EL TRIBUTO Y SUS PRINCIPALES GENERALIDADES

se entiende por tributo toda prestacin patrimonial obligatoria -habitualmente pecuniaria-

establecida por la ley, a cargo de las personas fsicas y jurdicas que se encuentren en los
supuestos de hecho que la propia ley determine, y que vaya dirigida a dar satisfaccin a los fines
que al Estado y a los restantes entes pblicos estn encomendados.
Tambin se puede decir que los tributos son ingresos pblicos de Derecho pblico, que
consisten en prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas por una
Administracin pblica como consecuencia de la realizacin del hecho imponible al quela
Leyvincula el deber de contribuir. Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para
el sostenimiento del gasto pblico, sin perjuicio de su posible vinculacin a otros fines.
De las definiciones anteriores, se puede concretizar que los tributos no son otra cosa que las
prestaciones en dinero, que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de
obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
Caractersticas y Naturaleza
Se pueden puntualizar algunas notas caractersticas del tributo, as se tiene, que:
Obliga a todas las personas domiciliadas en la Repblica Bolivarianade Venezuela. El art. 133
constitucional establece Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley Segn el Cdigo
Orgnico Tributario, se consideran domiciliados en Venezuela aquellos que estn en el pas por
ms de 183 das, en el ao calendario que est siendo considerado para la imposicin.
El tributo grava una determinada manifestacin de capacidad econmica. (Art. 316 CRBV). El
principio de capacidad econmica acta como verdadero principio material de justicia en el
mbito del ordenamiento tributario. Impide que se graven hechos que en modo alguno puedan
reputarse indicativos de capacidad econmica.
El tributo constituye hoy el ms tpico exponente de los ingresos de Derecho Pblico.
El tributo consiste generalmente en un recurso de carcter monetario (Art. 317 CRBV). Los
recursos tributarios se encuentran afectados a la financiacin de los gastos pblicos, lo que
exige la disponibilidad por los entes pblicos de masas dinerarias.
El tributo no constituye nunca la sancin de un ilcito. Tiene unos fines propios -obtencin de
ingresos o, en su caso, consecucin de determinados objetivos de poltica econmica. Las
sanciones cumplen la funcin de reprimir un ilcito, restableciendo la vigencia de un
ordenamiento jurdico que ha sido conculcado.
El tributo no tiene carcter confiscatorio. (Art. 317 CRBV)
El tributo, como instituto jurdico se articula a la usanza de un derecho de crdito y de una
correlativa obligacin.
El tributo tiene como finalidad esencial la financiacin del gasto pblico. Puede satisfacer otros
objetivos: creacin empleo, estimular el desarrollo econmico de una determinada zona
geogrfica, fomentar actividades, redistribuir el ingreso.
 Clases de tributos o categoras tributarias:
De conformidad con los artculos 133 dela Constitucindela Repblica Bolivarianade Venezuela y
el 12 del Cdigo Orgnico Tributario: Los tributos se clasifican en tasas, contribuciones
especiales e impuestos:
1. Tasas: son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin privativa o
aprovechamiento especial del dominio pblico, en la prestacin de servicios o en la realizacin
de actividades en rgimen de Derecho Pblico que se refieran, afecten o beneficien de modo
particular al sujeto pasivo.
2. Contribuciones especiales: son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la
obtencin por el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes, como
consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios
pblicos.
3. Impuestos: son los recursos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est
constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica que ponen de
manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesin de un
patrimonio, la circulacin de los bienes o la adquisicin o gasto de la renta.

Generalidad tributaria

La generalidad tributaria es un principio del Derecho tributario que implica que no haya
discriminaciones arbitrarias a la hora de imponer los tributos, y que stos alcancen a todos
aquellos comprendidos en las mismas circunstancias. No significa que todas las personas deben
pagar impuestos, ni todos en la misma proporcin, sino que todos aquellos que estn
comprendidos en los supuestos contemplados en la norma legal soporten la imposicin sin
excepciones injustas. Esto no significa que no puedan concederse legalmente exenciones o
rebajas, pero por motivos fundados. Aquellas personas sin capacidad contributiva no deben
pagar impuestos, y quienes ms tienen deben abonar ms. El principio de igualdad y el de
progresividad deben conjugarse con el de generalidad para que la carga impositiva cumpla
adems con el principio de justicia.
Imponer tributos es un derecho y un deber del Estado, ya que necesita de esos fondos
para que todos los habitantes puedan acceder a sus necesidades bsicas de salud,
justicia, educacin y seguridad, y es deber de los ms beneficiados econmicamente
contribuir a que todos vivan

Dignamente en una sociedad solidaria.

Las leyes son las que imponen las cargas contributivas, y tienen carcter general,
caracterstica de todas las leyes, no solamente las tributarias, y por lo tanto alcanza sin
excepcin a todos los sujetos comprendidos en su normativa. Todos aquellos (personas
fsicas o jurdicas) que generen el hecho imponible previsto por la norma, que d lugar a la
imposicin, deben tributar sin excepciones arbitrarias.

