Unidad I.

Codigo fiscal de la federacin

Cuando escuchamos las palabras cdigo, fisco, impuestos, contribuyente, federacin, etc.,
normalmente las relacionamos con el Gobierno Federal, las leyes o el pago de nuestras
obligaciones fiscales, pero no siempre tenemos conciencia de que todos y cada uno de estos
conceptos convergen en un compendio federal denominado Cdigo Fiscal, el cual rige las
obligaciones de los contribuyentes con alguna actividad econmica.

El Cdigo Fiscal de la Federacin es un compendio de diversos aspectos fiscales, cuyo

objetivo es determinar las contribuciones y las diversas obligaciones que se deben
cumplir en relacin con los impuestos federales; en trminos legales, es el ordenamiento
jurdico que define los conceptos fiscales fundamentales, fija los procedimientos para
obtener los ingresos fiscales del gobierno, la forma de ejecucin de las resoluciones
fiscales, los recursos administrativos, as como los procedimientos y sistemas para resolver
las controversias ante el Tribunal Fiscal de la Federacin, entre otros aspectos.

Asimismo, aunque no es su objetivo primordial, tambin regula la aplicacin de las leyes

fiscales en la medida en que stas no se encuentren determinadas (por orden
supletorio) en las propias leyes que establecen los gravmenes a los cuales estn
sujetos los entes econmicos y las personas fsicas.

De lo anterior concluimos que el Cdigo Fiscal gira en torno a los entes econmicos y
las personas fsicas. Los primeros se refieren a las empresas (personas morales) con
operaciones actuales, que estn organizadas como unidades econmicas y respecto a las
cuales se predica la propiedad de los recursos. En otras palabras, el ente econmico es la
organizacin dedicada a la generacin de ingresos a travs de la venta de algn servicio o
producto. Por otra parte, las personas fsicas son todas aquellas que a travs de alguna
actividad empresarial o generacin de ingresos tambin deben cumplir sus obligaciones
fiscales.

La obligacin fiscal

Siempre consider elemental el tratar lo relativo a la obligacin fiscal, antes de

introducirme en otros estudios; pero la perentoriedad de tratar otros temas, me lo haba
impedido; hoy pretendo ocuparme de este asunto.

Es ineludible, antes de estudiar cualquier aspecto de las contribuciones, hacer referencia a

la esencia primordial de la obligacin que llevan implcita.

Realmente toda contribucin implica deber y todo deber, es una obligacin. La antigua
definicin romana de obligacin que expresa, obligatio est juris vinculum quo necessitate
astringirmur alicujus salvedae rei secumdum nostral civitatis jura1 no debe aceptarse entre
nosotros.
La obligacin no es un vnculo, sino que produce un vnculo; es decir: el vnculo es una
consecuencia de la obligacin. Ese vnculo relaciona al acreedor y al deudor, por necesidad
de la naturaleza de la obligacin.

Claro que como consecuencia de toda obligacin surge un vnculo; lo que hoy llamamos el
vnculo obligacional, que relaciona al sujeto activo con el sujeto pasivo; vnculo que se
extingue al desaparecer la obligacin; pero la obligacin no es el vnculo.

La obligacin es un deber; un deber de dar, hacer o no hacer, que tiene el ente deudor con
el acreedor. As, la obligacin fiscal es el deber que el responsable fiscal tiene en favor del
fisco, que es quien tiene el derecho de exigir se cumpla.

No slo se habla del deber de los sujetos pasivos, pues el enunciado de las obligaciones
fiscales no se agota aludiendo slo al de pagar contribuciones, ya que, adems de los
sujetos pasivos, existen otros responsables fiscales, que la ley menciona a cada paso.

Por lo anterior, el estudio de la obligacin fiscal no puede reducirse a hacer mencin del
deber de pagar las contribuciones, ya que existen otras de entidades que para ello, no
necesariamente se observan como sujetos pasivos.

De acuerdo con lo anterior, no se considera adecuado el concepto con que Rojina Villegas
inicia el tomo quinto de su obra, Derecho mexicano, denominado Obligaciones en el
volumen I; concepto que en virtud de su general aceptacin por nuestros estudiosos, se
transcribe; dice as el autor: "Tradicionalmente se ha definido la obligacin como un
vnculo jurdico por virtud del cual una persona denominada deudor, se encuentra
constreida jurdicamente a ejecutar algo en favor de otra persona, llamada acreedor".2

La definicin transcrita es ms deficiente que la dictada por el derecho romano, y en ella se

incurre en otro error; se limita el deber a personas.

Por lo que ve al concepto aportado por el derecho romano, creo que vale la pena recordar
que en el lenguaje de aquellas gentes, frecuentemente se utilizaban expresiones influidas
por las formas literarias, y una de esas formas era, como hoy, aludir al efecto mencionando
la causa; tradicin que nosotros no aceptamos cuando nos referimos en forma tcnica al
derecho.

As que no es de aceptarse que se llame vnculo a lo que es un deber en que se origina el

vnculo.

