Direito e Legislao

Tema 3: Direito Tributrio

Autor: Alan Martins

Como citar este material:

MARTINS, Alan. Direito e Legislao: Direito Tributrio. Caderno de Atividades. Valinhos: Anhanguera
Educacional, 2015.

Ol!

Para que seja soberano e possa efetivamente desempenhar suas funes pblicas, um
Estado necessita de recursos financeiros, que so advindos das receitas pblicas,
especialmente daquelas decorrentes dos tributos.

O fenmeno da tributao consiste na obteno de receitas pelo Estado junto ao

patrimnio dos particulares, compreendendo a transferncia de dinheiro das pessoas
fsicas e jurdicas para os cofres pblicos.

So vrias as espcies de tributos, e o poder de tributar atribudo s pessoas polticas

(Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) por meio das chamadas competncias
tributrias.

Mas, ser que o poder de tributar absoluto e coerente com o sistema federativo
brasileiro? Essas e outras perguntas o que se pretende responder no presente tema,
mediante o estudo dos seguintes temas: tributos, espcies tributrias e sistema tributrio
nacional.

Bons estudos!

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Direito e Legislao | Tema 03

Direito Tributrio

Direito Tributrio o ramo jurdico dedicado ao estudo das normas e dos princpios que
regem os tributos, sua incidncia e respectiva obrigao, bem como a constituio,
exigncia, extino e todos os demais aspectos do crdito tributrio.

Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada (CTN, art. 3). Esse conceito legal pode ser
subdivido em seis elementos conceituais, quais sejam:

Prestao pecuniria: o objeto de uma relao jurdica denominada obrigao

tributria entre o Fisco e o contribuinte ou responsvel pelo pagamento do tributo.

Compulsria: cumprir a obrigao tributria um dever do contribuinte, e no uma

faculdade.

Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir: a expresso em moeda serve para
dar nfase ao carter pecunirio do tributo.

Que no constitua sano de ato ilcito: serve para distinguir tributo de multa, deixando
claro que a hiptese legal de incidncia do tributo no uma infrao, nem sua
consequncia jurdica uma penalidade. diferente da multa, que sempre constitui a
sano de um ato ilcito, como ocorre nas prprias multas tributrias, bem como naquelas
por infrao s legislaes de trnsito, ambiental, sanitria etc.

Instituda em lei: condiz com o princpio da legalidade tributria (CF, art. 150, I), segundo
o qual vedada a instituio ou majorao de tributos sem previso legal do seu fato
gerador.

Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada: por ser uma

prestao compulsria instituda em lei, a autoridade administrativa fica vinculada

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Direito e Legislao | Tema 03

exigncia do tributo, at porque tem o dever de exercer as competncias que lhe so

atribudas por lei. No h discricionariedade, isto , juzo de convenincia e oportunidade
por parte da referida autoridade.

Saiba Mais!

Confira um documentrio muito didtico e esclarecedor sobre Tributos, produzido pelo

Ministrio da Educao para a srie Educao Fiscal e Cidadania:

BRASIL. Tributos: que histria essa. DF: Ministrio da Educao. Disponvel em:
http://www.dominiopublico.gov.br/pesquisa/DetalheObraForm.do?select_action&co_obra=9
9985. Acesso em: 20 out. 2014.

Embora o artigo 5 do CTN classifique os tributos em trs espcies (impostos, taxas e

contribuies de melhoria), interpretando-se o CTN conforme recepcionado pela CF,
possvel concluir que a classificao tripartite incompleta. Deve prevalecer, ento, a
classificao quinquipartite, que acrescenta entre as espcies tributrias o emprstimo
compulsrio (CF, art. 148) e as contribuies (que compreendem todas as demais
contribuies previstas na CF, tais como as dos artigos 149, 149-A, 195 etc.).

Impostos

O imposto um tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de
qualquer atividade estatal especfica relativa ao contribuinte (CTN, art. 16). Trata-se,

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Direito e Legislao | Tema 03

portanto, de um tributo de carter no vinculado, cuja hiptese de incidncia consiste na

descrio de um fato qualquer que no seja atuao estatal (Figura 3.1).

Figura 3.1 Iniciativa da Associao Comercial de So Paulo, o Impostmetro um placar eletrnico instalado no centro
da cidade So Paulo, que registra a estimativa dos tributos arrecadados no Brasil em tempo real.

