avaliados:
I - Mercadorias e matrias-primas:
a) para quem possua inventario permanente:

1 - pelo custo mdio ponderado;ou
2 - pelo custo das aquisies mais recentes;
b) para quem no possua inventario permanente: segundo inventario fsico, avaliado aos
ltimos custos de aquisio;
II - Produtos acabados e em elaborao:
a) para quem tenha contabilidade de custos integrada e coordenada:

1 - pelo custo mdio ponderado de produo; ou
2 - pelo custo das produes mais recentes (PEPS);
b) nos demais casos: por arbitramento, em funo do custo da matria-prima ou do preo de

venda do produto acabado.
Sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escriturao

aquele:
I - apoiado em valores originados da escriturao contbil (matria-prima, mo-de-obra,

custos gerais de fabricao);
II - que permite determinao contbil, ao fim de cada ms do valor dos estoques de matrias-
primas e outros materiais, produtos em elaborao e produtos acabados;
III - apoiado em livros auxiliares, ou fichas, ou formulrios contnuos, ou mapas de

apropriao ou rateio, tidos em boa guarda e de registros coincidentes com aqueles constantes
da escriturao principal;
IV - que permite avaliar os estoques existentes na data de encerramento do periodo-base de

apropriao de resultados, segundo os custos efetivamente incorridos.
Custo arbitrado de Mercadorias e Matrias Primas
A empresa poder tambm avaliar o estoque pelo custo arbitrado, no qual as mercadorias
sero avaliados em 70% do maior preo de vendas desse produto no perodo-base (art. 295 e
296 RIR/99), no sendo permitida a excluso do ICMS.
Exemplo
Valor do maior preo de venda conforme nota fiscal - R$ 88,00, por unidade.
Em 31.12.x1, fez-se o inventrio e constatou-se a existncia de 780 unidades desse produto.

Clculo: 88,00 x 70% = R$ 62,000
Avaliao do estoque: 780 unid. x 62 = R$ 48.360,00
Avaliao do custo de produo de bens ou servios
Custo integrado e coordenado com o restante da escriturao contbil
Definio do custo de produo dos bens ou servios vendidos constante no Regulamento do

Imposto de Renda (art. 290 do RIR/99):
O custo de produo dos bens ou servios vendidos compreender, obrigatoriamente:

o custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer outros bens ou servios aplicados ou
consumidos na produo, observado o disposto no artigo anterior;
o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta, manuteno e
os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de depreciao dos bens aplicados
na produo;
os encargos de amortizao diretamente relacionados com a produo;
os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo.
A aquisio de bens de consumo eventual, cujo valor no exceda a cinco por cento do custo
total dos produtos vendidos no perodo de apurao anterior, poder ser registrada diretamente
como custo (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 13, 2).
Nota: para fins contbeis, necessrio separar, por contas distintas, os respectivos gastos, a
fim de determinar a composio dos custos de produo. A contabilizao de gastos em
contas de despesas operacionais, por exemplo, ir se refletir na composio dos custos dos
produtos vendidos e dos estoques de produtos em elaborao e acabados.
A Matria-Prima (MP), tambm chamada de Material Direto, representa todo o material

incorporado ao produto que est sendo fabricado, inclusive a embalagem. Neste custo,
computam-se o frete e o transporte, quando pagos pelo adquirente.
A Mo-de-Obra Direta (MO) representada pelos salrios devidos ao pessoal que trabalha
diretamente no produto.
Os Gastos Gerais de Fabricao (GCF), tambm denominados de Despesas Indiretas de
Fabricao, representam todos os custos relacionados com a produo, necessrios
fabricao, porm, no identificveis diretamente com a unidade produzida. Como exemplo,
podemos citar os materiais indiretos, a mo de obra de superviso, aluguis e arrendamento
mercantil dos bens de produo, o seguro do estabelecimento industrial, as depreciaes das
mquinas industriais, energia eltrica, manuteno dos bens, vigilncia, limpeza, etc.
Uma equao bastante simples que visualiza o custo de produo unitrio, poderia ser assim
obtida:
Custo unitrio de produo = (MP + MO + GGF) : nmero de unidades produzidas.
Evidentemente que, para situaes reais, haver necessidade de clculos e rateios relativos s
linhas de produo e aos diversos produtos fabricados, acrescido dos estoques em elaborao
anteriores e descontados os estoques em elaborao atual, etc
O art. 294, do RIR/99, dispe que os produtos em fabricao e acabados sero avaliados pelo

custo de produo, sendo observado o seguinte:
O contribuinte que mantiver sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o

restante da escriturao poder utilizar os custos apurados para avaliao dos estoques de
produtos em fabricao e acabados.
Considera-se sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da

escriturao aquele:
apoiado em valores originados da escriturao contbil (matria-prima, mo-de-obra
direta, custos gerais de fabricao);
que permite determinao contbil, ao fim de cada ms, do valor dos estoques de
matrias-primas e outros materiais, produtos em elaborao e produtos acabados;
apoiado em livros auxiliares, fichas, folhas contnuas, ou mapas de apropriao ou
rateio, tidos em boa guarda e de registros coincidentes com aqueles constantes da
escriturao principal;
que permite avaliar os estoques existentes na data de encerramento do perodo de
apropriao de resultados segundo os custos efetivamente incorridos.
Depois de apurado o Custo integrado e coordenado com o restante da escriturao contbil,

para fins de avaliao e movimentao de estoque poder ser adotado o Custo Mdio ou o
PEPS.
Custo Padro
O custo-padro um custo pr-atribudo, tomado como base para o registro da produo antes
da determinao do custo efetivo.
Algumas caractersticas essenciais do mtodo de custeio padro so:
Pr-fixao de seu valor, com base no histrico ou em metas a serem perseguidas pela
empresa;
Pode ser utilizado pela contabilidade, desde que se ajuste, periodicamente, suas variaes para
acompanhar seu valor efetivo real (pelo mtodo do custo por absoro).
Permite maior facilidade de apurao de balancetes, sendo muito utilizado nas empresas que
precisam grande agilidade de dados contbeis.
Custos-padro so tambm aceitveis se revisados e reajustados periodicamente, sempre que

ocorrerem alteraes significativas nos custos dos materiais, dos salrios, ou no prprio
processo de fabricao, de forma a refletir as condies correntes. Na data do balano, o
custo-padro deve ser ajustado ao real.
Tambm o Parecer Normativo CST n 6/79, exige que se faa o ajuste peridico na
contabilidade entre o mtodo de custeio padro e custeio integral.
No caso em que a empresa apure custos com base em padres pr-estabelecidos (custo-
padro), como instrumento de controle de gesto, dever cuidar no sentido de que o padro
incorpore todos os elementos constitutivos atrs referidos, e que a avaliao final dos estoques
(imputaes dos padres mais ou menos as variaes de custos) no discrepe da que seria
obtida com o emprego do custo real. Particularmente, a distribuio das variaes entre os
produtos (em processo e acabados) em estoque e o custo dos produtos vendidos deve ser feito

a intervalos no superiores a trs meses ou em intervalo de maior durao, desde que no
expedido qualquer um dos prazos seguintes:
(1) o exerccio social;
(2) o ciclo usual de produo, entendido como tal o tempo normalmente despendido no
processo industrial do produto avaliado.
Essas variaes, alis, havero que ser identificadas a nvel de item final de estoque, para
permitir verificao do critrio de neutralidade do sistema adotado de custos sobre a valorao
dos inventrios.
Exemplo: clculo do Custo Padro:
Produto: Placa de concreto pr-fabricado 1,5m x 2,0m
Custo
Materiais Quant. Unid. Custo
Unitrio
cimento 0,5 sc 18,00 9,00
areia 0,2 m3 7,00 1,40
ferro 4,2mm 1,0 barra 10,00 10,00
ferro 6,0 mm 1,0 barra 20,00 20,00
pedra 0,2 m3 7,00 1,40
Subtotal 41,80
Mo -de Obra direta

horas/homem 2 horas 4,50 9,00
Subtotal 9,00
Gastos Gerais rateio

Energia Eltrica 3 rateio 1 3,00
gua 2 rateio 1 2,00
Depreciao 4 rateio 1 4,00
Manuteno 5 rateio 1 5,00
outros 7 rateio 1 7,00
Subtotal 21,00
Total Custo Padro de Fabricao 71,80
Os clculos devero ser feitos, no caso da fabricao de pr-moldados, pelo Engenheiro Civil,
demonstrados em forma de laudos (planilhas demonstrativas), assinados e revisados
trimestralmente. Atualmente no haver significativa modificao de um trimestre para o
outro, podendo ser feita nova avaliao no mximo a cada trmino de exerccio social,
conforme item 3.5, do Parecer Normativo CST n 6/79.
Depois de apurado o Custo Padro, para fins de avaliao e movimentao do estoque poder
ser adotado o Custo Mdio ou o PEPS.
Custo arbitrado
Conforme artigo 296, do RIR/99, se a escriturao do contribuinte no satisfizer s condies

dos 1 e 2 do art. 294, os estoques devero ser avaliados:

Os de materiais em processamento, por uma vez e meia o maior custo das matrias-primas
adquiridas no perodo de apurao, ou em oitenta por cento do valor dos produtos acabados,
determinado de acordo com o inciso II;
Os dos produtos acabados, em setenta por cento do maior preo de venda no perodo de
apurao.
Para aplicao do disposto no inciso II, o valor dos produtos acabados dever ser determinado
tomando por base o preo de venda, sem excluso de qualquer parcela a ttulo de Imposto
sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes ICMS.
O disposto neste artigo dever ser reconhecido na escriturao comercial.
Exemplo:
A Placa de concreto pr-fabricado 1,5m x 2,0m vendida por R$ 150,00 a unidade, estando
inserido nesse preo 10% do IPI, no valor de R$ 15,00. O clculo do estoque pelo
arbitramento do custo ser:
Valor do preo de venda 150,00

(-)IPI 15,00
Base de clculo 135,00
Percentual de arbitramento 70%
Valor do custo arbitrado 94,50
Observao: somente o IPI ser deduzido do preo praticado do produto. Os demais impostos,
como o ICMS, sero mantidos na base de clculo do custo arbitrado
Os materiais em processamento (tambm chamados de produtos em elaborao) sero

avaliados por uma vez e meia o maior custo das matrias-primas adquiridas no perodo-base,
ou em 80% do valor dos produtos acabados (o que equivale dizer a 56% do maior preo de
venda).
Exemplo:
Produto em elaborao
Valor do preo de venda 150,00
(-)IPI 15,00
Base de clculo 135,00
Percentual de arbitramento 70%
Valor do custo arbitrado 94,50
Percentual do artbitramento
Produto em elaborao 80%
Valor custo arbitrado 75,60
O produto em elaborao equivale dizer 80% do valor do produto elaborado ou 56 % do preo

de venda do produto. (R$ 135,00 x 56% = 75,60).

5.5. Precificao de Mercadorias
O preo muito importante em qualquer ato de compra e venda. Definir o preo certo para
produtos e servios mais complicado do que parece, j que o preo faz parte do composto de
marketing os quatro Ps preo, produto, ponto-de-venda e promoo.
Para atribuirmos preo aos produtos e servios necessrio o estudo de uma srie de
variveis: a demanda (quantidade de pessoas que querem comprar o produto/servio), o ciclo
de vida (se o produto/servio novo, est em crescimento, etc.), os fatores demogrficos e os
psicolgicos, e a elasticidade do preo (quo sensvel ao preo a demanda).
Preo calculado sobre o custo: como princpio de toda empresa com fins lucrativos, o preo
de seus produtos e servios deve cobrir os custos fixos (custos que voc ter, no importa a
quantidade produzida/ofertada/ vendida, como salrios administrativos, aluguel, etc.) e
variveis (custos que variam de acordo com a quantidade, como comisses de vendas, compra
de matria-prima, etc.), e ainda obter um determinado lucro.
Com essa estratgia, o preo determinado justamente calculando-se todos os custos que
envolvem o produto ou servio, tanto de produo como de comercializao, e somando-se a
porcentagem desejada de lucro. A soma desses fatores resultar no preo de venda.
A formao de preos muito mais do que o simples processo de acumular custos e

acrescentar uma margem de lucro. Com muita frequncia, a formao de preos tratada de
forma simplista, sendo o maior cuidado no deixar escapar nenhum item do custo.
Para que o preo calculado produza consequncias satisfatrias no curto, mdio e longo prazo,
alguns princpios devem ser observados. importante lembrar que erros no processo de
formao de preos podem no ter efeitos negativos sobre a empresa apenas no curto prazo.
A longo prazo, esses erros traro consequncias de alguma forma.
Os principais princpios a serem observados na formao de preos so os seguintes:
1. Distribuio dos custos comuns entre produtos e servios
Em linguagem tcnica a distribuio dos custos comuns denominada rateio dos custos
indiretos. Esta uma das tarefas mais difceis de executar porque qualquer critrio de rateio
escolhido sempre conter algum grau de subjetividade.
O melhor a fazer escolher o critrio de rateio mais aplicvel s caractersticas da empresa e

do processo de produo ou operao, mas sem perder de vista que o objetivo final do rateio
que o total dos custos comuns (custos indiretos) seja coberto. Isso significa que a empresa
tem uma grande liberdade para fazer a distribuio dos custos comuns e no precisa ficar
refm de critrios de rateio, principalmente nas decises de preo aplicveis ao curto prazo.
2. Volume de produo para clculo do custo unitrio
Vrias parcelas de custo so primeiramente conhecidas pelo seu valor total e este deve ser
dividido pelo volume de produo ou operao para se chegar ao custo unitrio. Por exemplo,
o custo de administrao imputvel a um certo produto primeiramente conhecido pelo seu

valor total, geralmente referido a um dado perodo de tempo. Depois disso, ser escolhido
um volume de produo ou operao para clculo do custo unitrio.
Para fins de formao de preo, o volume a ser considerado aquele para o qual os custos
foram assumidos. Isto significa que para fins de formao de preo, deve ser considerada a
capacidade de produo e no a quantidade que foi produzida. Alguns ajustes podem ser
feitos sobre a capacidade de produo (incluso de um fator de ociosidade natural, por
exemplo).
3. Tributao
Um dos itens formadores do custo e, portanto, do preo, so os impostos incidentes sobre o

resultado da empresa, como o caso do Imposto de Renda e Contribuio Social das
empresas tributadas pelo sistema de lucro real. Por sua vez, o resultado a ser estimado
depender, entre outros fatores, do prprio preo que est sendo calculado, o que gera alguma
circularidade no clculo do preo.
4. Tratamento dos custos variveis no padronizados
Na maioria dos casos, os custos variveis so bem padronizados. Por exemplo, na fabricao
de um modelo de mesa, o custo da madeira usada pode ser calculado de forma bastante
precisa. Por outro lado, para uma empresa varejista que aceita vrios tipos de carto de
dbito, de crdito, vale refeio, cada um deles tem um custo diferente. Por esse motivo, para
achar o percentual de custo desse tipo de venda em relao ao total, necessrio que se
estime a parcela de venda recebida para cada tipo de carto. Ser preciso usar a srie histrica
de dados e ajust-la a eventuais tendncias futuras para poder projetar o percentual mdio
desse tipo de custo varivel em relao s vendas e, consequentemente, ao preo.
5. Incluso de todos os custos de oportunidade
Os denominados custos no caixa precisam ser includos e, alm disso, serem computados
corretamente. Por exemplo, nas pequenas e mdias empresas, o valor do pr-labore dos scios
costuma ser baixo (um salrio mnimo) por razes de economia tributria. Entretanto, o valor
real do trabalho desses scios (custo de oportunidade) pode ser bem maior do que o pr-
labore que formalmente pago. Assim, o verdadeiro valor do trabalho dos scios deve ser
considerado para fins de formao de preo.
Em geral, o custo oportunidade mais significativo o custo do capital investido. Ele deve
ser includo com o uso do mtodo do retorno do investimento em lugar do tradicional mark
up.
6. Distoro do objetivo da formao de preos
O processo de formao de preos no deve buscar transformar a empresa numa repassadora

de custos. Deve ter, antes de tudo, o objetivo de anlise de preos que eventualmente poder
mostrar que a empresa no tem competitividade para oferecer aquele produto ou servio.
BDI Benefcios e Despesas Indiretas: aspectos fundamentais
Na formao de preos de servios, principalmente de engenharia, usado um parmetro

denominado BDI e que significa benefcios e despesas indiretas.

BDI um percentual que aplicado sobre a parcela de custos diretos estimados para a
realizao do servio. Os custos diretos so representados por aqueles gastos especficos do
servio, tais como mo-de-obra, materiais, superviso etc. O percentual de BDI indica o
acrscimo sobre o custo direto para se chegar ao preo final. Tem por objetivo cobrir as
despesas indiretas, os impostos e proporcionar o lucro desejado.
A formao e anlise do BDI de interesse tanto da entidade contratante como da prestadora

do servio.
Para a contratante, a anlise do BDI uma tarefa relativamente mais simples, porque a
escolha da melhor proposta requer em ltima anlise a identificao do menor preo total.
Tambm pode ser importante avaliar se um determinado BDI de fato vivel para a
prestadora que realizou a cotao.
As dificuldades so significativamente maiores, caso a prestadora do servio que cota o BDI,

pretenda tomar uma deciso bem fundamentada e no apenas usar um critrio de formao
meramente protocolar.
Em linhas gerais, tomar uma deciso bem fundamentada para a formao do BDI significa
apresentar uma cotao com razovel potencial de xito, sem sacrificar a meta de lucro da
organizao ou seus objetivos estratgicas de mercado.
Uma deciso errnea na formao do BDI acontece, por exemplo, quando escolhido um
percentual com base na tradio ou no feeling de quem decide.
importante ressaltar que nos processos licitatrios do setor pblico existe uma tendncia em
normatizar o percentual de BDI, pelo menos por grupos de servios.
Supondo que o servio no significa obra por administrao, a tentativa de normatizar o BDI
no se justifica porque ele especfico para cada empresa.
A parcela de custo indireto ( tipicamente o custo de administrao geral) atribuda a um

determinado servio pode se basear em vrios critrios, tanto financeiros como
mercadolgicos.
O percentual de retorno almejado para o servio est longe de ser padronizado. Numa situao
extrema, ele poderia at mesmo ser prestado com retorno negativo, justificado por uma razo
estratgica.
Do ponto de vista da prestadora do servio, as questes essenciais para uma apropriada

formao de BDI so as seguintes:
1. A alocao do custo indireto e do percentual de lucro ao servio requer a estimativa do

faturamento total esperado para a empresa num determinado horizonte de tempo frente
(pelo menos um ano).
2. Uma vez calculado o preo ideal para a empresa com base em sua estrutura de custos e
meta de lucro, necessrio compar-lo com os preos praticados pelo mercado.
3. O risco da deciso de preo no pode ser coberto com margem de erro que entraria como
parcela formadora do preo. Uma apropriada anlise de risco no indicaria um preo seguro a

ser cotado. Mostraria que em face das possveis variaes dos dados de custo ou do volume
de servio, qual seria a probabilidade de ocorrncia de valores ou taxas efetivas de lucro.
Erros na formao de preos
O preo ideal de venda aquele que cobre os custos do produto ou servio e ainda
proporciona o retorno desejado pela empresa.
Num mercado competitivo, os preos so formados pela lei da oferta e procura. Ento, dado
um determinado nvel de preo no mercado para seu produto ou servio, a empresa avalia se
seu preo ideal de venda compatvel com aquele vigente no mercado.
Em alguns casos, imperfeies temporrias do mercado permitem que uma empresa pratique
seu preo ideal de venda que com grande freqncia calculado incorretamente.
A metodologia dominante de formao de preos consiste na aplicao de um percentual

(markup) sobre o custo do produto ou servio. O percentual de markup geralmente aplicado
sem um embasamento mais profundo. Pode ser o percentual usado pela empresa lder do
setor ou aquele escolhido pelo administrador com base na tradio. Esse procedimento
acarreta uma rentabilidade efetiva menor (caso mais raro) ou maior do que a acreditada.
Quando a rentabilidade efetiva menor do que a calculada, h perda de eficincia. Ocorre

aquilo que em linguagem de negcios se chama deixar dinheiro sob a mesa. No caso mais
freqente, rentabilidade efetiva maior, a empresa experimenta, algum tempo depois, uma
perda progressiva de mercado. Um importante princpio econmico estabelece que nenhuma
empresa consegue manter lucros excessivos a longo prazo.
A formao de preos pode ser definida como o processo de apurao do custo econmico do
produtor. Define-se custo econmico com sendo a soma de todos insumos envolvidos no
processo de produo de bens e servios, incluindo o custo-oportunidade do capital investido.
O mtodo de formao de preo com base no markup sobre o custo difere daquele baseado no
conceito de custo econmico. Aquele consiste na apurao do custo de produo ou operao
sobre o qual aplicado o percentual de markup desejado.
Suponha que uma empresa utiliza um bem deprecivel para a fabricao de um produto. Este
bem tem vida til de 10 anos, seu preo R$ 500.000,00 e o valor residual zero. O custo-
oportunidade de capital dessa empresa de 15% ao ano.
A depreciao linear (dl) em base anual desse bem :
dl = 500.000,00 10 = 50.000,00
A depreciao anual pelo mtodo da anuidade (da) tem o seguinte valor:
da = 50.000 x (0,15 ((1 + 0,15)10 -1)))

da = 500.000 x 0,04925
da = 24.626,03
Note-se que nesse caso a depreciao linear maior que o dobro da depreciao econmica.
Este fato se explica pela hiptese da depreciao linear: os recursos financeiros a ela

correspondentes e que permanecem no caixa da empresa tm retorno zero.
Considere o preo ideal de um produto cujos dados de investimento, custos e produo so os

seguintes:
Valor do investimento: $ 500.000

Vida til: 10 anos
Custo de capital: 15% ao ano
Custos operacionais anuais (manuteno, pessoal, energia eltrica e administrao): R$
42.000
Capacidade de produo anual: 990 unidades
O preo calculado pelo mtodo do retorno sobre o investimento o seguinte:

ITENS VALOR
custos operacionais 42.000,00

depreciao econmica 24.626,03
remunerao do investimento (15% de 500.000) 75.000,00
custo econmico (A) 141.626,03
capacidade anual de produo em unidades (B) 990
preo: (A) (B) 143,06
Pelo mtodo tradicional de formao de preos, a empresa encontraria o seguinte custo
unitrio de produo (custo operacional + depreciao linear):
(42.000 + 50.000) 990 = 92,92
recomendvel o emprego dos mtodos do retorno sobre o investimento e da depreciao

econmica quando o objetivo a formao ou anlise de preos. Estes dois procedimentos
permitem que o retorno desejado pela empresa seja includo no preo de forma direta e
objetiva.
Modelo bsico de formao de preo
O mtodo de formao de preos mais tradicional consiste em calcular o custo total unitrio
do produto e acrescentar uma margem de lucro, tambm chamada markup. O percentual de
markup deve ser calculado de forma a gerar a taxa de retorno desejada sobre o investimento
prprio da empresa.
Uma vez que sobre o preo de venda incidem alguns encargos (impostos, comisses, etc.),
isto precisa ser levado em conta no processo de clculo do preo que por este motivo no
ser a simples aplicao do markup sobre o custo.
Num processo de formao de preos mais rigoroso, outros ajustes se fazem necessrios.
Entre eles podem ser citados: prazo de pagamento concedido pelos fornecedores, prazo de
pagamento concedido aos clientes, prazo de recolhimento de impostos incidentes sobre o
preo.
O modelo bsico de precificao com base no markup sobre o custo considera os seguintes
elementos:

ELEMENTO SMBOLO
custo total unitrio C
% de encargos sobre vendas E
% markup sobre o custo M
preo de venda P
Neste modelo bsico, o preo de venda calculado a partir do seguinte raciocnio: o preo de
venda menos os encargos sobre vendas deve ser igual ao custo de produo/operao mais a
margem de lucro desejada. A representao dessa igualdade a partir dos elementos e
respectivos smbolos apresentados antes a seguinte:
P - P.E = C + C.M
Colocando P e C em evidncia, temos:
P(1- E) = C(1 + M)
O valor de P ser:
P = C(1 + M) (1-E)
Exemplo:
O custo unitrio de um produto R$ 200,00. O percentual de encargos incidentes sobre o
preo de venda de 27%. Digamos que a empresa precise aplicar um percentual de 32,4%
sobre o custo (markup) de modo a obter sua meta de retorno de 16% ao ano sobre o
investimento. O preo de venda ser:
C = 200
E = 0,27
M = 0,324
P=?
P = C(1 + M) (1- E)
P = 200(1 + 0,324) (1 - 0,27)
P = 362,74

UNIDADE VI OPERAES FINANCEIRAS
6.1 CONCEITO
So operaes realizadas pelas empresas com o objetivo de gerar recursos financeiros

(dinheiro).
6.1.1 Modalidades
So diversas as modalidades das operaes financeiras, destacando-se:
Emprstimos Bancrios
Operaes com Duplicatas
Factoring
6.2 APLICAES FINANCEIRAS
6.2.1 Aplicaes de Liquidez Imediata
Essas aplicaes correspondem, geralmente, a compras de ttulos do governo, como, por

exemplo, letras e bnus.
Tais ttulos tm liquidez imediata porque a empresa pode resgatar o valor aplicado mais os
rendimentos no dia em que desejar.
Os rendimentos correspondem inflao ocorrida no perodo em que o dinheiro permaneceu

aplicado, sendo geralmente baseada na variao dos ttulos do governo.
6.2.2 Aplicaes com Rendimentos Prefixados
Neste tipo de aplicao, a empresa fica sabendo, no dia da aplicao, o valor dos seus
rendimentos, que correspondem correo monetria prefixada mais juros.
6.2.3 Aplicaes com Rendimentos Ps-Fixados
Neste tipo de aplicao, a empresa somente fica sabendo quanto ganhou com a operao no
dia de seu resgate.
Investimentos temporrios
So aplicaes em ttulos mobilirios, de disponibilidades financeiras que de acordo com a

necessidade de recursos que a empresa venha a ter, podero ser efetuadas em Ttulos de
Liquidez Imediata que so aplicaes de curtssimo prazo enquadrando-se dentro do grupo
Disponvel, ou, Ttulos e Valores Mobilirios que so aplicaes no resgatveis a
curtssimo prazo, geralmente os prazos dessas aplicaes variam de 30 a 360 dias e se
enquadram no subgrupo de Crditos no Ativo Circulante, ou no Subgrupo Crditos no Ativo
No Circulante - Realizvel a Longo Prazo, caso o prazo de resgate seja superior a 360 dias.