El otro aspecto que, especialmente en materia fiscal, no es de aceptarse en el concepto

transcrito, es que en esta materia no es necesario hablar de la existencia de personas, fsicas
o morales, para hacerlas sujetos pasivos de la obligacin, sino que es suficiente la
existencia de un patrimonio, aun sin titular, para considerar como elemento del mismo, la
obligacin fiscal.
Para el propsito del estudio de la obligacin fiscal, y pienso que para cualquier otro, por
patrimonio debe entenderse un acervo de bienes y obligaciones apreciables en dinero,
organizados recprocamente para un propsito, expresado o no, voluntariamente.

Es de aclararse que el concepto que se critica no es exclusivo del jurista mexicano, y que al
mismo formulo la crtica expresada, porque la falta de la aclaracin del aludido concepto da
origen a diversas distorsiones y dificultades en la explicacin de la aplicacin de las
obligaciones fiscales.

El concepto vertido de patrimonio es del llamado "afectacin", que como se recordar, no

implica la existencia de titular, como errneamente se hace cuando se alude al llamado
"personalidad".

Si para que el fisco pudiese hacer efectivo el crdito fiscal, y an para que ste existiese,
fuera necesaria la presencia de personas, seguramente que en muchos casos en que es
evidente que se ha dado el llamado hecho generador, no se podra hacer efectivo el derecho
a cobrar la contribucin relativa.

La reflexin anterior trae aparejado el estudio de la naturaleza del hecho generador del
crdito fiscal, que suele atribuirse a personas.

Como es sabido, el hecho generador es esa situacin jurdica o de hecho prevista para la
ley, para que nazca la obligacin de pagar la contribucin que como consecuencia de la
misma se produzca, y a que se refiere el artculo 6o. de nuestro Cdigo Fiscal de la
Federacin. Este punto deseo exponerlo posteriormente.

Del error de atribuir la obligacin a personas, ha surgido otro error de nuestra legislacin
fiscal federal; el de exigir la existencia de las mismas para que nazca la obligacin de pagar
las contribuciones; y como las entidades federativas siguen los lineamientos de las leyes
fiscales federales para formular las suyas, el error se repite en estas legislaciones.

El origen del error lo encontramos en el Cdigo Fiscal de la Federacin, que en el artculo

primero indica:

Las personas fsicas y las morales estn obligadas a contribuir para los gastos pblicos
conforme a las leyes fiscales respectivas; las disposiciones de este Cdigo se aplicarn en
su defecto y sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados internacionales de que Mxico sea
parte. Slo mediante ley podr destinarse una contribucin a un gasto pblico especfico.

El error del Cdigo se reitera en las otras leyes del sistema; as la Ley del Impuesto sobre la
Renta, en el artculo lo. dice: "Las personas fsicas y las morales estn obligadas al pago del
Impuesto sobre la Renta en los siguientes casos"; como en el Cdigo Fiscal y en la Ley del
Impuesto sobre la Renta, las otras leyes fiscales federales, siempre se atribuye la obligacin
de pagar contribuciones a personas fsicas o morales; circunstancia criticable, pues no es
necesaria personalidad para que haya hecho generador.
En todas las leyes fiscales locales que conozco se da el mismo error a que vengo aludiendo.

CONTENIDO DE LA OBLIGACIN FISCAL

Hablar de contenido de la obligacin fiscal es aludir a objetos de la misma. La obligacin

fiscal, como cualquiera otra, puede tener como objeto dar, hacer o no hacer.

En esta obligacin, el objeto ms frecuente y en torno del cual existen y han de cumplirse
las otras, es el de dar; dar o entregar al acreedor fiscal el dinero, cuya cantidad arroja el
clculo de la contribucin respectiva.

No porque la entrega de cantidades al fisco, en pago de la obligacin fiscal que ha de hacer

el contribuyente, constituya el ms frecuente objeto de esta obligacin, carecen de inters o
son infrecuentes los otros objetos obligacionales, pues aparejada con la responsabilidad de
cubrir el importe de la obligacin fiscal, existen conductas activas o pasivas a cargo de los
responsables fiscales.

Cmo cumplir adecuadamente la obligacin de cubrir con exac-titud el impuesto de una

empresa, si no se lleva una contabilidad que se ajuste a las reglas legales?

Cmo controlar a los contribuyentes el fisco, si aqullos no se inscriben en el padrn

relativo?

Cmo perseguir los delitos fiscales, si el fisco no contase con la colaboracin de personas
o instituciones que le permitan reunir los elementos en que funde su denuncia o su
querella?

En todos estos casos y en otros muchos, es obligacin de quienes tengan en sus manos la
posibilidad de auxiliar al fisco, que le proporcionen la colaboracin que ste requiere para
cumplir su funcin de organizar y mantener una hacienda pblica suficiente.

En otros casos, la obligacin de los responsables fiscales es de omisin; omisin de

colaboracin con los defraudadores fiscales; omisin de conductas generales que
perjudiquen la operacin adecuada del fisco, etctera.

IV. LOS ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN FISCAL

Toda obligacin requiere de elementos, sin los cuales no existe; esos elementos son el
sujeto y el objeto.

No es de aceptarse, segn indirectamente queda apuntado, que el vnculo obligacional se

considere elemento, pues es un efecto del deber del deudor para con el acreedor.

