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MARCO NORMATIVO
NORMAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS
Normas Tributarias
1. Ley de Impuesto a la Renta y Modificatorias, CAPITULO VIII DEL EJERCICIO GRAVABLE
Articulo 57.- A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable comienza el 01.01 de cada ejercicio y finaliza el 31.12,
debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepcin.
TRIBUTO - PRINCIPAL
Artculo 33o.- INTERESES MORATORIOS, modificado el tercer prrafo, con Decreto Legislativo N969
de 24.12.06 , Vigente a partir del 25.12.2006
Los intereses moratorios se aplicaran diariamente desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de
pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de
dividir la TIM vigente entre treinta (30). (Tercer Prrafo)
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Fono: 999055253 , Email:soriaelasesor@gmail.com huaraz
CODIGO TRIBUTARIO
Artculo 31o.- IMPUTACIN AL PAGO
Los pagos se imputaran en primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio y luego al tributo o multa, de ser el caso;
salvo lo dispuesto en los Artculos 117 y 184, respecto a las costas y gastos.
El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el periodo por el cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas
del mismo periodo se imputara, en primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto y as sucesivamente a las
deudas mayores. Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuir en orden a la antigedad del
vencimiento de la deuda tributaria.
TRIBUTO - PRINCIPAL
Artculo 33o.- INTERESES MORATORIOS, modificado el tercer prrafo, con Decreto Legislativo N969
de 24.12.06 , Vigente a partir del 25.12.2006
Los intereses moratorios se aplicaran diariamente desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de
pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de
dividir la TIM vigente entre treinta (30). (Tercer Prrafo)
SOLUCION
I. Clculo de la Deuda tributaria actualizada al 18.02.2011
Intereses Rta
Rta a pagar : S/. 35,000.00
Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2004
Inters Moratorio
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ASIENTOS CONTABLES
1. Asiento contable de los intereses moratorios devengados en el ejercicio 2011(Ejercicios Anteriores)
Asientos contables
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Febrero 2012
RUC: 20645328969
RAZON SOCIAL: BUEN FRUTO S.A.
(1) (2) (3) (4) (5)
Comentarios
La empresa al no haber reconocido como gasto los intereses moratorios en el ejercicio 2010, de acuerdo al principio devengado
ha cometido un error contable, deber regularizar el asiento contable en el ejercicio 2011 y corregir el error contable segn la NIC
8, prrafo 19,41 y 42.
Asientos contables
011102000 18.02 Por 67372 Intereses moratorios 106.10
023 intereses
moratorios 40921 Intereses moratorios 106.10
del
ao 2011
011102000 18.02 Pago del IGV 40111 IGV- Cuenta propia 5,413..34
024
75930 Redondeo de centavos 0.34
10411 Banco de Crdito 5,413.00
011102000 18.02 Pago 40921 Intereses moratorios (AC22 y AC23) 768.69
025 intereses
moratorios 65930 Redondeo de centavos 0.31
10411 Banco de Crdito 769.00
051112000 18.02 Destino del 9610 Redondeo 0.31
026 0
gasto 7910 Cargas imputables a cuentas de costos y 0.31
0 gastos
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Das transcurridos del 12.Nov al 31.Dicl.09: 50 das x 0.05000% x 10,000.00 = 250.00 (1)
Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.Dic.09 S/. 10,250.00
Comentarios
La empresa al no haber reconocido como gasto los intereses moratorios en el ejercicio 2011, de acuerdo al principio devengado
ha cometido un error contable, deber regularizar el asiento contable en el ejercicio 2012 y corregir el error contable segn la NIC
8, prrafo 19,41 y 42.
Asientos contables
NUMERO REFERENCIA DE LA CUENTA CONTABLE ASOCIADA MOVIMIENTO
CORRELAT OPERACION A LA OPERACION
IVO FECHA GLOSA O CODIGO NUMERO NUMERO
DEL DE LA DESCRIPCI DEL CORRELA- DEL
ASIENTO OPERA ON LIBRO O TIVO DOCUMEN
O COD. - DE LA REGISTR - CODI DENOMINACION DEBE HABER
UNICO DE CION OPERACIO O TO GO
LA N (TABLA SUSTEN-
OPERACIO 8) TATORIO
N
0512080 03.08 Por 5 50 67 GASTOS FINANCIEROS 864.00
00023 intereses
moratorios 673 Intereses por prstamos y otras
obligaciones
del ao 6737 Obligaciones tributarias
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2012
6737 Intereses moratorios 864 (5)
2
51 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 864.00
APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
409 Otros costos administrativos e intereses
4092 Intereses
4092 Intereses moratorios
1
0112080 03.08 Pago del 1 52 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 10,000.00
00024 IGV APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
4011 IGV Cuenta propia
1
53 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
1041 Banco de Crdito
1
0112080 03.08 Pago 1 54 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 4,093.00
00025 intereses APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
moratorios 409 Otros costos administrativos e intereses
4092 Intereses
4092 Intereses moratorios
1
55 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,093.00
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
1041 Banco de Crdito
1
05120800 03.08 ITF del 5 56 64 GASTOS POR TRIBUTOS 0.71
0026
periodo 641 Gobierno central
6412 Impuesto a las transacciones financieras
57 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 0.71
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40181 Impuesto a las transacciones financieras
05120800 03.08 Destino del 5 58 94 GASTOS DE ADMINISTRACCION 0.71
0027
ITF 941 Gastos varios
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 0.71
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
05110800 03.08 Pago del 59 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 0.71
0028 ITF APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40181 Impuesto a las transacciones financieras
60 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 0.71
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco de Crdito
10,000 x 0.005% = 0.50 ; 4,093 x 0.005% = 0.21
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Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los Numeral 16 Comiso o multa
requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes (8)
de pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento
que carezca de validez.
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artculo 175
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR
CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros Numeral 1 0.6% de los IN
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de (10)
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos Numeral 2 0.3% de los IN
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia (11) (12)
de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u
otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin
observar la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, Numeral 3 0.6% de los IN
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos (10)
inferiores.
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, Numeral 4 0.6% de los IN
para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u (10)
otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los Numeral 5 0.3% de los IN
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las (11)
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
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Notas:
- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicar con un
mximo de diez (10) das calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de
Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de noventa (90) das calendario; conforme a la
Tabla aprobada por la SUNAT, en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta (30) das calendario, conforme a la Tabla
aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia.
- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin de las
sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se emita.
- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al tributo omitido, no
retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como
referencia con excepcin de los ingresos netos.
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso segn corresponda cuando se encuentre al
contribuyente realizando actividades, por las cuales est obligado a inscribirse. La sancin de internamiento temporal de
vehculo se aplicar cuando la actividad econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidades de explotacin.
La sancin de comiso se aplicar sobre los bienes.
(2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en locales no declarados. En este
caso se aplicar la sancin de comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 2 UIT.
(4) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que ste la reconozca mediante
Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes
al de la comisin de la infraccin. La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor
incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de
multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido la primera infraccin
mediante Acta de Reconocimiento.
En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales
independientes, slo se aplicar la multa.
(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra en
esta infraccin. La multa a que hace referencia el inciso b) del noveno prrafo del artculo 182, ser de 3 UIT.
(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en
que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto se entender que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades
cuando las sanciones de multa respectiva hubieran quedado firmes y consentidas.
(7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye
al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los
bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su
defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el
Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar
una multa equivalente a 6 UIT.
(8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de 30% de la UIT, pudiendo
ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artculo 166.
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c) I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen
nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la
categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos
que se tomen como referencia.
e) El monto no entregado.
(Segundo prrafo del artculo 180 sustituidos por el artculo 47 del Decreto Legislativo N 981, publicado el
15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)
Las Multas calculadas sobre la base de Ingresos Netos tienen topes mnimos y mximos.
No olvidar que existe discrecionalidad y rebajas en las multas en atencin a criterios de subsanacin voluntaria e
inducida, con pago y sin pago.
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Actualizacin de la multa
Fecha de infraccin (deteccin) 10.08.2012
Fecha de subsanacin y pago 04.10.2012
Das transcurridos
TIM diario vigente 0.04%
TIM acumulada (56d x 0.04%) 2.24
Multa 730.00
Intereses moratorios 2.24% 16.35
Multa actualizada al 04.10.2012 746.35
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Gradualidad
Multa aplicable: 19,275.00
Rebaja (90% x S/. 19,275) -17,347.50
Multa rebajada 1,927.50
Gradualidad
Multa aplicable: 17,940
Rebaja (70% x S/. 17,940) -12,558
Multa rebajada 5,382
Actualizacin de la multa
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Multa 5,382.00
Intereses moratorios 0.32% 17.22
Multa actualizada al 24.08.2012 5,399.22
Gradualidad
Multa aplicable: 19,200
Rebaja (50% x S/. 19,200) -9,600
Multa rebajada 9,600
Actualizacin de la multa
Fecha de infraccin (deteccin) 03.08.2012
Fecha de subsanacin y pago 14.09.2012
Das transcurridos
TIM diario vigente 0.04%
TIM acumulada (43dias x 0.04%) 0.86
Multa 9,600.00
Intereses moratorios 0.86% 82.56
Multa actualizada al 14.09.2012 9,682.56
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La SUNAT detecto con fecha 10.09.2012, que un contribuyente del Rgimen General, no cumpla con
llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado, otorgndole un plazo mximo de 10 das hbiles
contados a partir de la fecha en que surte efecto la notificacin para que subsane dicha omisin.
Adems, se sabe que la empresa ha obtenido ingresos netos anuales en el ejercicio 2011 ascendentes
a S/. 6300,000; Segn su Declaracin Jurada Anual presentada el da 30.03.2012.
A la fecha 17.09.2012, el contribuyente cumple con subsanar tal omisin. (Dentro del periodo de
notificacin), pero no paga la multa.
Fecha de pago total de la multa ms intereses: 17.09.2012. (Subsanacin inducida)
Se Pide:
1. Determine la multa a pagar, y si fuera el caso con su Rebaja correspondiente.
2. Asientos contables, PCGE
Solucin
Determinacin de la Multa
Infraccin: Num.1,Art.175
Sancin: 0.6% de los IN (10)
UIT vigente a la fecha de deteccin: 3,650
Ingresos Netos 2011: 6300,000
Multa (0.6% x 6300,000) 37,800
Comparacin (Art 175 Num1, Nota 10 )
No menor a 10% de la UIT: 365
Ni mayor a 25 UIT: 91,250
Gradualidad
Multa aplicable: 37,800
Rebaja (80% x S/. 37,800) -30,240
Multa graduada 7,560
Actualizacin de la multa
Fecha de infraccin (deteccin) 10.09.2012
Fecha de subsanacin y pago 17.09.2012
Das transcurridos
TIM diario vigente 0.04%
TIM acumulada (8dias x 0.04%) 0.32
Multa 7,560.00
Intereses moratorios 0.32% 24.19
Multa actualizada al 17.09.2012 7,584.19
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Notas:
- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicar con un
mximo de diez (10) das calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de
Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de noventa (90) das calendario; conforme a la
Tabla aprobada por la SUNAT, en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta (30) das calendario,
conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia.
- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la
aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal
efecto se emita.
- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al tributo
omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros
conceptos
que se tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos.
(21) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida
Indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o
Prdida declarada y el que se debi declarar.
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendr en cuenta lo siguiente:
e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad
Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de
Solidaridad e Impuesto a la renta de quinta categora por trabajadores no declarados, el 100% del tributo
omitido.
Caso N1:
1) Empresa KARL S.A.C: Presento el PDT 601 Planilla Electrnica en su oportunidad pero no
incluyo a un trabajador
2) Datos De los Trabajadores: Sueldos que se pago a los trabajadores en el mes de Enero 2010.
a) Datos trabajador incluido en el PDT: Ral Ramos Ai, Sueldo del Mes S/. 1,900 afiliado al SNP
b) Datos trabajador no incluido en el PDT: Sal Tico Tino, Sueldo del Mes S/.1,600 afiliado al SNP
En ambos casos asuma que no est afecta a rentas de 5ta categora.
3) Perodo Tributario : Enero 2010
4) Nmero de RUC : 20129402576
5) Fecha de Vencimiento : 19.FEB.10 (Se presento y pago en forma oportuna)
6) Fecha de declaracin rectificatoria, pago de tributo y multa: 07.04.2011
7) Subsanacin : Voluntaria
Se Pide:
1. Determine el Impuesto a pagar, la multa y los respectivos intereses moratorios, y si fuera el caso con su
rebaja correspondiente.
Solucin
Cabe indicar que en presente caso se cometi 2 infracciones:
1. Multa por declarar datos falsos Art. 178 num 1)
2. Multa por retener y no pagar Art. 178 num 4)
A. Determinacin del tributo omitido
(1) (2) (3)
I. Declaracin Rectificatoria II. Declaracin Presentada Tributo Omitido I - II
Detalle Base Detalle Base ONP ESSALUD
Remuneracin 3,500 Remuneracin 1,900
ONP- 13%,Retencin 455 ONP- 13%,Retencin 247 208
ESSALUD 9% 315 ESSALUD 9% 171 144
B. Determinacin de las 2 multas
1) Declaracin datos falsos- No incluir Remuneracin, Tabla I, Art. 178, Nm. 1), 50% del tributo omitido Nota 21 inc. e
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2) Retener y No pagar, Tabla I, Art. 178, Nm. 4), 50% del tributo no pagado
Concepto SNP-ONP
Tributo no pagado 208
Sancin 50% 104
Monto mnimo Multa *180.00
Rgimen Incentivo 90% -162.00
Multa rebajada 10% 18.00
Intereses moratorios 2.28
Del 20.02al 28.02y31.12.10
0.0500% x 9 das = 0.45% 0.08
0.0400% x 306dias = 12.24% 2.20
Multa a pagar al 31.12.10 20.28
Intereses moratorios
Del 01.01al 07.04.2011
0.0400% x 97dias = 3.88% 0.70
Total multa a pagar 07.04.2011 20.98
Redondeo 21
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(21) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida
Indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o
Prdida declarada y el que se debi declarar.
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendr en cuenta lo siguiente:
e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad
Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de
Solidaridad e Impuesto a la renta de quinta categora por trabajadores no declarados, el 100% del tributo
omitido.
Notas:
- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicar con un
mximo de diez (10) das calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino
y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla
aprobada por la SUNAT, en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta (30) das calendario,
conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia.
- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la
aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal
efecto se emita.
- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al tributo
omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos
que se tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos.
Caso N2:
1) Empresa SODA S.A.C: Presento el PDT 601 Planilla Electrnica en su oportunidad pero por
error de clculo declaro en forma errada el sueldo del Seor Jos Santos Torres Asistente de Gerencia
por S/. 1,500, debiendo ser su sueldo S/. 2,900 (No esta afecto a retencin por renta de 5ta
Categora)
2) Datos De los Trabajadores: Sueldos que se pago neto a los trabajadores en el mes de Dic 2009.
