WAYS OF TAX IMPUGNATION IN BOLIVIA, APPLICATION OF THE MATERIAL

TRUTH AND CHALLENGES

Daney Valdivia

Abstract

This document systematizes the procedural benefits of the administrative versus

jurisdictional impugnation, highlighting the speed of the process and the protection
of the right of both parties, when administrative law is applied. Likewise, it raises the
limits of the principle of material truth in an administrative instance and seeks to give
a future challenge in favor of the modernization of the impugnation in the
administrative way through the implementation of the online impugnation, which also
required a regulatory adequacy which regulates the impugnation in administrative
phase and implementation of greater information technologies.

JEL classification: K34, K40

Keywords: Tax Code, administrative impugnation, judicial procedure

This document only represents the point of view of the author and not from the institution where I work.
Contact: daneyvaldivia@yahoo.com, dvaldivia@ait.gob.bo
 VAS DE IMPUGNACIN TRIBUTARIA EN BOLIVIA, APLICACIN DE LA VERDAD
MATERIAL Y DESAFIOS

Daney D. Valdivia C.
Director General
Autoridad de Impugnacin Tributaria

Resumen

Este documento sistematiza las bondades procesales de la va de impugnacin

administrativa versus la jurisdiccional, destacando la celeridad del proceso y el
resguardo al derecho de ambas partes, al aplicarse el derecho administrativo. As
mismo, plantea las limitantes del principio de verdad material en instancia
administrativa y busca dar un desafo futuro en pro de la modernizacin de la
impugnacin en fase administrativa a travs de la implementacin de la
impugnacin en lnea, el cual requera adems una adecuacin de normativa que
regula la impugnacin en fase administrativa e implementacin de mayores
tecnologas de informacin.

Clasificacin JEL: K34, K40

Palabras Clave: Cdigo Tributario, impugnacin administrativa, procedimiento
jurisdiccional

Este documento representa el punto de vista del autor y no de la institucin donde desarrolla sus
actividades laborales. Contacto: daneyvaldivia@yahoo.com, dvaldivia@ait.gob.bo
CONTENIDO
I. INTRODUCCIN
II. BONDADES DE LA IMPUGNACIN EN SEDE ADMINISTRATIVA
III. EFICIENCIA EN TIEMPOS DE EMISIN DE RESOLUCIN
IV. LIMITACIN DE LA VERDAD MATERIAL BAJO EL PRINCIPIO DISPOSITIVO
FORMAL EN MATERIA ADMINISTRATIVA
V. DESAFIOS EN MATERIA ADMINISTRATIVA TRIBUTARIA

VI. CONCLUSIONES
VI. BIBLIOGRAFA
I. INTRODUCCIN
La normativa vigente, plasmada en el Cdigo Tributario Boliviano (CTB) permite la
revisin de los actos administrativos de naturaleza tributaria a travs de dos vas: la
administrativa y la judicial. Dando de esta forma oportunidad a los Administrados de
solicitar revisin de los actos de la Administracin Tributaria, en aquellos aspectos
que ellos consideren lesivos a sus legtimos intereses y que estn contrapuestos
con lo establecido por el CTB y la Constitucin Poltica del Estado.
Este derecho a la impugnacin o reclamacin en va administrativa es posible
cuando se desconoce un derecho subjetivo del recurrente; as como cuando se viola
un inters legtimo.
La impugnacin en sede administrativa tiene como propsito el garantizar en doble
instancia un debido proceso a travs de la emisin del Recurso de Alzada y
Jerrquico. As mismo, asegurando que los administrados o sujetos pasivos tengan
acceso a este derecho a nivel nacional.