Excluye tambin la aplicacin de tributos a personas determinadas en consideracin a

circunstancias discriminatorias, lo que se garantiza al obligarse que deba ser la ley la que
establezca el impuesto, el modo y la cantidad a abonar, respetando adems la no
confiscatoriedad, estableciendo as la seguridad jurdica de los contribuyentes.
GENERALIDADES DEL DERECHO
TRIBUTARIO
Fundamentos de tributacin
Conceptos bsicos de tributacin
1. GENERALIDADES DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
1.2. CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO.
Es una rama del Derecho Pblico que estudia las normas jurdicas a travs de las cuales el
Estado ejerce su poder tributario con el propsito de obtener de los particulares ingresos que
sirvan para sufragar el gasto pblico en aras de la consecucin del bien comn.
FINALIDAD
El Derecho Tributario tiene por objeto el establecimiento y aplicacin de los impuestos y el
estudio de la obligacin tributaria y de las accesorias. El Derecho Tributario Material estudia las
normas que establecen el tributo y los elementos y caractersticas del mismo. El Derecho
Tributario formal, se refiere al procedimiento para definir y valorar el tributo.
1.2 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
Para establecer cundo nace la Obligacin Tributaria, en general, es necesario identificar el
momento y las responsabilidades generadas en la norma legal originaria, la cual establece las
circunstancias propias que involucran a la persona en el deber de tributar.
Es importante partir de la premisa segn la cual, todos tenemos un compromiso con el Estado
y que su principal fuente de ingresos proviene de los impuestos, sin los cuales no podra
sostenerse, ni brindar la posibilidad de satisfacer las necesidades y la prestacin del servicio
pblico a la comunidad. El fundamento o respaldo legal de la imposicin y de los tributos se
encuentran consagrados en la Constitucin Poltica. El Captulo doce esta consagrado al
Rgimen Econmico y de Hacienda Pblica y su artculo 338 asigna al Congreso, a las
Asambleas Departamentales y a los Consejos Distritales y Municipales, la facultad de imponer
contribuciones fiscales y parafiscales en el tiempo de paz.
Asimismo slo ellas podrn fijar en forma directa los sujetos activos y pasivos, los hechos, las
bases gravables y las tarifas de los impuestos.
El Estatuto Tributario a nivel nacional o Decreto Extraordinario 624 de 1989 y algunos Estatutos
Tributarios de los entes territoriales, establecen como criterio general, que la obligacin
tributaria sustancial se origina al realizarse el o los presupuestos previstos en la ley como
generadores del impuesto y tiene como objeto el pago del tributo. Lo anterior significa que con
relacin a cada uno de los impuestos establecidos por la ley a nivel Nacional, Departamental o
Municipal, se sucede de hechos que la misma ley prev y cuya aparicin da origen simultneo
al nacimiento propiamente dicho de la obligacin tributaria.
La obligacin se origina en la voluntad unilateral y el poder de imperio del Estado como Sujeto
Activo, para solicitar el pago del tributo al contribuyente o Sujeto Pasivo. Estos tributos son de
diferente ndole de acuerdo a criterios relacionados con los ingresos de las personas, su
patrimonio, su actividad industrial, comercial o de servicios y a ganancias eventuales o
extraordinarias.

DEFINICIONES Y CONCEPTOS.
Para una mayor claridad respecto del significado de los trminos utilizados en el rea Tributaria
y de las Finanzas Pblicas es necesario el estudio de los que a continuacin definimos:
TRIBUTO: Son prestaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio,
exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Constituye por tanto
una trasferencia obligatoria que rene los conceptos de IMPUESTOS, TASAS, Y
CONTRIBUCINES entre otros, los cuales deben estar previstos o consagrados en las normas
legales.