a) Datos trabajador incluido en el PDT: Mario Cruz Gamarra, Sueldo del Mes S/.1,400 afiliado al SNP
b) Datos trabajador declarado en el PDT: Manuel Rojas Sume, Sueldo del Mes S/.1,500 afiliado al SNP
25
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26
Fono: 999055253 , Email:soriaelasesor@gmail.com huaraz
CUENTAS
PCGE NIIF vigentes ,relacionada con la cuenta del PCGE
10 NIC1,NIC7,NIC21,NIC32,NIC39,NIIF7,CINIIF5
11 NIC1,NIC7,NIC21,NIC32,NIC39,NIIF7
12 NIC1,NIC18,NIC21,NIC32,NIC39,NIIF7
13 NIC18,NIC21,NIC24,NIC32,NIC39,NIIF7
27
Fono: 999055253 , Email:soriaelasesor@gmail.com huaraz
14 NIC21,NIC24,NIC32,NIC39,NIIF7
16 NIC1,NIC21,NIC24,NIC32,NIC39,NIIF7
17 NIC21,NIC24,NIC32,NIC39,NIIF7
18 Marco Conceptual,NIC16,NIC21,NIC32,NIC38,NIC39,NIC40,NIIF7
19 NIC21,NIC32,NIC39,NIIF7
20 NIC2,NIC41
21 NIC2,NIC23,NIC41
22 NIC2
23 NIC2,NIC23,NIC41
24 NIC2
25 NIC2
26 NIC2
27 NIIF5,NIC16,NIC36,NIC38,NIC40,NIC41
28 NIC2
29 NIC2
30 NIC27,NIC28,NIC31,NIC32,NIC39,NIIF2,NIIF3,NIIF7,SIC13
31 NIC16,NIC17,NIC23,NIC36,NIC40,NIIF5
32 NIC16,NIC17,NIC40,SIC27,CINIIF4,CINIIF5
33 NIC16,NIC17,NIC23,NIC36,NIC40,NIIF5,CINIIF1,CINIIF4,CINIIF5
34 NIC23,NIC36,NIC38,NIIF3,NIIF5,NIIF6,SIC29,SIC32,CINIIF4,CINIIF12
35 NIC16,NIC36,NIC41,NIIF5
36 NIC16,NIC17,NIC36,NIC38,NIC40,NIC41,CINIIF10
37 NIC12,SIC21,SIC25
38 Marco Conceptual
39 NIC12,NIC16,NIC17,NIC38,NIC40,NIC41,SIC29,SIC32,CINIIF12
40 Marco Conceptual,NIC12,NIC19
41 NIC19,NIC21,NIC26
42 NIC1,NIC21,NIC32,NIC39,NIIF7
43 NIC1,NIC21,NIC24,NIC32,NIC39,NIIF7
44 NIC21,NIC24,NIC32,NIC39,NIIF7
45 NIC17,NIC21,NIC23,NIC32,NIC39,NIIF7
46 NIC1,NIC20,NIC21,NIC32,NIC39,NIIF7,SIC15
47 NIC21,NIC24,NIC32,NIC39,NIIF7,CINIIF1
48 NIC37,CINIIF1,CINIIF5
49 NIC12,NIC18,NIC20,SIC21,SIC25
50 NIC32,NIC39,NIFF2,NIIF7,CINIIF8,CINIIF11:NIIF2
51 NIC32,NIC39,NIIF7
52 NIC21,NIC32,NIC39,CINIIF2,CINIIF8 alcance niif2, CINIIF11;NIIF12
56 NIC21,NIC32,NIC39,NIIF7
57 NIC12,NIC16,NIC38,NIC40,SIC21
58 NIC1
59 NIC1,NIC8
60 NIC1,NIC2
28
Fono: 999055253 , Email:soriaelasesor@gmail.com huaraz
61 NIC1
62 NIC1,NIC19,NIC24,NIC26
63 Marco Conceptual,NIC1,NIC2,NIC17,SIC15.SIC31
64 Marco Conceptual,NIC1
65 Marco Conceptual,NIC1,NIC16,NIC38,NIIF5
66 Marco Conceptual,NIC2,NIC40,NIC41,NIIF5
67 Marco Conceptual,NIC21,NIC23,NIC24,NIC27,NIC28,NIC31,NIC32,NIC39,NIIF7,CINIIF2
68 NIC1,NIC2,NIC16,NIC32,NIC36,NIC37,NIC38,NIC39,NIC40,NIC41,NIIF7,SIC29,SIC32,CINIIF5,CINIIF10,CINIIF12
69 NIC.NIC2
70 Marco Conceptual,NIC11,NIC18,SIC31
71 NIC1
72 NIC1,NIC16,NIC23,NIC38,NIC40,NIC41
73 NIC2,NIC16,NIC38,NIC40
74 NIC18
75 Marco Conceptual,NIC16,NIC18,NIC32,NIC36,NIC38,NIC39,NIC40,NIC41,NIIF7
76 Marco Conceptual,NIC2,NIC27,NIC28,NIC31,NIC40,NIC41,NIIF3,NIIF5
77 Marco Conceptual,NIC18,NIC21,NIC28,NIC31,NIC32,NIC39,NIIF7
78 NIC37
79 NIC1
80 NIC1
81 NIC1
82 NIC1
83 NIC1
84 NIC1
85 NIC1
87 NIC1,NIC12,SIC21,SIC25
88 NIC1,NIC12,SIC21,SIC25
89 NIC1
ELEMENTO 9
CRITERIO DE LA EMPRESA
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
01,02,03,04 NIC32,NIC39,NIIF7
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
06,07,08,09 NIC32,NIC39,NIIF7
Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Mediana Entidades (NIIF para las PYMES) ,
vigente 01.01.2011 (Res CNC N045-2010-EF/94 de 30.11.10)
Sesin 3
Presentacin de Estados Financieros, Prrafo 3.17
Estados Financieros, son:
Estado de Situacin Financiera
Estado del Resultado Integral
Una u otra de las siguientes informaciones:
(i) Un solo estado del resultado integral para el periodo sobre el que se informa que muestre todas las partidas de
ingresos y gastos reconocidas durante el periodo incluyendo aquellas partidas reconocidas al determinar el
resultado (que es un subtotal en el estado del resultado integral) y las partidas de otro resultado integral, o
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(ii) Un estado de resultados separado y un estado del resultado integral separado. Si una entidad elige presentar un
estado de resultados y un estado del resultado integral, el estado del resultado integral comenzar con el resultado y,
a continuacin, mostrar las partidas de otro resultado integral
Estado de Cambios en el Patrimonio sobre el periodo que se informa
Estado de Flujos de Efectivo
5. Resolucin Gerencia General N 010-2008-EF/94.01.02(07.03.2008)
Manual para la Preparacin de Informacin financiera
NUEVOS ESTADOS FINANCIEROS 2012
Segn la Resolucin SMV N 011-2012-SMV/01 (02.05.2012), los Nuevos Estados Financieros estn
conformados, segn el detalle siguiente:
Hasta 2011 A partir 2012 (NIC1 parrafo10)
1. Balance General 1. Estado de Situacin Financiera
2. Estado de Resultado del Periodo 2.1.
2. Estado de Ganancias y Perdidas Estado de Resultado Integral
3. Estado de Cambios en el 3. Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto Patrimonio del Periodo
4. Estado de Flujos de Efectivo 4. Estado de Flujos de Efectivo
5. Notas a los Estados Financieros 5. Notas a los Estados Financieros
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Artculo Segundo.- A efectos del cumplimiento de lo sealado en el Artculo Primero, las empresas bajo el mbito de control y
supervisin de esta Superintendencia, as como las Cooperativas de Ahorro y Crdito no autorizadas a operar con recursos del
pblico, aplicarn el nuevo tratamiento, registrndose y presentndose de la siguiente forma:
a) La participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa por los servicios prestados
en el ejercicio se registrar como un gasto de personal, no generndose ni activo ni pasivo
diferido por este concepto.
b) El gasto de la participacin de los trabajadores en las utilidades se presentar en el Estado de
Ganancias y Prdidas, en los siguientes rubros, segn corresponda:
b.1) Empresas del Sistema Financiero: Gastos de Administracin, en la partida Gastos de
Personal y Directorio.
b.2) Empresas del Sistema Asegurador: Gastos de Administracin.
b.3) Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (AFP): Gastos de Administracin, en la
partida Cargas de Personal.
b.4) Cooperativas de Ahorro y Crdito no Autorizadas a Operar con Recursos del Pblico:
Gastos de Administracin.
b.5) Almacenes Generales de Depsito: Egresos, en la partida Gastos de Personal.
b.6) Empresas de Transferencias de Fondos (ETF): debe mostrarse en la partida de gastos de
personal.
b.7) Empresas de Transporte, Custodia y Administracin de Numerario (ETCAN): Costos
Operacionales y/o Gastos Operacionales.
c) Se deber eliminar el saldo al 31 de diciembre de 2010 de las cuentas de activo y pasivo
diferido por participacin de los trabajadores en las utilidades, afectando las cuentas
patrimoniales de resultados que correspondan.
d) En notas a los estados financieros se deber divulgar el criterio contable establecido por esta
Superintendencia y las reclasificaciones realizadas.
e) A partir del ejercicio 2011, para fines de comparacin con la informacin del 2010, se deber
reclasificar la totalidad del rubro de resultados por participacin de los trabajadores del ejercicio
2010 como gasto de personal, segn se indica en el Artculo Primero. Asimismo, en el balance
general del 2010, para fines comparativos, se deber reclasificar el saldo de la participacin de
trabajadores al rubro de otros activos u otros pasivos, segn sea el caso, consignndose slo en
el balance el rubro de impuesto a la renta diferido.
Artculo Tercero.- Se modifica el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, el Manual de Contabilidad para
las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, el Plan de Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador y el Manual de
Contabilidad para las Cooperativas de Ahorro y Crdito no Autorizadas a Operar con Recursos del Pblico, conforme a los Anexos
N 1, 2, 3 y 4 adjuntos, los cuales se publican en el Portal Institucional (www.sbs.gob.pe) conforme a lo dispuesto en el Decreto
Supremo N 001-2009-JUS.
Artculo Cuarto.- Eliminar el Rubro Participaciones del Estado de Ganancias y Prdidas de los Almacenes Generales de
Depsito, cuyo formato se encuentra en el Anexo N 2 del Reglamento de los Almacenes Generales de Depsito, aprobado
mediante Resolucin SBS N 040-2002 y normas modificatorias.
Artculo Quinto.- Las Empresas de Transferencias de Fondos debern tomar en consideracin al elaborar el Estado de Ganancias y
Prdidas a que se refiere el artculo 17 del Reglamento de Empresas de Transferencias de Fondos, aprobado por Resolucin SBS
N 1025-2005 y normas modificatorias, que la participacin de los trabajadores debe ser considerada como una partida de gastos.
Artculo Sexto.- Eliminar el rubro Participacin de los trabajadores de la Forma B Estado de Ganancias y Prdidas de las
Empresas de Transporte, Custodia y Administracin de Numerario (ETCAN), cuyo formato se encuentra en la Resolucin SBS N
243-2007.
Artculo Stimo.- La presente Resolucin entra en vigencia a partir de la informacin correspondiente al mes de enero de 2011,
salvo lo dispuesto en el Artculo Tercero que entrar en vigencia a partir de la informacin de febrero 2011. Asimismo, aquellas
empresas que apliquen el nuevo tratamiento, de manera opcional, para la informacin financiera al 31 de diciembre de 2010, se
ceirn a las pautas establecidas en el Anexo 5 adjunto, el cual se publica en el Portal Institucional (www.sbs.gob.pe) conforme a lo
dispuesto en el Decreto Supremo N 001-2009-JUS.
INFORME N 046-2005-SUNAT-2B0000 (21.03.2005)
MATERIA:
En relacin con la retencin del Impuesto a la Renta por las rentas de quinta categora que correspondan a la participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas, se consulta si dicha retencin debe ser entendida respecto del dozavo al que se
refiere el artculo 75 de la Ley del Impuesto a la Renta o respecto del impuesto total que afecte la participacin de los trabajadores
en las utilidades.
BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto
Supremo N 179-2004-EF(1).
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF (2)
y normas modificatorias.
ANLISIS:
En principio, debemos sealar que entendemos que la consulta se encuentra dirigida a que se determine la forma en que se calcula
la retencin del Impuesto a la Renta que debe efectuarse por las rentas de quinta categora que correspondan a la participacin de
los trabajadores en las utilidades de las empresas.
Al respecto, cabe indicar lo siguiente:
Conforme al inciso c) del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de quinta categora las obtenidas por
concepto de las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio
otorgado en sustitucin de las mismas.
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De otro lado, el segundo prrafo del artculo 71 del mencionado TUO (3), establece que, tratndose de personas jurdicas u otros
perceptores de rentas de tercera categora, la obligacin de retener el impuesto correspondiente a las rentas indicadas, entre otros,
en el inciso a)(4), siempre que sean deducibles para efecto de la determinacin de su renta neta, surgir en el mes de su devengo,
debiendo abonarse dentro de los plazos establecidos en el Cdigo Tributario para las obligaciones de carcter mensual.
Adicionalmente, el tercer prrafo del citado artculo(5) seala que excepcionalmente, la retencin del Impuesto por las rentas de
quinta categora que correspondan a la participacin de los trabajadores en las utilidades, ser efectuada en el plazo establecido
para la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio al que corresponden las utilidades a
distribuir.
Por su parte, el artculo 75 del mencionado TUO dispone que las personas naturales y jurdicas o entidades pblicas o privadas que
paguen rentas comprendidas en la quinta categora, debern retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus
servidores un dozavo del impuesto que, conforme a las normas de esta Ley, les corresponda tributar sobre el total de las
remuneraciones gravadas a percibir en el ao, dicho total se disminuir en el importe de las deducciones previstas por el artculo 46
de esta Ley (referido a la deduccin anual dispuesta por ley, para las rentas de cuarta y quinta categoras, equivalente a 7 Unidades
Impositivas Tributarias(6)).
Ahora bien, el artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece el procedimiento para determinar cada mes
las retenciones por rentas de quinta categora a que se refiere el artculo 75 antes citado.
Asimismo, el artculo 41 del mencionado Reglamento contempla el procedimiento a aplicarse para la determinacin del monto a
retenerse de manera mensual por rentas de quinta categora en casos especiales.
Tal como se aprecia de las normas antes mencionadas, los procedimientos para la determinacin del monto del Impuesto a la Renta
a retenerse por rentas de quinta categora establecen una forma de clculo mensual, incluyendo dentro del mismo a las
participaciones de los trabajadores en las utilidades de las empresas.
En consecuencia, la forma en que se calcula el monto de la retencin del Impuesto a la Renta por las participaciones de los
trabajadores en las utilidades de las empresas, se encuentra regulada en los artculos 40 y 41 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, debindose tener en cuenta para efectos de la aplicacin de tales procedimientos de retencin la oportunidad
sealada en el tercer prrafo del artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (7).
CONCLUSIN:
Los procedimientos a aplicarse para la determinacin del monto del Impuesto a la Renta que debe retenerse por las participaciones
de los trabajadores en las utilidades de las empresas son los que se encuentran regulados en los artculos 40 y 41 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, debindose tener en cuenta para efecto de la aplicacin de tales procedimientos la oportunidad
de la retencin que seala el artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Lima, 21.3.2005.
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
(1)
Publicado el 8.12.2004.
(2)
Publicado el 21.9.1994.
(3)
Introducido originalmente por el artculo 11 de la Ley N 27356, publicada el 18.10.2000.
(4)
Segn el cual, son agentes de retencin las personas que paguen o acrediten rentas consideradas, entre otras, de quinta
categora.
(5)
Incorporado por el artculo 42 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23.12.2003.
(6)
Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir el monto fijo por una vez.
(7)
Cabe indicar que el artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta nicamente regula la oportunidad en que debe
efectuarse la retencin del Impuesto por las rentas de
quinta categora que correspondan a la participacin de los trabajadores en las utilidades (cuando el empleador es un perceptor
de rentas de tercera categora), mas no establece
un procedimiento diferente al regulado en las normas vigentes para la determinacin del monto de tal retencin.
NOTA: la participacin de trabajadores, con respecto a SNP Y ESSALUD, no est afecta segn disposiciones legales vigentes
Caso: La empresa Comercial TORRIL S.A., presenta la siguiente informacin sobre cuentas del Estado
de Resultados:
BALANCE DE COMPROBACIN DE SALDOS AL 31.12.2012
CUENTAS DEL MAYOR-PCGE SALDOS DEL MAYOR
DEUDOR ACREEDOR
60 Compras 31,950
61 Variacin de existencias 800 37,687
62 Gastos de personal, directores y gerentes 4,060
63 Gastos de servicios prestados por terceros 220
64 Gastos por tributos 460
651 Otros gastos de gestin Seguros devengados 36
6592 Otros gastos gestin-Sanciones administrativas 30
67 Gastos financieros-Inters Prstamo Banco 11
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 120
69 Costo de ventas 36,887
70 Ventas 47,200
7592 Otros ingresos de gestin-seguros 16
77 Ingresos financieros 4,937
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 2,800
34
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80,840 89,840
======= =======
DATOS ADICIONALES:
1. Para el ao 2012, Asuma que la empresa cuenta con 24 trabajadores y la participacin de
Utilidades se cancela en Enero del 2013 (100% Gastos de Administracin).
2. Gastos contabilizados en el ejercicio 2012.
Gastos de Administracin: Incluye Remuneracin al Directorio por S/. 800, sustentado
con comprobante de pago fidedigno, pagado en efectivo
Otros Gastos: Compuesto por Multas mas Intereses Moratorios pagadas a la SUNAT por
S/.30 en efectivo
3. Capital Social compuesto por 1,000 Acciones, valor nominal de cada accin S/.10, totalmente
pagados.
Acciones preferenciales 500 acciones, cuyo dividendo es S/. 7 por accin
Acciones comunes 500 acciones.
4. Reserva Legal acumulada al ao 2011 es S/. 260
5. Estado de Situacin Financiera: TORRIL S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 31.12.2012
(Expresado en Nuevos Soles)
Solucin
1. Estado de Resultados Preliminar
TORRIL S.A.
Estado de Resultados por Funcin
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2012
(Expresado en Nuevos Soles)
Ventas S/. 47,200
Costo de Ventas (36,887)
Utilidad Bruta 10,313
Gastos de Administracin, PT (2,800)
Gastos de Ventas (2,060)
Otros Ingresos 16
Otros Gastos (66)
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4. Estado de Resultados
TORRIL S.A.
Estado de Resultados por Funcin
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2012
(Expresado en Nuevos Soles)
Ventas S/. 47,200
Costo de Ventas (36,887)
Utilidad Bruta 10,313
Gastos de Administracin, PT 839+2,800 (3,639)
Gastos de Ventas (2,060)
Otros Ingresos 16
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Antes de pagar los dividendos, se debe aplicar lo que indica, la regla 1, del prrafo anterior.
