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PREPARAO DAS NOTAS ANEXAS S DEMONSTRAES FINANCEIRAS
DOSSIER FISCAL ORGANIZAO
3.1.1. IRS
De acordo com o disposto no art. 129do CIRS, os sujeitos passivos de IRS que possuam ou
sejam obrigados a possuir contabilidade organizada devem constituir, at ao termo do prazo
para entrega da Informao Empresarial Simplificada (IES), que atualmente corresponde ao
dia 15 de julho do ano seguinte, um processo de documentao fiscal relativo a cada
exerccio, que deve conter os elementos a definir por portaria do Ministro das Finanas,
atualmente a portaria 92-A/2011,de 28 de fevereiro.
3.1.2. IRC
De acordo com o disposto no art. 130do CIRC, os sujeitos passivos de IRC, com exceo dos
isentos nos termos do artigo 9., so obrigados a manter em boa ordem, durante o prazo de
10 anos, um processo de documentao fiscal relativo a cada perodo de tributao, que deve
estar constitudo at ao termo do prazo para entrega da declarao a que se refere a alnea
c) do n. 1 do artigo 117., com os elementos contabilsticos e fiscais a definir por portaria do
Ministro das Finanas.
Assim, os sujeitos passivos de IRC, exceto os sujeitos passivos tais como o Estado, as Regies
Autnomas, as autarquias locais, suas associaes de direito pblico e federaes e
instituies de segurana social, so obrigados a manter um processo de documentao fiscal,
tambm designado como Dossier Fiscal, relativo a cada perodo de tributao:
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Sempre que forem notificados para o efeito, os sujeitos passivos, devero fazer a entrega do
processo de documentao fiscal e da documentao respeitante poltica adotada em
matria de preos de transferncia, aos servios da Autoridade Tributria e Aduaneira.
No n. 6 do art. 63 do CIRC, referido que o sujeito passivo deve manter organizada, nos
termos estatudos para o processo de documentao fiscal, a documentao respeitante
poltica adotada em matria de preos de transferncia.
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Os processos de documentao fiscal, devero ser mantidos pelos sujeitos passivos de IRS ou
de IRC, em boa ordem, por um perodo de 10 anos em suporte papel ou suporte digital.
O Dossier Fiscal pode integrar o ficheiro SAF-T, relativo contabilidade, extrado aps o
encerramento de contas, gravado em suporte digital no regravvel e assinado atravs de
aplicao informtica disponibilizada para o efeito no stio da Autoridade Tributria e
Aduaneira, na internet3, validador do ficheiros SAFT_PT no mbito da portaria n. 92-
A/2011, 28 de fevereiro. De acordo com a informao obtida no site da Autoridade
Tributria e Aduaneira, esta aplicao emite o comprovativo previsto no n. 2 do art. 1 da
Portaria n. 92-A/2011, de 28 de Fevereiro. Assim, o programa disponibilizado neste site
valida o referido ficheiro, a indicar pelo sujeito passivo.
Sempre que forem notificados para o efeito, os sujeitos passivos, devero fazer a entrega do
processo de documentao fiscal e da documentao respeitante poltica adotada em
matria de preos de transferncia, aos servios da Autoridade tributria e Aduaneira.
O Dossier Fiscal, pode ser entregue Administrao Fiscal, quando solicitado em suporte
papel ou suporte digital. O ficheiro SAF-T e os mapas de modelo oficial sempre que sejam
processados informaticamente, devem ser remetidos em suporte digital.
O ficheiro mapas de modelo oficial deve ser gerado em formato normalizado, na linguagem
XML. O contedo e informao deste ficheiro consta de informao disponvel no site da
Autoridade Tributria a Aduaneira e anexo j referida portaria.
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http://info.portaldasfinancas.gov.pt/apps/saft-pt_df/
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O Dossier Fiscal pode integrar o ficheiro SAF-T, relativo contabilidade, extrado aps o
encerramento de contas, gravado em suporte digital no regravvel e assinado atravs de
aplicao informtica disponibilizada para o efeito no stio da DGCI, na internet.
Os sujeitos passivos de IRS, que tenham que elaborar o dossier fiscal, devero incluir neste
processo todos os elementos acima, exceto os seguintes, por no serem aplicveis:
Relatrio de Gesto e Parecer do Conselho Fiscal e Certificao Legal das Contas (se
exigidos)
Mapa de controlo de prejuzos no Regime Especial de Tributao de Grupos de
Sociedades (art. 71 CIRC)
Regime transitrio para SNC, art. 5 do DL 159/2009, de 13 julho
Em nossa opinio para alm dos documentos referidos acima, tambm devem constar do
Dossier Fiscal os seguintes elementos:
Para alm desta informao, e de acordo com o disposto no art. 63do CIRC, e uma vez que
os sujeitos passivos devem manter organizada, nos termos estatudos para o processo de
documentao fiscal, a documentao respeitante poltica adotada em matria de preos
de transferncia, este dossier poder ser preparado como sendo uma parte integrante do
dossier fiscal.
