Costos y Gastos Deducibles"

Cmara de Comercio Lic. Juan Carlos Say

Febrero 2016
 Agenda

Costos y gastos deducibles

Costos y gastos no deducibles
Reglamento del ISR.
Decreto 19-2013
 Objeto del ISR
Decreto 10-2012

Se decreta un impuesto sobre toda renta que obtengan

las personas individuales, jurdicas, entes o
patrimonios.
Nacionales o extranjeros
Residentes o no en el pas
El impuestos se genera cada vez que se obtengan
rentas gravadas y se determina segn lo que
establecido por la Ley
Bases Contables de la Informacin Financiera

Percibido Devengado
Bases Contables de la Informacin Financiera

Percibido
Consiste en presentar la informacin financiera
considerando slo cobros y pagos de efectivo
realizados por la entidad, independientemente de la
correspondencia entre ingresos y gastos perodo.
Bases Contables de la Informacin Financiera

Devengado

Presentar la informacin financiera considerando el momento

en que la operacin se realiza u ocurre dejando a un lado
si, efectivamente, ya fue cobrada o pagada.

Un gasto se reconocer cuando la entidad determine que dicha

operacin ocasionar decremento en los beneficios
econmicos futuros, a travs de una disminucin futura de
efectivo (activo) que pueda medirse con fiabilidad.

Un ingreso se reconocer cuando la entidad determine que se

obtendr un incremento en beneficios econmicos futuros a
travs de un aumento en efectivo (activo) que pueda ser
medido confiabilidad.
 Objeto del ISR
Decreto 10-2012

Artculo 5 Reformado por el Artculo 4 del Decreto

19-2013: Presuncin de Onerosidad: Las cesiones y
enajenaciones de bienes y derechos, en sus distintas
modalidades, las prestaciones de servicios realizadas y
todo contrato de prstamo por personas individuales o
jurdicas y otros entes o patrimonios, que realicen
actividades mercantiles, se presumen onerosas, salvo
prueba en contrario. Dichas transacciones debern estar
soportadas de conformidad con la documentacin legal
correspondiente.
ARTICULO 14. Regmenes para las rentas de
actividades lucrativas.
Se establecen los siguientes regmenes para las
rentas de actividades lucrativas:
1.Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades
Lucrativas.
2.Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de
Actividades Lucrativas.
Artculo 7 Decreto 19-2013

Artculo 20. Renta Bruta.

Constituye renta bruta el conjunto de ingresos y beneficios de toda
naturaleza, gravados o exentos, habituales o no, devengados o
percibidos en el perodo de liquidacin, provenientes de ventas de
bienes o prestacin de servicios y otras actividades lucrativas.
Asimismo, constituye renta bruta los ingresos provenientes de
ganancias cambiarias originadas en compraventa de moneda
extranjera y las originadas de revaluaciones, reexpresiones o
remediciones en moneda extranjera que se registren por simples
partidas de contabilidad. Tambin constituyen renta bruta los
beneficios originados por el cobro de indemnizaciones en el caso de
prdidas extraordinarias sufridas en los activos fijos, cuando el monto
de la indemnizacin supere el valor en libros de los activos.
EJEMPLO:
La empresa Los Comerciantes, S. A., sufri la prdida de
una maquinaria la cual tiene registrada en un valor en
libros de Q 29,000, el cual se encuentra integrado por su
valor de adquisicin de Q 150,000 y depreciacin
acumulada de Q 121,000, dicha maquinaria se encuentra
asegurada y el seguro indemniza a la empresa por un valor
de Q 50,000.
REGISTRO CONTABLE:
Pda. No. 1 xxx fecha xxx
Cuenta por cobrar Aseguradora Q 29,000
Depreciacin acumulada 121,000
Maquinaria Q 150,000
Para darle de baja al activo fijo y dejar registrado el derecho que
se tiene con la aseguradora, tomando como referencia el valor
en libros del bien.

