Castillollanos Sandra

TESIS UNITRU Biblioteca Digital.
Oficina de Sistemas e Informtica - UNT
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE ECONOMA
EL PROCESO DE FORMALIZACIN DEL DEUDOR TRIBUTARIO

EN EL CENTRO COMERCIAL ZONA FRANCA, REALIZADA POR
SUNAT-INTENDENCIA REGIONAL DE LA LIBERTAD, Y SU
INFLUENCIA EN LA REDUCCIN DE LA EVASIN DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 2012-2014
TESIS
Para Obtener el Ttulo Profesional de:
ECONOMISTA
AUTOR : BR. CASTILLO LLANOS SANDRA PAMELA
ASESOR : Dr RODRIGUEZ RODRIGUEZ ENRIQUE
TRUJILLO PER
2015
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma
licencia 2.5 Per. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA ACADEMICO PROFES IONAL DE ECONOMIA
Trulillo. 29 de Agosto de|2014.
ViStO CICXPCdiENtC N" 3953-2014 SObTC APROBACION DE PLAN

DE TESIS Y NOIVBRAMIENTO DE PROFESOR ASESOR,
presentado por el alumno (a) CASTILLo LLANoS SANDRA PAMELA cOn matricula N"
0107007-09 BachillerclelaEscuelaAcadmicoProfesionaldeECONOMlA
delaFacultaddeclENClASECONOMlcAS
CONSIDERANDO:
Que el Decreto N"152 2014 emitido por el Director de la Escuela de Acadmico profesional
de ECONOIVIA, con opinin
favorable de aprobacin de plan de Tesis y nombramiento de profesor Asesor
Que' el recurrente ha acloptado por acogerse a la modalidad de Tesis de Investigacin para

optar el Ttulo de Economista,
previsto porel Reglamento de Grados y Ttuios de nuestra Facultad
de Cienclas Econmicas.
Que, habindose presentado el

de Tesis intitulado "EL PRocESo DE FoRMALlzAcloN DEL DEUDOR
Proyecto
TRIBUTARIO EN EL CENTRO COMERCIAL ZONA FRANCA, REALIZADA POR
SUNAT.INTENDENCIA REGIONAL DE LA
LIBERTAD, Y SU INFLUENCIA EN LA REDUCCION DE LA EVASION DEL IMPUESTO
2014"
GENERAL A LAS VENTAS 2012 -
Que, de conformidad con el ART 28 DEL REGLAMENTO DE GRADOS y TTTULOS

QUE A LA LETRA DtCE "Et graduando
presentara su Plan de Tesis visado por el profesor Asesor, para que
el Decano de la Facultad emita fa Resolucin de
Aprobacin correspondiente, previo informe del Director de Escuela, el ptazo para
dar conformjdad no ser mayor de 0g das
hbiles a partir de la fecha de su presentacin,,
Que, de conformidad al Art.29 que a la letra dice "El plazo para la presentacin de la Tesis
ser de g0 das calendarios, como
minimo y 180 dias calendaros como mximo.
Estando a lo expuesto y en uso de las atribuciones conferidas a este Decanato:
SE RESUELVE:
APROBAR CI PIAN dC TCS|S iNtitUIAdA: .,EL PROCESO DE FORMALIZACION

DEL DEUDOR TRIBUTARIO EN EL CENTRO
COMERCIAL ZONA FRANCA, REALIZADA POR SUNAT.INTENDENCIA REGIONAL
DE LA LIBERTAD, Y SU INFLUENCIA
EN LA REDUCCION DE LA EVASION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS
alumno (a) CASTILL0 LLANOS SANDRA PAMELA.
-
VENTAS 2012 2014", presentado por et (a)
'1' DESIGNARaIDR'ENRIQUERODRIGUEZRODRIGUEZ comoAsesordeTesrs.paraorientaraldesarrollodelamjsma
2 Presentar los avances de Tesrs debidamente visados por su asesor DR.

ENRIQUE RoDRIGUEz RoDRIGUEz dentro del
tiempo establecido por el Reqlamento.
3 ESTABLECER Los plazos de presentacin de ra Tesis correspondiente:

.ta,loa)
Plazos Mnimo 90 dias 27 de Noviembre del2014
Plazos lVximo 180 dias 25 de Febrero del 2015 "Sltir\
!
1.'11 .l 6-...
+- 8,)
Dra. Soledad Janett
C,C., Grados y Titulos

Asesor de Tesis
I nteresado
Arch ivo
lMtin.icd !1,1.
PRESENTACIN
Seores Miembros del Jurado Dictaminador:
De acuerdo al Reglamento de Grados y Ttulos de la Facultad de Ciencias
Econmicas de la Universidad Nacional de Trujillo, en esta oportunidad me
dirijo a ustedes para presentar y poner en consideracin de su elevado
criterio mi informe de Tesis titulado: EL PROCESO DE FORMALIZACIN
DEL DEUDOR TRIBUTARIO EN EL CENTRO COMERCIAL ZONA
FRANCA, REALIZADA POR SUNAT-INTENDENCIA REGIONAL DE LA
LIBERTAD, Y SU INFLUENCIA EN LA REDUCCIN DE LA EVASIN DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 2012-2014.
Tal informe ha sido preparado con el propsito de obtener el ttulo de
Economista.
Les pido sepan comprender las falencias involuntarias que puedan tener el
presente estudio pues, son por causa de la poca experiencia en la
investigacin que ostenta la suscrita.
Trujillo, Mayo del 2015.
Bach. Sandra Pamela Castillo Llanos.
AGRADECIMIENTO
A los Sres. Maestros de la Escuela Profesional de Economa de la Facultad de
Ciencias Econmicas, que me brindaron sus conocimientos con mucha
dedicacin y entrega, que redundaron en mi adecuada formacin profesional.
A los Sres. Profesionales que trabajan en el rea de Auditoria de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria, quienes
hicieron posible la realizacin de este trabajo de investigacin.
ii
DEDICATORIA
A Dios por haberme permitido lograr mis objetivos y metas trazados, adems
por acompaarme con su infinita bondad y amor.
A mis padres por haberme apoyado en todo momento, por sus consejos, por
los valores inculcados , por la motivacin constante y perseverancia que me ha
permitido ser una persona de bien, pero ms que nada, por su amor.
A mi segunda mam, Isabel Cristina Rojas Camacho, por haberme cuidado y

brindado su apoyo constante e incondicional en todo momento.
iii
RESUMEN
El proceso de formalizacin que realiza SUNAT, tiene como finalidad orientar a
los deudores tributarios sobre los deberes que asumen al momento de inscribirse
en la Administracin Tributaria. Es por ello que el presente trabajo de tesis busca
analizar la influencia que tiene el proceso de formalizacin del deudor tributario
del Centro Comercial Zona Franca, realizada por SUNAT-Intendencia Regional
de La Libertad, en la reduccin de la evasin del Impuesto General a las Ventas
2012-2014. Para lo cual se utiliz como herramientas metodolgicas la
Verificacin Integral del Cumplimiento de Obligaciones Tributarias y la
Verificacin de Entrega de Comprobantes de Pago.
Obteniendo como resultado que el proceso de formalizacin, influye
positivamente en el deudor tributario, reduciendo la evasin del Impuesto
General a las Ventas, en el periodo 2012-2014.
Palabras Claves: Proceso de Formalizacin, Deudor Tributario, Evasin del
Impuesto General a las Ventas.
iv
NDICE
PRESENTACIN ......................................................................................... i
AGRADECIMIENTO ..................................................................................... ii
DEDICATORIAS .......................................................................................... iii
RESUMEN ................................................................................................... iv
NDICE ................................................................................................................v
I INTRODUCCIN
1.1 ANTECEDENTES Y JUSTIFICACIN DEL PROBLEMA ........................ 08
1.1.1 REALIDAD PROBLEMTICA ......................................................... 08
1.1.2 ANTECEDENTE DEL ESTUDIO .................................................... 10
1.1.3 JUSTIFICACIN DEL PROBLEMA ............................................ 12
1.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ...................................................... 14
1.3 OBJETIVOS ............................................................................................. 14
1.3.1 OBJETIVO GENERAL .................................................................... 14
1.3.2 OBJETIVOS ESPECFICOS ........................................................... 14
1.4 MARCO TERICO .................................................................................. 15
1.5 HIPTESIS .............................................................................................. 20
II- DISEO DE LA INVESTIGACIN
2.1 MATERIALES Y MTODOS .................................................................... 22
2.1.1 MATERIAL ...................................................................................... 22
2.1.2 POBLACIN ................................................................................... 22
2.1.3 MUESTRA ...................................................................................... 22
2.2 TCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIN DE DATOS ......... 23
2.3 ESTRATEGIAS METODOLGICAS ....................................................... 23
III- RESULTADOS
3.1 Descripcin del Proceso de Formalizacin que SUNAT-Intendencia
Regional de La Libertad realiz en el Centro Comercial Zona Franca
durante los aos 2012-2014..26
3.2 Anlisis del cumplimiento de las obligaciones tributarias y el pago del
Impuesto General a las Ventas en el Centro Comercial Zona Franca
durante los aos 2012-2014... ................................................................. 31
3.3 Determinacin del porcentaje de reduccin de la evasin del Impuesto
General a las Ventas en el Centro Comercial Zona Franca durante los aos
2012-2014. ............................................................................................... 36
IV- DISCUSIN ................................................................................................ 40
V- CONCLUSIONES ........................................................................................ 43
VI- RECOMENDACIONES ............................................................................... 45
VII- REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS........................................................... 47
ANEXOS .................................................................................................... 50
vi
INTRODUCCIN
1.1 ANTECEDENTES Y JUSTIFICACIN DEL PROBLEMA:
1.1.1 REALIDAD PROBLEMTICA
En el mundo globalizado en que vivimos, las grandes empresas estn en pleno

apogeo y su crecimiento econmico va en aumento, debido al desarrollo de la
ciencia y tecnologa, la que ha permitido expandirse en todas las ciudades. Todo
esto est tambin relacionado con el cambio en el nivel de vida de la poblacin.
Estos cambios se han dado en nuestro pas especialmente a partir del

ao 90, donde grandes consorcios econmicos trajeron capitales y
desarrollaron grandes empresas de diferentes rubros y que repercutieron en la
economa nacional.
Segn registros de la Superintendencia Nacional de Aduana y de Administracin