Por forma a sistematizar o Dossier Fiscal das vrias entidades, sugerimos a elaborao de
um ndice, no qual vo sendo referidos os elementos que se aplicam a cada entidade,
conforme modelo que sugerimos:
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Dossier Fiscal
11 Cpia dos comprovativos dos pagamentos por conta ou pagamentos especiais por conta
15 Declarao modelo 22
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17.4 Artigo 64. - Correes ao valor de transmisso de direitos reais sobre bens imveis
17.9 Artigo 5. - Regime transitrio DL 159/2009 transio SNC (No se aplica s microentidades)
17.11 Outros
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A informao constante do dossier fiscal, informao privada de cada empresa, pelo que
no se encontram disponveis na internet ou noutros meios exemplos de processos de
documentao fiscal (Dossier fiscal), pelo que procedemos explicao do contedo deste
dossier, analisando ponto a ponto a informao que dever ser disponibilizada.
Relatrio de gesto
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Elaborado pelas sociedades annimas de acordo com o disposto nos art. 447 e
448 do CSC.
O rgo de Fiscalizao dever emitir parecer sobre as contas. Para alm deste
parecer, o Revisor Oficial das contas dever emitir a Certificao Legal das
contas.
3. Atas
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processo de execuo;
Desta forma, no dossier fiscal devero ser includos uma listagem dos crditos
incobrveis, com indicao do processo, bem como com a cpia comprovativo deste
processo.
Para alm do referido, tambm dever constar do dossier fiscal a prova da comunicao
ao devedor do reconhecimento do gasto para efeitos fiscais, nos termos do disposto no
n. 2 do art. 41 do CIRC.
Este mapa est consubstanciado no mapa modelo 30, publicado, juntamente com
as instrues de preenchimento na portaria 92-A/2011, de 28 de fevereiro.
Este mapa destina-se ao controlo do valor contabilizado das provises, perdas por
imparidade em crditos e ajustamentos em inventrios.
O preenchimento deste mapa deve observar o disposto nos artigos 28., 35. a 37., 39. e
40. do CIRC, aprovado pelo Decreto-Lei n. 442-B/88, de 30 de Novembro.
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Em cada um destes grupos podem ser includas tantas linhas quantas as necessrias.
(Valores em euros)
Perda registada no Perda registada no
Crditos em mora Mora Quantia
perodo perodo anterior
Cliente Beta, Lda 11 meses 3.720,00 3.720,00 0,00
Cliente Alfa, S.A. 20 meses 5.000,00 2.500,00 1.250,00
Ajustamentos em inventrios:
Constituio de um ajustamento de 2.200,00 euros, de acordo com o quadro infra.
Do perodo anterior no transitaram quaisquer ajustamentos.
(Valores em euros)
Custo de aquisio ou Valor realizvel Ajustamentos
Inventrios
produo lquido registados
Mercadorias 6.700,00 4.700,00 2.000,00
Produtos acabados e
4.200,00 4.000,00 200,00
intermdios
4
http://info.portaldasfinancas.gov.pt/NR/rdonlyres/D42B77E9-2C41-49F1-9565-
DC2299EB178F/0/EsclarecimentosPortal-DF.pdf
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Este mapa modelo 31, destina-se determinao das mais-valias e menos-valias fiscais,
nos termos definidos no artigo 46. do CIRC, geradas pela transmisso onerosa de ativos
intangveis, ativos fixos tangveis, propriedades de investimento e ativos biolgicos no
consumveis, ainda que reclassificados como ativos no correntes detidos para venda e
partes de capital, qualquer que seja o ttulo por que se opere e, bem assim, os
decorrentes de sinistros ou os resultantes da afetao permanente daqueles elementos a
fins alheios atividade exercida.
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Devem utilizar-se mapas separados para cada um dos grupos de ativos (assinalando com
X o respetivo grupo):
v) Partes de capital.
(valores em euros)
Aquisio Depreciaes Valores de
Designao
Ano Valor registadas realizao
Mquina eletrnica 2006 20.000,00 8.000,00 17.000,00
Viatura ligeira A 2008 80.000,00 40.000,00 45.000,00
Viatura ligeira B 2007 70.000,00 52.500,00 10.000,00
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http://info.portaldasfinancas.gov.pt/NR/rdonlyres/D42B77E9-2C41-49F1-9565-
DC2299EB178F/0/EsclarecimentosPortal-DF.pdf
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Este mapa destina-se determinao dos limites legais e controlo das depreciaes de
ativos fixos tangveis e de propriedades de investimento desde que mensuradas ao
modelo do custo e das amortizaes de ativos intangveis.