Pda. No. 2 xxx fecha xxx

Caja y bancos Q 50,000
Cuentas por cobrar aseguradora Q 29,000
Indemnizacin de seguro 21,000

Para liquidar la cuenta por cobrar y dejar como parte de la Renta

Bruta el excedente de indemnizacin.
La empresa Los Comerciantes, S. A., apertura el 2 de
diciembre una cuenta en por US$ 6,500.00 a un tipo de
cambio del Q 7.80 por US$ 1.00.

El tipo de cambio al 31 de diciembre es de Q 8.00 por

US$1.00
 COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES

Art. Concepto Limitaciones Base Legal

10% sobre la renta bruta

Sueldos, salarios,
por sueldos pagados a
aguinaldos, bonificaciones,
socios o consejeros de
21 comisiones, gratificaciones, Numeral 4
sociedades civiles y
dietas y otras
mercantiles, conyugues y
remuneraciones monetarias
parientes en grados de ley.
La empresa Los Comerciantes, S. A., en su planilla de sueldos y
salarios de administracin tiene incluidos a la esposa e hija del
socio mayoritario.

Los sueldos de ambas ascienden a la cantidad de Q 36,000

mensuales.

De los Q 779,871.96 de sueldos y salarios, que cantidad es la

que podemos deducir en el Impuesto Sobre la Renta Anual?
 COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES

Art. Concepto Limitaciones Base Legal

Deducible un 100% del salario mensual salvo

21 Aguinaldo y Bono 14 Numeral 5
otras disposiciones en un pacto colectivo

Las primas, contribuciones, cuotas, o aportes

establecidos en planes de previsin social ,
Deben estar aprobadas por autoridades
21 pensiones y jubilaciones, que sean de Numeral 7
competentes
capitalizacin individual; as como las primas de
seguros mdicos para trabajadores.

Las indemnizaciones pagadas por terminacin

de la relacin laboral, o las reservas que se En tanto no estn comprendidas en plizas de
21 constituyan hasta el ocho punto treinta y tres seguros que cubran los riesgos respectivos por Numeral 8
por ciento (8.33%) del total de las dichas prestaciones.
remuneraciones anuales.
Acuerdo Gubernativo 213-2013

ARTICULO 11. Indemnizaciones y reserva para

Indemnizaciones. La deducibilidad de las
indemnizaciones pagadas por terminacin de la relacin
laboral o las asignaciones para formar la reserva para
atender su pago, a que se refiere el artculo 21 numeral 8
de la Ley, son alternativas y se sujetarn a las reglas
siguientes:

a) Deducir como gasto el monto de la indemnizacin

efectivamente pagada; o,
Artculo 11.

b) En el caso de que opte por utilizar el mtodo de reserva, la

misma no exceder el monto del pasivo laboral por concepto
de indemnizaciones. No obstante lo anterior, si la reserva
realmente acumulada no alcanzare para cubrir el pago de
dichas indemnizaciones, la diferencia tambin ser deducible
como gasto del ejercicio, por el monto que le corresponda al
trabajador conforme las disposiciones del Cdigo de Trabajo o
el pacto colectivo correspondiente. Sin perjuicio de lo anterior,
una vez elegido el mtodo de deduccin directa o de reserva,
ste solo puede ser cambiado con autorizacin previa de la
Administracin Tributaria, en los casos que se justifique la
necesidad del cambio. En los casos que se autorice el cambio,
ste tendr efecto en el perodo de liquidacin definitiva anual
inmediato siguiente a aqul de su autorizacin.
 COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES

Art. Decreto 10-2012 Decreto 19-2013 Base Legal

Artculo 8
El cincuenta por ciento (50%) del monto
que inviertan en la construccin,
mantenimiento y funcionamiento de
viviendas, escuelas, hospitales, servicios
de asistencia mdica y salubridad,
medicinas, servicios recreativos,
culturales y educativos, en beneficio a) 100% de lo invertido, b) Registrado
gratuito de los trabajadores y sus contablemente por separado y
familiares que no sean socios de la documentado, y c) No aplica la
persona jurdica, sujeto del impuesto, ni deduccin en socios, parientes del
parientes del contribuyente o de dichos contribuyente o de los socios. d)
21 socios dentro de los grados de ley. Tal Cualquier pago o compensacin que Numeral 9
deduccin ser procedente siempre y los trabajadores realicen a sus
cuando el contribuyente registre patronos por los conceptos indicados
contablemente y documente en el prrafo anterior, deben deducirse
individualmente la inversin efectuada a del gasto efectuado por el
cada aspecto a que se refiere el contribuyente.
presente numeral.