En nuestro caso, la empresa TORRIL S.A., presenta la siguiente informacin al 31.12.2012
Patrimonio Neto
1.- Capital Social Suscrito y Pagado S/. 10,000
2.- Reserva Legal S/. 919
3.- Resultado del Ejercicio S/. 5,935
Total Patrimonio Neto S/. 16,854
Se puede pagar dividendos por S/. 5,935, porque el Patrimonio Neto una vez deducido los dividendos
(5,935) es:
Patrimonio Neto S/.10,919 es mayor que el capital pagado S/. 10,000, si el patrimonio neto fuera menor
al capital no se puede pagar dividendos, segn el Art. 230
Dividendos Preferenciales:
500 acciones x S/.7 = S/. 3,500
Saldo para accionistas comunes = Utilidad Neta Dividendos Preferenciales
Saldo para accionistas comunes = S/. 5,935 S/. 3,500 = S/. 2,435
10. Determine el rendimiento de cada accin comn, cotizado al 31.12.2012, en la bolsa de valores S/.50
RAC = Utilidad por accin comn x 100 = 4.87 x 100 = 9.74%
Valor Bolsa de cada accin comn 50
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DIVIDENDOS:- Es el beneficio que se otorga a los accionistas de una empresa por concepto de las utilidades
obtenidas por esta. Es proporcional a la participacin en el capital.
Informacin Financiera de Empresas no Supervisadas a presentar a SMV
Ley que promueve las emisiones de valores mobiliarios y fortalece el mercado de capitales
LEY N29720 (25.06.2011) vigente 26.06.2011
Artculo 3. Responsabilidad social de los administradores
Adicionalmente a las causales de responsabilidad social establecidas en la Ley 26887, Ley General de Sociedades,
los directores y gerentes de los emisores con acciones inscritas en las bolsas de valores son responsables
civilmente por los daos y perjuicios que ocasionen a la sociedad las transacciones en las que hubieran participado,
que generen un perjuicio econmico o de otra ndole al emisor, ambos determinados por el juez competente.
No es responsable el director o gerente que hubiera manifestado su disconformidad en el momento del acuerdo o
cuando lo conoci, y que dicha oposicin conste en acta o carta notarial.
Artculo 5. Publicidad de informacin financiera de empresas no supervisadas
Las sociedades o entidades distintas a las que se encuentran bajo la supervisin de Conasev, cuyos ingresos
anuales por venta de bienes o prestacin de servicios o sus activos totales sean iguales o excedan a tres mil
unidades impositivas tributarias (UIT), deben presentar a dicha entidad sus estados financieros auditados por
sociedades de auditora habilitadas por un colegio de contadores pblicos en el Per, conforme a las normas
internacionales de informacin financiera y sujetndose a las disposiciones y plazos que determine Conasev. La
unidad impositiva tributaria (UIT) de referencia es la vigente el 1 de enero de cada ejercicio.
Los estados financieros presentados son de acceso al pblico.
En caso de que Conasev detecte que alguna de las sociedades o entidades a que se refiere el presente artculo no
cumple con la obligacin de presentar los referidos estados financieros anuales, puede, con criterio de
razonabilidad y proporcionalidad, imponerle la sancin administrativa de amonestacin o multa no menor de una
ni mayor de veinticinco unidades impositivas tributarias (UIT).
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Estando a lo dispuesto por el artculo 5 de la Ley N 29720, que aprueba la Ley que Promueve las Emisiones de Valores Mobiliarios
y Fortalece el Mercado de Capitales, el literal b) del artculo 5 del Texto nico Concordado de la Ley Orgnica de la SMV, aprobado
por el Decreto Ley N 26126 y modificado por Ley N 29782, as como a lo acordado por el Directorio de la SMV reunido en su
sesin del 30 de marzo de 2012;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Aprobar las Normas Sobre la Presentacin de Estados Financieros Auditados por Parte de Sociedades o Entidades a
las que se Refiere el Artculo 5 de la Ley N 29720, conforme al siguiente texto:
NORMAS SOBRE LA PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS POR PARTE DE SOCIEDADES O
ENTIDADES A LAS QUE SE REFIERE EL ARTCULO 5 DE LA LEY N 29720
Artculo 1.- Entidades obligadas al cumplimiento de las presentes normas
Las presentes normas se aplican a las sociedades o entidades (en adelante, las Entidades) que hubieren obtenido ingresos anuales
por venta de bienes o prestacin de servicios, o sus activos totales sean iguales o excedan a tres mil (3 000) Unidades Impositivas
Tributarias (UIT) distintas de las que participan en el mercado de valores, mercado de productos y sistema de fondos colectivos.
Dichas Entidades se encuentran obligadas por mandato de lo establecido en el artculo 5 de la Ley N 29720 a preparar sus estados
financieros conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), vigentes internacionalmente, que emita el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad o International Accounting Standards Board (IASB), y a auditarlos por una
sociedad de auditora habilitada por un Colegio de Contadores Pblicos en el Per, as como a observar lo dispuesto en las
presentes normas.
El clculo del importe total de ingresos anuales por venta de bienes o prestacin de servicios, as como de los activos totales, se
realizar con la informacin existente al 31 de diciembre de cada ao, a los fines de determinar si debe presentar estados
financieros correspondientes a dicho ejercicio.
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) aplicable para tal efecto ser la vigente al 1 de enero del ao siguiente del cierre del respectivo
ejercicio econmico.
En el caso de las Entidades cuyos estados financieros se expresen en moneda distinta al Nuevo Sol, los importes de ventas o
activos a que se refiere el primer prrafo del presente artculo sern los que resulten de convertir a Nuevos Soles la respectiva
moneda, aplicando el tipo de cambio contable disponible y publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones al cierre del ejercicio al que corresponden dichos estados financieros.
En caso no exista tipo de cambio para ese da, se tomar en cuenta el ltimo tipo de cambio contable publicado por la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Las presentes normas no se aplican a:
1. Personas que adopten alguna de las formas societarias distintas a las previstas en la Ley General de Sociedades, Ley N 26887.
2. Otras que determine el Superintendente del Mercado de Valores.
Artculo 2.- Informacin a ser remitida a la Superintendencia del Mercado de Valores.
Para los fines del cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 5 de la Ley N 29720 y de lo sealado en el artculo precedente, las
Entidades deben presentar a la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) la informacin que se detalla a continuacin
correspondiente al periodo o ejercicio econmico en que se genera tal obligacin:
Estado de situacin financiera;
Estado del resultado del perodo y otro resultado integral;
Estado de flujos de efectivo;
Estado de cambios en el patrimonio, y
Dictamen de la sociedad de auditora.
Los Estados Financieros que se presenten deben incluir la informacin comparativa con el ejercicio anterior.
Las Entidades podrn remitir voluntariamente las Notas a los Estados Financieros, en cuyo caso las mismas conjuntamente con los
Estados Financieros antes mencionados sern de acceso al pblico.
Para los fines del cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 5 de la Ley N 29720, se presume de pleno derecho que los Estados
Financieros presentados han sido aprobados por el rgano societario correspondiente de la Entidad remitente, y que han sido
elaborados conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), que emita el IASB y que se encuentren
vigentes.
Artculo 3.- Formatos y condiciones para la presentacin de informacin
La informacin de que trata el artculo anterior deber ser remitida a la SMV nicamente en los formatos para la presentacin de
esta informacin que se encuentren en el Portal del Mercado de Valores de la SMV. Asimismo, la Entidad deber consignar el
nombre y la matrcula del responsable de la elaboracin de los estados financieros y de la sociedad de auditora.
Para acceder al aplicativo de envo de la informacin se deber emplear la clave del Sistema de Operaciones en Lnea Clave SOL
que la Entidad tiene asignada por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria SUNAT.
Para los fines del cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 5 de la Ley N 29720, se presume de pleno derecho que el empleo de
la clave del Sistema de Operaciones en Lnea Clave SOL y el envo de la informacin financiera a travs del Portal de la SMV
tiene la autorizacin de la Entidad.
La informacin se considerar presentada cuando se enve de acuerdo a la forma y medio establecidos en el presente artculo. Una
vez remitida la informacin, la Entidad recibir un cargo electrnico con firma digital, donde se consignar la fecha y hora de
recepcin.
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Fono: 999055253 , Email:soriaelasesor@gmail.com huaraz
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Fono: 999055253 , Email:soriaelasesor@gmail.com huaraz
La aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) vigentes internacionalmente, que emita el IASB, de
que trata el artculo 1 de las presentes normas ser exigible a de acuerdo a lo siguiente:
a) Para las Entidades enunciadas en el inciso a) de la Primera Disposicin Complementaria y Transitoria, a partir del ejercicio
econmico 2013.
b) Para las Entidades enunciadas en el inciso b) de la Primera Disposicin Complementaria y Transitoria, a partir del ejercicio
econmico 2014.
Los estados financieros correspondientes a ejercicios econmicos anteriores podrn elaborarse conforme a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), oficializadas en el Per por el Consejo Normativo de Contabilidad, o por las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) vigentes internacionalmente que emita el IASB.
Artculo 2.- Publicar la presente resolucin en el Diario Oficial El Peruano y en el Portal del Mercado de Valores (www.smv.gob.pe).
Artculo 3.- Disponer que la Exposicin de Motivos de las Normas Sobre la Presentacin de Estados Financieros Auditados por
Parte de las Sociedades o Entidades a las que se Refiere el Artculo 5 de la Ley N 29720, aprobadas por la presente resolucin,
se difunda en el Portal del Mercado de Valores de la Superintendencia del Mercado de Valores, a travs de la siguiente direccin:
(www.smv.gob.pe).
CODIGO CIVIL
Decreto Legislativo N 295 de 24.JUL.84 con entrada en vigencia desde el 14.NOV.84
Culpa inexcusable
Art. 1319.- Incurre en culpa inexcusable quien por negligencia grave no ejecuta la obligacin.
Culpa leve
Art. 1320.- Acta con culpa leve quien omite aquella diligencia ordinaria exigida por la naturaleza de la obligacin y
que corresponda a las circunstancias de las personas, del tiempo y del lugar.
CODIGO PENAL
Decreto Legislativo N 635 del 03.ABR.91 modificado con LEY N28755 del 6.6.06 (Vigencia 7.6.06)
derogado con LEY N 29207 (31.12.08) vigente 01.01.2009
Establece la responsabilidad penal
Artculo 198.- Administracin fraudulenta
Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro aos, el que, ejerciendo funciones
de administracin o representacin de una persona jurdica, realiza, en perjuicio de ella o de terceros cualquiera de
los actos siguientes:
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1. Ocultar a los accionistas, socios, asociados, auditor interno, auditor externo, segn sea el caso o a terceros
interesados, la verdadera situacin de la persona jurdica, falseando los balances, reflejando u omitiendo en los
mismos beneficios o prdidas o usando cualquier artificio que suponga aumento o disminucin de las partidas
contables.
2. Proporcionar datos falsos relativos a la situacin de una persona jurdica.
3. Promover, por cualquier medio fraudulento, falsas cotizaciones de acciones, ttulos o participaciones.
4. Aceptar, estando prohibido hacerlo, acciones o ttulos de la misma persona jurdica como garanta de crdito.
5. Fraguar balances para reflejar y distribuir utilidades inexistentes. (Mala aplicacin de las NICs)
6. Omitir comunicar al directorio, consejo de administracin, consejo directivo u otro rgano similar, o al auditor interno
o externo, acerca de la existencia de intereses propios que son incompatibles con los de la persona jurdica.
7. Asumir indebidamente prstamos para la persona jurdica.
8. Usar en provecho propio, o de otro, el patrimonio de la persona jurdica.
Artculo 199.- El que, con la finalidad de obtener ventaja indebida, mantiene contabilidad paralela distinta a la
exigida por la ley ser reprimido con pena privativa de libertad no mayor de un ao y con sesenta a noventa das-
multa.
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47. Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupndolos en
grandes categoras, de acuerdo con sus caractersticas econmicas. Estas grandes categoras son los elementos
de los estados financieros.
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera en el balance son los activos, los
pasivos y el patrimonio neto. Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeo en el estado
de resultados son los ingresos y los gastos. Puesto que el estado de cambios en la posicin financiera utiliza,
generalmente, elementos del estado de resultados y cambios en los elementos del balance, este Marco Conceptual
no identifica ningn elemento exclusivo de tal estado financiero.
CASO PRCTICO
La empresa comercial LOTIX S.R.L se dedica a vender un solo producto marca "X" y se encuentra comprendida en
el Rgimen General, a su vez, le presenta la siguiente informacin:
a. LOTIX S.R.L.
Estado de Situacin Financiera
Al 31.12.2011
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO
Efectivo y Equ Efectivo S/.103,388 Otras Cuentas por Pagar S/. 39,344
IGV 2010 25,000
ESSALUD 456; SNP 348
Otras Ctas. por Cobrar 720 IGV 2011 6,000
Inventarios Marca X- 59,200 I.Rta 3a Cat 6,781
Propiedades, Planta I.Rta 4 Categ 759
y Equipo -.- Prestamos Banco Largo Plazo 38,579
Camioneta 30,000 Capital Emitido 149,770
Depreciacin acumulada (6,000) Resultado Acumulado (40,385)
Total Activos S/. 187,308 Total Pasivos y Patrimonio S/. 187,308
b. LOTIX S.R.L.
ESTADO DE RESULTADOS
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2011
(Expresado en Nuevos Soles)
Ventas netas de Bienes 978,000
Total de Ingresos de Actividades Ordinarias 978,000
Costo de Ventas (435,000)
Ganancia Bruta 543,000
Gastos de Ventas y Distribucin -92,500
Gastos de Administracin -79,700
Otros Gastos Operativos -98,200
Ganancia Operativa 272,600
Gastos Financieros -17,000
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 255,600
Gasto por Impuesto a las Ganancias (295,985)
Perdida Neta del Ejercicio (40,385)
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Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso
neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto, el costo computable se disminuir en
el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.
Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin o construccin, o, en su caso, el
valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de
ajuste por inflacin con incidencia tributaria, segn corresponda.
(Quinto prrafo del artculo 20 sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007,
vigente a partir del 01 de enero de 2008).
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, entindase por:
1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcter
permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de
bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los
bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. En ningn caso los intereses formarn parte
del costo de adquisicin.
2) Costo de produccin o construccin: El costo incurrido en la produccin o construccin del bien, el cual comprende: los
materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin o construccin.
3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la presente Ley,
salvo lo dispuesto en el siguiente artculo.
INFORME N 146-2009-SUNAT/2B0000 (31.07.2009)
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
SUMILLA:
Lo establecido en el texto vigente del artculo 19 del TUO de la Ley del IGV y en la Ley N. 29215 solo resulta de aplicacin para
validar el crdito fiscal sustentado en comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos legales y reglamentarios, mas no
para validar costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta en el mismo supuesto, toda vez que no existe norma alguna que
haga extensivas las disposiciones analizadas a este ltimo tributo.
Se Pide:
1. Determine el crdito fiscal IGV del periodo.
2. Determine el ITF del periodo.
3. Calcule el Impuesto a la Renta del periodo, La prdida tributaria del ao 2011 fue S/.1,400,
Sistema a)
4. Elabore el Estado de Resultados del ao 2012, mostrando la ganancia neta
5. Elabore el Estado de Situacin Financiera al 31.12.12.
Solucin:
Anexos.
1.- IGV.
Concepto DEBITO CREDITO NO ES CREDITO
VENTA (Op6) 140,400 0.00
COMPRA -6,480.00 (Op4) 5,580.00 (IGV Comp. Falso)
PUBLICIDAD -432.00 (Op7) (IGV Comp. No Requisitos )-Cheque
IGV POR PAGAR S/. 133,488.00 5,580.00
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Asientos contables
NUMERO REFERENCIA DE LA CUENTA CONTABLE ASOCIADA MOVIMIENTO
CORRELAT OPERACION A LA OPERACION
IVO FECHA GLOSA O CODIGO NUMERO NUMERO
DEL DE LA DESCRIPCI DEL CORRELA- DEL
ASIENTO OPERA ON LIBRO O TIVO DOCUMEN
O COD. - DE LA REGISTR - CODI DENOMINACION DEBE HABER
UNICO DE CION OPERACIO O TO GO
LA N (TABLA SUSTEN-
OPERACIO 8) TATORIO
N
0512070 05.07 Por 5 50 67 GASTOS FINANCIEROS 1,870.00
00023 intereses
moratorios 673 Intereses por prstamos y otras
obligaciones
del ao 6737 Obligaciones tributarias
2012
1,870 (2) 6737 Intereses moratorios
2
51 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 1,870.00
APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
409 Otros costos administrativos e intereses
4092 Intereses
4092 Intereses moratorios
1
05120700 05.07 Destino del 5 52 97 GASTOS FINANCIEROS 1,870.00
0027
Intereses 941 Gastos varios
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 1,870.00
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
0112070 05.07 Pago del 1 53 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 25,000.00
00024 IGV APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
4017 Renta de cuarta categora
2
54 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 25,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
47
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48
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Normas de Redondeo
* a) Resolucin Superintendencia N 025 - 2000 / SUNAT (24.02.2000)
Artculo 2.- Procedimiento de Redondeo en la Determinacin de la Deuda Tributaria
La informacin solicitada en las declaraciones pago ser expresada en nmeros enteros.
b) Resolucin SMV antes CONASEV 103-99-EF/94.10 (26.11.99), Reglamento de Informacin Financiera
Artculo 18.- Identificacin de los Estados Financieros
Inc. 4) Moneda en que estn expresados los Estados Financieros, prescindindose de las fracciones
en las cifras empleadas.
c) NIC 1 prrafo 51. (e)
5.- IMPUESTO A LA RENTA
Utilidad 620,566
ADICIONES TRIBUTARIAS
Costo Comprobante Falso 31,000
Perdida Crdito Fiscal (A-1) 5,580
Publicidad CP no fidedigno 2,400
Intereses IGV 2010 (B) 1,870
* ITF, Inters moratorio y CP falsos. 2
Renta Neta antes de compensacin de perdida 661,418
**Perdida Tributaria 2010, Art.50 LIR Sistema a) (1,400)
RENTA NETA IMPONIBLE 660,018
Impuesto Renta 30% 198,005
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Sueldos -15,900(GA)
Aportes -1,431(GA)
Perdida Crdito Fiscal (CP Falso) -5,580(OG)
ITF (A-3) -53 (GA) (Redondeo Reglamento CONASEV Art. 18)
Utilidad antes de Impuesto Renta 620,566
Impuesto a la Renta (198,005)
Utilidad Neta 422,561
8. Elaboracin del Estado de Situacin Financiera: Modelo Segn CONASEV ahora SMV
LOTIX S.R.L.