Tributaria-SUNAT, en la ciudad de Trujillo se registr 2 844.53 deudores
tributarios activos en el ao 2012, en el ao 2013 se registraron 3 136.46
deudores tributarios activos y en el ao 2014 se registr 3 428.38 deudores
tributarios activos aproximadamente. De los cuales slo el 60%, 68% y el 75%
respectivamente, cumplan con sus obligaciones tributarias1.
Ahora bien, en el caso particular del Centro Comercial Zona Franca que se
encuentra ubicado en la interseccin de la calle Francisco de Zela y la Av.
Espaa, y que se encuentra conformado por galeras, que en el ao 2014
sumaron alrededor de 295 stands. De los cuales algunos comerciantes han
intentado formalizarse y cuentan con RUC, licencia de funcionamiento, libros
contables y otros documentos que exige la ley. Estos actos si bien indican una
formalizacin por parte de estos comerciantes, no indican que cumplen
adecuadamente sus obligaciones, puesto que para poder subsistir frente a otros
informales o la competencia extranjera, no registran su real movimiento, es
decir evaden parte de sus obligaciones.
Otros comerciantes muchas veces, para evadir las obligaciones, no emiten

las boletas y facturas de las ventas realizadas durante el da, slo las emiten
1
http://www.sunat.gob.pe/media/MenuRecursivo/publicaciones_digitales/Est/Lib1167/laliber.htm
cuando no conocen al comprador. (SUNAT Infracciones del Art. 174 del

Cdigo Tributario).
Por esta razn nace de manera indispensable para el Estado la exigencia de la

recaudacin de impuestos, otorgndole un carcter obligatorio al mismo, debido
a que tiene como finalidad lograr el bienestar colectivo, generando una mejor
proteccin econmica as como elevando el nivel de vida del pas.
Aunando a lo antes mencionado, los ingresos tributarios obtenidos del IGV

actualmente se estn viendo afectados por algunas circunstancias que limitan
su proceso de recaudacin. A pesar de la existencia de un Departamento de
recaudacin y fiscalizacin, presentan algunas inconsistencias que impiden la
obtencin de los resultados, expresados de otra forma se presenta actualmente
una desorganizacin en materia de recaudacin lo cual afecta de manera
negativa la inversin pblica, ya que parte de los ingresos con que cuenta el
mismo son provenientes de los impuestos.
La situacin antes descrita conduce a exponer que una de las causas es la

existencia de un sistema de recaudacin de impuestos poco efectivo, as como
tambin la falta de una cartera actualizada con el nmero, nombre y clasificacin
exacta de los deudores tributarios, puesto que se est dejando de sancionar a
los deudores tributarios evasores.
En este sentido La Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin

Tributaria (SUNAT) Dependencia de La Libertad, debera darle ms importancia
a la planificacin e implementacin de un plan estratgico de recaudacin
tributaria, como una herramienta para mejorar su gestin y cumplir con las metas
y as poder incentivar a sus deudores tributarios para que no evadan al pago de
impuestos creando conciencia tributaria.
Por lo tanto debe hacer uso de un proceso de formalizacin el cual represente

cursos de accin general para el mejor empleo de los recursos y esfuerzos, a fin
de lograr los objetivos de recaudacin propuestos.
1.1.2 ANTECEDENTES DEL ESTUDIO
Se ha determinado la existencia de los siguientes antecedentes bibliogrficos:
Mori (2011) Tesis: Estrategias para generar conciencia tributaria en la

recaudacin tributaria en las empresas industriales de la ciudad de
Trujillo (2011). El propsito de la investigacin fue determinar cules son las
estrategias para generar conciencia tributaria en las empresas industriales, la
cual se logra con el desarrollo de programas de cultura y educacin tributaria.
Se tom 48 empresas industriales y se concluy que la educacin y cultura
actan como estrategias para generar conciencia tributaria.
Chvez (2011) Tesis: Evasin tributaria en la industria del calzado en el

Distrito de El Porvenir (2010-2011). En el trabajo de investigacin se estudi
cules son los factores que motivan a los contribuyentes del sector de la
industria del calzado a incurrir en la evasin Tributaria. Los factores analizados
fueron poca conciencia tributaria, el carcter injusto de las leyes tributarias y la
crisis econmica, estos factores no se manifiestan de manera aislada, sino por
el contrario influencindose e implicndose mutuamente generando una
problemtica.
Hernndez (2010) Trabajo de investigacin docente: Elusin y delito

tributario aplicando mtodos y procedimientos de fiscalizacin (Per). En
este trabajo el autor parte de la identificacin que existen deficiencias en los
procedimientos de fiscalizacin de la Administracin Tributaria; por lo que es
necesario mejorar dichos procedimientos para que se pueda realizar un
tratamiento efectivo a la elusin y al delito tributario. Los contribuyentes cuando
no valoran en forma real y efectiva sus tributos, estn originando infracciones
y tambin delitos que pueden afectar la estabilidad de la empresa. El hecho de
valorar los tributos como corresponde, afecta los costos empresariales, pero
da seguridad tributaria.
10
Rodrguez (2010) Tesis: Estrategias de recaudacin tributaria e incidencia

en la mejora de la caja fiscal. En este trabajo el autor destaca que la caja fiscal
necesita tener los ms altos ingresos, para lo cual tienen que tomarse todas las
previsiones, estrategias, tcticas, acciones, aplicacin de sanciones, denuncia
de delitos tributarios y otros de tal modo que permita disponer de los ingresos
necesarios que necesita el Estado para cumplir los objetivos de educacin,
salud, justicia, seguridad y otros.
Rodrguez (2005) Tesis: Direccin y Gestin Efectivas para optimizar el

Buen Gobierno de la administracin fiscal. En esta tesis el autor hace
referencia a que es necesario contar con una direccin eficiente y efectiva que
facilite las decisiones para el buen gobierno de la administracin fiscal;
asimismo, indica y se comparte la idea que es necesario disponer de una
gestin oportuna que busque la realizacin de metas y objetivos para que de
ese modo se pueda contribuir con el buen gobierno de la administracin fiscal.
Rojas (2009) Tesis: Exoneraciones y elusiones tributarias- su incidencia

en la caja fiscal y el desarrollo nacional. En este trabajo la autora seala la
falta de equidad tributaria al concederse exoneraciones y permitir elusiones a
determinados grupos sociales; todo lo cual incide en la recaudacin de la caja
fiscal y por ende en el crecimiento y desarrollo econmico y social del pas.
Pea (2009) Tesis: La contabilidad y la evasin tributaria en la Intendencia

Regional Lima. La autora resalta la importancia de la ciencia contable al
facilitar abundante informacin para que la Administracin Tributaria haga
frente al delito de evasin tributaria. La contabilidad valora los tributos, los
registra en libros y los presenta en los estados financieros. El profesional
contable no slo aplica de la mejor manera los principios de la ciencia contable;
si no que paralelamente aplica los principios, normas, procesos y
procedimientos tributarios.
11
Ruiz (2008) Informe Final Investigacin Docente: Sistema tributario: La

elusin una ventana para no cumplir lcitamente las obligaciones fiscales.
Anlisis crtico. El autor, indica que el propsito de este trabajo es proponer
alternativas que permitan disponer de normas que aprueban obligaciones
fiscales que no contengan vacos legales y por tanto se neutralice la elusin
fiscal y facilite la efectividad del sistema tributario. Para tal efecto se propone
la participacin de especialistas del ms alto nivel acadmico y con las
competencias suficientes para que las normas tributarias no contengan los
vacos legales que permitan la elusin fiscal; si no todo lo contrario para que el
sistema tributario cumpla sus metas, objetivos, misin y visin.
1.1.3 JUSTIFICACIN DEL PROBLEMA:
JUSTIFICACIN METODOLGICA
En este informe de tesis se ha identificado el proceso de formalizacin

realizado por La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria SUNAT y su influencia en la reduccin de la evasin del Impuesto
General a las Ventas, sobre dicha problemtica se formul la posible solucin
a travs de la hiptesis; luego se estableci los propsitos que persigue el
informe de tesis por intermedio de los objetivos. Todos estos elementos se han
formado en base a las variables e indicadores de la investigacin. Asimismo,
lo anterior tiene el sustento en una metodologa de investigacin que identifica
el tipo, nivel y diseo de investigacin, la poblacin y muestra a aplicar; as
como tambin las tcnicas e instrumentos para recopilar, analizar e interpretar
la informacin.
JUSTIFICACIN TERICA
El proceso de formalizacin consiste en la inspeccin, investigacin y el control

del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que
gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. Con el objetivo de
emitir los comprobantes de pago necesarios para declarar y pagar los impuestos
12
que le corresponden a cada contribuyente segn el rgimen al que se encuentran

acogidos, y as contribuir al aumento de los ingresos fiscales y la presin
tributaria2 que se estima en un 18% al 2016.
Todo lo que se haga para que aumente la recaudacin va a ser positivo y va a

reflejarse en la mejora continua de los ingresos recaudados y as disminuir la
evasin.
JUSTIFICACIN PRCTICA
Este informe de tesis fue aplicado en el Centro Comercial Zona Franca por la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria-SUNAT,
la cual con la base de datos obtenida realiz una comparacin entre los periodos
de estudio en los cuales se realiz el proceso de formalizacin, en lo que
concierne a la emisin de comprobantes de pago.
Es decir, se logr mediante la aplicacin de conceptos relacionados con la teora

tributaria, los cuales se enfocaron en estudiar las posibles fallas que puedan
existir en materia de organizacin y control en el proceso de recaudacin de los
impuestos, todo esto para establecer cursos de accin que permita el
mejoramiento de la reduccin de la evasin del Impuesto General a las Ventas.
En este sentido, el estudio ayud a visualizar las fortalezas, debilidades,

oportunidades y amenazas en el proceso de formalizacin, y as se fortaleci las
estrategias que permitieron mejorar la captacin tributaria a dicho ente
gubernamental.
Los resultados de esta investigacin constituyen un aporte al desarrollo,

fortalecimiento y crecimiento de la Administracin Tributaria, en sntesis el
presente estudio sirvi como instrumento para lograr una eficiente recaudacin
tributaria.
2
Segn el Ministerio de Economa y Finanzas, la presin tributaria se define como la intensidad con que un
determinado pas grava a sus contribuyentes y se mide como el porcentaje que representa la recaudacin
global respecto del Producto Bruto Interno.
13
1.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA:
Cmo influye el Proceso de Formalizacin del Deudor Tributario en el

Centro Comercial Zona Franca, realizada por SUNAT-Intendencia Regional
de La Libertad, en la reduccin de la evasin del Impuesto General a las
Ventas 2012-2014?
1.3 OBJETIVOS:
1.3.1 OBJETIVO GENERAL:
Analizar la influencia del proceso de formalizacin del deudor tributario del

Centro Comercial Zona Franca, realizada por SUNAT-Intendencia Regional
de La Libertad, en la reduccin de la evasin del Impuesto General a las
Ventas en los aos 2012-2014.
1.3.2 OBJETIVOS ESPECFICOS:
1. Describir el Proceso de Formalizacin que SUNAT-Intendencia Regional de

La Libertad realiz en el Centro Comercial Zona Franca durante los aos
2012-2014.
2. Analizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y el pago del

Impuesto General a las Ventas en el Centro Comercial Zona Franca durante
los aos 2012-2014.
3. Determinar el porcentaje de reduccin de la evasin del Impuesto General a

las Ventas en el Centro Comercial Zona Franca durante los aos 2012-2014.
14
1.4 MARCO TERICO:
LA TEORA ECONMICA INSTITUCIONAL: EL ENFOQUE DE