Critrios de avaliao
De acordo com o art. 183 da Lei 6.404/76, a avaliao desse tipo de investimento dar-se-
pelo custo de aquisio ou de mercado, dos dois o que for menor. Nos casos de aplicaes
financeiras, com rendimentos pr fixados ou no, deve-se considerar em tal avaliao, os
rendimentos que so auferidos medida que decorre o tempo, devendo seu
reconhecimento contbil obedecer ao regime de competncia de exerccio. Portanto tais
rendimentos devem ser calculados e acrescentados ao custo da aplicao medida que o
tempo decorrer.
Aspectos contbeis e tributrios dos rendimentos
Quando a aplicao for por prazo determinado com rendimentos Pr-Fixados, estes sero
tratados como Receitas Financeiras, podendo ser aberta conta especfica para melhor detalhar
esse tipo de rendimento. Quando os rendimentos no forem Pr-Fixados, os clculos de
rendimentos devero ser de acordo com a taxa de juros negociada ou de mercado e sua
classificao contbil como Receita Financeira.
Quanto ao aspecto tributrio, tais rendimentos so tributados na fonte sendo que essa
tributao considerada como antecipao para efeito de compensao com o Imposto de
Renda da Pessoa Jurdica Investidora. Isso significa que no momento do resgate, os lanados
a ttulo de imposto de renda, devem ser classificados como direitos a receber do governo.
Contabilizao
Na aplicao:
D Aplicaes Financeiras (Ativo Circulante)

C - Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)
Nota: se o prazo da aplicao for superior a 12 meses, ento classificar em realizvel a longo
prazo.
Apropriao dos rendimentos sobre a aplicao:
D - Aplicaes Financeiras (Ativo Circulante)

C Rendimentos sobre Aplicaes Financeiras (Resultado)
No resgate:
D - Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)

D IRF a Compensar (Ativo Circulante)
C - Aplicaes Financeiras (Ativo Circulante)
6.3 EMPRSTIMOS BANCRIOS
Emprstimos com Correo Monetria Prefixada
Neste tipo de emprstimo, a empresa sabe, no dia da transao, qual o montante dos encargos
referentes correo monetria incidente sobre a operao.

Emprstimos com Correo Monetria Ps-Fixada
Neste tipo de emprstimo, a empresa somente sabe qual o montante dos encargos referentes
correo monetria incidente sobre a operao no dia do vencimento.
6.3.1. Emprstimo Mediante Emisso de Notas Promissrias
As notas promissrias, atualmente pouco usuais nas operaes financeiras, so ttulos cuja
emisso representa obrigao para a empresa emitente. Ao descontar uma nota promissria, a
empresa assume uma obrigao com um banco (ou outra entidade) de pagar
um valor futuro j acrescido de juros e outros encargos financeiros.
Por representarem uma obrigao para a empresa, as notas promissrias descontadas junto aos
bancos devem ser contabilizadas no passivo circulante, ou exigvel a longo prazo.
Os juros e encargos decorrentes da operao de desconto de promissrias devem ser

contabilizados como despesas pagas antecipadamente, atravs de conta retificadora do passivo
circulante ou exigvel a longo prazo.
Note que as notas promissrias so ttulos de emisso da prpria empresa, e no de terceiros

(como no caso das duplicatas), emitidos em garantia a um dado valor recebido
vista, para o qual a empresa pagar, alm do valor ora recebido, juros e outros encargos.
O ttulo dever conter o nome da pessoa a quem deve ser pago, no podendo estar ao
portador.
A nota promissria pode ser passada:

vista;
a dia certo;
a tempo certo da data.
A poca do pagamento deve ser precisa e nica para toda a soma devida.
So aplicveis a promissria todos os dispositivos pertinentes letra de cmbio, com exceo

dos que se referem ao aceite e multiplicao do ttulo, porquanto a letra de cmbio poder
ser feita em mais de uma via, ao passo que a promissria s poder ser emitida em uma via.
Com relao ao endosso, aval, pagamento e protesto da promissria, aplicam-se aos mesmos
dispositivos da letra de cmbio, com a diferena de que a promissria no poder ser
endossada em branco, desde que no pode ser emitida ao portador.
A contabilizao dos emprstimos tomados segue as formas abaixo:
Pela liberao:

D Juros Antecipados (Ativo Circulante)
C Emprstimo Bancrio (Passivo Circulante)
Pelo pagamento:

D - Emprstimo Bancrio (Passivo Circulante)
Apropriao dos Juros sobre emprstimo bancrio:
D Juros Passivos (Resultado)

C - Juros Antecipados (Ativo Circulante)
6.3.2. Emprstimo com Cauo de Ttulos
Quando as empresas tm muitas duplicatas a receber necessitam de numerrio, recorrem ao

crdito bancrio, oferecendo como garantia as duplicatas a receber. Da as operaes de
cauo e desconto de duplicatas.
Na operao de cauo, a empresa entrega ao banco os ttulos para cobrana, sacando com
antecedncia uma parcela de seu valor. A percentagem que se pode sacar varia de acordo com
o crdito da empresa, mas geralmente de 70 a 80%.
Pela operao de desconto, a empresa transfere ao banco a propriedade do ttulo, no qual ape
seu endosso, que a garantia do banco no caso de o cliente no pagar o ttulo. A venda desses
ttulos ao banco se faz por preo inferior ao do valor nominal do ttulo.
A operao de cauo de ttulos registrada da seguinte maneira:
Quando so remetidos os ttulos ao banco, faz-se um lanamento de compensao pelo valor

nominal dos ttulos. Esse lanamento representar a responsabilidade do banco pelos ttulos
em seu poder.
Saca-se a importncia referente percentagem determinada pelo contrato e faz-se o

lanamento pela entrada do dinheiro em caixa e conseqente crdito do banco.
Quando o banco comunicar a liquidao dos ttulos, procede-se ao estorno do lanamento de

compensao pelo valor dos ttulos recebidos e o dbito do banco pela importncia em seu
poder, creditando-se o cliente pelo pagamento.
Creditam-se ao banco as despesas bancrias decorrentes da cobrana, comunicadas pelo

banco aps o recebimento dos ttulos.
O banco cobra juros pelo capital emprestado.
O banco cobra tambm uma comisso, por ocasio da celebrao do contrato.
6.3.3. Emprstimos Hipotecrio e Pignoratcio
Os emprstimos hipotecrios e pignoratcios so aqueles em que o devedor oferece ao credor,

como garantia do pagamento da dvida, um bem imvel ou bem mvel.
O penhor recai sobre coisas mveis.

Na hipoteca, o bem dado como garantia permanece em poder do devedor, somente passando
para as mos do credor quando a dvida no paga. No penhor, a coisa penhorada entregue
ao credor, devendo ser devolvida quando liquidada a importncia do emprstimo ao qual
serviu de garantia.
Alm do lanamento relativo ao emprstimo com garantia hipotecria, deve-se fazer um

lanamento de compensao para registrar o nus que recai sobre o imvel, pois o risco pelo
valor total deste, que dever ser entregue ao credor caso o emprstimo no seja liquidado. O
valor do imvel dado como garantia geralmente superior ao do emprstimo que ele garante.
Emprstimos Mediante Emisso de Debntures
As debntures so ttulos emitidos pelas sociedades por aes, que os colocam junto queles
de quem vo obter o emprstimo.
So condies para a emisso das debntures:
a fixao do valor nominal da emisso;

o nmero, o valor nominal, o tipo das debntures e a srie;
o juro correspondente a cada debntures e a poca de seu pagamento;
a poca e as condies da amortizao ou do resgate dos ttulos;
a operao ou processo para colocao das debntures;
os bens dados em garantia, quando o emprstimo for garantido por bens mveis ou imveis.
A Assembleia de Acionistas delibera a emisso de debntures, devendo-se fazer o lanamento

do total dos ttulos emitidos a serem colocados no mercado.
As debntures geralmente so colocadas no mercado de capitais por valores inferiores ao

nominal, para atrair o interesse dos tomadores.
A diferena constitui prejuzo, ou despesa que dever ser registrada no ato da colocao da
debnture.
6.4 OPERAES COM DUPLICATAS
6.4.1 Cobrana Simples de Duplicatas
Consiste na remessa de ttulos aos bancos, os quais prestam servios empresa, cobrando-os
dos respectivos devedores.
Neste tipo de operao, a empresa transfere a posse dos ttulos aos bancos, porm a
propriedade continua sendo da empresa.
Para remeter os ttulos ao banco, a empresa os relaciona atravs de um border, ao qual anexa
os respectivos ttulos.
O lanamento contbil nas operaes de cobrana de duplicatas na modalidade de cobrana

simples ocorre conforme abaixo:
Quando do pagamento pelo cliente

D Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)
C Clientes (Ativo Circulante)
No dbito relativo tarifas de cobrana, pelo banco:
D Tarifas Bancrias (Resultado)

Devoluo de duplicatas no pagas:
Nesse caso, como no houve registro em contas de compensao, no h lanamento contbil

a ser feito, apenas um controle extrapatrimonial paralelo deve ser observado para fins de baixa
dos ttulos enviados ao banco e ora devolvidos.
Recebimento em atraso de uma duplicata
O recebimento, pelo banco cobrador, de duplicatas em atraso s possvel mediante prvia

autorizao pela empresa titular das duplicatas. Caso seja autorizado a receber, o banco deve
repassar tambm os juros cobrados para a empresa.
Recebimento, em atraso, de uma duplicata no valor de R$ 500,00, com juros financeiros de

mora de 10%:
D Banco R$ 550,00
C Juros ativos R$ 50,00
C Duplicatas a receber R$ 500,00
6.4.2 Desconto de Duplicatas
Consiste na transferncia dos ttulos ao banco, mediante endosso. A empresa transfere ao

banco o direito de recebimento dos ttulos.
O valor do desconto determinado em funo do nmero de dias que faltam para que os
ttulos sejam liquidados.
Neste tipo de operao, a empresa endossante responsvel, coobrigada pela liquidao dos
ttulos descontados. Assim sendo, a responsabilidade da empresa somente desaparece quando
do pagamento do ttulo pelo devedor.
A operao semelhante cobrana simples, no que diz respeito remessa dos ttulos.
Neste tipo de operao, a empresa transfere a posse e a propriedade dos ttulos ao banco.
A empresa endossante desconta ttulos e recebe do banco o valor nominal (constante dos
ttulos), suportando os juros correspondentes ao prazo que falta decorrer para o vencimento
dos ttulos negociados.
No desconto de duplicatas, o banco paga um determinado valor pelas duplicatas repassadas

pela empresa. Entretanto, o direito contbil sobre as duplicatas continua sendo da empresa

cedente at a data de vencimento dessas duplicatas, restando ao banco cobrar dela, caso os
ttulos no sejam quitados at o vencimento. Sendo assim, o valor das duplicatas descontadas
deve constar no passivo, a fim de demonstrar essa obrigao, a qual se vincula conta que
representa o direito sobre tais ttulos (duplicatas a receber ou clientes). A empresa, endossante
das duplicatas descontadas, recebe do banco o valor atual correspondente ao valor nominal
dos ttulos, diminudo de juros e de outros encargos.
Nas operaes de desconto de duplicatas, a posse (pela custdia via remessa) e a propriedade
dos ttulos (pelo endosso das duplicatas) passam a ser do banco.
Quando da contabilizao das operaes de desconto de duplicatas, os encargos bancrios

cobrados na operao devem ser contabilizados como despesas do exerccio, j os juros
passivos devem ser contabilizados como despesas antecipadas, pois correspondem a uma
cobrana relativa a vencimentos futuros e por isso devem ser reconhecidos dentro do
exerccio ao qual pertenam (Princpio da Competncia).
A operao de desconto de ttulos no apresenta a mesma complexidade de lanamentos que a

de cauo. Temos na operao de desconto as seguintes fases:
Descontados os ttulos no banco, recebemos importncia referente ao valor atual desses

ttulos, ou seja, o valor nominal menos os juros referentes ao tempo que falta para vencerem
os ttulos.
Embora a empresa tenha transferido ao banco a propriedade dos ttulos, a responsabilidade

pelo pagamento destes ao banco continua a ser da empresa. Esta endossa os ttulos, por
ocasio de seu desconto. Esse endosso traz responsabilidade para a empresa, o que deve ser
registrado atravs de lanamento de compensao.
Quando o banco comunicar o recebimento do ttulo, desaparece a responsabilidade do cliente

para com a empresa e a responsabilidade desta para com o banco. Por esta razo fazem-se
dois lanamentos: um de compensao, para dar baixa na responsabilidade da empresa, e
outro de crdito do cliente.
Se o cliente deixa de pagar o ttulo, a empresa deve pag-lo ao banco. Nesse caso faz-se o
lanamento pela sada do dinheiro.
A contabilizao dos descontos de ttulos de crdito segue as formas abaixo:
Pela liberao:

D Despesas Bancrias
D Juros Antecipados (Ativo Circulante)
C Desconto de Ttulos de Crdito (Passivo Circulante)
Apropriao dos descontos de ttulos de crdito:
D Juros Passivos (Resultado)

C - Juros Antecipados (Ativo Circulante)
Pelo pagamento pelo cliente, no banco:

D - Desconto de Ttulos de Crdito (Passivo Circulante)
C Ttulos de crdito a receber (Ativo Circulante)
Pela devoluo do ttulo pelo banco, sem o correspondente pagamento pelo cliente:
D - Desconto de Ttulos de Crdito (Passivo Circulante)

C Bancos conta movimento (Ativo Circulante)
6.4.3 Cauo de Duplicatas
Operao de emprstimo que a empresa efetua junto a um banco, na qual o banco exige que a
beneficiada entregue-lhe ttulos em garantia.
O valor dos ttulos caucionados sempre superior ao valor liberado. O banco poder exigir a
emisso de uma nota promissria no valor total do emprstimo.
lavrado um contrato entre a empresa e o banco, onde ficam estabelecidos, pelo menos:
1. o valor do numerrio que a empresa ter direito por um determinado perodo de tempo;
2. o valor de ttulos que a empresa oferecer ao banco, em cobrana caucionada, que, ao

mesmo tempo em que representa a garantia da dvida assumida, o termmetro para liberao
do total do emprstimo;
3. o percentual que poder sacar, o qual fica entre 70% a 80% dos ttulos caucionados;
4. os encargos da empresa em relao ao contrato e aos ttulos caucionados
Neste tipo de operao, a empresa transfere a posse e a propriedade dos ttulos ao banco.
6.5 FACTORING
Factoring so pessoas jurdicas de fomento comercial, de prestao cumulativa e contnua de

servios, tais como:
de assessoria creditcia e mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao

de contas a receber e a pagar;
compra de direitos creditrios resultantes de vendas e bens a prazo ou de prestao de
servios; esta, na prtica a principal atividade da factoring, que paga pelos ttulos
representativos de tais direitos um valor menor que seu valor de face, ou seja, adquire-os
com desgio.
O que diferencia a operao de factoring da operao de desconto bancrio, que a primeira

compra o ttulo sem direito de regresso, em funo disso, o desgio cobrado pela factoring
costuma ser maior que o desconto bancrio, uma vez que ela assume integralmente o risco do
crdito.

UNIDADE VII - FOLHA DE PAGAMENTO
Na folha de pagamento, alm dos salrios dos funcionrios, constam tambm outros valores,
tais como: frias, 13 salrio, INSS e IRRF descontados dos salrios, aviso prvio, valor do
desconto relativo ao vale transporte e s refeies e ainda o valor do FGTS incidente sobre os
salrios.
Podem, ainda, constar da folha de pagamento de salrios, as verbas pagas aos funcionrios por
ocasio da resciso de contrato de trabalho.
Normalmente os salrios so pagos at o 5 dia til do ms seguinte ao de referncia, exceto

os casos em que os acordos ou convenes coletivas estabelecem prazos menores.
No entanto, a contabilizao da folha de pagamento de salrios deve ser efetuada observando-

se o regime de competncia, ou seja, os salrios devem ser contabilizados no ms a que se
referem ainda que o seu pagamento seja efetuado no ms seguinte.
No caso do valor relativo s frias e ao 13 salrio, a empresa deve apropriar estes valores
mensalmente em obedincia ao regime de competncia, efetuando a proviso para o
pagamento dessas verbas. Se a empresa no faz a proviso, esses valores sero apropriados
como custo ou despesa por ocasio do respectivo pagamento.
Classificao contbil
Os salrios e encargos incidentes sobre os mesmos, classificam-se como despesas

operacionais, quando referentes a funcionrios das reas comercial e administrativa, e como
custo de produo ou de servios, quando referentes a funcionrios dos setores de produo e
os alocados na execuo de servios objeto da empresa.
Exemplo de lanamentos contbeis
Empresa comercial apresentou o seguinte resumo da folha de pagamento:
I - Folha de Pagamento de Salrios do Ms de Outubro:

DESCRIO R$
Salrios 15.000,00
Aviso Prvio indenizado 800,00
Frias indenizadas 700,00
Salrio maternidade 1.800,00
Salrio famlia 30,00
13 salrio quitao 500,00
Total das verbas 18.830,00
DESCONTOS R$
Adiantamento de salrio 6.000,00
INSS sobre salrios 1.425,00
INSS sobre 13 salrio 40,00

Vale-transporte 740,00
Plano de Alimentao do Trabalhador 980,00
Assistncia Mdica 630,00
Faltas e atrasos 90,00
IRRF sobre salrios 710,00
Contribuio Sindical 30,00
Total dos descontos 10.645,00
Valor lquido da folha de pagamento R$ 8.185,00
II - Contribuio Previdenciria a Recolher

INSS sobre salrios R$ 4.200,00
INSS sobre 13 salrio R$ 130,00
(=) INSS devido pela empresa R$ 4.330,00
(+) INSS descontado dos empregados R$ 1.465,00
(-) Salrio famlia R$ 30,00
(-) Salrio maternidade R$ 1.800,00
(=) Valor lquido a recolher na GPS R$ 3.965,00
III - Contribuio ao FGTS a Recolher

Parcela incidente sobre a folha de pagamento R$ 1.324,00
(+) Contribuio ao FGTS sobre 13 salrio - resciso: R$ 42,50
(=) Valor da contribuio ao FGTS devida R$ 1.366,50
Outros dados:
A resciso de contrato de trabalho por dispensa sem justa causa, ocorrida no dia 31.10 e o
pagamento ser feito at o 2 dia til subsequente.
A contribuio ao FGTS sobre os salrios e sobre os valores devidos na resciso foi

depositada nas respectivas contas vinculadas.
O adiantamento de salrio foi pago no dia 20.10, e sobre esse valor foi retido o IRRF no valor
de R$ 150,00.
A empresa provisiona mensalmente o valor das frias, o 13 salrio e os encargos sociais.
Lanamentos contbeis:
1) Pelo valor do adiantamento de salrio pago no dia 20.10:
D - Adiantamento de Salrios (Ativo Circulante) R$ 6.000,00

C - IRRF a Recolher (Passivo Circulante) R$ 150,00
C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) R$ 5.750,00
2) Pelo pagamento do IRRF sobre o adiantamento:
D - IRRF a Recolher (Passivo Circulante)

C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) R$ 150,00
3) Pela proviso dos valores relativos aos salrios e ao aviso prvio indenizado:
D Folha de Pagamento (Resultado)

C - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante) R$ 15.800,00
4) Pela baixa da proviso para frias e encargos incidentes sobre essa verba, pelo valor a ser
pago na resciso, tendo em vista que esses valores j foram provisionados anteriormente:
D - Proviso de Frias (Passivo Circulante)

C - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante) R$ 700,00
5) Pela baixa da proviso para 13 salrio e encargos incidentes sobre essa verba, pelo valor a
ser pago na resciso tendo em vista que esses valores j foram provisionados anteriormente:
D - Proviso 13 Salrio (Passivo Circulante)

C - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante) R$ 500,00
6) Pelo valor da contribuio FGTS incidente sobre a parcela do 13 salrio pago na resciso:
D - Proviso 13 Salrio (Passivo Circulante)

C - FGTS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 42,50
7) Pelo valor da contribuio ao FGTS sobre a folha de salrios:
D FGTS sobre Folha de Pagamento (Resultado)

C - FGTS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 1.324,00
8) Pelo valor do salrio-famlia e salrio maternidade que sero deduzidas do valor do "INSS
a recolher":
D - INSS a Recolher (Passivo Circulante)

C - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante) R$ 1.830,00
9) Pelo valor da contribuio sindical, INSS sobre salrios e 13 salrio e IRRF descontados
em folha de pagamento:
D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante) R$ 2.205,00

C - Contribuio Sindical a Recolher (Passivo Circulante) R$ 30,00
C - IRRF a Recolher (Passivo Circulante) R$ 710,00
C INSS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 1.465,00
10) Pelo valor descontado dos salrios relativos faltas e atrasos:
D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)

C Folha de Pagamento (Resultado) R$ 90,00
11) Pelos valores relativos Assistncia Mdica, Vale-Transporte e Plano de Alimentao do

Trabalhador, descontados dos funcionrios:

a) Assistncia Mdica

C Adiantamentos Folha de Pagamento Assistncia Mdica R$ 630,00
b) Vale Transporte:

C Vale Transporte (Conta de Resultado) R$ 740,00
c) Plano de Alimentao do Trabalhador:

C Programa de Alimentao dos Empregados (Conta de Resultado) R$ 980,00
12) Pela transferncia do valor dos adiantamentos concedidos:

C - Adiantamento de Salrios (Ativo Circulante) R$ 6.000,00
13) INSS da empresa sobre os salrios e o 13 pago na resciso:
D INSS - Folha de Pagamento (Resultado) R$ 4.200,00

D - Proviso 13 Salrio (Passivo Circulante) R$ 130,00
C - INSS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 4.330,00
14) Pelo pagamento dos salrios (total lquido da folha de R$ 8.185,00 menos os valores a
pagar em resciso de contrato de R$ 2.000,00):

15) Pelo pagamento das verbas rescisrias (aviso prvio, 13 salrio e frias):

16) Pelo pagamento do FGTS:
D - FGTS a Recolher (Passivo Circulante)

17) Pelo Pagamento do INSS:
D - INSS a Pagar (Passivo Circulante)

18) Pelo pagamento da contribuio sindical:
D - Contribuio Sindical a Pagar (Passivo Circulante)


19) Pelo pagamento do IRRF:
D - IRRF a Recolher (Passivo Circulante)

Remunerao de Frias
A empresa poder deduzir como custo ou despesa operacional, em cada perodo-base,

importncia destinada a constituir proviso para pagamento de remunerao correspondente a
frias de seus empregados:
1. O limite do saldo da proviso ser determinado com base na remunerao mensal do

empregado e no nmero de dias de frias a que j tiver direito na poca do balano;
2. As importncias pagas sero debitadas conta de Proviso de Frias a Pagar, at o limite

do valor provisionado;
3. A proviso a que se refere este artigo contempla a incluso dos gastos incorridos com a
remunerao de frias proporcionais e dos encargos sociais, cujo nus cabe empresa.
Proviso para frias
A proviso de frias dos empregados deve ser contabilizada em obedincia ao princpio de

competncia. Os procedimentos para a constituio da proviso para frias de empregados e
respectivos encargos sociais, cuja deduo, para efeito da determinao do lucro real,
expressamente admitida pela legislao do Imposto de Renda (art.337 do RIR/99).
A constituio dessa proviso, alm de atender ao Princpio Contbil da Competncia,

interessante tambm do ponto de vista fiscal, porque reduz o lucro contbil e,
consequentemente, as bases de clculo do Imposto de Renda Pessoa Jurdica e da
Contribuio Social sobre o Lucro.
O montante da proviso para pagamento de remunerao de frias e dos encargos sociais

incidentes sobre referida remunerao ser debitado em conta de custos ou despesas
operacionais.
Se a proviso se referir a empregados vinculados produo de mercadorias ou servios, a

proviso ser debitada a conta de custos.
Caso se referir a empregados da rea administrativa, ser debitado a conta de despesa

operacional.
No perodo seguinte, a conta de proviso, classificada no passivo circulante, ser debitada, at

o limite provisionado, pelos valores pagos a qualquer beneficirio cujas frias ali tenham sido
includas.
Caso no haja saldo suficiente na conta de proviso, o excedente ser debitado diretamente a
custos ou despesas operacionais.

No final do exerccio, dever ser efetuada a reverso do saldo remanescente, se houver, e
constituda nova proviso. Ou, alternativamente, apenas complementando o valor (ou
revertido parcialmente).
Momento em que a proviso deve ser constituda
Sob a tica estritamente fiscal, se a empresa apura seus resultados trimestralmente

(balanos/balancetes trimestrais), de fundamental importncia a apropriao mensal (ou, ao
menos, trimestral) das despesas com frias e respectivos encargos sociais.
J no caso de empresa optante pela estimativa (balano anual), aceitvel o registro da

referida proviso somente no final do ano-calendrio ou por ocasio do levantamento de
balanos/balancetes de suspenso/reduo da estimativa mensal.
Sob o aspecto contbil, todavia, recomendvel, em qualquer caso, a apropriao mensal.
Determinao dos valores e limite da proviso
Conforme estabelecido nos 1 e 3 do art. 337 do RIR/99, o limite do saldo da proviso

para frias, no encerramento do perodo de apurao (trimestral ou anual), ser determinado
com base na remunerao mensal do empregado e no nmero de dias de frias a que este j
tiver direito na poca do balano, observando-se, sempre, a incluso do adicional
constitucional de 1/3, bem como dos encargos sociais por conta da empresa.
Para tanto, necessrio estabelecer o critrio de contagem de dias de frias, com base no art.
130 da CLT (com a redao dada pelo art. 1 do Decreto-lei n 1.535/77), a saber:
I - Por perodos completos
Aps cada perodo de doze meses de vigncia do contrato de trabalho, o empregado ter
direito a frias na seguinte proporo:
a) at 5 faltas no perodo aquisitivo, 30 dias corridos;

b) de 6 a 14 faltas, 24 dias corridos;
c) de 15 a 23 faltas, 18 dias corridos; e
d) de 24 a 32 faltas, 12 dias corridos.
II - Por perodos incompletos
Relativamente aos perodos inferiores a doze meses de servio, na data do balano, as frias
sero calculadas com base na proporo de 1/12 (um doze avos) de 30 por ms de servio ou
frao superior a 14 dias data do balano (ou seja 2,5 dias por ms ou frao superior a 14
dias).
Notas
1) Consequentemente, no caso de apropriao efetuada mensalmente, ser levado a dbito
das respectivas contas de resultado e a crdito da Proviso para Frias e Encargos, em cada
ms, o equivalente a 2,5 dias de salrio, acrescido do adicional constitucional de 1/3 e dos
respectivos encargos sociais.

