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Del valle Daz abisai

Impuestos
por pagar

PRACTICA DE AUDITORIA FINANCIERA

 PRACTICA DE AUDITORIA FINANCIERA
IMPUESTOS POR PAGAR

INDICE
IMPUESTOS POR PAGAR ............................................................................................................ 2

OBJETIVO..................................................................................................................................... 2

NORMATIVIDAD Y METODOLOGA DE RESOLUCIN .................................................... 2

BOLETIN C-9 PASIVO, PROVICIONES, ACTIVOS, PASIVOS CONTINGENTES Y

COMPROMISOS NIF C (7-10, 23,50 Y 74) ......................................................................... 2

BOLETIN 6170 17 Y 36-39 ..................................................................................................... 3

CODIGO FISCAL DEL DISTRITO FEDERAL .................................................................... 5

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ................................................................ 6

LEY DEL SEGURO SOCIAL ................................................................................................. 7

DIAGRAMA ................................................................................................................................. 12

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IMPUESTOS POR PAGAR

IMPUESTOS POR PAGAR

OBJETIVO
Ser capaz de reconocer y aplicar los procedimientos de auditoria de las cuentas
de pasivo, sus reglas de valuacin y presentacin de los estados financieros.

NORMATIVIDAD Y METODOLOGA DE RESOLUCIN

BOLETIN C-9 PASIVO, PROVICIONES, ACTIVOS, PASIVOS CONTINGENTES
Y COMPROMISOS NIF C (7-10, 23,50 Y 74)
7.- Un Pasivo es el conjunto o segmento, cuantificable, de las obligaciones
presentes de una entidad particular, virtualmente ineludibles, de transferir efectivo,
bienes o servicios en el futuro a otras entidades, como consecuencia de
transacciones o eventos pasados.

8.- Una obligacin presente, es la condicin resultante en todo pasivo de transferir

recursos o prestar servicios en el futuro a otra entidad. Dicha transferencia puede
estar condicionada al vencimiento de un plazo, a la ocurrencia de un evento
determinado o a la simple solicitud de cumplimiento por parte del beneficiario.

9.- Consecuencia de transacciones o eventos pasados: La obligacin surge por un

suceso del pasado, no por transacciones que ocurrirn en el futuro.

10.- El pasivo a corto plazo es aqul cuya liquidacin se producir dentro de 10 un

ao, o en el ciclo normal de las operaciones, cuando ste sea mayor a un ao.

23.- Un Contrato de carcter oneroso es aquel cuyos costos inevitables de cumplir

con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios econmicos que se
esperan recibir del mismo.

50.- Cuando se haya usado el descuento para determinar el importe de la provisin,

el valor en libros de la misma aumentar en cada periodo para reflejar el paso del
tiempo. Tal incremento se debe reconocer como un gasto por interese.

74.- El pasivo a corto plazo es aqul cuya liquidacin se producir dentro de un ao,
se hace excepcin a esta regla en el caso de que el ciclo normal de las operaciones

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IMPUESTOS POR PAGAR

de la entidad sea mayor de un ao y se haga una excepcin similar en la

clasificacin del activo circulante. En este caso, el pasivo a corto plazo incluir todos
los adeudos que sean pagaderos dentro del ciclo normal de las operaciones y debe
mencionarse esta situacin en los estados financieros y notas complementarias.
Asimismo, aquellos adeudos cuyo vencimiento no est sujeto al control de la
entidad, se deben clasificar como pasivo a corto plazo.