II. BONDADES DE LA IMPUGNACIN EN SEDE ADMINISTRATIVA

En principio es necesario mencionar que en todo procedimiento administrativo, ste
se rige por plazos procesales ineludibles tanto para el juez administrativo, como
para recurrentes que optaron por esta va; sin embargo de la aplicacin de principios
generales en bsqueda de dirimir o resolver un determinado acto, en este caso
emanado por las Administraciones Tributarias. En el caso boliviano los principios
contenidos en el artculo 4 de la Ley de Procedimiento Administrativo (LPA) son
amplios; sin embargo tambin el reglamento del cuerpo legal, Decreto Supremo N
27113, artculo 73 establece cumplir los plazos establecidos bajo responsabilidad
para los servidores pblicos.
En este sentido, desde el momento de la presentacin del Recurso de Alzada en
primera instancia, hasta su culminacin, la autoridad administrativa (en primera
instancia) tiene en promedio 100 das para la emisin de un fallo en primera
instancia, destacando que entre los plazos intermedios ambos administrados, el
contribuyente y la administracin tributaria, tienen un trmino probatorio y otro de
presentacin de alegatos, estos ltimos, como manda el Cdigo Tributario Boliviano
(CTB) pueden ser de forma oral o escrita, velando de esta forma un debido proceso
que se libre de manera imparcial.
Asimismo, bajo el principio de doble instancia, la normativa prev la interposicin
del Recurso Jerrquico, que salvaguardando los principios establecidos en el CTB
y LPA, cuidando lo establecido en el RPLA, resuelve impugnaciones contra las
Resoluciones de Alzada emitidas en primera instancia.
Las fuentes normativas en materia de resolucin de controversias en materia
tributaria, se encuentran en dos cuerpos legales:
1) Como se trata de un procedimiento administrativo que dirime cuestiones de
ndole tributaria con relacin a actos definitivos por las administraciones
tributarias, la primera fuente de derecho son las Leyes N 2492 y N3092.
Donde, del primer cuerpo legal dedica sus artculos 131 al 144, en trminos
generales a la resolucin de recursos impugnados contra las actuaciones de
las Administraciones Tributarias. Y el procedimiento para el conocimiento y
resolucin de los Recursos de Alzada y Jerrquico en los artculos 193 al
220. En tanto el proceso contencioso administrativo, en el artculo 2, prrafo
primero de la Ley 3092, abre la posibilidad de interposicin de un contencioso
administrativo bajo las reglas establecidas en el Cdigo de Procedimiento
Civil, entre los artculos 778 al 781.
2) En la Ley 1340, la impugnacin de los actos administrativos se realiza a
travs de la interposicin de un contencioso tributario contenido en el ttulo V
del cuerpo legal, procedimentalmente del artculo 227 al 302.
De los puntos anteriores, y luego del anlisis de la normativa correspondiente se
observa que el proceso de impugnacin en sede administrativa versus la
jurisdiccional es ms beneficiosa en plazos procesales por el cumplimiento estricto
de los tiempos perentorios establecidos en la normativa tributaria.
Por otro lado, si bien es cierto que hoy, por efecto de la sentencia 967/2014 se
elimina la figura del solve et repete, que fue introducida a travs de la Ley 212. La
eliminacin de esta figura permite que el contribuyente pueda acceder de manera
gratuita a la va jurisdiccional, sin embargo, esta cuenta con plazos distintos, por lo
que la resolucin del caso puede dilatarse ms all de una gestin fiscal.
Por otro lado, por los mecanismos de informacin introducidos en la va
administrativa permiten entre otros:
Realizar seguimiento en lnea a los trmites ingresados, observando la
instancia o fase en que se encuentra el proceso
Estar seguros que el bajo el principio dispositivo, en la va administrativa se
cuidar los aspectos formales y dispuestos en la normativa tributaria sin
poner en riesgo los derechos para con el contribuyente y las administraciones
tributarias
III. EFICIENCIA EN TIEMPOS DE EMISIN DE RESOLUCIN
Ambos casos poseen tiempos establecidos segn lo dispuesto en las Leyes N 1340
(contencioso tributario), N 2492 y N 3092 (impugnacin en va administrativa).
III.1. TRAMITACIN EN INSTANCIA ADMINISTRATIVA
1. Recurso de Alzada

Constituye la primera instancia en fase administrativa donde se puede

realizar una reclamacin. De acuerdo al artculo 131 y 196.I del CTB, el
Recurso de Alzada es la primera va que tiene el contribuyente para pedir
que las actuaciones finales de las Administraciones Tributarias (Servicio de
Impuestos Nacionales, Aduana Nacional y Gobiernos Municipales) sean
revisadas en instancia administrativa, y que consideren que hayan violado
algn derecho consagrado en la Constitucin Poltica del Estado o normativa
vigente tributaria, por ejemplo: no reconoce o vulnera algn derecho o la
determinacin de la deuda tributaria, no cumple con lo establecido por la
normas.
El Recurso de Alzada puede ser interpuesto o presentado ante las
Autoridades Regionales de Impugnacin Tributaria (ARIT) de La Paz,
Cochabamba, Santa Cruz, Chuquisaca o en las Oficinas Departamentales
correspondientes.
De acuerdo al artculo 131, segundo prrafo, 195 y 199, la interposicin del
Recurso de Alzada tiene efecto suspensivo y en tanto la Resolucin de
Alzada no adquiera condicin de firme no constituye ttulo de Ejecucin
Tributaria.
Actos impugnables ante las Autoridades Regionales de Impugnacin
Tributaria
Conforme el ltimo prrafo del Art. 143, este recurso tiene que ser interpuesto
en el plazo mximo de 20 das2 calendario, de acuerdo al Art 206, y
perentorios a partir de la notificacin de la Administracin Tributaria con el
acto administrativo hacia el contribuyente.
En este sentido, segn el Art. 143 del CTB, constituyen actos definitivos:
o Resolucin determinativa
o Resolucin sancionatoria
o Resolucin que denieguen solicitudes de exencin, compensacin,
repeticin o devolucin de impuestos
o Resoluciones que exijan restitucin de lo indebidamente devuelto en
los casos de devoluciones impositivas
o Actos que declaren la responsabilidad de terceras personas en el
pago de obligaciones tributarias o en lugar del sujeto pasivo

2
Si el da 20 cae en uno inhbil (domingo o feriado), se lo recorrera al siguiente da hbil.
 La impugnacin de estos actos deben estar conforme al Art. 197 del CTB,
con carcter particular e identificando a (los) sujeto(s) pasivo(s); actos que
tienen que estar relacionados a algn tributo nacional, departamental,
municipal; sea impuesto, tasa, patente o contribucin especial, excepto las
de seguridad social. Sin embargo, el Art 4 de la Ley 3092 incorpora otros
actos administrativos susceptibles de impugnacin ante la Autoridad de
Impugnacin Tributaria:

o Aquellos que rechacen la solicitud de presentacin de Declaraciones

Juradas Rectificatorias.
o Aquellos que rechacen la solicitud de planes de facilidades de pago.
o Aquellos que rechacen la extincin de la obligacin tributaria por
prescripcin, pago o condonacin.
o Otros actos definitivos de carcter particular emitidos por las
Administraciones Tributarias.