Estado de Situacin Financiera
Al 31de Diciembre 2012 y 2011
(Expresado en Nuevos Soles)
2012 2011 2012 2011
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gestin medioambiental con el propsito de facilitar la acumulacin por naturaleza de este tipo de gastos, en tanto
otras categoras de gasto pudieran no ser suficientes para cubrir todos los tipos de gasto a realizar en esa funcin.
Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable y 67
Gastos financieros, no requieren una acumulacin por funcin, sino ms bien, en diversos casos, una presentacin
en lneas separadas, despus del resultado de operacin y antes del resultado antes de participaciones e
impuestos.
Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo que cubran las
necesidades de informacin de sus costos de produccin y gastos por funcin.
Los gastos de investigacin y desarrollo, as como los relacionados con la gestin medioambiental, constituyen de
acuerdo con el esquema de este PCGE, acumulaciones por funcin, no por naturaleza, por lo que est previsto que
las entidades, de requerir tales acumulaciones, utilicen este elemento 9 con ese propsito.
CASO PRCTICO
La empresa INDUSTRIAL PERMEABLE S.A.; con RUC 20100351804, dedicada a la produccin y venta de Artculos
de plstico descartables, presenta la siguiente informacin correspondiente al ao 2012.
1. El 15.12.2012, se pag recibo de honorarios electrnico al abogado externo de la empresa por S/. 1,900 con
cheque del Banco de Crdito habindose deducido el Impuesto de Ley, S/.190, esta retencin se paga en Enero
del 2,012; 100% Gastos de administracin
2. El 20.12.2012, Se pag multas a la SUNAT S/. 415 ms Intereses moratorios S/.5 en efectivo, 100% Otros gastos.
3. Al 30.12.2012, Los Intereses financieros devengados y pagados en el periodo por prstamo bancario S/. 8,500
Se Pide:
1. Reconocer los gastos del periodo
2. Asientos contables, indicando la transferencia a los centros de costos y gastos respectivos.
Solucin
Reconocimiento de los gastos incurridos en el periodo
Operacin 1
Asientos contables
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Diciembre 2012
RUC: 20100351804
RAZON SOCIAL: PERMEABLE S.A.
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00025 del
gasto 941 Asesora legal
54 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 1,900.00
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos
Operacin 2
Asientos contables
NUMERO REFERENCIA DE LA CUENTA CONTABLE ASOCIADA MOVIMIENTO
CORRELAT OPERACION A LA OPERACION
IVO FECHA GLOSA O CODIGO NUMERO NUMERO
DEL DE LA DESCRIPCI DEL CORRELA- DEL
ASIENTO OPERA ON LIBRO O TIVO DOCUMEN
O COD. - DE LA REGISTR - CODI DENOMINACION DEBE HABER
UNICO DE CION OPERACIO O TO GO
LA N (TABLA SUSTEN-
OPERACIO 8) TATORIO
N
00.11120 20.12 Multa de 5 48 65 OTROS GASTOS DE GESTION 420.00
00026
Municipali 659 Otros gastos de gestin
dad
6592 Sanciones administrativas
6592 Multas 415.00
1
6592 Intereses moratorios 5.00
2
49 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 420.00
APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
409 Otros costos administrativos e intereses
4091 Multas 415.00
4092 Intereses moratorios 5.00
0511120 20.12 Destino 5 50 96 OTROS GASTOS 420.00
00027 del
gasto 961 Multas
51 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 420.00
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos
0111120 20.12 Pago de 1 52 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 420.00
00028 APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
multas e 409 Otros costos administrativos e intereses
intereses 4091 Multas 415.00
4092 Intereses moratorios 5.00
53 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 420.00
101 Caja
Operacin 3
Asientos contables
NUMERO REFERENCIA DE LA CUENTA CONTABLE ASOCIADA MOVIMIENTO
CORRELAT OPERACION A LA OPERACION
IVO FECHA GLOSA O CODIGO NUMERO NUMERO
DEL DE LA DESCRIPCI DEL CORRELA- DEL
ASIENTO OPERA ON LIBRO O TIVO DOCUMEN
O COD. - DE LA REGISTR - CODI DENOMINACION DEBE HABER
UNICO DE CION OPERACIO O TO GO
LA N (TABLA SUSTEN-
OPERACIO 8) TATORIO
N
0511120 30.12 Por los 5 48 67 GASTOS FINANCIEROS 8,500.00
00029 intereses
financieros 673 Intereses por prstamos y otras
obligaciones
del 6731 Prestamos de instituciones financieras y
periodo otras entidades
6731 Instituciones financieras
1
49 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 8,500.00
455 Costos de financiacin por pagar
4551 Prestamos de instituciones financieras y
otras entidades
4551 Instituciones financieras
1
53
Fono: 999055253 , Email:soriaelasesor@gmail.com huaraz
Caso: El 10.12.2012, se pag en efectivo S/. 160 incluido IGV, por compra de tiles de oficina
El cual se consumi en el mes 100% Gastos de Administracin - Contabilidad Mecanizada
Asientos Contables
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Diciembre 2012
RUC: 20645328969
RAZON SOCIAL: REYES S.A.
(1) (2) (3) (4) (5)
NUMERO CUENTA CONTABLE ASOCIADA MOVIMIENTO
CORRELATIVO A LA OPERACION
DEL ASIENTO FECHA GLOSA O
O COD. DE LA DESCRIPCI
UNICO DE OPERA ON
LA - DE LA COD. DENOMINACION DEBE HABER
OPERACION CION OPERACIO
N
01121200002 10.12 Compra 60320 Suministros 135.59
2 tiles
de oficina 40111 IGV Cuenta propia 24.41
42120 Emitidas 160.00
01121200002 10.12 Destino de 94000 tiles de oficina 135.59
3 los
gastos 79100 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 135.59
01121200002 10.12 Pago tiles 42120 Emitidas 160.00
4
de oficina 10100 Caja 160.00
DINMICA DE LA CUENTA 60
Es debitada por:
El importe de las compras, de acuerdo con su naturaleza, distinguiendo entre el costo de adquisicin del proveedor y otros costos
vinculados, con abono a la cuenta 42 43, segn corresponda a terceros o a entidades
relacionadas.
Es acreditada por:
El valor de las devoluciones de las compras
54
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El saldo de esta cuenta, al cierre del perodo, con cargo a la cuenta 82 Valor agregado (excepto el saldo de la subcuenta 601, que
se traslada a la subcuenta 801 Margen Comercial).
COMENTARIOS
Las compras debern registrarse en las subcuentas que correspondan, efectuando la transferencia del costo total de las compras a
las existencias del Elemento 2, a travs de la cuenta 61 Variacin de existencias, de manera
simultnea al reconocimiento en esta cuenta.
Esta cuenta incluye adems las compras de bienes destinados al consumo inmediato y que por lo tanto no formarn parte de las
existencias de la empresa; en este caso la transferencia por destino se har a travs de la
subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. Cuando la compra se destina al costo de activos inmovilizados, la
transferencia se efecta a la cuenta del activo inmovilizado correspondiente a travs de la
cuenta 72 Produccin de activo inmovilizado.
La subcuenta 601 Mercaderas y la divisionaria 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderas, permiten, conjuntamente
con la subcuenta 611 Variacin de existencias mercaderas, construir el costo de mercaderas
vendidas de acuerdo con su naturaleza, para determinar el margen comercial.
Por su parte, las subcuentas 602 a 604, y la divisionarias 6092 a 6094, permiten, conjuntamente con las subcuentas 612 a 614,
acumular el valor agregado generado en el perodo (cuenta 82)
NIIF e INTERPRETACIONES:
NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo relativo a la presentacin del estado del Resultado Integral por
naturaleza)
NIC 2 Inventarios
Casos Prcticos
PRESENTACIN DE PARTIDAS A VALOR NETO REALIZABLE (NIC 2: Prrafo 9)
Valor Neto Realizable (VNR); Desvalorizacin de existencias
La Empresa Comercial AURI S.A. dedicada a la compra y venta de cocinas industriales le presenta la siguiente
informacin:
Del 01.01.2012 al 31.12.2012
Valor de Venta de cada cocina (VV) : S/. 990 (Para todo el ao)
Compra de cocinas 2,820 x S/.800 (18.01) : S/.2256,000
Costo en Libros de cada cocina : S/. 800
Descuento aplicado por la venta : 15% de VV
Accesorios de cada cocina : S/. 36 (asume la empresa)
Ventas del perodo 2,120 x S/. 990 : S/.2'098,800
Costo de ventas 2,120 x S/. 800 : S/.1'696,000
Gastos de ventas 3.62% VV=S/.35.84x 2,120 : S/.75,980.80 (incurridos para realizar la venta)
Gastos de administracin del ao : S/. 14,000.00
Existencias finales de cocinas, Unidades : 700 Cocinas (2,820 2,120)
Existencias finales de cocinas, S/. : S/. 560,000 (700 x S/.800)
Se Pide:
1. Determine el valor neto realizable.
2. Determine el saldo final de existencias al 31.12.2012, valoradas por debajo del valor en libros
3. Elabore el asiento contable por la desvalorizacin de las existencias al 31.12.2012
4. Efecte el tratamiento tributario
5. Elabore el Estado de Resultados final
6. Si al ao siguiente 2013, se vende la mercadera en S/. 693,000 (Valor de venta S/.990) y se confirma la
perdida de desvalorizacin de existencias, efectu el asiento contable considerando la perdida respectiva
(NIC 2, prrafo 34)
Informacin adicional: Estado de Resultados
AURI S.A.
Estado de Resultados
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2012
(Expresado En Nuevos Soles)
Ingresos de Actividades Ordinarias
Ventas Netas de Bienes 2098,800
Prestacin de Servicios
Total de Ingresos de Actividades Ordinarias 2098,800
Costo de Ventas (1696,000) 2256,000 - 560,000
Ganancia (Prdida) Bruta 402,800
* Gastos de Ventas y Distribucin (467,121)
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Solucin
Marco Doctrinario
PCGE: Cuenta 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la desvalorizacin de las existencias.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
291 Mercaderas
292 Productos terminados
293 Subproductos, desechos y desperdicios
294 Productos en proceso
295 Materias primas
296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
297 Envases y embalajes
298 Existencias por recibir
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
En esta cuenta se registra el efecto de la valuacin de existencias, al considerar la base de costo o valor neto de
realizacin, el menor.
Comentario
Cuando las existencias destinadas para la venta o para ser utilizadas directa o indirectamente en la produccin
pierden valor, se reconoce esa desvalorizacin.
La desvalorizacin de existencias puede originarse: en la obsolescencia, en la disminucin del valor de mercado, o
en daos fsicos o prdida de su calidad de utilizable en el propsito de negocio. El efecto financiero de dicha
desvalorizacin, es que el monto invertido en las existencias no podr ser recuperado a travs de la venta de la
mercadera o producto terminado. En el caso de existencias que sern incorporadas directa o indirectamente en los
proceso productivos, para la elaboracin de productos terminados, la disminucin de su costo de adquisicin puede
indicar que el costo de esos productos terminados (en los que se incorporarn) exceden su valor neto realizable, en
cuyo caso, el costo de reposicin puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.
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evaluados separadamente de otras partidas de la misma lnea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de
partidas que reflejen clasificaciones completas de los inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los productos
terminados, o sobre todos los inventarios en un segmento de operacin determinado. Los prestadores de servicios
acumulan, generalmente, sus costos en relacin con cada servicio para el que se espera cargar un precio separado al
cliente. Por tanto, cada servicio as identificado se tratar como una partida separada.
30. Las estimaciones del valor neto realizable se basarn en la informacin ms fiable de que se disponga, en el
momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrn en
consideracin las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en
la medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo.
33 Se realizar una nueva evaluacin del valor neto realizable en cada periodo posterior. Cuando las
circunstancias, que previamente causaron la rebaja, hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de
un incremento en el valor neto realizable como consecuencia de un cambio en las circunstancias econmicas, se
revertir el importe de la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto
realizable revisado. Esto ocurrir, por ejemplo, cuando un artculo en existencia, que se lleva al valor neto realizable
porque ha bajado su precio de venta, est todava en inventario de un periodo posterior y su precio de venta se ha
incrementado.
Reconocimiento como un gasto
34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocer como gasto del periodo
en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operacin. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta
alcanzar el valor neto realizable, as como todas las dems prdidas en los inventarios, ser reconocido en el periodo
en que ocurra la rebaja o la prdida. El importe de cualquier reversin de la rebaja de valor que resulte de un
incremento en el valor neto realizable, se reconocer como una reduccin en el valor de los inventarios, que hayan
sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperacin del valor tenga lugar.
Solucin:
A) En primer lugar, hay que considerar lo siguiente:
Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros
Este documento fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989, para su publicacin en julio del mismo ao, y
adoptado por el IASB en abril de 2001.
Representacin fiel
33. Para ser fiable, la informacin debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos que pretende
representar, o que se puede esperar razonablemente que represente. As, por ejemplo, un balance debe
representar fielmente las transacciones y dems sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos y
patrimonio neto de la entidad en la fecha de la informacin, siempre que cumplan los requisitos para su
reconocimiento.
Reconocimiento de pasivos
91. Se reconoce un pasivo, en el balance, cuando es probable que, del pago de esa obligacin presente, se derive
la salida de recursos que lleven incorporados beneficios econmicos, y adems la cuanta del desembolso a
realizar pueda ser evaluada con fiabilidad. En la prctica, las obligaciones derivadas de contratos, en la parte
proporcional todava no cumplida de los mismos (por ejemplo las deudas por inventarios encargados pero no
recibidos todava), no se reconocen como tales obligaciones en los estados financieros. No obstante, tales deudas
pueden cumplir la definicin de pasivos y, supuesto que satisfagan las condiciones para ser reconocidas en sus
circunstancias particulares, pueden quedar cualificadas para su reconocimiento en los estados financieros. En tales
circunstancias, el hecho de reconocer los pasivos impone tambin el reconocimiento de los activos o gastos
correspondientes.
Reconocimiento de ingresos
92. Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios
econmicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y adems el
importe del ingreso puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del ingreso
ocurre simultneamente con el reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos (por ejemplo, el
incremento neto de activos derivado de una venta de bienes y servicios, o el decremento en los pasivos resultante de
la renuncia al derecho de cobro por parte del acreedor).
Reconocimiento de gastos
94. Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios
econmicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y adems el
gasto puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre
simultneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos (por
ejemplo, la acumulacin o el devengo de salarios, o bien la depreciacin del equipo).
Medicin de los elementos de los estados financieros
99. Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan
contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusin en el balance y el estado de resultados.
Para realizarla es necesario la seleccin de una base o mtodo particular de medicin.
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100. En los estados financieros se emplean diferentes bases de medicin, con diferentes grados y en distintas
combinaciones entre ellas. Tales bases o mtodos son los siguientes:
(a) Costo histrico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor
razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisicin. Los pasivos se registran por el
valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de
los impuestos), por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la
correspondiente deuda, en el curso normal de la operacin.
(b) Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al
efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se
llevan contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se
precisara para liquidar el pasivo en el momento presente.
(c) Valor realizable (o de liquidacin). Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras
partidas equivalentes al efectivo que podran ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los
mismos.
Los pasivos se llevan por sus valores de liquidacin, esto es, los importes sin descontar de efectivo u otros
equivalentes al efectivo, que se espera puedan cancelar las deudas, en el curso normal de la operacin.
Valor Neto Realizable (VNR) = Precio estimado - Costo estimado - Descuentos estimados para
de Venta para la venta realizar la venta
(d) Valor presente. Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de
efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operacin. Los pasivos se llevan por el valor
presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso
normal de la operacin.
