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Assim:
1) Os Investidores - preocupam-se com os riscos inerentes aos seu investimentos, bem como
com a rendibilidade dos mesmos; pelo que necessitam de informao que lhes permita
determinar se devem comprar, manter ou vender os seus investimentos.
Especificamente, os accionistas esto interessados na informao que lhes permite determinar a
capacidade da empresa gerar resultados.
6) Governo - o Governo tem uma funo reguladora das actividades das empresas, por isso
requer informao sobre as mesmas.
Por outro lado, est interessado que as mesmas funcionem por longos perodos, pois um bom
sinal de "sade" da economia.
a) Auditoria Interna
Podemos definir auditoria interna como uma tcnica de controlo de gesto que,
mediante a anlise, verificao e avaliao independente das actividades da
empresa, e da eficcia e conformidade do funcionamento das demais tcnicas do
controlo, tendo em vista auxiliar os gestores e os demais servios no desempenho
das suas funes e responsabilidades.
CONTAS
1. Introduo
Contos
anos consecutivos
Este exame tem como finalidade expressar uma opinio sobre essa informao
financeira.
Nesse sentido, a sua avaliao deve ser objectiva, pelo que no se deve subjugar
a qualquer tipo de interesses que ponham em causa a sua integridade,
objectividade e independncia.
3. Confidencialidade, habilitaes e competncia
4. Documentos de trabalho
tendo acesso a muita e variada informao que lhe vai possibilitar no fim dar o
seu parecer sobre as Demonstraes Financeiras. Ele vai ter que solicitar toda
esta informao de forma escrita pois caso contrrio, no tem um meio de prova
de trabalho realizado (suporte documental).
reviso/auditoria especfica).
5.0 planeamento
Regulamentos;
programas.
1. Contabilidade Geral;
2. Contabilidade Analtica;
3. Contabilidade Oramental.
e) Opinio adversa;
f) Impossibilidade de opinio.
1. Materialidade
Por exemplo:
Resultados LquidosTotal Dvidas de Clientes 10.000.000
10.000.000 cts cts
- erro 45.000.000 cts material - erro de reclassificao de 500.000
cts no material
- erro 700.000 cts no material erro de 3.000.000 cts material
A materialidade tem em considerao:
- capital prprio;
- fundo de maneio;
- resultado operacional
Exemplo:
- risco inerente;
- risco de controlo;
- risco de deteco.
uma conta (ou classe de transaces) apresentar erros que podem ser
c) Risco de controlo: pode ser definido como o risco de que possam ocorrer
erros em saldos ou transaces, que possam ser materialmente relevantes quer
considerados individual ou globalmente, e que no possam ser evitados ou
detectados atempadamente pelo sistema de controlo interno.
d) Risco de deteco: o risco resultante de os procedimentos do
revisor/auditor no conduzirem deteco de erros que existam nos saldos ou
nas transaces, quer a nvel individual quer a nvel global.
IV O PLANEAMENTO
Neste captulo teremos como objectivo explicitar os passos que devem ser
dados quando se efectua uma reviso/auditoria corrente.
1. Como planear
Acresce-se ainda que pode (i) dialogar com pessoal da empresa (cliente) que lhe
pode facultar informao sobre assuntos que podem afectar a reviso/auditoria;
(ii) visitar as instalaes fabris e os estabelecimentos do cliente; (iii) bem como
analisar o sector recorrendo a jornais e revistas especializados.
No que respeita aos papis de trabalho do ano anterior, deve ser dada
especial ateno aos assuntos que ento exigiram especial ateno, e verificar
se os mesmos podem ou no afectar o trabalho que vai ser executado no ano
em curso.
Nas discusses, quer com a gesto, quer com o pessoal do cliente deve-se
abordar assuntos como:
- alterao na estrutura organizativa e nas actividades da empresa; bem como
mudana de gestores;
EMPRESA ABC
PLANEAMENTO ESTRATGICO
PLANEAMENTO ESTRATGICO
CONTEDO
1. Termos de Referncia
2. Actividade da Empresa
3. Processamento Informtico
II Outras Informaes
- Aspectos Administrativos
- Principais Contactos
IV Rotao de nfase
ABC
sociedade annima: ABC, SA com vista a posterior alienao total das aces
representativas do capital da sociedade.
Resultados 6% a 8% do resultado
antes de impostos
1 % das vendas
Capital Prprio
3% do capital prprio
- gesto de pessoal
Informtica e gesto
em 19XX.
b) Reforo da posio da Empresa no Banco Jpiter onde a ABC passa a deter
cerca de 12% do capital (actualmente base Agosto 1 99X).
Imobilizado Alto
Existncias Baixo
A ABC tem um controlo eficaz sobre os materiais existentes nos seus armazns.
Clientes Mdio
Fornecedores Baixo
Emprstimos Baixo
Imobilizaes Corpreas
Imobilizaes Incorpreas
Investimentos Financeiros
Existncias
Dvidas de e a Terceiros
Os nossos principais objectivos so: (i) manter boas relaes profissionais com o
cliente,(ii) visualizar a perspectiva de ampliao da gama de servios que
presentemente j estamos a prestar empresa, nomeadamente anlise
aprofundada da proviso para clientes de cobrana duvidosa, visita do consultor
fiscal para analisar a proviso para impostos do exerccio e informar o cliente a
respeito dos nossos servios de consultoria, nomeadamente de apoio deciso
estratgica.
ASPECTOS ADMINISTRATIVOS
Datas importantes
b) Circularizao de Bancos
Plano de penso-reforma.