DOUGLASS NORTH EN EL MBITO DE LA CREACIN DE EMPRESAS.
La teora de las instituciones propuesta por North en su obra titulada

Structure and Change in Economic History, publicada en el ao 1981 en New
York, sostiene tres componentes bsicos:
a) una teora de los derechos de propiedad;
b) una teora del Estado;
c) una teora de la ideologa.
Para North es esencial contar con una teora de los derechos de propiedad
que, por un lado, sea capaz de describir los incentivos econmicos
individuales y grupales con que cuenta el sistema y, por el otro, pueda
explicar las formas de organizacin econmica que los seres humanos
disean para reducir costos de transaccin y organizar el intercambio.
Asimismo, es vital incorporar al Estado como categora de anlisis, puesto
que el Estado es quien especfica y resguarda la estructura de derechos de
propiedad.
Adems que el desarrollar una teora de la ideologa tambin es

imprescindible para comprender cmo las diferentes percepciones
(subjetivas) de la realidad afectan la reaccin de los individuos a la
cambiante situacin objetiva. North considera que la ideologa ayuda a
esclarecer varios aspectos relativos a la observancia de las reglas de juego.
A travs de un modelo simple de Estado, North pretende explicar:

a) La tendencia general de los Estados a producir derechos de propiedad
ineficientes y, en consecuencia, a fracasar en el logro del crecimiento
sostenido;
b) La inestabilidad inherente de los Estados, que conduce al cambio
econmico y, al final de cuentas, a la declinacin econmica.
15
El Estado es una organizacin que posee ventajas comparativas para ejercer

violencia en un territorio cuyos lmites estn determinados por su poder para
imponer tributos a la poblacin. El modelo tiene tres caractersticas
esenciales.
En primer lugar, el Estado intercambia servicios bsicos (proteccin y
justicia) por rentas. Estos servicios tienen un doble objetivo: especificar las
reglas de juego que establecen las formas de competir y cooperar en
sociedad; y reducir los costos de transaccin.
En segundo lugar, el Estado acta como un monopolista que discrimina a los

contribuyentes y disea derechos de propiedad diferentes para cada grupo,
con el propsito de incrementar sus rentas al mximo posible. Por ltimo, el
Estado est restringido por los costos de oportunidad de los contribuyentes,
ya que existen rivales potenciales para proporcionar este tipo de servicios.
Los rivales son otros Estados o gobernantes potenciales del mismo Estado.
El poder de monopolio del gobernante es una funcin de la oferta de
substitutos para los varios grupos de contribuyentes.
Si bien la existencia del Estado es esencial para el crecimiento econmico,

tambin suele ser, paradjicamente, la fuente de la declinacin econmica.
Esto ocurre porque las reglas que optiman la produccin social pueden no
ser las que incrementan al mximo las rentas del gobernante. Establecer
monopolios y otros gravmenes resulta, con frecuencia, ms lucrativo para
el gobernante que crear mercados competitivos. De modo que, slo bajo
ciertas condiciones, el gobernante elegir reglas que conduzcan al mximo
grado de bienestar social.
North seala que el proceso de crecimiento, as como el estancamiento o la

declinacin econmica, tiende a desestabilizar al Estado. Cambios en los
costos de informacin, la tecnologa y la poblacin (as como las variaciones
en los precios relativos de los factores) son elementos desestabilizadores
del Estado. Pero advierte que tambin existen fuerzas estabilizadoras que
se derivan de los costos individuales en que se incurre al oponerse a las
16
fuerzas coactivas del Estado. Esto explicara la apata de la gente y su

sometimiento a regmenes opresivos.
Con relacin al papel de la ideologa, North argumenta que es imposible

analizar el desarrollo histrico sin considerar sus cambios, porque las reglas
formales y el aparato coactivo no pueden impedir que la gente evada el pago
de los bienes y servicios que obtiene o utiliza. En cambio, las ideologas
exitosas son capaces de incitar a los individuos a no comportarse de acuerdo
a un simple clculo egosta de costos y beneficios, y esto tiene implicaciones
fundamentales para lograr la eficiencia econmica del sistema, teniendo en
cuenta que los costos de mantener un orden existente son inversamente
proporcionales a la legitimidad que le atribuye la sociedad. Si los miembros
de la sociedad creen que el sistema es justo, los costos de aplicacin de las
reglas y de los derechos de propiedad se reducirn enormemente por el
simple hecho de que los individuos no desobedecern las reglas ni violarn
los derechos de propiedad, aun cuando un clculo privado de costo/beneficio
as lo aconsejara.
Pero es sin duda en Institutions, Institutional Change and Economic

Performance, publicado en 1990, y en Economic Performance Through
Time, donde North refina y consolida su marco analtico institucional.
En Institutions, Institutional Change and Economic Performance, North
esboza una teora de las instituciones y el cambio institucional, con el nimo
de integrar las instituciones a la teora econmica y a la historia econmica.
Explica, con mayor rigor y detalle que en sus estudios anteriores y lo que
ser tomado en este apartado para resumir la crtica que hace North a los
supuestos neoclsicos de comportamiento humano, sealando las
caractersticas fundamentales de su marco analtico alternativo, y as
comentar la utilidad que tiene este nuevo enfoque para la investigacin
histrica y la formulacin de polticas de desarrollo.
La tesis de North, es que las instituciones forman la estructura de incentivos
de los individuos que interactan en sociedad y que, por consiguiente, las
instituciones polticas y econmicas son los determinantes fundamentales
del desempeo econmico en el largo plazo. Las elecciones que hacen los
17
individuos dependen de sus creencias; stas son una consecuencia del

aprendizaje acumulativo que se transmite culturalmente de generacin en
generacin. El tiempo es la dimensin en la cual el proceso de aprendizaje
de los seres humanos moldea la evolucin de las instituciones.
Las instituciones son restricciones diseadas por el hombre para reducir la
incertidumbre que supone la interaccin humana. La incertidumbre surge
debido a la informacin incompleta que se tiene con relacin al
comportamiento de la gente y a las limitaciones computacionales del
individuo para procesar, organizar, y utilizar informacin.
North plantea que las las instituciones son las reglas de juego en una
sociedad o, expresado ms formalmente, las instituciones seran las
limitaciones ideadas por las personas que dan forma a la interaccin
humana. stas reducen la incertidumbre y proporcionan una estructura a la
vida diaria. Las instituciones, son pues los determinantes fundamentales del
desempeo econmico en el largo plazo. North distingue entre instituciones
formales e informales y analiza el modo en que estas se aplican y
evolucionan. Las instituciones formales comprenden las leyes, los
reglamentos y los procedimientos gubernamentales, mientras que las
informales incluyen las ideas, las creencias, las actitudes y los valores de las
personas, o sea la cultura de una sociedad determinada.
La diferencia entre restricciones formales e informales es de grado. La larga

y desigual evolucin de las restricciones desde las tradiciones y costumbres
no-escritas hasta las leyes escritas, est relacionada a la creciente
especializacin y divisin del trabajo que caracteriza a sociedades cada vez
ms complejas. Las reglas formales pueden aumentar la eficacia de las
restricciones informales al disminuir los costos de informacin, monitoreo y
aplicacin. Con esto se logra que las restricciones informales se conviertan
en soluciones posibles a intercambios ms complejos. Las reglas formales
pueden ser establecidas tambin para modificar, revisar y substituir
restricciones informales.
18
La aplicacin de las restricciones formales e informales es clave, puesto que

la incapacidad de las sociedades de desarrollar aplicaciones efectivas y
baratas de los contratos es la fuente ms importante del estancamiento
econmico en la historia y del subdesarrollo contemporneo del Tercer
Mundo.
Partiendo de la premisa que las instituciones son las reglas del juego, y las
organizaciones y sus empresarios son los jugadores, se dice que las
organizaciones estn conformadas por grupos de individuos unidos por un
propsito comn con el propsito de alcanzar ciertos objetivos. Las
organizaciones incluyen:
a) cuerpos polticos (partidos polticos, senado, concejo municipal, cuerpos
reguladores);
b) cuerpos econmicos (empresas, sindicatos, granjas familiares,
cooperativas);
c) cuerpos sociales (Iglesias, clubes, asociaciones deportivas);
d) cuerpos educativos (colegios, universidades, centros de adiestramiento
vocacional).
De esta manera, las organizaciones y sus empresarios participan, entre

otras, en actividades polticas, econmicas, sociales y educativas, siendo
estos agentes los que dirigen el cambio institucional.
Cabe clarificar, que aunque los empresarios tienen un papel importante

como catalizadores del cambio institucional, tanto las reglas formales e
informales como la aplicacin o implementacin de las mismas condicionan
en gran medida su actuacin. Dicha estructura institucional determina el tipo
y las caractersticas especficas de las organizaciones, mientas que los
empresarios de estas organizaciones inducen, guan y dirigen el cambio
institucional.
As pues la teora planteada por North, pretende explicar no slo como las
instituciones y el cambio institucional afectan al desarrollo econmico y
social, sino que el anlisis del cambio econmico se basa en un triple eje:
creencias-instituciones-economa, ya que para saber cmo funciona una
19
economa es necesario conocer los factores polticos, sociales y culturales

que establecen su dinmica institucional, y para ello hay que estudiar los
sistemas de creencias y de toma de decisiones.
As pues, el empresario como agente responsable y catalizador de la

creacin de empresas estar condicionado por los factores del entorno, tanto
formales como informales, y ser el encargado de implementar las
normativas y reglamentaciones as como las normas informales fruto de su
aprendizaje y del proceso de socializacin, contando adems con la
incidencia de las otras organizaciones polticas, econmicas, sociales y
educativas.
1.5 HIPTESIS:
El proceso de formalizacin que la SUNAT-Intendencia Regional de La Libertad,
realiza hacia el deudor tributario del Centro Comercial Zona Franca influye
positivamente en la reduccin de la evasin del Impuesto General a las Ventas,
en el periodo 2012-2014
20
II
DISEO DE LA
INVESTIGACIN
2.1 MATERIAL Y MTODOS:
2.1.1 MATERIAL:
Para la presente investigacin se utiliz la base de datos de la SUNAT