O preenchimento deste mapa deve observar o disposto nos artigos 29. a 34. do CIRC,
aprovado pelo Decreto-Lei n. 442-B/88, de 30 de Novembro, e o regime das
depreciaes e amortizaes, aprovado pelo Decreto Regulamentar n. 25/2009, de 14 de
setembro, adiante designado por DR 25/2009.
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O mapa pode ser preenchido por grupos homogneos (considera-se como tal o conjunto
de bens da mesma espcie e cuja depreciao/amortizao, praticada por idntico
regime se deva iniciar no mesmo perodo) ou elemento a elemento, mas devem utilizar-
se mapas separados para cada um dos seguintes grupos de ativos no correntes
(assinalando com X o respetivo grupo):
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e) Os bens adquiridos em estado de uso devem ser includos em ltimo lugar, sob o
ttulo de Bens adquiridos em estado de uso, preferencialmente desenvolvidos por
grupos homogneos.
A sociedade Alfa, Lda, tem no seu ativo os seguintes bens e registou as correspondentes
depreciaes nos termos referidos:
6
http://info.portaldasfinancas.gov.pt/NR/rdonlyres/D42B77E9-2C41-49F1-9565-
DC2299EB178F/0/EsclarecimentosPortal-DF.pdf
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Face ao referido, a evoluo do preenchimento do mapa modelo 32, ao longo da vida til dos
bens (de 2010 a 2014), deve fazer-se como segue:
Assim, os modelos 33.1 a 33.18 devero continuar a ser utilizados pelas entidades que
tenham bens do ativo reavaliados ao abrigo da vria legislao fiscal que foi sendo
publicada.
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Estes mapas destinam-se determinao dos limites legais e controlo das depreciaes
de ativos fixos tangveis reavaliados ao abrigo da legislao fiscal. Por outro lado, destes
mapas consta a informao sobre o valor das depreciaes a acrescer no quadro 07 de
declarao modelo 22, conforme n.2 do art.15 do DR 25/2009, de 14 de setembro.
No existem modelos de mapas oficiais para as depreciaes dos ativos nos quais a
empresa optou por utilizar o modelo de revalorizao. Nestes casos, somos de opinio
que a empresa possa utilizar os mapas de reintegraes de elementos da ativo
reavaliados ao abrigo de legislao fiscal, com as alteraes necessrias.
Como suporte das depreciaes sobre o valor de aquisio, devero existir mapa de
depreciao de acordo com o modelo oficial.
Como sugesto de arquivo, estes documentos podero estar arquivados por ordem
das linhas do quadro 07.
Esta informao dever ser o mais simples e completa possvel, uma vez que ser
esta informao que dever ser prestada no caso de qualquer esclarecimento
sobre o valor do lucro tributvel/prejuzo fiscal, ou acrscimo/deduo efetuado
no quadro 07.
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11. Cpia dos comprovativos dos pagamentos por conta ou pagamentos espaciais por conta
No dossier fiscal, tambm devero constar a cpia das guias de pagamento dos
pagamentos por conta e a cpia das guias dos pagamentos especiais por conta
efetuados no perodo de tributao.
No que respeita aos pagamentos especiais por conta, tambm dever existir no
dossier fiscal um quadro com a indicao de todos os pagamentos efetuados em
anos anteriores, que ainda possam ser utilizados no perodo de tributao
corrente e seguintes.
Ainda que no seja solicitado na portaria, alertamos que este mapa de controlo
dos prejuzos tambm dever ser efetuado para as empresas que tenham
prejuzos a deduzir, indicando o ano a que se reportam os prejuzos, o ano limite
de utilizao, bem como o valor disponvel para utilizao.
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17. Outros documentos mencionados nos Cdigos ou em legislao complementar que devam
integrar o processo de documentao fiscal:
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Os gastos com depreciaes excecionais sero aceites para efeitos fiscais desde que
cumpram os requisitos do art. 38. CIRC.
Este auto deve ser acompanhado por uma relao discriminativa dos elementos em causa,
contendo, relativamente a cada ativo, a descrio, o ano e o custo de aquisio, bem
como o valor lquido contabilstico e o valor lquido fiscal.