A. IMPUESTOS.
Impuestos son prestaciones pecuniarias que no constituyen la contraprestacin de un servicio
especial, determinados como obligatorios por un ente publico para la obtencin de ingresos,
dirigidos a todos aquellos que realicen los hechos que la ley vincule dentro del deber de pago.
Es el tributo de carcter obligatorio que exige el Estado a los individuos de un pas, para
atender a las necesidades del servicio pblico, sin tener en cuenta compensaciones
especiales. Es un gravamen de carcter general y obligatorio que determina en forma unilateral
el Estado y tienen por fin atender los gastos de la administracin pblica.[1]
Por lo tanto, se entiende por impuesto, la prestacin pecuniaria que debe erogar el
contribuyente en su condicin de miembro de la comunidad, sin contraprestacin especfica,
para el sostenimiento del Estado y para cumplir los fines que le fija la Constitucin al Estado.
Entre otros trminos podemos decir, que el impuesto desemboca en un pago obligatorio de
dinero al Estado, con el fin de sufragar los gastos administrativos y de inversin de bienes y
servicios pblicos.
Ejemplo de impuestos son:
Nacionales: Renta y Complementarios, Impuesto al Valor Agregado (IVA), Timbre Nacional.
Departamentales: Registro y Anotacin, al consumo de licores, Cigarrillos, alcohol etc.
Municipales: Predial unificado, Industria y Comercio, Circulacin y Trnsito, Degello de
ganado y Otros.
TASA: Es una erogacin espontnea no coactiva que deben pagar los particulares por la
prestacin de ciertos servicios que presta el Estado, en desarrollo de una actividad monoplica
o no, buscando el bienestar de la poblacin, para lo cual utiliza el sistema de tarifas soportadas
en la estratificacin de los usuarios con base en su nivel de ingreso. Ejemplo: la tasa
aeroportuaria, los correos, ferrocarriles, etc.
CONTRIBUCIN: Es un pago que se hace al Estado y que tiene como contraprestacin un
beneficio especifico. Es un tributo cuya obligacin tiene como compensacin unos beneficios
derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales y cuyo producto no
debe tener un destino diferente al de la financiacin de las obras o actividades que constituyen
el presupuesto de la obligacin. En este caso el beneficio recibido es de carcter colectivo y
directo y significa por ejemplo, un incremento en el valor real de su inmueble. (Contribucin de
valorizacin municipal). Estas obras pueden ser calles, parques, puentes y avenidas.
1.3 RELACIN DEL DERECHO TRIBUTARIO CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO.
La relacin del Derecho Tributario con las dems ramas del derecho, tanto pblico como
privado, es permanente en la medida en la cual siempre se debe acudir a ellas para conocer la
regulacin sobre las diferentes situaciones en lo civil, laboral, comercial, administrativo,
internacional y penal, fuera de tener como fuente principal el Derecho Constitucional. De ah,
habamos dicho, que la autonoma del Derecho tributario no es absoluta, es ms general y en
algunos aspectos relativa.
Veamos algunos ejemplos de esa relacin:
Con el DERECHO CIVIL: Todo lo relacionado con la nacionalidad, el domicilio de las personas
y de su estado civil, la posesin de los bienes, la sucesin por causa de muerte, los derechos,
los contratos y obligaciones entre las personas en general, sobre las cuales la legislacin
tributaria se aplica en diferentes formas para gravar o exonerar.
Con el DERECHO LABORAL: La legislacin Tributaria tiene en cuenta la relacin Patrono-
Trabajador, la remuneracin del trabajo en forma dependiente e independiente para aplicar el
tributo. Las rentas de trabajo han tenido algunos tratamientos especiales de exencin hasta
ciertos lmites, pero siempre han sido estas rentas la base gravable que ms certidumbre le ha
brindado al Estado.
Con el DERECHO COMERCIAL: Cuando se basa en definiciones de las costumbres y normas
de comercio para fijar requisitos y bases tributarias, como son las exigencias en materia de
registro comercial, libros de contabilidad, facturacin, compras y ventas entre otros. Las
transacciones comerciales tienen regulacin propia en el cdigo de comercio y no pueden
desconocerse por normas tributarias.
Con el DERECHO ADMINISTRATIVO: En la medida en la cual define situaciones con el Estado
y adems llena vacos legales y procedimentales del derecho tributario, como en la discusin
de los impuestos ante la va del Contencioso Administrativo.
El derecho tributario encuentra en el administrativo un soporte jurdico permanente que regula
la relacin Estado-particulares, por ejemplo, en el nombramiento, vinculacin y desvinculacin
de funcionarios pblicos y demandas contra el Estado.
Con el DERECHO INTERNACIONAL: Cuando tiene en cuenta diferentes tratados con otros
pases sobre reciprocidad en el tratamiento a las rentas y bienes objeto de impuestos. Se
hacen convenios con otros pases para acordar tratamientos especiales y de reciprocidad en
materia impositiva.
Con el DERECHO PENAL: Aunque su relacin es menor frente a otras ramas, tambin se
aplican las leyes penales a los delitos relacionados con la apropiacin de dineros pblicos