Intendencia Regional de La Libertad, sobre los deudores tributarios del Centro
Comercial Zona Franca; tesis anteriores y libros.
2.1.2 POBLACIN:
Conformada por la base de datos obtenida por la SUNAT de los deudores
tributarios del Centro Comercial Zona Franca, los cuales fueron identificados
mediante la Verificacin Integral del Cumplimiento de Obligaciones Tributarias
(VICOT), as como se muestra en el siguiente tabla ao a ao:
TOTAL DE DEUDORES
NOMBRE
AO LUGAR TRIBUTARIOS IDENTIFICADOS
DEPENDENCIA
POR VICOT
C.C. ZONA
2012 IR La Libertad 282
FRANCA
C.C. ZONA
FRANCA
C.C. ZONA
FRANCA
FUENTE: SUNAT, Archivos internos del rea de Operativos Masivos
ELABORACIN: PROPIA
La poblacin estimada en promedio fue de 289 deudores tributarios.
2.1.3 MUESTRA:
Se trabaj con todos los deudores tributarios a los cuales se les realiz el
operativo de Verificacin de Entrega de Comprobantes de Pago (VECP), los
cuales equivalen al 90% de la poblacin de la base de datos obtenida por SUNAT
que se identific mediante VICOT. Tal como muestra en la siguiente tabla:
22
TOTAL DE
NOMBRE
AO LUGAR DEUDORES
DEPENDENCIA
TRIBUTARIOS
2012 IR La Libertad C.C. ZONA FRANCA 259
ELABORACIN: PROPIA
Que en promedio la muestra estimada sera la de 266 Deudores Tributarios.
X Y1
Dnde:
X: Proceso de Formalizacin
Y1: Reduccin de la evasin del Impuesto General a las Ventas.
2.2 TCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIN DE DATOS:

Para obtener la informacin se utiliz la base de datos obtenida por SUNAT
Intendencia Regional de La Libertad mediante encuestas y entrevistas a
los deudores tributarios ubicados en el Centro Comercial Zona Franca.
2.3 ESTRATEGIAS METODOLGICAS:

Se inici esta investigacin analizando la informacin obtenida de las
referencias bibliogrficas como los resultados del trabajo de campo.
Posteriormente se determin los factores y variables que influyen en el
proceso de formalizacin que la SUNAT realiza hacia los deudores
tributarios.
Se identific los objetivos que se desearon alcanzar con esta investigacin
para poder lograr una reduccin de la evasin del Impuesto General a las
Ventas al emitir comprobantes de pago.
Se determina cules son las teoras ms adecuadas para el trabajo a
realizar. Comparando las teoras consultadas y los datos estadsticos
obtenidos de la bibliografa.
Para determinar si el proceso de formalizacin influye en la reduccin de la
evasin del Impuesto General a las Ventas, se trabaj con la base de datos
23
de la SUNAT obtenida mediante trabajo de campo siguiendo la metodologa

de la Verificacin Integral de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias-
VOCOT y la Verificacin de Entrega de Comprobantes de Pago-VECP,
cuyos resultados fueron plasmados en cuadros estadsticos.
24
III
RESULTADOS
3.1 DESCRIPCIN DEL PROCESO DE FORMALIZACIN QUE SUNAT-

INTENDENCIA REGIONAL DE LA LIBERTAD REALIZ EN EL CENTRO
COMERCIAL ZONA FRANCA DURANTE LOS AOS 2012-2014.
PROCESO DE FORMALIZACIN AL CENTRO COMERCIAL ZONA

FRANCA:
Para la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin

Tributaria (SUNAT), el proceso de formalizacin se define como un
conjunto de acciones de control preventivo el cual consiste en la visita de
los funcionarios de la SUNAT a cada uno de los establecimientos del Centro
Comercial Zona Franca, a fin de entrevistarse con cada uno de los
deudores tributarios para iniciar la etapa de difusin y orientacin en el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias e identificar las
inconsistencias que presenten a fin de que las regularicen y eviten las
sanciones de multa o cierre de locales. As mismo, los representantes de
la SUNAT se encargan de verificar si los deudores tributarios presentan
omisiones en la actualizacin de sus datos (condicin de domicilio fiscal,
actividad econmica, locales no declarados, entre otros), entrega de
comprobantes de pago autorizados a sus clientes, as como la correcta
emisin y su validez.
El proceso de formalizacin realizada por SUNAT se inicia con:
PRIMERA ETAPA: Verificacin Integral del Cumplimiento de

Obligaciones Tributarias (VICOT)
El cual est dirigido a los deudores tributarios pertenecientes

principalmente a la comercializacin de bienes y la prestacin de servicios,
los cuales se encuentran concentrados dentro del centro comercial.
La programacin se efectu por el mtodo del barrido y se seleccion dicho

centro comercial ya que en el existe gran concentracin comercial.
26
PROCEDIMIENTO DE LA VERIFICACIN INTEGRAL DEL

CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS (VICOT):
El procedimiento de Verificacin Integral del Cumplimiento de Obligaciones

Tributarias (VICOT), se inicia:
1 Verificacin y Orientacin de carcter preventivo:

Se verifica los datos del deudor tributario con la documentacin que posea
ste, es decir Ficha RUC vs. Comprobantes de Pago.
En caso de detectar a un sujeto no inscrito, el inspector tributario proceder
a emitir la respectiva Acta Preventiva-Otras Infracciones. Se le orienta al
infractor sobre los requisitos que necesita para regularizar su situacin, se
le ayuda a llenar el formulario correspondiente sealndole que puede
realizar el trmite en el centro de servicios al contribuyente ms cercano.
En otro caso tambin se detecta que el contribuyente tiene diferencia de
datos entre lo registrado ante la Administracin Tributaria y la realidad, tales
como: nombre incompleto, direccin inexacta o distinta, establecimiento no
declarado, actividad econmica distinta, carecer de comprobantes de pago,
etc.; se procede a emitir la respectiva Acta Preventiva- Otras Infracciones
y tambin se le orienta para que subsane las inconsistencias detectadas.
Luego de realizar todo el proceso de la Verificacin Integral del

Cumplimiento de Obligaciones Tributarias (VICOT), el deudor tributario
ya se encuentra preparado y orientado para ser intervenido y as verificar
si cumpli con subsanar las inconsistencias detectadas con el anterior
procedimiento.
Es as como la Superintendencia Nacional de Aduanas y de

Administracin Tributaria (SUNAT) realiza la Verificacin de Entrega
de Comprobantes de Pago (VECP). Que consiste en verificar en el
domicilio fiscal, establecimientos anexos, o locales ocupados bajo cualquier
ttulo as como los medios de transporte, de los deudores tributarios; la
correcta emisin y/o entrega de comprobantes de pago. El cual se realiza
de la siguiente en la siguiente etapa.
27
SEGUNDA ETAPA: Verificacin de Entrega de Comprobantes de

Pago-VECP.
Los establecimientos sern intervenidos por los inspectores tributarios bajo

la modalidad directa a fin de verificar si las inconsistencias detectadas
mediante la Verificacin Integral del Cumplimiento de Obligaciones
Tributarias (VICOT) se han modificado, tambin para verificar la correcta
emisin y/o entrega de comprobantes de pago.
Aquellos deudores tributarios a los cuales se les detecte alguna infraccin

durante esta etapa se les aplicar la sancin de manera inmediata salvo
que sea su primera infraccin y la haya reconocido dentro del plazo
establecido, en este caso slo proceder la colocacin del cartel de
incumplimiento. En los dems casos se aplicara la sancin de multa o cierre
segn corresponda.
Tambin se verifica si los deudores tributarios han presentado su

declaracin o el pago de la cuota del nuevo RUS o del rgimen que les
corresponda.
En este tipo de verificacin el Inspector Tributario dejar constancia de los

hechos que comprueba, en el ejercicio de sus funciones, en documentos
de carcter pblico. Los cuales son:
a. Acta Probatoria: documento pblico mediante el cual el Inspector

Tributario deja constancia de los hechos que comprueba con motivo de la
inspeccin, control y/o verificacin de las obligaciones tributarias y en el
cual se deja expresado la infraccin cometida.
b. Acta Preventiva: documento pblico en el cual se deja constancia de la

infraccin cometida la cual no ser sancionada, cumpliendo una funcin de
orientacin, prevencin y educacin al deudor tributario.
c. Nota de Devolucin y/o Restitucin: documento que se utiliza para la

devolucin de los bienes adquiridos y no consumidos. Asimismo ser
28
empleada para la restitucin del dinero por los servicios no prestados. De

igual forma, acredita la anulacin de las operaciones.
d. Acta Preventiva-Otras Infracciones: documento pblico que sirve de

complemento para alguna de las actas anteriores ya mencionadas, y que
sirve para que el deudor tributario se acerque a regularizar algunas
inconsistencias en la Administracin Tributaria.
e. Acta de Reconocimiento: formulario 0880, mediante el cual el infractor

reconoce haber incurrido en una primera infraccin tipificada en el numeral
2 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
En estos documentos el Inspector Tributario deja constancia de las

infracciones cometidas, los cuales pueden ser:
a. Infraccin Tipificada con Numeral 1 del Artculo 174: infraccin por no

emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
b. Infraccin Tipificada con Numeral 2 del Artculo 174: infraccin por

emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
c. Infraccin Tipificada con Numeral 1 del Artculo 173: infraccin de no

inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, bajo ningn
rgimen, y se encuentren realizando actividad econmica al momento de
la fiscalizacin.
d. Infraccin Tipificada con Numeral 5 del Artculo 173: infraccin por no

proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio
o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
29
Posterior al levantamiento del Acta con la Infraccin cometida, pasado un

periodo de evaluacin se har efectiva la sancin correspondiente:
a. Cierre Temporal del Establecimiento donde se cometi la Infraccin:

sancin que se aplica a los deudores tributarios que han incurrido en la
infraccin del artculo 174 numeral 1 del Cdigo Tributario, para un plazo
de 3 das si es la primera vez, 6 das si es la segunda vez y 10 das si es
por tercera vez.
b. Colocacin de Cartel de Incumplimiento: sancin que se aplica a los

deudores tributarios que han incurrido en la infraccin del artculo 174
numeral 2 del Cdigo Tributario, luego de haber emitido y presentado su
Acta de Reconocimiento. El cartel oficial denominado Incumplimiento de
Obligaciones, debe permanecer 10 das calendarios en el establecimiento
en donde se cometi la falta.
c. Multa: Es una sancin pecuniaria, es decir expresada en un monto de

dinero, que debe pagarse por haber cometido una infraccin. En materia
tributaria la determinacin y clculo de la multa tienen en cuenta los
siguientes elementos: frecuencia, rgimen y gradualidad.
30
3.2 ANLISIS DEL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS Y EL PAGO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
EN EL CENTRO COMERCIAL ZONA FRANCA DURANTE LOS AOS
2012-2014.
TABLA 01: Cantidad de Deudores Tributarios identificados por

VICOT en los aos de estudio
TOTAL DE DEUDORES
NOMBRE TRIBUTARIOS
AO LUGAR
DEPENDENCIA IDENTIFICADOS POR
VICOT
C.C. ZONA
FRANCA
C.C. ZONA
FRANCA
C.C. ZONA
FRANCA
ELABORACIN: PROPIA
Mediante la Verificacin Integral del Cumplimiento de Obligaciones Tributarias