Asimismo, el Art 195.II del CTB indica que actos no se constituyen

impugnables:
- Medidas internas, preparatorias de decisiones administrativas
(incluyendo informes y vistas de cargo)
- Otras medidas (incluidas las medidas precautorias que se adopten a
la ejecucin tributaria)
- Ni contra los contenidos en el Art 108 del CTB
Ttulos de ejecucin tributaria
- Ni contra los autos que se dicten a consecuencia de las oposiciones
descritas en el pargrafo II del Art 109
Causales de suspensin para la ejecucin fiscal

Procedimiento en la tramitacin del Recurso de Alzada

Inicio de trmite. Dentro del plazo previsto en el Art. 143 del CTB, una vez
presentado el Recurso de Alzada conforme los requisitos establecidos en el
Art. 198.I; de acuerdo al Art. 198.II y 218.a; la Autoridad Regional de
Impugnacin Tributaria u Oficinas Departamentales, dictarn mediante Auto
el rechazo, observacin o admisin en el plazo de 5 das de recepcionado el
recurso de impugnacin.
Si el recurso presentado es observado, la ARIT u Oficina Departamental
proceder conforme lo dispuesto en el Art. 198.III, cuando se considere que
no es suficiente. Una vez notificado con el Auto, el recurrente tendr el
trmino improrrogable de 5 das para subsanar o aclarar lo solicitado. La
notificacin se realizar en Secretara de Cmara de la ARIT u Oficina
Departamental respectiva. En caso de que el concurrente no asista a su
notificacin en Secretara de Cmara, se dar por notificado y se declarar
el rechazo del recurso; as mismo, si ste no subsana la omisin, se
proceder de la misma forma, conforme el Art. 90 y 205 del CTB.
Cuando el recurso es aceptado, este ser puesto en conocimiento de la
Respectiva Administracin Tributaria conforme lo prev el Art. 218.b en el
marco del Art 205. Cuando la A.T. sea notificado con la admisin del Recurso
de Alzada, sta tiene 15 das para aceptar o rechazar (total o parcialmente)
el acto impugnado, y debe enviar a la ARIT todos antecedentes, si no se
cumple el plazo, de oficio se iniciar el proceso, Art. 218.c
Trmino de prueba. Despus de vencido el plazo para la contestacin,
segn lo dispuesto en el Art. 218.d se abre el trmino de prueba de 20 das
comunes y perentorios para el recurrente y la administracin tributaria
recurrida; pudiendo aumentar pruebas que consideren necesarias, pero que
se encuentren comprendidas en los procedimientos para el efecto. El plazo
correr a partir del da siguiente a la ltima notificacin con la providencia en
Secretara de Cmara correspondiente.
Plazo para la emisin de resolucin. Concluido el plazo de fase de
presentacin de pruebas, el tiempo para emisin de la resolucin de Alzada
est de acuerdo al Art 210.III, 40 das siguientes a la conclusin del periodo
de prueba. De acuerdo al pargrafo II del artculo 210, 20 das dentro de este
plazo de emisin corresponden a la presentacin de alegatos en
conclusiones, fase que corresponde para que el contribuyente o la
administracin Tributaria presente argumentos en los que fundamenta el
motivo de impugnacin, o se ratifique el acto de la Administracin Tributaria.
Los alegatos pueden presentarse de forma escrita o verbal, para este ltimo
efecto, se proceder de acuerdo a las normas establecidas en el Art 208, a
travs de la realizacin de una audiencia pblica.
Audiencia Pblica. De acuerdo al Art 208, en el Recurso de Alzada, 15 das
despus del trmino de prueba concluido, la audiencia pblica:
o Podr realizarse antes de que se dicte resolucin. Dicha audiencia se
limitar a puntos especficos que la Autoridad de Impugnacin indique,
donde ambas partes podrn presentar documentos adicionales
probatorios a los ya presentados, relativos al punto de impugnacin
o Podr efectuarse en cualquier oficina a criterio de la Autoridad de
Impugnacin.
o Se llevar a cabo con la presencia de ambas partes o una de ellas,
donde se podrn aportar informes tcnicos, estudios especializados u
otros.
 o Ambas partes tendrn el mismo lapso de tiempo y el nmero de veces
que establezca la Autoridad que est prescindiendo la Audiencia.
o Se realizar en horas hbiles, prorrogables a criterio de la Autoridad.
o La inconcurrencia de una de las partes no suspender la audiencia.
En caso justificado, y con anterioridad a la audiencia, podr
reprogramarse dentro de los 10 das siguientes, caso contrario a
criterio de la Autoridad se celebrar dentro de los siguientes 5 das.
o Se elaborar el acta correspondiente a la audiencia

Contenido de las Resoluciones. En el marco de lo establecido en el Art 211

del CTB las resoluciones debern ajustarse a:
Lugar, fecha de emisin y firma de la Autoridad respectiva.
Con relacin a la fundamentacin, debern sustentarse a los hechos,
antecedentes y normativa aplicable. La resolucin contar con un
informe tcnico jurdico
La Autoridad de Impugnacin, podr basar la resolucin en el informe
o apartarse de manera fundamentada

La resolucin que resuelva el Recurso de Alzada, as como el Jerrquico, en

funcin a lo dispuesto por el Art 212 podr ser:
Revocatoria total o parcial. En el primer caso cuando se deja sin efecto
todo el acto administrativo; y en el segundo caso, cuando se deja sin
efecto una parte del acto impugnado.
Confirmatoria. Ratifica la resolucin de la Administracin Tributaria
impugnada
Anula los obrados hasta el vicio ms antiguo, con el objetivo de
subsanar o corregir errores de procedimiento