Fonte: http://commons.wikimedia.org/wiki/File:IMPOST%C3%94METRO.jpg?uselang=pt-br. Acesso em: nov. 2014

Nesta linha, incide sobre fatos signo-presuntivos de riqueza (sinais de riqueza do

contribuinte), tais como a renda no Imposto de Renda (IR) e a propriedade no Imposto
sobre a Propriedade Territorial e Predial Urbana (IPTU). Ao contrrio, no incide sobre
atividades estatais, o que ocorre com as taxas. Constitui, assim, uma receita que se destina
ao financiamento de atividades gerais do Estado, tais como sade, educao, segurana
pblica, transporte etc. (Figuras 3.2, 3.3 e 3.4).

Figura 3.2 Servios pblicos de transporte.

Fonte: http://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/3/37/Transporte_Publico_em_Foz_do_Igua%C3%A7u-BR.jpg.
Acesso em: nov. 2014

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Figura 3.3 Servios pblicos de educao.

Fonte: http://commons.wikimedia.org/wiki/File:Aula_de_Ciencias_na_escola_a.jpg?uselang=pt-br. Acesso em: nov. 2014

Figura 3.4 Servios pblicos de sade.

Fonte: http://commons.wikimedia.org/wiki/File:VaccineBySandraRugio.jpg?uselang=pt-br. Acesso em: nov. 2014

Outra caracterstica que no h destinao especfica ao produto da arrecadao

dessa espcie tributria, isto , a Constituio probe que os valores arrecadados a ttulo
de impostos sejam destinados especificamente ao custeio de determinada despesa.

Taxas

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Direito e Legislao | Tema 03

o que se depreende do disposto no artigo 167, inciso IV, da CF, que veda expressamente
a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa. E, assim, no correto
dizer, por exemplo, que os valores arrecadados pelos Estados a ttulo de Imposto sobre a
Propriedade de Veculos Automotores (IPVA) deveriam ser necessariamente destinados ao
custeio de atividades relativas conservao de ruas e rodovias.

As taxas tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia ou a utilizao,

efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao
contribuinte ou postos sua disposio (CTN, art. 77).

Embora seja, de fato, um tributo vinculado, a taxa no est ligada a uma atividade estatal
globalmente considerada, sempre se vinculando a uma atividade estatal especfica relativa
ao contribuinte (CF, art. 145, II e CTN, art. 79, II).

A competncia para a instituio de taxas concorrente da Unio, Estados, Distrito Federal

e Municpios. Porm, por se tratar de um tributo vinculado a uma atividade estatal
especfica relativa ao contribuinte, no caso, um servio pblico especfico e divisvel ou o
exerccio regular do poder de polcia (CF, art. 145, II), a taxa apenas pode ser cobrada pelo
ente federativo competente para a execuo da atividade estatal. Em outras palavras, um
tributo contraprestacional, e no pode ser cobrado por ente federativo diverso do
competente para oferecer essa contraprestao.

No so apenas os servios pblicos efetivamente prestados que podem ser remunerados

pela cobrana de taxas, mas, tambm, aqueles postos disposio do contribuinte (CTN,
art. 79, II, b). Assim, a taxa de coleta de lixo domiciliar, alm de ser considerada
constitucional, pela Smula Vinculante 19, pode ser exigida de todo imvel atendido pelo
servio, ainda que se trate de um imvel desabitado. Por outro lado, no se pode exigir de
um imvel habitado que no seja atendido pelo servio, uma vez no ter sido colocado
disposio do contribuinte.

A taxa tambm pode ser instituda em razo do exerccio regular do poder de polcia
(CF, art. 145, II), isto , a restrio de liberdades individuais em prol da coletividade,
desempenhado por autoridade competente e nos limites da legalidade, sem abuso ou
desvio de poder (CTN, art. 78), como as taxas cobradas pela expedio de licenas

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Direito e Legislao | Tema 03

ambientais em prol de um meio ambiente saudvel ou a concesso de porte de armas com

vistas preservao da segurana pblica.

Contribuies de Melhoria

Em razo de ser cobrada em decorrncia de uma obra pblica (CF, art. 145, III), a natureza
da contribuio de melhoria de tributo vinculado a uma atividade estatal especfica,
relativa ao contribuinte (Figura 3.5).

Figura 3.5 Obra pblica de pavimentao asfltica.