(VICOT), se determin la cantidad total de deudores tributarios que realizaron
actividad econmica a la fecha en dicho centro comercial.
Es as como se observa en la Tabla 01 en el ao 2012 se detectaron 282

deudores tributarios, en el ao 2013 a 290 deudores tributarios y finalmente en
el ao 2014 se encontr a 295 deudores tributarios realizando actividad
econmica; entonces se evidencia que ao tras ao el nmero de deudores
tributarios va en aumento.
Adems para la Administracin Tributaria es importante realizar este tipo de

verificacin a fin de tener conocimiento ao a ao sobre la cantidad de deudores
tributarios concentrados en un determinado punto, y as poder establecer
medidas de accin a fin de verificar que el cumplimiento tributario se realice en
por lo menos un 90% durante el ao en ejercicio y as contrarrestar la evasin.
31
TABLA 02: Cantidad de Deudores Tributarios que regularizaron su

situacin ante SUNAT
INSCRIPCIN LOCALES
(Meta 90%)
Comerciantes Comerciantes % Logro de la
AO
no inscritos inscritos a la fecha Meta
2012 6 6 100%
2013 4 4 100%
2014 3 3 100%
ELABORACIN: PROPIA
Como se observa en la Tabla 02 se detect algunos comerciantes realizando

actividad econmica sin estar correctamente inscritos en la Administracin
Tributaria, cometiendo la infraccin establecida en el Artculo 173 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario, que est relacionada con la obligacin de
inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la
administracin y que se encuentra tipificado en el Numeral 1 que se refiere a la
infraccin de no inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, bajo
ningn rgimen, y se encuentren realizando actividad econmica al momento de
la fiscalizacin.
Sin embargo es labor principal de la SUNAT el garantizar la equidad en el pago

de los impuestos, es por ello que al realizar este tipo de campaas busca
formalizar a aquellos comerciantes que no cuentan con nmero de RUC 3 y as
concientizarlos para lograr que contribuyan con el pago de sus impuestos de una
forma ms justa para todos.
Asimismo mediante la tabla anterior se puede observar que ao tras ao la

cantidad de comerciantes no inscritos ha disminuido, es as como este objetivo
es cumplido al 100% cada campaa que SUNAT realiza; todo esto gracias a la
induccin que se le realiz al futuro deudor tributario en la cual se le orient de
todas las ventajas que tiene al estar inscrito como deudor tributario en la
Administracin.
3
Registro nico de Contribuyente
32
TABLA 03: Clasificacin por Regmenes Tributarios
CANTIDAD INTERVENIBLES
(Meta 90%)
Rgimen Total RUCs
AO RER RUS % Intervenibles
General Intervenibles
2012 41 13 205 259 91.84%
2013 38 18 211 267 92.07%
2014 36 20 216 272 92.20%
ELABORACIN: PROPIA
Ao tras ao se determina la cantidad total de deudores tributarios encontrados

en la primera visita (VICOT), luego de esto SUNAT va clasificando a los deudores
tributarios encontrados segn el rgimen tributario al cual se encuentran
acogidos. Adems de esto la SUNAT establece un porcentaje del total de
deudores tributarios que sern intervenidos en la segunda etapa del proceso de
formalizacin el cual es alrededor del 90%.
GRFICO 02: Cantidad de Deudores Tributarios acogidos al Rgimen

General
CANTIDAD DE DEUDORES TRIBUTARIOS QUE

DEUDORES TRIBUTARIOS EN EL
42
PERTENECEN AL RGIMEN GENERAL
40
38
RG
36
34
32
2012 2013 2014
AOS DE ESTUDIO

ELABORACIN: PROPIA
El grfico anterior muestra que el ao 2012 se encontraron a 41 deudores

tributarios, en el ao 2013 a 38 y en el ao 2014 a 36 deudores tributarios que
pertenecen al rgimen general.
33
GRFICO 03: Cantidad de Deudores Tributarios acogidos al Rgimen

Especial

PERTENECEN AL RGIMEN ESPECIAL
DEUDORES TRIBUTARIOS EN EL
25
20
15
RER
10
0
2012 2013 2014
AOS DE ESTUDIO

ELABORACIN: PROPIA
En el grfico anterior se observa la cantidad de deudores tributarios encontrados

en el ao 2012 son 13, en el ao 2013 son 18 y en el ao 2014 son 20
pertenecientes al Rgimen Especial respectivamente.
GRFICO 04: Cantidad de Deudores Tributarios acogidos al Nuevo

Rgimen nico Simplificado

PERTENECEN AL NUEVO RGIMEN NICO
DEUDORES TRIBUTARIOS EN EL NRUS
SIMPLIFICADO
220
215
210
205
200
195
2012 2013 2014
AOS DE ESTUDIO

ELABORACIN: PROPIA
34
En el grfico anterior se observa la cantidad de deudores tributarios encontrados

durante los aos de estudio que se encuentran acogidos al Nuevo Rgimen
nico Simplificado, los cuales en el 2012 son 205, en el 2013 son 211 y en al
ao 2014 son 2016 respectivamente.
TABLA 04: Cantidad de Deudores Tributarios identificados para

intervenir
VICOT Total RUCs

AO % Intervenibles
Identificados Intervenibles
2012 282 259 91.84%
2013 290 267 92.07%
2014 295 272 92.20%
ELABORACIN: PROPIA
Como se observa en la Tabla 04 tenemos la cantidad total de deudores

tributarios identificados por SUNAT mediante la Verificacin Integral del
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias (VICOT) durante los aos de estudio,
as como tambin se muestra el porcentaje de las intervenciones que se van a
realizar y que sern alrededor del 90% de la cantidad total antes identificada.
Adems de esto, se muestra tambin la cantidad total de RUCs intervenibles que
corresponden a la sumatoria de los deudores tributarios identificados por cada
rgimen.
35
3.3 DETERMINACIN DEL PORCENTAJE DE REDUCCIN DE LA

EVASIN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN EL CENTRO
COMERCIAL ZONA FRANCA DURANTE LOS AOS 2012-2014.
TABLA 05: Cantidad de Intervenciones Conformes y No Conformes
VERIFICACIN DE ENTREGA DE COMPROBANTES DE PAGO -

VECP (Meta 90%)
VECP - Cantidad VECP - Cantidad Cantidad
AO
"Conformes" "No Conformes" Intervenidos VECP
2012 206 53 259
2013 222 45 267
2014 236 36 272
ELABORACIN: PROPIA
GRFICO 05: Cantidad de Intervenciones Conformes y No Conformes
VERIFICACIN DE ENTREGA DE
COMPROBANTES DE PAGO
250 222 236
TOTAL DE INTERVENCIONES
206
200
150 CONFORME
NO CONFORME
100
53 45
50 36
0
2012 2013 2014
AOS DE ESTUDIO

ELABORACIN: PROPIA
Se entiende como conformidad cuando el deudor tributario cumple con otorgar

los comprobantes de pago respectivos por las operaciones realizadas, y no
conformidad por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin; as como tambin por
36
emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para
ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
As pues como se observa tanto en la Tabla 05 como en el Grfico 05, se puede

determinar la cantidad de intervenciones consideradas conformes y no
conformes para la Administracin Tributaria. Los cuales muestran que el nivel
de no conformidad es bajo ao tras ao, lo que nos hace analizar el efecto que
generan los Procesos de Formalizacin realizadas por SUNAT, influyen en la
reduccin de la evasin del IGV al emitir los comprobantes de pago respectivos
por las operaciones realizadas con los consumidores finales. As como tambin
concluir en el xito que tienen al generar cultura tributaria y riesgo en el deudor
tributario.
TABLA 06: Cantidad de Intervenciones consideradas No Conformes

de acuerdo a la tipificacin de la infraccin
VERIFICACIN DE ENTREGA DE COMPROBANTES DE PAGO -

VECP (Meta 90%)
VECP - Cantidad Infraccin Infraccin
AO
"No Conformes" Numeral 1 Numeral 2
2012 53 35 18
2013 45 23 22
2014 36 20 16
ELABORACIN: PROPIA
37
GRFICO 06: Cantidad de Intervenciones consideradas No

Conformes de acuerdo a la tipificacin de la infraccin
CANTIDAD DE NO CONFORMIDAD
40
35
TOTAL DE INTERVENCIONES
35
30
25 23 22 NUMERAL 1
18 20
20 16
NUMERAL 2
15
10
5
0
2012 2013 2014
AOS DE ESTUDIO

ELABORACIN: PROPIA
Como se observa en la Tabla 06 y en el Grfico 06, el nivel de no conformidad

se separa en dos grandes grupos que se encuentran tipificados en el Artculo
174 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, el cual corresponde a las
infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago y/u otros documentos, as tenemos al Numeral 1 cuya
infraccin es cometida al no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin; adems
encontramos al Numeral 2 que sucede cuando la infraccin es por emitir y/u
otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a estos, distintos a la gua de remisin.
38
TABLA 07: PORCENTAJE DE REDUCCIN DE LA EVASIN DEL

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
VECP (Meta 90%)

Cantida Porcentaje VECP VECP -
VECP Infracc Infracc
d deudores VECP Cantidad Porcentaj
Cantidad in in
AO Interven tributarios Porcentaje No e No
Conforme Numer Numer
idos Intervenible Conformes Conforme Conformi
s al 1 al 2
VECP s s dad
2012 259 100.0% 206 79.54% 53 35 18 20.46%
2013 267 100.0% 222 83.14% 45 23 22 16.85%
2014 272 100.0% 236 86.76% 36 20 16 13.24%
ELABORACIN: PROPIA
Como muestra la tabla 07 el porcentaje intervenciones conformes ha ido en

aumento ao tras ao y el porcentaje de no conformidad ha disminuido; por lo
que se presume que existe reduccin de la evasin del Impuesto General a las
Ventas al emitir comprobantes de pago. Lo que se pudo verificar siguiendo la
metodologa antes descrita que fue la de Verificacin de Entrega de
Comprobantes de Pago-VECP.
Cabe precisar que el nmero de infracciones ha disminuido, lo que nuevamente

nos indica que el Proceso de Formalizacin del deudor tributario del Centro
Comercial Zona Franca, realizada por SUNAT-Intendencia Regional de La
Libertad, influye positivamente en la reduccin de la evasin del Impuesto
General a las Ventas en el periodo 2012-2014; ya que se evidencia un cambio al
emitir de forma correcta los comprobantes de pago que corresponden a las a
operaciones con los consumidores finales.
39
IV
DISCUSIN
Analizando el primer objetivo especfico: el cual busca describir el Proceso de