Rectificacin y aclaracin
Acorde con el Art 213, si lo consideran necesario, a partir de la notificacin
con la Resolucin de Alzada, cualquiera de las dos partes tiene 5 das para
solicitar una rectificacin o aclaracin. Esta solicitud estar en el marco de
subsanar cualquier error material, aclaracin de concepto obscuro; sin alterar
lo sustancial o que se supla cualquier omisin en que se hubiera incurrido
sobre alguna de las pretensiones deducidas o discutidas.
Una vez recibida la solicitud, esta ser resuelta en el trmino de 5 das y se
dar respuesta con un Auto que absuelva de manera positiva o negativa la
solicitud planteada. La solicitud de rectificacin y aclaracin (para el caso de
Alzada) interrumpir el plazo para la presentacin del Recurso Jerrquico
hasta fecha de notificacin con el auto. Agotndose de esta forma la va
administrativa en primera instancia.
2. Procedimiento en la tramitacin del Recurso Jerrquico

Inicio de trmite. De acuerdo al Art 144, quin considere que el Recurso de

Alzada lesiona sus derechos, en el plazo de 20 das despus de la ltima
notificacin practicada por la emisin del Recurso de Alzada, sea con la
notificacin de la misma o con la notificacin del Auto de Complementacin
y enmienda; puede interponer de manera fundamentada un Recurso
Jerrquico contra la Autoridad Regional que emiti el Recurso de Alzada. La
presentacin de este Recurso puede ser presentado por el sujeto pasivo,
tercero responsable y/o las administraciones tributarias, segn lo dispuesto
por el Art 219. a)
Si la interposicin fuese presentada fuera de plazo, en el marco de lo
estipulado en el Art. 198. IV, esta deber ser rechazada. En este caso, har
conocer su auto y fundamentacin a la AGIT en el plazo perentorio de 3 das.
La interposicin del Recurso Jerrquico se presenta ante la ARIT que emiti
el RA o en las oficinas departamentales de la ARIT a travs de la
presentacin de una carta o memorial, de acuerdo con lo dispuesto en el Art
198. I y Art 204.
En este sentido, la interposicin del Recurso Jerrquico suspende la decisin
de la ARIT hasta que se emita la correspondiente Resolucin Jerrquica en
el marco de lo establecido por los Art 195.III y IV y 199.
Si la presentacin del Recurso Jerrquico fuese observado por
incumplimiento de alguno de los requisitos del Art 198.I, conforme lo
dispuesto por el Art 198.III y 219. b), este ser notificado dentro de los 5 das
siguientes, para que se disponga su subsanacin o aclaracin en el trmino
improrrogable de 5 das, a partir de su notificacin.
Conforme lo establece el CTB una vez subsanado el Recurso Jerrquico:
Conforme el Art. 219. b), la Autoridad Regional, a partir de la
notificacin con el auto de admisin del acto impugnado, en el plazo
perentorio de 3 das tiene que elevar un informe a la Autoridad General
de Impugnacin Tributaria, adjuntando los antecedentes de dicha
resolucin, debiendo inhibirse de agregar consideraciones adicionales
como respaldo de su decisin.
En el marco de lo establecido en el Art 219.c), una vez recibido el
expediente en Secretara de la Autoridad General de Impugnacin
Tributaria, en el plazo de 5 das se deber dictar el decreto de
radicatoria.
Trmino de prueba. En este Recurso, conforme lo establece el Art 219.d),
las pruebas de reciente obtencin sern presentadas dentro del plazo de 10
das improrrogables despus de la fecha de notificacin del Admisin del
Recurso Jerrquico.
Plazo para la emisin de Resolucin. Concluido el plazo de presentacin
de pruebas de reciente obtencin, de acuerdo al Art 210.III se abrir el plazo
de 40 das para la emisin de la respectiva resolucin, mismo que podr ser
ampliado por nica vez por el mismo trmino.
Conforme lo estipulado por el Art 210.II, los primeros 20 das corresponden
a alegatos en conclusiones, mismos que pueden ser presentados por escrito
o verbalmente, argumentos presentados por una de las partes para que sean
considerados al momento de redactar las resolucin, quedado los siguientes
20 das para la emisin de la Resolucin Jerrquica.
De igual forma que en las resoluciones de alzada, el contenido de las
Resoluciones se enmarca conforme lo dispuesto en el Art 211 del CTB,
ajustndose al siguiente contenido mnimo
Lugar, fecha de emisin y firma de la Autoridad respectiva.
Con relacin a la fundamentacin, debern sustentarse a los hechos,
antecedentes y normativa aplicable. La resolucin contar con un
informe tcnico jurdico
La Autoridad de Impugnacin, podr basar la resolucin en el informe
o apartarse de manera fundamentada

Una vez cumplido el plazo, la resolucin que resuelva el Recurso de

Jerrquico, en funcin a lo dispuesto por el Art. 212 podr ser:
Revocatoria total o parcial. En el primer caso cuando se deja sin
efecto todo el acto administrativo; y en el segundo caso, cuando se
deja sin efecto una parte del acto impugnado.
Confirmatoria. Ratifica la resolucin de la Administracin Tributaria
impugnada
Anula los obrados hasta el vicio ms antiguo, con el objetivo de
subsanar o corregir errores de procedimiento