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Os alienantes e adquirentes de direitos reais sobre bens imveis devem adotar, para
efeitos da determinao do lucro tributvel, valores normais de mercado que no podem
ser inferiores aos valores patrimoniais tributrios definitivos que serviram de base
liquidao do imposto municipal sobre as transmisses onerosas de imveis (IMT) ou que
serviriam no caso de no haver lugar liquidao deste imposto.
No caso de existir uma diferena positiva entre o valor patrimonial tributrio definitivo e
o custo de aquisio ou de construo, o sujeito passivo adquirente deve comprovar no
processo de documentao fiscal, o tratamento contabilstico e fiscal dado ao imvel.
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Quando o endividamento de um sujeito passivo para com entidade que no seja residente
em territrio portugus ou em outro Estado-membro da Unio Europeia com a qual
existam relaes especiais, for excessivo, nos termos definidos no CIRC, os juros
suportados relativamente parte considerada em excesso no so dedutveis para efeitos
de determinao do lucro tributvel.
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Por outro lado, a sociedade que transfere os elementos patrimoniais, por motivo de fuso
ou ciso ou entrada de ativos, deve integrar no processo de documentao fiscal, os
seguintes elementos:
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realizada e das entidades intervenientes, nmero e valor nominal das partes sociais
entregues e recebidas, valor fiscal das partes sociais entregues e respetivas datas de
aquisio, quantia em dinheiro eventualmente recebida, nvel percentual da participao
detida antes e aps a operao de fuso ou ciso.
Devem ser includos no dossier fiscal o valor global dos crditos, o valor global do
imposto a deduzir, a realizao de diligncias de cobrana por parte do credor e o
insucesso, total ou parcial, de tais diligncias devem encontrar-se documentalmente
comprovados e ser certificados por revisor oficial de contas.
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c) Os crditos sejam superiores a 750 e inferiores a 8000, IVA includo, tenha havido
aposio de frmula executria em processo de injuno ou reconhecimento em ao
de condenao e o devedor seja particular ou sujeito passivo que realize
exclusivamente operaes isentas que no confiram direito a deduo;
d) Os crditos sejam inferiores a 6000, IVA includo, deles sendo devedor sujeito
passivo com direito deduo e tenham sido reconhecidos em ao de condenao ou
reclamados em processo de execuo e o devedor tenha sido citado editalmente.
Com a transposio do POC para SNC, estabelece o regime transitrio que os efeitos nos
capitais prprios decorrentes da adoo, pela primeira vez, das normas internacionais de
contabilidade adotadas nos termos do artigo 3. do Regulamento n. 1606/2002, do
Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de Julho, que sejam considerados fiscalmente
relevantes nos termos do Cdigo do IRC e respetiva legislao complementar, resultantes
do reconhecimento ou do no reconhecimento de ativos ou passivos, ou de alteraes na
respetiva mensurao, concorrem, em partes iguais, para a formao do lucro tributvel
do primeiro perodo de tributao em que se apliquem aquelas normas e dos quatro
perodos de tributao seguintes.
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Esta informao deve ser mantida nos dossiers fiscais de todos os perodos em
que tal ajustamento se verifique.
Todas as outras informaes relevantes, tais como relacionadas com regime fiscal
de apoio ao investimento, aprovado pelo artigo 13. da Lei n. 10/2009, de 10 de
Maro (RFAI), sistema de incentivos fiscais em investigao e desenvolvimento
empresarial II (SIFIDE II), ou outras, devero ser includas no dossier fiscal das
entidades.
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O processo de documentao fiscal, para ser um processo completo e que inclua toda a
informao relevante para as entidades dever tambm conter balancetes de situao antes e
aps o apuramento dos resultados.
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Os preos de transferncia, ainda que sem essa designao, constam da legislao portuguesa
desde 1964, no art. 51 A do CCI.
Com a reforma fiscal da tributao do rendimento, a partir de1989, o Cdigo do IRC veio
dispor no seu artigo 57 (da poca), que:
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PREPARAO DAS NOTAS ANEXAS S DEMONSTRAES FINANCEIRAS
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3.5.2. Divulgaes
Dever ser elaborado um dossier de preos de transferncia de acordo o definido no art. 130
do CIRC, nomeadamente quanto ao prazo de arquivo (10 anos).
Em nossa opinio este dossier dos preos de transferncia ser um capitulo do dossier fiscal,
como se poder comprovar na consulta dos elementos que compem o dossier fiscal, de
acordo com a portaria 92-A/2011, de 28 de fevereiro.
Para alm do dossier dos preos de transferncia, dever ser divulgada informao sobre as
entidades relacionadas no anexo das entidades que adotem o Sistema de Normalizao
contabilstica, e na Informao Empresarial Simplificada (IES).