Formalizacin que SUNAT-Intendencia Regional de La Libertad realiz en el
Centro Comercial Zona Franca durante los aos 2012-2014; se determin que
dicho proceso de formalizacin inicia con la Verificacin Integral del
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias (VICOT) la cual tiene carcter
preventivo y busca orientar y subsanar inconsistencia detectadas, asimismo se
describe la segunda etapa del proceso de formalizacin que es la Verificacin de
Entrega de Comprobantes de Pago (VECP), la cual si tiene carcter
sancionatorio y mediante la cual se busca determinar qu cantidad de deudores
tributarios asimil la orientacin otorgada en la etapa anterior.
Haciendo referencia al segundo objetivo especfico: el cual busca analizar el

cumplimiento de las obligaciones tributarias y el pago del Impuesto General a las
Ventas en el Centro Comercial Zona Franca durante los aos 2012-2014; se
evidencia con el resultado obtenido que mediante la Verificacin Integral del
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias (VICOT), se pudo determinar la
cantidad total de deudores tributarios que durante los aos analizados realizaron
actividad econmica en el Centro Comercial Zona Franca. Asimismo se valida
que mediante el proceso de formalizacin, el deudor tributario no inscrito cumple
con la regularizacin de su situacin ante la Administracin Tributaria. Esto se
llega a lograr en un 100%, logrando el cumplimiento eficaz de este objetivo.
Tambin se busca analizar a que regmenes tributarios se encuentran acogidos
los deudores tributarios del Centro Comercial Zona Franca durante los aos
2012-2014, mediante la Verificacin Integral del Cumplimiento de Obligaciones
tributarias (VICOT), se obtienen las cantidades exactas de los deudores
tributarios acogidos a los regmenes general, especial y el nuevo rgimen nico
simplificado.
Respecto al tercer objetivo especfico el cual busca determinar el porcentaje de

reduccin de la evasin del Impuesto General a las Ventas en el Centro
Comercial Zona Franca durante los aos 2012-2014, con los resultados
obtenidos se determina que mediante la Verificacin de Entrega de
Comprobantes de Pago VECP, realizado ao tras ao por SUNAT, los
deudores tributarios reducen la brecha de no conformidad, aumentando la
conformidad al emitir comprobantes de pago de forma correcta. Adems se
41
evidencia una cantidad menor de deudores tributarios sancionados. Asimismo

mediante los resultados obtenidos se valida que la reduccin de la evasin del
Impuesto General a las Ventas, se encuentra estrechamente relacionada a la
emisin de comprobantes de pago, la cual se determina mediante la verificacin
de entrega de comprobantes de pago-VECP.
Finalmente se obtiene que, efectivamente la hiptesis es validada por los

resultados antes ya descritos y mencionados, ya que se evidencia una
disminucin en la evasin del Impuesto General a la Ventas el cual se encuentra
relacionado a la emisin de comprobantes de pago y que ao tras ao va en
aumento logrando obtener la mayor conformidad y disminucin de no
conformidad reduciendo as la evasin significativamente en los aos de estudio.
42
V
CONCLUSIONES
43
1. Las campaas de formalizacin organizadas y ejecutadas por SUNAT-

Intendencia Regional de La Libertad, influyen en la conducta del deudor
tributario del Comercial Zona Franca, orientndolo a incentivar la emisin de
comprobantes de pago que renan todas las caractersticas para ser
considerados como tales y as permitir la reduccin de la evasin del
Impuesto General a las Ventas (IGV).
2. Se realiz la descripcin del proceso de formalizacin que SUNAT-

Intendencia Regional de La Libertad realiz en el Centro Comercial Zona
Franca, enunciando todas las etapas partiendo de la Verificacin Integral del
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias (VICOT) y culminando con la
Verificacin de Entrega de Comprobantes de Pago (VECP); las cuales
sirvieron como fuente para el desarrollo de los objetivos siguientes.
3. Mediante la Verificacin Integral del Cumplimiento de Obligaciones

Tributarias (VICOT) realizada por SUNAT, se da a conocer la cantidad
exacta de deudores tributarios encontrados en la primera etapa para cada
ao de estudio, lo que fue corroborado posteriormente en la segunda etapa.
Esta verificacin sirvi para determinar quines son los comerciantes que
an no se encuentran inscritos y as inducirlos a hacerlo sin que esto genere
o cuente como una sancin, este objetivo se ha logrado al 100%, lo que
quiere decir que el trabajo realizado en las campaas de formalizacin en la
cual se hizo la orientacin para la inscripcin, fue satisfactoria y se pudo
cumplir con los objetivos de la misma. Asimismo se logr determinar la
cantidad exacta de deudores tributarios por rgimen tributario y as
clasificarlos para una mejor fiscalizacin de sus tributos.
4. Se ha determinado y analizado que el porcentaje de reduccin de la evasin

del impuesto General a las Ventas se va reduciendo ao tras ao, as
tenemos que durante los aos de estudio el porcentaje de no conformidad
se redujo en un 3.61% con respecto al ao anterior. Esto nos indica que el
deudor tributario internaliz la orientacin que recibi en la primera etapa del
proceso de formalizacin.
44
VI
RECOMENDACIONES
45
1. Realizar el proceso de formalizacin por lo menos dos veces al ao, para

garantizar que el deudor tributario se encuentre bien capacitado y orientado
en el cumplimiento de sus funciones como contribuyente.
2. Se debe mejorar la segunda etapa del proceso de formalizacin en la

Verificacin de Entrega de Comprobantes de Pago (VECP), para que no
compute como infraccin, sino que slo sea una media preventiva para
concientizar a aquellos deudores tributarios que an no cumplen con
regularizar sus inconsistencias detectadas en la primera etapa del proceso
de formalizacin.
3. Colocar mdulos de orientacin al contribuyente mucho ms cerca de ellos,

es decir en el mismo centro comercial, a fin de que los deudores tributarios
perciban a SUNAT no slo como una entidad castigadora, sino tambin
como la entidad que los orienta y ayuda a reducir la brecha de la evasin del
Impuesto general a las Ventas.
4. Realizar visitas ms frecuentes entre los funcionarios y los deudores

tributarios, para generar riesgo y esto se vea reflejado en la reduccin de
evasin del Impuesto General a las Ventas.
46
VII
REFERENCIAS
BIBLIOGRFICAS
7.1 Referencias Bibliogrficas:

Ataliba, Geraldo (2000) Hiptesis de la incidencia tributaria. Instituto
Peruano de Derecho Tributario. Lima.
Arancibia, Miguel (2004) Cdigo Tributario: comentado y concordado.
Lima.
Arancibia, Miguel (2012) Manual del Cdigo Tributario y de la Ley Penal
Tributaria. Lima.
Chvez Villanueva, Sandra Vanessa (2011) Tesis: Evasin tributaria en
la industria del calzado en el Distrito de El Porvenir (2010-2011)
Presentada en la Universidad Nacional de Trujillo-Per.
Hernndez Celis, Domingo (2010) Trabajo de investigacin docente:
Elusin y delito tributario aplicando mtodos y procedimientos de
fiscalizacin (Per) Presentada en la Universidad San Martn de
Porres. Lima.
Mori Yong, Milagritos Patricia (2011) Tesis: Estrategias para generar
conciencia tributaria en la recaudacin tributaria en las empresas
industriales de la ciudad de Trujillo (2011) Presentada en la Universidad
Nacional de Trujillo-Per.
North, Douglass C. (1990). Institutions, Institutional Change and
Economic Performance. New York: Cambridge University Press.
North, Douglass C. (1993). Economic Performance Through Time.
Washington University, St Louis. Prepared for presentation as the Prize
Lecture in Economic Science in memory of Alfred Nobel, December 9.
Cito la versin mecanografiada de 26 pginas.
Pea Velsquez Graciela (2009) Tesis: La contabilidad y la evasin
tributaria en la Intendencia Regional Lima. Presentada en la
Universidad Inca Garcilaso de la Vega.
Rodrguez Lato, Sigifredo (2010) Tesis: Estrategias de recaudacin
tributaria e incidencia en la mejora de la caja fiscal. Presentada en la
Universidad Catlica de Chile. Santiago de Chile.
Rodrguez Montes Domingo (2005) Tesis: Direccin y Gestin Efectivas
para optimizar el Buen Gobierno de la administracin fiscal; presentada
en la Universidad Autnoma de Mxico.
48
Rojas Hurtado, Esmeralda Azucena (2009) Tesis: Exoneraciones y

elusiones tributarias- su incidencia en la caja fiscal y el desarrollo
nacional, presentada en la Universidad Nacional Federico Villarreal.
Ruiz Vera, Jos Rosario (2008) Informe Final Investigacin Docente:
Sistema tributario: La elusin una ventana para no cumplir lcitamente
las obligaciones fiscales. Anlisis crtico - presentado en la Universidad
Nacional Santiag o Antnez de Mayolo- Huaraz Per.
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria-
SUNAT (2013) Texto nico Ordenado Del Cdigo Tributario. Lima.
SUNAT-Reglamento Interno para el procedimiento de la Verificacin
Integral del Cumplimiento de Obligaciones Tributarias VICOT.
SUNAT-Reglamento Interno para el procedimiento de la Verificacin de
Entrega de Comprobantes de Pago.
SUNAT-Reglamento del Impuesto General a las Ventas.
49
ANEXOS
LA CONSTITUCIN Y LOS TRIBUTOS
NORMATIVIDAD
La Constitucin Poltica del Per de 1993 establece:
ARTCULO 74: Los tributos se crean, modifican, derogan, o se establece

una exoneracin, exclusivamente por Ley o Decreto Legislativo en caso de
delegacin de facultades, salvo los aranceles y las tasas, las cuales se
regulan mediante Decreto Supremo. Los gobiernos locales pueden crear,
modificar, y suprimir contribuciones y tasa; o exonerar de estas, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley. El estado al ejercer la
potestad tributaria, debe respetar los principios de Reserva de la Ley y los
de igualdad y respeto de los Derechos Fundamentales de la persona. Ningn
tributo puede tener efecto confiscatorio. Los Decretos de Urgencia no
pueden contener materia tributaria, las leyes relativas a tributos de
periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente de su
promulgacin. Las leyes de presupuesto no pueden contener normas sobre
materia tributaria. No surte efecto las normas tributarias dictadas en violacin
de los que se establece en el presente artculo.
ARTCULO 79: El congreso no puede crear tributos con fines

predeterminados, salvo por solicitud del Poder Ejecutivo. En cualquier otro
caso, las leyes de ndole tributaria referidas a beneficios o exoneraciones
requieren previo informe del Ministerio de Economa y Finanzas. Slo por ley
expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas pueden establecerse
selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una
determinada zona del pas.
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
El sistema tributario nacional es el conjunto de principios, reglas, normas que

el Estado Peruano ha establecido en materia tributaria para establecer los
tributos (impuestos, contribuciones y tasas que existen en el Per).Se
desenvuelve dentro del marco conceptual que le brinda el Derecho
Tributario, el Cdigo Tributario y la Ley Penal Tributaria.
51
Los impuestos creados y vigentes dentro de un pas deben responder a un

ordenamiento de manera que ellos formen un verdadero organismo. Deben
trasuntar continuidad, concatenacin tcnica y base cientfica; razones que
determinan la existencia de un sistema.
Las caractersticas fundamentales de un sistema tributario eficiente son: la
suficiencia y la elasticidad; el Estado debe combinar los impuestos dentro de
un sistema; de manera que en conjunto le reporte recursos necesarios para
el Tesoro Pblico, los que provee en el Presupuesto General, y por otro lado
el sistema debe estar de tal manera organizado, que le permita al Estado
valerse del sistema en los casos no regulares en que necesite aumentar sus
ingresos; sin tener que cambiar la organizacin o crear nuevos impuestos.
Se materializa a travs del cobro de impuestos, contribuciones y tasas que
constituyen ingresos tributarios de los diferentes niveles de gobierno.
LEY MARCO DEL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
En mrito a facultades delegadas, el Poder Ejecutivo, mediante Decreto