V. LOS SUJETOS DE LA OBLIGACIN FISCAL

Como en toda obligacin, en la fiscal se dan un sujeto activo, o acreedor, y un sujeto pasivo
o deudor, solamente que estos elementos tienen caracteres especiales en esta obligacin.
Sabido es que la obligacin se contrae por voluntad o por disposicin legal; mas en la
materia fiscal, lo normal es que la obligacin tenga su origen en la ley. Por ley se obliga
quien realiza el hecho generador del crdito fiscal a cubrir el importe de la contribucin
respectiva, y por ley nace el derecho del Estado de cobrarla; realmente en esta obligacin
poco opera la voluntad para que la misma se cause; as el acreedor lo es porque la ley lo
marca, y el deudor igualmente.

No podra ser de otra manera el nacimiento de esta relacin, pues seguramente que sera
muy rara la circunstancia en que una persona o institucin voluntariamente se convirtiese
en deudora, sin lograr una contraprestacin que slo a su inters beneficiase.

Adems, los sujetos de esta relacin obligacional existen y actan de manera diversa a
como lo haran, si su relacin fuese de derecho privado.

En relacin con lo indicado, habr que decir que en esta materia, para el acreedor es
derecho cobrar las contribuciones, pero tambin obligacin hacerlo.

El sujeto activo de esta relacin no puede dejar de cobrar las contribuciones, pues ello le
impedira subsistir, y el Estado no puede renunciar a su existencia, ya que la misma
representa la vida social, que no le pertenece.

Cuando los gobernantes reciben y aceptan el mandato del pueblo, se crea un compromiso
de los mismos, de hacer efectivo el derecho; funcin que justifica la existencia del Estado-
gobierno.

A la mencionada funcin no se puede renunciar, sino en casos verdaderamente

excepcionales; lo contrario creara una situacin de inseguridad, perjudicial para el pueblo.
El pueblo necesita un gobierno que d cumplimiento al compromiso que han contrado sus
rganos humanos, de dar seguridad a la vida en sociedad.

Los hombres que por voluntad han aceptado el encargo de gobernar, no pueden dejar de
cumplir su compromiso; y como para cumplir esa obligacin contrada necesitan elementos
econmicos, esos elementos los han de obtener de los beneficiarios de tal labor: y como
estos beneficiarios, seguramente que no obstante que son responsables de la existencia del
Estado (ya que ellos han hecho gobernantes a los elementos humanos que lo integran), no
aportarn voluntariamente el dinero que haga posible la funcin gubernamental, aquel,
investido de soberana, deber obligar a que aporten ese dinero que necesita para regirlos.

As, para el sujeto activo de las contribuciones, es derecho y obligacin cobrarlas.

Nuestra Constitucin federal, en el artculo 28, indica que no se puede exentar del pago de
impuestos. Lo sealado es motivo de ms o menos prolongada reflexin, que de ser posible,
se har en prrafos posteriores. En este momento slo procede aludir que para el Estado, el
cobro de las contribuciones constituye ineludible obligacin estatal.
En el derecho privado, el acreedor puede renunciar al cobro de sus crditos, salvo casos de
excepcin justificados por la ley; pero como la voluntad del Estado es la ley, ste, en
cumplimiento del principio de legalidad, debe hacer lo que la misma le ordena.

Adems del precepto constitucional citado, la ley ordinaria reitera que en ningn caso las
autoridades fiscales pueden liberar del pago de los crditos fiscales, salvo las excepciones
establecidas en la misma ley.

Las excepciones mencionadas se encuentran en diversas leyes de la materia, debidamente

justificadas; pero no debe dejar de pensarse que slo esas excepciones expresadas en la ley
existen, pues, como queda dicho, el Estado fisco no podr hacer sino lo que la ley establece.

Tambin, el sujeto pasivo de la relacin tributaria tiene caracteres que lo distinguen de

otros obligados.

En casi todos los libros de materia fiscal existe una expresin que se ha convertido en
vulgar, de tal manera que hasta los legos de estos conocimientos suelen emplear: se dice
que esta obligacin es ex lege.

Lo anterior quiere decir que, salvo los casos de verdadera y rara excepcin, la obligacin
fiscal se origina en disposicin legal; y, como queda expresado, no podr ser de otra
manera, pues nadie desea entregar el dinero para integrar fondos con que se pagarn
servicios que en muchos casos no le benefician.

Por lo anterior, ha sido necesario que nuestra Constitucin haya establecido la obligacin
de los mexicanos de contribuir para los gastos pblicos.

Cuando nuestro Constituyente emple la palabra "mexicano", no slo quiso aludir a

personas que ostentasen la nacionalidad mexicana, sino a todos los que recibiesen, o
pudiesen recibir el beneficio de la accin de gobernar, "as de la Federacin, como del
Distrito Federal o del Estado y municipio en que residan", o en que tengan su fuente de
ingreso, o realicen las actividades previstas por las leyes de esta materia.

No es necesario la voluntad de quien se convierte en contribuyente, para que ste se obligue

a serlo; es suficiente que se ubique en la circunstancia que la ley considera hecho generador
del crdito fiscal, para que su obligacin surja; la obligacin nace de la ley.

Es tan importante el deber de contribuir para los gastos pblicos, que si el obligado no lo
hace espontneamente, el Estado debe aplicar su facultad econmico-coactiva para cobrarle
por la fuerza.

