Nuevo proyecto de modificacin de los parmetros

de liquidacin del impuesto a las ganancias.

Ganadores y perdedores

INFORME ECONMICO N 379

Autor:
Andrs Mir

22 de diciembre de 2016

rea de Poltica y Administracin Tributaria

Instituto Argentino de Anlisis Fiscal
www.iaraf.org / @IarafArg / e-mail: contacto@iaraf.org / Tel. (0351) 4815037
ISSN 2250-7329
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 Nuevo proyecto de modificacin de los parmetros de liquidacin del
impuesto a las ganancias. Ganadores y perdedores

Finalmente ha sido presentado, y aprobado con media sancin por el Senado de la Nacin, el
nuevo proyecto de modificacin de los parmetros de clculo del impuesto a las ganancias.
Una vez conocido el texto, nos ha permitido confirmar las conclusiones vertidas en el Informe
preliminar presentado y hace posible efectuar un clculo estimativo de la situacin all
descripta en forma terica.

En consecuencia se procede seguidamente a complementar el informe econmico presentado

en forma preliminar el 20 de diciembre.

Aspectos relacionados a los parmetros de clculo del impuesto a las ganancias para
personas fsicas

Una primera consideracin es que el nuevo proyecto es notoriamente mejor al que se aprob
en la Cmara de Diputados el cual supona un muy elevado costo fiscal, contena errores
tcnicos, y generaba profundas distorsiones e inequidades que lo hacan prcticamente
inaplicable.

En este sentido el nuevo proyecto presenta importantes ventajas

a) fija niveles de deducciones ms generales dejando sin efecto la absurda y compleja

frmula progresiva del proyecto aprobado.
b) elimina la existencia de deducciones decrecientes a medida que se incrementa los niveles
de ingresos evitando saltos en el clculo del impuesto.
c) reduce significativamente la batera de nuevas deducciones que estableca el proyecto
oportunamente aprobado.
d) reduce o le pone un tope a la existencia de remuneraciones no alcanzadas por el impuesto
limitando as las posibilidades de evasin.

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 e) abandona la idea de reinstaurar impuestos y regmenes de retencin recientemente
eliminados, lo que supone una psima seal de incertidumbre para futuros inversores.
f) Abandona por ahora la idea de gravar parcialmente la renta financiera, situacin que
debera ser estudiada con ms profundidad.

Sin embargo no son tan ntidas las ventajas del nuevo proyecto respecto al originalmente
enviado por el gobierno, afirmacin que se puede realizar dado que, de aprobarse, van a
existir contribuyentes beneficiados y contribuyentes perjudicados respecto al caso en que se
hubiera implementado el proyecto original y, adicionalmente perduran en el nuevo esquema
algunas disposiciones que dificultan la aplicacin del tributo y pueden generar vas de
elusin. Por esta misma razn el costo fiscal del nuevo esquema es probable que no sea
significativamente mayor al del proyecto original.

El cambio fundamental entre el nuevo proyecto y el originalmente impulsado por el

gobierno es que mientras el primero haca foco en el ajuste de los tramos de escala, en el
nuevo esquema las modificaciones en los tramos de escala sern mucho ms moderados y,
por el contrario se producir un aumento mayor en los mnimos y deducciones.

As mientras en el proyecto original el aumento en las deducciones era de slo el 15% en el

caso de los solteros y un porcentaje menor en los casados por la eliminacin de la deduccin
de cnyuge, en el nuevo proyecto se han estipulado incrementos en torno al 21,5%. Esta
situacin provocar que no se vea incrementada, luego de los aumentos previsibles en las
paritarias, la cantidad de empleados alcanzados por el tributo e incluso se pueda ver
reducida. Por el contrario los tramos de escala que iban a experimentar un incremento,
aunque gradual a lo largo de tres aos, muy significativo en el proyecto original (el tramo para
quedar alcanzado por la escala mxima del impuesto se incrementaba en ms del 700%), en el
nuevo proyecto tendrn una modificacin mucho ms moderada (entre el 300% y el 167%).

Esta decisin no es indiferente para los contribuyentes:

a) Se vern beneficiados los trabajadores con salarios brutos de entre $ 30.000 y $ 37.000
en el caso de los casados con dos hijos y de $ 26.000 y $ 28.000 en el caso de los solteros
que ahora quedarn fuera del impuesto y en el proyecto original tributaban entre el 2% y
3% de su ingreso neto.
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 b) Por el contrario, la mayora de los trabajadores que quedan alcanzados por el impuesto
experimentarn (sobre todo en 2018 y 2019) una reduccin de tasa efectiva menor con
los nuevos parmetros fruto de un ajuste de los tramos de escala notoriamente menores.
En este esquema los mayores perjudicados sern, una vez ms, los trabajadores
autnomos que, al tener deducciones mucho menos significativas que los empleados
dependientes, se ven severamente afectados por la insuficiente actualizacin de los
tramos de la escala.