101. La base o mtodo de medicin ms comnmente utilizado por las entidades, al preparar sus estados
financieros, es el costo histrico. ste se combina, generalmente, con otras bases de medicin. Por ejemplo, los
inventarios se llevan contablemente al menor valor entre el costo histrico y el valor neto realizable, los ttulos
cotizados pueden llevarse al valor de mercado, y las obligaciones por pensiones se llevan a su valor presente.
Adems, algunas entidades usan el costo corriente como respuesta a la incapacidad del modelo contable del costo
histrico para tratar con los efectos de los cambios en los precios de los activos no monetarios.
Solucin:
Determinacin del Valor Neto realizable
Valor Neto Realizable (VNR) = Precio estimado - Costo estimado - Descuentos estimados para
de venta para la venta realizar la venta
DATOS:
a) Costos que asume la empresa (Accesorios de cada cocina) = S/. 36
b) Calculamos el porcentaje unitario de los gastos de ventas
Costos estimados para la venta = Gastos de Ventas = S/.75,980.80 = 0.0362 x 100 = 3.62%
Total Ventas S/. 2098,800
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----------- 1 -------------
60 COMPRAS 2256,000.00
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 428,640.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 2684,640.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
X/x Por la compra de mercaderas
----------- 2 -------------
20 MERCADERIAS 2256,000.00
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Al costo
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 2256,000.00
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
X/x Por el destino de las compras de mercaderas
----------- 3 -------------
69 COSTO DE VENTAS 1696,000.00
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERIAS 1696,000.00
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Al costo
X/x Por el Costo de Ventas
Inventario Inicial -0-
Compras S/. 2256,000
Inventario final (S/. 560,000)
Costo de Ventas 1696,000
AJUSTES AL 31.12.2012
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
69 COSTO DE VENTAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio, transferidos
a ttulo oneroso.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
691 Mercaderas
692 Productos terminados
693 Subproductos, desechos y desperdicios
694 Servicios
695 Gastos por desvalorizacin de existencias
695 Gastos por desvalorizacin de existencias. Incluye la prdida de valor de las existencias por: medicin a
valor neto realizable, por deterioro, y por diferencias de inventario.
----------- 4 -------------
69 COSTO DE VENTAS 21,238
695 Gastos por desvalorizacin de existencias
6951 Mercaderas
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 21,238
291Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas
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----------- 5 -------------
95 GASTOS DE VENTAS 21,238
951 Gastos por desvalorizacin de existencias
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 21,238
791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos
X/x Por el destino de la desvalorizacin de existencias VNR
4. Tratamiento tributario
A. Ley de Impuesto a la Renta
Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta Ley, en
consecuencia son deducibles;
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de
existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los artculos siguientes.
Artculo 44.- No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora:
f) Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite esta Ley.
j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas
establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
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Asiento Contable
NUMERO REFERENCIA DE LA CUENTA CONTABLE ASOCIADA MOVIMIENTO
CORRELAT OPERACION A LA OPERACION
IVO FECHA GLOSA O CODIG NUMER NUMER
DEL DE LA DESCRIPCI O O O
ASIENTO OPERA ON DEL CORRE DEL
O COD. - DE LA LIBRO LA- DOCU CODI DENOMINACION DEBE HABER
UNICO DE CION OPERACIO O TIVO MEN- GO
LA N REGIST TO
OPERACIO RO SUSTE
N (TABLA N-
8) TATORI
O
0512120 31.12 Por el 54 88 IMPUESTO A LA RENTA
00025 impuesto
a la Renta 881 Impuesto a la renta - Corriente 33,623.70
del periodo 882 Impuesto a la renta - Diferido 6,371.40
55 37 ACTIVO DIFERIDO 6,371.40
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados
56 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 33,623.70
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
61
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62
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63
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6951 Mercaderas
X/x Por el cierre de la cuenta 69.
Tratamiento tributario- Ao 2013
La prdida econmica por desvalorizacin de existencias, se considera deduccin va declaracin jurada
anual y es deducible en el ejercicio 2012.
Cabe indicar que la prdida real ocurre el ao 2012, Cuando la venta se efecta a valor de mercado, segn
el Art 32 de la Ley de Impuesto a la Renta y que se entiende por debajo del costo.
NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS
17 Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos se registran contablemente en un
perodo, mientras que se computan fiscalmente en otro. Tales diferencias temporarias son conocidas
tambin con el nombre de diferencias temporales.
En consecuencia cuando se produzca este hecho la NIC 12 lo clasifica como Diferencia temporaria
(Deducible) y la Ley de Impuesto a la Renta, como deduccin va DJ anual.
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Consideraciones similares se aplican a las transferencias hechas tras la venta de un elemento perteneciente a las
propiedades, planta y equipo.
65 Cuando un activo se revala a efectos fiscales, y esa revaluacin est relacionada con una revaluacin contable
practicada en un periodo anterior, o con una que se espera realizar en algn periodo posterior, los efectos fiscales de
la revaluacin contable y del ajuste en la base fiscal se reconocern en otro resultado integral en los periodos en
que tienen lugar. Sin embargo, si las revaluaciones a efectos fiscales no se relacionan con revaluaciones contables
de un periodo anterior, o con otras que se esperan realizar en un periodo futuro, los efectos fiscales del ajuste de la
base fiscal se reconocern en el resultado del periodo.
Conclusin:
Por lo expuesto, segn el prrafo 64 de la NIC 12, el importe a transferir de la revaluacin realizada en el periodo,
se debe deducir el impuesto diferido, siendo un importe neto, calculado de la siguiente manera: 7,000 x 70% = S/.
4,900
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2.- IGV.
Concepto DEBITO CREDITO NO ES CREDITO
VENTA (Op4) 70,200
COMPRA -5,760 (Op2)
IGV por pagar 64,440
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Anexo
X=
26,000 ___________ 60% X = 26,000 x 100 43,333
X ___________ 100% 60
ASIENTOS CONTABLES SEGUN PCGE
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Diciembre 2012
RUC: 20645328963
RAZON SOCIAL: MASCOM S.R.L.
NUMERO REFERENCIA DE LA CUENTA CONTABLE ASOCIADA MOVIMIENTO
CORRELATI OPERACION A LA OPERACION
VO FECHA GLOSA O CODIGO NUMERO NUMERO
DEL DE LA DESCRIPCIO DEL CORRELA- DEL
ASIENTO OPERA- N LIBRO O TIVO DOCUMEN-
O COD. CION DE LA REGISTR TO CODIG DENOMINACION DEBE HABER
UNICO DE OPERACION O SUSTEN- O
LA (TABLA 8) TATORIO
OPERACION
05120200 31.12 Revaluacin 5 48 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 13,333.00
0022
Voluntaria 334 Unidades de transporte
de
Camioneta 3341 Vehculos motorizados
33412 Revaluacin
49 39 DEPRECIACION,AMORTIZACION Y 5.333.00
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo Revaluacin
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70
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Asiento Contable
NUMERO REFERENCIA DE LA CUENTA CONTABLE ASOCIADA MOVIMIENTO
CORRELAT OPERACION A LA OPERACION
IVO FECHA GLOSA O CODIG NUMER NUMER
DEL DE LA DESCRIPCI O O O
ASIENTO OPERA ON DEL CORRE DEL
O COD. - DE LA LIBRO LA- DOCU CODI DENOMINACION DEBE HABER
UNICO DE CION OPERACIO O TIVO MEN- GO
LA N REGIST TO
OPERACIO RO SUSTE
N (TABLA N-
8) TATORI
O
0512120 31.12 Por el 54 88 IMPUESTO A LA RENTA
00025 impuesto
a la Renta 881 Impuesto a la renta - Corriente 76,925.00
del periodo 882 Impuesto a la renta - Diferido
60.00
55 37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido 60.00
3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados
56 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 76,925.00
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
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NOTAS
(1) Inventario Inicial + Compras - Existencia Final 90,000
59,200 + 32,000 1,200 = 90,000
Gastos de administracin
(2) Sueldos del Personal 14,000
Aportes ESSALUD 1,260
Depreciacin del periodo 6,000
ITF del periodo - 28
Participacin de los trabajadores 22,297
43,585
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(22) (22)
(x) 8,300.00 76,925.00 76,925.00
Saldo 68,625.00
Presentacin ESF neto: 68,625
**Resultados acumulados = 40,385 + 178,575 = 218,960
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Participacin de trabajadores
CASO PRCTICO
La empresa comercial SCOTI S.A., con RUC 20129402573 se dedica a vender un solo producto marca "X" y se
encuentra comprendida en el Rgimen General, a su vez, le presenta la siguiente informacin:
SCOTI S.A.
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de Diciembre 2010
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Administracion)
16. Saldo final al 31.12.2011, Inventarios al Valor Neto Realizable es S/.1,200
Nota:
1) En el caso se cumple con la bancarizacion, pero al ser un comprobante de pago no fidedigno, no
se acepta como gasto, porque no cumple con los requisitos del Reglamento de
Comprobantes de Pago (SE REPARA Art. 44 LIR), Ley 29215 (23.04.08) Art. 3, 2do prrafo, Inc. ii)
2) Respecto al crdito fiscal, no se cumple con los requisitos para hacer uso del crdito por que el
comprobante de pago es no fidedigno y a su vez el pago se efecto con depsito en cuenta que para este caso
no se considera como medio de pago, en consecuencia se pierde el crdito fiscal
Decreto Supremo 137-2011- EF (09.07.2011) vigente 10.07.2011
Modifican el Reglamento de la Ley del IGV e ISC para la aplicacin de las leyes 29214 y 29215
Artculo 3. Supuestos en que procede el uso de medios de pago para no perder el derecho al crdito fiscal
Sustityase el numeral 2.2. del artculo 6 del Reglamento por el siguiente texto:
2.2. Para efecto de la aplicacin del cuarto prrafo del artculo 19 del Decreto considerando lo dispuesto por el segundo prrafo
del artculo 3 de la Ley 29215, se tendr en cuenta los siguientes conceptos:
1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su emisin y/o registro. Se
consideran como tales: Comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones; comprobantes que no guardan
relacin con lo anotado en el Registro de Compras; comprobantes que contienen informacin distinta entre el original y las copias;
comprobantes emitidos manualmente en los cuales no se hubiera consignado con tinta en el original la informacin no
necesariamente impresa.
2. Comprobante de pago o nota de dbito que incumpla los requisitos legales y reglamentarios en materia de comprobantes
de pago: Es aquel documento que no rene las caractersticas formales y los requisitos mnimos establecidos en las normas sobre
la materia, pero que consigna los requisitos de informacin sealados en el artculo 1 de la Ley N 29215."
Decreto Supremo N029-94-EF (El Peruano 29 Marzo 1994) y modificatorias
2.3. Para sustentar el crdito fiscal conforme a lo dispuesto en el cuarto prrafo del Artculo 19 del Decreto y en el segundo
prrafo del artculo 3 de la Ley N. 29215 el contribuyente deber:
(Encabezado del numeral 2.3 del artculo 6 sustituido por el artculo 4 del Decreto Supremo N. 137-2011-EF, publicado el
9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).
2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:
i. Transferencia de fondos,
ii. Cheques con la clusula no negociables, intransferibles, no a la orden u otro equivalente, u
iii. Orden de pago.
3) Segn Informe N. 146-2009-SUNAT/2B0000, solo resulta de aplicacin para validar el crdito fiscal sustentado en
comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos legales y reglamentarios, ms no para validar costo o gasto para efecto
del Impuesto a la Renta.
4) Resolucin Tribunal Fiscal N 02933 3-2008 (09.03.2008)
Sumilla RTF N 02933 3-2008
Se revoca la apelada y se dejan sin efectos los valores impugnados. Se seala que este Tribunal ha sealado en reiteradas
Resoluciones, tales como las N 0586-2-2001 y 06263-2-2005, que en ningn extremo de la norma se estableci que para efecto
del Impuesto a la Renta, el costo de adquisicin, costo de produccin o valor de ingreso al patrimonio, deban estar sustentados
en comprobantes de pago, emitidos de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que la Administracin no
puede reparar el costo de ventas por este motivo. En tal sentido, y dado que la Administracin se limita a sustentar el reparo materia
de autos en que las liquidaciones de compra que sustentan el costo declarado no renen todas las caractersticas propias ni los
requisitos que el Reglamento de Comprobantes de Pago establece, procede dejar sin efecto la resolucin de determinacin y
multa cuestionada, esta ltima al sustentarse en la primera.
Se Pide:
1. Determine el ITF del periodo.
2. Elabore el estado de Resultados del ao 2011.
3. Calcule el Impuesto a la Renta del ao 2011.
4. Asientos contables -PCGE
a. Multas e intereses moratorios
b. Perdida del crdito fiscal por facturas recibidas
c. Impuesto a la renta
5. Elabore el Estado de Situacin Financiera al 31 de Diciembre 2011.
Solucin:
Anexos.
1.- CALCULO DEL ITF.
Op Conceptos Importe 0.05% y 0.005%
1. IGV 6,900.00
1. RENTA 6,150.00
1. 4ta. CATEGORA 1,300.00
Sub total 14,350.00 x 0.05% = 7.18
6. Compras 39,884.00
7. Ventas (COBRO) 460,200.00
8. PAC Imp Renta 8,100.00
77
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Contabilidad PCGE
PCGE: Elemento 6
Cuenta 64 GASTOS POR TRIBUTOS
Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, cnones, derechos aduaneros, cotizaciones con carcter de
tributos, tributos a gobiernos locales, contribuciones y otros similares.
Las multas e intereses relacionados con tributos se debern contabilizar en las divisionarias
6592 Otros gastos de gestin - Sanciones administrativas (Ejemplo: Multas e Intereses moratorios) y
6737 Intereses por prstamos y otras obligaciones Obligaciones tributarias, respectivamente.
(Ejemplo: Fraccionamiento Tributario, Intereses moratorios por IGV e IRta no pagado en el periodo).
Cuenta 65 OTROS GASTOS DE GESTIN
Agrupa las subcuentas que acumulan otras cargas de gestin que por su naturaleza no se consideran como consumo
de bienes o de servicios, ni como remuneracin de los factores de la produccin (gastos de personal, tributos,
intereses, depreciaciones y provisiones del ejercicio).
659 Otros gastos de gestin
Cuenta 67 GASTOS FINANCIEROS
Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses y gastos ocasionados por la obtencin de capitales y
financiamiento de operaciones comerciales o por efectos de la diferencia en cambio, as como la prdida por
medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable.
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones. // 6737
Asientos contables: Multas por Municipalidad
0111.01. 15.01 Multa de 1 38 65 OTROS GASTOS DE GESTION 700.00
00001
Municipali 659 Otros gastos de gestin
dad
6592 Sanciones administrativas
6592 Multas
1
40 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 700.00
APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
409 Otros costos administrativos e intereses
4091 Multas
05110.0 15.01 Destino 5 41 96 OTROS GASTOS 700.00
1.0002 del
gasto 961 Multas
42 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 700.00
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos
2.- IGV.
Concepto DEBITO CREDITO NO ES CREDITO
VENTA (Op7) 70,200.00 0.00
COMPRA -6,084.00 (Op6) 0.00
COMPRA -360.00 (op14) 954.00 (IGV Comp. No Fidedigno(Op11)
720.00 (IGV No Mdio de Pago) (Op12)
IGV POR PAGAR S/. 63,756.00 1,674.00
Asientos contables
0511.11. 08.11 Compra de 5 777 60 COMPRAS 33,800.00
00003
mercader 601 Mercaderas
as
comproba 6011 Mercaderas manufacturadas
nte
fidedigno 78 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 6,084.00
APORTES AL
78
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79
Fono: 999055253 , Email:soriaelasesor@gmail.com huaraz
Das transcurridos del 15.FEB. al 23.ABR.11: 68 das x 0.04000% = 2.7200% x 160 = 4.35
Total Deuda Tributaria impuesto ms Intereses al 23.ABR.11 S/. 164.35
Nota: El Rgimen de Gradualidad no se aplica para infracciones del Artculo 178 del Cdigo Tributario
0512040 23.04 Renta 4ta 5 51 67 GASTOS FINANCIEROS 4.35
0007
categora 673 Intereses por prestamos y otras
obligaciones
Intereses 6737 Obligaciones y tributarias
moratorios 6737 Intereses moratorios
2
52 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 4.35
APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
409 Otros costos administrativos e intereses
4092 Intereses moratorios
011104. 23.04 Pago del 1 50 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 160.00
00008 APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
Impuesto 401 Gobierno central
4ta
categora 4017 Impuesto a la renta
4017 Renta de cuarta categora
2
51 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 160.00
101 Caja
4. Compra de activo fijo con Boleta de Venta, emitido por contribuyente del Rgimen General
0112090 30.09 Compra de 1 53 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2,975.00
009
Impresora 336 Equipos diversos
3361 Equipo para procesamiento de informacin
(de computo)
3361 Costo
1
54 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - 2,975.00
TERCEROS
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
Base Legal:
1. Reglamento de Comprobantes de Pago Resolucin N 007-99/SUNAT (24.01.99)
Articulo 4.- Comprobantes de Pago a emitirse en cada caso.