Rectificacin y aclaracin
Acorde con el Art 213, si lo consideran necesario, a partir de la notificacin
con la Resolucin de Alzada, cualquiera de las dos partes tiene 5 das para
solicitar una Rectificacin o aclaracin. Esta solicitud estar en el marco de
subsanar cualquier error material, aclaracin de concepto obscuro; sin alterar
 lo sustancial o que se supla cualquier omisin en que se hubiera incurrido
sobre alguna de las pretensiones deducidas o discutidas.
Una vez recibida la solicitud, esta ser resuelta en el trmino de 5 das y se
dar respuesta con un Auto que absuelva de manera positiva o negativa la
solicitud planteada. La solicitud de rectificacin y aclaracin (para el caso de
Alzada) interrumpir el plazo para la presentacin del Recurso Jerrquico
hasta fecha de notificacin con el auto. Agotndose de esta forma la va
administrativa en primera instancia.
III.2 TRAMITACIN VA CONTENCIOSO TRIBUTARIO
Inicio de trmite. A partir de la notificacin con el acto definitivo de la
Administracin Tributaria, se tienen 15 das para la interposicin de un
contencioso tributario por va jurisdiccional.
La interposicin de la demanda contenciosa tributaria suspende la ejecucin
tributaria de acuerdo a lo establecido en el artculo 231 de la Ley 1340. Los
requisitos para la presentacin del contencioso tributario siguen las reglas
establecidas en el artculo 228:
a. Que sea presentado por escrito en papel sellado con los timbres de
Ley
b. El nombre completo del actos y domicilio
c. La designacin de la administracin o ente demandado
d. Que se adjunte fotocopia legalizada de la resolucin o acto
impugnado, o se seale el archivo o lugar en el que se encuentra
e. Que se acompae el poder de representacin en juicio y los
documentos justificativos de la personera del demandante
f. Los fundamentos de hecho y derecho, en los que se apoya la
demanda, fijando con claridad lo que se pide
Una vez presentado al tribunal, ste analiza la misma y tiene dos opciones:
i) Admitirlo y correr en traslado a la administracin tributaria y ii) declararlo
insuficiente u obscura.
Si se declara insuficiente u obscura, el contribuyente o sujeto pasivo, una vez
prevenido por la Sala donde se present el contencioso tributario, tendr que
completar o aclarar la demanda dentro del plazo improrrogable de 6 das, en
otro caso sta ser rechazada, debiendo el respectivo tribunal declarar la
ejecutora del acto administrativo impugnado.
Cuando la demanda es admitida y trasladada a la Administracin Tributaria,
la entidad estatal puede presentar u oponer excepciones dilatorias en el plazo
de 5 das de acuerdo al artculo 237 de la Ley 1340, teniendo que presentarse
todas al mismo tiempo antes de la contestacin:
 a. La falta de personalidad del actor por carecer representatividad frente
al acto o resolucin de la Administracin, es decir que sean los sujetos
pasivos legtimamente activados o responsables legalmente
designados, por falta de personera, insuficiencia o legalidad del poder
b. Falta de personalidad en el demandado por carecer de representacin
c. Litispendencia en otra o misma sala del tribunal
d. Obscuridad en la demanda
e. Falta de competencia del tribunal
Una vez presentado las excepciones dilatorias, sta se va en traslado para
que sea contestada en el plazo de 3 das. Con la contestacin al traslado se
dictar resolucin en 48 horas, artculo 239. El auto que resuelva la excepcin
devolutoria ser apelable slo en el efecto devolutivo en el plazo de 3 das.
Si la excepcin fuere rechazada, artculo 241, se conminar a la
Administracin Tributaria que conteste dentro de los siguientes 5 das al de
notificacin de auto o providencia.
Una vez que la demanda es respondida se adjunta los antecedentes
administrativos, incluyendo en la respuesta los requisitos de forma y fondo
exigidos por la demanda, en cuanto fueran aplicables. De acuerdo al artculo
242 se puede solicitar excepciones perentorias en los siguientes aspectos:
a. Vencimiento de los plazos para la interposicin del contenciosos
tributario
b. Cosa juzgada, ya sea la anterior accin por sentencia ejecutoriada en
el fondo de la causa o por desercin o desistimiento
c. Haberse expedido nota de crdito a reconocimiento de crdito sobre
la obligacin objeto o materia de la demanda
d. Haberse acogido a otro recurso administrativo de acuerdo a lo
dispuesto por el artculo 174
Las excepciones perentorias se podrn interponer en cualquier estado del
proceso y sern resueltas en la causa principal en la sentencia.
Adicionalmente, de acuerdo al artculo 260 se dispone el dictar medidas
precautorias, como embargos preventivos, secuestros y otros, cuando la
autoridad administrativa demandada observe que exista riesgo para la
percepcin de los crditos fiscales por concepto de tributos o intereses.
En el marco del artculo 262, la demanda y el correspondiente auto de
admisin sern notificados personalmente. Las dems actuaciones y sus
providencias sern notificadas en estrados de los tribunales, artculo 263.
Una vez recepcionada la respuesta a la demanda, se abre el trmino
probatorio de 30 das improrrogables, donde ambas partes pueden presentar
las pruebas pertinentes con relacin a la validez o nulidad del acto o
resolucin impugnada, los medios de prueba se encuentran descritos entre
los artculos 266 al 273. Adicionalmente, ambas partes pueden presentar
alegatos por escrito u orales bajo las reglas formuladas en el artculo 268.
Sentencia en primera instancia
Una vez concluida el trmino de prueba, se decretar autos, citadas las
partes para asistencia y dentro de los 10 das siguientes se formular el
proyecto de sentencia, artculo 275. Una vez vencido el plazo de 10 das el
Presidente de Sala seala da y hora para reunin reservada, donde el
magistrado relator har la relacin del expediente y leer el proyecto de
sentencia, artculo 277.
La sentencia emitida por el tribunal, que declare probado o improbado la
resolucin o actos administrativos, tienen que contener expresamente el
monto de la deuda tributaria o de la sancin, motivo por el cual se est en
controversia; as como la orden dirigida a la autoridad administrativa para que
cumpla el fallo o realice las liquidaciones o adecuaciones respectivas de las
gestiones, conceptos y montos establecidos, en el marco de lo dispuesto en
el artculo 281.
Asimismo, conforme lo dispone el artculo 282 cuando la sentencia declare
nulidad a algn punto de la actuacin procesal, se limitar a reponer el
procedimiento al vicio ms antiguo. En otro caso cuando exista ineficiencia
del acto o resolucin administrativa, se tiene que indicar en qu trminos se
tiene que dictar una nueva sentencia.
La sentencia notificada no podr ser sustituida, modificada y concluye la
competencia del tribunal con relacin al caso. De acuerdo al artculo 196 inc.
2, dentro de las 24 horas se puede solicitar complementacin y enmienda sin
alterar lo sustancial del fallo.
Segunda instancia
Si el fallo en primera instancia no colma las expectativas del contribuyente o
de la Administracin Tributaria, ste puede ser apelado en el trmino de 10