2) Esclarea-se que a constituio da Proviso para Frias e Encargos Sociais, por ocasio do
encerramento do perodo de apurao, deve basear-se em informaes precisas, fornecidas,
normalmente, pelo setor de pessoal.
Exemplo
Por critrio de simplificao, consideremos determinada empresa comercial, optante pela

estimativa (balano anual), que no tenha registrado a proviso mensalmente e que apresente,
em 31/12/2010, os seguintes saldos representativos da proviso constituda em 31/12/2009
(ou seja, no ltimo balano) menos os valores baixados no prprio ano-calendrio de 2010:
Saldo da proviso constituda

Contas
em 31/12/2009 - R$
Proviso para Frias 1.000,00
INSS sobre a Proviso:
- Contribuio previdenciria e terceiros 258,00
- Seguro de Acidente do Trabalho 20,00
FGTS sobre a Proviso para o 13 Salrio 80,00
Total 1.358,00
Nota
Embora o exemplo aqui desenvolvido tome por base uma empresa que constitui a proviso
apenas no encerramento do balano anual (o que, como dissemos, no o critrio
tecnicamente mais adequado), importa assinalar que, feitas as devidas adaptaes de
periodicidade, os procedimentos a seguir demonstrados aplicam-se, igualmente, para efeito de
constituio da proviso mensalmente, trimestralmente ou nas datas em que a empresa levante
balano/balancete de suspenso/reduo do Imposto de Renda por estimativa.
I - Constituio da proviso para frias e encargos sociais em 31/12/2010
Demonstrativo de frias e encargos sociais em 31/12/2010 Setor: Administrao Mapa de Controle n 01/2010
Periodo Encargos
Adicional
Salrio Aquisitivo previden-
Consti- SAT FGTS Total dos Total geral
em Frias Total cirios e
Empregado Cdigo Dias tucional (2,0%) (8,0%) Encargos da proviso
31/12/10 R$ R$ terceiros
Incio Trmino de 1/3 R$ R$ R$ R$
- R$ (25,8%)
R$
R$
Jos da 3.600,00 02/01/10 01/01/11 FN 30,0 3.600,00 1.200,00 4.800,00 1.238,40 96,00 384,00 1.718,40 6.518,40
Silva
Joo dos 2.100,00 09/08/09 08/08/10 FN 30,0 2.100,00 700,00 2.800,00 722,40 56,00 224,00 1.002,40 3.802,40
Santos
Joo dos 2.100,00 09/08/10 08/08/11 FP 12,5 875,00 291,67 1.166,67 301,00 23,33 93,33 417,66 1.584,33
Santos
Fernando 360,00 30/03/10 29/03/11 FP 22,5 270,00 90,00 360,00 92,88 7,20 28,80 128,88 488,88
Torres
Norma 200,00 08/09/10 07/09/11 FP 10,0 66,67 22,22 88,89 22,93 1,78 7,11 31,82 120,71
Assuno
Totais 6.911,67 2.303,89 9.215,56 2.377,61 184,31 737,24 3.299,16 12.514,72
II - Valores a serem provisionados em 31/12/2010
Com base nos dados anteriores, teremos os seguintes valores a serem provisionados em
31/12/2010:

Valor devido Saldo no utilizado da proviso Valor a ser provisionado
Contas at 31/12/2010 constituda em 31/12/2009 em 31/12/2010
R$ R$ R$
Proviso para Frias 9.215,56 1.000,00 8.215,56
- Contribuio previdenciria e terceiros 2.377,61 258,00 2.119,61
- Seguro de Acidente do Trabalho 184,31 20,00 164,31
FGTS sobre a Proviso para o 13 Salrio 737,24 80,00 657,24
Total 12.514,72 1.358,00 11.156,72
Nota
No exemplo, estamos considerando que, em 31/12/2010, a hipottica empresa apenas
complemente o saldo das contas de proviso, o que mais usual, em face da sua praticidade.
No entanto, poderamos ter adotado outro critrio, igualmente vlido: reverso, em
31/12/2010, do saldo no utilizado da proviso constituda em 31/12/2009 (que representaria,
neste caso, uma "receita" de reverso de proviso) e constituio de nova proviso, com base
nos valores apurados no tpico I deste subitem.
Contabilizao das frias e encargos em 31/12/2010
Apuradas as importncias relativas s frias (inclusive adicional constitucional de 1/3) e aos

encargos sociais incidentes, vamos exemplificar a contabilizao mediante complementao
da proviso anterior, constituda em 31/12/1999, conforme exposto no tpico II.
Lanamento n 1
Complemento da proviso para frias.

D Contas de Resultado - Despesas Administrativas - Frias
C Passivo Circulante - Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias Provises - Proviso para Frias
Histrico Valor - R$
Complementao do valor das frias e adicional constitucional de 1/3 devidos, at esta data. 8.215,56
................, 31 de dezembro de 2010.
Lanamento n 2
Complemento dos encargos previdencirios (contribuio ao INSS, Terceiros e Seguro de

Acidente do Trabalho) incidente sobre as frias.
D Contas de Resultado - Despesas Administrativas - INSS

C Passivo Circulante Provises - INSS sobre Proviso para Frias
Histrico Valor - R$
Complementao da proviso pra a contribuio ao INSS, Terceiros e Seguro de Acidentes do
2.283,92
Trabalho, incidente sobre frias e adicional constitucional de 1/3 devidos, at esta data.
................, 31 de dezembro de 2010.
Lanamento n 3
Complemento do FGTS.
D Contas de Resultado - Despesas Administrativas - FGTS
C Passivo Circulante Provises - FGTS sobre Proviso para Frias
Histrico Valor - R$
Complementao da proviso para o FGTS incidente sobre as frias e adicional constitucional de
657,24
1/3 devidos, at esta data.
................, 31 de dezembro de 2010.

Reverso da proviso em face de perda do direito s frias
Suponhamos que o empregado Fernando Torres, contratado em 30/03/2010, pea demisso

em 12/01/2011. Nessa hiptese, por no haver completado 12 meses de servio, no lhes
sero devidas as frias proporcionais, e o valor provisionado, bem como os encargos sociais
correspondentes, dever ser revertido, o que originar os seguintes lanamentos:
Lanamento n 4
Reverso da proviso para frias.

D Passivo Circulante Provises - Proviso para Frias
C Contas de Resultado Reverso de Despesas Administrativas - Frias
Histrico Valor - R$
Reverso do valor provisionado em 31/12/2010, relativamente s frias e ao adicional
constitucional de 1/3 do empregado Fernando Torres, por pedido de demisso, antes de 360,00
completado 12 meses de servio.
................, 12 de janeiro de 2011.
Lanamento n 5
Reverso das contribuies previdencirias.

D Passivo Circulante Provises - INSS sobre Proviso para Frias
C Contas de Resultado Reverso de Despesas Administrativas - INSS
Histrico Valor - R$
Reverso da proviso para a contribuio ao INSS, Terceiros e Seguro de Acidentes do Trabalho,
incidente sobre as frias e adicional constitucional de 1/3 do empregado Fernando Torres, por 100,08
pedido de demisso, antes de completado 12 meses de servio.
................, 12 de janeiro de 2011.
Lanamento n 6
Reverso do FGTS provisionado.

D Passivo Circulante - Provises - FGTS sobre Proviso para Frias
C Contas de Resultado Reverso de Despesas Administrativas - FGTS
Histrico Valor - R$
Reverso da proviso para o FGTS incidente sobre as frias e adicional constitucional de 1/3 do
28,80
empregado Fernando Torres, por pedido de demisso, antes de completado 12 meses de servio.
................, 12 de janeiro de 2011.
Contabilizao do pagamento das frias
No ano-calendrio seguinte (no nosso exemplo, em 2001), as importncias pagas a ttulo de

frias sero debitadas proviso, at o valor provisionado, ou seja, ser levado conta
"Proviso para Frias" a totalidade dos valores pagos a quaisquer beneficirios.
O mesmo tratamento tero os encargos sociais incidentes sobre as frias pagas, cujo nus cabe
empresa. Tais valores sero registrados nas respectivas contas a pagar mediante dbito s
contas de proviso.
Observe-se, todavia, que, geralmente, os valores pagos no perodo de apurao seguinte

(trimestral ou anual) no coincidem com aqueles provisionados no balano; a diferena, na
maioria das vezes, derivada de:

a) transcurso de meses (posteriores ao momento da constituio da proviso) em que houve
aumento do direito s frias, ainda no reconhecido na proviso; e
b) aumentos salariais.
por essa razo que, para simplificao de procedimentos, recomendamos que os valores
pagos a ttulo de frias, adicional constitucional e respectivos encargos sociais sejam
diretamente debitados s contas de proviso.
Esse sistema (que, se for adotado, dever s-lo de forma consistente) til sobretudo para as
empresas que fazem a proviso somente no final do ano-calendrio, pois elimina a
necessidade de ajustes futuros na proviso.
Obviamente, os valores debitados limitar-se-o ao total provisionado; a parcela que

ultrapassar o total da proviso ser automaticamente levada conta de custo ou despesa, sem
transitar pelas contas de proviso.
Dando seqncia ao exemplo e partindo do pressuposto de que, em 2011, a empresa

continuou no efetuando a proviso mensalmente, admitamos o pagamento de frias ao
empregado Joo dos Santos, em 02/04/2011, referentes ao perodo aquisitivo de 09/08/2009 a
08/08/2010. Consideremos, ainda, que ele tenha obtido um aumento salarial de 10% sobre o
salrio de dezembro/2010.
Nessa hiptese, teramos:
I - Valor do salrio atualizado em 02/04/2011
R$ 2.100,00 x 1,10 = R$ 2.310,00
II - Valor do adicional constitucional de 1/3
R$ 2.310,00 3 = R$ 770,00
III - Encargos descontados do empregado

Imposto de Renda na Fonte................ R$ 446,86
Contribuio ao INSS..................... R$ 145,95
Total dos descontos...................... R$ 592,81
IV - Valor lquido pago ao empregado
R$ 3.080,00 - R$ 592,81 = R$ 2.487,19
V - Encargos sociais cujo nus cabe empresa
Contribuio ao INSS e terceiros (R$ 3.080,00x25,8%)..... R$ 794,64

Seguro de Acidente do Trabalho.. (R$ 3.080,00x 2,0%)..... R$ 61,60
FGTS............................ (R$ 3.080,00x 8,0%)..... R$ 246,40
Total.................................................... R$ 1.102,64

Lanamento n 7
Pagamento das frias e da Reteno do IR Fonte e da contribuio previdenciria.

D Passivo Circulante Provises- Proviso para Frias
Ativo Circulante Disponvel - Caixa (ou Bancos Conta Movimento)
C Passivo Circulante - Impostos e Contribuies a Recolher- IR Fonte a Recolher
Passivo Circulante - INSS a Recolher
Histrico Valor - R$
Pagamento de frias e adicional constitucional de 1/3 ao empregado
Joo dos Santos, conforme recibo (valor lquido). 2.487,19
Valor do IR Fonte incidente sobre frias e adicional constitucional de
1/3 pagas, nesta data, ao empregado Joo dos Santos, conforme
recibo. 446,86
Valor da contribuio previdenciria (INSS) incidente sobre as frias
e o adicional constitucional de 1/3 pagas, nesta data, ao empregado 145,95
Joo dos Santos, conforme recibo. 3.080,00
................, 02 de abril de 2011.
Lanamento n 8
Registro dos encargos previdencirios nas respectivas contas a pagar e baixa do valor na proviso.
D Passivo Circulante Provises - INSS sobre Proviso para Frias
C Passivo Circulante - INSS a Recolher
Histrico Valor - R$
Valor da contribuio ao INSS, Terceiros e Seguro de Acidentes de Trabalho,
incidente sobre as frias e o adicional constitucional de 1/3 pagas, nesta data, ao 856,24
empregado Joo dos Santos.
................, 02 de abril de 2011.
Lanamento n 9
Registro do FGTS na respectiva conta a pagar e baixa do valor na proviso.

D Passivo Circulante Provises - FGTS sobre Proviso para Frias
C Passivo Circulante - FGTS a Recolher
Histrico Valor - R$
Valor da contribuio ao FGTS incidente sobre as frias e o adicional
246,40
constitucional de 1/3 pagas, nesta data, ao empregado Joo dos Santos.
................, 02 de abril de 2001.
VI - Demonstrativo do saldo da proviso

Valor provisionado Valor baixado em Valor baixado em Saldo da Proviso
Contas
em 31/12/2010 - R$ 12/01/2011 - R$ 02/04/2011 - R$ R$
Proviso para Frias 9.215,56 360,00 3.080,00 5.775,56
- Contribuio previdenciria e 2.377,61 92,88 794,64 1.490,09
terceiros 184,31 7,20 61,60 115,51
- Seguro de Acidente do Trabalho 737,24 28,80 246,40 462,04
FGTS sobre a Proviso para o 13
Salrio
Total 12.514,72 488,88 4.182,64 7.843,20
Registro mensal da proviso
Conforme mencionado anteriormente, para as empresas optantes pelo pagamento do Imposto

de Renda com base nos resultados apurados em balanos/balancetes trimestrais, para aquelas
que levantam balancetes de suspenso/reduo da estimativa e, de modo geral, para aquelas

que se utilizam da contabilidade para fins gerenciais, imprescindvel a apropriao mensal
das despesas de frias e respectivos encargos sociais.
A constituio mensal da proviso poder ser efetuada de forma mais precisa utilizando-se de
demonstrativo semelhante quele visto anteriormente. Lembramos, todavia, que, ocorrendo
reajustes salariais, dever ser efetuado o ajuste da proviso, lanando-se, em seguida, o
duodcimo do ms em coluna prpria, j calculada sobre o valor reajustado.
Frias indenizadas
Sobre as frias indenizadas (inclusive em dobro e proporcionais), na resciso de contrato de

trabalho, no incidem as contribuies ao INSS nem ao FGTS.
Nesse caso, a parcela referente s frias provisionadas (e o respectivo adicional constitucional

de 1/3) ser debitada normalmente, pelo pagamento, mas os encargos sociais que j tenham
sido provisionados devero ser revertidos, conforme demonstrado nos lanamentos ns 5 e 6.
Pagamento de frias no caso de no se constituir proviso
O pagamento da remunerao de frias efetuado ao empregado que j adquiriu, plenamente,

o direito a elas.
Dessa forma, a pessoa jurdica que no houver constitudo a Proviso para Pagamento de
Frias poder computar, como custo ou despesa operacional, todo o valor pago a seus
empregados a esse ttulo, no prprio perodo do pagamento, ainda que o gozo das frias se
inicie num perodo e termine no seguinte.
Observe-se, todavia, que a no-constituio da proviso acarreta conseqncias danosas para

a empresa, porque:
a) o no-reconhecimento da despesa j incorrida aumenta o lucro lquido, e, por sua extenso:

a.1) o Imposto de Renda Pessoa Jurdica;
a.2) a Contribuio Social sobre o Lucro;
b) a inobservncia do regime de competncia faz o que o resultado distribuvel (lucro) seja

indevidamente majorado por uma despesa no contabilizada.
Dcimo Terceiro Salrio
A empresa poder deduzir como custo ou despesa operacional, em cada perodo-base de

apurao mensal, a importncia destinada a constituir proviso para pagamento de
remunerao correspondente a 13. Salrio de seus empregados.
O valor provisionado corresponder a 1/12 avos da remunerao, acrescido dos encargos

sociais cujo nus cabe empresa.
A contabilizao mensal do 13 salrio, que facultativa, constitui-se em importante

instrumento para efeito de anlise e apurao do resultado efetivo das operaes sociais da
empresa. Alm disso, tal prtica atende ao Princpio Contbil da Competncia, segundo o qual

as despesas e receitas, devem ser computadas medida que vo sendo incorridas,
independentemente do seu pagamento ou recebimento, respectivamente.
Deve ser ressaltado, ainda, que a contabilizao mensal dessa proviso, alm de
extremamente recomendvel sob a tica gerencial e contbil, pode vir a ser interessante
tambm do ponto de vista fiscal, para efeito de reduo ou suspenso da estimativa mensal ou
de apurao do lucro real trimestral (conforme o caso), porque as bases de clculo do Imposto
de Renda Pessoa Jurdica e da Contribuio Social sobre o Lucro sero determinadas
partindo-se de um resultado contbil j influenciado pela despesa incorrida com o 13 salrio.
Ao final de cada ano, todo empregado que esteve disposio do empregador tem direito ao
13 salrio. No caso de o empregado ter sido admitido ou desligado durante o ano, far jus a
esse benefcio proporcionalmente ao nmero de meses em que esteve pensando servios
empresa.
Muitas empresas preferem contabilizar os encargos relativos ao 13 salrio apenas por ocasio
do pagamento, ou seja, nos meses de novembro e dezembro de cada ano, ou por ocasio do
adiantamento nas frias do empregado ou, ainda, nas eventuais rescises de contrato de
trabalho.
Como j frisamos, no caso das empresas que efetuarem o pagamento do Imposto de Renda
Pessoa Jurdica e da Contribuio Social sobre o Lucro com base nos resultados apurados em
balanos/balancetes trimestrais e daquelas que reduzirem ou suspenderem a estimativa, este
procedimento, alm de questionvel do ponto de vista tcnico, resultar em antecipao do
pagamento dos referidos tributos, em face da no-apropriao de uma despesa incorrida.
Procedimentos para constituio da proviso
A proviso para o 13 salrio calculada tomando-se por base a remunerao do empregado

no ms em que ela estiver sendo constituda, excluindo-se, obviamente, os valores que no
compem a base de clculo dessa remunerao. Assim, pode-se constituir tal proviso com
base em 1/12 ao ms (completo) da remunerao mensal do empregado.
Encargos sociais sobre a proviso
Concomitantemente constituio da proviso para o 13 salrio, tambm devem ser

provisionados os respectivos encargos sociais (contribuies previdencirias e FGTS).
Empresas optantes pelo balano anual
Ainda que a pessoa jurdica efetue o pagamento do Imposto de Renda Pessoa Jurdica e da
Contribuio Social sobre o Lucro por estimativa (balano anual), nada obsta que contabilize
a proviso para o pagamento do 13 salrio e encargos sociais mensalmente, o que, alis, se
afigura como o critrio mais apropriado, como j comentado, inclusive para o caso de
suspenso/reduo da estimativa.
Exemplo
Exemplificaremos, a seguir, a constituio da proviso para o 13 salrio e encargos sociais

em 28/02/2011, por uma empresa que constitua essa proviso mensalmente e que apresente os
seguintes dados (meramente ilustrativos):

I - Saldo (em 28/02/2011) da proviso para o 13 salrio e encargos sociais constitudos em
31/01/2011
Salda da proviso
Contas constituda em
31/01/2011 - R$
Proviso para 13 salrio 475,00
INSS sobre a proviso para o 13 salrio:
- Contribuio previdenciria e terceiros (25,8%) 122,55
- Seguro de Acidentes do Trabalho (2,0%) 9,50
FGTS sobre a proviso para o 13 salrio (8%) 38,00
Total 645,05
II - Valores devidos a ttulo de 13 salrio at 28/02/2011
13 Salrio Encargos Sociais

Data de Salrio em Encargos Seguro de Total geral da
Empregado Proporcio- previdencirios Acidentes do FGTS Total dos
admisso 28/02 Valor -R$ proviso - R$
nalidade e terceiros Trabalho (2%) (8%) - R$ Encargos - R$
(25,8%) - R$ - R$
Ana Rosa 01/03/09 3.600,00 2/12 600,00 154,80 12,00 48,00 214,80 814,80
Joo da Silva 20/05/09 2.100,00 2/12 350,00 90,30 7,00 28,00 125,30 475,30
Tereza da Silva 05/02/09 1.200,00 1/12 100,00 25,80 2,00 8,00 35,80 135,80
Totais 1.050,00 270,90 21,00 84,00 375,90 1.425,90
III - Valores a serem provisionados em 28/02/2011
Saldo da proviso
Valor devido at Valor a ser provisionado
Contas constituda em
28/02/2011 - R$ em 28/02/2011 - R$
31/01/2011 - R$
Proviso para 13 salrio 1.050,00 475,00 575,00
INSS sobre a proviso para o 13 salrio:
270,90 122,55 148,35
- Contribuio previdenciria e terceiros 21,00 9,50 11,50
- Seguro de Acidentes do Trabalho 84,00 38,00 46,00
FGTS sobre a proviso para o 13 salrio
Total 1.425,90 645,05 780,85
Nota
Estamos pressupondo que a empresa apenas complemente em 28/02/2011, o saldo das contas
de proviso (procedimento mais usual na prtica). No entanto, plenamente aceitvel e
tambm tecnicamente correta a reverso, em 28/02/2011, do saldo no utilizado da proviso
constituda em 31/01/2011 (que representar, neste caso, uma "receita" de reverso de
proviso), constituindo-se uma nova proviso com base nos valores apurados no tpico II
deste subitem.
Contabilizao
Apuradas as despesas com o 13 salrio e os respectivos encargos sociais, passaremos a

exemplificar a contabilizao desses valores, mediante a complementao da proviso
anterior, constituda em 31/01/2011, conforme exposto no tpico III.
Lanamento n 1
Complemento da proviso para 13 salrio.

D Contas de Resultado - Despesas Administrativas - 13 Salrio
C Passivo Circulante - Proviso para 13 Salrio
Histrico Valor - R$
Pela complementao do valor correspondente ao 13 salrio devido, at esta data, aos empregados do
575,00
setor administrativo
................, 28 de fevereiro de 2011.
Lanamento n 2
Complemento dos encargos previdencirios (contribuio ao INSS, terceiros e Seguro de

Acidentes do Trabalho).
D Contas de Resultado - Despesas Administrativas - INSS
C Passivo Circulante - INSS sobre Proviso para 13 Salrio
Histrico Valor - R$
Pela complementao da proviso para a contribuio ao INSS, Terceiros e Seguro de Acidentes do
159,85
Trabalho, incidentes sobre o 13 salrio devido, at esta data, aos empregados do setor administrativo
................, 28 de fevereiro de 2011.
Lanamento n 3
Complemento do FGTS.
D Contas de Resultado - Despesas Administrativas - FGTS
C Passivo Circulante - Provises - FGTS sobre Proviso para 13 Salrio
Histrico Valor - R$
Pela complementao da proviso pra o FGTS, incidente sobre o 13 salrio devido, at esta data, aos
46,00
empregados do setor administrativo
................, 28 de fevereiro de 2011.
Adiantamento de 13 salrio (pagamento da 1 parcela)
Entre os meses de fevereiro e novembro de cada ano, o empregador deve pagar, de uma s
vez, como adiantamento do 13 salrio, metade do salrio recebido pelo empregado no ms
anterior.
Esse adiantamento ser pago no ensejo das frias do empregado sempre que este o requerer no
ms de janeiro do correspondente ano.
Contabilizao do adiantamento do 13 salrio
Por se tratar de "adiantamento" compensvel com o valor efetivamente devido em dezembro,

o valor pago a este ttulo, seja por ocasio do gozo das frias do empregado, seja em 30 de
novembro (data-limite para pagamento da 1 parcela do 13 salrio), dever ser contabilizado
em conta do Ativo Circulante ("Adiantamentos de 13 Salrio" ou conta semelhante).
Exemplo
Admitamos que a empregada Ana Rosa tenha solicitado empresa, por escrito, em
janeiro/2011, o adiantamento de 50% do 13 salrio por ocasio do gozo de suas frias, no
perodo de 01 a 30/03/2011.

Dessa forma, considerando-se que, nos termos do art. 145 da CLT, o pagamento das frias
deve ser efetuado at 2 dias antes do seu incio e que o pagamento tenha ocorrido em
23/02/2011, teremos:
Lanamento n 4
Adiantamento de 50% do 13 salrio da empregada Ana Rosa.

D Ativo Circulante - Adiantamento a Empregados - 13 Salrio
C Ativo Circulante - Disponvel - Caixa (ou Bancos Conta Movimento)
Histrico Valor - R$
Valor do adiantamento de 50% do 13 salrio da empregada Ana Rosa, concedido por ocasio de suas
1.800,00
frias
................, 23 de fevereiro de 2011.
Quanto aos encargos sociais cabe lembrar que:
a) a gratificao natalina (13 salrio) integra o salrio-de-contribuio para efeitos

previdencirios, mas a contribuio devida somente no pagamento ou crdito da ltima
parcela, ou na resciso do contrato de trabalho; da porque nada ser contabilizado a ttulo de
contribuio previdenciria, por ocasio do adiantamento;
b) os empregadores so obrigados a depositar, at o dia sete de cada ms, na conta bancria

vinculada do trabalhador, importncia correspondente a 8% da remunerao paga ou devida,
no ms anterior, a cada trabalhador, sendo considerada como tal, entre outras, a gratificao
de Natal (13 salrio).
Assim, por ocasio do pagamento da 1 parcela do 13 salrio, a empresa dever baixar, isto ,
transferir, da conta "FGTS sobre Proviso para 13 Salrio", at o limite desta conta, para a
conta "FGTS a Recolher" (ambas do Passivo Circulante), o encargo relativo ao 13 salrio
incidente sobre o adiantamento concedido, como segue exemplificado.
Se, eventualmente, a proviso se revelar insuficiente, a diferena ser debitada conta de

resultado ("FGTS").
Lanamento n 5
Transferncia do valor do FGTS incidente sobre o adiantamento do 13 salrio, da conta

"Proviso para FGTS sobre 13 Salrio", para a conta "FGTS a Recolher".
D Passivo Circulante - Provises - Proviso para FGTS sobre 13 Salrio
C Passivo Circulante - Obrigaes Previdencirias - FGTS a Recolher
Histrico Valor - R$
FGTS incidente sobre o adiantamento da 1 parcela do 13 salrio concedido empregada Ana Rosa por
144,00
ocasio de suas frias.
................, 28 de fevereiro de 2011.
13 salrio proporcional, por ocasio da resciso contratual
Quando o empregado se desliga da empresa, por iniciativa prpria ou do empregador, entre as

verbas que lhe so asseguradas est o 13 salrio proporcional.
No tocante contabilizao, esta poder ser feita na forma exposta no subitem 5.1,
observando-se, entretanto, que nesse caso especfico dever ser transferido, da conta "INSS

sobre Proviso pra 13 salrio" (at o limite desta) para a conta "INSS a Recolher" (ambas no
Passivo Circulante), o valor da contribuio previdenciria, pois o 13 salrio pago na resciso
contratual integra o salrio-de-contribuio do empregado, sujeitando a empresa ao
recolhimento da parcela que lhe compete.
Tambm nesse caso, se o valor provisionado for insuficiente, a diferena ser debitada s
respectivas contas de resultado ("INSS").
Pagamento da 2 parcela do 13 salrio
O pagamento da 2 parcela do 13 salrio dever ser efetuado pelo empregador at o dia 20 de

dezembro de cada ano, tomando-se por base a remunerao devida nesse ms, de acordo com
o tempo de servio do empregado no ano em curso (art. 1 do Decreto n 57.155/65).
Por ocasio do pagamento, podero ser adotados os seguintes procedimentos:
a) contabiliza-se o valor do 13 salrio (deduzido do saldo da conta "Proviso para 13

Salrio") mediante dbito da conta "13 Salrio" (conta de resultado) e crdito da conta
"Proviso para 13 Salrio", no Passivo Circulante;
b) efetua-se a transferncia do saldo registrado na conta "Adiantamentos de 13 Salrio" no

Ativo Circulante para a conta "Proviso para 13 Salrio", no Passivo Circulante;
c) contabiliza-se o valor dos encargos previdencirios (INSS, Terceiros e Seguro de Acidentes

do Trabalho) mediante a transferncia do saldo da conta "INSS sobre Proviso para o 13
Salrio" para a conta "INSS a Recolher", ambas no Passivo Circulante. As diferenas de
encargos (total incidente sobre o valor bruto da "Folha de Pagamento do 13 Salrio" menos
aquele transferido da proviso) devero ser contabilizadas a dbito da conta "INSS" (conta de
resultado) e a crdito da conta "INSS a Recolher", no Passivo Circulante, perfazendo o total
devido pela empresa;
d) contabiliza-se o valor dos encargos com o FGTS mediante a transferncia do saldo da conta
"FGTS sobre Proviso para o 13 Salrio" para a conta "FGTS a Recolher", ambas no Passivo
Circulante. A diferena (total do FGTS incidente sobre a segunda parcela do 13 salrio
menos aquele transferido da proviso) dever ser contabilizada a dbito da conta "FGTS"
(conta de resultado) e a crdito da conta "FGTS a Recolher", no Passivo Circulante.
e) contabiliza-se o valor dos encargos que competem aos empregados (INSS e Imposto de
Renda na Fonte) mediante dbitos na conta "Proviso para 13 Salrio" e crditos nas contas
"INSS a Recolher" e "Imposto de Renda Retido na Fonte", todas no Passivo Circulante.
Adotados os procedimentos citados, existem dois aspectos importantes a serem observados:
1) o reconhecimento da despesa com o 13 salrio (e encargos sociais incidentes) do ms de

dezembro automtico, tornando-se desnecessria a apropriao mensal, nesse ms, da
despesa na forma abordada ao longo deste texto; e
2) a contabilizao do pagamento da 2 parcela do 13 salrio far-se- mediante dbito da

conta "Proviso para 13 Salrio", no Passivo Circulante, e crdito da conta "Caixa" (ou
"Bancos Conta Movimento"), no Ativo Circulante, pelo valor lquido constante da folha.

