PROCEDIMIENTOS:

1. Identificacin de los rganos responsables de la entidad auditada

El auditor debe determinar la(s) persona(s) que, dentro de la estructura
de gobierno de la entidad, sea(n) la(s) adecuada(s) para realizar sus
comunicaciones. Para decidir con quin comunicarse, es importante que
el auditor conozca la estructura y los procesos de gobierno de la entidad,
esto puede variar segn la cuestin que deba ser comunicada.
En la mayora de entidades, el gobierno es responsabilidad colectiva de
un rgano de gobierno, por ejemplo: un consejo de administracin, un
consejo de supervisin, socios, propietarios, un consejo de direccin, un
consejo de gobierno, un administrador fiduciario o figuras equivalentes;
en este caso puede encargarse a un subgrupo, por ejemplo un comit de
auditora, o a una persona la realizacin de determinadas tareas para
facilitar al rgano de gobierno, el cumplimiento de sus responsabilidades.
Existen algunas entidades que por su pequea dimensin, tienen una sola
persona responsable del gobierno, por ejemplo: el propietario-gerente (al
no haber otros propietarios), o un nico administrador fiduciario.

2. Cuestiones que deben comunicarse

El auditor debe comunicar a los responsables del gobierno de la entidad,
sus responsabilidades en relacin con la auditora de los estados
financieros, hacindoles saber que:
a) El auditor tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre
los estados financieros preparados por la direccin bajo la
supervisin de los responsables del gobierno de la entidad.
b) La auditora realizada no libra a la direccin ni a los responsables
del gobierno de la entidad del cumplimiento de sus
responsabilidades.
Dichas responsabilidades deben incluirse en la carta de encargo u otra
forma escrita en la que se registran los trminos del encargo. Una forma
apropiada de comunicacin de las cuestiones anteriormente
mencionadas, es entregar una copia de este documento a los
responsables del gobierno de la entidad.
 La comunicacin del alcance y el momento de realizacin de la auditora:
a) Facilita a los responsables del gobierno de la entidad, la mejor
comprensin de las consecuencias del trabajo del auditor, la
discusin con el auditor de los temas relacionados con el riesgo y
con el concepto de importancia relativa, y la identificacin de las
reas en las que pueden solicitar al auditor que desarrolle
procedimientos adicionales.
b) Facilita al auditor una mejor comprensin de la entidad y su entorno.

Algunas cuestiones que el auditor debe comunicar a los responsables del

gobierno de la entidad son:
a) Su opinin respecto a los aspectos cualitativos significativos de las
prcticas contables de la entidad, incluyendo las polticas contables,
estimaciones contables y la informacin revelada en los estados
financieros.
b) Las dificultades significativas encontradas durante la realizacin de
la auditora. Por ejemplo: Retrasos significativos de la direccin para
proporcionar la informacin solicitada, un plazo innecesariamente
corto para completar la auditora, la falta de disponibilidad de la
informacin que se esperaba obtener, restricciones impuestas al
auditor por parte de la direccin, etc.
El auditor est obligado a cumplir los requerimientos ticos aplicables,
incluidos los relativos a la independencia, en relacin con los encargos de
auditora de estados financieros.

3. El Proceso de Comunicacin
3.1. Establecer el proceso de comunicacin:
La comunicacin de las responsabilidades del auditor, del alcance, del
momento de realizacin de la auditora, del contenido general previsto de
las comunicaciones ayuda a establecer una comunicacin recproca eficaz.
Tambin contribuye a la comunicacin recproca eficaz, entre otras, las
discusiones acerca de: el objetivo y la forma en la que se realizarn las
comunicaciones, y la persona o personas del equipo de auditora y de entre
los responsables del gobierno de la entidad que estarn en comunicacin
 en relacin con las distintas cuestiones.
El proceso de comunicacin puede variar segn la dimensin y la estructura
del gobierno de la entidad, el modo en el que los responsables del gobierno
de la entidad actan y la opinin del auditor sobre la significatividad de las
cuestiones a comunicar. La existencia de dificultad para establecer una
comunicacin recproca es indicativa de que la comunicacin entre el
auditor y los responsables del gobierno de la entidad no es adecuada para
los fines de la auditora.

3.2. Formas de comunicacin:

El auditor debe comunicar ya sea de forma escrita (presentaciones e
informes formales como la carta de encargo) o verbal (comunicaciones
menos formales como las discusiones), a los responsables del gobierno
de la entidad, los hallazgos significativos de la auditora. Dicho
procedimiento de informacin debe hacerlo el auditor en el momento
oportuno o adecuado; esto depende de las circunstancias del encargo.

3.3. Proceso de comunicacin adecuado:

El auditor debe evaluar si la comunicacin recproca entre l y los
responsables del gobierno de la entidad ha sido adecuada para el
propsito de la auditora, si no ha sido as evaluar el efecto que esto
haya provocado y adoptar las medidas adecuadas.

4. Documentacin
Los asuntos comunicados verbalmente por el auditor, deben incluirse en
la documentacin indicando el momento en el que fueron comunicados y
la persona o personas a las que se dirigieron dichas comunicaciones. De
los asuntos comunicados por escrito debe conservar el auditor, una copia
como parte de la documentacin de auditora.
CONCLUSIONES:

El proceso de comunicacin variar con las circunstancias, incluyendo el tamao

y estructura del gobierno corporativo de la entidad, como operan los encargados
del gobierno corporativo y el punto de vista del auditor de la importancia de los
asuntos que deben comunicarse.
La comunicacin bilateral efectiva ayuda tanto al auditor como a los encargados
del gobierno corporativo, si es inadecuada indica un entorno de control poco
satisfactorio e influir en la evaluacin del auditor de los riesgos de errores
materiales.

RECOMENDACIONES:
Se recomienda una comunicacin clara entre el auditor y los encargados del
gobierno corporativo para as tener un conocimiento mutuo de las
responsabilidades del auditor, el alcance y programacin de la auditora.
Es recomendable que la comunicacin sea bilateral ya que de esa manera los
encargados del gobierno corporativo comunicarn al auditor asuntos que
consideren relevantes a la auditora, por ejemplo, las decisiones estratgicas que
puedan afectar de manera importante la naturaleza, oportunidad y extensin de
los procedimientos de auditora, la sospecha o deteccin de fraude y la
preocupacin sobre la integridad o competencia de la alta administracin.
En el caso de que la comunicacin bilateral entre el auditor y los encargados del
gobierno corporativo no es adecuada y la situacin no pueda resolverse, el
auditor puede tomar acciones como: Obtener asesora legal, comunicarse con
terceros (por ejemplo, un regulador), o una autoridad del gobierno corporativo
que este fuera de la entidad (por ejemplo, los accionistas en una junta general.

BIBLIOGRAFA

Normas Internacionales de Auditora Material de Apoyo. www.auditool.org

Auditora de informacin financiera histrica. Revista Digital de aseguramiento
Edicin No. 7,enero 2016.