Fonte: http://www.barbacena.mg.gov.br/noticias.php?id=4007. Acesso em: nov. 2014

A competncia para instituio da contribuio comum, porque atribuda em carter

concorrente a todos os entes federativos (CF, art. 145, III). Desta forma, deve ser instituda
pelo ente federativo responsvel pela obra pblica, at porque, tambm, o produto da
arrecadao destinado ao custeio da mesma.

Com fundamento no artigo 145, inciso III, da CF, embora fique claro que a contribuio de
melhoria tem por objetivo fazer frente ao custo de obras pblicas, luz do artigo 81, do
CTN, verifica-se que o legislador infraconstitucional elegeu a valorizao imobiliria
decorrente da obra como premissa para cobrana desse tributo.

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Direito e Legislao | Tema 03

Portanto, a valorizao imobiliria constitui elemento material que o CTN, respaldado na

competncia prevista no artigo 146, inciso III, alnea a, da CF, estabeleceu na definio
do fato gerador do tributo a que se refere o artigo 145, inciso III, da CF.

Contribuies

Tributos quase sempre de competncia da Unio, as contribuies, de maneira geral,

possuem finalidades constitucionalmente previstas. Da a existncia de contribuies de
variadas naturezas, tais como as de seguridade social, interveno no domnio econmico,
iluminao pblica etc.

Alm das contribuies de melhoria, j estudadas, as contribuies podem ser divididas em

sociais e especiais.

So contribuies sociais as seguintes (Figura 3.6):

as contribuies para custeio da seguridade social (CF, art. 195);

a contribuio para o salrio educao (CF, art. 212, 5);

as contribuies para custeio do regime previdencirio dos servidores pblicos

(CF, art. 40 c/c art. 149, 1);

a contribuio para o Programa de Integrao Social PIS (CF, art. 239);

a contribuio para o Sistema S (CF, art. 240).

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Figura 3.6 As contribuies para a seguridade social, alm de sade e assistncia social, so destinadas ao
custeio da previdncia social.

Fonte: http://commons.wikimedia.org/wiki/File:Corea%C3%BA_Previd%C3%AAncia_Social.JPG?uselang=pt-br. Acesso

em: nov. 2014

Todas as demais podem ser consideradas contribuies especiais, cabendo mencionar

nesta categoria as de interveno no domnio econmico e de interesse de categorias
profissionais ou econmicas (CF, art. 149) e a contribuio para iluminao pblica
(CF, art. 149-A).

Emprstimo Compulsrio

Nos termos do artigo 148, da CF, o emprstimo compulsrio poder ser institudo nas
seguintes hipteses:

Inciso I: para atender s despesas extraordinrias decorrentes de calamidade

pblica, de guerra externa ou sua iminncia.

Inciso II: no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante

interesse nacional.

Espcie tributria de competncia exclusiva da Unio, a ser exercida mediante lei

complementar (CF, art. 148). Uma caracterstica exclusiva do emprstimo compulsrio

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Direito e Legislao | Tema 03

sua restituibilidade, ou seja, o contribuinte, aps o tempo legalmente previsto, a contar do

pagamento do tributo, tem direito restituio da quantia paga.

Saiba Mais!

A partir da ideia do Impostmetro, da cidade de So Paulo, a Associao Comercial

de So Paulo, em parceria com o Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio (IBPT),
criou um site que, apesar do nome Impostmetro, tem por objetivo divulgar a estimativa
de todos os tributos (no s de impostos) pagos no Brasil. Vale a pena navegar pelo
site e saber o valor dos tributos arrecadados no Brasil pela Unio, pelos Estados e
Municpios, em conjunto ou separadamente, bem como realizar outras pesquisas, a
exemplo das pesquisas por espcie tributria, por dia, por hora, por minuto e por
habitante:

BRASIL. Impostmetro. Disponvel em: http://www.impostometro.com.br/. Acesso em: 20

out. 2014.

O Sistema Tributrio Nacional

As normas constitucionais so as normas hierarquicamente superiores da ordem jurdica.

Portanto, o sistema jurdico parte das normas constitucionais, de modo que possvel falar
em um sistema constitucional tributrio composto pelas normas diretivas da ordem jurdica
de direito tributrio.

O captulo I do ttulo VI da Constituio Federal dedicado ao Sistema Tributrio Nacional.