No sern deducibles las inversiones en

servicios por los que los trabajadores
realicen pagos totales o parciales por la
prestacin de los mismos.
 COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES

Art. Concepto Limitaciones Base Legal

Adjudicacin inscrita en el Registro

El valor de las tierras laborales que
General de la Propiedad y que no
los propietarios de empresas
21 se haya dado a un pariente, o del Numeral 10
agrcolas adjudiquen gratuitamente
causante en caso de sucesiones, ni
en propiedad a sus trabajadores.
de socios de la persona jurdica.

Las primas de seguros de vida para

cubrir riesgos en caso de muerte
exclusivamente; siempre que el
contrato de seguro no devengue Debe ser en beneficio exclusivo en
21 suma alguna por concepto de beneficio del empleado , trabajador Numeral 11
retorno, reintegro o rescate, para o sus familiares.
quien contrate el seguro o para el
sujeto asegurado. Incluye seguros
de accidente o por enfermedad.
La empresa Los Comerciantes, S. A., contrato un seguro de vida,
en el cual se incluyen a TODOS los empleados de la empresa y
adicionalmente al socio mayoritario de la empresa.

Por dicho seguro se pagan mensualmente Q 15,000, de los

cuales por el Socio se cancelan Q 800, por su esposa Q 500 y
por su hija Q 300 mensualmente.

El pago del seguro de vida es 100% deducible?

 COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES

Art. Concepto Limitaciones Base Legal

El costo de las mejoras
efectuadas por los
Deben ser deducidas
arrendatarios sobre los
durante el plazo del
inmuebles arrendados, en
contrato de
tanto las mismas sean
arrendamiento en cuotas
21 necesarias y utilizadas por Numeral 14
sucesivas e iguales y no
los arrendatarios en una
incluye casos de
actividad productora de
construcciones en
venta gravada y las mismas
terrenos arrendados.
no fueren compensadas
por los arrendantes.
Acuerdo Gubernativo 213-2013

ARTICULO 13. Mejoras en inmuebles arrendados. Para los

efectos del artculo 21 numeral 14 segundo prrafo de la Ley,
en los casos de construcciones en terrenos arrendados, los
arrendatarios, como propietarios nicamente de la
construccin, la debern registrar como activo fijo, en la cuenta
"construcciones en propiedad ajena", y podrn depreciar el
valor de la misma aplicando el mtodo de lnea recta por el
plazo del contrato y, siempre que el valor de la construccin no
fuere compensado por los arrendantes.
La empresa Los Comerciantes, S. A., realiz mejoras en las
bodegas que arrenda por un valor de Q 25,000 a inicios de ao.
Dichas mejoras el departamento contable las deprecio durante
el ejercicio fiscal en su totalidad.

La empresa no cuenta con un contrato de arrendamiento de las

bodegas debido a que el propietario de forma verbal le indico a
la empresa Los Comerciantes que al momento de formalizar el
arrendamiento por medio de un contrato le aumentara a la
renta, razn por la cual la Administracin de la empresa Los
Comerciantes an no ha suscrito el contrato.
 COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES

Art. Concepto Limitaciones Base Legal

Se exceptan el Impuesto Sobre la

Renta, el Impuesto al Valor
Los impuestos, tasas y
Agregado y otros tributos cuando
contribuciones y arbitrios
21 no constituye costo, los recargos e Numeral 15
municipales efectivamente pagados
intereses de estos, y las multas
por el contribuyente.
aplicadas por el Estado, las
municipalidades o sus entidades.
Intereses diferenciales de precios,
cargos por financiamiento o
rendimientos de ventas de:
instrumentos financieros, apertura Deben originarse de operaciones
Art. 21,
de crdito (documentario o de que generen renta gravada al
21 numeral 16 y
dinero), emisin de ttulos de contribuyente y limitadas en el Art.
Art. 24
crdito, operaciones de reportes, 24
arrendamiento financiero, factoraje,
titularizacin de activos, o cualquier
operacin de crdito financiero
 COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES

Art. Concepto Limitaciones Base Legal

Lo compensado por
Las prdidas por extravo, seguros ser tomado como
rotura, dao, evaporacin, ingreso y la prdida como
descomposicin o el gasto deducible. Los
destruccin de los bienes casos de fuerza mayor
21 Numeral 17
debidamente comprobadas, deben ser documentados
y las producidas por delitos por un experto y apuntados
cometidos en perjuicio del en los libros de
contribuyente contabilidad en la fecha
del evento.
Acuerdo Gubernativo 213-2013

ARTICULO 14. Prdidas por extravo, roturas y

mermas. Para efecto de la deduccin a la Renta Bruta
establecida en el artculo 21 numeral 17 de la Ley, se
observar lo siguiente:

1. En los casos de rotura o dao de bienes, estos se

debern comprobar mediante dictamen de experto
emitido con alcance general y con acta notarial; en el
caso de extravo nicamente con acta notarial. El acta
notarial a que se refiere este numeral deber ser firmada
por el contribuyente o su representante legal y la persona
responsable del control y guarda de los bienes, en la
fecha en que se descubra el hecho.
Artculo 14.

2. Las mermas por evaporacin o deshidratacin y otras

causas naturales a que estn expuestos ciertos bienes
sern deducibles, siempre que no excedan los mrgenes
tcnicos aceptables, debiendo contar para el efecto con
dictamen emitido por experto profesional e independiente
o por institucin competente, en el cual se haga constar
las mermas que se produzcan, para que la Administracin
Tributaria pueda verificar tal informacin en cualquier
momento conforme la ley.
Artculo 14.

3. En los casos de descomposicin o destruccin de bienes,

para ser aceptados como prdidas deducibles, debern ser
comprobados mediante la intervencin de un auditor de la
Administracin Tributaria, quien juntamente con el
contribuyente o su Representante Legal suscribirn el acta en
la que se har constar el detalle de los bienes afectados que
se darn de baja en el inventario. Si dentro del plazo de treinta
(30) das hbiles, contados a partir de la recepcin de la
solicitud correspondiente, no se produce la intervencin de
auditor de la Administracin Tributaria, la deduccin ser vlida
si se suscribe acta notarial del hecho y se presenta declaracin
jurada ante la Administracin Tributaria informando lo ocurrido.
Artculo 14.

4. En caso de dao por fuerza mayor o caso fortuito, el

contribuyente debe documentar los mismos por medio de
dictamen de expertos cuando proceda, actas notariales y
otros documentos en los cuales conste el hecho.

5. En los casos de delitos contra el patrimonio, la

comprobacin se har mediante certificacin de la
denuncia o la querella presentada, extendida por la
fiscala o el tribunal correspondiente, con copia de las
pruebas aportadas si las hubiere.
Artculo 14.

Los documentos exigidos en los numerales anteriores

respaldarn las operaciones contables, que debern
registrarse en la fecha en que se produzcan los hechos y
no al final del ejercicio. El dictamen de experto en los
casos de dao, rotura o merma, se utilizar el mismo
cuando la prdida por estos conceptos sea por las
mismas razones y circunstancias. No es aceptable como
gasto deducible, la formacin de reservas o provisiones
para cubrir posibles prdidas por los conceptos indicados
en los numerales anteriores.
La empresa Los Comerciantes, S. A., registr como perdida de
inventarios un lote de artculos que fueron robados en un
asalto a la panel, el 6 de junio, por un valor de Q 33,200.