Se cree que el esquema planteado en el proyecto original, ms all de ser quizs demasiado
gradual y disponer un ajuste escaso en los valores de las deducciones, haca foco en la
verdadera causa de la distorsin que presenta este impuesto, el atraso en los tramos de la
escala que genera un esquema tributario muy diferente al resto de los pases y le quita gran
parte de la progresividad que debe caracterizar al impuesto a las ganancias.

Esta afirmacin se sustenta en lo siguiente:

a) Si se compara con el ao 2001, en ese entonces por ejemplo el mnimo para un trabajador
casado con dos hijos ascenda a $ 21.600 netos anuales y ahora se ubicar en $ 398.720
anuales, es decir un aumento del 1.746%, valor superior a la evolucin del dlar y la
inflacin medida sin distorsiones.
b) Por el contrario los tramos de escala experimentarn una actualizacin notablemente
inferior, de entre el 167% y el 300%.
c) La combinacin de lo detallado en los apartados anteriores hace que menos empleados
queden alcanzados por el impuesto, pero para quienes deben tributarlo les absorba un
porcentaje mucho mayor de su salario neto. En el nuevo proyecto si bien experimentarn
una reduccin de su presin tributaria respecto a los niveles siderales a los que haba
llegado en los ltimos aos, la misma ser mucho ms moderada que en el caso de
haberse aprobado el proyecto original.
d) Los perdedores de esta situacin son los niveles salariales medios y, principalmente los
trabajadores autnomos.
e) De aprobarse este nuevo esquema de parmetros, Argentina se mantendr como el pas
de la regin en que los trabajadores empiezan a pagar el impuesto a las ganancias desde
niveles salariales ms altos (unos U$S 2.000 mensuales para el casado con dos hijos, frente
a valores menores a los U$S 1.000 en Uruguay, Chile y Per) pero cuando empiecen a
pagar casi inmediatamente sean los que ms pagan. A modo de ejemplo un trabajador
argentino comenzar a pagar la alcuota ms elevada con un ingreso mensual de U$S 3.500
mientras que en Per, Chile y Uruguay lo hace desde aproximadamente los U$S 6.000,
11.500 y 14.000 respectivamente.

En los siguientes cuadros se compara la situacin en que quedaran trabajadores

dependientes e independientes para diferentes niveles salariales aplicando los
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 parmetros del nuevo proyecto, en relacin a la que hubiera surgido del proyecto
original. Se supone incrementos nominales de salarios del 15% para 2017, 10% para
2018 y 5% para 2019 en un contexto de inflacin decreciente.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS PESONAS FISICAS - EVOLUCION ESTIMADA DE LAS ALICUOTAS

EFECTIVAS - TRABAJADOR DEPENDIENTE CASADO CON DOS HIJOS
Salario Bruto Mensual equivalente
2015 $ 25.000 - 2016 $ 33.750
2015 $ 30.000 - 2016 $ 40.500
2015 $ 40.000 - 2016 $ 54.000
2015 $ 50.000 - 2016 $ 67.500
2015 $ 60.000 - 2016 $ 81.000
2015 $ 75.000 - 2016 $ 101.250
2015 $ 100.000 - 2016 $ 135.00
PROYECTO ORIGINAL PROYECTO
2015 2016 2017 2018 2019 ACTUAL
0,0% 1,0% 1,4% 1,5% 1,7% 0,2%
9,2% 5,1% 4,2% 3,5% 3,4% 2,5%
17,5% 12,4% 10,1% 8,2% 7,0% 8,4%
23,1% 17,4% 15,3% 13,1% 11,3% 13,5%
26,4% 21,1% 19,0% 16,9% 14,9% 17,1%
29,3% 24,2% 22,5% 20,9% 19,1% 20,7%
32,1% 27,1% 25,9% 24,7% 23,4% 24,2%

Como se ve todos los trabajadores dependientes alcanzados por el impuesto

experimentarn una reduccin de su tasa efectiva respecto a la que afrontaron en
2015 y en 2016, pero a partir de un salario bruto mensual de $ 54.000 (en valores del
ao 2016) la reduccin en la tasa efectiva derivada de la aplicacin de los nuevos
parmetros (que ser similar en los tres aos ejemplificados) ser menor que la que se
hubiera verificado a partir del tercer ao de la reforma gradual originalmente
planteada.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS PESONAS FISICAS - EVOLUCION ESTIMADA DE LAS ALICUOTAS