BOLETIN 6170 17 Y 36-39

17.- Algunos de los procedimientos y tcnicas de revisin analtica comnmente
utilizadas por el auditor, son las siguientes:

a) Anlisis de variaciones de cifras de la informacin financiera de un perodo a otro

y contra el presupuesto, y obtencin de informacin razonable que justifique esas
variaciones.

b) Pruebas globales de impuestos, intereses devengados no pagados, regalas,

comisiones, etctera, con objeto de verificar el pasivo correspondiente o, en su
caso, los compromisos adquiridos o asumidos por la entidad y la razonabilidad de
los costos y gastos por estos conceptos, cargados a resultados.

c) Comparacin del nmero de das de crdito con la cifra equivalente del ao

anterior, con objeto de identificar problemas potenciales en el cumplimiento de los
vencimientos de los pasivos.

d) Comparacin de la lista de proveedores de un perodo a otro para identificar si

existen cambios importantes, por ejemplo: ausencia de saldos por pagar a
proveedores importantes que se incluan en el listado del periodo anterior y
obtencin de informacin razonable que las justifique.

e) Estudio y anlisis de las actas de juntas del Consejo de Administracin y de la

Asamblea de Accionistas para conocer de hechos o eventos relativos a demandas,
juicios o litigios que puedan originar pasivos que deban registrarse o, pasivos y
activos contingentes que deban revelarse.

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IMPUESTOS POR PAGAR

36 Es comn que el examen de otras cuentas y de su comprobacin pueda dar lugar

al descubrimiento de pasivos no registrados, por lo que este aspecto debe tenerse
presente al examinar la documentacin y los movimientos de otras cuentas tales
como: inmuebles, maquinaria y equipo, inventarios, resultados, etc. El examen por
el auditor de contratos de garanta de servicio, de libros de actas, de escrituras, de
estados financieros intermedios y de las investigaciones con funcionarios y otros
directores responsables puede proporcionar al auditor datos valiosos tiles para
determinar la existencia de pasivos o activos y pasivos contingentes y compromisos
no registrados a la fecha en que se hace la investigacin. El Boletn 6230, Hechos
posteriores, seala los procedimientos de auditora aplicables a la revisin de
eventos subsecuentes, algunos de los cuales pueden ser tiles para la identificacin
de pasivos y activos o pasivos contingentes y compromisos no registrados.
Verificacin de clculos y pruebas globales

37 Consiste en la revisin por el auditor de las bases para el registro de los pasivos
acumulados y de su clculo y estimacin del saldo probable de una cuenta en base
a la informacin conocida. Declaraciones de la administracin

38 El auditor debe cerciorarse de que en la carta de declaraciones de la

administracin se indiquen los aspectos relativos a pasivos y activos o pasivos
contingentes y compromisos, segn la circunstancia. bol_5170-6170.indd 13
23/03/2011 12:35:29 p.m. 14 6170 guas de auditora 6170 Procedimientos de
auditora relativos al reconocimiento y valuacin de pasivos

39 El auditor debe verificar:

a) Que todos los pasivos estn debidamente reconocidos y valuados en el balance

general y que cumplen con las caractersticas de ser una obligacin presente donde
la transferencia de activos o prestacin de servicios, sea virtualmente ineludible y
surja como consecuencia de un evento pasado.

b) Que, en caso de prstamos obtenidos en efectivo, el pasivo se haya reconocido

por el importe recibido o utilizado y que la parte an no dispuesta no forme parte del
balance general.
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IMPUESTOS POR PAGAR

c) Que en los casos en que los pasivos a liquidarse estn incluidos en las tablas de
amortizacin que forman parte de los contratos formales de crdito o que el valor
nominal de documentos por pagar suscritos, incluya el importe de los intereses por
financiamiento, el pasivo se reconozca por el total y que el importe de los intereses
an no devengados se haya cargado a una Cuenta complementaria de pasivo.
Adicionalmente, si en las tablas de amortizacin o en los documentos por pagar no
se muestra la separacin entre el importe del prstamo y de los intereses, el auditor
debe cerciorarse de que esta distincin se haya efectuado en los registros
contables, a fin de contabilizar como un gasto financiero el importe de los intereses
conforme se devenguen.