32 80 112
72 145 217
- Centros de Produo
1) Fbrica de Albarraque - 3 linhas de produo
2) Fbrica de Setbal
- Gesto de Vendas
- Administrao
9) Sede - localizado em Lisboa - lanamentos referentes s Direces
Administrativas, Produo, Comercial, Financeira, Pessoal, Planeamento e etc.
Os fornecimentos so efectuados pela sede.
- Consolidao
PESSOAS DE CONTACTO
GRUPO A HORAS
32 Planeamento Estratgico
32 PDC'S E APM'S
Programas de trabalho
Lista de pedidos
GRUPO B
32 Lead Schedules
32 Circularizaes
32 Teste de vendas
Teste de compras
Pessoa
GRUPOC
GRUPO D
GRUPO E
80
88
40
80
88
40
40
40
40
agens fsicas
o das principais
cas de 30.09.93
GRUPO Pr/final-final
190
145
90
145
90
145
1 501
Nas reas abaixo adoptaremos a seguinte rotao de nfase para exames profundos:
(*)
(9) Sede
(10) Transporte
4. SNTESE
* O grau de confiana que espera ser capaz de ter nos sistemas contabilsticos
e no controlo interno.
* O envolvimento de peritos.
E por fim, antes de iniciar o seu trabalho, o revisor/auditor deve enviar ao seu
cliente uma carta de compromisso de reviso/auditoria; afim de evitar maus
entendidos com respeito ao objectivo do trabalho a realizar.
V-FRAUDES E ERROS
Mas, para formar a sua opinio o revisor/auditor deve levar a efeito diversos
procedimentos que lhe dem alguma segurana sobre se a informao financeira
est devidamente suportada em todos os aspectos materialmente relevantes.
Assim, o revisor/auditor tenta assegurar-se se as fraudes ou erros, que possam
ser materialmente relevantes para a informao financeira, no ocorram, e para as
fraudes que ocorrerem, qual o seu efeito na informao financeira assegurando-se
relativamente aos erros, que estes foram corrigidos. Normalmente, sempre mais
fcil, ou mais seguro detectar um erro pois uma fraude sempre acompanhada de
aces especificamente concebidas para encobrir a sua existncia.
Se tal acontecer, isso no significa desde logo que o auditor falhou na aplicao
dos princpios bsicos que regem a auditoria/reviso de contas. Pois esta questo
determinada pela adequao dos procedimentos
c) Transaces no usuais;
Se o revisor/auditor julgar que a fraude ou erro suspeitada podia ter um efeito materialmente
relevante na informao financeira, deve levar a efeito os procedimentos adicionais que julgue
serem apropriados. A extenso destes procedimentos depende do julgamento do auditor quanto a:
c) Probabilidade de que um certo tipo de fraude ou erro pudesse ter um efeito materialmente
relevante na informao financeira.
A execuo de procedimentos adicionais faz quase sempre com que o revisor/auditor confirme ou
afaste a suspeita de fraude ou de erro. Se confirmar a existncia, o revisor/auditor deve
certificar-se de que o seu efeito est devidamente reflectido na informao financeira ou que o
erro est corrigido. No entanto, o revisor/auditor pode no conseguir obter prova suficiente de
reviso/auditoria seja para confirmar seja para afastar a suspeita de fraude ou de erro.
Quando tal acontecer, o auditor deve ter em considerao o possvel impacto na informao
financeira e o efeito no seu relatrio.
a) Julgar que pode existir fraude mesmo se o efeito potencial na informao financeira fosse
materialmente irrelevante;
b) For realmente descoberto existir fraude ou erro justificativo
No que respeita a fraude, ele dever apreciar a probabilidade de envolvimento da alta direco.
Na maioria dos casos que envolvam fraude, ser apropriado reportar o assunto a um nvel de
estrutura organizativa da entidade acima do nvel responsvel correspondente s pessoas que se
julga estarem envolvidas.
2. Forma e Contedo
Os papis de trabalho devem registar o plano de trabalho do auditor, a natureza,
oportunidade e extenso dos procedimentos de reviso/auditoria executados e as concluses
extradas a partir das provas obtidas.
A extenso da documentao assunto de julgamento profissional de cada um, uma vez que
no necessrio nem prtico para o auditor documentar nos seus papis de trabalho todas as
observaes, consideraes ou concluses feitas.
Apenas devem ser includas nos papis de trabalho matrias significativas que exijam o
exerccio de julgamento, conjuntamente com as respectivas concluses do revisor/auditor de
contas.
A forma e contedo dos papis de trabalho esto dependentes de vrios aspectos tais como:
d) Natureza e as condies dos registos dos clientes e grau de confiana no controlo interno;
"dossiers correntes.
As informaes que devem constar neste "dossier" variam de acordo com a dimenso e a
actividade da empresa.
- investimentos financeiros;
- etc.
- laboral;
- aplices de seguro;
- registos de propriedade;
- etc.
4. Relatrios e oramentos:
- oramentos;
- etc.
5. Declaraes obrigatrias:
6. Controlo interno:
- organigrama;
- descrio de tarefas;
- manual de contabilidade;
1. Programas de trabalho;
2. Mapas de trabalho.
O programa de trabalho tambm utilizado para controlar o tempo que se vai gastando ao longo
da auditoria, em relao ao que foi previamente determinado bem como aferir sobre a
qualidade de trabalho executado.
Em princpio dever existir um programa de trabalho para cada uma das diferentes reas a
examinar.
