Proyecto Final

Betzabe Alejandra Muoz Palza

Legislacin Tributaria

Instituto profesional IACC

22 septiembre 2017
Instrucciones

El Conejo es un prspero empresario de la industria del comercio detallista, que ha visto

cmo su negocio original de venta de man ubicado en el Paseo Ahumada ha tenido un
fuerte crecimiento, lo que ha significado que piense en instalarse en distintos lugares del
pas y el extranjero a travs de sucursales o franquicias.

Actualmente, El Conejo opera como persona natural y se encuentra en el tramo ms alto

de la tasa del Impuesto Global Complementario, razn por la que acude a usted para
consultarle y pedirle su asesora respecto de la mejor forma de planificacin tributaria a fin
de optimizar el pago de impuestos. Adicionalmente le seala que le lleg una notificacin
del Servicio de Impuestos Internos (SII) por no haber declarado ni pagado impuestos
durante el ao inmediatamente anterior, a pesar de que ste haba hecho su declaracin de
impuestos va electrnica en el sitio web del propio SII y que cuenta con la copia y folio de
su declaracin, razn por la que no procedera que lo citaran, pero est asustado y no sabe
qu hacer.

Desarrollo del caso

1. Usted deber explicar al emprendedor cmo funciona el Sistema de Impuesto a La Renta
en Chile, indicando qu impuestos debieran afectar su negocio.

2. Con los conocimientos adquiridos, deber proponer a El Conejo una forma societaria
adecuada a su negocio, para lo que deber indicar claramente el fundamento impositivo
que se encuentra en su asesora.

3. Finalmente, deber explicar lo que debe hacer el cliente respecto de la citacin que ha
efectuado el SII y qu alternativas tiene.
Desarrollo

1. Usted deber explicar al emprendedor cmo funciona el Sistema de Impuesto a La

Renta en Chile, indicando qu impuestos debieran afectar su negocio.

Para entender y poder explicar como funciona el sistema de impuestos a la renta en nuestro pas,
debemos primeramente cuantos y que tipos de impuestos tenemos asociados. Es por esto que
puedo explicar que nuestro pas tiene cuatro principales tipos de impuestos a la renta los cuales
funcionan de la siguiente forma:

Impuesto a la renta de primera categora artculo 20 LIR:

El impuesto de Primera categora grava las rentas provenientes del capital de las empresas o tras
instituciones, o empresas comerciales, industriales, mineras servicios, etc.

Este impuesto se ve reflejado y a su vez se hace presente en el ao tributario por ejemplo el ao

comercial es el ao 2017 el ao tributario es el ao 2018, donde la tasa general del impuesto de
primera categora a aplicar a cualquiera renta clasificada en dicha categora, ser de un 25%;
dado que las tasas de 25,5% y 27%, este rgimen es solo aplicable a contribuyentes que estn
dentro de un rgimen tributario establecido en la letra B del artculo 14 de la LIR a la base de la
renta retirada o distribuida para la aplicacin de los Impuestos Global Complementario o
Adicional, con imputacin o deduccin parcial del crdito por impuesto de primera categora.

Este impuesto es aplicado sobre la base de las utilidades o devengadas, esto en el caso de
empresas que declaren su renta efectiva mediante un tipo de contabilidad completa, pero a su
vez simplificada, planillas o contratos. La excepcin a esto son los contribuyentes del sector
agrcola, minero y transporte, los cuales pueden tributar a base de la renta presunta, cuando
cumplan con los requisitos que exige el nuevo texto del artculo 34 de la LIR vigente a contar del
01 de enero de 2016.
Otras empresas como la del estado deben pagar adicionalmente al impuesto de primera categora,
un impuesto especial del 40% sobre las utilidades generadas, segn lo dispuesto por el artculo 2
del D.L. N 2.398, de 1978.