Existncia de saldo na proviso em 31 de dezembro
Nem sempre, aps o pagamento da 1 e da 2 parcela do 13 salrio, o saldo da proviso se

apresentar "zerado". Se restar saldo, este, normalmente, decorrer de complementao do 13
salrio contabilizada em 31 de dezembro (a ser paga at o dia 10 de janeiro), em face de a
empresa ter empregados que recebem salrios variveis.

UNIDADE VIII PROVISES
Conceito
Provises uma terminologia genrica para definir determinados eventos que reduzem o
Ativo ou aumentam o Passivo, sendo necessrios ajust-los efetiva realidade patrimonial.
Na constituio de provises deve-se observar os Princpios Contbeis e basear-se em

elementos que possibilitem a melhor avaliao do fato no momento do lanamento contbil,
levando-se em conta, tambm, as implicaes fiscais pertinentes.
Representam estimativas de perda de ativos ou de obrigaes para com terceiros. Esses

eventos, embora j tenham seu fato gerador contbil ocorrido, no podem ser medidos com
exatido e tm portanto carter estimativo.
Classificao
As provises podem ser classificadas em dois grupos a saber:
Provises Retificadoras do Ativo
Aparecem no ativo de forma subtrativa, reduzindo o valor contbil do bem ou direito sob o
qual se provisionaram custos ou despesas.
Provises Passivas
So classificadas no passivo exigvel indicando obrigaes.
Quanto ao Aspecto Fiscal
As provises podem ser:
Dedutveis
So aquelas que a legislao do Imposto de Renda permite a sua dedutibilidade quando da

determinao do lucro real.
Indedutveis
So aquelas que a legislao do Imposto de Renda no permite a sua dedutibilidade quando da

determinao do lucro real.
Elenco de Provises
Provises Retificadoras do Ativo
a) Provises para Crditos de Liquidao Duvidosa (dedutvel at 31/12/96);

b) Proviso para Ajuste de Bens e Direitos ao Valor de Mercado (dedutvel at 31/12/95);
c) Proviso para Perdas Provveis na Alienao de Investimentos (dedutvel at 31/12/95).

Provises Passivas
a) Proviso p/ Frias (dedutvel);

b) Proviso p/ 13 Salrio (dedutvel);
c) Proviso p/ Gratificao a Empregados (dedutvel at 31/12/95);
d) Proviso p/ Licena Prmio (dedutvel at 31/12/95);
e) Proviso p/ Gratificao a Administradores;
f) Proviso p/ Riscos Fiscais ou Eventuais;
g) Proviso p/ Contingncias;
h) Proviso p/ Resgate de Partes Beneficirias
Provises de Frias e 13 Salrio
As provises para frias de empregados constitudas devem estar suportadas pelos clculos
efetuados no departamento responsvel pela folha de pagamento.
A proviso para o 13 salrio, normalmente, no dever apresentar saldo no balano de 31 de

dezembro, exceto no tocante a complementaes devidas a funcionrios que percebam salrio
varivel.
Para maiores detalhamentos das provises de frias e 13 salrio, leia os tpicos respectivos
nesta obra.
Provises Para Contingncias Fiscais
Essas provises no tm a sua dedutibilidade admitida pela legislao fiscal, mas,

tecnicamente, poder ser necessria a sua constituio sempre que a empresa possua uma
informao razovel sobre a possibilidade de no ter os argumentos que motivaram a
contestao de exigncias fiscais reconhecidos no processo administrativo ou judicial.
Provises Para Contingncias Trabalhistas
Assim como a proviso para contingncias fiscais, tais provises no tm a sua dedutibilidade
admitida pela legislao fiscal.
Porm, devido ao princpio do conservadorismo, poder ser necessria a constituio de

valores para acobertar exigncias trabalhistas discutidas no mbito judicial.
Proviso Para Perdas Provveis em Investimentos
Os investimentos podem estar sujeitos perdas, totais ou parciais, decorrentes de eventos

como falncia ou concordata de uma empresa investida, desvalorizao permanente de quotas
ou aes, abandono de projetos de investimentos j concretizados, etc.
Essa proviso deixou de ser dedutvel para efeitos fiscais desde 01.01.1996 (Lei n 9.249/95).
Proviso Para a Reduo de Ativos ao Valor de Mercado
A Lei das S/A estabelece que o valor contbil dos ativos deve ser comparado com o seu valor
de mercado, devendo permanecer registrado o menor deles. Isto inclui, inclusive, os estoques

de mercadorias, ttulos e valores mobilirios e outros bens e direitos que possam ser avaliados
por seu valor de mercado.
Entretanto, essa proviso tambm deixou de ser dedutvel, para fins fiscais, conforme o art.
13, inciso I da Lei n 9.249/95.
Proviso para Perda de Estoques de Livros
A Lei 10.753/2003, em seu artigo 8 (alterado pela Lei 10.833/2003), permite s pessoas
jurdicas e as que lhes so equiparadas pela legislao do imposto sobre a renda que exeram
as atividades de editor, distribuidor e de livreiro, a constituio de proviso para perda de
estoques.
Esta proviso ser calculada no ltimo dia de cada perodo de apurao do imposto sobre a
renda e da contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL), correspondente a 1/3 (um tero)
do valor do estoque existente naquela data. Referida proviso foi normatizada pela IN SRF
412/2004
Contabilizao
Como regra geral as provises tm como dbitos elementos de despesas e, como

contrapartida, crditos em conta patrimoniais que, como vimos podem ser contas redutoras de
ativo ou contas de passivo exigvel. Exemplo: Despesas Provisionadas a Provises
(ativas/passivas)

8.2. Proviso Crdito de Liquidao Duvidosa
A Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa a mais comum das provises do ativo. De
suma importncia para as empresas comerciais, devido a inevitvel inadimplncia de parte de
seus clientes, a Proviso para Devedores Duvidosos contabilmente deve ser constituda com
base em procedimento que reflitam verdadeiramente as perdas esperadas. Para tanto, faz-se
necessrio a considerao dos fatores de risco conhecidos a fim de estimar as perdas com
contas a receber.
A Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa conta do Ativo, possuindo natureza

retificadora, uma vez que retifica a conta Clientes ou Duplicatas a Receber, como fim de
apresentar o valor lquido provvel de realizao dos crditos em andamento. debitada pela
baixa dos ttulos considerados incobrveis, em contrapartida conta Clientes.
A conta Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa creditada pelo valor da proviso
constituda, em contrapartida a uma conta prpria do Resultado do Exerccio, classificada no
grupo das Despesas Operacionais e comumente denominada Despesas com Devedores
Duvidosos.
At 1996, eram dedutveis como despesa, para fins de apurao do lucro real, as importncias
necessrias formao de proviso para crditos de liquidao duvidosa. Entretanto, desde o
ano de 1997, a sistemtica de proviso constituda com base em percentual aplicvel sobre o
total dos crditos a receber foi substituda pelo regime de deduo direta de perdas ocorridas
no recebimento de crditos, conforme o disposto na Lei n 9.430/96, arts. 9 a 14.
Perdas dedutveis
Para efeito de apurao do lucro real, podero ser registrados como perda os seguintes
crditos:
I. com declarao de insolvncia do devedor, em sentena emanada do Poder Judicirio;
II. sem garantia, de valor:

a) at R$ 5.000,00, por operao, vencidos h mais de seis meses, independentemente de
iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
b) acima de R$ 5.000,00 at 30.000,00, por operao, vencidos h mais de um ano,
independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm
mantida a cobrana administrativa;
c) superior a R$ 30.000,00, vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os
procedimentos judiciais para o seu recebimento;
III. com garantia (proveniente de vendas com reserva de domnio, de alienao fiduciria em
garantia ou de operaes com outras garantias reais, tais como o penhor de bens mveis e a
hipoteca de bens), vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os
procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias;
IV. contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente
parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar.
Registro contbil das perdas

Os registros contbeis das perdas admitidas mencionadas acima sero efetuados debitando-se
a conta de resultado e creditando-se:
a) A conta que registra o crdito, em cada de crditos sem garantia de valor at R$ 5.000,00,
por operao, vencidos h mais de seis meses;
b) Conta redutora de crditos nos demais casos (itens I, II-b, II-c, III e IV).
Exemplos:
Ex.01: Um crdito valor de R$ 3.600,00, sem garantia, correspondente a uma duplicata

vencida h mais de seis meses, apresentar o seguinte lanamento:
D Perdas no Recebimento de Crditos (Resultado)

C Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) 3.600,00
Ex.02: Um crdito sem garantia, no valor de 9.200,00, correspondente a uma duplicata

vencida h mais de um ano, ter como lanamento contbil:
D Perdas no Recebimento de Crditos (Resultado)

C Duplicatas Vencidas e No Liquidadas
(Conta Retificadora de Duplicatas a Receber) 9.200,00
Crditos recuperados
O total dos crditos deduzidos que tenham sido recuperados, em qualquer poca e a qualquer
ttulo, dever ser computado na determinao do lucro real.
A recuperao do crdito que tenha sido anteriormente contabilizado como perda implica o
seu reconhecimento contbil a crdito de conta de resultado.
Exemplos:
Ex.01: Se o crdito de R$ 3.600,00, que foi baixado na conta de duplicatas a receber, vier a
ser recebido, o ser feito o seguinte lanamento:
D Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)

C Recuperao de Crditos (Resultado) 3.600,00
Ex.02: Se o crdito de R$ 9.200,00, que foi registrado em conta retificadora da conta

duplicatas a receber, vier a ser recuperado, sero feitos os seguintes lanamentos contbeis:
D Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)

C Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) 9.200,00
e
D Duplicatas Vencidas e No Liquidadas
(Conta Retificadora de Duplicatas a Receber)
C Recuperao de Crditos (Resultado) 9.200,00

8.3. Outras Provises
No geral, as contingncias podem ser consideradas uma situao ou um conjunto de

circunstncias que envolvam alguma incerteza quanto ao ganho ou perda para a empresa e
representam uma situao de risco j existente envolvendo um grau de incerteza quanto a sua
efetiva ocorrncia.
Segundo Iudcibus (2000:148) numa definio clssica:

uma exigibilidade contingente uma obrigao que pode surgir,
dependendo da ocorrncia de um evento futuro.Entretanto, preciso
observar que muitos passivos estimados dependam da ocorrncia de
eventos futuros, mesmo assim no so rigorosamente contingenciais.
Segundo Hendriksen (1999:288), uma contingncia definida como:

Uma condio ou situao existente, um conjunto de circunstncias
envolvendo incerteza quando a ganhos ou perdas possveis (...) A
resoluo da incerteza poder confirmar a existncia de um passivo.
O que verificamos que as contingncias dependem de um evento futuro para serem

consideradas ganho ou perda, e que, embora ambas precisem ser devidamente observadas,
apenas as contingncias resultantes de provveis perdas para a empresa, que devem ser
registradas como um passivo.
Porm, assim como os ativos e os passivos para serem desse modo classificados devem
atender algumas caractersticas, as contingncias, Segundo Hendriksen (1999:288), devem ser
registradas como passivo se:
1- Satisfizerem a definio de passivo
2- A probabilidade de ocorrncia do evento futuro for relativamente elevada
3- A perda contingente puder ser razoavelmente estimada
Portanto, uma obrigao decorrente de uma certa garantia, pode emanar um passivo
contingente que ser reconhecido pela alta possibilidade da empresa vir ter que desembolsar
um valor, embora estimado, em uma data futura.
As Contingncias e os Princpios Fundamentais De Contabilidade
Segundo o IASC, 1997, o objetivo das demonstraes financeiras, "Consiste em proporcionar

informao acerca da posio financeira, desempenho e alteraes na posio financeira de
uma empresa que seja til a um vasto leque de usurios na tomada de decises econmicas".
Alm disso, essas demonstraes devem representar uma imagem fidedigna da posio
financeira da empresa. Na busca da propagao dessa imagem fidedigna o reconhecimento
e/ou a divulgao das contingncias assumem especial importncia embora suas
caractersticas implcitas nem sempre esto intimamente ligadas a aplicao rigorosa dos
princpios contbeis. Da a dificuldade de encontrar pontos de equilbrio entre o dever de
informar mesmo em notas explicativas, e, a manipulao da informao.
O Postulado da Continuidade.
O princpio da continuidade tem sua importante influncia na preparao da informao

financeira, uma vez que este corrobora com intuito de estar sempre buscando um resultado
que no venha causar a descontinuidade da empresa.

As contingncias devem ser entendidas como um conjunto de circunstncias existentes na
data das demonstraes financeiras, cuja incidncia final depender de acontecimentos futuros
ou incertos, porm, essas circunstncias devem ser garantidas modo que no venham afetar a
continuidade das operaes, sendo que a prpria dinmica da atividade empresarial que
confirmar em exerccios posteriores, o acontecimento que emergiu no presente. Por outro
lado, se a empresa considerar a sua atividade ilimitada no tempo, tal fato no ser tratado at
que no se evidencie alguma circunstncia, condio ou situao que, a confirmar-se no
futuro, dar lugar a tais indenizaes.
A Conveno do Conservadorismo.
A Conveno do Conservadorismo aborda a necessidade de se fazer de forma adequada, a

constituio de estimativas exigidas em condies de incerteza, de maneira a evitar a
superavaliao de ativos ou proventos e a subavaliao de passivos ou custos. Porm, a
aplicao do conservadorismo no deve permitir a criao de reservas ocultas ou provises
excessivas, promovendo a divulgao inadequada das demonstraes financeiras e
econmicas da empresa.
O Conservadorismo prima por uma atitude responsvel por parte daqueles que elaboram as
informaes financeiras, para a conduo adequada da criao de reservas, uma vez que essas
aumentam o valor do patrimnio lquido, retratando uma superavaliao desse patrimnio.
Registrar e reconhecer uma receita e/ou uma despesa; classificar um ativo e/ou passivo de
forma adequada, requer responsabilidade de forma que no haja a manipulao de resultado
com o intuito de burlar o fisco, omitir passivos, e assim, superavaliar ou subavaliar ativos e
passivos.
Contabilizao das Contingncias: Reserva X Proviso
Segundo a tcnica contbil brasileira, observada pelo IBRACON, pargrafo 7 do

Pronunciamento XXII, os ganhos contingncias no devem ser contabilizados em obedincia
conveno contbil do conservadorismo (Prudncia), que afirma que uma receita somente
pode ser reconhecida quando realizada.
Ainda sobre a contabilizao das contingncias ativas, a CVM emitiu o Parecer de Orientao
no.15/87 fazendo referncia a Conveno do Conservadorismo:
Pela conveno do conservadorismo, as contingncias ativas ou

ganhos contingenciais, no devem ser registrados; somente quando
estiver efetivamente assegurada a sua obteno ou recuperao
que devem ser reconhecidas contabilmente
Segundo Lei das Sociedades por Aes, as contingncias ativas embora no devam ser
registradas antes de sua efetiva confirmao de ganho, devem ser mencionas em notas
explicativas s demonstraes financeiras.
Quanto s contingncias passivas, quando julgadas provveis e quando puderem ter seus
valores estimados, devem ser registradas por meio da formao de uma proviso (a exemplo
as contingncias trabalhistas), e, quando no puderem ter seus valores estimados, devem ainda
ser mencionados em notas explicativas especificando o porque de seus valores no poderem
ser estimados.

A ocorrncia das reservas para contingncias
De modo geral, as reservas constituem uma espcie de reforo ao capital social, e a proviso
uma diminuio no valor do patrimnio lquido da empresa.
Segundo a Lei 6.404/76, as reservas para contingncias so constitudas com objetivo de

compensar em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda com probabilidade
de ocorrer, sendo tal perda passvel de ser monetariamente mensurada. Certamente, com essa
reserva a empresa tem condies de evitar, frente a ocorrncias de provveis eventos futuros,
o desequilbrio financeiro.
Os principais fundamentos para constituio da reserva para contingncia, e para proviso

para contingncia, respectivamente so:
Reservas:
- Dar cobertura a perdas ou prejuzos potenciais (extraordinrios, no repetitivos) ainda no
incorridos, mediante segregao de parcela de lucros que seria distribudo como
dividendos;
- Representa uma destinao do lucro lquido do exerccio, contrapartida da conta de lucros
acumulados, por isso sua constituio afeta o resultado do exerccio;
- Ocorrendo ou no o evento esperado, a parcela constituda ser, em exerccio futuro,
revertida para lucros acumulados, integrando a base de clculo para efeito de pagamento
do dividendo e a perda, de fato ocorrendo, registrada nos lucros.
Provises:
- Tem por finalidade dar cobertura a perdas ou despesas, cujo fato gerador j ocorreu, mas
no tendo havido, ainda, o correspondente desembolso ou perda; Em ateno ao regime
de competncia, entretanto h necessidade de se efetuar o registro contbil;
- Representa uma apropriao ao resultado do exerccio, contrapartida das perdas
extraordinrias, despesas ou custos e sua constituio normalmente influencia o resultado
do exerccio ou os custos de produo;
- Deve ser constituda independente de a companhia apresentar, afinal, lucro ou prejuzo no
exerccio;
Iudcibus, Martins e Gelbke, (1995:435), citam que:
O objetivo da reserva para contingncias o de segregar uma parcela

de lucros, inclusive com a finalidade de no distribu-los como
dividendos, correspondente a provveis perdas extraordinrias futuras,
que acarretaro a diminuio dos lucros (ou at o surgimento de
prejuzos) em exerccios futuros".
Dentro da adequada apresentao das demonstraes contbeis, h a incidncia problemtica

da incerteza da realizao de um evento que venha ser decorrente de alguma
operacionalizao da prpria empresa, que a existncia das contingncias que podem ser
classificadas em perdas contingentes e ganhos contingentes, originando respectivamente,
passivos ou ativos contingentes.

importante ressaltar que nem todas as incertezas constituem contingncias a serem
relevadas pela contabilidade. Por exemplo, ao seguir o regime de competncia de exerccios, a
entidade dever refletir em suas demonstraes financeiras situaes existentes cujo efeito
financeiro depender de acontecimentos futuros. Mas, freqentemente recorre-se a estimativas
para lidar com algumas atividades contnuas e recorrentes da entidade. Contudo, o fato de
estar envolvida uma estimativa no pressupe a presena de uma contingncia, uma vez que o
acontecimento conhecido e o seu efeito tambm, apenas o montante incerto.
Conforme princpios e normas contbeis tanto brasileiras quanto internacionais , s passivo

de registro as contingncias que representarem empresa, a expectativa de perda
(contingncias passivas), uma vez que esta possa ter seu montante estimado. Caso represente
um ganho e a certeza desta realizao quase certa, representa empresa uma contingncia
ativa, porm no deve ser registrada em funo do princpio do conservadorismo
(competncia), que diz que uma receita deve ser reconhecida no momento que ocorre
efetivamente, devendo ento ser evidenciada em notas explicativas.

UNIDADE IX ATIVO IMOBILIZADO
Definies
Valor contbil o valor pelo qual um ativo reconhecido aps a deduo da depreciao e
da perda por reduo ao valor recupervel acumuladas.
Custo o montante de caixa ou equivalente de caixa pago ou o valor justo de qualquer outro
recurso dado para adquirir um ativo na data da sua aquisio ou construo, ou ainda, se for o
caso, o valor atribudo ao ativo quando inicialmente reconhecido de acordo com as
disposies especficas de outros Pronunciamentos, como, por exemplo, o Pronunciamento
Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes.
Valor deprecivel o custo de um ativo ou outro valor que substitua o custo, menos o seu
valor residual.
Depreciao a alocao sistemtica do valor deprecivel de um ativo ao longo da sua vida

til.
Valor especfico para a entidade (valor em uso) o valor presente dos fluxos de caixa que a
entidade espera (i) obter com o uso contnuo de um ativo e com a alienao ao final da sua
vida til ou (ii) incorrer para a liquidao de um passivo.
Valor justo o valor pelo qual um ativo pode ser negociado entre partes interessadas,
conhecedoras do negcio e independentes entre si, com ausncia de fatores que pressionem
para a liquidao da transao ou que caracterizem uma transao compulsria.
Perda por reduo ao valor recupervel o valor pelo qual o valor contbil de um ativo ou
de uma unidade geradora de caixa excede seu valor recupervel.
Ativo imobilizado o item tangvel que:
(a) mantido para uso na produo ou fornecimento de mercadorias ou servios, para

aluguel a outros, ou para fins administrativos; e
(b) se espera utilizar por mais de um perodo.
Correspondem aos direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno
das atividades da entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de
operaes que transfiram a ela os benefcios, os riscos e o controle desses bens.
Valor recupervel o maior valor entre o valor justo menos os custos de venda de um ativo e
seu valor em uso.
Valor residual de um ativo o valor estimado que a entidade obteria com a venda do ativo,
aps deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo j tivesse a idade e a condio
esperadas para o fim de sua vida til.
Vida til :
(a) o perodo de tempo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo; ou

(b) o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera
obter pela utilizao do ativo.
Reconhecimento
O custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se, e apenas se:
(a) for provvel que futuros benefcios econmicos associados ao item fluiro para a
entidade; e
(b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente.
Sobressalentes, peas de reposio, ferramentas e equipamentos de uso interno so

classificados como ativo imobilizado quando a entidade espera us-los por mais de um
perodo. Da mesma forma, se puderem ser utilizados somente em conexo com itens do ativo
imobilizado, tambm so contabilizados como ativo imobilizado.
O Pronunciamento CPC 27 no prescreve a unidade de medida para o reconhecimento, ou

seja, aquilo que constitui um item do ativo imobilizado. Assim, necessrio exercer
julgamento ao aplicar os critrios de reconhecimento s circunstncias especficas da
entidade. Pode ser apropriado agregar itens individualmente insignificantes, tais como
moldes, ferramentas e bases, e aplicar os critrios ao valor do conjunto.
A entidade avalia segundo esse princpio de reconhecimento todos os seus custos de ativos
imobilizados no momento em que eles so incorridos. Esses custos incluem custos incorridos
inicialmente para adquirir ou construir um item do ativo imobilizado e os custos incorridos
posteriormente para renov-lo, substituir suas partes, ou dar manuteno ao mesmo.
Aquisio do Bem
Considerando-se que determinada empresa adquiriu uma mquina para o seu ativo, no ms de
julho/2010, cuja Nota Fiscal constou os seguintes valores:
Valor da mquina------------------------------------------------------------------------- R$ 100.000,00

Valor do ICMS (18%) ------------------------------------------------------------------- R$ 18.000,00
I - Pelo registro do bem no ativo imobilizado:
D - Mquinas e Equipamentos (Ativo Imobilizado) -------------------------------- R$ 82.000,00

D - ICMS a Recuperar - ativo imobilizado (Ativo Circulante)--------------------- R$ 6.750,00
D - ICMS a Recuperar - ativo imobilizado (Ativo No Circulante) -------------- R$ 11.250,00
C - Caixa/Banco (Ativo Circulante)---------------------------------------------------- R$ 100.000,00
Nota: Classificamos o valor de R$ 6.750,00 no circulante, relativamente ao perodo de

julho/10 a dezembro/11 e o restante de R$ 11.250,00 no realizvel a longo prazo.
II - Pelas compensaes do valor equivalente a 1/48 do crdito do ICMS com o valor do

ICMS devido mensalmente:
D - ICMS a Recolher (Passivo Circulante)

C - ICMS a Recuperar - ativo imobilizado (Ativo Circulante)-------------------------- R$ 375,00