das de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 220.I.1 y siguientes del Cdigo
de Procedimiento Civil. Una vez que se acepta la apelacin, se emite un auto
de concesin con efecto suspensivo y se dicta radicatoria a cargo del TDJ.
De acuerdo al artculo 232, ambas partes tienen 5 das para la presentacin
de pruebas de reciente obtencin que no necesitan juramento o pedir
apertura de plazo probatorio. Asimismo, conforme manda el Cdigo de
Procedimiento Civil, tambin pueden pedir que se devuelva el proceso al
inferior, si es que se concedi indebidamente la apelacin, en este caso la
orden emanada ser que se rectifique el error y proceda conforme a Ley.
El plazo probatorio no ser mayor a 20 das: i) siempre y cuando ambos
actores estn de acuerdo, ii) Cuando las pruebas no hubieran sido ofrecidas
en primera instancia en los plazos previstos y que las causas no sean
imputables a los que las ofrecieron, iii) cuando versare sobre hechos
ocurridos, pero solamente para demostrarlos o desvirtuarlos, iv) cuando no
se present por fuerza mayor o caso fortuito, o por obra de la parte contraria.
Concluido el periodo de prueba, de acuerdo al Pargrafo II del artculo 233,
antes de dictar el decreto de autos para la resolucin, el juez o tribunal puede
disponer que se produzcan las pruebas que estime convenientes.
Vencidos los plazos descritos, se decreta oficio autos para resolucin,
artculo 234. Antes de la resolucin ambas partes pueden presentar alegatos
por escrito o de manera verbal. El auto de vista que constituye la resolucin,
de acuerdo al artculo 236 tiene que ceirse a los puntos resueltos por el
inferior y que hayan sido objeto de apelacin. El auto de vista emitido podr
ser: i) confirmatorio total, con costas en ambas instancias, ii) confirmatorio
parcial, sin costas, iii) revocatorio total o parcial, sin costas y iv) anulatorio o
repositorio, con responsabilidad al inferior. En caso de que ambas partes
sean los apelantes, no existir condenacin en costas.
La notificacin se realiza segn lo dispuesto en el artculo 238 CPC, es decir
por turnos. Quedando el expediente en manos de ambas partes para que
ambos lados puedan hacer uso de sus derechos en el marco del artculo 239
del CPC. Esta explicacin y complementacin se la tiene que realizar dentro
de las 24 horas siguientes.
Tercera instancia
O bien llamado recurso de casacin, es interpuesto dentro del plazo de 8 das
desde la notificacin con el auto de vista. Este recurso, es un recurso
extraordinario de puro derecho, que busca invalidar una sentencia o auto
definitivo en los casos expresamente sealados por Ley. De acuerdo al
artculo 250, la casacin se puede presentar en el fondo o en la forma o al
mismo tiempo ambos.
Segn el artculo 255, en el caso del contencioso tributario, este recurso de
casacin, se dar lugar contra las siguientes resoluciones: i) Autos de vista
que resuelvan una apelacin, ii) autos de vista que resolvieren una
declinatoria de jurisdiccin, decidieren una excepcin de incompetencia o
anularen el proceso, iii) autos de vista referentes a autos interlocutorios que
pusieren trmino al litigio, iv) sentencias definitivas pronunciadas en primera
instancia por las cortes superiores de distrito.
Asimismo la presentacin del recurso de casacin no impedir cumplir la
sentencia de primera instancia en todas sus partes. Una vez presentado,
 artculo 259, este corre en traslado para que el plazo de 8 das realice su
contestacin. La admisin es realiza mediante auto y con o sin respuesta se
remite al Tribunal Supremo de Justicia en el plazo mximo de 15 das. Una
vez remitidos los antecedentes, se decretar radicatoria y remitir (si
corresponde) al asesor tcnico para el respectivo dictamen fiscal.
El recurso de casacin se resolver a travs de la emisin de un auto
supremo bajo las siguientes caractersticas: i) Declarndolo improcedente, ii)
declarndolo infundado, iii) anulando obrados, con o sin reposicin y iv)
casando el auto de vista
IV. LIMITACIN DE LA VERDAD MATERIAL BAJO EL PRINCIPIO DISPOSITIVO
FORMAL EN MATERIA ADMINISTRATIVA
El principio de verdad material est asociada al valor de justicia material, que se
encuentra ligado a la supremaca de las normas, sin embargo tiene ciertas
restricciones o limitantes en materia administrativa tributaria.
En esa lnea, es menester mencionar el artculo 200 de la Ley 2492, que su punto
1 indica el principio de oficialidad o impulso de oficio, busca el establecimiento de la
verdad material hasta que en debido proceso se pruebe lo contrario. Al mismo
tiempo, en la Ley N 2341 de 2002, en su artculo 4 inciso d, se encuentra que en
aplicacin del principio de la verdad material la Administracin Pblica investigar
la verdad material en oposicin a la verdad formal que rige en el procedimiento civil.
Sin embargo, tambin el reglamento del cuerpo legal, Decreto Supremo N 27113,
artculo 73, establece que se debe cumplir los plazos establecidos bajo
responsabilidad para los servidores pblicos.
La norma precedente, implica que la Administracin Pblica tiene que ceirse a los
hechos y no limitar su accionar al contenido literal del expediente, siendo que en
algunos casos tendra que ir ms all de lo estrictamente aportados por las partes.
Este proceder tiene que estar basado en documentacin, datos y hechos fcticos,
que tengan relacin directa con lo acontecido o que es motivo de anlisis, de tal
forma que la informacin recolectada sea incontrastable, de plena conviccin y
sustento, pronunciando el fallo en el fondo del tema en cuestin.
En este contexto, el Tribunal Constitucional Plurinacional ya ha manifestado
diversos fallos en relacin al principio de verdad material en concordancia con la
aplicacin del principio de congruencia en etapa recursiva de alzada, indicando que
las autoridades que revisen los fallos en segunda instancia, no pueden fallar ms
all de lo pedido por el recurrente, ni omitir pronunciarse sobre algn punto
recurrido; es decir no por la simple aplicacin de manera extensiva del principio de
verdad material, se causara indefensin a la parte recurrida en su esfera de
derechos que tambin le otorga la normativa.
Bajo esta lnea de interpretacin, corresponde preguntarse si en aplicacin del
principio de verdad material se puede romper el extremo formalismo establecido en
normativa tributaria para la resolucin de conflictos, tanto en va administrativa,
como por la va ordinaria. O bien si la autoridad conocedora del hecho puede
conceder u otorgar ms all de lo pedido por las partes intervinientes en el caso,
entendiendo que el principio de verdad material obliga a otorgar justicia material, en
lugar de justicia formal.
En este contexto, la preguntan subsistente es si en aplicacin a la verdad material
se puede otorgar o conceder ms all de lo pedido o recurrido por las partes, siendo
que los pronunciamientos de ultra y extra petita son riesgos inherentes que podran
causar nulidades en la emisin del fallo por parte del juez o tribunal de alzada o en
su caso por la autoridad general de impugnacin tributaria.