Los comprobantes de pago sern emitidos en los siguientes casos:
1. FACTURAS
1.1 Se emitirn en los siguientes casos:
a) Cuando la operacin se realice con sujetos del impuesto general a las ventas que tengan
derecho al Crdito fiscal
Conclusin: Para contribuyentes del IGV, Se debe emitir Factura para tener derecho al crdito fiscal, la boleta de
Venta no otorga este derecho
Base Legal:
1. TUO Ley de Impuesto a la Renta D.S.N 179-2004-EF (08.12.2004) y modificatorias
Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital,
en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:
Penltimo Prrafo
Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan
dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado - Nuevo
RUS, hasta el lmite del 6% (seis por ciento) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que
otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no
podr superar, en el ejercicio gravable, las 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.
Conclusin: Como el contribuyente que emiti el comprobante de pago se encuentra en el Rgimen General, la
Boleta de Venta del activo fijo adquirido, no ser deducible como gasto para el Impuesto a la Renta, se debe
sustentar con Factura.
Las adquisiciones que son sustentadas con comprobantes de pago que no se encuentran en el Nuevo Rus, no
sern deducibles en su totalidad.
80
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Depreciacin al 31.12.11: 2,975 x 25% = 743.75 / 12 = 61.98 x 3 = S/. 185.94 Redondeo S/. 186.
0512120 31.12 Depreciaci 5 96 68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 186.00
00010 n PROVISIONES
del 681 Depreciacin
ejercicio
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y
equipo- Costo
6814 Equipos diversos
5
97 39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y 186.00
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo- Costo
3913 Equipos diversos
5
0512120 31.12 Destino 5 98 94 GASTOS DE ADMINISTRACION 186.00
00011 del
gasto 941 Depreciacin
99 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 186.00
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos
81
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82
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83
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84
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40171 881
(+) 8,100 (++) 78,968 (**) 78,968
Saldo 70,868
Presentacin ESF neto: S/. 70,868
Saldo a Favor por Rentas de Tercera Categora - Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta
Articulo 55.- CREDITOS CONTRA LOS PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA CATEGORIA
Numeral 4.- El saldo a favor originado por rentas de tercera categora generado en el ejercicio inmediato anterior
deber ser compensado solo cuando se haya acreditado en la declaracin jurada anual y no solicite
devolucin por el mismo y nicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes
siguiente a aquel en que se presente la declaracin jurada donde se consigne dicho saldo.
En ningn caso podr ser aplicado contra el anticipo adicional.
Ejemplo: Presentacin DJ Marzo 2011 - Compensacin PAC Marzo vence en ABRIL 2011
88
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Se Pide:
1. Determine el ITF del periodo.
2. Asientos contables, segn PCGE
a) Multas ms intereses moratorios
b) Revaluacin voluntaria
3. Elabore el Estado del Resultado Integral del ao 2012, segn NIC 1
4. Elabore el Estado de Situacin Financiera al 31.12.12, segn NIC 1
Nota: La empresa tiene 8 trabajadores.
IGV 18% a partir Marzo 2,011, ITF 0.005% a partir Abril 2,011,
Solucin
1. ITF del periodo
IGV 6,804
I Rta 3ra Cat 6,781
I Rta 4cat 1,230
SNP 750
ESSALUD 431
Compras 33,040
Ventas 129,800
Sueldos 2,610
Total 180,265 x 0.005% = 9.01 = 9
Operacin ITF
05121200 30.12 ITF del 5 57 64 GASTOS POR TRIBUTOS 9.01
0026
periodo 641 Gobierno central
6412 Impuesto a las transacciones financieras
58 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 9.01
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40181 Impuesto a las transacciones financieras
05112120 30.12 Destino del 5 59 94 GASTOS DE ADMINISTRACCION 9.01
0027
ITF 941 Gastos varios
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 9.01
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
05121200 30.12 Pago del 60 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 9.01
0028 ITF APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40181 Impuesto a las transacciones financieras
61 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 9.01
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
89
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PCGE: Cuenta 65
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
Agrupa las subcuentas que acumulan otros gastos de gestin que por su naturaleza no se consideran como
consumo de bienes relacionados con la produccin o la prestacin de servicios, ni como remuneracin de los factores
de la produccin (gastos de personal, tributos, intereses, depreciaciones y provisiones del ejercicio).
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
651 Seguros
652 Regalas
653 Suscripciones
654 Licencias y derechos de vigencia
655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones
Discontinuadas
656 Suministros
658 Gestin medioambiental
659 Otros gastos
651 Seguros. Incluye el importe de las plizas de seguros devengados en el ejercicio econmico que se toma para la
cobertura de diversos riesgos.
652 Regalas. Gastos referidos al usufructo de los derechos de autor, patentes, marcas, diseos, entre otros.
653 Suscripciones. Comprende los gastos por la suscripcin de revistas, diarios y otras publicaciones. Incluye las
membresas sin derecho a devolucin (cuotas peridicas).
654 Licencias y derechos de vigencia. Comprende los permisos de operacin para ciertas actividades, como la
pesca o la minera, por ejemplo.
90
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655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas. Corresponde al valor
neto en libros que mantenan los activos inmovilizados al momento de enajenarlos, o cuando han sido
siniestrados. Asimismo, incluye los gastos incurridos por la discontinuidad de segmentos de negocios o actividad
geogrfica.
656 Suministros. Incluye los suministros consumidos previamente activados o no, distintos de los que se integran en
productos elaborados, incluyendo aquellos que se consumen en labores de oficina, las
herramientas y equipos desechables, vestimenta, suministros de campo, medicinas, y equipos no reconocidos como
activos.
658 Gestin medioambiental. Incluye los gastos por naturaleza relacionados con las contribuciones y otros gastos
voluntarios que una entidad efecta a favor de la comunidad ubicada en su mbito de influencia, tales como el apoyo
tecnolgico, recreativo, de salud, entre otros. Estos gastos de gestin medioambiental son distintos de aquellos que
son acumulados en otras cuentas por naturaleza, como las remuneraciones y beneficios sociales del personal
asignado a estas labores. Todos los gastos por naturaleza relacionados con la gestin medioambiental pueden ser
acumulados en cuenta de destino.
659 Otros gastos. Cualquier otro gasto relacionado no incluido en las subcuentas precedentes, entre ellos, las
donaciones y las sanciones administrativas.
Comentarios:
PCGE: Cuenta 64 GASTOS POR TRIBUTOS
Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, tasas y contribuciones de cargo de la empresa, establecidos por
el gobierno nacional, el gobierno regional y el gobierno municipal o local.
Las multas e intereses relacionados con tributos se debern contabilizar en las divisionarias
6592 Otros gastos de gestin - Sanciones administrativas (Ejemplo: Multas e Intereses moratorios) y
6737 Obligaciones tributarias.
(Ejemplo: Fraccionamiento Tributario, Intereses moratorios por IGV e IRta no pagado en el periodo).
Esta cuenta 65, incorpora las siguientes divisionarias:
655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
659 Otros gastos de gestin
6591 Donaciones
6592 Sanciones administrativas
Estas divisionarias ( 655 y 659) provienen del PCGR: 66 Cargas excepcionales.
La NIC 1 prrafo 87, El ERI ya no considera las partidas extraordinarias, el PCGE lo considera como la Cuenta 65:
Otros Gastos de Gestin, por ello se debe mostrar como otros gastos en el ERI
Asientos Contables (PCGE)
----------- 1 -------------
65 OTROS GASTOS DE GESTION 665
659 Otros gastos de gestin
6592 Sanciones administrativas
65921 Multas 600
65922 Intereses moratorios 65
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 665
409 Otros costos administrativos e intereses
4091 Multas 600
4092 Intereses 65
40921 Intereses moratorios
X/x Por la multa e intereses moratorios aplicada por SUNAT
----------- 2-------------
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 665
409 Otros costos administrativos e intereses
4091 Multas 600
4092 Intereses 65
40921 Intereses moratorios
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 665
101 Caja
X/x Por el pago de la multa a SUNAT
----------- 3 -------------
96 OTROS GASTOS 665
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 665
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
X/x Por el destino del gasto por multas
b) Revaluacin voluntaria
91
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Marco Doctrinario
a) NIC 16: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Modelo de revaluacin
35. Cuando se revale un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciacin acumulada en la
Fecha de la revaluacin puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras:
(a) reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el
importe en libros del mismo despus de la revaluacin sea igual a su importe revaluado.
Este mtodo se utiliza a menudo cuando se revala el activo por medio de la aplicacin de un ndice
para determinar su costo de reposicin depreciado.
(b) eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el importe
neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Este mtodo se utiliza habitualmente
en edificios.
La cuanta del ajuste en la depreciacin acumulada, que surge de la reexpresin o eliminacin anterior, forma parte
del incremento o disminucin del importe en libros del activo, que se contabilizar de acuerdo con lo establecido en
los prrafos 39 y 40.
Mtodo de depreciacin
60. El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por
parte de la entidad, los beneficios econmicos futuros del activo.
61. El mtodo de depreciacin aplicado a un activo se revisar, como mnimo, al trmino de cada periodo anual y, si
hubiera habido un cambio significativo en el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros
incorporados al activo, se cambiar para reflejar el nuevo patrn. Dicho cambio se contabilizar como un cambio en
una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8.
62. Pueden utilizarse diversos mtodos de depreciacin para distribuir el importe depreciable de un activo de forma
sistemtica a lo largo de su vida til. Entre los mismos se incluyen el mtodo lineal, el mtodo de depreciacin
decreciente y el mtodo de las unidades de produccin. La depreciacin lineal dar lugar a un cargo constante a lo
largo de la vida til del activo, siempre que su valor residual no cambie. El mtodo de depreciacin decreciente en
funcin del saldo del elemento dar lugar a un cargo que ir disminuyendo a lo largo de su vida til. El mtodo de las
unidades de produccin dar lugar a un cargo basado en la utilizacin o produccin esperada. La entidad elegir el
mtodo que ms fielmente refleje el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros
incorporados al activo. Dicho mtodo se aplicar uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya
producido un cambio en el patrn esperado de consumo de dichos beneficios econmicos futuros.
Informacin a revelar
73. En los estados financieros se revelar, con respecto a cada una de las clases de propiedades, planta y equipo, la
siguiente informacin:
(a) las bases de medicin utilizadas para determinar el importe en libros bruto;
(b) los mtodos de depreciacin utilizados;
(c) las vidas tiles o los porcentajes de depreciacin utilizados;
(d) el importe en libros bruto y la depreciacin acumulada (junto con el importe acumulado de las prdidas
por deterioro del valor), tanto al principio como al final de cada periodo; y
(e) la conciliacin entre los valores en libros al principio y al final del periodo, mostrando:
(i) las inversiones o adiciones realizadas;
(ii) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo en desapropiacin
que haya sido clasificado como mantenido para la venta, de acuerdo con la NIIF 5, as como las
ventas o disposiciones por otra va;
(iii) las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;
(iv) los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones, de acuerdo con los prrafos
31, 39 y 40, as como las prdidas por deterioro del valor reconocidas, o revertidas directamente al
patrimonio neto, en funcin de lo establecido en la NIC 36.
b. PCGE
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
CONTENIDO
Corresponde a las variaciones en los inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; e inversiones inmobiliarias, que
han sido objeto de revaluacin.
Asimismo, incluye los excedentes de revaluacin originados por acciones liberadas recibidas, y la participacin en
excedente de revaluacin por el mantenimiento de inversiones en empresas bajo control o influencia significativa,
cuando se aplica el mtodo de participacin patrimonial.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
571 Excedente de revaluacin
572 Excedente de revaluacin Acciones liberadas recibidas
573 Participacin en excedente de revaluacin Inversiones en entidades relacionadas
571 Excedente de revaluacin. Acumula los incrementos por actualizacin de valor de los bienes de inmuebles,
maquinaria y equipo, intangibles e inversiones inmobiliarias, en estas ltimas cuando su medicin es al costo.
92
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Tambin incluye las disminuciones de valor por excedentes de revaluacin, hasta el lmite de los incrementos
reconocidos anteriormente por el mismo concepto.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Con posterioridad al reconocimiento inicial de los activos inmovilizados, estos pueden ser medidos al valor
revaluado, determinado mediante tasacin o por referencia a un mercado activo, dependiendo del tipo de activo que
se revala.
Los incrementos por revaluacin, netos del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidas, as
como las disminuciones de valor hasta el lmite de los excedentes previamente registrados, se reconocen en esta
cuenta.
COMENTARIOS
Las actualizaciones de valor que dan lugar a excedente de revaluacin se descuentan en el monto del impuesto a la
renta y participaciones de los trabajadores diferidas, a fin de determinar el incremento o disminucin que afecta al
patrimonio neto.
El excedente de revaluacin se origina en una expectativa futura de ganancia marginal, por lo que sus efectos
incrementales se reconocen en el patrimonio neto y no en los resultados del perodo en que se evala.
Conclusin
Por lo expuesto en el prrafo 35 de la NIC 16, el criterio que se aplica para revaluar el activo fijo es la reexpresin en
forma proporcional.
Segn EL PCGE, para efectuar el registro contable del excedente de revaluacin (57) se debe considerar neto del
Impuesto a la renta diferido.
Este excedente genera una expectativa futura de utilidad, vista que el gasto por depreciacin se repara en 30%
Impuesto a la renta, y la diferencia incrementara el patrimonio neto, por ello el PCGE lo considera dentro de la
cuenta 57.
Tratamiento Contable, Revaluacin Voluntaria
Segn la NIC 16, Prrafo 35, para efectuar la revaluacin considera dos criterios:
Este caso planteado lo vamos a desarrollar considerando el primer criterio mencionado en
la NIC 16, porque el 2do criterio se aplica para edificios.
. Revaluacin reexpresado proporcionalmente la depreciacin
(a) Clculos auxiliares
Bien : Camioneta
Conceptos Valor en % Valor Ajuste
Libros Activo Revalua O
antes de en do Variaci
Revaluacin Libros n
93
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IMPUESTO A LA RENTA
Resultado contable 28,956
Adiciones Tributarias
Multas (5) 665
Comprobante falso (8) 1,100
Renta Imponible 30,721
Impuesto a la Renta 9,216
SONIDO S.R.L.
Estado del Resultado Integral
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2012
(Expresado en Nuevos Soles)
Ventas S/. 110,000
Costo de Ventas (70,000)
Ganancia Bruta 40,000
Gastos de Ventas y Distribucin (---0---)
Gastos de Administracin (10,379)
Otros Gastos Operativos (665)
94
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6. Anexo
Efectivo y Equivalente Efectivo
103,234 6,804
129,800 5,600
750
431
1,230
33,040
665
2,610
1,100
9 ITF
233,034 52,239
Saldo Final E y EE 180,795
96
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Solucin
1.- Clculo de la tasa de inters mensual
Inters anual (ia) = 22.40% = 0.224; Luego determinamos la tasa de inters mensual.
Inters mensual ( im) = (1 + 0.224)1/12 1 im = 1.016986 1
im = 0.016986 x 100 = 1.6986 % Inters mensual = 1.70%
R = P x i ( 1 + i)n
(1+i)n 1
Donde:
R = cuotas fijas a pagar
P = saldo a financiar
n = plazo del crdito
i = tasa de Inters efectiva mensual
Clculo de la Cuota mensual
R = 36,000 x 0.016986 (1 + 0.016986)12 R = 36,000 x 0.092817
(1 + 0.016986)12 1
0.016986
1 2 3 4 5 6 7
Mes Saldo inicial Inters Deuda Cuota Costo Amortizado ITF 0.005%
1 36,000.00 611.50 2,729.90 3,341.40 33,270.10 0.17
2 33,270.10 565.13 2,776.27 3,341.40 30,493.82 0.17
3 30,493.82 517.97 2,823.43 3,341.40 27,670.39 0.17
4 27,670.39 470.01 2,871.39 3,341.40 24,799.00 0.17
5 24,799.00 421.24 2,920.16 3,341.40 21,878.83 0.17
6 21,878.83 371.63 2,969.77 3,341.40 18,909.07 0.17
7 18,909.07 321.19 3,020.21 3,341.40 15,888.86 0.17
8 15,888.86 269.89 3,071.51 3,341.40 12,817.35 0.17
9 12,817.35 217.72 3,123.68 3,341.40 9,693.66 0.17
10 9,693.66 164.66 3,176.74 3,341.40 6,516.92 0.17
11 6,516.92 110.70 3,230.70 3,341.40 3,286.21 0.17
Ao 2013 4,041.61 32,713.79 36,755.40 1.87
12 3,286.21 55.19 3,286.21 3,341.40 0.00
Total 4,096.80 36,000.00 40,096.80
4. ITF que se paga por el prstamo S/. 36,000 x 0.005% = S/. 1.80
5. ITF que se paga por las cuotas mensuales durante el ao 2012 = S/. 1.87
6. Asientos Contables
Norma Internacional de Contabilidad 32:Instrumentos Financieros: Presentacin
11 Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuacin se especifican:
Un instrumento financiero es cualquier contrato que d lugar a un activo financiero en una entidad y a un pasivo
financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.