Legislativo No. 771 dict la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional,
vigente a partir desde 1994, con los siguientes objetivos:
Objetivos:
Incrementar la recaudacin.
Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y simplicidad.
Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las
Municipalidades.
Caractersticas:
En el actual momento poltico, econmico del pas, alcanzar el equilibrio es
el objetivo principal de la poltica tributaria y por ello se busca que el Estado
garantice la eficiencia de los servicios pblicos, que los contribuyentes y sus
actividades econmicas permitan una distribucin justa y equitativa de la
carga fiscal.
Estos tres aspectos estn orientados a la consecucin de los objetivos
trazados en los siguientes mbitos:
52
A) mbito Fiscal
Orientado a la captacin de recursos para lograr los bienes y objetivos de la
poltica fiscal, como atender gastos de orden pblico de defensa nacional,
de administracin de justicia y otros servicios esenciales.
B) mbito Econmico
En este aspecto se caracteriza por tratar de buscar un equilibrio entre el
crecimiento econmico y el ingreso fiscal; buscando proveer los recursos
necesarios al Tesoro Pblico y convertirse al mismo tiempo en un
instrumento simple y dinmico, eliminando impuestos innecesarios y de baja
recaudacin.
C) mbito Social
Est orientado a alcanzar el principio de la equidad tributaria; es decir gravar
al contribuyente segn, las rentas que posee o capacidad econmica del
mismo pero orientada a la creacin de una conciencia tributaria y a la
redistribucin de riqueza. Conforme lo establece el Decreto Legislativo 771
vigente a partir del 1 de Enero de 1994, el Sistema Tributario comprende:
EL CDIGO TRIBUTARIO
El Cdigo Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario

Nacional, y establece los principios generales, institucionales,
procedimientos y normas del ordenamiento jurdico-tributario. Este cdigo
rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Sus disposiciones, sin
regular a ningn tributo en particular, son aplicables a todos los tributos
(impuestos, contribuciones y tasas) pertenecientes al sistema tributario
nacional, y a las relaciones que la aplicacin de estos y las normas jurdico-
tributarias originen. Nosotros consideramos que nuestro Cdigo Tributario se
adscribe a esta en la medida que considera que la retencin y percepcin de
tributos constituyen obligaciones tributarias; en la medida que estas figuras
se encuentran reguladas dentro del Libro I de dicho cuerpo legal, el mismo
que est dedicado a regular la obligacin tributaria.
53
TRIBUTOS4
Rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos, el trmino genrico
tributo comprende:
a) Impuestos: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una

contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del estado.
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador

beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la

prestacin efectiva por el estado de un servicio pblico individualizado
en el contribuyente.
OBLIGACIN TRIBUTARIA5
Relacin de derecho pblico, consistente en el vnculo entre el acreedor

(sujeto activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por ley, que
tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible
coactivamente. Las obligaciones tributarias que debe cumplir los
contribuyentes se dividen en formales y sustanciales.
Obligaciones Formales: Estn referidas a formalidades que los

contribuyentes deben cumplir.
Entre estos tenemos:
Otorgamiento de comprobantes de pagos por sus ventas.
Presentacin de declaraciones juradas y otras comunicaciones.
Llevar los libros y registros contables de acuerdo a las normas establecidas,
etc.
4
TITULO PRELIMINAR. NORMA II: AMBITO DE APLICACIN DEL TEXTO NICO ORDENADO DEL CDIGO
TRIBUTARIO.
5
LIBRO PRIMERO. TITULO I. ARTICULO I DEL TEXTO NICO ORDENADO DEL CDIGO TRIBUTARIO.
54
Obligaciones Sustanciales: Referidas a la determinacin y pago de los

tributos que corresponden a cada contribuyente. Constituye la esencia de la
materia tributaria.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA6
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley,

como generador de dicha obligacin. En ese sentido, se deben reunir en un
mismo momento: La configuracin de un hecho, su conexin con un sujeto,
la localizacin y consumacin en un momento y lugar determinado.
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA7:
Artculo 55: FACULTAD DE RECAUDACIN:
Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto,

podr contratar directamente los servicios de las entidades del sistema
bancario y financiero, as como de otras entidades para recibir el pago de
deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. Los
convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones
y otras comunicaciones dirigidas a la Administracin.
Artculo 59: DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:
Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
a) El deudor tributario8 verifica la realizacin del hecho generador de la

obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
6
LIBRO PRIMERO. TITULO I. ARTICULO II DEL TEXTO NICO ORDENADO DEL CDIGO TRIBUTARIO.
7 LIBRO SEGUNDO. TITULO II: FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, DEL TEXTO NICO ORDENADO DEL
CDIGO TRIBUTARIO, VEGENTE.
8Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente
o responsable.
55
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la

obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible
y la cuanta del tributo.
ARTCULO 62: FACULTAD DE FISCALIZACIN:
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma

discrecional, que incluye la inspeccin, investigacin y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que
gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.
Artculo 82: FACULTAD SANCIONADORA:
Cuando el contribuyente o responsable incumple alguna disposicin en

materia tributaria se entender que ha cometido un ilcito o una infraccin
tributaria. Algunas infracciones derivadas del incumplimiento de obligaciones
tributarias son:
No inscribirse en el RUC
No otorgar y/o exigir comprobantes de pago.
No llevar libros y registros contables.
No presentar declaraciones y comunicaciones.
No permitir el control de la administracin tributaria.
Otras obligaciones tributarias.
EVASIN TRIBUTARIA
La tributacin es la primera fuente de los recursos que tiene el Estado para

cumplir con sus funciones y, por lo tanto, constituye un factor fundamental
para las finanzas pblicas, asimismo, debe comprenderse que la evasin,
reduce significativamente las posibilidades reales de desarrollo de un pas y
obliga al Estado a tomar medidas que a veces, resultan ms perjudiciales para
los contribuyentes que si aportan, como por ejemplo, la creacin de tributos o
el incremento de las tasas ya existentes, creando malestar y propiciando
mayor evasin. Cuando el contribuyente declara y/o paga menos tributos por
errores materiales y/o desconocimiento, transgrediendo la Ley. (Diario la
56
Primera) Entendemos por evasin tributaria a todos aquellos actos que

impliquen el no pago del tributo en forma total o parcial que le hubiere
correspondido abonar a un determinado contribuyente. En toda sociedad
moderna, los ciudadanos entregan recursos al estado para que este los
asigne eficientemente de acuerdo a las necesidades de la comunidad. A
travs de tributos, recursos de la comunidad regresan a ella bajo la forma de
servicios y obras pblicas.
Sin embargo no todos los contribuyentes y responsables tienen ese
comportamiento. Inclusive hay quienes tienen conductas o realizan actos
contrarios a la ley con la finalidad de eliminar o disminuir la carga tributaria
que los afecta. Este tipo de comportamiento se conoce como Evasin
Tributaria. La evasin tributaria crea una bonanza irreal, pasajera y peligrosa.
Es irreal porque no es consecuencia del xito de la actividad econmica
realizada sino de acciones penadas por ley. El evasor sustenta su espejismo
econmico en la disminucin de recursos del estado en abierto atentado
contra el bien comn y eso es delito. Es pasajero porque no pueden durar
eternamente; ms temprano que tarde ser detectado por la SUNAT.
El avance tecnolgico, los sistemas informticos, los programas
implementados actan en contra del evasor. Y por ltimo es peligrosa porque
tipifica como delito tributario y es sancionado de acuerdo a la ley penal
tributaria.
Elementos de la Evasin Tributaria
Sujeto Pasivo
Es el sujeto pasivo de la relacin tributaria, exhibe una caracterstica muy
connotativa, pues, evidentemente, acta sobre el patrimonio propio al
defraudar eludiendo el pago de tributos, un tanto anlogo con lo que acontece
con los delitos de quiebra, por lo tanto, este delito base es el gran prtico para
las dems infracciones penales que se encuentran alojadas en los artculos 2,
3, 4 y 5 del Decreto. Legislativo 813. Y ello explica que tan solo sea sujeto
activo, en esta hiptesis delictiva, precisamente el deudor tributario. El deudor
tributario es aquel que realiza, o respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligacin tributaria. En tanto, 47 el responsable es aquel que,
57
sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a

ste.
Sujeto Activo
Es el Estado, al cual le pertenece la potestad tributaria. El artculo 74 de la
Constitucin destaca el uso del JUS IMPERIUM y que el vnculo tributario se
determina solo por Ley. Sin embargo, no debe olvidarse que el tributo se
encuentra en funcin de fines, de procesos de distribucin y redistribucin, por
lo que la colectividad tambin resulta afectada. El agraviado es el rgano
administrador del tributo, que es la persona jurdica en la cual recae la accin
que efectu al fraude. En nuestro caso le corresponde a la Superintendencia
Nacional de Aduana y de Administracin Tributaria.
Causas de la Evasin Tributaria
Hay algunas de tipo macroeconmico y son:
a) La inflacin
La elevacin permanente y constante del nivel general de precios afecta el
cumplimiento tributario, porque reduce el ingreso real de los contribuyentes.
En muchos casos el contribuyente pretende mantener su capacidad
adquisitiva a travs del no pago al fisco, para lo cual se vale de algunas
acciones ilcitas. As, el menor poder adquisitivo es cubierto con el monto
evadido; por lo que inflacin y evasin, se encuentran estrechamente
relacionados.
b) La recesin de la economa
Se entiende por recesin la cada del PBI9 real, cada de la produccin y
aumento del desempleo. Del mismo modo, la reduccin en el nivel de actividad
por tanto en el nivel de ingresos, es financiada con atrasos al fisco, de esta
forma, el incumplimiento de las obligaciones tributarias y la evasin son
mecanismos utilizados por los contribuyentes para suavizar los impactos
temporales negativos en su nivel de ingresos.
9
PBI: Producto Bruto Interno.
58
c) Actitud Social
Esta depende de las convicciones ticas de la sociedad acerca del
cumplimiento tributario, lo que est directamente relacionado con el rol de las
normas sociales en cada pas, regin o ciudad. La evasin prospera cuando
la sociedad participa de ella perdonndola, de los contrario quedara limitada
a un reducido nmero de individuos. En suma, los ciudadanos a la larga son
parte responsable en la prevencin de la evasin, conducta que tiene que ver
con el proceso de concientizacin tributaria. Dentro de la actitud social
podemos referirnos a la conciencia tributaria de los ciudadanos.
La conciencia tributaria est referida a actitudes y creencias de las personas
que motivan la voluntad de contribuir de los individuos.
El resultado del proceso de formacin de la conciencia tributaria lleva a que la
persona adopte distintas posiciones desde tolerar la evasin y el contrabando
hasta no tolerar en lo absoluto.
d) Equidad Fiscal
Basada en el principio tributario, tiene que ver en lo que percibe cada individuo
de acuerdo a su capacidad contributiva. Este aspecto tiene que ver con el
proceso de la concientizacin tributaria.
e) Uso de los recursos fiscales