Se tiene que entender que la aplicacin del principio de verdad material, no implica
romper con el principio de congruencia, es por eso que en aplicacin al artculo 81
y los plazos observados para la tramitacin del recurso de alzada y jerrquico, tiene
que existir una relacin con lo pedido y el ofrecimiento oportuno de las pruebas.
Estos puntos estn estrechamente ligados con el ofrecimiento de pruebas y las
caractersticas en ambas instancias.

La sentencia constitucional 1662/2012, indica que el derecho procesal constituye

una garanta democrtica, es un instrumento para que el derecho material se realice
objetivamente en su oportunidad. En este sentido, tenemos que sealar que las
normas adjetivas o formales son garanta del principio de igualdad ante la ley y un
freno eficaz contra la arbitrariedad. Tambin se indica que el extremo ritualismo
formalista tambin constituye una violacin al debido proceso que hace sucumbir al
derecho sustancial en medio de formas procesales.

En este contexto, el impulso de oficio, segn Fiorini (1971), cumple con el propsito
de determinar la verdad administrativa, aplicarla y ejecutarla, tratando de satisfacer
con eficacia los intereses pblicos, respetando las situaciones particulares de los
administrados, sin causar indefensin a las partes en su esfera jurdica, por eso se
les denomina colaboradores con exclusin del procedimiento administrativo
sancionatorio.

En aplicacin al principio de verdad material, seala Comadira (2002), el

informalismo, slo puede ser invocado por el administrado, no puede ser empleado
por la Administracin para dejar de cumplir con las normas, ni para eludir el debido
proceso.

A travs de respetar las situaciones de los sujetos que se someten a una jurisdiccin
para la resolucin de una controversia, el beneficio para el particular aparecer con
el estricto complimiento del procedimiento reglamentado y el cumplimiento de las
obligaciones por parte de la administracin ser el beneficio para el Estado
Asimismo, el principio de verdad material, tambin est ligado al principio de
celeridad, es por eso que no se pueden admitir pruebas dilatorias o inconducentes
que no aporten a resolver lo pedido por las partes. La celeridad est relacionado
con la mora en la tramitacin de un procedimiento que no cercene el derecho a la
defensa, ni impida conocer a su debido tiempo, la realidad de los hechos.

La actuacin de la verdad material debe ir acompaada de una actuacin

temporalmente adecuada, coherente con los plazos que la resolucin del caso
exige. En este sentido, el tiempo es considerado como elemento decisivo en la tutela
de los derechos y el orden jurdico. En este sentido, de poco sirve una solucin
correcta, si ella no es aportada en tiempo oportuno.