Sabido es de los conocedores del derecho fiscal que la aplicacin de la facultad econmico-
coactiva se realiza mediante el procedimiento administrativo de ejecucin; y hay ms al
respecto, el no cumplimiento de la obligacin fiscal constituye infraccin que el fisco
castiga con multa; y si el no cumplimiento implica delito, el sujeto activo dispone del
derecho para pedir que se aplique la ley penal relativa para que el violador de la misma sea
castigado por la autoridad judicial.

La obligacin del sujeto pasivo de esta relacin tributaria, observada desde el punto de vista
del Estado, constituye el crdito fiscal; y el crdito fiscal se compone de la suerte principal
ms los accesorios; por lo que la obligacin de este sujeto no se agota pagando slo suerte
principal.

VI. CAPACIDAD PARA SER SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO

Segn se ha apuntado, no es necesaria capacidad jurdica para ser sujeto del impuesto; ello
es evidente, pues algunas veces, como luego se ver, la circunstancia que da origen a la
obligacin de pagar el impuesto, puede ser un hecho jurdico, y los hechos jurdicos no slo
pueden ser producto de conductas de personas, sino an de la accin de la naturaleza, segn
el artculo 6o. del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Con apoyo en la razn anterior, hemos criticado juntamente con el artculo 1o. del Cdigo
Fiscal Federal, todos aquellos de otras leyes, que como el mencionado, indican que son
sujetos pasivos del impuesto, personas fsicas o morales, pues con frecuencia la obligacin
de pagar una contribucin no es a cargo de una persona, sino del activo de un patrimonio
sin titular, o patrimonio afectacin.

Muchas veces se da el hecho generador del crdito fiscal, sin la intervencin de personas, y
sin que ni siquiera haya un titular de acervos econmicos donde el activo y el pasivo se han
organizado, o estn de tal manera organizados, que el pasivo existe con relacin del activo,
al cargo del cual es.

As, la nica capacidad para ser sujeto pasivo contribucional es la llamada tributaria, que
ms que capacidad, es consecuencia de que se haya producido el hecho generador del
crdito fiscal.

VII. EL ESTADO SUJETO PASIVO DE LAS CONTRIBUCIONES

Puesto que el Estado es el acreedor del crdito fiscal, se podra pensar que no ha de pagar
contribuciones, mas razones diversas lo convierten en sujeto deudor y responsable de las
mismas.

En esas diversas razones se ha apoyado el legislador, para establecer al Estado la obligacin

de pagar las contribuciones, y de cumplir otros deberes de carcter fiscal.

El artculo 1o. del Cdigo Fiscal de la Federacin indica: "La Federacin queda obligada a
pagar contribuciones nicamente cuando las leyes lo sealen expresamente".

Luego, el artculo 3o. de la Ley de Impuestos al Valor Agregado dice en el artculo 3o.:
La Federacin, el Distrito Federal, los Estados, los Municipios, los organismos
descentralizados, las instituciones y asociaciones de beneficencia privada, las sociedades
cooperativas o cualquiera otra persona, aunque conforme a otras leyes o decretos no causen
impuestos federales o estn exentos de ellos, debern aceptar la traslacin a que se refiere el
artculo primero y, en su caso, pagar el Impuesto al Valor Agregado y trasladarlo, de
acuerdo con los preceptos de esta ley.

La Federacin, el Distrito Federal, los Estados, los Municipios, as como sus organismos
descentralizados y las instituciones pblicas de seguridad social, tendrn la obligacin de
pagar el impuesto nicamente por los actos que realicen, que no den lugar al pago de
derechos federales.

Es razonable lo indicado por este artculo 3o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
pues si el Estado no acepta el traslado del gravamen de este impuesto, seguramente no
existira proveedor de aquellos bienes, cuya venta amerita el pago del mismo, que quisiere
operar con aqul.

Sin la traslacin del gravamen de este impuesto, por parte del Estado, este ente debera
absorber el gravamen, pues l, como enajenante de bienes, s est obligado a enterar esta
contribucin.

El segundo prrafo del artculo del Impuesto al Valor Agregado, que se ha transcrito, es
obscuro o carente de tcnica jurdico-fiscal, pues recurdese que quien paga o entera este
impuesto es el sujeto pasivo, que, segn la letra del artculo 1o. de esta ley, es el enajenante
de bienes (pues el hecho generador en la enajenacin) y no quien los adquiere, ya que ste,
si bien sufre el gravamen, en atencin al traslado, no es el sujeto pasivo de la contribucin.

En relacin con este aspecto, y sin profundizar en la discusin, sostengo que el Impuesto al
Valor Agregado en Mxico es un impuesto a la enajenacin y no al consumo. Lo anterior se
desprende de la letra del citado artculo 1o. de la ley.

En otros casos, por circunstancias diversas, el Estado ha de pagar contribuciones, pues lo

contrario traera consecuencias perjudiciales a terceros; supongamos, por ejemplo, que una
empresa estatal, de las que an existen, ha de realizar operaciones iguales a las de
particulares, por las que stos pagan impuestos. Si en el ejemplo indicado, el Estado no
tuviere que pagar el impuesto, seguramente que se colocara en situacin de privilegio que
dejara en desventaja al empresario privado; ello en detrimento no slo de ste, sino de la
economa conjunta.