Impuesto nico de segunda categora artculo 42 N 1 artculo 43 N 1 LIR:

Este impuesto nico de segunda categora grava las rentas del trabajo dependiente, como
sueldos, pensiones y rentas accesorias o complementarias a las anteriores. Adems es un tributo
que es aplicado en una escala de tasas progresivas, las cuales se declaran y pagan mensualmente
sobre las rentas percibidas provenientes de una actividad laboral ejercida en forma dependiente,
y a partir de un monto que exceda de 13,5 UTM. Dicho tributo debe ser retenido y enterado en
arcas fiscales por el respectivo empleador, habilitado o pagador de la renta.

Si un trabajador tiene ms de un empleador, para los efectos de mantener la progresividad del

impuesto, deben sumarse todas las rentas obtenidas por el trabajador e incluirlas en el tramo de
tasas de impuesto que corresponda, y proceder a reliquidar anualmente dicho tributo en el mes de
abril del ao siguiente. Adems si este percibe otras rentas distintas a las sealadas afectas al
impuesto global complementario, se deben consolidar dichos ingresos en forma anual y pagar el
tributo antes indicado. Por ende para este caso el Impuesto nico de Segunda Categora es
retenido y pagado mensualmente sobre los sueldos, pensiones y dems rentas accesorias o
complementarias, se da de crdito en contra del impuesto global complementario.

Impuesto global complementario, artculo 52 LIR:

Este impuesto global complementario es un impuesto personal, global, progresivo y

complementario, el cual se determina y paga una vez al ao por personas naturales con
domicilio o residencia en Chile, sobre las rentas imponibles determinadas conforme a las normas
de primera y segunda categora. Este impuesto afecta a contribuyentes cuya renta neta global
exceda de 13,5 UTA. La tasa de este impuesto aumenta de forma progresiva, a medida que la
base imponible aumenta. Se aplica, cobra y paga anualmente.
Adems las tasas de estos impuestos como el nico de segunda categora y del impuesto global
complementario, son equivalentes para iguales niveles de ingreso y se aplican sobre la escala
progresiva que tiene actualmente ocho tramos. En el impuesto de segunda categora se aplica en
forma mensual y en el impuesto global complementario, en forma anual. Adems su tasa
marginal mxima alcanza actualmente al 40%. Pero por otro lado, la ley contempla algunos
mecanismos que incentivan el ahorro de las personas y el hacer uso de ellos les permite
disminuir el monto del impuesto que deben pagar.

Impuesto adicional artculo 58 y 60 inciso 1 LIR:

Este tipo de impuesto afecta a personas naturales o jurdicas, las cuales no tienen residencia ni
domicilio en Chile y es aplicado con una tasa general del 35% y adems opera en general sobre
la base de la renta atribuida, retiros, distribuciones o remesas de rentas al exterior, que sean de
fuente chilena.

Por otro lado este impuesto se devenga en el ao en que las rentas se atribuyen, retiren o
distribuyen por la empresa. Adems los contribuyente que se ven afectos a este impuesto tienen
derecho a un crdito equivalente al impuesto de primera categora pagado por las empresas sobre
las rentas atribuidas, retiradas o distribuidas, esto segn sea el rgimen tributario por el cual la
empresa haya optado, de aquellos que establecen las letras A o B del artculo 14 de la LIR lo cual
trata del rgimen de la renta atribuida con imputacin total del crdito por impuesto de primera
categora por impuesto de primera categora, respectivamente
 2. Con los conocimientos adquiridos, deber proponer a El Conejo una forma
societaria adecuada a su negocio, para lo que deber indicar claramente el
fundamento impositivo que se encuentra en su asesora.

Tenemos varias formas societarias en nuestro pas, desde sociedades annimas, por acciones o
limitadas, pero en el caso del EL CONEJO es mejor una sociedad por acciones, ya que al tener
una sociedad por accin se ampla la posibilidad de crear una empresa en vez de negocio, lo cual
se define en el artculo 424 del cdigo de comercio, la cual cita una persona jurdica creada por
una o ms personas cuya participacin en el capital es representada por acciones.