CODIGO FISCAL DEL DISTRITO FEDERAL

ARTCULO 156.- Se encuentran obligadas al pago del impuesto sobre nminas, las
personas fsicas y morales que, en el Distrito Federal, realicen erogaciones en
dinero o en especie por concepto de remuneracin al trabajo personal subordinado,
independientemente de la designacin que se les otorgue. Para los efectos de este
impuesto, se considerarn erogaciones destinadas a remunerar el trabajo personal
subordinado, las siguientes:

I. Sueldos y salarios;
II. Tiempo extraordinario de trabajo;
III. Premios, primas, bonos, estmulos e incentivos;
IV. Compensaciones; V. Gratificaciones y aguinaldos;
V. Participacin patronal al fondo de ahorros; VII. Primas de antigedad;
VI. Comisiones, y
VII. Pagos realizados a administradores, comisarios o miembros de los
consejos directivos de vigilancia o administracin de sociedades y
asociaciones.

ARTCULO 159.- El Impuesto sobre Nminas se causar en el momento en que se

realicen las erogaciones por el trabajo personal subordinado y se pagar mediante
declaracin, en la forma oficial aprobada, que deber presentarse a ms tardar el
da diecisiete del mes siguiente.
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IMPUESTOS POR PAGAR

Los contribuyentes del Impuesto sobre Nminas, debern formular declaraciones

aun cuando no hubieren realizado erogaciones a que se refiere el prrafo anterior,
en el perodo de que se trate, hasta en tanto no presenten el aviso de baja al padrn
o de suspensin temporal de actividades.

ARTCULO 181.- Por la instalacin, reconstruccin, reduccin o cambio de lugar de

tomas para suministrar agua potable o agua residual tratada y su conexin a las
redes de distribucin del servicio pblico, as como por la instalacin de ASAMBLEA
LEGISLATIVA DEL DISTRITO FEDERAL, VII LEGISLATURA INSTITUTO DE
INVESTIGACIONES PARLAMENTARIAS

derivaciones o ramales o de albaales para su conexin a las redes de desalojo, se

pagar ante la Tesorera o en las oficinas del Sistema de Aguas, el derecho
respectivo conforme a los Apartados A y B de este artculo.

Previa la autorizacin de los servicios sealados en el prrafo anterior, el

contribuyente deber estar al corriente en el pago de los derechos por suministro
de agua y descarga a la red de drenaje.

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Artculo 1o.-B.- Para los efectos de esta Ley se consideran efectivamente cobradas
las contraprestaciones cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun
cuando aqullas correspondan a anticipos, depsitos o a cualquier otro concepto
sin importar el nombre con el que se les designe, o bien, cuando el inters del
acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las
obligaciones que den lugar a las contraprestaciones.

Cuando el precio o contraprestacin pactados por la enajenacin de bienes, la

prestacin de servicios o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes se
pague mediante cheque, se considera que el valor de la operacin, as como el
impuesto al valor agregado trasladado correspondiente, fueron efectivamente
pagados en la fecha de cobro del mismo o cuando los contribuyentes transmitan los
cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin.

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IMPUESTOS POR PAGAR

Se presume que los ttulos de crdito distintos al cheque suscritos a favor de los
contribuyentes, por quien adquiere el bien, recibe el servicio o usa o goza
temporalmente el bien, constituye una garanta del pago del precio o la
contraprestacin pactados, as como del impuesto al valor agregado
correspondiente a la operacin de que se trate.

En estos casos se entendern recibidos ambos conceptos por los contribuyentes

cuando efectivamente los cobren, o cuando los contribuyentes transmitan a un
tercero los documentos pendientes de cobro, excepto cuando dicha transmisin sea
en procuracin.

Cuando con motivo de la enajenacin de bienes, la prestacin de servicios o el

otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, los contribuyentes reciban
documentos o vales, respecto de los cuales un tercero asuma la obligacin de pago
o reciban el pago mediante tarjetas electrnicas o cualquier otro medio que permita
al usuario obtener bienes o servicios, se considerar que el valor de las actividades
respectivas, as como el impuesto al valor agregado correspondiente, fueron
efectivamente pagados en la fecha en la que dichos documentos, vales, tarjetas
electrnicas o cualquier otro medio sean recibidos o aceptadas por los contribuyente

LEY DEL SEGURO SOCIAL

Artculo 5 A. Para los efectos de esta Ley, se entiende por:

LEY DEL SEGURO SOCIAL CMARA DE DIPUTADOS DEL H. CONGRESO DE

LA UNIN Secretara General Secretara de Servicios Parlamentarios ltima
Reforma DOF 12-11-2015 2 de 130

I. Ley: la Ley del Seguro Social;

II. Cdigo: el Cdigo Fiscal de la Federacin;
III. Instituto: el Instituto Mexicano del Seguro Social;
IV. Patrones o patrn: la persona fsica o moral que tenga ese carcter en los
trminos de la Ley Federal del Trabajo;
V. Trabajadores o trabajador: la persona fsica que la Ley Federal del Trabajo
define como tal; VI.
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IMPUESTOS POR PAGAR

VI. Trabajador permanente: aqul que tenga una relacin de trabajo por tiempo
indeterminado;
VII. Trabajador eventual: aqul que tenga una relacin de trabajo para obra
determinada o por tiempo determinado en los trminos de la Ley Federal del
Trabajo;
VIII. Sujetos o sujeto obligado: los sealados en los artculos 12, 13, 229, 230,
241 y 250-A de la ley, cuando tengan la obligacin de retener las cuotas
obrero-patronales del Seguro Social o de realizar el pago de las mismas, y
los dems que se establezcan en esta ley; Fraccin reformada DOF 09-07-
2009
IX. Sujetos o sujeto de aseguramiento: los sealados en los artculos 12, 13,
241 y 250 A, de la Ley;
X. Responsables o responsable solidario: para los efectos de las aportaciones
de seguridad social son aquellos que define como tales el artculo 26 del
Cdigo y los previstos en esta Ley;
XI. Asegurados o asegurado: el trabajador o sujeto de aseguramiento inscrito
ante el Instituto, en los trminos de la Ley;
XII. Beneficiarios: el cnyuge del asegurado o pensionado y a falta de ste, la
concubina o el concubinario en su caso, as como los ascendientes y
descendientes del asegurado o pensionado sealados en la Ley;
XIII. Derechohabientes o derechohabiente: el asegurado, el pensionado y los
beneficiarios de ambos, que en los trminos de la Ley tengan vigente su
derecho a recibir las prestaciones del Instituto;
XIV. Pensionados o pensionado: el asegurado que por resolucin del Instituto
tiene otorgada pensin por: incapacidad permanente total; incapacidad
permanente parcial superior al cincuenta por ciento o en su caso incapacidad
permanente parcial entre el veinticinco y el cincuenta por ciento; invalidez;
cesanta en edad avanzada y vejez, as como los beneficiarios de aqul
cuando por resolucin del Instituto tengan otorgada pensin de viudez,
orfandad, o de ascendencia;

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IMPUESTOS POR PAGAR

XV. Cuotas obrero patronales o cuotas: las aportaciones de seguridad social

establecidas en la Ley a cargo del patrn, trabajador y sujetos obligados.
XVI. Cdulas o cdula de determinacin: el medio magntico, digital, electrnico,
ptico, magneto ptico o de cualquier otra naturaleza, o bien el documento
impreso, en el que el patrn o sujeto obligado determina el importe de las
cuotas a enterar al Instituto, el cual puede ser emitido y entregado por el
propio Instituto; LEY DEL SEGURO SOCIAL CMARA DE DIPUTADOS
DEL H. CONGRESO DE LA UNIN Secretara General Secretara de
Servicios Parlamentarios ltima Reforma DOF 12-11-2015 3 de 130
XVII. Cdulas o cdula de liquidacin: el medio magntico, digital, electrnico o de
cualquier otra naturaleza, o bien el documento impreso, mediante el cual el
Instituto, en ejercicio de sus facultades como organismo fiscal autnomo,
determina en cantidad lquida los crditos fiscales a su favor previstos en la
Ley; Fraccin reformada DOF 29-04-2005 XVIII.
XVIII. Salarios o salario: la retribucin que la Ley Federal del Trabajo define como
tal, y Fraccin reformada DOF 29-04-2005, 16-01-2009
XIX. Trabajador eventual del campo: persona fsica que es contratada para
labores de siembra, deshije, cosecha, recoleccin, preparacin de productos
para su primera enajenacin y otras de anloga naturaleza agrcola,
ganadera, forestal o mixta, a cielo abierto o en invernadero. Puede ser
contratada por uno o ms patrones durante un ao, por perodos que en
ningn caso podrn ser superiores a veintisiete semanas por cada patrn.
En caso de rebasar dicho perodo por patrn ser considerado trabajador
permanente. Para calcular las semanas laboradas y determinar la forma de
cotizacin se estar a lo previsto en la ley y en el reglamento respectivo.