Os testes podem ser realizados em duas ou mais fases distintas: numa fase interina (ou seja,
em perodos anteriores data a que se referem as Demonstraes Financeiras) e numa fase final
(ou seja, em perodos posteriores quela data).
O revisor/auditor tem obviamente toda a vantagem em programar o mximo de trabalho para a
fase interina, permitindo-lhe assim na fase final fazer apenas o "follow up"dos testes realizados
a preliminar bem como se existirem problemas significativos, ajustar o planeamento inicialmente
efectuado.
Assim, de entre o trabalho que o auditor deve realizar nessa fase (interina) destaca-se o estudo
das polticas e procedimentos contabilsticos e das medidas de controlo interno e a
consequente avaliao atravs da realizao dos testes de conformidade.
A nvel de realizao dos testes substantivos, o auditor tem tambm todo o interesse em
programar o mximo de tarefas para uma fase inicial do seu trabalho, como por exemplo:
- comparao dos saldos de contas de custos e de proveitos com idntico perodo do ano anterior;
4. Mapas de Trabalho
So os documentos (folhas, papis, etc.) onde o auditor deixa ficar a prova dos testes ou
procedimentos efectuados, assim como, das concluses atingidas ao longo das vrias fases de
trabalho, os quais serviro de base elaborao do relatrio e parecer. (Certificao legal).
Em sntese, os mapas de trabalho em conjugao com os programas de trabalho, servem de
suporte ao contedo dos relatrios e do parecer. Para a preparao dos mapas de trabalho no
h, evidentemente, procedimentos uniformes a serem seguidos por todos os auditores. No
entanto, haver toda a convenincia em que, por exemplo, dentro de cada firma de auditores,
exista uma normalizao mnima, pois se cada tcnico seguisse integralmente a sua metodologia
seria muito difcil entender e acompanhar o trabalho efectuado por cada um e posteriormente
analisar o trabalho efectuado em exerccios anteriores.
Os papis de trabalho pertencem ao auditor/revisor de contas. Este pode, de acordo com o seu
critrio, pr disposio do seu cliente partes ou extractos dos seus papis de trabalho.
Contudo, eles no devem ser substitudos pelos registos contabilsticos do cliente.
ANEXO I
Compromissos e Contingncias
- Garantias
- Fornecimentos acordados
- Encomendas efectuadas
2. Verificar actas
3. Efectuar circularizaes a:
- Advogados
- Bancos
5. Confirmar a aceitao das declaraes do IRC, IVA, etc. por autoridades fiscais ou a
existncia de possveis contingncias
PREPARADO POR
APROVADO POR
REVISTO POR
199X Exame Programa de Trabalho
Outros Activos
1 Preparar schedule que evidencie todos os saldos que compem esta rubrica
data de 31-12-9X, com os comprovativos do ano anterior.
2 Para a Rubrica Estado e Outros Entes Pblicos, verificar o suporte dos saldos
atravs de recebimentos subsequentes e na sua falta atravs de documentao
suporte. Verificar se para as contas de IRC e IVA se foi efectuado o
respectivo apuramento e a razoabilidade do mesmo.
PREPARADO POR
APROVADO POR
REVISTO POR
Outros Passivos
1 Preparar schedule que evidencie todos os saldos que compem esta rubrica
data de 31-12-9X e 31-12-9X-1.
4 Para os restantes saldos no analisados nos pontos acima, explicar sempre que
possvel a sua natureza e caso sejam significativos suport-los
documentalmente.
PREPARADO POR
APROVADO POR
REVISTO POR
199X Exame
Fornecedores
1 Preparar schedule que evidencie todos os saldos que compem esta rubrica
data de 31-12-9X.
PREPARADO POR
APROVADO POR
REVISTO POR
199X Exam
Programa de Trabalho de 1W
Caixa e Bancos
3. Concluir
199X Exam
1. Preparar schedule que evidencie todas as contas que compem estas rubricas data de 31-
12-9X
PREPARADO POR
APROVADO POR
REVISTO POR
Seguros
PREPARADO POR
APROVADO POR
REVISTO POR
199X Exam
Programa de Trabalho de 1W
Imobilizado
1. Preparar schedule que evidencie os saldos que compem esta rubrica data
de 31-12-9X-1 e 31-1O-9X.
5. Concluir.
199X Exam
Programa de Trabalho de Final Works
Imobilizado
1. Preparar schedule que evidencie todos os saldos que compem esta rubrica
data de 31-12-9X e 31-12-9X-1.
PREPARADO POR
APROVADO POR
REVISTO POR
- expatriados
- a prazo
1. Preparar schedule que evidencie todos os saldos que compem esta rubrica
data de
31-12-9X.
Ref Donebv
1. Preparar schedule que evidencie todas as contas da demonstrao de
resultados. Referenciar as contas j analisadas noutras seces
4. - valores significativos
APROVADO POR
REVISTO POR
Revisto POR
Emprstimos
1. Preparar schedule que evidencie todos os saldos que compem esta rubrica
data de
31-12-9X e 31-12-9X-1.
PREPARADO POR
APROVADO POR
REVISTO POR
Capital Prprio
1. Preparar schedule que evidencie todos os saldos que compem esta rubrica
data de 31-12-9X e 31-12-9X-1 e os respectivos movimentos no
exerccio.
PREPARADO POR
APROVADO POR
REVISTO POR
Seco Ai Vendas
PREPARADO POR
APROVADO POR
REVISTO POR
199X Exame Programa de Trabalho
PREPARADO POR
APROVADO POR
REVISTO POR
199X Exame
Seco A3 Clientes
PREPARADO POR
APROVADO POR
REVISTO POR
199X Exame
Seco A3 Clientes
1. Preparar schedule que evidencie todas as contas que compem as rubricas
de clientes data de 31-12-9X-1 e 31-12-9X.