Un activo financiero es cualquier activo que sea:
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(a) efectivo;
(b) Un instrumento de patrimonio de otra entidad;
(c) Un derecho contractual:
(i) a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o
(ii) a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean
potencialmente favorables para la entidad
Un pasivo financiero es cualquier pasivo que sea:
(a) una obligacin contractual:
(i) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o
(ii) de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean
potencialmente desfavorables para la entidad.
12 Los siguientes trminos se definen en el Apndice A de la NIIF 9 o en el prrafo 9 de la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medicin, y se utilizan en esta Norma con el significado especificado en la NIC 39 y
NIIF 9.
costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero
mtodo del inters efectivo
Asientos Contables
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Enero 2012
RUC: 20100351804
RAZON SOCIAL: CONTINENTAL S.A.
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gastos
As sigue el asiento mes a mes.
Tratamiento Tributario
Sumilla RTF:08534-5-2001(19.10.2001)
Se revoca en parte la apelada, que declara improcedente la reclamacin contra un valor girado por Impuesto a la
Renta de 1996, en el extremo referido a los gastos devengados en el ejercicio 1996, correspondientes a intereses de
pagars de corto y largo plazo, y los servicios de telfono, agua, energa elctrica y alquileres y se confirma en lo
dems que contiene. La controversia consiste en determinar si los gastos contrados y no pagados a la fecha del
balance, respecto de los cules an no se han emitido comprobantes de pago, requieren estar sustentados con
dichos documentos al amparo del inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, para ser deducibles en el
ejercicio. Se indica que de acuerdo con el art. 57, inciso a) de dicha ley, los gastos se imputan al ejercicio en que se
devenguen, lo que implica que el hecho sustancial generador del gasto se origina al momento en que la empresa
adquiere la obligacin de pagar, aun cuando a esa fecha no haya existido el pago efectivo. As, se establece que la
regla sobre inadmisibilidad de la deduccin de gastos que carecen de sustento en comprobantes de pago slo se
aplica cuando exista la obligacin de emitirlos (RTF 611-1-2001). En cuanto a los gastos por intereses devengados
por pagars, por alquileres y por servicios de energa elctrica, etc., se establece que la causa eficiente o generadora
es el transcurso del tiempo, por tratarse de servicios que se prestan en forma continua, segn lo pactado
contractualmente, sin que interese que se haya pagado la retribucin o que se haya emitido el comprobante.
Finalmente, en cuanto al gasto por servicio de auditoria, se indica que la necesidad del gasto est supeditada a la
culminacin del servicio cuyos resultados sern consumidos o utilizados en el ejercicio en que el mismo se termina de
prestar, por lo que a diferencia de los intereses, el servicio de auditoria reparado no poda ser utilizado hasta el
momento en el que se encontrase culminado.
Comentario Final
La RTF, considera los gastos por intereses, se devengan en funcin al tiempo.
COMPROBANTE DE PAGO
El gasto por intereses debe estar sustentado segn el literal b) del numeral 6 ,Art 4 del Reglamento CP, y cumplir el
criterio de causalidad, segn Art 37 de la LIR.
Caso : La empresa comercial SEMIL S.A., vende mercaderas al crdito el 31.ENE.2012, para ser cobrado el 30
JUN2012, a la empresa CORTIL S.A., valor de venta S/.194,000 ms IGV, la tasa de inters anual es 14%.La
empresa CORTIL S.A., por ser un principal cliente la empresa SEMIL no le cobra intereses
El costo de venta de la mercadera es S/.150,000 siendo el margen de utilidad bruta S/. 44,000
Se Pide:
1. Determine cuanto es la tasa de inters mensual equivalente.
2. Determine cuanto es importe a Valor Presente.
3. Elabore el cuadro de intereses a Valor Presente
4. Asiento Contable por La Venta al Crdito y los intereses devengados.
5. Elabore el Estado de Resultados considerando los ingresos financieros en aplicacin de la NIC 18.
Solucin
Marco Contable
Generalmente una transaccin comercial en el tiempo, considera un inters implcito.
NIC 18: Ingresos de Actividades Ordinarias
Comentarios del caso
Por la venta de bienes deber reconocer el ingreso en el momento que transfiere los riesgos, cuando se entrega
el bien.
Los inters por la financiacin se debe aplicar el prrafo 29 y 30 NIC18, criterios de aplicacin de los intereses.
Los ingresos por intereses se reconocen en funcin al tiempo, aplicando el mtodo del inters efectivo (Imputacin
del ingreso a lo largo del tiempo, NIC 39, prrafo 9).
Intereses, regalas y dividendos
29 Los ingresos de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que
producen intereses, regalas y dividendos deben ser reconocidos de acuerdo con las bases establecidas en el
prrafo 30, siempre que:
(a) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y
(b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable.
30 Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:
(a) los intereses debern reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo, como se establece en la
NIC 39, prrafos 9 y GA5 a GA8;
NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin
9 Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuacin se especifican:
Definiciones relativas al reconocimiento y la medicin
Costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero es la medida inicial de dicho activo o pasivo
menos los reembolsos del principal, ms o menos la amortizacin acumuladacalculada con el mtodo de la tasa
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de inters efectiva de cualquier diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento, y
menos cualquier disminucin por deterioro del valor o incobrabilidad (reconocida directamente o mediante el uso de
una cuenta correctora).
El mtodo de la tasa de inters efectiva es un mtodo de clculo del costo amortizado de un activo o un pasivo
financieros (o de un grupo de activos o pasivos financieros) y de imputacin del ingreso o gasto financiero a lo largo
del periodo relevante.
La tasa de inters efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por
pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero (o, cuando sea adecuado, en un periodo
ms corto) con el importe neto en libros del activo financiero o pasivo financiero. Para calcular la tasa de inters
efectiva, una entidad estimar los flujos de efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del
instrumento financiero (por ejemplo, pagos anticipados, rescates y opciones de compra o similares), pero no tendr
en cuenta las prdidas crediticias futuras. El clculo incluir todas las comisiones y puntos de inters pagados o
recibidos por las partes del contrato, que integren la tasa de inters efectiva (ver la NIC 18 Ingresos de Actividades
Ordinarias), as como los costos de transaccin y cualquier otra prima o descuento. Se presume que los flujos de
efectivo y la vida esperada de un grupo de instrumentos financieros similares pueden ser estimados con fiabilidad.
1.- Clculo de la tasa de inters mensual
Inters anual (ia) = 14.00% = 0.14; Luego determinamos la tasa de inters mensual.
Inters mensual ( im) = (1 + 0.14)1/12 1 im = 1.010979 1
VP = P x 1
(1+i)n
Donde:
VP = Importe a valor presente
P = saldo a financiar
n = plazo del crdito
i = tasa de Inters efectiva mensual
Intereses Diferidos
Valor pactado Valor presente
Intereses = 194,000 183,692.29 = S/.10,307.71
Redondeo de Intereses = S/. 10,308
Intereses del Valor Presente
1 2 3 4 5 6 7 8 9
2- 5 7- 9
Fin de Valor Venta - Valor Inters Inters del
Venta Factor Importe Acumulado
Mes Presente Presente total mes
Febrero 194,000 (1 + 0.010979)1 1.010.979 191,893.20 194,000 - 191,893.20 2,106.80
2,106.80
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Marzo 194,000 (1 + 0.010979)2 1.022.079 189,809.20 194,000 - 189,809.20 4,190.80 2,084.00 4,190.80
Abril 194,000 (1 + 0.010979)3 1.033.300 187,747.99 194,000 - 187,747.99 6,252.01 2,061.21 6,252.01
Mayo 194,000 (1 + 0.010979)4 1.044.645 185,709.02 194,000 - 185,709.02 8,290.98 2,038.97 8,290.98
5
Junio 194,000 (1 + 0.010979) 1.056.114 183,692.29 194,000 - 183,692.29 10,307.71 2,016.73
10,307.71
Tratamiento Tributario
Sumilla RTF:08534-5-2001(19.10.2001)
Se revoca en parte la apelada, que declara improcedente la reclamacin contra un valor girado por Impuesto a la Renta de 1996, en el extremo
referido a los gastos devengados en el ejercicio 1996, correspondientes a intereses de pagars de corto y largo plazo, y los servicios de telfono,
agua, energa elctrica y alquileres y se confirma en lo dems que contiene. La controversia consiste en determinar si los gastos contrados y no
pagados a la fecha del balance, respecto de los cules an no se han emitido comprobantes de pago, requieren estar sustentados con dichos
documentos al amparo del inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, para ser deducibles en el ejercicio. Se indica que de acuerdo
con el art. 57, inciso a) de dicha ley, los gastos se imputan al ejercicio en que se devenguen, lo que implica que el hecho sustancial generador del
gasto se origina al momento en que la empresa adquiere la obligacin de pagar, aun cuando a esa fecha no haya existido el pago efectivo. As, se
establece que la regla sobre inadmisibilidad de la deduccin de gastos que carecen de sustento en comprobantes de pago slo se aplica cuando
exista la obligacin de emitirlos (RTF 611-1-2001). En cuanto a los gastos por intereses devengados por pagars, por alquileres y por servicios
de energa elctrica, etc., se establece que la causa eficiente o generadora es el transcurso del tiempo, por tratarse de servicios que se prestan
en forma continua, segn lo pactado contractualmente, sin que interese que se haya pagado la retribucin o que se haya emitido el comprobante.
Finalmente, en cuanto al gasto por servicio de auditoria, se indica que la necesidad del gasto est supeditada a la culminacin del servicio cuyos
resultados sern consumidos o utilizados en el ejercicio en que el mismo se termina de prestar, por lo que a diferencia de los intereses, el servicio
de auditoria reparado no poda ser utilizado hasta el momento en el que se encontrase culminado.
Comentario Final
La RTF, considera los gastos por intereses, se devengan en funcin al tiempo.
Asientos Contables
Contabilizacin de la venta de mercaderas, considerando el mtodo de inters efectivo
IGV = 194,000 x 18% = 34,920
Asientos contables
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Enero y Febrero 2012
RUC: 20100351804
RAZON SOCIAL: SEMIL S.A.
NUMERO REFERENCIA DE LA CUENTA CONTABLE ASOCIADA MOVIMIENTO
CORRELATIV OPERACION A LA OPERACION
O FECHA GLOSA O CODIGO NUMERO NUMERO
DEL ASIENTO DE LA DESCRIPCI DEL CORRELA- DEL
O COD. OPERA ON LIBRO O TIVO DOCUMEN
UNICO DE - DE LA REGISTR - CODI DENOMINACION DEBE HABER
LA CION OPERACIO O TO GO
OPERACION N (TABLA SUSTEN-
8) TATORIO
05120100 31.01 Por venta 5 47 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- 228,920.00
0022 de TERCEROS
mercader
as
NIC 18 121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
Prrafo 14 1212 Emitidas en cartera
48 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 34,920.00
APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
102
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Se Pide
1. Determine el valor presente de cada cuota
2. Determine el inters total que se paga por esta operacin
3. Efectu los asientos contables por el costo del intangible, aplicando el PCGE
4. Implicancias tributarias
VP = FF
(1+ i)n
Donde:
VP = Valor presente = ?
FF = Flujos futuros = 25,000
n = Numero de periodos = 3 meses
i = Tasa de inters = 2% mensual = 0.02
Traer a valor presente cada cuota.
103
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Inters efectivo, es el tipo de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo a cobrar
o pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o, cuando sea
adecuado, en un periodo ms corto, con el importe neto en libros del activo financiero o del
pasivo financiero.
2. Inters total que se paga
NIC 38: Activos Intangibles
PAGO DIFERIDO
32 Cuando el pago de un activo intangible se aplace ms all de los trminos normales de crdito, su costo ser
el equivalente al precio de contado. La diferencia entre este importe y el total de pagos a efectuar se reconocer
como un gasto por intereses, a lo largo del periodo del crdito, a menos que se lo capitalice de acuerdo con la
NIC 23 Costos por Prstamos.
3. Asientos Contables
Contabilizacin de la compra de la Marca, considerando el valor presente de las cuotas
Asientos contables
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Noviembre y Diciembre 2011
RUC: 20100351804
RAZON SOCIAL: REMBI S.A.
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3422 Costo
1
48 37 ACTIVO DIFERIDO
2,902.74
373 Intereses diferidos
3732 Intereses no devengados en medicin a
valor razonable
49 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL 13,500.00
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
4011 IGV Cuenta propia
1
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -
TERCEROS 88,500.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4655 Intangibles
0111120 31.12 Por el 1 50 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - 3,570.00
00029 deposito TERCEROS
12%
detraccin 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
1ra cuota 4655 Intangibles
51 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,570.00
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
0111200 31.12 Por pago 1 52 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - 26,180.00
00030 de 1ra TERCEROS
cuota
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4655 Intangibles
53 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 26,180.00
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
0111200 31.12 Por 1 54 67 GASTOS FINANCIEROS 490.20
00031 intereses
del
periodo
673 Intereses por prstamos y otras
obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
55 37 ACTIVO DIFERIDO 490.20
373 Intereses diferidos
3732 Intereses no devengados en medicin a
valor razonable
El asiento por la amortizacin del intangible, seria:
0511120 31.12 Por la 5 60 68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 600.81
00037 amortizaci PROVISIONES
n
de la 682 Amortizacin de Intangibles
Marca 6821 Amortizacin de Intangibles - Costo
6821 Patentes y propiedad industrial
2
61 39 DEPRECIACION,AMORTIZACION Y 600.81
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
392 Amortizacin acumulada
3921 Intangibles - Costo
3921 Patentes y propiedad industrial
2
0511120 31.12 Destino 5 62 94 GASTOS DE ADMINISTRACION 600.81
00038 del
gasto 941 Amortizacin de la Marca
63 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 600.81
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos
105
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DETRACCIONES
Esta aplicacin es vigente a partir del 01 de enero del 2010, por lo tanto el Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT queda de la siguiente forma:
Anexo 3
Definicin Descripcin Porcentaje
2. Arrendamiento Al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles e inmuebles. Para tal 12%
de bienes efecto se consideran bienes muebles a los definidos en el inciso b) del artculo 3 de la Ley del
IGV.Se incluye en la presente definicin al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de
bienes muebles dotado de operario en tanto no califiquen como contrato de construccin de
acuerdo a la definicin contenida en el numeral 9 del presente anexo.
No se incluyen en esta definicin los contratos de arrendamiento financiero.
COMPROBANTE DE PAGO
Ambas partes deben emitir: FACTURA.
Oportunidad de la emisin del comprobante de pago de pago: en el momento en que se entregue el bien o en el
momento en que se efecte el pago [por el monto percibido], lo que ocurra primero.
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Maquina en libro S/. 40,000 Valor recuperable (razonable) S/.35,000= Deterioro S/.5,000
Los S/. 5,000 se reconoce como una estimacin por deterioro. (Asiento: 68522 a 36332)
107
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Solucin
Norma Internacional de Contabilidad 36: Deterioro del Valor de los Activos
Identificacin de un activo que podra estar deteriorado
8 El valor de un activo se deteriora cuando su importe en libros excede a su importe recuperable. En los prrafos
12 a 14 se describen algunos indicadores para comprobar si existe una prdida por deterioro del valor de un activo.
Si se cumpliese alguno de esos indicadores, la entidad estar obligada a realizar una estimacin formal del importe
recuperable. Excepto por lo descrito en el prrafo 10, esta Norma no obliga a la entidad a realizar una estimacin
formal del importe recuperable si no se presentase indicio alguno de una prdida por deterioro del valor.
Reconocimiento y medicin de la prdida por deterioro del valor
59 El importe en libros de un activo se reducir hasta que alcance su importe recuperable si, y slo si, este importe
recuperable es inferior al importe en libros. Esa reduccin es una prdida por deterioro del valor.
60 La prdida por deterioro del valor se reconocer inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el
activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra Norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo
de revaluacin previsto en la NIC 16). Cualquier prdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se
tratar como un decremento de la revaluacin efectuada de acuerdo con esa otra Norma.
61 Una prdida por deterioro del valor asociada a un activo no revaluado se reconocer en el resultado del
periodo.
Sin embargo, una prdida por deterioro del valor de un activo revaluado se reconocer en otro resultado
integral, en la medida en que el deterioro de valor no exceda el importe del supervit de revaluacin para ese
activo. Esta prdida por deterioro del valor correspondiente a un activo revaluado reduce el supervit de
revaluacin de ese activo.
63 Tras el reconocimiento de una prdida por deterioro del valor, los cargos por depreciacin del activo se
ajustarn en los periodos futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su
eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo largo de su vida til restante.
64 Si se reconoce una prdida por deterioro del valor, se determinarn tambin los activos y pasivos por
impuestos diferidos relacionados con ella, mediante la comparacin del importe en libros revisado del activo
con su base fiscal, de acuerdo con la NIC 12.