V. DESAFIOS EN MATERIA ADMINISTRATIVA TRIBUTARIA

Bolivia est pasando por un proceso de bifurcacin en materia tributaria. A partir del
cambio de la Ley 1340 y la vigencia de la ley 2492 y 3092 que llevo a convivencia
de un proceso contencioso tributario y una fase de impugnacin administrativa. As
como la derogacin por parte de la sentencia 967 de la Ley 212 que introdujo la
figura del solvete repete. En este sentido, se plantean desafos para la impugnacin
administrativa con el propsito de volverla ms eficiente y eficaz en el proceso de
emisin de sus fallos.

El primer desafo se encuentra en la profundizacin de los medios electrnicos y

tecnolgicos al servicio del contribuyente y de las administraciones tributarias. Esto
es, la aplicacin de un planteamiento de impugnacin y proceso de emisin de
resolucin en lnea. Es decir que el contribuyente tenga la opcin de plantear su
impugnacin sin la presencia fsica de ste en las instalaciones de la AIT y que
todo el proceso se lleve a cabo de manera virtual. Es decir que el planteamiento sea
con documentos cargados y enviados de manera virtual, la digitalizacin de todos
los documentos por parte de la Administracin Tributaria y remisin a la AIT.

Este desafo plantea el cambio en la legislacin en el trmino de valor probatorio y

la validez de los documentos digitales que planteara la plena introduccin y
utilizacin de la firma digital; as como la introduccin de la duda razonable por parte
de uno de los actores en fase de impugnacin, que convertira el proceso en mixto,
es decir se tendra que presentar la prueba fsica.

La implementacin de la impugnacin en lnea permitira transformar todas las fases

a travs de la digitalizacin tanto en la presentacin de alegatos que sean escritos
y digitalizados; as como la presentacin de los mismos a travs de vdeos
transferidos por la red en caso de que no pudiese implementarse video conferencias
de manera directa entre la AIT, para el caso de las audiencias de alegatos orales.
El contribuyente y las administraciones tributarias tendran la posibilidad de realizar
vdeo conferencia con las oficinas departamentales y regionales para que l
contribuyente y la administracin tributaria no se muevan de sus respectivos distritos
o regiones.
Asimismo, a aceptacin del contribuyente que haya optado por esta modalidad, las
notificaciones sern electrnicas teniendo plena validez de acuerdo al marco legal
planteado, adquiriendo plena validez de las actuaciones mientras dure la fase
impugnatoria.

Por otro lado, la documentacin digital manejada ser vlida nicamente en

instancia administrativa impugnatoria y solo las resoluciones de alzada y jerrquicas
notificadas electrnicamente, en el primer caso cuando sea declarada firme y se
convierta en ttulo de ejecucin ser un instrumento pblico para la ejecucin por
parte de la administracin tributaria, en otro caso, ste ser tambin impugnado en
lnea para que se vaya a un recurso jerrquico. Es importante sealar que la
notificacin electrnica con la resolucin jerrquica se convierte en un instrumento
que permita ser impugnado de manera fsica a travs de un contencioso
administrativo o un amparo constitucional si lo consideran pertinente alguna de las
dos partes y bajo los mecanismos que establezcan tanto el Tribunal Supremo de
Justicia, como el Tribunal Constitucional

El procedimiento en lnea brinda a su vez seguridad jurdica a todo el proceso de

impugnacin, porque en todo momento las partes tendran acceso a la
documentacin a portada por la parte contraria, y en su caso objetarla si es que
existiese duda razonable. La validez probatoria de la aportacin de pruebas en lnea
a travs de los medios tecnolgicos disponibles, tambin tiene que ser
reglamentada; as como la aplicacin del principio de verdad material a travs de la
validacin de documentacin digital.

A la par este desafo tambin implica el aplicar tecnologas de ltima generacin

tanto por parte de las administraciones tributarias como la aplicacin y utilizacin de
estos medios por parte de los contribuyentes que opten por esta va.

Un punto importante es la ejecutabilidad de la resolucin jerrquica, que es

susceptible a impugnacin, en este caso la administracin o contribuyente que
decidan por esta va tendran que pasar toda la documentacin fsica a los tribunales
misma que tiene que ser validad y corroborada por ambas partes para que no se
aadan ms documentos de los ya conocidos en sede administrativa y no se cause
indefensin a la parte contraria ni se tergiverse la decisin del tribunal administrativo
en tanto que su Pronunciamiento fue en base a documentos aportados por ambas
partes de manera digital en instancia administrativa.

VI. CONCLUSIONES

El presente documento sistematiza las bondades procesales de la va de

impugnacin administrativa versus la jurisdiccional, destacando la celeridad del
proceso y el resguardo al derecho de ambas partes, al aplicarse el derecho
administrativo. As mismo, plantea las limitantes del principio de verdad material en
instancia administrativa y busca dar un desafo futuro en pro de la modernizacin
de la impugnacin en fase administrativa a travs de la implementacin de la
impugnacin en lnea, el cual requera adems una adecuacin de normativa que
regula la impugnacin en fase administrativa e implementacin de mayores
tecnologas de informacin.

VII BIBLIOGRAFA

Cdigo de Procedimiento Civil de 6 de agosto de 1975

Comadira Julio R (2002), La Ley de procedimientos. La Ley Ed. Buenos Aires

Fiorini Bartolom (1971), Procedimiento recursivo y recursos jerrquicos. Abeledo

Perrot Ed. Buenos Aires

Gordillo Agustin (2016), El procedimiento administrativo, tomo 4, Buenos Aires

F.D.A.

Ley 1340 de 28 de mayo de 1992

Ley 2492 de 3 de agosto de 2003

Ley 3092 de 7 de julio de 2005