PREPARADO POR
APROVADO POR
REVISTO POR
Seco B STOCKS
1. Preparar lead schedule a 31-12-9X com comparativos a 31-12-9X-1.
PREPARADO POR
APROVADO POR
REVISTO POR
199X Exame
Programa de Trabalho
FORNECEDORES E COMPRAS
(i)
(ii)
(iii)
(iv)
(v)
(vi)
PREPARADO POR
APROVADO POR
REVISTO POR
I PROVA DE REVISO
1. Introduo
que:
interno satisfatrio;
b) oramentos e previses;
Para realizar estes testes podem ser utilizados vrios mtodos, desde a
simples comparao at anlises complexas utilizando tcnicas estatsticas
avanadas.
Estes procedimentos podem ser aplicados a segmentos da empresa ou
informao consolidada.
Por outro lado, deve ter em ateno a natureza da entidade j que em certas
circunstncias estes procedimentos podem ser mais eficazes aplicados a reas
da empresa
Numa empresa com oramentos pouco fiveis no faz sentido efectuar testes
de reviso analtica baseados nesta informao.
Quando mais adequados forem estes controlos maior segurana existe quanto
aos resultados obtidos nos procedimentos de reviso analtica.
* rigor com que podem ser previstos os resultados dos procedimentos de exame
analtico por exemplo, o revisor/auditor esperar
1. Introduo
O perito deve ser objectivo. O risco de que ele deixe de ser objectivo aumenta quando
o perito for:
a) Empregado do cliente;
4. Os dados-base utilizados;
1. Introduo
Este deve ser um processo contnuo, para permitir a adaptao dos objectivos
inicialmente estabelecidos s alteraes que naturalmente se verificam ao longo
do tempo nas condies envolventes.
Reconhecer
Calcular
Classificar
Lanar
Resumir Relatar
Se existir, por exemplo, um bom controlo Oramental e uma boa Auditoria Interna,
significa que existe um forte ambiente de controlo interno.
* Superviso da Gesto
* Qualidade do Pessoal
c) Que o acesso aos activos s possa ser permitido de acordo com as instrues da
gesto;
d) Que o registo contabilstico dos activos deve ser comparado com os activos
existentes em intervalos regulares, devendo ser tomadas aces de forma a
regularizar quaisquer diferenas.
* Conluio;
* Alterao nas condies sem que a gesto se aperceba desta realidade e promova
a reviso do Sistema de Controlo Interno
5. Procedimentos de Reviso
Acresce-se que, uma falha nos controlos internos durante uma parte especfica do
perodo em anlise obrigar a adoptar procedimentos de reviso mais extensos a
esse perodo.
E nesta fase que feita a validao deste pressuposto, podendo o revisor decidir
no confiar em determinados controlos porque:
a) descries de narrativa;
b) questionrios;
c) fluxogramas
6. Procedimentos de Conformidade e Substantivos
* Por outro lado, os testes substantivos so concebidos para obter evidncia sobre:
a) Integralidade;
b) Exactido;
O risco associado a esta situao pode ser minimizado pela superviso da gesto
(muitas vezes o proprietrio). Neste caso, o suporte opinio do
auditor/revisor deve ser em larga medida obtida atravs de testes
substantivos e no de testes de conformidade.
Este processo dever ter incio na rea da empresa que tem a cargo a gesto de
stocks.
1) Gesto Stocks
=> duplicado para a seco de compras devolver seco de gesto de stocks com
a informao de que a compra foi efectuada
Podem existir pelo menos duas formas de consulta directa e por concurso pblico.
Quando se utiliza consulta Directa? ~ quando existem fornecedores de bens
exclusivos
* Quantidade
de pagamento)
* Prazo entrega
* Triplicado Compras
* Guia de remessa
da
A factura deve evidenciar que foi conferida e de que o seu pagamento foi
autorizado.
No caso de existirem ttulos a pagar devero ser elaborados balancetes com base
no registo cronolgico dos ttulos, devendo identificar-se o n 0 do ttulo, as datas de
emisso e de vencimento e os respectivos montantes.
Para facilitar a gesto da Tesouraria Corrente, bem como dos Ttulos a pagar.
Parece ridculo referi-lo mas o saldo dos balancetes dever coincidir com o Total
do razo.
* Categoria Profissional
* Data de Admisso
* Agregado familiar
* Ordenado
* Frias
* Faltas e motivos
Nas empresas com uma certa dimenso e nas empresas industriais deve--se
estabelecer um controlo sobre as horas efectivamente trabalhadas.
a) administrao da empresa
31.12.96.
seguinte:
1. Introduo
* Integridade da Administrao;
3. Risco de Controlo
Decorrente das limitaes intrnsecas a qualquer sistema de controlo interno
possvel ocorrem distores que afectem materialmente as Demonstraes
Financeiras e no sejam detectadas.
Assim quanto mais complexos, mais extensiva deve ser a documentao elaborada
pelo revisor/auditor.
6. A Prova Obtida
A qualidade da prova obtida ser tanto maior quando for obtida pelo
revisor/auditor directamente no decurso do seu trabalho em vez de resultar de
indagaes efectuadas a terceiros.
a data dos testes substantivos (por exemplo, execut-los no fim do ano em vez
de uma data mais cedo); ou
a extenso dos testes substantivos (por exemplo, usando uma amostra de maior
dimenso).