Por dicho robo no se presento denuncia a la Polica Nacional,

as como tampoco al Ministerio Pblico.
 COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES

Art. Concepto Limitaciones Base Legal

Los gastos de En tanto no constituyan

mantenimiento y los de mejoras permanentes ,
21 Numeral 18
reparacin que conserven aumenten su vida til o su
en buen estado de servicio. capacidad de produccin
La empresa Los Comerciantes, S. A., registr gastos de
reparacin y mantenimiento la compra de un motor para la
panel de reparto, el cual asciende a Q 32,000.
 COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES

Art. Concepto Limitaciones Base Legal

No incluye los crditos

fiscales, prestamos a
Cuentas incobrables que
funcionarios, empleados a
21 nazcan del giro normal del Numeral 20
terceros, y que no estn
negocio con los clientes.
garantizados con prendas
de hipotecas
Acuerdo Gubernativo 213-2013

ARTICULO 16. Cuentas incobrables. Conforme al artculo 21

numeral 20 de la Ley, son deducibles de la renta obtenida por
el contribuyente que opera en el Rgimen Sobre las Utilidades
de Actividades Lucrativas, las cuentas incobrables que se
originen en operaciones del giro habitual del negocio o la
imputacin realizada a una reserva que no podr exceder del
tres por ciento (3%) de los saldos deudores de cuentas y
documentos por cobrar al cierre de cada uno de los perodos
anuales de liquidacin.
Acuerdo Gubernativo 213-2013

ARTICULO 17. Acreditacin de requerimientos de cobro.

Constituirn sistemas de gestin de cobranza administrativa o
medios para demostrar la realizacin de los requerimientos de
cobro a que se refiere el artculo 21 numeral 20 de la Ley, los
siguientes:

1. Cartas o notas de requerimiento de cobro de la deuda

debidamente identificada y los montos requeridos de pago, con
aviso o constancia de recepcin, donde conste la fecha y hora de
su entrega, dando certeza razonable de que se entreg al deudor,
fiador si lo hubiere, o a persona idnea conforme los trminos del
artculo 133 del Cdigo Tributario, en la direccin que hubieran
sealado para ser localizados. Dichas cartas o notas podrn ser
enviadas por el propio contribuyente o por un tercero que preste
servicios de cobranza.
Artculo 17.

2. Cartas, notas y acta de requerimiento de cobro

elaboradas por Notario, que cumplan los requisitos del
numeral anterior.

3. Correos a la direccin electrnica del deudor con aviso

o constancia de recepcin de entrega de la fecha y hora,
que demuestre que la notificacin o requerimiento de
cobro fueron recibidos o entregados en la direccin
electrnica del deudor o fiador, si lo hubiere, y que
identifique el origen y monto de la deuda. Los
documentos citados debern archivarse en la carpeta de
la cuenta corriente que debe llevar el contribuyente de
sus clientes deudores.
Artculo 17.

4. Sistemas de cobranza por medio de call center o

centros de llamadas, propios o contratados, que realicen
requerimientos de cobro a deudores, los cuales dejen
documentado en el historial de llamadas que
efectivamente fue intentada la cobranza haciendo uso de
software especializado, que permita una adecuada
fiscalizacin y pueda originar reportes para documentar
los requerimientos necesarios para validar los intentos de
cobro efectuados.
La empresa Los Comerciantes, S. A., aplic el 3% sobre
el total de cuentas por cobrar tal y como indica la Ley del
ISR, en adicin, registr Q 10,000 a cuentas incobrables
ya que su cliente, el seor Bolaos segn indicaron sus
vecinos ya no vive en la direccin que se tiene registrada,
sino que ahora vive en Los ngeles California, Estados
Unidos de Amrica.
 COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES

Art. Concepto Limitaciones Base Legal

Donaciones comprobadas
Deben tener
fehacientemente, al Estado,
solvencia fiscal y
Universidades, entidades culturales
el monto deducido
o cientficas. Incluye las dadas a
no superar el 5%
Iglesias, entidades y asociaciones de
21 de la renta bruta o Numeral 22
carcter religioso, organizaciones sin
Q500,000 anuales
fines de lucro y/o partidos polticos,
en cada perodo de
todas debidamente inscritas y
liquidacin
anotando la donacin en los libros
definitiva anual
contables de ambas partes.
La empresa Los Comerciantes, S. A., se comprometi
con la Fundacin Caritas Alegres a dar una donacin
mensual de Q 12,500, la cual cumpli al 100% durante el
ao.
 COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES

Art. Concepto Limitaciones Base Legal

Honorarios, comisiones o pagos No podr exceder

deducibles profesionales, del 5% de la renta
21 asesoramiento tcnico , financiero o bruta si son Numeral 23
de otra ndole prestados en el pas o prestados del
desde el exterior. exterior.
La empresa Los Comerciantes, S. A., durante el ao,
contrato al seor Helmut Sanabria para el asesoramiento
tcnico de los procesos administrativos que se llevan en
el rea de administracin, para lo cual nicamente
entregaba mensualmente su factura por honorarios de
asesoramiento tcnico por un monto de Q 7,000 cada
mes.
 COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES

Art. Concepto Limitaciones Base Legal

Los viticos comprobables incurridos dentro o

fuera del pas, que se asignen o paguen a los
dueos nicos de empresas, socios, miembros
de directorios, consejos u otros organismos
directivos y a funcionarios y empleados del
contribuyente. As mismo los gastos de
No podr exceder del
21 transporte de las mismas personas, como Numeral 24
3% de la renta bruta.
tambin los incurridos por la contratacin de
tcnicos para trabajar en el pas, o por el envo
de empleados del contribuyente a
especializarse al exterior, siempre que tales
gastos sean indispensables para obtener
rentas gravadas.
Acuerdo Gubernativo 213-2013

ARTICULO 21. Deduccin de viticos pagados a funcionarios y

empleados. Para los efectos del artculo 21 numeral 24 de la Ley, los
gastos en concepto de viticos pagados a funcionarios y empleados
en relacin de dependencia, debern comprobarse de la siguiente
manera:

1. En caso de viticos al exterior: a. Copia de la hoja del pasaporte,

en su caso, cuando se requiera por la entidad pblica respectiva, otro
documento oficial que acredite su movimiento migratorio; b.
Documento donde conste el motivo del viaje; c. Boletos del medio de
transporte utilizado; y, d. Documento de pago de viticos
correspondiente.
Artculo 21.

2. En caso de viticos en el interior del pas se deben

comprobar con la factura correspondiente o con factura
especial emitida al empleado o funcionario. Cuando no se
documente de la forma indicada, el patrono no tendr
derecho a la deduccin por viticos.

De conformidad con el artculo 68 numeral 1 de la Ley,

cuando los viticos no estn sujetos a liquidacin o no
constituyan reintegro de gastos, lo pagado en tal concepto
se considerar como renta gravada para la determinacin
de la renta imponible del trabajador, debiendo el patrono
determinar, retener y pagar el impuesto que sobre la misma
corresponda.
 COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES

Art. Concepto Limitaciones Base Legal

Gastos por concepto de publicidad,

promocin y propaganda en medios
21 Debidamente comprobados Numeral 26
masivos como vallas, radio, prensa
escrita y televisin

Amortizaciones en 5 cuotas anuales

iguales y sucesivas a partir del primer
21 Gastos de Organizacin Numeral 27
perodo de liquidacin en que se
facturan ventas y servicios.
 COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES

Art. Decreto 10-2012 Decreto 19-2013 Base Legal

Artculo 8

Prdidas cambiarias originadas a) Prdidas por partidas contables

exclusivamente por la compra son deducibles b) Tipo de cambio
venta de moneda extranjera del BANGUAT, c) Registro
21 efectuada a las instituciones mensual de las prdidas y Numeral 28
bancarias sujetas a vigilancia e ganancias cambiarias y tambin al
inspeccin de la Superintendencia final del perodo, con su
de Bancos. respectivo efecto neto.
ARTICULO 22. Procedencia de las deducciones.
Para que sean deducibles los costos y gastos detallados en el artculo
anterior, deben cumplir los requisitos siguientes:
1. Que sean tiles, necesarios, pertinentes o indispensables para
producir o generar la renta gravada por este ttulo o para conservar
su fuente productora y para aquellos obligados a llevar contabilidad
completa, deben estar debidamente contabilizados.
2. Que el titular de la deduccin haya cumplido con la obligacin de
retener y pagar el impuesto fijado en este libro, cuando
corresponda.
3. En el caso de los sueldos y salarios, cuando quienes los perciban
figuren en la planilla de las contribuciones a la seguridad social
presentada al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, cuando
proceda.
4. Tener los documentos y medios de respaldo, entendindose por
tales:
a. Facturas o facturas de pequeo contribuyente autorizadas por la
Administracin Tributaria, en el caso de compras a contribuyentes.
b. Facturas o comprobantes autorizados por la Administracin
Tributaria, en el caso de servicios prestados por contribuyentes.
c. Facturas o documentos, emitidos en el exterior.
d. Testimonio de escrituras pblicas autorizadas por Notario, o el
contrato privado protocolizado.
e. Recibos de caja o notas de dbito, en el caso de los gastos que
cobran las entidades vigiladas e inspeccionadas por la
Superintendencia de Bancos.
f. Planillas presentadas al Instituto Guatemalteco de
Seguridad Social y los recibos que ste extienda, libros de
salarios, planillas, en los casos de sueldos, salarios o
prestaciones laborales, segn corresponda.
g. Declaraciones aduaneras de importacin con la constancia
autorizada de pago, en el caso de importaciones.
h. Facturas especiales autorizadas por la Administracin
Tributaria.
i. Otros que haya autorizado la Administracin Tributaria.
COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES

Art. Concepto Base Legal

Los que el titular de la deduccin no haya cumplido con la obligacin de

23 Literal c
efectuar la retencin y pagar el ISR, cuando corresponda

Los que no correspondan al perodo anual de imposicin que se liquida,

23 Literal e
salvo los regmenes especiales que la presente Ley permite.

Los sueldos, salarios y prestaciones laborales, que no sean acreditados

con la copia de la planilla de las contribuciones a la seguridad social
23 Literal f
presentada al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, cuando
proceda.

Los respaldados con factura emitida en el exterior en la importacin de

bienes, que no sean soportados con declaraciones aduaneras de
23 Literal g
importacin debidamente liquidadas con la constancia autorizada de
pago.
COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES

Art. Concepto Base Legal

Las sumas retiradas en efectivo y el valor de los bienes utilizados o

consumidos por cualquier concepto por el propietario, sus familiares,
23 Literal j
socios y administradores, ni los crditos que abonen en cuenta o
remesen a las casas matrices sus sucursales, agencias o subsidiarias.

Los derivados de adquisicin o de mantenimiento en inversiones de

23 Literal l
carcter de recreo personal.

El valor de las mejoras permanentes realizadas a los bienes del activo

fijo, y, en general, todas aquellas erogaciones por mejoras capitalizables
23 Literal m
que prolonguen la vida til de dichos bienes o incrementen su
capacidad de produccin.