Nota: R$ 18.000,00 : 48 meses = R$ 375
Custos iniciais
Itens do ativo imobilizado podem ser adquiridos por razes de segurana ou ambientais. A
aquisio de tal ativo imobilizado, embora no aumentando diretamente os futuros benefcios
econmicos de qualquer item especfico j existente do ativo imobilizado, pode ser
necessria para que a entidade obtenha os benefcios econmicos futuros dos seus outros
ativos. Esses itens do ativo imobilizado qualificam-se para o reconhecimento como ativo
porque permitem entidade obter benefcios econmicos futuros dos ativos relacionados
acima dos benefcios que obteria caso no tivesse adquirido esses itens.
Por exemplo, uma indstria qumica pode instalar novos processos qumicos de
manuseamento a fim de atender s exigncias ambientais para a produo e armazenamento
de produtos qumicos perigosos; os melhoramentos e as benfeitorias nas instalaes so
reconhecidos como ativo porque, sem eles, a entidade no estaria em condies de fabricar e
vender tais produtos qumicos.
Custos subsequentes
Segundo o princpio de reconhecimento, a entidade no reconhece no valor contbil de um

item do ativo imobilizado os custos da manuteno peridica do item. Pelo contrrio, esses
custos so reconhecidos no resultado quando incorridos. Os custos da manuteno peridica
so principalmente os custos de mo-de-obra e de produtos consumveis, e podem incluir o
custo de pequenas peas. A finalidade desses gastos muitas vezes descrita como sendo para
reparo e manuteno de item do ativo imobilizado.
Partes de alguns itens do ativo imobilizado podem requerer substituio em intervalos

regulares. Por exemplo, um forno pode requerer novo revestimento aps um nmero
especfico de horas de uso; ou o interior dos avies, como bancos e equipamentos internos,
pode exigir substituio diversas vezes durante a vida da estrutura. Segundo o princpio de
reconhecimento, a entidade reconhece no valor contbil de um item do ativo imobilizado o
custo da pea reposta desse item quando o custo incorrido se os critrios de reconhecimento
forem atendidos. O valor contbil das peas que so substitudas baixado de acordo com as
disposies de baixa.
A legislao do Imposto de Renda dispe que os gastos com reparo, conservao ou

substituio de partes e peas de bens do ativo imobilizado da pessoa jurdica, destinados a
mant-los em condies eficientes de operao, caso no resultem em aumento da vida til
do bem, podero ser lanados como custo ou despesas operacional. Entretanto, se de tais
melhorias resultar aumento de vida til do bem superior a um ano, os gastos respectivos
devero ser ativados para servirem de base a futuras depreciaes ou amortizaes.
Assim a pessoa jurdica poder determinar o valor de baixa das partes e peas substitudas
mediante aplicao do percentual de depreciao correspondente parcela no depreciada do
bem, sobre o custo de substituio das partes e peas.
Ex.: O custo de substituio de um motor de veculo foi R$ 8.000,00 quando o veculo j se

encontra depreciado em 80%, aumentando sua vida til em mais 3 anos. O valor de baixa do
motor substitudo ser de 80% sobre R$ 8.000,00 = 6.400,00 e o dispndio total ser
imobilizado, representando um acrscimo na conta veculos veculo, de 20% sobre o valor da
nova aquisio. A contabilizao poder ser feita da seguinte forma:
1) Pela baixa da depreciao acumulada
D = Depreciaes Acumuladas Veculos

C = Veculos 6.400,00
2) Pelo valor total do gasto ativado
D = Veculos
C = Caixa / Bancos / Fornecedores 8.000,00
3) Supondo-se que o valor de aquisio do veculos fosse R$ 20.000,00, a nova

representao da conta veculos e depreciao acumulada - veculos, respectivamente,
ficaria assim definida:
Veculos R$ 20.000,00 6.400,00 + 8.000,00 = 21.600,00

Depreciao Acumulada Veculos R$ 16.000,00 6.400,00 = 9.600,00
O valor de R$ 8.000,00, incorporado ao imobilizado, poder ser depreciado pelo novo prazo
de vida til (4 anos) do veculo, juntamente com o valor residual de R$ 4.000,00 passando a
base para R$ 12.000,00. Se o bem j estiver totalmente depreciado, o valor de R$ 8.000,00
poder ser depreciado no perodo do novo prazo de vida til esperado em virtude da
substituio do motor.
Alternativamente a legislao prev que a pessoa jurdica poder:
a) aplicar o percentual correspondente parte no depreciada do bem sobre o custo de

substituio das partes e peas;
b) apurar a diferena entre o valor total dos custos de substituio e o valor determinado na
letra a;
c) escriturar o valor de a a dbito de conta de resultado;
d) escriturar o valor de b a dbito da conta do ativo imobilizado que registra o bem, o qual
ter seu novo valor contbil deprecivel no novo prazo de vida til previsto.
Clculos:
a) 20% x 8.000,00------------------------------------------------ R$ 1.600,00

b) R$ 8.000,00 1.600,00 -------------------------------------- R$ 6.400,00
c) D Manuteno de Veculos ------------------------------- R$ 1.600,00
d) D Veculos -------------------------------------------------- R$ 6.400,00
Nova representao:
Veculos -------------------------------------------------------------- R$ 20.000,00

(-) Depreciaes Acumuladas ------------------------------------- R$ 16.000,00
(+) Gasto com reparo e conservao ----------------------------- R$ 6.400,00
Novo Valor contbil ------------------------------------------------ R$ 10.400,00

O novo valor contbil ser depreciado no novo prazo de vida til, ou seja, 4 anos ( 1 ano
restante da aquisio original + 3 anos de aumento referente a nova aquisio). A taxa de
depreciao ser de 100% / 4 = 25% a a
A lgica deste procedimento a seguinte: suponha que a empresa esteja substituindo peas de
um veculo
A rigor, o valor das peas antigas a serem substitudas devero ser diminudo do valor do
equipamento como perda, antes de ser adicionado a este o valor gasto com as peas novas.
Como difcil a determinao do valor das peas antigas, estima-se que este corresponder a
uma frao do valor da pea nova, equivalente ao percentual no depreciado do bem. Observe
que este segundo procedimento, do ponto de vista da legislao tributria, mais favorvel
empresa, pois h registro como custo ou despesa de uma parcela do gasto, diminuindo
diretamente o resultado do exerccio em que este foi incorrido, acarretando um imposto de
renda menor.
Contabilizao:
1) Pela baixa da depreciao acumulada:
D Depreciao Acumulada
C Veculos 16.000,00
2) Pelo gasto ativado
D Veculos
C Caixa ou Bancos 6.400,00
3) Pelo gasto considerado no resultado do exerccio
D Despesa com Conservao e Reparo de Veculos

C Caixa ou Bancos 1.600,00
Mensurao no reconhecimento
Um item do ativo imobilizado que seja classificado para reconhecimento como ativo deve ser
mensurado pelo seu custo.
Elementos do custo
O custo de um item do ativo imobilizado compreende:
(a) seu preo de aquisio, acrescido de impostos de importao e impostos no recuperveis

sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos;
(b) quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo no local e condio
necessrias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administrao;
(c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do item e de restaurao do

local (stio) no qual este est localizado. Tais custos representam a obrigao em que a
entidade incorre quando o item adquirido ou como consequncia de us-lo durante
determinado perodo para finalidades diferentes da produo de estoque durante esse
perodo.
Exemplos de custos diretamente atribuveis so:
(a) custos de benefcios aos empregados decorrentes diretamente da construo ou aquisio

de item do ativo imobilizado;
(b) custos de preparao do local;
(c) custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalao);
(d) custos de instalao e montagem;
(e) custos com testes para verificar se o ativo est funcionando corretamente, aps deduo
das receitas lquidas provenientes da venda de qualquer item produzido enquanto se
coloca o ativo nesse local e condio (tais como amostras produzidas quando se testa o
equipamento); e
(f) honorrios profissionais.
Exemplos que no so custos de um item do ativo imobilizado so:
(a) Custos de abertura de nova instalao;

(b) Custos incorridos na introduo de novo produto ou servio (incluindo propaganda e
atividades promocionais);
(c) Custos da transferncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes
(incluindo custos de treinamento); e
(d) Custos administrativos e outros custos indiretos.
O reconhecimento dos custos no valor contbil de um item do ativo imobilizado cessa

quando o item est no local e nas condies operacionais pretendidas pela administrao.
Portanto, os custos incorridos no uso ou na transferncia ou reinstalao de um item no so
includos no seu valor contbil, como, por exemplo, os seguintes custos:
(a) custos incorridos durante o perodo em que o ativo capaz de operar nas condies
operacionais pretendidas pela administrao no utilizado ou est sendo operado a uma
capacidade inferior sua capacidade total;
(b) prejuzos operacionais iniciais, tais como os incorridos enquanto a demanda pelos
produtos do ativo estabelecida; e
(c) custos de realocao ou reorganizao de parte ou de todas as operaes da entidade.
O custo de ativo construdo pela prpria empresa determina-se utilizando os mesmos

princpios de ativo adquirido. Se a entidade produz ativos idnticos para venda no curso
normal de suas operaes, o custo do ativo geralmente o mesmo que o custo de construir o
ativo para venda. Por isso, quaisquer lucros gerados internamente, so eliminados para
determinar tais custos. De forma semelhante, o custo de valores anormais de materiais, de
mo-de-obra ou de outros recursos desperdiados incorridos na construo de um ativo no
includo no custo do ativo. O Pronunciamento Tcnico CPC 20 Custos de Emprstimos
estabelece critrios para o reconhecimento dos juros como componente do valor contbil de
um item do ativo imobilizado construdo pela prpria empresa.

Mensurao do custo
O custo de um item de ativo imobilizado equivalente ao preo vista na data do
reconhecimento. Se o prazo de pagamento excede os prazos normais de crdito, a diferena
entre o preo equivalente vista e o total dos pagamentos deve ser reconhecida como despesa
com juros durante o perodo, a menos que seja passvel de capitalizao de acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 20 Custos de Emprstimos.
Um ativo imobilizado pode ser adquirido por meio de permuta por ativo no monetrio, ou
conjunto de ativos monetrios e no monetrios. Os ativos objetos de permuta podem ser de
mesma natureza ou de naturezas diferentes. O custo de tal item do ativo imobilizado
mensurado pelo valor justo a no ser que (a) a operao de permuta no tenha natureza
comercial ou (b) o valor justo do ativo recebido e do ativo cedido no possam ser mensurados
com segurana. O ativo adquirido mensurado dessa forma mesmo que a entidade no
consiga dar baixa imediata ao ativo cedido. Se o ativo adquirido no for mensurvel ao valor
justo, seu custo determinado pelo valor contbil do ativo cedido.
A entidade deve determinar se a operao de permuta tem natureza comercial considerando

at que ponto seus fluxos de caixa futuros sero modificados em virtude da operao. A
operao de permuta tem natureza comercial se:
(a) a configurao (ou seja, risco, oportunidade e valor) dos fluxos de caixa do ativo recebido
for diferente da configurao dos fluxos de caixa do ativo cedido; ou
(b)o valor especfico para a entidade de parcela das suas atividades for afetado pelas
mudanas resultantes da permuta; e
(c) a diferena em (a) ou (b) for significativa em relao ao valor justo dos ativos permutados.
Para determinar se a operao de permuta tem natureza comercial, o valor especfico para a
entidade da parcela das suas atividades afetada pela operao deve estar refletido nos fluxos
de caixa aps os efeitos da sua tributao. O resultado dessas anlises pode ficar claro sem
que a entidade realize clculos detalhados.
O valor justo de um ativo para o qual no existem transaes comparveis s pode ser
mensurado com segurana:
(a) se a variabilidade da faixa de estimativas de valor justo razovel no for significativa ou,
(b) se as probabilidades de vrias estimativas, dentro dessa faixa, puderem ser razoavelmente
avaliadas e utilizadas na mensurao do valor justo.
Caso a entidade seja capaz de mensurar com segurana tanto o valor justo do ativo recebido
como do ativo cedido, ento o valor justo do segundo usado para determinar o custo do
ativo recebido, a no ser que o valor justo do primeiro seja mais evidente.
O custo de um item do ativo imobilizado mantido por arrendatrio por operao de

arrendamento mercantil financeiro determinado de acordo com o Pronunciamento Tcnico
CPC 06 Operaes de Arrendamento Mercantil.
O valor contbil de um item do ativo imobilizado pode ser reduzido por subvenes

governamentais de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 07 Subveno e
Assistncia Governamentais.
Mensurao aps o reconhecimento

Quando a opo pelo mtodo de reavaliao for permitida por lei, a entidade deve optar pelo
mtodo de custo ou pelo mtodo de reavaliao como sua poltica contbil e deve aplicar essa
poltica a uma classe inteira de ativos imobilizados.
Mtodo do custo
Aps o reconhecimento como ativo, um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao
custo menos qualquer depreciao e perda por reduo ao valor recupervel acumuladas.
Mtodo da reavaliao
Aps o reconhecimento como um ativo, o item do ativo imobilizado cujo valor justo possa
ser mensurado confiavelmente pode ser apresentado, se permitido por lei, pelo seu valor
reavaliado, correspondente ao seu valor justo data da reavaliao menos qualquer
depreciao e perda por reduo ao valor recupervel acumuladas subsequentes.
A reavaliao deve ser realizada com suficiente regularidade para assegurar que o valor
contbil do ativo no apresente divergncia relevante em relao ao seu valor justo na data do
balano.
O valor justo de terrenos e edifcios normalmente determinado a partir de evidncias

baseadas no mercado, por meio de avaliaes normalmente feitas por avaliadores
profissionalmente qualificados. O valor justo de itens de instalaes e equipamentos
geralmente o seu valor de mercado determinado por avaliao.
Se no houver evidncias do valor justo baseadas no mercado devido natureza

especializada do item do ativo imobilizado e se o item for raramente vendido, exceto como
parte de um negcio em marcha, a entidade pode precisar estimar o valor justo usando uma
abordagem de receitas ou de custo de reposio depreciado.
A frequncia das reavaliaes, se permitidas por lei, depende das mudanas dos valores
justos do ativo imobilizado que est sendo reavaliado. Quando o valor justo de um ativo
reavaliado difere materialmente do seu valor contbil, exige-se nova reavaliao. Alguns
itens do ativo imobilizado sofrem mudanas volteis e significativas no valor justo,
necessitando, portanto, de reavaliao anual. Tais reavaliaes frequentes so desnecessrias
para itens do ativo imobilizado que no sofrem mudanas significativas no valor justo. Em
vez disso, pode ser necessrio reavaliar o item apenas a cada trs ou cinco anos.
Quando um item do ativo imobilizado reavaliado, a depreciao acumulada na data da

reavaliao deve ser:
(a) Atualizada proporcionalmente variao no valor contbil bruto do ativo, para que esse
valor, aps a reavaliao, seja igual ao valor reavaliado do ativo. Esse mtodo
frequentemente usado quando o ativo reavaliado por meio da aplicao de ndice para
determinar o seu custo de reposio depreciado; ou

(b) Eliminada contra o valor contbil bruto do ativo, atualizando-se o valor lquido pelo
valor reavaliado do ativo. Esse mtodo frequentemente usado para edifcios.
Classe de ativo imobilizado um agrupamento de ativos de natureza e uso semelhantes nas

operaes da entidade. So exemplos de classes individuais:
(a) terrenos;
(b) terrenos e edifcios;
(c) mquinas;
(d) navios;
(e) avies;
(f) veculos a motor;
(g) mveis e utenslios; e
(h) equipamentos de escritrio.
Os itens de cada classe do ativo imobilizado so reavaliados simultaneamente, a fim de ser

evitada a reavaliao seletiva de ativos e a divulgao de montantes nas demonstraes
contbeis que sejam uma combinao de custos e valores em datas diferentes. Porm, uma
classe de ativos pode ser reavaliada de forma rotativa desde que a reavaliao da classe de
ativos seja concluda em curto perodo e desde que as reavaliaes sejam mantidas
atualizadas.
Se o valor contbil do ativo aumentar em virtude de reavaliao, esse aumento deve ser
creditado diretamente conta prpria do patrimnio lquido. No entanto, o aumento deve ser
reconhecido no resultado quando se tratar da reverso de decrscimo de reavaliao do
mesmo ativo anteriormente reconhecido no resultado.
Se o valor contbil do ativo diminuir em virtude de reavaliao, essa diminuio deve ser
reconhecida no resultado. No entanto, se houver saldo de reserva de reavaliao, a
diminuio do ativo deve ser debitada diretamente ao patrimnio lquido contra a conta de
reserva de reavaliao, at o seu limite.
O saldo relativo reavaliao acumulada do item do ativo imobilizado includo no

patrimnio lquido somente pode ser transferido para lucros acumulados quando a reserva
realizada. O valor total pode ser realizado com a baixa ou a alienao do ativo. Entretanto,
parte da reserva pode ser transferida enquanto o ativo usado pela entidade. Nesse caso, o
valor da reserva a ser transferido a diferena entre a depreciao baseada no valor contbil
do ativo e a depreciao que teria sido reconhecida com base no custo histrico do ativo. As
transferncias para lucros acumulados no transitam pelo resultado.
Os efeitos do imposto de renda, se houver, resultantes da reavaliao do ativo imobilizado

so reconhecidos e divulgados de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 32 Tributos
sobre o Lucro.
Depreciao
Cada componente de um item do ativo imobilizado com custo significativo em relao ao
custo total do item deve ser depreciado separadamente.
A entidade aloca o valor inicialmente reconhecido de um item do ativo imobilizado aos

componentes significativos desse item e os deprecia separadamente. Por exemplo, pode ser
adequado depreciar separadamente a estrutura e os motores de aeronave, seja ela de
propriedade da entidade ou obtida por meio de operao de arrendamento mercantil
financeiro. De forma similar, se o arrendador adquire um ativo imobilizado que esteja sujeito
a arrendamento mercantil operacional, pode ser adequado depreciar separadamente os
montantes relativos ao custo daquele item que sejam atribuveis a condies do contrato de
arrendamento mercantil favorveis ou desfavorveis em relao a condies de mercado.
Um componente significativo de um item do ativo imobilizado pode ter a vida til e o

mtodo de depreciao que sejam os mesmos que a vida til e o mtodo de depreciao de
outro componente significativo do mesmo item. Esses componentes podem ser agrupados no
clculo da despesa de depreciao.
Conforme a entidade deprecia separadamente alguns componentes de um item do ativo

imobilizado, tambm deprecia separadamente o remanescente do item. Esse remanescente
consiste em componentes de um item que no so individualmente significativos. Se a
entidade possui expectativas diferentes para essas partes, tcnicas de aproximao podem ser
necessrias para depreciar o remanescente de forma que represente fidedignamente o padro
de consumo e/ou a vida til desses componentes.
A entidade pode escolher depreciar separadamente os componentes de um item que no

tenham custo significativo em relao ao custo total do item.
A depreciao do perodo deve ser normalmente reconhecida no resultado. No entanto, por

vezes os benefcios econmicos futuros incorporados no ativo so absorvidos para a
produo de outros ativos. Nesses casos, a depreciao faz parte do custo de outro ativo,
devendo ser includa no seu valor contbil. Por exemplo, a depreciao de mquinas e
equipamentos de produo includa nos custos de produo de estoque. De forma
semelhante, a depreciao de ativos imobilizados usados para atividades de desenvolvimento
pode ser includa no custo de um ativo intangvel.
Valor deprecivel e perodo de depreciao
O valor deprecivel de um ativo deve ser apropriado de forma sistemtica ao longo da sua
vida til estimada.
O valor residual e a vida til de um ativo so revisados pelo menos ao final de cada exerccio
e, se as expectativas diferirem das estimativas anteriores, a mudana deve ser contabilizada
como mudana de estimativa contbil.
A depreciao reconhecida mesmo que o valor justo do ativo exceda o seu valor contbil,
desde que o valor residual do ativo no exceda o seu valor contbil. A reparao e a
manuteno de um ativo no evitam a necessidade de depreci-lo.
O valor deprecivel de um ativo determinado aps a deduo de seu valor residual. Na

prtica, o valor residual de um ativo frequentemente no significativo e por isso imaterial
para o clculo do valor deprecivel.
O valor residual de um ativo pode aumentar. A despesa de depreciao ser zero enquanto o
valor residual subsequente for igual ou superior ao seu valor contbil.

A depreciao do ativo se inicia quando este est disponvel para uso, ou seja, quando est no
local e em condio de funcionamento na forma pretendida pela administrao. A
depreciao de um ativo deve cessar na data em que o ativo classificado como mantido para
venda (ou includo em um grupo de ativos classificado como mantido para venda ou, ainda,
na data em que o ativo baixado, o que ocorrer primeiro. Portanto, a depreciao no cessa
quando o ativo se torna ocioso ou retirado do uso normal, a no ser que o ativo esteja
totalmente depreciado. No entanto, de acordo com os mtodos de depreciao pelo uso, a
despesa de depreciao pode ser zero enquanto no houver produo.
Os benefcios econmicos futuros incorporados no ativo so consumidos pela entidade

principalmente por meio do seu uso. Porm, outros fatores, tais como obsolescncia tcnica
ou comercial e desgaste normal enquanto o ativo permanece ocioso, muitas vezes do origem
diminuio dos benefcios econmicos que poderiam ter sido obtidos do ativo.
Consequentemente, todos os seguintes fatores so considerados na determinao da vida til
de um ativo:
(a) uso esperado do ativo que avaliado com base na capacidade ou produo fsica
esperadas do ativo;
(b) desgaste fsico normal esperado, que depende de fatores operacionais tais como o
nmero de turnos durante os quais o ativo ser usado, o programa de reparos e manuteno e
o cuidado e a manuteno do ativo enquanto estiver ocioso;
(c) obsolescncia tcnica ou comercial proveniente de mudanas ou melhorias na produo,

ou de mudana na demanda do mercado para o produto ou servio derivado do ativo;
(d) limites legais ou semelhantes no uso do ativo, tais como as datas de trmino dos
contratos de arrendamento mercantil relativos ao ativo.
A vida til de um ativo definida em termos da utilidade esperada do ativo para a entidade.
A poltica de gesto de ativos da entidade pode considerar a alienao de ativos aps um
perodo determinado ou aps o consumo de uma proporo especfica de benefcios
econmicos futuros incorporados no ativo. Por isso, a vida til de um ativo pode ser menor
do que a sua vida econmica. A estimativa da vida til do ativo uma questo de julgamento
baseado na experincia da entidade com ativos semelhantes.
Terrenos e edifcios so ativos separveis e so contabilizados separadamente, mesmo

quando sejam adquiridos conjuntamente. Com algumas excees, como as pedreiras e os
locais usados como aterro, os terrenos tm vida til ilimitada e, portanto, no so
depreciados. Os edifcios tm vida til limitada e, por isso, so ativos depreciveis. O
aumento de valor de um terreno no qual um edifcio esteja construdo no afeta o valor
contbil do edifcio.
Se o custo do terreno incluir custos de desmontagem, remoo e restaurao do local, essa

poro do valor contbil do terreno depreciada durante o perodo de benefcios obtidos ao
incorrer nesses custos. Em alguns casos, o prprio terreno pode ter vida til limitada, sendo
depreciado de modo a refletir os benefcios a serem dele retirados.
Mtodo de depreciao
O mtodo de depreciao utilizado reflete o padro de consumo pela entidade dos benefcios

econmicos futuros.
O mtodo de depreciao aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada
exerccio e, se houver alterao significativa no padro de consumo previsto, o mtodo de
depreciao deve ser alterado para refletir essa mudana. Tal mudana deve ser registrada
como mudana na estimativa contbil.
Vrios mtodos de depreciao podem ser utilizados para apropriar de forma sistemtica o
valor deprecivel de um ativo ao longo da sua vida til. Tais mtodos incluem o mtodo da
linha reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades produzidas.
A depreciao pelo mtodo linear resulta em despesa constante durante a vida til do
ativo, caso o seu valor residual no se altere.
O mtodo dos saldos decrescentes resulta em despesa decrescente durante a vida til.
O mtodo de unidades produzidas resulta em despesa baseada no uso ou produo
esperados.
A entidade seleciona o mtodo que melhor reflita o padro do consumo dos benefcios
econmicos futuros esperados incorporados no ativo. Esse mtodo aplicado
consistentemente entre perodos, a no ser que exista alterao nesse padro.
Reduo ao valor recupervel de ativos

Para determinar se um item do ativo imobilizado est com parte de seu valor irrecupervel, a
entidade aplica o Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de
Ativos. Esse Pronunciamento determina como a entidade deve revisar o valor contbil de
seus ativos, como determinar o seu valor recupervel e quando reconhecer ou reverter perda
por reduo ao valor recupervel.
Indenizao de perda por desvalorizao

A indenizao de terceiros por itens do ativo imobilizado que tenham sido desvalorizados,
perdidos ou abandonados deve ser reconhecida no resultado quando a indenizao se tornar
recebvel.
Desvalorizaes ou perdas de itens do ativo imobilizado, pagamentos ou reclamaes

relativas a indenizaes de terceiros e qualquer aquisio ou construo posterior de ativos de
substituio so eventos econmicos separados, contabilizados separadamente conforme
abaixo:
(a) as desvalorizaes de itens do ativo imobilizado so reconhecidas de acordo;
(b) a baixa de itens do ativo imobilizado obsoletos ou alienados determinada de acordo com
as orientaes seguintes;
(c) a indenizao de terceiros por itens do ativo imobilizado que tenham sido desvalorizados,
perdidos ou abandonados reconhecida no resultado quando a indenizao se tornar
recebvel; e
(d) o custo de itens do ativo imobilizado restaurados, adquiridos ou construdos para

reposio determinado de acordo com as orientaes aqui j explicitadas.
Baixa
O valor contbil de um item do ativo imobilizado deve ser baixado:
(a) por ocasio de sua alienao; ou
(b) quando no h expectativa de benefcios econmicos futuros com a sua utilizao ou

alienao.
Ganhos ou perdas decorrentes da baixa de um item do ativo imobilizado devem ser

reconhecidos no resultado quando o item baixado. Os ganhos no devem ser classificados
como receita de venda.
Exemplo: Venda do Bem
Considerando-se ainda que a empresa realize a venda dessa mquina no ms de

dezembro/2010 pelo valor de R$ 150.000,00, e tenha aproveitado 6/48 (julho a
dezembro/2010) do crdito do ICMS no valor de R$ 2.250,00, teremos:
I - Pelo lanamento do valor recebido:
D - Caixa/Banco (Ativo Circulante)

C - Ganhos ou Perdas de Capital (Resultado)----------------------------------------- R$ 150.000,00
II - Lanamento do valor do crdito anulado como integrante do custo do bem:
a) pela anulao do saldo do crdito do ICMS:
D - Mquinas e Equipamentos (Ativo Imobilizado)----------------------------------- R$ 15.750,00

C - ICMS a Recuperar (Ativo Circulante)----------------------------------------------- R$ 4.500,00
C - ICMS a Recuperar (Ativo No Circulante)---------------------------------------- R$ 11.250,00
b) pela baixa do valor da depreciao acumulada no valor de R$ 4.100,00 (valor hipottico):
D - Depreciao Acumulada (Ativo Imobilizado No Circulante)

C - Mquinas e Equipamentos (Ativo Imobilizado No Circulante)--------------- R$ 4.100,00
c) pela baixa do bem pela venda:
D - Ganhos ou Perdas de Capital (Resultado)

C - Mquinas e Equipamentos (Ativo Imobilizado No Circulante)-------------- R$ 93.650,00
Nota: R$ 150.000,00 R$ 93.650,00 = 56.350,00
Outra alternativa de lanamentos seria:
I Pelo recebimento do valor da venda
D - Caixa/Banco (Ativo Circulante)

C - Ganhos ou Perdas de Capital (Resultado)---------------------------------------- R$ 150.000,00

II - Lanamento do valor do crdito anulado como despesa:
a) pela anulao do saldo do crdito do ICMS:
D - Crditos Fiscais no Recuperados (Resultado)------------------------------------ R$ 15.750,00

C - ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) --------------------------------------------- R$ 4.500,00
C - ICMS a Recuperar (Ativo Realizvel a Longo Prazo)---------------------------- R$ 11.250,00
b) pela baixa do valor da depreciao acumulada no valor de R$ 4.100,00 (valor hipottico):
D - Depreciao Acumulada (Ativo - Imobilizado)

C - Mquinas e Equipamentos (Ativo Imobilizado)------------------------------------ R$ 4.100,00
c) pela baixa do bem pela venda:
D - Ganhos ou Perdas de Capital (Resultado)

C - Mquinas e Equipamentos (Ativo Imobilizado)---------------------------------- R$ 77.900,00
Nota: Saldo da conta ganho de capital: R$ 150.000,00 - R$ 77.900,00 = R$ 72.100,00.
Os ganhos ou perdas decorrentes da baixa de um item do ativo imobilizado devem ser

determinados pela diferena entre o valor lquido da alienao, se houver, e o valor contbil
do item.
A entidade, durante as suas atividades operacionais, normalmente vende itens do ativo

imobilizado que eram mantidos para aluguel a terceiros, Nesse caso deve transferir tais ativos
para o estoque pelo seu valor contbil quando os ativos deixam de ser alugados e passam a
ser mantidos para venda, e da para frente, como estoques e se sujeitam aos requisitos do
Pronunciamento Tcnico CPC 16.
As receitas advindas da venda de tais ativos devem ser reconhecidas como receita de acordo
com o Pronunciamento Tcnico CPC 30 Receitas.
O Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No-Circulante Mantido para Venda e Operao

Descontinuada no se aplica quando os ativos que so mantidos para venda durante as
atividades operacionais so transferidos para os estoques.
Se a entidade reconhecer no valor contbil de um item do ativo imobilizado o custo de

substituio de parte do item, deve baixar o valor contbil da parte substituda,
independentemente de a parte substituda estar sendo depreciada separadamente ou no. Se a
apurao desse valor contbil no for praticvel para a entidade, esta pode utilizar o custo de
substituio como indicador do custo da parcela substituda na poca em que foi adquirida ou
construda.
A importncia a receber pela alienao de um item do ativo imobilizado deve ser reconhecida
inicialmente pelo seu valor justo. Se esse pagamento for a prazo, a considerao recebida
deve ser reconhecida inicialmente pelo valor equivalente a vista. A diferena entre o valor
nominal da remunerao e seu valor presente deve ser reconhecida como receita de juros, de
acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 30 Receitas, refletindo o efetivo rendimento
do valor a receber.