Anexo
6 Partes relacionadas:
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PREPARAO DAS NOTAS ANEXAS S DEMONSTRAES FINANCEIRAS
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iii) Ajustamentos de dvidas de cobrana duvidosa relacionados com a quantia dos saldos
pendentes
Este procedimento tambm dever ser seguido pelas entidades do setor no lucrativo, e que
no estejam dispensadas da aplicao da normalizao contabilstica para as ESNL.
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PREPARAO DAS NOTAS ANEXAS S DEMONSTRAES FINANCEIRAS
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Por outro lado, este quadro deve ainda ser preenchido quando o declarante exera
simultaneamente atividades sujeitas e no sujeitas ao regime geral do IR. Neste caso o campo
relativo ao N. de Identificao Fiscal no deve ser preenchido, devendo, no entanto
inscrever o cdigo da relao especial, H ou H1 ou H2, no respetivo campo.
Este quadro flexvel permitindo, assim, utilizar tantas colunas quanto as necessrias.
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PREPARAO DAS NOTAS ANEXAS S DEMONSTRAES FINANCEIRAS
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Nas operaes efetuadas entre um sujeito passivo de IRS ou IRC e qualquer outra
entidade, sujeita ou no a estes impostos, com a qual esteja em situao de relaes,
devem ser contratados, aceites e praticados termos e condies substancialmente
idnticos aos que normalmente seriam praticados entre entidades independentes em
operaes comparveis.
Assim, os preos de transferncia aplicam-se, aos sujeitos passivos de IRC e de IRS, tendo em
vista a configurao das operaes realizadas entre entidades que tenham entre si relaes
especiais.
Deste modo a legislao estabelece que para efeitos fiscais de apuramento do lucro
tributvel, essas operaes entre entidades relacionadas devem respeitar os termos e
condies que seriam estabelecidos na ausncia dessas relaes especiais no respeito pelo
princpio de plena concorrncia.
Se, fruto de relaes especiais, as empresas resolverem realizarem operaes com termos
diferentes dos que decorreriam das regras de mercado, isso pode ter efeitos na economia,
mas no poder ter impacto fiscal.
7
Sublinhado nosso.
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PREPARAO DAS NOTAS ANEXAS S DEMONSTRAES FINANCEIRAS
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A anlise das operaes a considerar dever ser uma anlise individualizada das operaes.
No entanto, a anlise agregada ou por sries de operaes possvel nos seguintes casos:
Considera-se que existem relaes especiais entre duas entidades nas situaes em que
uma tem o poder de exercer, direta ou indiretamente, uma influncia significativa nas
decises de gesto da outra. (n 4 do art 63 do CIRC)
8
Na leitura desta Portaria os termos bens corpreos, incorpreos, devero ser lidos ativos fixos e ativos
intangveis.
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PREPARAO DAS NOTAS ANEXAS S DEMONSTRAES FINANCEIRAS
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Podemos verificar que a legislao define situaes de relaes especiais a partir de vrios
critrios, que iremos agrupar nos pontos seguintes.
As situaes previstas nas alneas a) e b) reportam-se a ligaes entre entidades por via da
titularidade do respetivo capital social (ou dos direitos de voto) englobando nos titulares do
capital, para alm naturalmente das pessoas coletivas, no apenas os casos em que essa
titularidade se verifica na mesma pessoa fsica, mas tambm aqueles em que se verifica em
pessoas com relaes familiares prximas (cnjuges, descendentes e ascendentes) e incluindo
tambm as situaes de participao indireta.
9
Portaria 150/2004, de 13 de fevereiro, com as alteraes da declarao de retificao 31/2004, de 23
de maro e Portaria 292/2011, de 8 de novembro
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PREPARAO DAS NOTAS ANEXAS S DEMONSTRAES FINANCEIRAS
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De referir que o contrato de grupo paritrio est legislado no Cdigo das Sociedades
comerciais no art. 492, que refere que duas ou mais sociedades que no sejam
dependentes nem entre si nem de outras sociedades podem constituir um grupo de
sociedades, mediante contrato pelo qual aceitem submeter-se a uma direo unitria e
comum.
Contrato de subordinao
O contrato de subordinao est legislado no Cdigo das Sociedades comerciais nos art.s 493
e seguintes. Estamos perante um contrato de subordinao, de acordo com o art. 493., n.
1,do CSC, sempre que: Uma sociedade pode, por contrato, subordinar a gesto da sua
prpria atividade direo de uma outra sociedade, quer seja sua dominante, quer no.