Este tipo de sociedades tiene caractersticas especficas, como las siguientes:

Este tipo de sociedad es siempre comercial segn artculo 425, cdigo de comercio

Al ser una SpA, est integrada por ttulos de valores y la concurrencia de todas ellas en

un solo socio no provocan su disolucin.

Se trata de sociedades que pueden ser creadas por una persona natural o jurdica.

Los socios son responsables hasta el monto de sus respectivos aportes, ms all no.

El rgimen tributario y rgimen legal aplicable a estas compaas es el de las sociedades

annimas cerradas.

La administracin de la sociedad se puede ejercer no solo a travs de un directorio,

adems se puede disear cualquier estructura para su administracin.

Se rige por sus propios estatutos, adems se rige suplementariamente por las normas de

las sociedades annimas, siempre que estas sean contrarias a su naturaleza.

El nombre de la sociedad, deber concluir con la expresin SpA

 3. Finalmente, deber explicar lo que debe hacer el cliente respecto de la citacin que
ha efectuado el SII y qu alternativas tiene.

Cuando existe una citacin, la cual es un medio de fiscalizacin que contiene elementos que son
necesarios para que el contribuyente tome el conocimiento de los fundamentos de hecho y de
derecho que sustentan las diferencias de impuesto no prescrito, las cuales pudieran adeudarse.
Pero a su vez dicho trmite no es de carcter obligatorio en todos los casos de auditora.

Segn el SII sobre la citacin, tenemos que:

Si el contribuyente solicita una prrroga para dar respuesta a la citacin, el plazo de

prescripcin aumenta por los das prorrogados que se concedan al contribuyente,
adicional a los tres meses de aumento por el solo hecho de notificar la citacin.

De acuerdo al artculo 63 del cdigo tributario, un funcionario calificado es el que cita al

contribuyente, para que dentro del plazo de un mes, presente una declaracin o rectifique,
aclare, ample o confirme la anterior. A solicitud del interesado, el mismo funcionario que
cita, podr ampliar este plazo por una sola vez, hasta por un mes, a travs de una
resolucin simple, como lo dice en el punto anterior.

En caso de que el contribuyente no de respuesta a la citacin se debe practicar la

liquidacin, segn lo descrito en el artculo 21, 22 y 27 del cdigo tributario, lo cual
faculta al SII para dichos efectos tasar la base imponible con los antecedentes que tenga
en su poder, segn artculo 64 y 65 del cdigo tributario. Esto adems puede causar que
no se le conceda la condonacin de intereses y multas que se apliquen a los impuestos
liquidados.
 En caso del que contribuyente de respuesta a dicha citacin, se debe efectuar el estudio de
esta, pudiendo dar como resultado, lo siguiente:

a) En el caso que el contribuyente presente una declaracin o rectifica, aclara, amplia o

aporta ms antecedentes que explican satisfactoriamente todas las partidas citadas, el
funcionario fiscalizador debe conciliar totalmente las observaciones reflejadas en la
citacin y dicho proceso termina poniendo en conocimiento al contribuyente del trmino
de la auditoria.

b) Cuando el contribuyente realiza la aclaracin sobre dichas partidas citadas, esto

presentando una declaracin o rectificatoria, ampliando o aportando ms antecedentes, el
funcionario fiscalizador debe conciliar dichas partidas y por aquellas partidas no
aclaradas, debe proceder la liquidacin segn el artculos 21, 22, 24 y 27 del Cdigo
tributario.

c) Si el contribuyente no aclara su situacin se debe practicar la liquidacin segn artculos

21, 22, 24 y 27 del cdigo tributario, dejando establecido que se agotaron todas las
instancias para requerir antecedentes respecto del contribuyente, ya que paso la primera
notificacin y/o segunda notificacin.
Bibliografa
Contenido de la semana 1 hasta la 9, Legislacin tributaria, Instituto Profesional IACC,
2017.
http://www.sii.cl
http://www.sii.cl/aprenda_sobre_impuestos/impuestos/descripcion.htm