Esse sistema abrange, fundamentalmente, as competncias tributrias e as limitaes
ao poder de tributar. Por meio das competncias, atribuem-se parcelas do poder de

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Direito e Legislao | Tema 03

tributar a cada uma das pessoas polticas (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios).
J as limitaes ao poder de tributar so estabelecidas na Constituio justamente para
impor freios ao exerccio das competncias, evitando abusos por parte dos entes
tributantes. Compreendem os princpios e as imunidades.

O captulo do sistema tributrio nacional tambm dedicado s reparties das receitas

tributrias entre os entes federativos, estabelecidas mediante normas que obrigam as
pessoas polticas a partilharem com outras os resultados de suas arrecadaes de tributos.
O objetivo dessas normas trazer harmonia ao campo das receitas, corroborando o
chamado equilbrio federativo.

Saiba Mais!

Obra de referncia, com abordagem sobre todos os patamares do Sistema Tributrio

Nacional, desde as competncias tributrias at os princpios, imunidades e repartio
das receitas entre os entes federativos:
CARRAZA, Roque Antnio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. 29. ed. So Paulo:
Malheiros, 2013.

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Direito e Legislao | Tema 03

Esta obra, com linguagem didtica e nfase na rea empresarial, aborda os principais
temas do Direito Tributrio, Empresarial e da Contabilidade visando auxiliar os estudantes
de graduao no s de Direito, mas tambm os de Administrao, Economia,
Contabilidade, Engenharia etc. que precisam destes conhecimentos para o futuro exerccio
profissional.

ANAN JNIOR, Pedro; MARION, Jos Carlos. Direito empresarial e tributrio: para cursos
de administrao, contabilidade e economia. Campinas: Editora Alinea, 2009.

Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar

No captulo do Sistema Tributrio Nacional, a Constituio estabelece as chamadas

Competncias Tributrias, que so os poderes de tributar, isto , de criar e cobrar tributos
previstos na Constituio. Essas competncias tributrias so conferidas Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, mas, claro, que no se trata de um poder
absoluto. Caso contrrio, poderia haver abusos por parte das autoridades administrativas
tributrias. Para evitar esses abusos, o Sistema Tributrio Nacional tambm compreende
alguns limites, que so as chamadas limitaes constitucionais ao poder de tributar,
nelas compreendidos os princpios constitucionais tributrios e as imunidades
tributrias.

Em primeiro lugar, so limitaes ao poder de tributar os princpios constitucionais

tributrios, entre os quais merecem destaque os seguintes:

Capacidade contributiva: sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero
graduados de acordo com a capacidade econmica do contribuinte (CF, art. 145, 1).

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Legalidade: vedado s pessoas polticas (Unio, Estados, Distrito Federal) criar ou

aumentar tributos sem que a lei o estabelea (CF, art. 150, I).

Isonomia: segundo a qual vedado aos entes federativos instituir tratamento desigual
entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer
distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida,
independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos (CF, art.
150, II).

Irretroatividade: vedado s pessoas polticas cobrar tributos em relao a fatos

geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou
aumentado (CF, art. 150, III, a).

Anterioridade: vedado s pessoas polticas cobrar tributos no mesmo exerccio

financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou (CF, art. 150, III,
b).

Anterioridade nonagesimal: vedado s pessoas polticas cobrar tributos antes de

decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou (CF, art. 150, III, c).

No confisco: vedado s pessoas polticas utilizar tributos com efeito de confisco (CF,
art. 150, IV).

Em segundo lugar, so limitaes ao poder de tributar as imunidades tributrias, cujas

principais esto previstas no artigo 150, inciso VI, da Constituio. So elas:

Imunidade recproca: as pessoas polticas no podem cobrar impostos sobre patrimnio,

rendas ou servios uns dos outros (CF, art. 150, VI, a).

Imunidade religiosa: refere-se aos templos de qualquer culto, isto , s entidades

religiosas de qualquer crena (CF, art. 150, VI, b).

Imunidade sindical, partidria, social e educacional: vedado s pessoas polticas

instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas
fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de
assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei (CF, art. 150, VI, c).

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Imunidade informativa ou cultural: referente a livros, jornais, peridicos e o papel

destinado sua impresso (CF, art. 150, VI, d).

Imunidade musical: diz respeito a fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no

Brasil contendo obras musicais ou litero musical de autores brasileiros e/ou obras em geral
interpretadas por artistas brasileiros, bem como os suportes materiais ou arquivos digitais
que os contenham, salvo na etapa de replicao industrial de mdias pticas de leitura a
laser (CF, art. 150, VI, e).