..... deve existir uma relao inversa entre o grau combinado dos riscos inerente
e de controlo e o risco de deteco estabelecido pelo revisor/auditor. Por exemplo,
quando o revisor/auditor julgar que os riscos inerente e de controlo so altos, o
risco de deteco aceitvel deve ser baixo para restringir o risco de
reviso/auditoria a um nvel baixo aceitvel. Por outro lado, quando os riscos
inerentes de controlo forem baixos, um revisor/auditor pode aceitar um risco de
deteco mais alto e ainda restringir o risco de reviso/auditoria a um nvel
aceitavelmente baixo."
CONTROLOS INTERNOS
Grfico ilustrativo
Planeamento
15
I Avaliao preliminar? No
~+Mo
os
ou
de
internos
Estudo Sim
Avaliao
Execute
procedimentos de
conformidade L~23&26
Procedimentos substantivos
No
1- Introduo
Esta Directriz tem como objectivo definir as regras de contabilizao que devem
ser aplicadas s despesas de investigao e desenvolvimento que sejam efectuadas
por terceiros sob contrato.
2- Regras Contabilsticas
- Os Custos de Produo
- Os Custos de Desenvolvimento
- Os Custos de Comercializao
Exerccio 1:
A BMW tem como poltica lanar novos modelos de 4 em 4 anos e lanou um modelo
no exerccio N-1. No exerccio N inicia o desenvolvimento de um novo modelo e
incorre em custos de desenvolvimento de 500.000 contos.
Exerccio 2:
Exerccio 3:
Uma empresa decide criar uma equipa para o desenvolvimento dum novo produto
para a queda do cabelo. No 1 ano incorreram-se em custos de desenvolvimento de
500.000 contos. No 20 ano incorreram-se em custos adicionais de mais 250.000
contos e no ano conclui-se que o produto no ir ter sucesso devido sua
toxicidade.
1. Introduo
- Reestruturaes contabilsticas
Devem ser contabilizadas nesta rubrica os ganhos e/ou perdas que no sendo
materialmente relevantes dizem respeito a factos ocorridos em exerccios
anteriores ao exerccio presente.
4. Exerccios
Exerccio 1
A empresa A tem um Activo a 31/ 12/9N de 1.000.000 contos, tem uma situao
lquida de 500.000 contos e os proveitos operacionais atingiram 3.000.000 contos.
Foram detectadas as seguintes situaes no exerccio N+1:
Soluo
Existncias neste caso no tem qualquer efeito uma vez que estamos a falar do
prprio ano.
ASSOCIADAS
Esta directriz tem como objectivo estabelecer os critrios que presidem
contabilizao nas contas individuais da detentora (contas no consolidadas),
das participaes financeiras detidas pela empresa participante.
Ex 1:
Ex. 2:
Qual a Participao de A em C? 6%
Qual a Participao de A em C ? 6%
A empresa X detm 30% de Ai, 60% de A2 e 20% de A3. Por sua vez Ai detm
10% de A3 e A2 detm 40% de A3. Calcule as percentagens de interesse e de
controlo de X em A3.
O justo valor a quantia pelo qual um bem pode ser transaccionado ou seja
pressupe a existncia de:
1. Se o Justo Valor <Custo de Aquisio. A diferena amortizada em 5 anos
podendo ser estendida a 20 anos desde que a vida til mais longa possa ser
justificada nas demonstraes financeiras.
Neste caso o saldo da conta de participaes passa a ser zero porque constituo
uma proviso.
EXERCCIO 1
EXERCCIO 2
mil cts.
EXERCCIO 3
EXERCCIO 4
Val.
nominal aquisio aquisio prprios exerccio exerccio ???
de
1.000 31.12.9N 199N+1 199N+2
375
Lua, SA (a) 1 500 000 1 400 000 400 000 100000 000
500
Sol, SA 500 000 0l.0l.9N+l 750 000 850 000 50 000 400 000 000
Chuva, SA 500
(b) 1 000 000 30.06.9N+l 1 000 000 3 000 000 500 000 300 000 000
900
Estrela, SA 1 200 000 30.06.9N+l 2 000 000 2500 000 333000 (200 000) 000
Diamante, 800
SA (c) 1 000 000 0l.0l.9N+l 2 000 000 2500 000 (100 000) 300 000 000
1. Introduo
O objectivo desta directriz , para alm do j referido quando analismos a
Directriz Nao 9, de balizar o conceito de Justo Valor, para que o mesmo no seja
apenas um conceito subjectivo.
2. Que aspectos devero ser tidos em conta na determinao do justo valor das vrias
rubricas de activo e passivo duma sociedade?
Exemplo:
2.2. Dividas a receber o justo valor corresponder ao valor actual das quantias
a receber deduzidas das provises para cobrana duvidosa e dos custos de
cobrana se aplicvel, utilizando para o efeito as taxas de juro apropriadas.
A questo neste caso consiste em saber qual a taxa de juro a aplicar no desconto
dos vrios fluxos.
Se tenho uma divida de 100 mil contos que s vou receber daqui a 3 anos, significa
que durante esse perodo vou ter de me financiar a uma determinada taxa. E pois
essa taxa de financiamento que deverei utilizar para descontar os meus cash-
flows.
A empresa X tem uma obra em curso que se encontra a 50% de estar completada
registado nas contas por 300 mil contos.
Para determinar o justo valor tenho de saber qual a localizao do escritrio bem
como qual o seu nmero de anos e estado.