recaudados por los particulares o por los mismos funcionarios pblicos. As tenemos por
ejemplo, que en las ltimas reformas tributarias (Leyes 383 de julio 10/97 y 488 de diciembre
24/98) consagra la responsabilidad penal por no consignar las retenciones en la fuente y el
IVA. As mismo haciendo ms rigurosa la penalizacin del contrabando disminuyendo la dosis
mnima de 1.000 salarios mnimos legales mensuales vigentes a 100 sin perjuicio de las
sanciones administrativas.
4. IMPUESTOS
4.1 ASPECTOS GENERALES.
El Estado requiere de recursos para el cumplimiento de sus objetivos relacionados con la
prestacin del servicio pblico y la provisin de bienes y servicios para la comunidad, razn por
la cual se hace necesarios establecer imposiciones pecuniarias en forma obligatoria sin que
represente al ciudadano un beneficio personal y directo que pueda calificar y delimitar con
respecto a lo aportado.
Los impuestos son de diversa ndole y grava los ingresos ordinarios, las ganancias
ocasionales, la propiedad, las transacciones, los compromisos y el consumo, segn lo
establezcan las respectivas autoridades a nivel de la nacin, de los departamentos o de los
municipios. Por ejemplo los municipios son los que gravan la propiedad raz.
El impuesto surge de la voluntad unilateral del Estado y no de una relacin bilateral o
contractual, por lo cual es un vnculo propio del derecho pblico que debe estar previsto en la
ley.
Los impuestos deben tener unos requisitos principales consagrados en la ley, de carcter
sustancial, referidos a los sujetos pasivos, al hecho imponible o hecho generador, la causacin,
la base gravable, tarifa y al tipo de impuesto.
Asimismo existen unos requisitos accesorios para hacer efectivo el impuesto, los cuales se
desarrollan en la Ley procedimental y significan especialmente, las obligaciones de presentar
las declaraciones tributarias, el calendario de pagos de los impuestos, la de cumplir requisitos y
formalidades, responden requerimientos, presentar pruebas, entre otros.
4.2 PRINCIPIOS
Nos referimos a los principios, cuando queremos encontrar el origen, la base o fundamentos y
la razn de ser de los impuestos. En el derecho tributario para poder analizar y estudiar con
mayor profundidad y entender mejor el espritu de una norma, ante posibles vacos de la ley, se
debe acudir a entender en primer lugar sus principios.
La Constitucin Nacional en su artculo 363, el cual consagra los principios DE EQUIDAD,
EFICIENCIA Y PROGRESIVIDAD, fuera de los que pueden adicionar desde el punto de vista
terico. Los de justicia, oportunidad, economa, certeza, legalidad y neutralidad
EQUIDAD: Su significado est relacionado con la igualdad respecto de la obligacin tributaria;
esto quiere decir que a igual riqueza y capacidad econmica, debe aplicarse la misma carga
impositiva, en una forma que algunos tratadistas tambin denominan equidad horizontal, (Igual
tratamiento a personas en las mismas condiciones) Ejemplo: un ingreso de $10.000.000.
Recibido por una persona en cualquier lugar del pas por un concepto similar, debe pagar una
misma tarifa.
La equidad vertical (tratamiento diferente a personas con diferente condicin) predica que un
ingreso debe pagar ms impuesto, en la medida que se incrementa o que a mayor capacidad
debe pagarse un mayor tributo; esta teora es similar al principio de progresividad.
Ejemplo:
BASE TARIFA
$ 100 1%200 2%300 3% 400 4%
EFICIENCIA: Los impuestos se cobran o recaudan con el menor costo posible pero deben
rendir en material de prestacin y ofrecer a la comunidad una satisfaccin plena de sus
necesidades, es decir que cumplen con el fin para el cual fueron creados.
PROGRESIVIDAD: Es aquel caso en el cual progresa o aumenta en la medida en la cual
aumenta la base gravable. Ejemplo: Retencin en la fuente a sueldos mayores de $ 1.895.000.
4.3 CLASIFICACION:
Desde un punto de vista tcnico los diferentes impuestos en Colombia obedecen a una
clasificacin uniforme que se da a todos los niveles: Nacional, Departamental y Municipal,
atendiendo a los criterios sobre las formas de recaudo, la relacin con la base gravable, y la
periodicidad, entre otros. Sin embargo el impuesto mismo difiere cuando se trata de cada nivel
territorial. Las clasificaciones ms frecuentes son las siguientes:
A) POR LA FORMA DE LIQUIDACION
DIRECTOS: Los impuestos directos son aquellos que gravan directamente al contribuyente, a
la persona que recibe el ingreso o es poseedor de un bien. Su liquidacin y pago se hace en
una sola instancia a favor del Estado. Ejemplo: El impuesto nacional de la renta y sus
complementarios, de remesas al Exterior y ganancias ocasionales. Los impuestos
departamentales de registro y anotacin; a nivel municipal el predial Unificado e Industria y
Comercio.
INDIRECTOS: En los impuestos indirectos, el responsable del gravamen no es el afectado
econmicamente, como sucede en el impuesto a las ventas, pues es el comerciante, industrial
o importador el responsable del gravamen, pero quien lo paga directamente es el consumidor