Impostos da Unio, dos Estados e dos Municpios

Figura 3.7 Mapa poltico do Brasil: Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios.

Fonte: http://commons.wikimedia.org/wiki/File:Divis%C3%A3o_Pol%C3%ADtica_do_Brasil.png?uselang=pt-
br-. Acesso em: nov. 2014

Os impostos federais so aqueles de competncia da Unio, previstos no artigo 153 da

CF, a saber: II imposto de importao; IE imposto de exportao; IR imposto de renda
e proventos de qualquer natureza; IPI imposto sobre produtos industrializados; IOF
imposto sobre operaes financeiras (crdito, cmbio, seguro e ttulos e valores

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mobilirios); ITR imposto territorial rural; IGF imposto sobre grandes fortunas (at hoje
no institudo e dependente de lei complementar).

Os impostos estaduais so aqueles de competncia dos Estados e do Distrito

Federal, previstos no artigo 155 da CF. Quais sejam: ITCMD/ITCD transmisso causa
mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos; ICMS operaes relativas circulao de
mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e
de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; IPVA
propriedade de veculos automotores.

E os impostos municipais esto previstos no artigo 156 da CF. So eles: IPTU imposto
sobre a propriedade predial e territorial urbana; ITBI imposto sobre a transmisso
intervivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso
fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de
direitos sua aquisio; ISSQN imposto sobre servios de qualquer natureza.

Imunidades tributrias: correspondem a pessoas, situaes e objetos que no podem

sofrer tributao, porque expressamente proibida pela Constituio.

Princpios constitucionais tributrios: normas fundamentais estabelecidas na

Constituio, que constituem limites s competncias tributrias.

Servios pblicos especficos: so aqueles que podem ser destacados em unidades

autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidades pblicas (CTN, art. 79, II). A
coleta de lixo um servio que se enquadra nessas caractersticas, enquanto a iluminao
pblica no se enquadra, pois se trata de servio geral, utilizado por todos que transitam
pelas ruas, sem possibilidade de especificar as unidades autnomas de interveno.

Servios pblicos divisveis: suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada

um de seus usurios (CTN, art. 79, III). A preveno de incndios em estabelecimentos
comerciais um servio que se enquadra nessas caractersticas, enquanto a limpeza

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Direito e Legislao | Tema 03

urbana no se enquadra, pois se trata de servio geral, utilizado por todos que transitam
pelas ruas, sem possibilidade dividir pelos usurios a quantidade de utilizao.

Sistema S: define o conjunto de organizaes das entidades corporativas voltadas para

o treinamento profissional, assistncia social, consultoria, pesquisa e assistncia tcnica
que, alm de terem seu nome iniciado com a letra S, tm razes comuns e caractersticas
organizacionais similares. Fazem parte do sistema S: Servio Nacional de Aprendizagem
Industrial (Senai); Servio Social do Comrcio (Sesc); Servio Social da Indstria (Sesi); e
Servio Nacional de Aprendizagem do Comrcio (Senac). Existem ainda os seguintes:
Servio Nacional de Aprendizagem Rural (Senar); Servio Nacional de Aprendizagem do
Cooperativismo (Sescoop); e Servio Social de Transporte (Sest).

Instrues

Agora, chegou a sua vez de exercitar seu aprendizado. A seguir, voc encontrar algumas
questes de mltipla escolha e dissertativas. Leia cuidadosamente os enunciados e atente-
se para o que est sendo pedido.

Questo 1
Uma taxa de limpeza de ruas e praas pblicas, cobrada de todos os proprietrios de
imveis em um municpio, deve ser declarada inconstitucional, pois:

a) as taxas no so tributos vinculados a uma prestao estatal.

b) as taxas s podem ser cobradas em razo do exerccio regular do poder de polcia.

c) a limpeza de ruas e praas pblicas no um servio pblico.

d) a limpeza de ruas e praas pblicas no um servio especfico e divisvel.

e) impostos no podem ter base de clculo prpria de taxas.

Verifique a resposta correta no final deste material na seo Gabarito.

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Direito e Legislao | Tema 03

Questo 2
O Imposto de Renda devido pelas pessoas fsicas possui alquotas progressivas, de modo
que, quanto maior a renda percebida pelo contribuinte, maior a alquota a ser utilizada para
o clculo do imposto devido. O quadro exposto guarda coerncia com o princpio
constitucional tributrio:

a) da capacidade contributiva.

b) do no confisco.

c) da legalidade.

d) da irretroatividade.

e) da anterioridade.