2.9. Outros activos incluindo recursos naturais para estas rubricas de activos
o justo valor corresponde a valores estimados ou de avaliao, tendo em ateno os
preos de mercado, procura esperada, quantidade disponvel e taxas esperadas de
crescimento.
Emprstimo bancrio
3 anos
taxa 14%
Constitui uma proviso de 193.500 contos para um litgio fiscal que penso estar
resolvido daqui a 3 anos (j inclui juros).
Se perder vou pagar este montante acrescido de juros de mora 24,6% ao ano.
Exemplo 2:
Vou pagar daqui a dois anos uma indemnizao de 200.000 contos que ser
acrescida de juros taxa de desconto do Banco de Portugal (6%) ao ano.
Para esse efeito e porque tenho expectativa de que no vou perder constitui uma
proviso pelo valor do capital 200.000 contos
1. Introduo
Para se ter uma imagem verdadeira das Demonstraes Financeiras, estas devem basear-se em
princpios contabilsticos geralmente aceites (custo Histrico - custo de aquisio ou custo
de produo.
Este mtodo, como o prprio nome indica utilizado tendo por base a
depreciao da moeda e como tal so utilizados ndices (de preos) na
determinao das correces a efectuar aos activos.
3. Procedimento a adoptar
De acordo com estes principios, seja qual for o mtodo utilizado, o excedente
obtido no processo de reavaliao s pode ser utilizado na cobertura de prejuzos
ou no aumento de capital quando estiver realizado. E considera-se realizado, de
acordo com os mesmos princpios pelo uso ou alienao dos bens a que respeita.
Assim, para assegurar que apesar de existirem reavaliaes livres as
demonstraes financeiras apresentam de forma fidedigna e apropriada a situao
econmica e financeira da empresa h que assegurar que:
No caso de haver activos imobilizados tangveis que sejam reavaliados sem ter
como base um diploma legal especfico dando lugar a "reavaliaes livres" estas
podem movimentar-se uma sub conta da conta 56 que se poder chamar "outros
excedentes".
4. Outras Consideraes
As mais ou menos valias decorrentes da alienao dos bens devem ser espelhadas
nas contas respectivas do exerccio em que ocorrem.
Custo do terreno: 50 mc
Amortizao VC
VC acumulada liquido VM
350 50 300 500
199N+1
199N+2
199N+3
Pretende-se:
Anexo 1
INTERPRETAO TCNICA N0 16
ASSUNTO: Aplicao da Directriz Contabilstica n0 16 Reavaliao de
Activos Imobilizados Tangveis
Questo
Interpretao
Importa agora definir a posio que os revisores oficiais de contas devem assumir
face referida Directriz.
Esta restrio coloca os revisores numa posio algo delicada, na medida em que a
legislao permite utilizar aquela contrapartida, desde que tenha sido criada ao
abrigo de diploma legal.
Neste caso, o revisor deve expressar uma reserva por desacordo, por falta de
cumprimento da DC n0 16, se o respectivo efeito for materialmente relevante.
Esta reserva deve ser quantificada, o que contudo no deve oferecer dificuldades
dado que a nota 10 do Anexo ao balano e demonstrao dos resultados contm
as informaes suficientes para essa quantificao. A reserva deve ser mantida
nos anos seguintes enquanto o excedente no se encontrar totalmente realizado,
pelo uso do activo (amortizao) ou pela sua alienao.
Esta directriz surge com o objectivo de minimizar estes riscos e de assegurar que
as Demonstraes Financeiras so razoavelmente comparveis entre perodos
contabilsticos e entre entidades de diferentes estados membros.
A CNC, considera que o uso dos princpios contabilsticos geralmente aceites deve
ser subordinada seguinte hierarquia:
1. Os constantes no POC;
* a assinatura do revisor/auditor.
* a assinatura do revisor/auditor.
* a assinatura do revisor/auditor.
Cada uma destas categorias bsicas poder dar lugar a modalidades alternativas
de reserva de opinio, consoante o assunto objecto da incerteza ou do desacordo
seja ou no considerado de tal modo fundamental que invalide na sua globalidade a
imagem expressa pelas demonstraes financeiras.
situao de certa gravidade e pouco frequente; logo que uma situao deste tipo
seja indiciada dever o assunto ser comentado em detalhe com a Administrao, no
sentido de se determinar em que medida se justifica prosseguir com os trabalhos
de verificao planeados, ou se ser prefervel atrasar os trabalhos para uma data
posterior;
O Relatrio igual aos modelos com reservas ou sem reservas, contudo aps o
pargrafo da opinio introduz-se uma ou mais nfase (s).
Ex.:
1. Introduo
2. e 3. Responsabilidades]
MBITO
Em nossa opinio excepto quanto aos efeitos dos ajustamentos que poderiam
revelar-se necessrios caso no resistissem as limitaes referidas nos
pargrafos... as demonstraes financeiras referidas apresentam de
forma verdadeira e apropriada em todos os aspectos materialmente
relevantes, a posio financeira de __________ (a) em __________ (b) e
o resultado das suas operaes __________ (f) no exerccio findo naquela
data, em conformidade com os princpios contabilsticos ____________
(g).
RESERVAS
OPINIO
Em nossa opinio excepto quanto aos efeitos das situaes referidas nos
Ex.:
Ex.:
OPINIO
O revisor/auditor vai dizer pela negativa que "pela profunda distoro que
tal pratica provoca nas demonstraes financeiras em nossa opinio as
mesmas no apresentam de forma verdadeira e apropriada a situao
financeira da empresa...