ANALISIS DEL CASO AO 2011
Costo en libros del activo al 31.12.2011 (2006) S/. 200,000
Amortizacin acumulada al 31.12.2011 (5 aos) (100,000)
Valor neto en libros 100,000
DETERMINACION DEL MAYOR VALOR (NIC 36, prrafo 18)
Valor razonable costo de venta, proporcionado por un perito S/. 20,000 (NIC 36, prrafo 6)
Valor en uso, determinado al valor presente S/. 19,000 (NIC 36, prrafo 6)
Importe recuperable el MAYOR = S/.20,000 (NIC 36, prrafo 18)
108
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00039 diferido
80,000 x 371 Impuesto a la renta diferido
30%
NIC36,parr 3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados
64
65 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 24,000.00
APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
4017 Renta de tercera categora
1
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VP = Valor presente = ?
FF = Flujos futuros
n = Numero de periodos = 5 aos
i = Tasa de inters = 14% anual = 0.14
Flujos proyectados a valor presente
VP = 91,000 + 83,000 + 76,000 + 68,000 + 59,000
(1+ 0.14)1 (1+ 0.14)2 (1+ 0.14)3 (1+ 0.14)4 (1+ 0.14)5
VP = 79,824.56 + 63,846.15 + 51,351.35 + 40,236.69 + 30,369.95 = S/.265,808.50
1 2 3 4 5
2 / 4
AO Flujo de efectivo Factor del periodo Factor de descuento Valor Presente
2012 91,000 (1 + 0.14)1 1.14 79,824.56
2013 83,000 (1 + 0.14) 2
1.30 63,846.15
2014 76,000 (1 + 0.14)3 1.48 51,351.35
2015 68,000 (1 + 0.14)4 1.69 40,236.69
2016 59,000 (1 + 0.14)5 1.93 30,369.95
Valor de Uso 265,808.50
112
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PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
4017 Renta de tercera categora
1
Determinacin de la diferencia temporaria NIC 12
NIC 12 Valor al 31.12.2011 Diferencia Impuesto a la Renta
ACTIVO Contable Tributario Temporaria Diferido Activo
Costo 800,000.00 800,000.00
Depreciacin acumulada (400,000.00) (400,000.00)
Deterioro de activo (130,000.00) --0--
270,000.00 400,000.00 130,000.00 39,000.00
Impuesto a la renta diferido activo = 130,000 x 30% = S/. 39,000
2. Saldo Estado Situacin Financiera al 31.12.2011
Costo en libros del activo al 31.12.2011 (2006) S/. 800,000
Depreciacin acumulada al 31.12.2011 (5 aos) (400,000)
Perdida por deterioro del activo (130,000)
Valor neto al 31.12.2011 270,000
AO 2012
3. El asiento por la depreciacin del activo al 31.12.2012
0511120 31.12 Por la 5 66 68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 80,000.00
00039 depreciaci PROVISIONES
n del
activo
maquinari 681 Depreciacin
a
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y
equipo - Costo
6814 Maquinarias y equipos de explotacin
2
67 39 DEPRECIACION,AMORTIZACION Y 80,000.00
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
3913 Maquinarias y equipos de explotacin
2
0511120 31.12 Destino 5 68 94 GASTOS DE ADMINISTRACION 80,000.00
00040 del
gasto 941 Depreciacin de la maquinaria
69 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 80,000.00
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos
113
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maquinaria y equipo
Recuperacin de la Maquinaria por el Uso
Por la depreciacin de la maquinaria.(130,000 deterioro 2011)
Depreciacin 100% / 5 aos = 20% (130,000 x 20% = S/. 26,000) 26,000.00
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Se Pide
1. Efectu los clculos auxiliares respectivos, considerando el Valor Presente y el Valor Razonable
del activo al 31.12.2011.
2. Efectu el asiento contable, por el deterioro del activo al 31.12.2011.
3. Saldo Estado Situacin Financiera al 31.12.2011
4. Efectu el asiento contable, por la depreciacin y disminucin de la desvalorizacin del activo al 31.12.2012.
5. Saldo Estado Situacin Financiera al 31.12.2012
TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS POR COBRAR Y POR PAGAR A VALOR PRESENTE
CASO: La Empresa Comercial CIPSA.S.A.A, le presenta la siguiente informacin, por el ao 2011:
Cuadro 1
CIPSA S.A.A
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
al 01.01.2011
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 31,000
Efectivo 8,000
Cuenta Corriente 23,000
Cuentas por cobrar comerciales Corriente 7,000
Mercaderas.. 90,000
Maquinaria 120,000
Depreciacin Acumulada.. 24,000
Cuentas por pagar comerciales-Corriente 3,500
Otras cuentas por pagar-Corriente 24,455
SNP: 4,940 ; ESSALUD: 3,420
IGV : 16,000 ; Imp Renta 3ra Categ: 95
Reserva legal. .......... 2,200
Capital ............................................ 100,000C
Resultados acumulados .. 93,845
Cuadro 2
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Costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero es la medida inicial de dicho activo o pasivo
menos los reembolsos del principal, ms o menos la amortizacin acumuladacalculada con el mtodo de la tasa
de inters efectiva de cualquier diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento, y
menos cualquier disminucin por deterioro del valor o incobrabilidad (reconocida directamente o mediante el uso de
una cuenta correctora).
El mtodo de la tasa de inters efectiva es un mtodo de clculo del costo amortizado de un activo o un pasivo
financieros (o de un grupo de activos o pasivos financieros) y de imputacin del ingreso o gasto financiero a lo largo
del periodo relevante.
La tasa de inters efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por
pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero (o, cuando sea adecuado, en un periodo
ms corto) con el importe neto en libros del activo financiero o pasivo financiero. Para calcular la tasa de inters
efectiva, una entidad estimar los flujos de efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del
instrumento financiero (por ejemplo, pagos anticipados, rescates y opciones de compra o similares), pero no tendr
en cuenta las prdidas crediticias futuras. El clculo incluir todas las comisiones y puntos de inters pagados o
recibidos por las partes del contrato, que integren la tasa de inters efectiva (ver la NIC 18 Ingresos de Actividades
Ordinarias), as como los costos de transaccin y cualquier otra prima o descuento. Se presume que los flujos de
efectivo y la vida esperada de un grupo de instrumentos financieros similares pueden ser estimados con fiabilidad.
b. Determinacin del Valor Presente
VP = FF
(1+ i)n
Dnde:
VP = Valor presente =?
FF = Flujos futuros = 5,000
n = Numero de periodos = 3 meses
i = Tasa de inters efectivo = 2% mensual = 0.02
Traer a valor presente cada cuota.
VP = 5,000 + 5,000 + 5,000 =
(1+ 0.02)1 (1+ 0.02)2 (1+ 0.02)3
VP = 4,901.96 + 4,805.84 + 4,711.61 = 14,419.41
MES CUOTA TASA DE VALOR
MENSUAL DESCUENTO PRESENTE
1
1 5,000 (1+ 0.02) = 1.0200 4,901.96
2
2 5,000 (1+ 0.02) = 1.0404 4,805.84
3 5,000 (1+ 0.02)3 = 1.0612 4,711.61
Total 15,000 14,419.41
Inters efectivo, es el tipo de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo a cobrar o pagar estimados a
lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o, cuando sea adecuado, en un periodo ms corto, con el
importe neto en libros del activo financiero o del pasivo financiero.
Intereses = Valor pactado Valor presente
Intereses = 15,000 14,419.41 = S/. 580.59
(2) (2) (3) (4)
MES Capital Intereses Cuota
Amortizado Mensual
1 4,901.96 98.04 5,000
2 4,805.84 194.16 5,000
3 4,711.61 288.39 5,000
Total 14,419.41 580.59 15,000
3. Asientos Contables
Contabilizacin de la venta de mercaderas, considerando el mtodo de inters efectivo
Asientos contables
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Noviembre y Diciembre 2011
RUC: 20100351804
RAZON SOCIAL: CIPSA S.A.
NUMERO REFERENCIA DE LA CUENTA CONTABLE ASOCIADA MOVIMIENTO
OPERACION A LA OPERACION
117
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118
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de crdito y el importe pagado, este elemento se reconocer como gasto por intereses a lo largo del periodo de
financiacin.
2. Valor Presente
VP = FF
(1+ i)n
Dnde:
VP = Valor presente =?
FF = Flujos futuros = 1,500
n = Numero de periodos = 3 meses
i = Tasa de inters = 2% mensual = 0.02
Traer a valor presente cada cuota.
VP = 1,500 + 1,500 + 1,500 =
(1+ 0.02)1 (1+ 0.02)2 (1+ 0.02)3
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PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
4011 IGV Cuenta propia
1
50 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - 5,310.0
TERCEROS 0
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar
4212 Emitidas
0511110 30.11 Ingreso a 51 20 MERCADERIAS 4,325.83
00023 almacn
mercader 201 Mercaderas manufacturadas
as
2011 Mercaderas manufacturadas
2011 Costo
1
52 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 4,325.83
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
0511110 30.12 Pago 1ra 53 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por 1,770.00
00024 cuota mas pagar
IGV 4212 Emitidas
54 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,770.00
101 Caja
0111200 30.12 Por 1 55 67 GASTOS FINANCIEROS 29.41
00025 intereses
del
periodo
673 Intereses por prstamos y otras
obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
56 37 ACTIVO DIFERIDO 29.41
373 Intereses diferidos
3732 Intereses no devengados en medicin a
valor razonable
ACTIVO DIFERIDO AL 31.12.2011
POR DEVENGAR 174.17
DEVENGADO (29.41)
SALDO 144.76 Redondeo 145
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
TUO Ley de Impuesto a la Renta
Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital,
en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:
a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas
siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin
de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en los prrafos
siguientes.
INVENTARIO FINAL DE INVENTARIOS
CV= II + Compras IF
90,326 = 90,000 + 33,000 + 4,326 IF
90,326 = 127,326 IF
IF = 127,326 90,326
IF = 37,000
NIC 2: Inventarios:
6. Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin menos los
costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Medicin de los inventarios
9 Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor.
30 Las estimaciones del valor neto realizable se basarn en la informacin ms fiable de que se disponga, en el
momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrn
en consideracin las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al
cierre, en la medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo.
Saldo final de Inventarios al 31.12.2011.
Saldo final = S/. 37,000
Saldo VNR = S/. 34,000
Perdida por desvalorizacin = S/. 3,000
120
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----------- 11 -------------
60 COMPRAS 33,000.00
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 6,270.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 39,270.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
X/x Por la compra de mercaderas
----------- 12 -------------
20 MERCADERIAS 33,000.00
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Al costo
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 33,000.00
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
X/x Por el destino de las compras de mercaderas
----------- 13 -------------
69 COSTO DE VENTAS 86,000.00
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERIAS 86,000.00
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Al costo
X/x Por el Costo de Ventas
----------- 14 -------------
69 COSTO DE VENTAS 3,000
695 Gastos por desvalorizacin de existencias
6951 Mercaderas
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 3,000
291Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas
X/x Por el reconocimiento de la desvalorizacin de existencias VNR
----------- 15 -------------
95 GASTOS DE VENTAS 3,000
951 Gastos por desvalorizacin de existencias
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 3,000
791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos
X/x Por el destino de la desvalorizacin de existencias VNR
Norma Internacional de Contabilidad 18: Ingresos de Actividades Ordinarias
Venta de bienes
14 Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados
en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de
los bienes;
(b) la entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
(c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
(d) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y
(e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.
Asientos Contables - Venta de mercaderas
----------- 16 -------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 351,640.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
121
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122
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101 Caja
b) Estado de Resultados
CIPSA S.A.A
Estado de Resultados
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2011
(Expresado En Nuevos Soles)
Ingresos de Actividades Ordinarias
Ventas Netas de Bienes(298,000+14,419) 312,419
Prestacin de Servicios
Total de Ingresos de Actividades Ordinarias 312,419
Costo de Ventas (1) (90,326)
Ganancia (Prdida) Bruta 222,093
* Gastos de Ventas y Distribucin (2,300 / 1.18) (1,949)
Desvalorizacin de existencias (3,000)
Gastos de Administracin(2) (61,746)
Otros Gastos Operativos (Multas) (470)
Ganancia (Prdida) Operativa 154,928
Ingresos Financieros 98
Gastos Financieros (29)
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 154,997
NOTAS
(1) Inventario Inicial + Compras - Existencia Final 90,326
90,000 + 33,000 +4,326- 37,000 = 90,326
Gastos de administracin
(2) Pago de Luz, Agua, Telfono - 14.06.2011 130
Pagos al Personal (Bruto 44,000 + Aporte 9%) 47,960
Pagos de Alquiler de local, efectivo,30.10.2011 650
ITF del periodo - 56
Depreciacin del periodo 12,950
61,746
c. Clculo del Impuesto a la Renta
Reglamento Impuesto Renta; Artculo 33.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR
LA APLICACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la
aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta
neta.
Diferencias temporales: Diferencias entre la imputacin temporal del ingreso y/o gasto contable con lo tributario,
generado en un ejercicio econmico y que se revierte en el futuro.
Diferencias entre el importe de un activo o pasivo, y su base imponible, generan Activo Tributario Diferido (ATD) o
Pasivo Tributario Diferido (PTD).
Diferencias permanentes: Diferencias que se mantienen en forma permanente en un ejercicio econmico, como
gasto no deducible o ingreso no gravado, y no se revierten, ni se pueden compensar en futuro ejercicio econmico.
Diferencias entre la base contable y tributaria, que se generan en un ejercicio econmico y no afectan a los ejercicios
siguientes (O no se revierten en ejercicios posteriores). No generan ATD o PTD.
IMPUESTO A LA RENTA
Referencia Detalle S/. Diferencia
ER Utilidad Contable 154,997
Adiciones
Dato 3 Estimacin de desvalorizacin de existencias no es deducible
Nic 2 Valor Neto Realizable, por obsolescencia y pasada de moda 3,000 Temporal
Base Legal: Inciso f) Artculo 44 LIR ,Reservas y Provisiones no admitidas
Dato
cuadro2 Multas cargados a gastos
Multas SUNAT 470 Permanente
Base Legal: Inciso c) Artculo 44 LIR
Total Adiciones 3,470
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Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la
ganancia (prdida) fiscal del periodo.
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en
periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en
periodos futuros, relacionadas con:
(a) las diferencias temporarias deducibles;
(b) la compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava no hayan sido objeto
de deduccin fiscal; y
(c) la compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.
6 El gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias comprende tanto la parte relativa al gasto (ingreso) por
el impuesto corriente como la correspondiente al gasto (ingreso) por el impuesto diferido.
Notas:
1. Cuando no existen diferencias temporarias el asiento contable es:
Cuenta 88 a la 4017
2. Cuando existen diferencias temporarias el asiento contable es:
Cuenta 88 + (-) 371 o 491 a la 4017+ (-) 371 o 491
Asiento Contable
----------- 22 -------------
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta Corriente 47,540.10
882 Impuesto a la renta Diferido 900.00
37 ACTIVO DIFERIDO 900.00
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido-Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 47,540.10
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
X/x Por el impuesto a la renta del periodo 2011
d) Estado de Resultados Final
CIPSA S.A.A
Estado de Resultados
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2011
(Expresado En Nuevos Soles)
Ingresos de Actividades Ordinarias
Ventas Netas de Bienes 312,419
Prestacin de Servicios
Total de Ingresos de Actividades Ordinarias 312,419
Costo de Ventas (1) (90,326)
Ganancia (Prdida) Bruta 222,093
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e) Flujos de Efectivo
HOJA RESUMEN DE ACTIVIDADES
FLUJOS DE
Operacin Inversin Financiamiento
EFECTIVO
128
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CIPSA S.A.A
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31.12.2011
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO
Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efectivo y Equivalente Efectivo 297,964 Otros Pasivos Financieros 17,000
Inversiones Valor Razonable CP 5,400 Cuentas por pagar comerciales 7,040
Cuentas Cobrar Comerciales 18,800 Otras cuentas por pagar 57,844 (3)
Otras Cuentas por Cobrar -- Pasivos por impuestos a las ganancias *47,290
Inventarios (1) 34,000 Pasivos Diferidos(4931) 483
Intereses No Devengados (37) 145 Total Pasivos 129,657
Total Activos Corrientes 356,309 Patrimonio
Activos No Corrientes Capital Emitido 110,000
Propiedades, planta y equipo, Neto (2) 86,850 Otras Reservas de Capital 2,200
Activos por Impuestos a las Resultados Acumulados 202,202 (4)
Ganancias Diferidos 900 Total Patrimonio 314,402
Total Activos No Corrientes 87,750
Total Activos 444,059 Total Pasivos y Patrimonio 444,059
129
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CREDITO 3,540
SALDO 7,040
NOTAS
(1) Inventarios
Costo histrico 37,000
Desvalorizacin (3,000)
Total neto 34,000
(2) Propiedades, planta y equipo(neto)
Maquinaria 120,000
Depreciacin acumulada (36,000)
Maquinaria 3,800
Depreciacin acumulada (950)
Total neto 86,850
(3) Otras Cuentas por Pagar
Total por IGV a pagar 48,164
Total Essalud (aporte y SNP) 9,680
57,844
(4) Resultados Acumulados
Resultados Acumulados al 31.12.2010 93,845
Ganancia Neta al 31.12.2011 108,357
202,202
130