VIII. OTRAS OBLIGACIONES FISCALES

En el estudio de las obligaciones fiscales debe distinguirse entre responsables fiscales y

sujetos pasivos.
Es responsable fiscal toda entidad a la que la ley fiscal seala una obligacin, y es sujeto
pasivo el responsable fiscal que en virtud de ubicarse en el hecho generador, ha de cubrir la
contribucin relativa.

As tenemos dos tipos de responsables y, consecuentemente, dos tipos de obligados.

En las diversas leyes fiscales aparecen estos dos tipos de obligados, inclusive como antes
ha quedado apuntado, muchas veces, en virtud del desdoblamiento de la obligacin fiscal,
acontece que el mismo ente es responsable fiscal y sujeto pasivo de la relacin
contribucional.

Se discute si no implica violacin de garanta constitucional, el que entidades o personas

que no han realizado, o no se han colocado en el hecho generador del crdito fiscal, sean
obligadas por una ley secundaria a realizar actividades en favor del fisco, sin recibir
retribucin.

A lo anterior ha de contestarse que el artculo 31 de la Constitucin Federal obliga "a

contribuir para los gastos pblicos", y que cualquiera de los actos u omisiones que para ello
colaboren es una contribucin.

En la forma indicada, no slo quien se ubica en el hecho generador directo del crdito fiscal
tiene una obligacin de esa naturaleza, sino todo aquel al que la ley seala conducta u
omisin relacionados con lo fiscal, deber cumplir.

Las obligaciones de los responsables fiscales son de diversa ndole; as, en general, todos
estamos obligados a cooperar con el fisco, siempre de acuerdo con una autntica ley, para
que el mismo cumpla a satisfaccin con la funcin que le tiene atribuida la ley.

Como ejemplo de las formas de colaboracin con el fisco, de los responsables fiscales,
podemos referirnos a la retencin y entero de contribuciones a cargo de terceros, que tienen
quienes utilizan servicios subordinados, o bien que contratan con algunos sujetos pasivos
extranjeros.

Otro frecuente caso de colaboracin con el fisco se da cuando se est llevando a cabo la
determinacin presuntiva de contribuciones; caso en el cual todas las personas, en alguna
forma relacionadas por negocios con la persona a quien se hace la determinacin, estn
obligadas a aportar datos o elementos para que la autoridad cumpla su funcin. La
traslacin del gravamen en los casos de Impuesto al Valor Agregado y el entero de esta
contribucin, es tambin ejemplo de colaboracin. Llevar contabilidad de acuerdo con la
ley; dar de alta en el Registro Federal de Contribuyentes a sus trabajadores el empresario;
dictaminar por contador autorizado el estado fiscal de los negocios, y otras muchas formas
ms existen de colaboracin, que los responsables fiscales han de proporcionar al fisco,
obligatoriamente.

Derechos y obligaciones de los contribuyentes

 DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIUBYENTES

DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES

Son derechos de los contribuyentes:

I. Recibir de la autoridad fiscal orientacin y asistencia gratuitas, para el cumplimiento de sus

obligaciones fiscales.
II. Recibir de la autoridad fiscal, en los trminos del Cdigo Financiero del Estado de Mxico
y Municipios, la respuesta que proceda, respecto de las solicitudes presentadas para:

La exencin o la bonificacin de contribuciones y sus accesorios.

La devolucin o compensacin de contribuciones y sus accesorios.
La prescripcin y la cancelacin de contribuciones y sus accesorios.
La declaracin de caducidad de las facultades de la autoridad.
La autorizacin del pago mediante prrroga o parcialidades para regularizar su
situacin fiscal.

III. Presentar declaraciones complementarias.

IV. Recibir de la autoridad fiscal el comprobante del pago de sus contribuciones.
V. Corregir su situacin fiscal con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin que
lleven a cabo las autoridades.
VI. Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en los que sea parte.
VII. Recibir de las autoridades fiscales estatales en el inicio del ejercicio de sus facultades de
comprobacin, la Carta de Garantas del Contribuyente Auditado Estatal.
VIII. Los dems que Cdigo Financiero del Estado de Mxico y Municipios y otros
ordenamientos sealen.
OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES

Artculo 47.- Son obligaciones de los contribuyentes:

I. Inscribirse en los registros fiscales en un plazo que no exceder de treinta das a partir de la
fecha en que se genere la obligacin fiscal, utilizando las formas oficiales.

Tratndose del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos, inscribir el vehculo en el

padrn vehicular de la entidad, dentro de los treinta das siguientes contados a partir de la
fecha de adquisicin, as como realizar todos aquellos trmites de control vehicular que
modifiquen y actualicen el registro del vehculo, conforme a los procedimientos y requisitos
que establezca la Secretara.

II. Tramitar la baja del vehculo del padrn vehicular de la entidad, en caso de siniestro que
derive en prdida total del vehculo, robo, deje de ser el propietario, tenedor o usuario, en un
trmino que no exceda de treinta das a partir de que ocurra el evento. La presentacin del
aviso no libera de contribuciones pendientes de pago.
III. Realizar el trmite de cambio de propietario del vehculo, en un trmino que no exceda de
treinta das posteriores a la adquisicin del mismo.