final. Por lo tanto, se liquida y paga en trminos generales, por intermediacin de un
mecanismo o persona con destino al Estado.
B) POR SU FORMA DE PAGO:
EN DINERO: Se refiere a la forma de pago de los impuestos, como son: el efectivo, entendidos
como tales, el dinero, la moneda, los billetes y los cheques. Tambin se aceptan pagos por
medio de tarjetas de crdito y dbito, es decir el llamado dinero plstico.
C) POR EL TIEMPO:
ORDINARIOS: Se refiere a los que se originan en forma permanente y continua dentro del giro
comn de la actividad generadora de impuesto y su recaudo tambin se realiza en forma
corriente y habitual. El impuesto ordinario no sufre modificaciones o supresiones normalmente,
por el contrario, se mantiene en el tiempo. Ejemplo: el impuesto de Renta y complementarios,
IVA y timbre nacional, los cuales son en favor de la Nacin. El de registro y consumo en favor
de los departamentos. El predial, vehculos e industria y comercio en favor del municipio. Estos
son apenas algunos ejemplos.
EXTRAORDINARIOS: Se opone a los ordinarios en la medida en que se origina en situaciones
eventuales no propias de una actividad o un hecho comn y corriente, sino circunstancias
extraordinarias resultantes de hechos no previstos. Ejemplo: El impuesto de guerra. La
contribucin especial los bonos de paz creados por la Ley 487/98.
D) CON REFERENCIA AL SUJETO
PERSONALES: Se refiere a aquellos que se aplican cuando los ingresos que lo que originan
estn relacionados con la actividad personal del contribuyente en razn a su trabajo, sus
ganancias y dems actividades o beneficios. Ejemplos: El impuesto a la renta, el de ganancia
ocasionales.
REALES: Aquellos que tienen en cuenta el hecho o el bien objeto del gravamen nicamente,
sin consideracin a la persona, es decir el enriquecimiento, la venta, la transaccin. Ejemplo: El
IVA, el timbre.
4.4 CARACTERISTICAS
OBLIGATORIEDAD: Para el sujeto Pasivo (Contribuyente) es obligacin pagar el impuesto al
sujeto Activo (Estado). Cuando el Estado exija la obligacin tributaria al primero, ste no podr
negarse a cumplir con ellas; esto proviene de la potestad soberana del segundo.
SIN CONTRAPRESTACION: Significa que por el hecho de pagar el Impuesto no se recibe
automticamente y en forma directa un bien o servicio del Estado. Ejemplo: El pago del
impuesto, ya sea de Renta, IVA, Timbre o cualquier otro, no significa que voy a recibir
beneficios directos en bienes o servicios por parte del Estado, como la pavimentacin de la
calle donde vivo, o ms servicios de vigilancia a mi casa. La contraprestacin ser en bienes o
servicios de influencia general a la comunidad.
UNILATERALIDAD: No cuenta con la voluntad del Sujeto Pasivo en la medida en la cual el
designio lo impone una de las dos partes involucradas en el proceso, es decir, el Sujeto Activo.
Por lo tanto la obligacin tributaria no nace de acuerdo de voluntades o relacin bilateral.
4.5 ELEMENTOS DEL IMPUESTO
A) LOS SUJETOS: Son los sujetos activo y pasivo. Es sujeto activo el Estado o sea el
beneficiario de los ingresos por impuestos o tributos; y es sujeto pasivo el contribuyente o sea
el que paga el impuesto.
B) HECHO GRAVADOO HECHO GENERADOR: Los hechos gravados deben entenderse a la
luz de la causa u origen de la obligacin tributaria del hecho generador, establecido por el
Estado como tal por medio de una norma de carcter legal y general. El hecho gravado est
relacionado y prcticamente se confunde con el hecho imponible y el hecho generador. El
hecho gravado para el impuesto a la renta en forma general, es la percepcin de un ingreso
que pueda llegar a ser capitalizado y proveniente de cualquier actividad; para el antiguo
impuesto al patrimonio, el hecho gravado lo constitua la posesin de un conjunto de bienes a
determinada fecha; en el impuesto a las ventas lo configura la operacin de venta misma del
bien sometido al impuesto; el de timbre por la aceptacin u otorgamiento de instrumento
privados, incluidos ttulos valores, en los que se haga constar la constitucin, existencia,
modificacin o extincin de la obligaciones, as como su prorroga o cesin. En Industria y
Comercio nace en el momento del ingreso por concepto de ventas o de prestacin de servicios
sometidos al impuesto.
C) BASEGRAVABLE: La constituye el monto o valor en dinero sobre el cual se aplica la tarifa
respectiva y cuyo resultado es el valor de impuesto a pagar.
D) TARIFA: Significa una medida de valor expresada generalmente en un porcentaje, aplicable
a la base gravable para obtener el impuesto. Puede tambin ser un valor a pagar, por cada
rango de la base gravable, expresada en cuantas monetarias. Estas tarifas pueden ser: FIJA:
Es la que permanece o se estabiliza en un solo punto no interesando la base la cual se aplica.
Ejemplo: IVA 16%., y PROGRESIVA: Se refiere a aquellas que crecen a medida que lo hacen
la base gravable. La progresividad es uno de los principios que exige la Constitucin, sucede
en los impuestos nacionales sobre la renta y la retencin en la fuente sobre salarios.
 La Relacin Jurdica Tributaria y la Obligacin Tributaria

LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA

Segn Blumenstein, (citado por Moya), la relacin jurdica tributaria es determinante de las
obligaciones del individuo sometido al poder de imposicin, que da lugar, por una parte, a
una prestacin jurdica patrimonial (relacin de deuda tributaria) y, por otra, a un
determinado procedimiento para la fijacin del impuesto (relacin de determinacin), con lo
cual queda establecido el carcter paralelo de ambos deberes. En cuanto a la obligacin
que se imponen a terceras personas respecto al procedimiento de determinacin, se trata
de un deber cvico especial establecido en inters de la comunidad y de la conservacin
del orden publico.

Luqui (citado en Moya, 2009), se refiere a obligacin tributaria, en lugar de relacin

tributaria, no por desconocer su existencia, sino porque la obligacin tributaria es la suma
del vnculo jurdico, y las otras obligaciones nacen por causa de ella, o son consecuencia.
(p.171).

Moya, (ob. cit.), comparte ese criterio expuesto por Luqui, por cuanto considera que la
relacin jurdica tributaria es una obligacin de dar (pagar el tributo) y de hacer (declarar
una renta o impuesto), y basada en el poder de imposicin del Estado. Toda obligacin
jurdica nace de una relacin jurdica, sea esta contractual o extracontractual.

Naturaleza

Es de Derecho Pblico, su finalidad es pblica, satisfacer el gasto pblico, adems porque

el acreedor es el propio Estado, y su fundamento tambin es pblico.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Giannini define la obligacin tributaria como el deber de cumplir la prestacin, constituye

la parte fundamental de la relacin jurdica y el fin ultimo al cual tiende la institucin del
tributo.

La obligacin tributaria son obligaciones de dar (pagar el tributo), de hacer (cumplir con los
deberes formales, declaracin jurada), de soportar (aceptar inspecciones, fiscalizaciones
de los funcionarios competentes) y por ltimo es una prestacin accesoria (pagar las
multas, intereses etc.). No compartimos el criterio de que la obligacin tributaria sea una
obligacin de no hacer (en el derecho sustantivo penal). Se debe respetar las leyes (hacer)
y no vulnerarlas.

BASE LEGAL

La obligacin tributaria se encuentra consagrada en el Artculo 13 del Cdigo Orgnico

Tributario (2001), de la manera siguiente:

Artculo 13. La obligacin tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del
Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en
la ley. La obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter personal, aunque su
cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.
Los convenios referentes a la aplicacin de las normas tributarias celebrados entre
particulares no son oponibles al Fisco, salvo en los casos autorizados por la ley.

Las obligaciones tributarias no se vern afectadas por circunstancias relativas a la validez

de los actos o naturaleza del objeto perseguido, siempre que ocurra el presupuesto de
hecho establecido en la ley.

La opinin de Moya, se orienta a considerar que la obligacin tributaria es un vnculo

jurdico ex lege, en virtud del cual, una persona en calidad de sujeto pasivo esta obligado
al pago de una suma de dinero por concepto de tributo y sus accesorios, siempre y cuando
ocurra el presupuesto de hecho establecido en la ley.

La determinacin del hecho imponible, del sujeto pasivo, de la base imponible, el

gravamen, el momento que nace el pago de un tributo y todos los dems elementos
directamente determinante de la cuanta de la deuda tributaria se regula por las
disposiciones establecidas en la ley

CARACTERES DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

1. Es un vnculo personal entre el Estado y el sujeto pasivo.

Es de derecho pblico. No es un derecho real, ya que no priva la autonoma de la voluntad

del individuo sobre el inters imperativo del Estado. El derecho pblico es irrenunciable, ya
que el fin perseguido es el inters del Estado.

2. Es una obligacin de dar (sumas de dinero o cosas). Consiste en la entrega de una cosa
a otra o la transmisin de un derecho.

3. Tiene su fuente en la ley. La leyes un acto emanado del poder legislativo, sin ella no
puede existir actividad financiera.

4.Nace al producirse el presupuesto de hecho previsto en la ley, ya sea, al describir

situaciones o hechos ajenos a toda actividad o gasto estatal, consistir en una actividad
administrativa o en un beneficio derivado de una actividad o gasto del Estado.

5. Es autnoma, frente a otras instituciones del derecho publico, ya que no depende de

ninguna.

6. Su cumplimiento se puede asegurar por medio de garanta real o con privilegios

especiales. (Los crditos fiscales son crditos privilegiados y se pueden hacer pagar con
preferencia sobre otros crditos).
ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Los elementos de la obligacin tributaria son:

1. El Sujeto Activo o ente Acreedor del Tributo. El Sujeto Activo de la obligacin

Tributaria por excelencia es el Estado en virtud de su poder de imperio. El Cdigo
Orgnico Tributario lo resea en el Artculo 18: Es sujeto activo de la obligacin tributaria
el ente pblico acreedor del tributo.

El sujeto activo es el ente acreedor de la prestacin pecuniaria en que se ha circunscrito la

obligacin tributaria. El sujeto activo es considerado por algunos tratadistas como el titular
de la potestad de imposicin. El sujeto activo, as como los caracteres de la obligacin
tributaria ha de establecerse en la ley.

2. El Sujeto Pasivo, es el deudor de la obligacin tributaria, ya sea por deuda propia

(contribuyente) o por deuda ajena (responsable). Gianni considera que slo es sujeto
pasivo el deudor o contribuyente, mientras que autores como Prez de Ayala considera
que nicamente revisten calidad de sujeto pasivo el contribuyente y el sustituto. El sustituto
es aquel sujeto ajeno a la ocurrencia del hecho imponible, que sin embargo y por disposi-
cin de la ley ocupa el lugar del destinatario legal tributario, desplazando a este ltimo de
la relacin jurdica tributaria.