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PREPARAO DAS NOTAS ANEXAS S DEMONSTRAES FINANCEIRAS
DOSSIER FISCAL ORGANIZAO
ii) Tenha o direito de designar ou de destituir a maioria dos titulares do rgo de gesto
de uma entidade com poderes para gerir as polticas financeiras e operacionais dessa
entidade;
iii) Exera uma influncia dominante sobre uma entidade, por fora de um contrato
celebrado com esta ou de uma outra clusula do contrato social desta;
iv) Detenha pelo menos 20 % dos direitos de voto e a maioria dos titulares do rgo de
gesto de uma entidade com poderes para gerir as polticas financeiras e
operacionais dessa entidade, que tenham estado em funes durante o exerccio a
que se reportam as demonstraes financeiras consolidadas, bem como, no exerccio
precedente e at ao momento em que estas sejam elaboradas, tenham sido
exclusivamente designados como consequncia do exerccio dos seus direitos de
voto;
v) Disponha, por si s ou por fora de um acordo com outros titulares do capital desta
entidade, da maioria dos direitos de voto dos titulares do capital da mesma.
2 Para efeitos do disposto nas subalneas i), ii), iv) e v) da alnea b) do nmero anterior,
aos direitos de voto, de designao e de destituio da empresa me devem ser adicionados
os direitos de qualquer outra subsidiria e os das subsidirias desta, bem como os de qualquer
pessoa agindo em seu prprio nome, mas por conta da empresa me ou de qualquer outra
subsidiria.
3 Para os mesmos efeitos, aos direitos indicados no nmero anterior devem ser deduzidos
os direitos relativos:
a) s partes de capital detidas por conta de uma entidade que no seja a empresa me ou
uma subsidiria; ou
b) s partes de capital detidas como garantia, desde que os direitos em causa sejam
exercidos em conformidade com as instrues recebidas ou que a posse destas partes seja
para a entidade detentora uma operao decorrente das suas atividades normais, em
matria de emprstimos, com a condio de que os direitos de voto sejam exercidos no
interesse do prestador da garantia.
A alnea g) reporta-se a situaes em que exista dependncia entre duas entidades por causa
de subordinao no exerccio da atividade de uma entidade relativamente a outra, conforme
casos tipificados na legislao.
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Nestes casos, basta que um sujeito passivo de IRC realize operaes com uma entidade
residente em territrio com regime fiscal privilegiado para que se aplique o regime dos preos
de transferncia, no sendo necessria qualquer relao de participao social, de direitos de
voto, de subordinao ou outra.
O mtodo mais apropriado para cada operao aquele que suscetvel de fornecer a melhor
e a mais fivel estimativa dos termos e condies que seriam normalmente acordados, aceites
ou praticados numa situao de plena concorrncia.
Os outros mtodos so conhecidos como Mtodos das Entidades por colocarem o assento
tnico nas entidades que realizam as operaes.
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PREPARAO DAS NOTAS ANEXAS S DEMONSTRAES FINANCEIRAS
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O objetivo final ser sempre fornecer a melhor e a mais fivel estimativa dos termos e
condies que seriam normalmente acordados, aceites ou praticados numa situao de plena
concorrncia. Desta forma, na escolha do mtodo os sujeitos passivos devem ponderar o
seguinte:
Estabelece o preo por comparao (interna e externa) com o preo praticado na venda de
bens e servios entre entidades independentes em condies idnticas.
Este mtodo requer o grau mais elevado de comparabilidade com incidncia tanto no objeto e
demais termos e condies da operao como na anlise funcional das entidades
intervenientes.
Este mtodo aplicvel quando existem operaes com entidades relacionadas e entidades
independentes, sendo possvel desta forma proceder sua comparao.
a) Quando o sujeito passivo ou uma entidade pertencente ao mesmo grupo realiza uma
transao da mesma natureza que tenha por objeto um servio ou produto idntico ou
similar, em quantidade ou valor anlogos, e em termos e condies substancialmente
idnticos, com uma entidade independente no mesmo ou em mercados similares;
b) Quando uma entidade independente realiza uma operao da mesma natureza que tenha
por objeto um servio ou um produto idntico ou similar, em quantidade ou valor anlogos, e
em termos e condies substancialmente idnticos, no mesmo mercado ou em mercados
similares.
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Incluir no dossier mapas com a comparao com vendas dos mesmos produtos para
entidades no relacionadas;
Exemplo 1:
A empresa A que comercializa material de escritrio e que vende para entidades relacionadas
e entidades no relacionadas (de semelhante insero funcional no mercado) em iguais
condies de:
qualidade,
quantidade,
risco,
entrega,
pagamento
outras relevantes.