Ex.:
Ex.:
A empresa procedeu a um estudo tcnico da vida til remanescente do seu
equipamento bsico de onde resultou uma reduo significativa nas taxas de
amortizao que vinham a ser praticadas.
Principio da consistncia
Sempre que haja uma alterao dos princpios contabilsticos aplicados pela
empresa e se o revisor/auditor no concordar, ento o relatrio ter uma
reserva. Se concordar faz uma nfase ou considera que o anexo s
demonstraes financeiras revela adequadamente os factos.
Ex.:
Relatrio e Parecer do
Conselho Fiscal
Senhores Accionistas,
Local, data
Assinatura
Nome
O Vogal
Assinatura
Nome
representada por:
Assinatura do representante
Maio de 1988
ndice Pargrafos
Introduo 1
mbito 2
Trabalhos Efectuados 3
Informaes Complementares 4
1. Introduo
2. mbito
3. Trabalhos efectuados
4. Informaes complementares
SIM
'2L~O
influente nas demonstraes financeiras que estas, no seu todo, possam estar
erradas?
SIM
NO _ Iopiniocoml
_ Ilmpossibilidad~ ~ ldeopiniol
ac~ es?
NO
F
aoro~ iada?
SIM
NO
________jtSIM
NO
SIM Do as demonstraes
NO
Do as demonstraes
NO
SIM
E o efeito do desacordo de tal modo significativo ou
SIM
Opinio sem
reservas mas
1 com nfases
NO Opinio
com reservas
desacordo
Opinio
adversa
SIM Iopinioseml
reservas
RELATRIOS DE AUDITORIA
Introduo
Acabaste de concluir o trabalho de auditoria ao Cliente "Casa de Campo
Actividades Agrcolas, Lda." com vista emisso da certificao legal das
contas do perodo decorrido entre 1 de Janeiro e 31 de Outubro de 1996 (A
Empresa passou neste exerccio a adoptar uma data de fecho diferente do
ano civil).
(iv) AS 3 a
b) Imobilizaes corpreas
Anos de vida
til
Edifcios 20
Equipamento bsico 8
Ferramentas e utenslios 4
Taras e vasilhames 5
c) Existncias
266295
f) Subsdios recebidos
O_I
CASA DE CAMPO ACTIVIDADES AGRCOLAS, LIMITADA
EM 31 DE OUTUBRO DE 1996
NOTAS
Impostos (1 092)
12. "O saldo da rubrica de Caixa em 31 de Outubro de 1996 inclui 7 451 contos
que representam
14. "As dvidas de terceiros a curto prazo incluem 31 250 contos relativos
parcela de subscrio de capital que somente exigvel aos accionistas em
1998, pelo que deveria ter sido apresentada como activo realizvel a mdio e
longo prazo."
16. "O trabalho efectuado permitiu-nos ainda identificar outros aspectos que
consideramos de interesse:
Prejuzo:
DISTRIBUIDORES:
AGRICULTORES:
A. Oliveira 5 180
C. Amador 4550
TRABALHADORES 2075
INTRODUO
RESPONSABILIDADES
MBITO
7. Tal como se descreve na Nota 11, o Banco iniciou no exerccio de 1996 uma aco
significativa de melhoria e actualizao dos seus sistemas informticos residentes,
incluindo a introduo de novas aplicaes. Face s inerentes modificaes por esta
via introduzidas no sistema de controlo interno-contabilstico do Banco, foi, em
simultneo e no mesmo contexto, lanado um trabalho exaustivo de anlise e
conferncia dos saldos evidenciados pelos registos contabilsticos, com particular
incidncia nas contas de natureza transitria e de regularizao.
OPINIO
8. Excepto quanto aos efeitos dos eventuais ajustamentos que possam revelar-se
necessrios quando for finalizado o processo de anlise e justificao dos saldos
das rubricas de Contas de Regularizao, do Activo e do Passivo, conforme
referido no pargrafo 7. acima, em nossa opinio, a informao financeira
constante dos mencionados documentos apresenta de forma verdadeira e
apropriada, em todos os aspectos materialmente relevantes, a posio financeira
do Banco, em 31 de Dezembro de 1996 e o resultado das suas operaes no
exerccio findo naquela data, em conformidade com os princpios contabilsticos e
outras disposies e prticas em vigor em Portugal para o sector bancrio e
satisfaz os princpios de suficincia, veracidade, objectividade e actualidade
exigidos pelo Cdigo do Mercado de Valores Mobilirios.
NFASE
24 de Abril de 1997
RELATRIO DE AUDITORIA
INTRODUO
RESPONSABILIDADES
OPINIO
10. Em nossa opinio, excepto quanto aos efeitos dos aspectos referidos nos pontos
7. a 9. acima, a informao financeira constante dos mencionados documentos de
prestao de contas apresenta de forma verdadeira e apropriada, em todos os
aspectos materialmente relevantes, a posio financeira da XXXXXXXXXXX em 31 de
Dezembro de 199~ e o resultado das suas operaes no exerccio findo
Lisboa, data
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
- representada por
Normas Tcnicas da Cmara dos ROC corrente: R.T. n 6 Apndice EXEMPLO
ILUSTRATIVO
APNDICE
EXEMPLO ILUSTRATIVO
Exmos Senhores,
2. Procedemos reviso legal dessa Empresa e ao exame das suas contas relativas
ao exerccio findo em ------ , de acordo com as Normas Tcnicas aprovadas pela
Cmara dos Revisores Oficiais de Contas e com a profundidade considerada
necessria nas circunstncias. Em consequncia do exame efectuado emitimos a
respectiva certificao legal das contas com data de ------ cujo contedo se d
aqui como integralmente reproduzido.