Artculo 27.

El salario base de cotizacin se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota
diaria, gratificaciones, percepciones, alimentacin, habitacin, primas, comisiones,

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IMPUESTOS POR PAGAR

prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestacin que se entregue al

trabajador por su trabajo. Se excluyen como integrantes del salario base de
cotizacin, dada su naturaleza, los siguientes conceptos:

I. Los instrumentos de trabajo tales como herramientas, ropa y otros similares;

II. El ahorro, cuando se integre por un depsito de cantidad semanaria, quincenal o

mensual igual del trabajador y de la empresa; si se constituye en forma diversa o
puede l trabajador retirarlo ms de dos veces al ao, integrar salario; tampoco se
tomarn en cuenta las cantidades otorgadas por el patrn para fines sociales de
carcter sindical;

III. Las aportaciones adicionales que el patrn convenga otorgar a favor de sus
trabajadores por concepto de cuotas del seguro de retiro, cesanta en edad
avanzada y vejez;

IV. Las cuotas que en trminos de esta Ley le corresponde cubrir al patrn, las
aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, y
las participaciones en las utilidades de la empresa;

V. La alimentacin y la habitacin cuando se entreguen en forma onerosa a los

trabajadores; se entiende que son onerosas estas prestaciones cuando el
trabajador pague por cada una de ellas, como mnimo, el veinte por ciento del salario
mnimo general diario que rija en el Distrito Federal;

VI. Las despensas en especie o en dinero, siempre y cuando su importe no rebase

el cuarenta por ciento del salario mnimo general diario vigente en el Distrito Federal;

VII. Los premios por asistencia y puntualidad, siempre que el importe de cada uno
de estos conceptos no rebase el diez por ciento del salario base de cotizacin;

VIII. Las cantidades aportadas para fines sociales, considerndose como tales las
entregadas para constituir fondos de algn plan de pensiones establecido por el
patrn o derivado de contratacin colectiva. Los planes de pensiones sern slo los

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IMPUESTOS POR PAGAR

que renan los requisitos que establezca la Comisin Nacional del Sistema de
Ahorro para el Retiro, y

IX. El tiempo extraordinario dentro de los mrgenes sealados en la Ley Federal del
Trabajo. Para que los conceptos mencionados en este precepto se excluyan como
integrantes del salario base de cotizacin, debern estar debidamente registrados
en la contabilidad del patrn.

En los conceptos previstos en las fracciones VI, VII y IX cuando el importe de estas
prestaciones rebas el porcentaje establecido, solamente se integrarn los
excedentes al salario base de cotizacin.

Artculo 30.
Para determinar el salario diario base de cotizacin se estar a lo siguiente:
I. Cuando adems de los elementos fijos del salario el trabajador percibiera
regularmente otras retribuciones peridicas de cuanta previamente
conocida, stas se sumarn a dichos elementos fijos;
II. Si por la naturaleza del trabajo, el salario se integra con elementos
variables que no puedan ser previamente conocidos, se sumarn los
ingresos totales percibidos durante los dos meses inmediatos anteriores
y se dividirn entre el nmero de das de salario devengado en ese
perodo. Si se trata de un trabajador de nuevo ingreso, se tomar el
salario probable que le corresponda en dicho perodo, y
III. En los casos en que el salario de un trabajador se integre con elementos
fijos y variables, se considerar de carcter mixto, por lo que, para los
efectos de cotizacin, se sumar a los elementos fijos el promedio
obtenido de los variables en trminos de lo que se establece en la fraccin
anterior.

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