Neste caso, o preo que a empresa A pratica para as entidades relacionadas (operao
vinculada) deve ser o mesmo que a mesma empresa pratica relativamente s entidades no
relacionadas (operaes no vinculadas internas).
Assim, no dossier pode ser includa por exemplo o prerio que a empresa pratica, e o
comprovativo de que os preos faturados s entidades relacionadas esto de acordo com
aquele prerio (cpia de faturas emitidas, por exemplo).
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Exemplo 2:
Desta forma a empresa B no tem disponveis comparativos dos preos praticados com outros
clientes (no existem operaes no vinculadas).
Assim, a empresa A e C tero que recorrer comparao com preos que outros fornecedores
de cimento pratiquem para clientes com quem no estejam em situao de relaes
especiais.
Estabelece o preo a partir do preo de custo do bem ou servio, numa operao com uma
entidade independente, acrescido de uma margem de lucro apropriada.
1 - A aplicao do mtodo do custo majorado tem como base o montante dos custos
suportados por um fornecedor de um produto ou servio fornecido numa operao vinculada,
ao qual adicionada a margem de lucro bruto praticada numa operao no vinculada
comparvel.
2 - A margem de lucro bruto adicionada aos custos pode ser determinada tomando como base
de referncia a margem de lucro bruto praticada numa operao no vinculada comparvel
efetuada pelo sujeito passivo, por uma entidade pertencente ao mesmo grupo ou por uma
entidade independente, devendo, em qualquer dos casos, as referidas entidades exercer
funes similares, utilizar o mesmo tipo de ativos e assumir idnticos riscos, bem como,
preferencialmente, transacionar produtos ou servios similares com entidades independentes
e adotar um sistema de custeio idntico ao praticado na operao comparvel.
3 - Sempre que as operaes no sejam comparveis em todos os aspetos considerados
relevantes e as diferenas produzam um efeito significativo sobre a margem de lucro bruto, o
sujeito passivo deve fazer os ajustamentos necessrios para eliminar tal efeito, por forma a
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Exemplo:
A empresa Y fornece bens ou servios (trabalho a feitio) empresa W com quem est em
situao de relaes especiais.
Neste caso o preo de transferncia, dever ser determinado a partir dos custos de Y, aos
quais se acresce uma margem de lucro bruto praticada numa operao no vinculada
comparvel, seja uma operao entre W e uma entidade no relacionada (operao no
vinculada interna) seja uma operao entre entidades terceiras no relacionadas (operao
no vinculada externa).
No entanto, deveremos estar sempre perante situaes comparveis, quanto aos bens, aos
servios, s empresas, ao sistema de custeio, aos riscos assumidos, etc.
Estabelece o preo pela deduo de uma margem de lucro ao preo de revenda dos bens ou
servios e uma entidade independente.
1 - A aplicao do mtodo do preo de revenda minorado tem como base o preo de revenda
praticado pelo sujeito passivo numa operao realizada com uma entidade independente,
tendo por objeto um produto adquirido a uma entidade com a qual esteja em situao de
relaes especiais, ao qual subtrada a margem de lucro bruto praticada por uma terceira
entidade numa operao comparvel e com igual nvel de representatividade comercial.
2 - A margem de lucro bruto comparvel pode ser determinada tomando como base de
referncia a margem sobre o preo de revenda praticada numa operao no vinculada
comparvel efetuada por uma entidade pertencente ao mesmo grupo ou por uma entidade
independente.
3 - A margem de lucro bruto deve possibilitar ao sujeito passivo a cobertura dos seus custos
de venda e outros custos operacionais e proporcionar ainda um lucro que, em condies
normais de mercado, constitua para uma entidade independente uma remunerao
apropriada, tendo em conta as funes exercidas, os ativos utilizados e os riscos assumidos.
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Exemplo:
A empresa A vende produtos a entidades no relacionadas que adquire a uma empresa B, que
uma entidade relacionada.
A empresa A deve adquirir a B os produtos em causa por um preo que ser calculado por
via da deduo ao preo que A pratica nas suas vendas de uma margem de lucro bruto
semelhante margem de lucro bruto que outras entidades, em condies semelhantes s de
A, aufiram relativamente a negcios que, na compra e na venda, realizem com entidades
independentes.
Este mtodo pressupe a repartio do lucro global do grupo (que agregado) pelas partes
relacionadas, na proporo da contribuio tido como apropriada na obteno do rendimento.
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funes exercidas, os ativos utilizados e os riscos assumidos por cada uma e, bem assim,
tomando como referncia dados externos fiveis que indiquem como que entidades
independentes exercendo funes comparveis, utilizando o mesmo tipo de ativos e
assumindo riscos idnticos teriam avaliado as suas contribuies
Os lucros das entidades relacionadas devem estar compreendidos num intervalo considerado
como de plena concorrncia de mercado.