EFECTIVAS - TRABAJADOR AAUTNOMO CASADO CON DOS HIJOS
PROYECTO ORIGINAL PROYECTO
Salario Bruto Mensual
equivalente 2015 2016 2017 2018 2019 ACTUAL
2015 $ 25.000 - 2016 $ 33.750 21,5% 15,5% 11,4% 8,3% 6,9% 9,7%
2015 $ 30.000 - 2016 $ 40.500 23,7% 18,8% 14,5% 11,0% 9,1% 13,1%
2015 $ 40.000 - 2016 $ 54.000 26,5% 22,8% 19,1% 15,7% 13,0% 18,4%
2015 $ 50.000 - 2016 $ 67.500 29,1% 25,6% 22,7% 19,5% 16,9% 21,7%
2015 $ 60.000 - 2016 $ 81.000 31,3% 27,4% 25,0% 22,4% 19,4% 24,0%
2015 $ 75.000 - 2016 $ 101.250 30,9% 24,3% 27,2% 25,2% 21,7% 26,2%
2015 $ 100.000 - 2016 $ 135.00 33,7% 27,2% 29,3% 27,8% 23,9% 28,4%

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 En el caso de los trabajadores autnomos, al ser menores sus deducciones
computables, la situacin descripta en el caso anterior se verifica anticipadamente
(desde el ao 2018) y con mayor importancia.

En consecuencia ms all de innegables ventajas respecto al proyecto con media

sancin de la Cmara de Diputados la esencia del nuevo esquema implica una
correccin de la distorsin que arrastra el impuesto a las ganancias de personas
fsicas (empleados y fundamentalmente autnomos) mucho menor que la que se
hubiera verificado al tercer ao de aplicacin de los parmetros contemplados en el
proyecto original, en un contexto de inflacin decreciente.

Consideraciones Adicionales:

a) Un aspecto destacable del nuevo proyecto es que contempla la actualizacin anual

automtica de los parmetros, algo que errneamente no haba sido considerado
en el proyecto original
b) Tambin es positiva la anunciada modificacin en la forma de incluir el aguinaldo
en la base imponible del impuesto, de manera tal que el mismo no genere un salto
en las retenciones del mes de su percepcin
c) Por el contrario la desgravacin total del valor suplementario de las horas extras
prestadas en feriados y parcial del resto de las mismas, genera tres situaciones
negativas
a. Abre una puerta a la elusin del tributo ya que empleador y empleado en
connivencia, pueden hacer pasar parte de la remuneracin como horas
extras para eludir el impuesto.
b. Implica que contribuyentes con idntico nivel de ingresos puedan tener
que pagar montos diferentes de impuesto, lo que es inequitativo.
c. Genera importantes dificultades administrativas para el clculo del
impuesto.

Modificaciones al Rgimen de Monotributo

El nuevo proyecto de modificacin de los parmetros de clculo del impuesto a las ganancias
incluye la modificacin de los montos de facturacin de las diferentes categoras del rgimen
simplificado, situacin completamente necesaria dado que los mismos haban quedado muy

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desactualizados por el proceso inflacionario, impulsando a muchos contribuyentes hacia el
rgimen general, an cuando en trminos reales su nivel de facturacin no hubiera crecido.

El proyecto contempla un beneficio adicional para los "monotributistas", ya que para niveles
similares de facturacin pagarn un impuesto unificado inferior. As por ejemplo la categora
"I" actual correspondiente a un nivel de facturacin tope de $ 400.000 anuales, est pagando
un impuesto unificado mensual de $1.600, lo que representa el 5% de la facturacin anual. De
aprobarse la reforma este monto de facturacin pasara a estar incluido en la categora "F"
que tributara $ 963 mensuales, lo que representa el 3% de la facturacin. No parece muy
justificable esta reduccin de carga tributaria, mxime considerando que el rgimen
simplificado implica un nivel de presin tributaria notoriamente inferior al que corresponde a
un contribuyente del rgimen general, para similares niveles de ingresos.

Sera muy recomendable para el sistema tributario en su conjunto que el pase del rgimen
simplificado al general no implique un salto tan notorio de la obligacin fiscal, dado que esta
situacin produce una gran reticencia al cambio y genera un gran incentivo a la sub-
facturacin de las operaciones. A manera de ejemplo, un monotributista de la nueva
categora "H" (facturacin anual tope $ 700.000) pagar un impuesto unificado anual total de
$33.600 lo que representa el 4,8% de su ingreso. Si ese contribuyente se pasa al rgimen
general por un peso adicional de facturacin, deber tributar en concepto de impuesto a las
ganancias $ 109.500 si es casado con dos hijos o $ 143.500 si es soltero sin hijos.

La reduccin de este diferencial (incrementando algo la presin tributaria sobre

monotributistas de categoras superiores y reduciendo la de los autnomos) es una distorsin
que deber ser corregida si se quiere tener un sistema tributario razonable

Otras disposiciones

Adicionalmente se plantean otras disposiciones en materia tributaria, siendo las ms

importantes las siguientes:

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 a) Se mantiene la decisin de gravar el juego mediante dos mecanismos: Un
incremento en la alcuota del impuesto a las ganancias para la actividad, que pasa a ser del
41,5%, y la implementacin de impuestos especficos sobre la realizacin de apuestas

b) tambin se ratifica el impuesto extraordinario del 15% sobre las operaciones de

"dlar futuro".