IV. Sealar el domicilio fiscal en el que realicen actividades que generen obligaciones fiscales
que ser nico para aquellos contribuyentes que cuenten con una o ms sucursales e informar
de los cambios a ste. Cuando en las formas de declaracin se prevea el sealamiento de
cambio de domicilio fiscal y as se manifieste, se considerar presentado el aviso a que se
refiere este artculo al presentar dicha declaracin ante la autoridad recaudadora
correspondiente.

V. Consignar en las declaraciones, manifestaciones y avisos previstos en este Cdigo, la clave

de registro asignada por la autoridad fiscal.

VI. Declarar y en su caso, pagar los crditos fiscales en los trminos que disponga este
Cdigo.

VII. Firmar las declaraciones, manifestaciones y avisos previstos por este Cdigo, bajo
protesta de decir verdad.

VIII. Proporcionar en su domicilio fiscal o en las oficinas de la autoridad fiscal, dentro del
plazo fijado para ello, los datos, informes y dems documentacin relacionada con el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales, as como permitir que los visitadores obtengan
copias de la misma para su cotejo y certificacin.

IX. Lleva un registro en que se identifique el cumplimiento de cada una de sus obligaciones
fiscales, que permita a la autoridad iscal ejercer sus facultades de comprobacin, cuando
realicen actividades empresariales.

X. Conservar en su domicilio fiscal la documentacin comprobatoria del cumplimiento de

obligaciones fiscales, durante el perodo de cinco aos, contados a partir de la fecha en que se
presentaron o debieron haberse presentado las declaraciones o avisos.

El plazo para conservar la documentacin respecto de aquellos conceptos en los cuales se

hubiese promovido algn medio de defensa, se computar a partir de la fecha en la que quede
firme la resolucin correspondiente.

XI. Facilitar a las autoridades catastrales y fiscales el ejercicio de sus facultades de

comprobacin, cobro y los trabajos para la instalacin de instrumentos de medicin.

XII. Proporcionar a las autoridades fiscales, cuando as se lo soliciten, la informacin sobre

sus clientes y proveedores, as como aquella relacionada con su contabilidad que tengan en los
medios o registros electrnicos.

XIII. Presentar los avisos que modifiquen los datos declarados o la situacin fiscal del
contribuyente para efectos de su registro, de acuerdo a los siguientes supuestos:
A). Cambio o correccin de nombre, denominacin o razn social.
B). Cambio de rgimen de capital o se transforme en otro tipo de sociedad.
Tratndose de personas jurdico-colectivas, para tales efectos debern exhibir el instrumento
pblico en que conste dicha modificacin.
C). Cambio de domicilio fiscal o actualizacin de datos relativos a ste.
D). Suspensin de actividades.
E). Reanudacin de actividades.
F). Actualizacin de obligaciones.
G). Baja de actividades.
H). Apertura y cierre de sucursales.
1). Inicio liquidacin.
J). Apertura de sucesin.
K). Cancelacin en el Registro Estatal de Contribuyentes por:

1. Liquidacin de la sucesin.
2. Defuncin.
3. Liquidacin total del activo.
4. Escisin de sociedades.
5. Fusin de sociedades.
6. Cambio de residencia a otra entidad federativa.

L). Inicio de procedimiento de concurso mercantil.

Los avisos a que refiere el presente artculo, se presentarn en un plazo que no exceda de diez
das hbiles contados a partir de la fecha en que se d el supuesto jurdico o el hecho que los
motiven, en las formas y cumpliendo con los requisitos que se establezcan por las autoridades
fiscales en los medios impresos o electrnicos oficiales que correspondan.

Cuando no se presenten en el plazo referido, surtirn sus efectos a partir de la fecha en que
sean presentados.

En el caso de suspensin de actividades se deber sealar un domicilio fiscal para efecto del
cumplimiento de sus obligaciones fiscales.

En el caso de cambio de domicilio fiscal una vez iniciadas las facultades de comprobacin
con el contribuyente, sin que se le haya notificado la resolucin a que se refiere el penltimo
prrafo de las fracciones I y III del artculo 48 de este Cdigo, el contribuyente deber
presentar el aviso de cambio de domicilio con cinco das de anticipacin a tal situacin. La
autoridad fiscal podr considerar como domicilio fiscal del contribuyente aqul en el que se
verifique alguno de los supuestos establecidos en el artculo 22 de este Cdigo.

XIV. Dictaminar la determinacin y pago del Impuesto sobre Erogaciones por

Remuneraciones al Trabajo Personal por medio de Contador Pblico autorizado, en los
trminos de este Cdigo y de conformidad con las reglas de carcter general que al efecto
expidan las autoridades fiscales.

XV. Entregar constancias de retencin, en caso de estar obligado conforme a las disposiciones
de este Cdigo.

XVI. Dictaminar la determinacin de la base del Impuesto Predial conforme a las tablas de
valores unitarios de suelo y construcciones publicadas en el Peridico Oficial "Gaceta del
Gobierno" del Estado de Mxico, de conformidad con este Cdigo y las dems disposiciones
que se expidan para tal efecto.