Divulgao
As demonstraes contbeis devem divulgar, para cada classe de ativo imobilizado:
(a) os critrios de mensurao utilizados para determinar o valor contbil bruto;
(b) os mtodos de depreciao utilizados;
(c) as vidas teis ou as taxas de depreciao utilizadas;
(d) o valor contbil bruto e a depreciao acumulada (mais as perdas por reduo ao valor
recupervel acumuladas) no incio e no final do perodo; e
(e) a conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo demonstrando:
(i) adies;
(ii) ativos classificados como mantidos para venda ou includos em um grupo

classificados como mantidos para venda de acordo com o Pronunciamento Tcnico
CPC 31;
(iii) aquisies por meio de combinaes de negcios;
(iv) aumentos ou redues decorrentes de reavaliaes e perdas por reduo ao valor

recupervel de ativos reconhecidas ou revertidas diretamente no patrimnio lquido;
(v) provises para perdas de ativos, reconhecidas no resultado, de acordo com o

Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos;
(vi) reverso de perda por reduo ao valor recupervel de ativos, apropriada no

resultado, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor
Recupervel de Ativos;
(vii) depreciaes;
(viii) variaes cambiais lquidas geradas pela converso das demonstraes contbeis da
moeda funcional para a moeda de apresentao, incluindo a converso de uma
operao estrangeira para a moeda de apresentao da entidade; e
(ix) outras alteraes.
As demonstraes contbeis tambm devem divulgar:
(a) a existncia e os valores contbeis de ativos cuja titularidade restrita, como os ativos
imobilizados formalmente ou na essncia oferecidos como garantia de obrigaes e os
adquiridos mediante operao de leasing;
(b) o valor dos gastos reconhecidos no valor contbil de um item do ativo imobilizado
durante a sua construo;
(c) o valor dos compromissos contratuais advindos da aquisio de ativos imobilizados; e

(d) se no for divulgada separadamente no corpo da demonstrao do resultado, o valor das
indenizaes de terceiros por itens do ativo imobilizado que tenham sido desvalorizados,
perdidos ou abandonados, includo no resultado.
A seleo do mtodo de depreciao e a estimativa da vida til dos ativos so questes de

julgamento. Por isso, a divulgao dos mtodos adotados e das estimativas das vidas teis ou
das taxas de depreciao fornece aos usurios das demonstraes contbeis informao que
lhes permite revisar as polticas selecionadas pela administrao e facilita comparaes com
outras entidades. Por razes semelhantes, necessrio divulgar:
(a) a depreciao, quer reconhecida no resultado, quer como parte do custo de outros ativos,
durante o perodo; e
(b) a depreciao acumulada no final do perodo.
A entidade deve divulgar a natureza e o efeito de uma mudana de estimativa contbil que
tenha impacto no perodo corrente ou em perodos subsequentes. Relativamente aos ativos
imobilizados, tal divulgao pode resultar de mudanas de estimativas relativas a:
(a) valores residuais;

(b) custos estimados de desmontagem, remoo ou restaurao de itens do ativo imobilizado;
(c) vidas teis; e
(d) mtodos de depreciao.
Caso os itens do ativo imobilizado sejam contabilizados a valores reavaliados, quando isso
for permitido legalmente, a entidade deve divulgar o seguinte:
(a) a data efetiva da reavaliao;
(b) se foi ou no utilizado avaliador independente;
(c) os mtodos e premissas significativos aplicados estimativa do valor justo dos itens;
(d) se o valor justo dos itens foi determinado diretamente a partir de preos observveis em
mercado ativo ou baseado em transaes de mercado realizadas sem favorecimento entre
as partes ou se foi estimado usando outras tcnicas de avaliao;
(e) para cada classe de ativo imobilizado reavaliado, o valor contbil que teria sido
reconhecido se os ativos tivessem sido contabilizados de acordo com o mtodo de custo;
e
(f) a reserva de reavaliao, indicando a mudana do perodo e quaisquer restries na

distribuio do saldo aos acionistas.
De acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de

Ativos, a entidade deve divulgar informaes sobre ativos imobilizados que perderam o seu
valor.
Os usurios das demonstraes contbeis tambm podem entender que as informaes

seguintes so relevantes para as suas necessidades:

(a) o valor contbil do ativo imobilizado que esteja temporariamente ocioso;
(b) o valor contbil bruto de qualquer ativo imobilizado totalmente depreciado que ainda
esteja em operao;
(c) o valor contbil de ativos imobilizados retirados de uso ativo e no classificados como
mantidos para venda de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No
Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada; e
(d) o valor justo do ativo imobilizado quando este for materialmente diferente do valor
contbil apurado pelo mtodo do custo.

UNIDADE X DEPRECIAES, AMORTIZAES E EXAUSTO
Operacionalizao
Depreciaes
Depreciao corresponde diminuio do valor dos elementos classificveis no Ativo

Imobilizado, resultante do desgaste pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia normal. A
depreciao a perda de valor dos bens que pode ocorrer por desgaste fsico, devido aes
da natureza ou pelo prprio uso, ou obsolescncia, tambm chamada de depreciao
econmica devido inovaes tecnolgicas. Pode ser chamada de depreciao real ou
econmica quando no utilizada para fins contbeis.
Referida perda ser registrada periodicamente nas contas de depreciao, que funcionaro
como redutoras do ativo. O valor de depreciao deve ser uma reserva contbil da empresa
para gerar fundos que iro possibilitar a substituio dos fatores produtivos no final de sua
vida til, ou seja, ser reposto quando no tiver mais capacidade de uso ou ficar obsoleto.
Dessa forma, a depreciao deve ser encarada como custo operacional na empresa, portanto
deve sim constar na formao do custo total de produo.
Como o valor de depreciao um custo dito no caixa, ou seja, no apresenta desembolso

imediato, muitos no o enxergam como custo. No fim de um ano produtivo no h sada
desse dinheiro do caixa, mas tem valor significativo no custo de produo. Teoricamente esse
valor deveria ser poupado para comprar outro fator de produo semelhante quando esse
chegar no fim de sua vida til.
Com exceo de terrenos e de alguns outros itens, os elementos que integram o Ativo
Imobilizado tm um perodo limitado de vida til. Assim, esto sujeitos a depreciao todos
os bens fsicos sujeitos a desgaste por uso, causas naturais ou obsolescncia.
A palavra depreciao de uso muito frequente, tanto na linguagem popular como na

tecnolgica, econmica e contbil. Em sentido vulgar, est sempre ligado ideia de valor,
porm este valor nunca bem definido. Na acepo tecnolgica, a palavra aplicada no
sentido da perda de eficincia funcional dos bens. Para a economia, a depreciao est
intimamente relacionada com a ideia de diferena entre valores. Tais valores podem ser
objetivos ou subjetivos.
Para a contabilidade a depreciao um custo amortizado. A depreciao de um perodo um

custo amortizado nesse perodo, assim como a depreciao global de um bem parte do
custo amortizado durante a vida til do bem. Embora o preo de custo seja um valor, trata-se
de um valor muito especial, da a grande diferena entre o conceito contbil e os demais.
Os bens de uso da empresa esto sujeitos desvalorizao decorrente de seu uso ou da ao

do tempo, motivo pelo qual devem ser anualmente depreciados por ocasio do balano.
O registro dessa depreciao feito debitando-se a conta de despesa, chamada depreciaes e

a crdito da proviso, que figurar no passivo indicando que o valor ativo est depreciado.
A amortizao tem a mesma finalidade da depreciao, embora com carter especial. Consiste
na extino gradual de valor imaterial ou de dispndio que figura no ativo como encargo de
exerccios futuros.

Na instalao da empresa, fazem-se gastos que no podem ser recuperados, aos quais
constituem despesas de instalao, tais como: montagem do estabelecimento, instalaes,
propaganda, despesas administrativas e outras despesas pr-operacionais. Essas despesas,
embora realizadas no momento de instalao, vo beneficiar exerccios futuros, no sendo
justo que constituam encargos de um s exerccio. Da atribuir-se essas despesas a vrios
exerccios, amortizando-as aos poucos.
Podemos tambm criar proviso para amortizao. A conta representativa dessa proviso seria
proviso para amortizaes.
Taxas de Depreciao
As taxas de depreciao dependem do prazo de vida til do respectivo bem.
Desta forma, as principais taxas praticadas so as seguintes:
Edificaes 4% ao ano
Instalaes 10% ao ano
Mveis e Utenslios 10% ao ano
Mquinas e Equipamentos 10% ao ano
Ferramentas 15% ao ano
Veculos 20% ao ano
Veculos de carga 25% ao ano
Equipamentos de Informtica 20% ao ano
Equipamentos de Comunicao 20% ao ano
Nota: - O contador dever conferir as taxas de depreciao utilizadas que constam no sistema
de controle do Ativo Imobilizado ou planilhas alternativas do clculo da depreciao
acumulada, verificando se as mesmas esto em conformidade com as normas vigentes.
Por ocasio do encerramento do balano, tais percentuais somente podero ser aplicados em
seu total sobre os bens j existentes na empresa no exerccio anterior ou que tenham sido
adquiridos no primeiro ms do exerccio social objeto do clculo.
Na hiptese de aquisio durante o exerccio, a depreciao ser feita com apropriao de

percentual a que tem direito apenas em relao ao nmero de meses em que o bem tenha sido
utilizado.
A base de clculo da depreciao ser:
O custo histrico ajustado pela correo monetria, para bens adquiridos at 31.12.1995;
O valor de aquisio deduzido do valor residual, para bens adquiridos a partir de
01.01.1996;
O valor de reavaliao decorrente de novas avaliaes efetuadas no Ativo No Circulante
Imobilizado.
A depreciao pode ser calculada por diferentes mtodos, ns escolhemos dois, que so os
mais comuns, para serem exemplificados. Para isso necessrio conhecer trs variveis que
permitiro o clculo: valor inicial; valor final e vida til.
O valor inicial corresponde ao valor do bem novo ou o valor pelo qual o bem foi adquirido no
caso de ter sido comprado usado.

O valor final o valor do bem no fim de sua vida til, tambm chamado valor residual ou
valor sucata.
A vida til o tempo que o bem pode ser usado para desempenhar sua funo, quer dizer que
tem utilidade econmica, e pode ser contabilizado em horas ou anos. Se o bem em questo
novo utiliza-se a vida til total, se j usado deve-se considerar a vida til do momento atual
at o fim de seu uso. importante salientar que para compor a vida til deve-se considerar
tempo de uso, intensidade de uso, obsolescncia e custos de conservao e reparos.
Mtodos para Clculo das Quotas de Depreciao
A tcnica contbil estipula que o valor residual do bem deve ser computado como deduo do
seu valor total para determinar o valor base de clculo da depreciao. Todavia, na prtica
esse procedimento no tem sido muito adotado, j que bastante difcil estimar o valor
residual, principalmente numa economia inflacionria.
Uma dificuldade associada ao clculo da depreciao a da determinao do perodo de vida

til do Ativo Permanente Imobilizado. Alm de causa fsicas decorrentes do desgaste natural
pelo uso e pela ao de elementos da natureza, a vida til afetada por fatores funcionais, tais
como a inadequao e o obsoletismo, resultantes do surgimento de substitutos mais
aperfeioados.
Os mais tradicionalmente utilizados so:
Linear ou quotas constantes a depreciao calculada dividindo-se o valor a ser depreciado

pelo tempo de vida til do bem.
Exemplo - Depreciao de um galpo de madeira pelo mtodo linear
Vamos calcular a depreciao de um galpo cujo valor inicial de R$ 15.000 pelo mtodo
linear. Adotaremos um valor residual de 20% do valor novo e uma vida til de 20 anos.
O primeiro passo calcular o valor residual.

Valor residual = 20% de R$ 15.000 = R$ 3.000,00
Depreciao = (valor inicial - valor final) / vida til
Depreciao = (15.000 3.000) / 20 = R$ 600,00
Portanto, a depreciao a ser considerada R$ 600,00 por ano.
Soma dos dgitos dos anos decrescente, efetua-se a soma do nmero de anos de vida til
do bem; estabelece-se uma frao em que o denominador a soma dos algarismos e o
numerador para o primeiro ano n, onde o n representa o nmero de anos de vida til;
multiplica-se a frao referida pelo valor do bem a ser depreciado.
Esse mtodo proporciona quotas de depreciao maiores no incio e menores no fim da vida
til, permitido mais uniformidade na distribuio dos custos, j que os bens, quando novos,
necessitam de pouca manuteno e reparos.
Acelerada consiste em reconhecer e registrar contabilmente a diminuio acelerada dos bens

mveis, resultante do desgaste pelo uso em regime de operao superior ao normal.

Depreciao do Bem Adquirido Usado
O prazo de vida til admissvel para fins de depreciao de bem adquirido usado o maior
dentre os seguintes:
metade do prazo de vida til admissvel para o bem adquirido novo;

restante da vida til do bem, considerada esta em relao primeira instalao para utilizao.
Deste modo, ao adquirir um bem usado, a empresa deve munir-se de documento que
comprove a poca em que o mesmo foi instalado para utilizao pela primeira vez.
Lanamento Contbil
D. Depreciao (Custo ou Despesa Operacional)

C. Depreciao Acumulada (Imobilizado Permanente)
Amortizao
Compreende a importncia correspondente recuperao do capital aplicado em bens

intangveis, ou dos recursos aplicados em despesas que contribuam para a formao do
resultado de mais de um exerccio social, a ser lanada como custo ou encargo, em cada
exerccio.
Bens Intangveis Sujeitos Amortizao
Marcas e Patentes; Logiciais (software), Recursos Florestais (direitos contratuais de

explorao), Frmulas ou processos de fabricao, direitos autorais, autorizaes ou
concesses, Ponto Comercial, Fundo de Comrcio, Benfeitorias em prdios de terceiros,
Custos de Projetos Tcnicos, Despesas Pr-operacionais, pr-industrial, de organizao,
reorganizao, reestruturao ou remodelao de empresas.
Valor Total da Amortizao
O montante acumulado da amortizao no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem ou

direito.
Se a existncia ou o exerccio do direito, ou a utilizao do bem, terminar antes da

amortizao integral de seu custo, o saldo no amortizado constituir encargo do perodo em
que se extinguir o direito ou terminar a utilizao do bem.
Prazos de Amortizao
De acordo com a Lei das Sociedades por Aes Os recursos aplicados no Ativo Diferido
sero amortizados periodicamente, a partir do incio de operao normal ou do exerccio em
que passem a ser usufrudos os benefcios deles decorrentes, devendo ser registrada a perda do
capital aplicado, quando abandonados os empreendimentos ou atividades a que se destinavam,
ou comprovado que essas atividades no podero produzir resultados suficientes para
amortiz-los.

De acordo com a Lei Fiscal (RIR), a taxa anual de amortizao ser fixada tendo em vista:
o nmero de anos restantes de existncia do direito;

o nmero de perodos-base em que devero ser usufrudos os benefcios decorrentes das
despesas registradas no Ativo diferido;
o prazo de amortizao no poder ser inferior a 5 (cinco) anos.
Exausto
Compreende a importncia correspondente diminuio do valor dos recursos naturais no

renovveis ou de exaurimento indeterminvel (gua mineral e outros), resultante de sua
explorao, a ser lanada como custo ou encargo, em cada perodo de apurao, nas mesmas
condies dos clculos dos encargos de depreciao e amortizao, considerando o custo de
aquisio ou prospeco, dos recursos explorados. A quota anual ser determinada pelo
volume da produo no perodo e sua relao com a possana conhecida da mina, ou em
funo do prazo de concesso dado pela autoridade governamental.
Obs.:
1) no caso de explorao de jazidas minerais inesgotveis ou de exaurimento indeterminvel
(como gua mineral), os encargos de exausto no podem ser computados na determinao do
lucro real;
2) o valor da conta Exausto Acumulada no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem;
3) somente podem ser deduzidos na apurao do lucro real os custos ou despesas de exausto
correspondentes aos bens intrinsecamente relacionados produo e a comercializao de
bens e servios.

UNIDADE XI CONCILIAO E AJUSTE DE CONTAS
A conciliao consiste, basicamente, na comparao do saldo de uma conta com uma

informao externa contabilidade, de maneira que se possa ter certeza quanto exatido do
saldo em anlise.
As fontes de informaes mais usuais para verificao dos registros contbeis so os livros
fiscais, os extratos bancrios, as posies de financiamentos e carteiras de cobranas, as
folhas de pagamento, os controles de caixa, etc.
Ajustes e reclassificaes patrimoniais
Para elaborao do balano devem ser efetuados vrios ajustes e reclassificaes nas contas
patrimoniais, entre os mais comuns so:
1 - na data da elaborao do balano (geralmente 31 de dezembro), prepara-se o balancete de

verificao, da mesma forma ao que se faz mensalmente;
2 - confronta-se o saldo de cada conta do razo com os livros auxiliares tais como: livro caixa,
contas correntes, registro de duplicatas, fichas de estoques de mercadorias, fichas de controle
do ativo permanente;
3 - elabora-se o inventrio dos materiais, de mercadorias, dos produtos manufaturados, dos

produtos em elaborao, dos mveis e utenslios, das mquinas e equipamentos, das
duplicatas a receber e a pagar, dos devedores e credores em contas correntes, e de outros
componentes patrimoniais suscetveis de serem inventariados;
4 - aps elaborar o inventrio, confrontam-se seus totais com os saldos das respectivas contas
e dos registros especficos de cada bem. Caso sejam constatadas divergncias, e apuradas suas
causas, deve-se proceder aos ajustes;
5 - efetua-se os clculos de depreciao dos bens, procedendo-se aos respectivos lanamentos.

Nas empresas que apuram custos mensais, as depreciaes so apropriadas mensalmente;
6 - procede-se regularizao das contas de despesas dos exerccios seguintes (seguros a

apropriar, assinaturas de peridicos, etc.)
7 - apura-se o resultado da conta de mercadorias, transferindo-o para a conta de resultados;
8 ajusta-se outras contas patrimoniais, como os investimentos (clculo da Equivalncia

Patrimonial), transferncia das parcelas a vencer no exerccio seguinte do exigvel a longo
prazo para o circulante, variaes cambiais e monetrias sobre os valores a receber e pagar
(do tipo emprstimos bancrios), apropriao dos juros sobre aplicaes financeiras, etc.

UNIDADE II ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RESULTADO
Para apurao do resultado do exerccio, faz-se os lanamentos de encerramento, debitando-se

as contas de receitas e creditando-se uma conta transitria, chamada de apurao do
resultado do exerccio.
O inverso efetuado nas contas de despesas e custos, debitando-se a conta apurao do

resultado do exerccio e creditando-se as contas de custos ou despesas.
Exemplo:
Conta Dbito Crdito

Receitas de Vendas de Mercadorias 1.500.000,00
Receitas Financeiras 50.000,00
Resultado no-Operacional 15.000,00
Apurao do Resultado do Exerccio 1.565.000,00
Dbito Crdito
Apurao do Resultado do Exerccio 1.406.122,00
ICMS sobre Vendas 120.000,00
PIS e COFINS sobre Vendas 54.750,00
Custo das Mercadorias Vendidas 720.000,00
Folha de Pagamento 155.000,00
Encargos Sociais e Trabalhistas 60.450,00
Despesas Financeiras 79.000,00
Despesas Tributrias 54.000,00
Aluguel e Manuteno 50.000,00
Despesas de Veculos 40.000,00
Despesas de Escritrio 19.000,00
Proviso para Imposto de Renda 34.770,00
Proviso para Contribuio Social 19.152,00
O saldo da conta Apurao do Resultado do Exerccio ser ento transferido para a conta de
Lucros ou Prejuzos Acumulados. No exemplo acima, o lanamento seria:
D. Apurao do Resultado do Exerccio (conta transitria de Resultado)

C. Lucros Acumulados (Patrimnio Lquido) R$ 158.878,00
Aps essas operaes, esto encerradas as contas de resultado, restando somente as contas
patrimoniais.
Classificao das contas patrimoniais
Aps os ajustes mencionados anteriormente, as contas remanescentes so apenas as contas

patrimoniais, que devem ser separadas e classificadas em grupos para elaborao do balano
patrimonial, sendo que o saldo do ativo deve ser igual ao do passivo, da seguinte forma:
a) no ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos

nelas registrados, nos seguintes grupos:
- ativo circulante;
- ativo no circulante;
b) no passivo, as contas sero dispostas e sero classificadas nos seguintes grupos:
- passivo circulante;
- passivo no circulante;
- patrimnio lquido;
O balano patrimonial dever ser estruturado de acordo com a natureza dos valores, e normas
em vigor.

UNIDADE XIII LEVANTAMENTO DO BALANO PATRIMONIAL E
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO
No fim de cada exerccio, procede-se ao levantamento do balancete de verificao, com o

objetivo de conhecer os saldos das contas do Razo e conferir sua exatido.
O balancete a relao de todas as contas utilizadas pela empresa, demonstrando seus

dbitos, crditos e saldos.
Um dos principais objetivos do balano demonstrar o estado patrimonial e o resultado do

exerccio.
O estado patrimonial demonstrado atravs das contas patrimoniais, ativas e passivas, que
compem o balano patrimonial.
O resultado do exerccio demonstrado atravs das contas de resultado que formam a

demonstrao do resultado do exerccio, que evidencia a receita bruta, o custo das vendas ou
servios, as despesas operacionais e outras receitas e despesas operacionais, atravs do que se
chega ao lucro ou prejuzo do exerccio.
As contas do balancete, no fim do exerccio, nem sempre representam os valores reais do

patrimnio, naquela data, nem as variaes patrimoniais do exerccio, porque os registros
contbeis no acompanham a dinmica patrimonial no mesmo ritmo em que ela se
desenvolve.
Assim, muitos dos componentes patrimoniais aumentam ou diminuem de valor, sem que a
Contabilidade registre tais variaes, bem como muitas das receitas e despesas, recebidas ou
pagas durante o exerccio, no correspondem realmente aos ingressos e ao custo do perodo.
Da a necessidade de se proceder ao ajuste das contas patrimoniais e de resultado, na data do

levantamento do balano, para que elas representem os componentes do patrimnio nessa
data, bem como suas variaes no exerccio.
Objetivo das demonstraes contbeis
fornecer informaes sobre a posio patrimonial e financeira da entidade (Balano

Patrimonial), sobre seu desempenho em um determinado perodo (Demonstrao do
Resultado) e sobre as modificaes na sua posio financeira (Demonstrao dos Fluxos de
Caixa), informaes essas que sejam teis a um grande nmero de usurios em suas
avaliaes e tomadas de deciso econmica.
As demonstraes Contbeis precisam ser preparadas para atendimento s necessidades

comuns da maioria dos usurios. Todavia, elas no fornecem todas as informaes que os
usurios possam necessitar para tomar decises econmicas, considerando que tais
Demonstraes Contbeis refletem principalmente os efeitos financeiros ocorridos no passado
e no contm necessariamente informaes que no sejam de carter financeiro.

As Demonstraes devem estar complementadas por notas explicativas e outros quadros
analticos ou demonstraes que permitam o adequado entendimento sobre a posio
patrimonial e financeira, o desempenho em um determinado perodo e as modificaes na sua
posio financeira, a fim de propiciar uma boa avaliao do que ocorreu no passado e de
ajudar nas projees sobre o futuro.
Os pressupostos bsicos: o regime de competncia e a continuidade
Um pressuposto bsico para a elaborao das Demonstraes Contbeis o da apropriao

das receitas e das despesas, com suas mutaes nos ativos e passivos e, consequentemente,
no patrimnio lquido, com fundamento nos momentos em que seus fatos geradores contbeis
ocorrem, e no apenas quando de seus reflexos no caixa. Isso caracteriza o Regime de
Competncia. Por outro lado, esses fatos geradores devem estar fundamentados
economicamente, mas respaldados em fluxos de caixa j acontecidos ou em pagamentos e
recebimentos por acontecer, mas desde que estes ltimos sejam derivados de fatos geradores
j ocorridos. O Regime de Competncia exige tambm a confrontao das despesas com as
receitas a que se relacionam.
O outro pressuposto o de que as Demonstraes Contbeis so preparadas sob o pressuposto

da Continuidade das atividades da entidade.
As caractersticas qualitativas das demonstraes contbeis
So quatro as principais caractersticas qualitativas obrigatoriamente presentes nas

Demonstraes Contbeis: Compreensibilidade, Relevncia, Confiabilidade e
Comparabilidade.
A Compreensibilidade se fundamenta no objetivo do pronto entendimento por parte do

usurio, mas a complexidade de qualquer matria no deve levar falta de registro, de
registro adequado ou de evidenciao sob o argumento de eventual dificuldade de
entendimento por parte desse usurio.
A Relevncia diz respeito influncia de uma informao contbil na tomada de decises. As

informaes so relevantes quando podem influenciar as decises econmicas dos usurios,
ajudando-os a avaliar o impacto de eventos passados, presentes ou futuros ou confirmando ou
corrigindo as suas avaliaes anteriores. A Relevncia depende da natureza e tambm da
materialidade (tamanho) do item em discusso.
A Confiabilidade exige que a informao seja apresentada da forma mais apropriada

possvel, retratando adequadamente o que se pretende evidenciar (representao fiel).
Para a Confiabilidade estar presente fundamental que seja sempre respeitada a Primazia da
Essncia Sobre a Forma, ou seja, que, no que se espera sejam raros os casos de no
conformidade dos documentos formais com a realidade econmica, que esta ltima prevalea
nas Demonstraes Contbeis.
E, ainda, necessrio tambm que se observem a neutralidade (imparcialidade), a prudncia

(com o cuidado para se evitar exacerbado conservadorismo com suas distores) e a
integridade (no sentido de estarem completas) nas informaes contbeis.