a) _____________ ________________
D BIBLIOGRAFIA
1) Normas e Recomendaes de Reviso de Contas
4) Directrizes Contabilsticas
CIRCULAR N0 18101
ASSUNTO: Directriz de Reviso/Auditoria 700 Relatrio de
Reviso/Auditoria e Directriz de Reviso/Auditoria 701
-Relatrio de Auditoria Elaborado por Auditor Registado na
CMVM sobre Informao Anual
RELATRIO DE REVISO/AUDITORIA
NDICE
Pargrafos
INTRODUO 1-3
OBJECTIVO 4-5
IMPOSSIBILIDADE DE RELATRIO 49
ENTRADA EM VIGOR 51
Apndices
Apndice
Apndice II
Apndice III
Anexo
INTRODUO
OBJECTIVO
RELATRIO DE REVISO/AUDITORIA
Consideraes gerais
b) Pargrafo de introduo;
e) Pargrafo da opinio;
g) Assinatura e nome.
Introduo
Responsabilidades
mbito
(ii) que estas Normas e Directrizes exigem que a revisao/auditoria seja planeada e
Opinio
18. Neste pargrafo deve ser expressa, de forma clara e inequvoca, a opinio do
revisor/auditor sobre as demonstraes financeiras tomadas como um todo,
conforme definido no pargrafo 7.
Data
Assinatura e nome
20. Sob a assinatura do ROC executor e, quando aplicvel, sob a do ROC
responsvel ou a do scio responsvel da SROC, deve constar o nome profissional
que utilizam.
Situaes modificativas
26. Podem ainda ser includas nas nfases certas informaes que o
revisor/auditor considere importantes para os utilizadores das
demonstraes financeiras, como sejam:
"Sem afectar a opinio expressa no pargrafo anterior, chamamos a ateno para as situaes
seguintes:
As circunstncias descritas em a) podem dar lugar a uma opinio com reservas por
limitao de mbito ou, em casos extremos, a uma escusa de opinio; as descritas
em b) podem dar lugar a uma opinio com reservas por desacordo ou, em casos
extremos, a uma opinio adversa.
30. O revisor/auditor expressa uma opinio com reservas por limitao de mbito
quando existam limitaes do mbito da reviso/auditoria cujos efeitos, no seu
entender, tm ou podem vir a ter importncia
32. O revisor/auditor expressa uma opinio com reservas por desacordo quando as
demonstraes financeiras apresentam, na sua forma ou no seu contedo,
distores materialmente relevantes.
33. Expressa tambm uma opinio com reservas por desacordo quando existem
incertezas fundamentais que no se encontram adequadamente divulgadas nas
demonstraes financeiras.
34. Expressa ainda uma opinio com reservas por desacordo quando a derrogao
de princpios contabilsticos ou a alterao de politicas contabilsticas no
merecem o seu acordo ou no se encontram justificadas e adequadamente
divulgadas.
Limitaes de mbito
36. Uma limitao de mbito pode, por vezes, ser imposta pela prpria entidade,
por exemplo quando esta impea o revisor/auditor de aplicar procedimentos que
ele considere indispensveis ou exclua do seu trabalho determinadas contas e/ou
classes de transaces. Quando a limitao seja de tal significado ou extenso que
poderia levar o revisor/auditor a expressar uma escusa de opinio, a situao
normalmente debatida com o rgo de gesto e o revisor/auditor poder no
aceitar este trabalho limitado como um exame integral, a no ser que este lhe seja
exigido por lei. O revisor/auditor tambm no aceitar um trabalho de
reviso/auditoria quando a limitao afectar o cumprimento dos seus deveres
profissionais.
37. Uma limitao de mbito pode tambm ser imposta pelas circunstncias ou
surgir quando:
RELATRIO DE AUDITORIA
Introduo
Responsabilidades
2. da responsabilidade de (f)
mbito
Opinio
(Data)
(Assinatura)
LEGENDAS
Introduo
Responsabilidades
2. da responsabilidade de (f>
mbito
Opinio
8. Em nossa opinio, as referidas demonstraes financeiras apresentam de forma
verdadeira e apropriada, em todos os aspectos materialmente relevantes, a
posio financeira de ~) em (a), o resultado das suas operaes e os fluxos de
caixa no exerccio findo naquela data, em conformidade com os princpios
contabilsticos (f) e a informao nelas constante completa, verdadeira,
actual, clara, objectiva e licita.
_L_
nfases (se aplicvel)
(Data)
(Assinatura)
LEGENDAS
Introduo
Responsabilidades
2. da responsabilidade de (f)
a)
c)
d)
mbito
b) das previses constantes dos documentos de prestao de contas com o objectivo de obter
uma segurana moderada sobre os seus pressupostos, critrios e coerncia (se
aplicvel).
6. Entendemos que o exame efectuado proporciona uma base aceitvel para a expresso da
nossa opinio.
Reservas (se aplicvel)
Opinio
9. Baseados no nosso exame dos suportes dos pressupostos das previses constantes dos
documentos de prestao de contas, nada chegou ao nosso conhecimento que nos leve a
crer que esses pressupostos no proporcionam uma base aceitvel para tais previses. Em
nossa opinio, estas previses esto preparadas de forma coerente com base naqueles
pressupostos e os critrios usados so consistentes com
informao financeira histrica contida nos documentos de prestao de contas (se aplicvel).
(Assinatura)
LEGENDAS