De cualquier forma, la ley determina quien es la persona obligada al pago del tributo, sea
persona natural o jurdica considerada contribuyente, responsable o sustituto. Tambin se
considerarn sujetos pasivos las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems
entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica un
patrimonio separado, sujetos a imposicin.

3. El Hecho Imponible. Es un hecho jurdico cuyo acto da nacimiento a la obligacin

tributaria o un hecho que tiene efecto jurdico por disposicin de la ley.

4. La Materia Imponible se refiere al aspecto objetivo, ya sea un hecho material, un

negocio jurdico, una actividad personal o una titularidad jurdica.

5. La Base Imponible, llamada la base de medicin del tributo, es la caracterstica

esencial del hecho imponible.
El derecho tributario material o sustantivo
Se llama Derecho Tributario Sustantivo o Material al conjunto de normas jurdicas que disciplinan
el nacimiento, efectos y extincin de la obligacin tributaria y los supuestos que originan la
misma, esto es, la relacin jurdicasustantiva principal, as como las relaciones jurdicas
accesorias que lgicamente se vinculan con el tributo. En otras palabras, el derecho tributario
sustantivo regula la relacin que en el anverso tiene el carcter de crdito tributario y en el
reverso tiene el carcter de obligacin tributaria.

Esta parte del Derecho Tributario corresponde a lo que en el Derecho Civil se conoce como
Derecho de las Obligaciones, y es por tanto el derecho de las obligaciones tributarias de dar una
cantidad de dinero. La vinculacin lgica y necesaria al tributo es lo que caracteriza a esta parte
del Derecho Tributario. Las relaciones sustantivas son siempre relaciones obligatorias, cuyo
contenido es la prestacin del tributo o sus accesorios, es decir, el pago de una cantidad de
dinero, o de bienes en especie.

El Derecho Tributario Sustantivo est regido por el principio de la legalidad y por tanto slo
existen obligaciones tributarias en virtud de la ley que as lo establece de contribuir a los gastos
pblicos, pero slo en la forma proporcional y equitativa que establecen las leyes (Art. 31,
fraccin IV).

Derecho tributario material y derecho tributario formal

Dentro del Derecho tributario definido como el conjunto de normas que disciplinan los tributos, se
puede distinguir un Derecho tributario material que comprende el conjunto de normas jurdicas
que disciplinan la relacin jurdico-tributaria y un Derecho tributario formal que comprende el
conjunto de normas jurdicas que disciplinan la actividad administrativa instrumental que tiene
por objeto asegurar el cumplimiento de las relaciones tributarias sustantivas y las que surgen
entre la Administracin Pblica y los particulares con ocasin del desenvolvimiento de esta
actividad.

El Derecho tributario material se configura como un Derecho tributario de obligaciones cuyas

normas son de carcter final. Por el contrario las normas de Derecho tributario formal tienen un
carcter instrumental, adjetivo, significan slo un paso en el camino que la Administracin ha de
seguir para liquidar el tributo. Derecho tributario formal y Derecho tributario material no estn sin
embargo separados de forma clara, sus normas se encuentran ntimamente relacionadas ya que
forman parte de un mismo sistema jurdico. La distincin debe ser realizada con la flexibilidad y
relatividad con que toda sistematizacin de normas ha de ser utilizada.

Los tributos

Son prestaciones pecuniarias obligatorias establecidas por los distintos niveles estatales.

El tributo es la obligacin monetaria establecida por la ley, cuyo importe se destina al

sostenimiento de las cargas pblicas, en especial al gasto del Estado.

Son prestaciones generalmente monetarias.

 Son verdaderas prestaciones que nacen de una obligacin tributaria; es una obligacin
de pago que existe por un vnculo jurdico.

El sujeto activo de las relaciones tributarias es el Estado o cualquier otro ente que tenga
facultades tributarias, que exige tributos por el ejercicio de poderes soberanos, los cuales
han sido cedidos a travs de un pacto social.

El sujeto pasivo es el contribuyente tanto sea persona fsica como jurdica.

Sujeto de iure: el que fue considerado en la norma al establecer el impuesto.

Sujeto de facto: es quien soporta la carga econmica del impuesto, a quien el sujeto
de jure traslada el impacto econmico.

Nacimiento De La Obligacin Tributaria exigibilidad, sujeto

y relacin en la obligacin tributaria

Artculo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria, siendo exigible coactivamente.

Artculo 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador
de dicha obligacin.

La obligacin tributaria nace cuando se realiza el presupuesto establecido por la ley para
configurar el tributo.

Exigibilidad.- La obligacin tributaria es exigible a partir de la fecha que la ley seale para el
efecto.