Quanto Comparabilidade, trata-se de caracterstica que permite a melhor viso da evoluo
da entidade medida sob os mesmos critrios e princpios ao longo do tempo, mas sem que isso
leve no-evoluo das prticas contbeis; e a comparabilidade tambm se aplica adoo
das mesmas prticas por empresas semelhantes.
Mas ressaltem-se as Limitaes na Relevncia e na Confiabilidade das Informaes, devidas,

principalmente, observncia Tempestividade e anlise da Relao Custo/Benefcio das
informaes. A necessidade de bem informar com relevncia no momento mais oportuno ao
usurio pode levar perda de parte da confiabilidade em razo de a entidade no dispor ainda
de todos os elementos necessrios informao. Esse equilbrio entre Relevncia,
Confiabilidade e Tempestividade uma preocupao constante a ser observada. O custo de
obteno e divulgao da informao tambm no deve suplantar seus benefcios aos
usurios. Esse equilbrio e, na realidade, o Equilbrio entre todas as Caractersticas
Qualitativas das Demonstraes Contbeis assunto de julgamento profissional da mais alta
importncia. Somente esse equilbrio leva apresentao dessas Demonstraes com
caracterstica de Verdadeira e Adequada.
Os elementos das demonstraes contbeis
Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se
espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade. Repare-se que a figura do
controle (e no da propriedade formal) e a dos futuros benefcios econmicos esperados so
essenciais para o reconhecimento de um ativo. Se no houver a expectativa de contribuio
futura, direta ou indireta, ao caixa da empresa, no existe o ativo.
Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja

liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos.
Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os
seus passivos.
Receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de
entrada ou aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultam em aumentos do
patrimnio lquido e que no sejam provenientes de aporte dos proprietrios da entidade.
Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma
de sada ou reduo de ativos ou incrementos em passivos, que resultam em decrscimo do
patrimnio lquido e que no sejam provenientes de distribuio de resultado ou de capital aos
proprietrios da entidade.
Note-se que no h, na nova Estrutura Conceitual, segregao entre receitas e despesas

operacionais e no operacionais, muito menos a figura de resultados extraordinrios. O vital
a segregao, na Demonstrao do Resultado, dos seus componentes que tendero a no
ocorrer no futuro.
O reconhecimento dos elementos das demonstraes contbeis
O reconhecimento contbil de ativos, passivos, receitas e despesas, depende,

fundamentalmente, da Probabilidade de Realizao de Benefcio Econmico Futuro e da
Confiabilidade nessa Mensurao, alm de outros fatores. Se no houver a provvel
realizao desses benefcios, ou se eles no puderem ser confiavelmente mensurados, no h

como reconhecer ativos e receitas. Tambm h a obrigatoriedade de serem provveis as
entregas de ativos para o reconhecimento dos passivos e das despesas. necessria sempre a
presena de um custo ou de um valor confiveis.
Mensurao dos elementos das demonstraes contbeis e conceitos de capital e

manuteno de capital
Os elementos patrimoniais podem ser reconhecidos pelo custo histrico, atualizado

monetariamente ou no, custo corrente (reposio), valor lquido de realizao ou valor
presente dos futuros benefcios econmicos. O custo histrico a base mais comumente
adotada, em combinao com as demais para certas situaes.
A escolha da base mais adequada depende do conceito de capital a ser mantido pela entidade.
Quando o relevante a manuteno do capital financeiro (monetrio), lucro o que excede o

capital financeiro aportado pelos proprietrios. Esse conceito leva, normalmente, adoo do
custo histrico para os elementos patrimoniais e incluso, no resultado, das variaes de
preos de determinados elementos.
Quando o relevante a manuteno do capital fsico, lucro o que excede manuteno da

capacidade fsica inicial do perodo. Nesse caso, as variaes de preos dos ativos, por
exemplo, so consideradas ajustes ao capital, e no lucro, como o caso das reavaliaes de
ativos destinados ao uso.
Demonstraes contbeis obrigatrias
Conforme artigo 176 da Lei 6.404/76, as demonstraes financeiras obrigatrias pelas Leis
das S.A. so:
Balano Patrimonial BP
Demonstrao de Resultado do Exerccio - DRE
Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados - DLPA
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido DMPL
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
Observao: As Notas Explicativas devero fazer parte das Demonstraes Contbeis
Balano patrimonial
No balano patrimonial, as contas devero ser classificadas segundo os elementos do

patrimnio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da
situao financeira da empresa.
De acordo com o artigo 176, 1 da Lei 6.404/76, as demonstraes de cada exerccio sero
publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio
anterior.
Procedimentos para elaborao do balano
Ao trmino do exerccio, como se faz em todos os meses, procede-se ao levantamento do

balancete de verificao, com o objetivo de conhecer os saldos das contas do razo e conferir
sua exatido.

No balancete so relacionadas todas as contas utilizadas pela empresa, quer patrimoniais quer
de resultado, demonstrando seus dbitos, crditos e saldos.
As contas do balancete, no fim do exerccio, sejam patrimoniais ou de resultado, nem sempre

representam, entretanto, os valores reais do patrimnio, naquela data, nem as variaes
patrimoniais do exerccio, porque os registros contbeis no acompanham a dinmica
patrimonial no mesmo ritmo em que ela se desenvolve.
Desta forma, muitos dos componentes patrimoniais aumentam ou diminuem de valor, sem
que a contabilidade registre tais variaes, bem como muitas das receitas e despesas,
recebidas ou pagas durante o exerccio, no correspondem realmente aos ingressos e ao custo
do perodo.
Da a necessidade de se proceder ao ajuste das contas patrimoniais e de resultado, na data do

levantamento do balano, para que elas representem, em realidade, os componentes do
patrimnio nessa data, bem como suas variaes no exerccio.
Para elaborao do balano devem ser efetuados vrios ajustes e reclassificaes nas contas
patrimoniais, entre os mais comuns so:
na data da elaborao do balano (geralmente 31 de dezembro), prepara-se o balancete de

verificao, da mesma forma ao que se faz mensalmente;
confronta-se o saldo de cada conta do razo com os livros auxiliares tais como: livro caixa,
contas correntes, registro de duplicatas, fichas de estoques de mercadorias, fichas de
controle do ativo permanente;
elabora-se o inventrio dos materiais, de mercadorias, dos produtos manufaturados, dos

produtos em elaborao, dos mveis e utenslios, das mquinas e equipamentos, das
duplicatas a receber e a pagar, dos devedores e credores em contas correntes, e de outros
componentes patrimoniais suscetveis de serem inventariados;
aps elaborar o inventrio, confrontam-se seus totais com os saldos das respectivas contas
e dos registros especficos de cada bem. Caso sejam constatadas divergncias, e apuradas
suas causas, deve-se proceder aos ajustes;
efetua-se os clculos de depreciao dos bens, procedendo-se aos respectivos lanamentos.

Nas empresas que apuram custos mensais, as depreciaes so apropriadas mensalmente;
procede-se regularizao das contas de despesas dos exerccios seguintes (seguros a

apropriar, assinaturas de peridicos, etc.)
apura-se o resultado da conta de mercadorias, transferindo-o para a conta de resultados;
ajusta-se outras contas patrimoniais, como os investimentos (clculo da Equivalncia

Patrimonial), transferncia das parcelas a vencer no exerccio seguinte do exigvel a longo
prazo para o circulante, variaes cambiais e monetrias sobre os valores a receber e pagar
(do tipo emprstimos bancrios), apropriao dos juros sobre aplicaes financeiras, etc.

Considerando as Leis 11.638/07 e 11.941/09, e o CPC 26, um balano patrimonial pode ser
apresentado a partir do seguinte formato:
ATIVO Notas Ano 1 Ano 2

ATIVO CIRCULANTE
Caixa e Equivalentes
Ttulos valores mobilirios
Contas a receber de clientes
Estoques
Outros ativos
ATIVO NO CIRCULANTE
REALIZVEL A LONGO PRAZO
Contas a receber de clientes
Impostos diferidos
Ativos financeiros
Depsitos judiciais
Outros ativos
INVESTIMENTO
IMOBILIZADO
INTANGVEL
Total do Ativo
PASSIVO Notas Ano 1 Ano 2

PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores
Salrios e benefcios
Impostos e contribuies
Emprstimos e financiamentos
Outros passivos
PASSIVO NO CIRCULANTE
Emprstimos e financiamentos
Impostos diferidos
Proviso para contingncias
Arrendamentos e compromissos
contratuais
Receitas diferidas lquidas
Outros passivos
PATRIMNIO LQUIDO
CAPITAL SOCIAL
(-) Gastos com emisso de aes
RESERVA DE CAPITAL
(-) Aes em tesouraria
RESERVA DE LUCROS
PREJUZOS ACUMULADOS
OUTROS RESULTADOS
ABRANGENTES
Total do Passivo e Patrimnio Lquido

Demonstrao do resultado e demonstrao do resultado abrangente
Por fora da necessidade de atender s disposies societrias, o CPC 26 optou por apresentar
a demonstrao do resultado abrangente em duas demonstraes. A demonstrao do
resultado do perodo com os itens que tradicionalmente j faziam parte do resultado e a
demonstrao do resultado abrangente contendo, no mnimo (CPC 26.82A):
a) Resultado lquido do perodo;

b) Cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua natureza (exceto
montantes relativos ao item (c);
c) Parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida por meio do
mtodo de equivalncia patrimonial; e
d) Resultado abrangente do perodo.
O conceito do resultado abrangente pretende explicar todas as variaes no patrimnio lquido

com exceo das transaes entre acionistas e, por esta razo, tem alta importncia para o
investidor interessado no desempenho da empresa porque rene todas as transaes que
afetam o resultado em uma nica demonstrao. A dificuldade no caso brasileiro conciliar
essa viso, chamada de all inclusive, porque inclui todas as transaes que alteram o
patrimnio lquido, com a lei societria, em especial nas exigncias do clculo do dividendo
mnimo obrigatrio.
Conforme o item 99 do CPC 26, a companhia deve apresentar anlise das despesas utilizando
uma classificao baseada na sua natureza, se permitida legalmente, ou na funo dentro da
entidade, devendo eleger o critrio que proporcionar informao confivel e mais relevante,
obedecidas as determinaes legais. Dessa forma, o CPC 26 ressalta que uma demonstrao
do resultado do perodo deve apresentar, no mnimo, as seguintes rubricas:
DEMONSTRAO DO RESULTADO Notas Ano 1 Ano 2

Receitas Brutas de Vendas
(-) Dedues de vendas
Impostos sobre vendas
Descontos incondicionais concedidos
Cancelamentos e devolues de vendas
Receitas Lquidas de Vendas
(-) Custos dos produtos vendidos
Lucro Bruto
(+) Outras Receitas
(-) Despesas operacionais
(-) Outras Despesas
(+/-) Resultado de Participaes Societrias
Lucro Lquido Antes do Resultado Financeiro
1. (+) Receitas Financeiras
2. (-) Despesas Financeiras
3. (+/-) Variao Cambial Lquida
4. (+/-) Variao Monetria Lquida
5. (+/-) Ganhos e Perdas com Derivativos
(=) Resultado Financeiro (1 a 5)
Resultado antes dos Tributos sobre o Lucro
(-) Tributos sobre o Lucro

(-) Tributos sobre Lucros Diferidos
Resultado Lquido das Operaes Continuadas
(+/-) Resultado Lquido aps tributos das
operaes continuadas
Resultado Lquido do Perodo
Resultado Lquido atribuvel aos
Controladores
Resultado Lquido atribuvel aos No
controladores
Lucro Lquido por ao
A demonstrao do resultado abrangente objetiva apresentar o resultado lquido do perodo,

bem como possveis resultados futuros ajustados no patrimnio lquido (outros resultados
abrangentes), decorrentes de transaes que ainda no se realizaram financeiramente, pois
dependem de eventos futuros.
Com isso, a demonstrao do resultado abrangente pode ser elaborada e apresentada como
parte integrante da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido ou a partir do modelo
seguinte:
Notas Ano 1 Ano 2

Resultado Lquido do Perodo
(+/-) Outros resultados abrangentes da companhia:
Variaes na Reserva de Reavaliao
Ajustes Acumulados de converso variao cambial
de investimentos societrios no exterior
Ganhos e perdas com parcela efetiva de hedge de fluxo
de caixa
Ganhos e perdas com ativos financeiros disponveis
para venda
Ganhos e perdas atuariais com plano de penso com
benefcio definido
Resultado Abrangente do Perodo
Resultado Abrangente atribuvel aos Controladores
Resultado Abrangente atribuvel aos No
Controladores
Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados (DLPA)
A DLPA evidencia as alteraes ocorridas no saldo da conta de lucros ou prejuzos

acumulados, no Patrimnio Lquido.
De acordo com o artigo 186, 2 da Lei n 6.404/76, adiante transcrito, a companhia poder,
sua opo, incluir a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados nas demonstraes das
mutaes do patrimnio lquido.
"A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo

por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio
lquido, se elaborada e publicada pela companhia."

Deve-se lembrar que a referida demonstrao tambm obrigatria para as sociedades
limitadas e outros tipos de empresas, conforme a legislao do Imposto de Renda (art. 274 do
RIR/99).
A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever discriminar:
o saldo do incio do perodo e os ajustes de exerccios anteriores;

as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio; e
as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o
saldo ao fim do perodo.
Ajustes de exerccios anteriores
Para obter detalhamentos sobre tais ajustes, acesse o tpico Ajustes de Exerccios
Anteriores, nesta obra.
Reverses de reservas
Correspondem s alteraes ocorridas nas contas que registram as reservas, mediante a

reverso de valores para a conta Lucros Acumulados, em virtude daqueles valores no serem
mais utilizados.
Lucro ou prejuzo lquido do exerccio
o resultado lquido do ano apurado na Demonstrao do Resultado do Exerccio, cujo valor

transferido para a conta de Lucros Acumulados.
Transferncias para reservas
So as apropriaes do lucro feitas para a constituio das reservas patrimoniais, tais como:
reserva legal, reserva estatutria, reserva de lucros a realizar, reserva para contingncias.
Substituio pela demonstrao das mutaes do patrimnio lquido
De acordo com o 2 do artigo 186 da Lei n. 6.404/76 a Demonstrao de Lucros ou

Prejuzos Acumulados poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio
lquido, se elaborada e divulgada pela companhia, pois no inclui somente o movimento da
conta de lucros ou prejuzos acumulados, mas tambm o de todas as demais contas do
patrimnio lquido.
Modelo
Cia. Modelo - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados

exerccio findo em 31.12.x1 - saldo em 31.12.x1
RECURSOS:
Saldo inicial de lucros acumulados
Ajustes credores de Exerccios Anteriores
Reverso de reservas
De contingncias
De lucros a realizar

Outros recursos
Lucro lquido do exerccio
(-) Saldo anterior de prejuzos acumulados
(-) Ajustes devedores de exerccios anteriores
(-) Prejuzo lquido do ano
Total dos recursos
APLICAES:
Transferncia para reservas

Reserva legal
Reserva estatutria
Reserva p/ contingncias
Reserva de lucros a realizar
Reserva p/ investimentos
Dividendos ou lucros distribudos, pagos ou creditados (R$ .... por ao)
Parcela dos lucros incorporados ao capital
Outras aplicaes
Total das aplicaes
Lucros ou prejuzos acumulados (recursos - aplicaes)
Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido (DMPL)
A elaborao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) facultativa e,

de acordo com o artigo 186, pargrafo 2, da Lei das S/A, a demonstrao de lucros ou
prejuzos acumulados poder ser includa nesta demonstrao.
A DMPL uma demonstrao mais completa e abrangente, j que evidencia a movimentao

de todas as contas do patrimnio lquido durante o exerccio social, inclusive a formao e
utilizao das reservas no derivadas do lucro.
A maioria das companhias opta pela sua elaborao.
Mutaes nas contas patrimoniais
As contas que formam o Patrimnio Lquido podem sofrer variaes por inmeros motivos,
tais como:
Itens que afetam o patrimnio total:

acrscimo pelo lucro ou reduo pelo prejuzo lquido do exerccio;
reduo por dividendos;
acrscimo por reavaliao de ativos;
acrscimo por doaes e subvenes para investimentos recebidos;
acrscimo por subscrio e integralizao de capital;
acrscimo pelo recebimento de valor que exceda o valor nominal das aes
integralizadas ou o preo de emisso das aes sem valor nominal;
acrscimo pelo valor da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
acrscimo por prmio recebido na emisso de debntures;
reduo por aes prprias adquiridas ou acrscimo por sua venda;
acrscimo ou reduo por ajuste de exerccios anteriores.

Itens que no afetam o total do patrimnio:
aumento de capital com utilizao de lucros e reservas;
apropriaes do lucro lquido do exerccio reduzindo a conta Lucros Acumulados para
formao de reservas, como Reserva Legal, Reserva de Lucros a Realizar, Reserva
para Contingncia e outras;
reverses de reservas patrimoniais para a conta de Lucros ou Prejuzos acumulados;
compensao de Prejuzos com Reservas.
Procedimentos a serem seguidos
A elaborao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido relativamente simples,

pois basta representar, de forma sumria e coordenada, a movimentao ocorrida durante o
exerccio nas diversas contas do Patrimnio Lquido, isto , Capital, Reservas de Capital,
Reservas de Lucros, Reservas de Reavaliao, Aes em Tesouraria e Lucros ou Prejuzos
Acumulados.
Deve-se utilizar um papel de trabalho, utilizando uma coluna para cada uma das contas do
patrimnio da empresa e abrindo uma conta total, que representa a soma dos saldos ou
transaes de todas as contas individuais. Essa movimentao deve ser extrada das fichas de
razo dessas contas.
As transaes e seus valores so transcritos nas colunas respectivas, mas de forma

coordenada. Por exemplo, se temos um aumento de capital com lucros e reservas, na linha
correspondente a essa transao, transcreve-se o acrscimo na coluna de capital pelo valor do
aumento e, na mesma linha, as redues nas contas de reservas e lucros utilizadas no aumento
de capital pelos valores correspondentes.
Para cada componente do patrimnio lquido, a conciliao do saldo feita no incio e no

final do perodo, demonstrando-se separadamente as mutaes decorrentes:
(i) do resultado lquido;
(ii) de cada item dos outros resultados abrangentes, apresentando separadamente o montante
atribuvel aos controladores e participao dos no controladores;
(iii) para cada componente do patrimnio lquido, os efeitos das alteraes nas polticas
contbeis e as correes de erros reconhecidas de acordo com o CPC 23;
(iv) para cada componente do patrimnio lquido, a conciliao do saldo no incio e no final
do perodo, demonstrando-se separadamente as mutaes decorrentes:
1. Do resultado lquido;
2. De cada item de outros resultados abrangentes
3. De transaes com os proprietrios realizadas na condio de proprietrio, demonstrando
separadamente suas integralizaes e as distribuies realizadas, bem como modificaes
nas participaes em controladas que no implicaram perda do controle (CPC 26.106).
O patrimnio lquido deve apresentar o capital social, as reservas de capital, os ajustes de

avaliao patrimonial, as aes em tesouraria, os prejuzos acumulados, se legalmente
admitidos, os lucros acumulados e as demais contas exigidas pelos pronunciamentos emitidos
pelo CPC. A seguir apresenta-se o modelo de demonstrao das mutaes do patrimnio
lquido.

Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido
Pat. Lquido Part.
Capital Reserva Reserva Reserva Lucros e Outros Total do
dos Acionista
Social de de de Prejuzos Resultados Patrimnio
acionistas no
Integralizado Capital Reaval. Lucros Acumulados Abrangentes Lquido
controladores controlador
Saldo em
31/12/X1
Variaes
Saldo em
31/12/X2
Variaes
Saldo em
31/12/X3
Demonstrao dos fluxos de caixa
Lucro diferente de fluxo de caixa. Uma empresa lucrativa no ser necessariamente uma
empresa com boa situao financeira. O fluxo de caixa resultado das operaes da empresa
no curto prazo, mas tambm afetado pelas entradas e sadas dos financiamentos obtidos,
projetos de investimento em andamento e outros fatores de natureza no operacional. No
longo prazo ambas magnitudes do lucro e caixa tendero a convergir.
Assim, a estrutura bsica do demonstrativo de Fluxo de Caixa est composta do resultado do

aumento ou diminuio lquida das disponibilidades nas atividades operacionais, atividades
de investimentos e atividades de financiamento.
O conceito de caixa, nessa anlise refere-se ao conceito de disponibilidades, ampliado pelos

denominados equivalentes de caixa. Por equivalentes de caixa so definidos os investimentos
de alta liquidez, prontamente conversveis em uma quantia de dinheiro e que apresentam risco
insignificante de alterao de valor. Neste sentido, inclui: Caixa, dinheiro e cheques em mos
recebidos e ainda no depositados, cujo pagamento seja previsto imediatamente; Depsitos
bancrios vista, contas correntes de livre movimentao mantidas pela empresa em bancos;
Numerrio em trnsito, recursos em trnsito decorrentes de remessas entre filiais, depsitos
em cheques e ordens de pagamento; e Aplicaes de liquidez imediata, investimentos de
curtssimo prazo, como equivalentes de caixa podem ser considerados as aplicaes
financeiras no mercado de capitais e financeiro em ttulos de renda fixa, pblicos ou privados,
por um prazo de at 90 dias contados da data de aquisio do ttulo (SANTI Filho, 2004).
A Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC) tem o propsito de esclarecer de forma

condensada as entradas e sadas da conta Caixa e equivalente a caixa em determinado perodo
ou exerccio gerados por atividades operacionais, de investimento e de financiamentos. Tem-
se como base s informaes contidas no Balano Patrimonial e na Demonstrao do
Para Campos Filho (1999, p. 25), a estrutura do modelo norte-americano (FAS n 95) para a
Demonstrao dos Fluxos de Caixa est se tornando padro mundial. Ainda esclarece Campos
Filho (1999, p. 25) que o referido modelo resultado de um trabalho que ocorreu entre 1977 e
1987, levado a efeito pelo Financial Accounting Standard Board, que um comit de padres
de contabilidade financeira, subordinado Security and Exchange Comission, culminando
que, a partir de 1987, alm do balano patrimonial, da DRE, as empresas americanas
deveriam gerar, tambm, a DFC.