Se refiere a lo que los ciudadanos perciban de la utilizacin de sus impuestos.
A la sociedad le interesa que sus impuestos financien obras sociales o
productivas y no que se destinen al mantenimiento de la burocracia y otros
gastos improductivos; en consecuencia, la magnitud de la evasin depender
de si el gasto pblico es destinado a la ejecucin de proyectos y obras en los
sectores productivos y sociales (educacin, salud y vivienda).
f) Exoneraciones
El establecimiento de exoneraciones para algunos sectores econmicos o
zonas geogrficas que son utilizadas de manera incorrecta. Adems, algunas
experiencias demuestran que estas herramientas no han tenido los resultados
esperados
59
Efectos de la Evasin Tributaria
La evasin afecta al Estado y a la colectividad de diversas formas:

No permite que el Estado cuente con los recursos necesarios para brindar
los servicios bsicos a la poblacin, especialmente a la de menores recursos.
Influye en la generacin de un dficit fiscal, que origina nuevos tributos,
mayores tasas o crditos externos.
La creacin de ms tributos o el aumento de las tasas de los tributos ya
existentes afectan a los que cumplen con sus obligaciones, cuando lo lgico
sera ampliar la base contributiva con respecto a los que poco o nada
tributan.
De otro lado, por los prstamos externos hay que pagar intereses, lo que
significa mayores gastos para el Estado; es decir, toda la sociedad debe
hacer un esfuerzo para pagar los gastos ocasionados por quienes no
cumplieron con sus obligaciones tributarias.
Perjudica al desarrollo econmico del pas, no permitiendo que el Estado
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS-IGV:
Impuesto que grava la venta en el pas de bienes muebles, la importacin de

bienes, la prestacin o utilizacin de servicios en el pas, los contratos de
construccin y la primera venta de inmuebles que realicen los constructores
de los mismos.
El objetivo de este impuesto es gravar el consumo bajo la tcnica del valor
agregado, en las condiciones siguientes:
El impuesto grava cada de las etapas de la cadena de produccin y
distribucin de los bienes y servicios.
En cada etapa, el impuesto grava nicamente el valor agregado en la misma,
sin incidir sobre el impuesto que grav el valor acumulado en las fases
anteriores (impuesto no acumulativo).
El destinatario del tributo es el consumidor final, quien soporta la carga del
impuesto a travs de su traslacin en el precio de venta de los bienes y
servicios finales (impuesto indirecto).
Con las caractersticas sealadas, el IGV grava a los consumidores finales en

el Pas, con una carga econmica equivalente al 18% del valor de venta o
60
retribucin. El impuesto est diseado para que se traslade al precio o

contraprestacin el importe que resulte de aplicar su tasa sobre el valor total
de produccin. As, el IGV se traslada hacia adelante en la cadena de
produccin y distribucin de los bienes y servicios, hasta llegar al consumidor
final, quien paga como parte integrante del precio o retribucin el importe
equivalente a la aplicacin de la tasa del impuesto sobre el precio o
contraprestacin, antes de la traslacin del referido importe. La traslacin del
IGV evita el efecto acumulativo que se producira de calcularse el tributo sobre
una base que contenga el impuesto que gravo las etapas anteriores del ciclo
de produccin y distribucin.
a. Sujetos del impuesto: El sujeto del impuesto es el deudor pasivo de ste,

quien se encuentra obligado al cumplimiento de la obligacin tributaria ya sea
en calidad de deudor tributario o de responsable. Entindase como deudor
tributario a las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades
conyugales, y al responsable como aqul que, sin tener la condicin de deudor
tributario, debe cumplir la obligacin atribuida a ste10, asumiendo sus mismos
derechos y responsabilidades.
b. Comprobantes de Pago: Los contribuyentes del Impuesto debern entregar

comprobantes de pago por las operaciones que realicen, los que sern
emitidos en la forma y condiciones que establezca la SUNAT.
En las operaciones con otros contribuyentes del Impuesto se consignar

separadamente en el comprobante de pago correspondiente el monto del
Impuesto. Tratndose de operaciones realizadas con personas que no sean
contribuyentes del Impuesto, se podr consignar en los respectivos
comprobantes de pago el precio o valor global, sin discriminar el Impuesto.
Los documentos que podr emitir el sujeto del IGV segn el Reglamento de
Comprobantes de Pago establecido por SUNAT son:
Facturas.
Recibos por honorarios.
10
Concepto tomado del Artculo 9 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
61
Boletas de venta.
Liquidaciones de compra.
Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras.
OBJETIVOS DE LAS CAMPAAS DE FORMALIZACIN:
Desarrollar acciones netamente de carcter preventivo e informativo a fin de

verificar que los negocios estn inscritos en el Registro nico de
Contribuyentes (RUC) y que cumplan con emitir y entregar los comprobantes
de pago por las ventas realizadas.
Relevar informacin sobre sus regmenes tributarios y cumplimiento de las
declaraciones y pagos de sus obligaciones.
Brindar informacin a los contribuyentes sobre sus obligaciones tributarias.
Ayudar a la regularizacin de las faltas detectadas que pueden ser:
direcciones no actualizadas y/o declaradas en sistema de SUNAT,
condiciones del contribuyente, autorizaciones para la emisin de
comprobantes, etc.
Generar riesgo para disminuir la evasin, orientando al contribuyente para
subsanar inconsistencias.
Acoger a nuevos deudores tributarios para lograr aumentar los ingresos
fiscales y elevar el porcentaje de la presin tributaria.
VENTAJAS DE LAS CAMPAAS DE FORMALIZACIN:
A. Para el Deudor Tributario:

Los sujetos no inscritos podrn regularizar su situacin sin que dicha
accin sea calificada como infraccin, as mismo se le orientar sobre los
requisitos que necesita para regularizar su situacin.
Los contribuyentes ya inscritos y a los que se les detecte alguna
inconsistencia entre sus documentos mostrados y los datos declarados
ante SUNAT, recibirn capacitacin personalizada para subsanar dichas
inconsistencias; as mismo se le orientar sobre la documentacin que
debe mostrar de acuerdo al rgimen en el cual se encuentren acogidos.
62
B. Para SUNAT:
Actualizar base de datos de los deudores tributarios inscritos para
posteriores fiscalizaciones.
Disminuir la brecha de no inscritos, acogindolos como nuevos deudores
tributarios ubicndolos en el rgimen que les corresponde.
Aumentar la base imponible para la recaudacin tributaria.
Reducir la evasin del Impuesto General a las ventas.
63

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TESIS UNITRU Biblioteca Digital.

Oficina de Sistemas e Informtica - UNT

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

EL PROCESO DE FORMALIZACIN DEL DEUDOR TRIBUTARIO

AUTOR : BR. CASTILLO LLANOS SANDRA PAMELA

ASESOR : Dr RODRIGUEZ RODRIGUEZ ENRIQUE

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

Trulillo. 29 de Agosto de|2014.

ViStO CICXPCdiENtC N" 3953-2014 SObTC APROBACION DE PLAN

Que' el recurrente ha acloptado por acogerse a la modalidad de Tesis de Investigacin para

Que, habindose presentado el

Que, de conformidad con el ART 28 DEL REGLAMENTO DE GRADOS y TTTULOS

Estando a lo expuesto y en uso de las atribuciones conferidas a este Decanato:

APROBAR CI PIAN dC TCS|S iNtitUIAdA: .,EL PROCESO DE FORMALIZACION

'1' DESIGNARaIDR'ENRIQUERODRIGUEZRODRIGUEZ comoAsesordeTesrs.paraorientaraldesarrollodelamjsma

2 Presentar los avances de Tesrs debidamente visados por su asesor DR.

3 ESTABLECER Los plazos de presentacin de ra Tesis correspondiente:

C,C., Grados y Titulos

Seores Miembros del Jurado Dictaminador:

De acuerdo al Reglamento de Grados y Ttulos de la Facultad de Ciencias

Econmicas de la Universidad Nacional de Trujillo, en esta oportunidad me

dirijo a ustedes para presentar y poner en consideracin de su elevado

criterio mi informe de Tesis titulado: EL PROCESO DE FORMALIZACIN

DEL DEUDOR TRIBUTARIO EN EL CENTRO COMERCIAL ZONA

FRANCA, REALIZADA POR SUNAT-INTENDENCIA REGIONAL DE LA

LIBERTAD, Y SU INFLUENCIA EN LA REDUCCIN DE LA EVASIN DEL

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 2012-2014.

Tal informe ha sido preparado con el propsito de obtener el ttulo de

presente estudio pues, son por causa de la poca experiencia en la

investigacin que ostenta la suscrita.

Trujillo, Mayo del 2015.

Bach. Sandra Pamela Castillo Llanos.

A los Sres. Maestros de la Escuela Profesional de Economa de la Facultad de

Ciencias Econmicas, que me brindaron sus conocimientos con mucha

dedicacin y entrega, que redundaron en mi adecuada formacin profesional.

A los Sres. Profesionales que trabajan en el rea de Auditoria de la

Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria, quienes

hicieron posible la realizacin de este trabajo de investigacin.

A mi segunda mam, Isabel Cristina Rojas Camacho, por haberme cuidado y

El proceso de formalizacin que realiza SUNAT, tiene como finalidad orientar a

en la Administracin Tributaria. Es por ello que el presente trabajo de tesis busca

analizar la influencia que tiene el proceso de formalizacin del deudor tributario

del Centro Comercial Zona Franca, realizada por SUNAT-Intendencia Regional

de La Libertad, en la reduccin de la evasin del Impuesto General a las Ventas

2012-2014. Para lo cual se utiliz como herramientas metodolgicas la

Verificacin Integral del Cumplimiento de Obligaciones Tributarias y la

Verificacin de Entrega de Comprobantes de Pago.

Obteniendo como resultado que el proceso de formalizacin, influye

positivamente en el deudor tributario, reduciendo la evasin del Impuesto

General a las Ventas, en el periodo 2012-2014.

Palabras Claves: Proceso de Formalizacin, Deudor Tributario, Evasin del

Impuesto General a las Ventas.

DEDICATORIAS .......................................................................................... iii

1.1 ANTECEDENTES Y JUSTIFICACIN DEL PROBLEMA ........................ 08

1.1.1 REALIDAD PROBLEMTICA ......................................................... 08

1.1.2 ANTECEDENTE DEL ESTUDIO .................................................... 10

1.1.3 JUSTIFICACIN DEL PROBLEMA ............................................ 12

1.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ...................................................... 14

1.3 OBJETIVOS ............................................................................................. 14

1.3.1 OBJETIVO GENERAL .................................................................... 14

1.3.2 OBJETIVOS ESPECFICOS ........................................................... 14

1.4 MARCO TERICO .................................................................................. 15

1.5 HIPTESIS .............................................................................................. 20

II- DISEO DE LA INVESTIGACIN