O apuramento do intervalo ser com base em taxas de retorno de capital ou rcio resultados
operacionais/vendas.
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3.5.6. Comparveis
Nos vrios mtodos acima referidos, comum a busca de comparveis, sendo que estes
podem ser obtidos das mais diversas formas e fontes.
Os comparveis podem ser obtidos por informao interna entidade ou ao grupo, bem como
por informao externa, obtida junto de entidades terceiras e no relacionadas.
- Comparveis internos
o Prerios
o Transaes com entidades no relacionadas
- Comparveis Externos
o Central de Balanos do Banco de Portugal
o Instituto Nacional de Estatstica
o Outras bases de dados nacionais e estrangeiras
O sujeito passivo deve manter organizada, nos termos estatudos para o processo de
documentao fiscal a que se refere o art 121, a documentao respeitante poltica
adotada em matria de preos de transferncia...
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4. BIBLIOGRAFIA
Almeida, Rui M.P., Dias, Ana Isabel, Albuquerque, Fbio, Carvalho, Fernando e Pinheiro,
Pedro. SNC e o Regime da Normalizao Contabilstica para Microentidades Casos Prticos e
Exerccios Resolvidos.
Correia, Lusa Anacoreta, Matos, Snia Costa, Martins, Rui Neves. Anexo em SNC Guia
Prtico. Vida Econmica. Janeiro de 2011.
Guimares, Joaquim Fernando da Cunha. O Anexo no SNC - Um bom (mau) TOC v-se por um
bom (mau) Anexo. Revista TOC n. 130, janeiro de 2011.
Estatuto da Ordem dos Tcnicos oficiais de Contas.
Manual OTOC. Preos transferncia e medidas anti-abuso, Castro, G. Vieira de Castro.
Setembro de 2008
Manual OTOC. Norma para as entidades dos setor no lucrativo. Raimundo, J. Neves, Santos,
J. Gomes, Lima, Rui. Outubro de 2011.
Referncias legislativas/contabilsticas
SNC
Sistema de normalizao contabilstica, aprovado pelo Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de
julho, alterado pela Declarao de Retificao n. 67-B/2009, de 11 de setembro.
Estrutura conceptual, Aviso 15.652/2009, de 07 de setembro.
Modelos de demonstraes financeiras, Portaria 986/2009, de 07 de setembro.
Cdigo de contas, Portaria 1.011/2009, de 09 de setembro.
Normas contabilsticas e de relato financeiro, Aviso 15.655/2009, de 07 de setembro.
Normas interpretativas, Aviso n. 15653/2009, de 7 de setembro.
Norma contabilstica e de relato financeiro para pequenas entidades, Aviso n. 15654/2009,
de 7 de setembro.
Microentidades
Simplificao das normas e informaes contabilsticas para as microentidades, Lei n.
35/2010, de 02 de setembro
Regime de normalizao contabilstica para as microentidades (NCM), Decreto-Lei n. 36-
A/2011, de 9 de maro
Modelos de demonstraes financeiras para microentidades, Portaria n. 104/2011, de 14 de
maro,
Cdigo de contas para microentidades, Portaria n. 107/2011, de 14 de maro
Norma contabilstica para microentidades, Aviso n. 6726-A/2011, de 14 de maro
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DOSSIER FISCAL ORGANIZAO
ESNL
Regime da normalizao contabilstica para as entidades do setor no lucrativo (ESNL),
Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de maro.
Modelos de demonstraes financeiras para as ESNL, Portaria n. 105/2010, de 14 de maro.
Cdigo de contas especfico para as ESNL, Portaria n. 106/2011, de 14 de maro.
Norma contabilstica para as ESNL, Aviso n. 6726-B/2011, de 14 de maro.
Dossier Fiscal
Cdigo do imposto sobre o rendimento das pessoas coletivas
Cdigo do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares
Cdigo do imposto sobre o valor acrescentado
Decreto regulamentar 25/2009,de 14 de setembro
Portaria 92-A/2011, de 28 de fevereiro dossier fiscal
Portaria 1.446-C/2001, de 21 de dezembro preos de transferncia
Portaria 26/2012, 27 de janeiro - informao empresarial simplificada em vigor a partir de
janeiro de 2012
Despacho 1.553-B/2012, de 01 de fevereiro
Dossier Fiscal Mapas de modelos oficiais, Exemplos de preenchimento, Portal das finanas
Informao vinculativa - Processo 2011 001844, com Despacho de 2011-07-07, do Subdirector-
Geral, como substituto legal do Director-Geral
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