Benefcios das Informaes dos Fluxos de Caixa
A informao sobre fluxos de caixa proporciona aos usurios das demonstraes financeiras
uma base para avaliar a capacidade da entidade para gerar caixa e seus equivalentes e as
necessidades da entidade para utilizar esses fluxos de caixa. O CPC 03 Demonstrao dos
Fluxos de Caixa define os requisitos para a apresentao da demonstrao dos fluxos de caixa
e respectivas divulgaes (CPC 26.111).
A DFC, quando usada em conjunto com as demais demonstraes contbeis, proporciona

informaes que habilitam os usurios a avaliar as mudanas nos ativos lquidos de uma
entidade, sua estrutura financeira (inclusive sua liquidez e solvncia) e sua capacidade para
alterar os valores e prazos dos fluxos de caixa, a fim de adapt-los s mudanas nas
circunstncias e oportunidades.
As informaes sobre os fluxos de caixa so teis para avaliar a capacidade de a entidade

gerar recursos dessa natureza e possibilitam aos usurios desenvolver modelos para avaliar e
comparar o valor presente de futuros fluxos de caixa de diferentes entidades. A demonstrao
dos fluxos de caixa tambm melhora a comparabilidade dos relatrios de desempenho
operacional para diferentes entidades porque reduz os efeitos decorrentes do uso de diferentes
tratamentos contbeis para as mesmas transaes e eventos.
Conceitos
O conceito de disponibilidades, para Santi Filho (2004, p. 18), est atrelado ao contedo
intitulado pela Lei no 6.404/76, que considera, alm do saldo do caixa, os investimentos
denominados equivalentes de caixa. Assim, so consideradas disponibilidades dinheiro e
cheques recebidos, mas no depositados, cujo pagamento seja imediato, contas correntes
mantidas nos bancos em nome da empresa, numerrio em trnsito nas filiais e aplicaes
altamente lquidas no mercado primrio em ttulos de renda fixa, pblicos ou privados, por
um prazo de at 90 dias contados da data de aquisio do ttulo.
Assim, as ocorrncias que afetaram o fluxo de caixa no perodo devem ser enquadradas de
acordo com as suas atividades especficas, operacionais, de investimentos e de
financiamentos.
As atividades operacionais, no entendimento de Stickney (2001, p. 173), so aquelas que

geram recursos, principalmente por meio das vendas de bens ou prestao de servios, que
so as receitas operacionais e que consomem recursos no pagamento dos gastos
indispensveis para a criao da oportunidade dessa mesma receita operacional, sempre
decorrentes das atividades-fim da empresa. Ocorrida a etapa das atividades operacionais e
analisado por um lapso de tempo relevante o fluxo de caixa operacional, que a diferena
entre as entradas e sadas desse tipo de atividade, se ocorrer terem sido gerados mais recursos
que consumidos, esses recursos gerados podem ser empregados na aquisio de edifcios e
equipamentos, no pagamento de dividendos, no resgate de debntures e na realizao de
outras atividades de investimento e financiamento.
Para Campos Filho (1999, p. 27), as atividades operacionais tm um conceito relativamente

homogneo entre os profissionais, nesse caso, provavelmente queles afeitos s
demonstraes contbeis, ou seja, trata-se basicamente das contas constantes na demonstrao
de resultado. Ressalva ainda o autor que o detalhamento desse grupo precisa ser adaptado a

cada tipo de empresa, para a correta demonstrao dos principais pagamentos e recebimentos
operacionais (CAMPOS FILHO, 1999, p. 27).
Nas atividades operacionais, segundo Santi Filho (2004, p. 19), devem estar includas neste
conjunto de entradas e sadas de caixa, todas as atividades relativas a eventos ou transaes
que no fazem parte das atividades de investimentos ou de financiamentos.
Quanto s atividades de investimentos, Stickney (2001, p. 174) entende que, nessa parte da
demonstrao do fluxo de caixa, evidenciado o valor do fluxo de caixa de investimentos,
principalmente na aquisio de ativo no circulante que, normalmente, significa um
desencaixe expressivo de recursos. Parte dos meios financeiros utilizados nesse tipo de
operao obtida pela venda ocasional ou planejada de parte do permanente imobilizado,
dispensvel por no utilizao ou por necessidade de renovao. No entanto, esta fonte de
recursos, em geral, no suficiente para suportar sozinho o volume necessrio para as novas
aquisies.
As empresas que no se encontram em fase de crescimento rpido, geralmente

financiam essas novas aquisies com o fluxo de caixa operacional. Crescimento
rpido, entretanto, geralmente exige financiamento por meio de lanamento de
novas debntures ou aes (STICKNEY, 2001, p. 174).
No caso do Brasil, pode-se incorporar, nesta descrio, o aporte de capital pelos scios, que
no necessariamente guarda similaridade com a emisso de aes.
Para Campos Filho (1999), as atividades de investimentos esto em grande parte descritas nas
contas comumente registradas no grupo do ativo no circulante do balano patrimonial.
Quanto s atividades de financiamentos, Santi Filho (2004, p. 24) entende que so aquelas
cujos aumentos ou diminuio dos ativos estejam relacionados com concesso e recebimentos
de emprstimos, compra e venda de bens do imobilizado e aquisio e alienao de
instrumentos financeiros e patrimoniais a outras entidades.
J com referncia s atividades de financiamentos, Stickney (2001, p. 174) diz que, nesse
terceiro componente da demonstrao do fluxo de caixa, devem estar demonstradas as
operaes de ingresso de recursos, oriundas do lanamento de ttulos com obrigaes de curto
ou longo prazo ou, ainda, de aes, sejam ordinrias ou preferenciais, que normalmente so
utilizadas para pagar dividendos aos acionistas ou resgatar ttulos de dvida e para recomprar
aes ordinrias ou preferenciais anteriormente emitidas.
As atividades de financiamentos, no entender de Campos Filho (1999, p. 27-28), requerem

uma ateno realada, porque seu conceito, para fins da DFC, diferente daquele que o
mercado em geral utiliza, considerando como financiamentos apenas os bens adquiridos e
financiados com recursos de terceiros. Para a DFC, um conceito mais abrangente, pois
inclui, alm dos recursos dos terceiros, tambm os recursos aportados pelos scios, pois h o
entendimento de que, quando os mesmos realizam essas operaes, de fato esto financiando
a empresa. Alm disso, necessrio atentar que os dividendos pagos devem ser considerados
como conta retificadora dos recursos aportados pelos scios. Para Santi Filho (2004, p. 25),
atividades de financiamentos referem-se aos emprstimos e financiamentos de credores e
investidores empresa.
Para elaborar a DFC, Kieso; Weygandt (1992) prope trs procedimentos principais. Em

primeiro lugar, prope apurar o valor da alterao do caixa, bastando, para isto, ter acesso a
dois balanos consecutivos. Comparando seus itens, obter-se-o o saldo inicial e o final. Em
segundo lugar, o autor prope apurar o valor total das transaes contbeis relacionadas com
o caixa pertencente s atividades operacionais. Para obter as informaes, ser necessrio ter
acesso e resgatar os dados dos balanos de exerccios consecutivos da demonstrao do
resultado do exerccio e, ainda, selecionar as transaes do perodo. Em terceiro lugar, Kieso;
Weygandt (1992) prope apurar o valor total das transaes contbeis relacionadas com o
caixa, pertencentes s atividades de investimento e financiamento.
Para obter essa informao, ser necessrio analisar todas as variaes das contas do balano
para determinar aquelas que afetaram o saldo do caixa, o que pode ser facilitado pela adoo
de quadros auxiliares conforme os que se propem a seguir:
Movimentao do AP em X2 Custo Depreciao Total

Saldo em X1
Depreciao do perodo
Ajuste por equivalncia patrimonial
Aquisio no perodo
Saldo em 31/12/X2
Movimentao do AP em X3 Custo Depreciao Total

Saldo em X2
Depreciao do perodo
Ajuste por equivalncia patrimonial
Aquisio no perodo
Saldo em 31/12/X3
Necessidade de Capital de Giro X3 X2

Clientes
Estoques
Fornecedores
Outros
Variao da Necessidade de Capital de Giro
Emprstimos bancrios a curto prazo X3 X2
Emprstimos Bancrios
Duplicatas Descontadas
Variao de emprstimos bancrios a curto prazo
Aumento de Capital X3 X2
Capital Atual - Capital Anterior
Dividendos pagos X3 X2
LA anterior + LL ano corrente - LA ano corrente
Elaborao do fluxo de caixa
O demonstrativo de fluxo de caixa pode ser elaborado pelo mtodo direto e pelo mtodo
indireto. Pelo mtodo direto, as atividades devem refletir o movimento bruto dos principais

recebimentos e pagamentos. Pelo mtodo indireto, faz-se a conciliao entre o resultado
contbil e o fluxo de caixa, partindo do lucro lquido trata-se de eliminar o efeito de todos os
valores diferidos decorrentes de operaes de recebimentos e pagamentos por caixa do
perodo e todas as previses de expectativas futuras que variaram no perodo, e o efeito de
todos os itens classificados no fluxo de caixa como investimento ou financiamento tais como
depreciao, amortizao, ganhos e perdas com vendas do ativo imobilizado e operaes
descontinuadas (relacionadas a investimentos), e ganhos ou perdas com extino de dbitos
(os quais so atividades financeiras).
Os seguintes tpicos principais devem ser usados em todos os fluxos de caixa:
Atividades operacionais: so as principais atividades geradoras de receita da entidade.
Atividades de investimento: so as aquisies e vendas de ativos de longo prazo.
Atividades de financiamento: so atividades que resultam em mudanas no tamanho e na

composio do patrimnio lquido e dos emprstimos da empresa.
As somas e subtraes desses itens resultam na mudana do caixa mais equivalentes e

compreendem numerrio, depsitos bancrios e investimentos de curto prazo (com
vencimento em trs meses ou menos da data da contratao) com alta liquidez e baixssimo
risco.
Mtodo Direto
De acordo com Campos Filho (1999, p. 41), o FAS recomenda s empresas relatar os fluxos
de caixa das atividades operacionais diretamente, mostrando as principais classes de
recebimentos e pagamentos operacionais (mtodo direto). Para tanto, torna-se necessrio
classificar os recebimentos e pagamentos de uma empresa utilizando as partidas dobradas.
Pelo Mtodo Direto a empresa far o confronto direto entre as contas da Demonstrao de
Resultado e as contas do Balano Patrimonial, detalhando as entradas e sadas de caixa. Agora
s uma questo de ordenamento das entradas e sadas de caixa, conforme a estrutura
internacional pelo Mtodo Direto. Para os ingressos de recursos, considerar os valores
positivos, para as sadas, negativos.
A exemplo do que ocorre com o mtodo indireto, possvel elaborar o mtodo direto da DFC
de diferentes maneiras, dependendo das contas contbeis ativadas no perodo. Da mesma
forma, para transmitir exemplos de como elaborar, alguns estudiosos utilizam a tcnica de
passos.
No entender de Iudcibus (1998, p. 232), a referida demonstrao deve iniciar por apurar o
recebimento das vendas ocorridas no perodo. Para tanto, utilizam-se os balanos patrimoniais
consecutivos e a demonstrao do resultado do exerccio. Somando-se o valor do saldo do
balano patrimonial mais antigo da conta de clientes com as vendas registradas na DRE e
diminuindo-se o saldo da conta de clientes do ltimo balano patrimonial, obtm-se o valor
do recebimento das vendas (IUDCIBUS, 1998, p. 233).
O mesmo raciocnio aplicado para apurar o total de pagamentos realizado aos fornecedores,
utilizando-se as contas dos balanos patrimoniais de fornecedores e a conta de compras de

mercadorias. O mesmo princpio tambm pode ser aplicado para apurar os pagamentos
realizados para fornecedores de despesas em geral, inclusive impostos e remuneraes. Neste
caso, toma-se o cuidado de extrair, das despesas registradas na DRE, aquelas que no
transitaram pelo caixa no exerccio estudado e no o faro no futuro, como as depreciaes,
por exemplo. Do total das despesas depuradas, conforme o recomendado subtrai-se o total de
obrigaes constantes no passivo circulante do ltimo balano patrimonial (IUDCIBUS,
1998, p. 240).
Para obteno da DFC pelo mtodo direto, Campos Filho (1999, p. 29-33) argumenta que as
empresas dispem de relativa abundncia de informaes pelo regime de competncia gerada
pelas melhores tcnicas e tecnologia de informtica, porm, quase nenhuma informao pelo
regime de caixa. Ainda para o autor, o mtodo direto basicamente consiste em classificar os
recebimentos e pagamentos de uma empresa utilizando as partidas dobradas.
Para Campos Filho (1999) com alguns poucos lanamentos reproduzidos no mtodo T,
elabora-se uma DFC pelo mtodo direto, capturando os valores diretamente das contas
reproduzidas no mtodo T. Considerando a quantidade relativamente expressiva de
lanamentos que normalmente ocorrem nas empresas, o exemplo sobremaneira econmico,
mas suficiente para permitir identificar as ocorrncias no interior das contas contbeis.
Stickney (2001, p. 187), utilizando a tcnica do passo a passo, apresenta como segunda
alternativa para elaborar a DFC o uso da folha de trabalho com contas T. Sugere, contudo, e
acertadamente, que seja uma folha suficiente para atender s anotaes de uma conta T
gigante. A seguir, orienta para que sejam abertas tantas contas T quantas forem necessrias
para atender a todas as contas do balano patrimonial. No terceiro passo da sua orientao
consta:
Explique a alterao entre os saldos inicial e final da conta T mestra, caixa, mediante a
identificao das alteraes ocorridas nas demais contas, isto , reconstituindo os lanamentos
feitos originalmente nas contas outras que no o caixa, durante o perodo. Isso feito por
meio da identificao dos lanamentos originalmente efetuados nas contas em questo, e da
realizao desses lanamentos nas mesmas contas includas na folha de trabalho. A nica
extenso que os lanamentos na conta mestra, Caixa, devem ser classificados como
operacionais, de investimento ou de financiamento. Ao utilizar esse procedimento, se estar
gerando informao suficiente para explicar a alterao do saldo de caixa. (STICKNEY,
2001, p. 187).
Para elaborar a DFC pelo mtodo direto, Weygandt; Kieso; Kimmel (2005) utiliza a tcnica
do passo a passo denominando, porm, como etapas. Para elabor-la, informa ser necessrio
provocar um ajuste de cada item na demonstrao de resultado pelo regime de competncia
para o regime de caixa (WEYGANDT; KIESO; KIMMEL, 2005, p. 667).
Na etapa um, determinado o aumento ou reduo lquido do caixa mediante a comparao

dos saldos do disponvel, dos dois balanos patrimoniais consecutivos.
Na etapa dois, determinado qual o caixa lquido fornecido e utilizado pelas atividades
operacionais, no caso dos recebimentos. Sua apurao processada da seguinte maneira:
deduz-se o aumento nas contas a receber das receitas de vendas. Por outro lado, uma reduo
nas contas a receber acrescentada s receitas de vendas, pois os recebimentos dos clientes
excedem as receitas de vendas (WEYGANDT; KIESO; KIMMEL, 2005, p. 667). O mesmo

raciocnio aplicado para apurar os pagamentos a fornecedores e impostos, utilizando as
contas de contra partidas correspondentes.
Na etapa trs, apurado o caixa lquido fornecido e utilizado pelas atividades de investimento
e financiamento. Esse procedimento envolve as alteraes de saldos das contas no
circulantes entre os balanos patrimoniais consecutivos e sua anlise sobre se houve,
decorrente delas ou no, impacto no caixa.
A seguir mostraremos um modelo simplificado de DFC pelo mtodo direto, baseado no

modelo FAS 95, ou seja, fazendo uma segregao dos tipos de atividades:
20X2 20X1
1. Fluxo de caixa das atividades operacionais
(+) recebimento de clientes e outros
(-) Pagamento a fornecedores
(-) Pagamento a funcionrios
(-) Recolhimentos ao governo
(-) Pagamentos e credores diversos
2. Fluxo de Caixa das Atividades de Investimento

(+) Recebimento de venda de investimentos e
imobilizado
(-) Aquisio de investimentos e imobilizado
(+) Recebimento de dividendos
3. Fluxo de Caixa das Atividades de Financiamento

(+) Novos emprstimos
(-) Amortizaes de emprstimos
(-) Emisso de debntures
(+) Integralizao de capital
(-) Pagamento de dividendos
4. Aumento/Diminuio nas disponibilidades
Mtodo Indireto
O Mtodo Indireto aquele pelo qual os recursos provenientes das atividades operacionais
so demonstrados a partir do lucro lquido, ajustado pelos itens considerados nas contas de
resultado, porm sem afetar o caixa da empresa. O Mtodo Indireto feito com base nos
ajustes do lucro lquido do exerccio que se encontra na Demonstrao de Resultado.
Campos Filho (1999, p. 41) expe o conflito no qual o mtodo indireto est envolto, quando
taxativamente chama a ateno das empresas que decidirem no mostrar os recebimentos e
pagamentos operacionais, para que providenciem a exposio do mesmo valor do caixa
lquido das atividades operacionais, ou seja, aquele que seria apurado se mostrassem os
recebimentos e pagamentos operacionais. Para isto, segundo o autor, as empresas devem
ajustar o lucro lquido para recuperar a pureza da informao pertinente ao fluxo de caixa, que
deve refletir apenas e to somente as variaes do disponvel, extraindo-se os valores de
recebimentos, pagamentos e provises, passados e futuros, e ainda os valores de todos os itens
que so includos no lucro lquido que no afetam recebimentos e pagamentos operacionais.

No obstante sua simplicidade, Dalbello (1999, p. 50) afirma que o mtodo indireto apenas se
aproxima do fluxo de caixa decorrente das operaes. Isto porque, em algumas situaes, a
demonstrao do resultado do exerccio elaborada pela contabilidade pelo regime de
competncia j no revela claramente os elementos que afetaram o lucro lquido sem
consumir recursos do caixa. (DALBELLO, 1999, p. 50)
Campos Filho (1999, p. 44) ainda alerta que, para elaborar a DFC pelo mtodo indireto,
necessrio ter bons conhecimentos do regime de competncia (balano patrimonial e
demonstrao de resultados) e do regime de caixa (demonstrao dos fluxos de caixa).
Reforando, Campos Filho (1999, p. 44) recomenda que a primeira tarefa a que se deve
dedicar quem estiver elaborando a DFC pelo mtodo indireto associar as informaes do
passivo circulante aos ttulos gerais propostos na FAS 95. Assim, os grupos contbeis, como
de salrios a pagar, tributos a pagar, outras contas a pagar do operacional, fornecedores de
matria-prima ou mercadorias para revenda e fornecedores de demais insumos e gastos de
manuteno geral, devero ter suas operaes retratadas no grupo Operacional da DFC. J um
eventual grupo contbil denominado de Investimentos a Pagar dever ter suas operaes
refletidas no grupo de atividades de investimentos, considerado o segundo grupo de
informaes da DFC e, por fim, um grupo de contas com o ttulo de Financiamentos Leasing,
dever ser informado no chamado terceiro grupo de informaes da DFC, que o atividades
de financiamentos.
Para a apresentao da Demonstrao do Fluxo de Caixa, elaborado pelo mtodo indireto,

deve-se seguir um roteiro do mnimo que a demonstrao deve apresentar, onde cada
informao dever constar em sua linha prpria. comea evidenciando o Lucro Liquido, ou
seja, parte-se dele para, aps os ajustes necessrios, chegar-se ao valor das disponibilidades
produzidas no perodo pelas operaes registradas na Demonstrao do Resultado. A seguir,
os aumentos ou diminuies so feitos pelas mudanas ocorridas nos respectivos Ativos e
Passivos, ou seja, pelos itens que afetam o Lucro Liquido e o Fluxo Lquido de Caixa. Para
calcular as variaes liquidas, basta subtrair o saldo anterior do saldo atual das contas do
Circulante (Ativo e Passivo):
a) o resultado do exerccio ou perodo,

b) os valores extrados do resultado do exerccio referentes depreciao e amortizao e
quaisquer outros que no tenham impacto no disponvel,
c) o resultado na venda de ativos do grupos investimento ou imobilizado e equivalncia
patrimonial,
d) os recebimentos de lucros e dividendos de subsidirias,
e) as variaes nos ativos e passivos,
f) se ocorreu o aumento ou reduo em contas a receber,
g) se ocorreu o aumento ou reduo em contas de estoque,
h) se ocorreu o aumento ou reduo em contas de fornecedores,
i) se ocorreu o aumento ou reduo em contas a pagar e provises,
j) se ocorreu o aumento ou reduo em contas de imposto de renda e contribuio social e
k) as disponibilidades lquidas geradas pelas atividades operacionais e/ou nelas aplicadas.
Como uma das intenes da DFC identificar com a maior exatido possvel a origem dos
recursos e sua aplicao nas trs modalidades operacional, investimento e financiamento ,
justificvel que se siga uma sequncia lgica para sua elaborao, para o que se prope os
seguintes passos:

Primeiro passo: Os itens operacionais que no usaram dinheiro, mas foram deduzidos como
despesas devem ser acrescentados de volta ao lucro do exerccio. Exemplo: depreciao.
Segundo passo: As alteraes ocorridas no Capital Circulante Lquido (AC e PC) tambm
devem ser ajustadas, porque esto relacionadas com as atividades operacionais.
A demonstrao dos fluxos de caixa decorrentes das atividades operacionais, de investimento

e de financiamento deve ser apresentada da forma que seja mais apropriada aos negcios da
empresa. A Demonstrao dos fluxos de caixa pode ser preparada a partir do mtodo indireto,
sendo o seu formato o seguinte:
20X2 20X1
1. Fluxo de caixa das atividades operacionais
Lucro lquido do perodo
Ajustes para conciliao do lucro lquido com o caixa proveniente das
atividades operacionais (depreciao, amortizao e exausto, imposto de
renda diferido etc).
Ajustes por mudana no capital de giro lquido
Aumento (reduo) no Ativo Operacional
Aumento (reduo) no Passivo Operacional
1.1. Caixa Lquido proveniente das atividades operacionais
2. Fluxo de Caixa das Atividades de Investimento
Adies ao imobilizado
Redues do imobilizado
2.1. Caixa Lquido proveniente das atividades de Investimento
3. Fluxo de Caixa das Atividades de Financiamento
Captaes de financiamento de longo prazo
3.1. Caixa Lquido proveniente das atividades de Financiamento
4. Caixa Lquido Gerado no Perodo (1.1 + 2.1 + 3.1)
5. Caixa e Equivalentes no Incio do Perodo
6. Caixa e Equivalentes no final do Perodo
Quando h um aumento nos ativos circulantes (estoques, contas a receber), o raciocnio que
foi usado dinheiro do caixa, para comprar estoques ou conceder crdito a clientes. De maneira
inversa, se os estoques ou clientes diminurem porque a empresa est tendo receita ou
recebimento de clientes.
Os aumentos do Passivo Circulante tm o efeito oposto sobre o caixa. Quando os

fornecedores concedem crditos, o caixa liberado para outras atividades. Quando a empresa
diminui a conta de fornecedores, que ela est usando caixa para solver compromissos.
Todos estes ajustes fazem parte das atividades operacionais. As demais atividades de
investimento e de financiamento sero elaboradas nos mesmos moldes do Mtodo Direto,
usando-se para tanto os dados do Balano Patrimonial.

Exemplo Elaborao de DFC pelo mtodo indireto
Balano Patrimonial em 31 de janeiro de 20x2
Dezembro Janeiro
Ativo
20x1 20x2
Circulante 80.000 129.000
Caixa e equivalentes 58.000 84.000
Duplicatas a receber 10.000 20.000
Estoques 12.000 25.000
No Circulante 41.600 36.400
Imobilizado 41.600 36.400
Equipamentos 52.000 52.000
(-) Depreciao acumulada (10.400) (15.600)
Total do ativo 121.600 165.400
Dezembro Janeiro
Passivo e Patrimnio Lquido
20x1 20x2
Circulante 9.500 18.000
Duplicatas a pagar 8.000 15.000
Salrios a pagar 1.500 3.000
No Circulante 47.000 51.700
Emprstimo a longo prazo 47.000 51.700
Patrimnio Lquido 65.100 95.700
Capital Social 55.000 55.000
Reservas de lucros 10.100 10.100
Lucros do perodo - 30.600
Total do Passivo e Patrimnio lquido 121.600 165.400
Demonstrao do Resultado
Itens do resultado Janeiro x2
Receita Lquida 80.000
(-) Custo das mercadorias vendidas (32.000)
(=) Lucro Bruto 48.000
(-) Salrios (10.000)
(-) Depreciao (5.200)
(-) Despesas financeiras (4.700)
(+) Receitas financeiras 2.500
(=) Lucro do perodo 30.600
Demonstrao dos Fluxos de Caixa mtodo indireto

5. Atividades Operacionais Janeiro x2
Ajustes do Lucro do ms
Lucro do ms 30.600
(+) Depreciao 5.200
Lucro ajustado 35.800
Variaes no capital circulante lquido - CCL
Ativo circulante operacional:
Duplicatas a receber (10.000)
Estoques (13.000)
Passivo circulante - operacional

Duplicatas a pagar 7.000
Salrios a pagar 1.500
Caixa gerado nas atividades operacionais 21.300
2 Atividades de Investimentos
Ativo no circulante
Imobilizado no sofreu variaes
Caixa gerado nas atividades de investimentos
3 Atividades de Financiamentos
Passivo no circulante
Emprstimos 4.700
Patrimnio Lquido
Capital social no sofreu variaes
Reservas de lucros no sofreram variaes
Caixa gerado pelas atividades de financiamentos 4.700
4 Caixa gerado no ms (1+2+3) 26.000
5 Caixa e equivalentes no incio do ms 58.000
6 Caixa e equivalentes no fim do ms (4+5) 84.000
Referncias
Leis 6.404/76 e 11.638/07, Decreto 3.000/99 e Normas Contbeis

FRANCO, Hilrio, Contabilidade Comercial. Ed. Atlas.
MARION, Jos Carlos e IUDCIBUS, Srgio, Contabilidade Comercial. Ed. Atlas.
CONTABILIDADE INTRODUTRIA Equipe de professores da USP. Ed. Atlas.

Contabilidade comercial

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CONTABILIDADE

Manoel Martins do Carmo Filho, D.Sc

O objetivo deste guia sintetizar os principais tpicos pertinentes a assuntos contbeis e

1.1. A Importncia da Informao

Em todo o mundo, organizaes surgem e ganham importncia no cmputo das economias,

Qualquer tipo de empresa, independentemente de seu porte, natureza jurdica ou forma de

1.2.1. Legislao Comercial

A obrigatoriedade da escriturao contbil respalda-se, inicialmente nos arts. 1.179 a 1.195 da

b) demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;

c) demonstrao do resultado do exerccio;

d) demonstrao dos fluxos de caixa; e

e) demonstrao do valor adicionado

1.2.2. Legislao Tributria

Assim, nasceu a contabilidade fiscal, cuja preocupao maior a apurao de um resultado

O Cdigo Tributrio Nacional expressa no pargrafo nico do Art. 195 a importncia da

A Lei Complementar 123/2006 estabelece normas gerais relativas ao tratamento diferenciado

Considerando as dificuldades para escriturar o Livro Caixa, recomendvel que a empresa

Sistema Escritural em meio magntico disposio da Receita Federal

As pessoas jurdicas que, de acordo com o balano encerrado no perodo de apurao

1.2.3. Legislao Previdenciria

O Decreto 3.048 de 06 de maio de 1999 que aprova o Regulamento da Previdncia Social e as

1.2.4. Legislao Profissional

O Conselho Federal de Contabilidade, por meio da Resoluo CFC n 563, de 28/10/93,

I - A escriturao ser executada em moeda corrente nacional, em forma contbil, em ordem

II - A terminologia adotada dever expressar o verdadeiro significado da transao efetuada,

1.2.5. Funes da Contabilidade

As principais funes da Contabilidade so: registrar, organizar, demonstrar, analisar e

b) Organizar um sistema de controle adequado empresa;

d) Analisar os demonstrativos com a finalidade de apurao dos resultados obtidos;

Acompanhar a execuo dos planos econmicos da empresa, prevendo os pagamentos a

A contabilidade indispensvel para que todas as categorias de empresrios possam saber

Atravs da anlise das Demonstraes Financeiras so obtidos a situao lquida patrimonial

1.2.6. Utilidade Formal da Escriturao Contbil

Impossibilitada de elaborar demonstrativos contbeis por falta de lastro na escriturao, por

Quanto ao Aspecto Legal

a) Concordata - Se a empresa enfrenta dificuldades financeiras, tem o direito de pedir

c) Percias Judiciais - Principalmente em relao a questes trabalhistas, a empresa que no

d) Dissidncias Societrias - As divergncias que, porventura, surjam entre os scios de uma

Quanto ao Aspecto Gerencial

O empresrio necessita de informaes para a tomada de decises e a contabilidade que

Com o fenmeno da globalizao da economia, a informao contbil, alm de ser utilizada

A deciso de investir, de reduzir custos, de modificar uma linha de produtos, ou de praticar

Quanto ao Aspecto Social

Conclui-se, ento, que a escriturao contbil completa incontestavelmente necessria

1.2.7. Objetivos da Contabilidade

A Contabilidade , objetivamente, um sistema de informao e avaliao destinado a prover

Compreendemos por sistema de informao um conjunto de dados, tcnicas especficas de

I - tratar as informaes de natureza repetitiva com o mximo possvel de relevncia e o

II - dar condies para, atravs da utilizao de informaes primrias constantes do arquivo

Para a consecuo dos objetivos da contabilidade, e dentro principalmente do contexto

Essa evidenciao vital para a contabilidade, havendo hoje exigncias no sentido de se

b) A Contabilidade possui um grande relacionamento com os aspectos jurdicos que cercam o

Desta forma, basta que se exera profissionalmente atividade economicamente organizada,

1.3.3. Conceito de contabilidade comercial

a parte da cincia contbil que se dedica s sociedades empresrias

1.3.4. Tratamento societrio

A contabilidade tem como funo bsica estudar, controlar e interpretar os fenmenos

O artigo 20 da Lei n 3.071, de 1 de janeiro de 1.916 (antigo Cdigo Civil) dispunha

Sob o ponto de vista contbil, em razo do Art. 50 caracterizar o abuso da personalidade

comum encontrarmos sociedades empresariais constitudas para explorar uma atividade e

guia de exemplo: uma indstria constituda para fabricao e comercializao de

O Patrimnio da empresa comea com a subscrio e posterior integralizao por parte se