XVII. Las dems que establezca este Cdigo.

En el mbito municipal, las personas fsicas o jurdicas colectivas que en trminos de este
Cdigo no estn obligadas a pagar contribuciones y realicen por s o por interpsita persona
actividades industriales, mercantiles, comerciales o de prestacin de servicios, de forma fija,
semifija, temporal o permanentemente, estarn obligadas a registrarse dentro de un plazo que
no exceder de 30 das a partir de que inicien funciones, ante la tesorera municipal o la
autoridad que el ayuntamiento designe para efectos de ser dados de alta en el padrn
correspondiente, obteniendo as su certificado de funcionamiento.
El registro a que se refiere la fraccin IX de este artculo incluir los registros contables,
cuentas especiales, documentos y papeles de trabajo que realicen o lleven los contribuyentes
aun cuando no sean obligatorios, los libros y registros sociales a que obliguen las
disposiciones fiscales de este Cdigo y otras leyes, los cuales se consideran que forman parte
de la contabilidad de los contribuyentes.
En los casos en los que las dems disposiciones de este Cdigo hagan referencia a la
contabilidad, se entender que la misma se integra por los registros contables, cuentas
especiales, documentos, papeles de trabajo, libros y registros sociales sealados en el prrafo
precedente, por los equipos y sistemas electrnicos de registro fiscal y sus registros as por la
documentacin comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de haber
cumplido con las disposiciones fiscales.

Facultades de las autoridades fiscales

Artculo 67.
-
Las facultades de las autoridades fiscales para determinar las
contribuciones o
aprovechamientos omitidos y sus accesorios, as como para
imponer sanciones por infracciones a las
disposiciones fiscales, se extinguen en el plazo de cinco aos
contados a pa
rtir del da siguiente a
aqul en que:
I.
Se present la declaracin del ejercicio, cuando se tenga obligacin
de hacerlo.
Tratndose de contribuciones con clculo mensual definitivo, el
plazo se computar a
partir de la fecha en que debi haberse
presentado la informacin que sobre estos
impuestos se solicite en la declaracin del ejercicio del impuesto
sobre la renta. En estos
casos las facultades se extinguirn por aos de calendario
completos, incluyendo aquellas
facultades relacionadas con la e
xigibilidad de obligaciones distintas de la de presentar la
declaracin del ejercicio. No obstante lo anterior, cuando se
presenten declaraciones
complementarias el plazo empezar a computarse a partir del da
siguiente a aqul en
que se presentan, por lo
que hace a los conceptos modificados en relacin a la ltima
declaracin de esa misma contribucin en el ejercicio.
II.
Se present o debi haberse presentado declaracin o aviso que
corresponda a una
contribucin que no se calcule por ejercicios o a part
ir de que se causaron las
contribuciones cuando no exista la obligacin de pagarlas mediante
declaracin.
III.
Se hubiere cometido la infraccin a las disposiciones fiscales; pero
si la infraccin fuese
de carcter continuo o continuado, el trmino correr
a partir del da siguiente al en que
hubiese cesado la consumacin o se hubiese realizado la ltima
conducta o hecho,
respectivamente.
IV. Se levante el acta de incumplimiento de la obligacin
garantizada, en un plazo que no
exceder de cuatro meses,
contados a partir del da siguiente al de la exigibilidad de las
fianzas a favor de la Federacin constituidas para garantizar el
inters fiscal, la cual ser
notificada a la afianzadora.
El plazo a que se refiere este artculo ser de diez aos, cuando e
l contribuyente no haya
presentado su solicitud en el Registro Federal de Contribuyentes, no
lleve contabilidad o no la
conserve durante el plazo que establece este Cdigo, as como por
los ejercicios en que no presente
alguna declaracin del ejercicio, es
tando obligado a presentarlas, o no se presente en la declaracin
del impuesto sobre la renta la informacin que respecto del
impuesto al valor agregado o del
impuesto especial sobre produccin y servicios se solicite en dicha
declaracin; en este ltimo c
aso, el
plazo de diez aos se computar a partir del da siguiente a aqul
en el que se debi haber presentado
la declaracin sealada. En los casos en los que posteriormente el
contribuyente en forma
espontnea presente la declaracin omitida y cua
ndo sta no sea requerida, el plazo ser de cinco
aos, sin que en ningn caso este plazo de cinco aos, sumado al
tiempo transcurrido entre la fecha
en la que debi presentarse la declaracin omitida y la fecha en la
que se present espontneamente,
ex
ceda de diez aos. Para los efectos de este artculo las
declaraciones del ejercicio no comprenden las
de pagos provisionales.