A falta de disposicin expresa respecto a esa fecha, regirn las siguientes normas: 1a.-
Cuando la liquidacin deba efectuarla el contribuyente o el responsable, desde el vencimiento
del plazo fijado para la presentacin de la declaracin respectiva; y,
2a.- Cuando por mandato legal corresponda a la administracin tributaria efectuar la
liquidacin y determinar la obligacin, desde el da siguiente al de su notificacin.

Estipulaciones con terceros.- Las estipulaciones contractuales del sujeto pasivo con terceros,
no pueden modificar la obligacin tributaria ni el sujeto de la misma. Con todo, siempre que
la ley no prohba la traslacin del tributo, los sujetos activos podrn exigir, a su arbitrio, la
respectiva prestacin al sujeto pasivo o a la persona obligada contractualmente.

De los Intereses:

Intereses a cargo del sujeto pasivo.- La obligacin tributaria que no fuera satisfecha en el
tiempo que la ley establece, causar a favor del respectivo sujeto activo y sin necesidad de
resolucin administrativa alguna, el inters anual equivalente al 1.5 veces de la tasa activa
referencial para noventa das establecida por el Banco Central del Ecuador, desde la fecha de
su exigibilidad hasta la de su extincin. Este inters se calcular de acuerdo con las tasas de
inters aplicables a cada perodo trimestral que dure la mora por cada mes de retraso sin
lugar a liquidaciones diarias; la fraccin de mes se liquidar como mes completo.

Este sistema de cobro de intereses se aplicar tambin para todas las obligaciones en mora
que se generen en la ley a favor de instituciones del Estado, excluyendo las instituciones
financieras, as como para los casos de mora patronal ante el Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social.

Intereses a cargo del sujeto activo.- Los crditos contra el sujeto activo, por el pago de
tributos en exceso o indebidamente, generarn el mismo inters sealado en el artculo
anterior desde la fecha en que se present la respectiva solicitud de devolucin del pago en
exceso o del reclamo por pago indebido.

De los Sujetos:
Sujeto activo: Es el ente pblico acreedor del tributo.

Sujeto pasivo: Es sujeto pasivo la persona natural o jurdica que, segn la ley, est obligada
al cumplimiento de la prestacin tributaria, sea como contribuyente o como responsable.

Se considerarn tambin sujetos pasivos, las herencias yacentes, las comunidades de bienes
y las dems entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una unidad
econmica o un patrimonio independiente de los de sus miembros, susceptible de
imposicin, siempre que as se establezca en la ley tributaria respectiva.

Contribuyente.- Es la persona natural o jurdica a quien la ley impone la prestacin tributaria

por la verificacin del hecho generador. Nunca perder su condicin de contribuyente quien,
segn la ley, deba soportar la carga tributaria, aunque realice su traslacin a otras personas.

Responsable.- Es la persona que sin tener el carcter de contribuyente debe, por disposicin
expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a ste.
Toda obligacin tributaria es solidaria entre el contribuyente y el responsable, quedando a
salvo el derecho de ste de repetir lo pagado en contra del contribuyente, ante la justicia
ordinaria y en juicio verbal sumario.

Responsable por representacin.- Para los efectos tributarios son responsables por
representacin:

1. Los representantes legales de los menores no emancipados y los tutores o curadores con
administracin de bienes de los dems incapaces;

2. Los directores, presidentes, gerentes o representantes de las personas jurdicas y dems

entes colectivos con personalidad legalmente reconocida;

3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos
que carecen de personalidad jurdica;

4. Los mandatarios, agentes oficiosos o gestores voluntarios respecto de los bienes que
administren o dispongan; y,

5. Los sndicos de quiebras o de concursos de acreedores, los representantes o liquidadores

de sociedades de hecho o de derecho en liquidacin, los depositarios judiciales y los
administradores de bienes ajenos, designados judicial o convencionalmente.

La responsabilidad establecida en este artculo se limita al valor de los bienes administrados

y al de las rentas que se hayan producido durante su gestin.

Responsable como adquirente o sucesor.- Son responsables como adquirentes o sucesores

de bienes:

1. Los adquirentes de bienes races, por los tributos que afecten a dichas propiedades,
correspondientes al ao en que se haya efectuado la transferencia y por el ao inmediato
anterior;

2. Los adquirentes de negocios o empresas, por todos los tributos que se hallare adeudando
el tradente, generados en la actividad de dicho negocio o empresa que se transfiere, por el
ao en que se realice la transferencia y por los dos aos anteriores, responsabilidad que se
limitar al valor de esos bienes;

3. Las sociedades que sustituyan a otras, hacindose cargo del activo y del pasivo, en todo o
en parte, sea por fusin, transformacin, absorcin o cualesquier otra forma. La
responsabilidad comprender a los tributos adeudados por aquellas hasta la fecha del
respectivo acto;

4. Los sucesores a ttulo universal, respecto de los tributos adeudados por el causante; y,

5. Los donatarios y los sucesores a ttulo singular, respecto de los tributos adeudados por el
donante o causante correspondientes a los bienes legados o donados.