Verifique a resposta correta no final deste material na seo Gabarito.

Questo 3
So impostos de competncia dos Estados:

a) IPTU, ICMS e ITCMD.

b) IPVA, ICMS e ITCMD.

c) IPVA, ICMS e ITBI.

d) IPTU, IPI e ITBI.

e) IPVA, IPI e ITCMD.

Verifique a resposta correta no final deste material na seo Gabarito.

Questo 4

De acordo com a Lei A, a alquota do ICMS para a mercadoria M de 18%. Essa lei
revogada pela Lei B, que passa a estabelecer uma alquota de 25% para a mesma

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Direito e Legislao | Tema 03

mercadoria. Poucos dias antes da Lei B entrar em vigor, uma operao com a mercadoria
M realizada pela empresa XYZ. Sabendo-se que a operao com mercadoria fato
gerador do ICMS, qual a alquota do imposto para a operao realizada por XYZ?
Justifique sua resposta.

Verifique a resposta correta no final deste material na seo Gabarito.

Questo 5
A Prefeitura de um Municpio emite cobrana de IPTU em relao ao prdio da Igreja
Matriz da cidade e a envia para o endereo da casa paroquial. Que parecer dever emitir
um advogado consultado pelo padre da parquia sobre a legitimidade da cobrana?

Verifique a resposta correta no final deste material na seo Gabarito.

Neste tema, o fenmeno da tributao foi enfocado mediante a apresentao do conceito e

das espcies de tributos, que so institudos pela Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios nos limites das competncias estabelecidas na Constituio Federal.

Para que no haja abusos por parte do Estado e de seus agentes, o exerccio das
competncias tributrias est sujeito s chamadas limitaes ao poder de tributar,
estabelecidas por meio dos princpios constitucionais e das imunidades tributrias.

Alm das competncias, princpios e imunidades, o sistema tributrio tambm estabelece

normas relativas s reparties das receitas tributrias, cujo objetivo propiciar o
necessrio equilbrio entre os entes da federao.

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Direito e Legislao | Tema 03

PALAIA, Nelson. Noes Essenciais de Direito. 4. ed. So Paulo: Saraiva, 2011.

MARTINS, Alan; SCARDOELLI, Dimas Yamada. Direito Tributrio: Coleo Concurso

Pblico. Salvador: Juspodivm, 2014.

Questo 1

Resposta: Alternativa D. A limpeza de ruas e praas pblicas no um servio pblico

especfico e divisvel, na medida em que: 1) no sejam destacados em unidades
autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidades pblicas (CTN, art. 79, II), pois
se tratam de servios gerais, utilizados por todos que transitam pelas ruas, sem
possibilidade de especificar as unidades autnomas de interveno; 2) no so
suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um de seus usurios (CTN,
art. 79, III), pois, em se tratando de servios gerais, so utilizados por todos que transitam
pelas ruas, sem possibilidade dividir pelos usurios a quantidade de utilizao.

Questo 2

Resposta: Alternativa A. De acordo com o princpio da capacidade contributiva, os

impostos, sempre que possvel, tero carter pessoal e sero graduados de acordo com a
capacidade econmica do contribuinte (CF, art. 145, 1).

Questo 3
Resposta: Alternativa B. Os impostos estaduais so aqueles de competncia dos
Estados e do Distrito Federal, previstos no artigo 155 da CF, quais sejam: ITCMD/ITCD
transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos; ICMS operaes
relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte

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Direito e Legislao | Tema 03

interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes

se iniciem no exterior; IPVA propriedade de veculos automotores.

Questo 4

Resposta esperada: a alquota do ICMS aplicvel operao realizada pela empresas

XYZ ser a alquota de 18% (Lei A), pois era a alquota vigente poca do fato gerador,
que ocorreu antes de a alquota de 25% (Lei B) entrar em vigor. Isso porque vedado s
pessoas polticas cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da
vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado (CF, art. 150, III, a).

Questo 5

Resposta esperada: o parecer do advogado dever ser no sentido de que se trata de uma
cobrana indevida, na medida em que contraria a norma constitucional da imunidade
religiosa, referente aos templos de qualquer culto, isto , as entidades religiosas de
qualquer crena (CF, art. 150, VI, b).

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