En los casos de responsabilidad solidaria a que se refiere el artculo

26, fracciones III, X y XVII
de este Cdigo, el plazo ser
de cinco aos a partir de que la garanta del inters fiscal resulte
insuficiente.
El plazo sealado en este artculo no est sujeto a interrupcin y
slo se suspender cuando se
ejerzan las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales
a que
se refieren las fracciones II,
III y IV del artculo 42 de este Cdigo; cuando se interponga algn
recurso administrativo o juicio; o
cuando las autoridades fiscales no puedan iniciar el ejercicio de sus
facultades de comprobacin en
virtud de que el contr
ibuyente hubiera desocupado su domicilio fiscal sin haber
presentado el aviso
de cambio correspondiente o cuando hubiere sealado de manera
incorrecta su domicilio fiscal. En
estos dos ltimos casos, se reiniciar el cmputo del plazo de
caducidad a partir
de la fecha en la que
se localice al contribuyente. Asimismo, el plazo a que hace
referencia este artculo se suspender en
los casos de huelga, a partir de que se suspenda temporalmente el
trabajo y hasta que termine la
huelga y en el de fallecimiento de
l contribuyente, hasta en tanto se designe al representante legal de
la sucesin. Igualmente se suspender el plazo a que se refiere este
artculo, respecto de la sociedad
que teniendo el carcter de controladora consolide su resultado
fiscal en los trmin
os de lo dispuesto
por la Ley del Impuesto sobre la Renta, cuando las autoridades
fiscales ejerzan sus facultades de
comprobacin respecto de alguna de las sociedades que tengan el
carcter de controlada de dicha
sociedad controladora.
El plazo de caducid
ad que se suspende con motivo del ejercicio de las facultades de
comprobacin antes mencionadas inicia con la notificacin de su
ejercicio y concluye cuando se
notifique la resolucin definitiva por parte de la autoridad fiscal o
cuando concluya el plazo q
ue
establece el artculo 50 de este Cdigo para emitirla. De no emitirse
la resolucin, se entender que
no hubo suspensin.
En todo caso, el plazo de caducidad que se suspende con motivo
del ejercicio de las facultades
de comprobacin, adicionado con el
plazo por el que no se suspende dicha caducidad, no podr
exceder de diez aos. Tratndose de visitas domiciliarias, de
revisin de la contabilidad en las oficinas
de las propias autoridades o de la revisin de dictmenes, el plazo
de caducidad que se susp
ende con
motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin, adicionado
con el plazo por el que no se
suspende dicha caducidad, no podr exceder de seis aos con seis
meses o de siete aos, segn
corresponda.
Las facultades de las autoridades fiscales
para investigar hechos constitutivos de delitos en
materia fiscal, no se extinguirn conforme a este Artculo.
Los contribuyentes, transcurridos los plazos a que se refiere este
Artculo, podrn solicitar se
declare que se han extinguido las facultades d
e las autoridades fiscales

A.- De asesoramiento y orientacin, Arts. 33, 34, 37, 38 y 131 del Cdigo
Fiscal de la Federacin.

B.- De comprobacin, Arts. 42, 48, 51, 53 al 68 del Cdigo Fiscal de la

Federacin.

-Revisin de declaraciones por errores aritmticos.- 42, fraccin I

-Revisin de documentos.- conocida como de gabinete o de escritorio.- 42,

fraccin II, 46-A, 48 y 51
Revisin mediante visita domiciliaria.- 42, fraccin III, 43, 44, 45, 46, 46-A,
50, 63 y 65.

Revisin de Dictamen.- 42, fracciones II, IV y ltimo prrafo, 46-A, 48 y 51;

as como 55 y 56 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Revisin de comprobantes y avisos fiscales, as como de la debida legalidad de

la propiedad o posesin de mercancas; y la verificacin de marbetes y
precintos de envases y recipientes que contengan bebidas alcohlicas .- 42,
fraccin V, y 49.

Prctica de Avalos.- 42, fraccin VI, y 175; 4 del Reglamento del Cdigo
Fiscal de la Federacin, y de manera supletoria, artculos 750 a 789 del Cdigo
Civil Federal.

Requerimiento de informes y documentos a otras autoridades y fedatarios

pblicos.- 42, fraccin VII.

Revisin y obtencin de pruebas para formular denuncia, querella o

declaratoria de perjuicio fiscal ante ministerio pblico, equivalente a valor
probatorio de indagatoria de polica judicial. 48, fraccin VIII.

C.- De liquidacin, Arts. 51, 63, 65 y 144 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

D.- De ejecucin, Arts. 141, fraccin V, 145, 151 y subsecuentes del Cdigo
Fiscal de la Federacin. Embargo en la va administrativa, precautorio o de
efectividad de cobro.
E.- De condonacin, Arts. 33-A, 36 segundo prrafo, 39 y 74 del Cdigo Fiscal
de la Federacin (Todas son facultades discrecionales)

F.- De verificacin para iniciar acciones penales, declarar perjuicios fiscales y

en su caso querellarse (denuncia penal por delito patrimonial fiscal), Arts. 42
fraccin VIII., 42 A, 53, 54 al 63; fracciones I, II Y III, 93, 94, 98 Y 100 del
Cdigo Fiscal de la Federacin.

Hay que tener presente que las autoridades fiscales, slo ejercen facultades y
se limitan por lo que las leyes les confieran, (no ejercen derechos u
obligaciones), es decir, la autoridad no puede hacer mayores cosas que las
autorizadas o concedidas por las leyes.- sus facultades se pueden ejercer de
manera discrecional o de manera reglada segn lo contemple la disposicin
facultativa que cumpla los requisitos de legalidad por cuanto a motivacin y
fundamentacin, tanto respecto de su competencia material y territorial, como
de la causa por la que se emite un acto de autoridad a cargo de los
gobernados o contribuyentes.
Bibliografa

http://www.soyconta.mx/la-importancia-del-codigo-fiscal-de-la-federacion-en-la-actividad-
economica/

https://sfpya.edomexico.gob.mx/recaudacion/asistencia/DerechosObligaciones.jsp?a=3

https://revistas.juridicas.unam.mx/index.php/derecho-comparado/article/view/3515/4182

http://www.sat.gob.mx/adeudosfiscales/Ayuda/SimuladorUnico/Articulo%2067.pdf