Las prdidas cambiarias originadas de revaluaciones, reexpresiones o

23 remediciones en moneda extranjera, que se registren por simples Literal o
partidas de contabilidad.
COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES

Art. Decreto 10-2012 Decreto 19-2013

Las prdidas cambiarias originadas de Las prdidas cambiarias que resulten

revaluaciones, reexpresiones o de revaluaciones, reexpresiones o
23
remediciones en moneda extranjera, remediciones de cuentas por pagar yo
Literal o
que se registren por simples partidas cuentas por cobrar expresadas en
de contabilidad. moneda extranjera.
 COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES

Art. Concepto Base Legal

Los gastos incurridos y las depreciaciones de

bienes utilizados indistintamente en el
ejercicio de la profesin y en el uso
particular, slo podr deducirse la proporcin
que corresponda a la obtencin de rentas
23 Literal q
gravadas. Cuando no se pueda comprobar la
proporcin de tal deduccin, slo se
considerar deducible, salvo prueba en
contrario, el cincuenta por ciento (50%) del
total de dichos gastos y depreciaciones.
La empresa Los Comerciantes, S. A., durante el ao, le
asigno un vehculo Mercedez Benz, modelo 2015 al socio
mayoritario cuyo precio de adquisicin fue de Q 200,000,
el cual utiliza indistintamente para su uso personal y de
su familia, as como para las actividades de la empresa,
durante el perodo fiscal el seor contribuyente realiza
gastos por la compra de combustible en un monto de
Q 45,000, as mismo, la depreciacin del vehculo
durante el ao asciende a la cantidad de Q 40,000.
 COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES

Art. Decreto 10-2012 Decreto 19-2013

El monto de las depreciaciones en bienes

inmuebles, cuyo valor base exceda del
No aplica a contribuyentes que realicen
que conste en la matrcula fiscal o en
mejoras permanentes o edificaciones a
catastro municipal. Esta restriccin no
bienes inmuebles que no son de su
ser aplicable a los propietarios de bienes
23 propiedad.
inmuebles que realicen mejoras
Literal r
permanentes que no constituyan
Ni a los propietarios que realicen
edificaciones, siempre que dichas
mejoras que no constituyan
mejoras no requieran, conforme a las
edificaciones.
regulaciones vigentes, de licencia
municipal de construccin.
ARTICULO 25. Regla general de la depreciacin y
amortizacin.
Las depreciaciones y amortizaciones cuya deduccin admite
este libro, son las que corresponde efectuar sobre bienes de
activo fijo e intangible, propiedad del contribuyente y que son
utilizados en las actividades lucrativas que generan rentas
gravadas.

Cuando por cualquier circunstancia la cuota de depreciacin o

de amortizacin de un bien no se deduce en un perodo de
liquidacin anual, o se hace por un valor inferior al que
corresponda, el contribuyente no tiene derecho a deducir tal
cuota en perodos de imposicin posteriores.
Regla general de la depreciacin y amortizacin.

Para una mejor comprensin de esta disposicin,

a continuacin presentamos un ejemplo:

La empresa Los Comerciantes, S. A. deprecia su mobiliario y equipo, cuyo costo de

adquisicin fue de Q 50,000, ya el IVA excluido y el porcentaje de depreciacin a aplicar
es el 20% anual, por lo que el comportamiento de las depreciaciones se presenta de la
siguiente manera:

Aplica el 20% de depreciacin en el ao 1 y 2, en el ao 3 no aplica depreciacin y en

el ao 4 aplica el 10% en el ao 5 aplica el 20%.

Monto de depreciaciones aplicadas y contabilizadas como gasto:

Al finalizar el ao 5 el valor en libros del activo sera el siguiente:

Conforme a las normas de este artculo, el saldo de Q 15,000, ya no ser

deducible en perodos de imposicin posterior, porque es el resultado de no
haber aplicado depreciacin en un perodo o bien el haber aplicado un
porcentaje menor.
ARTICULO 33. Amortizacin de activos intangibles.

El costo de adquisicin de los activos intangibles efectivamente incurrido,

tales como derechos de autor y derechos conexos, marcas, expresiones o
seales de publicidad, nombres comerciales, emblemas, indicaciones
geogrficas y denominaciones de origen, patentes, diseos industriales,
dibujos o modelos de utilidad, planos, suministros de frmulas o
procedimientos secretos, privilegios o franquicias, derechos sobre programas
informticos y sus licencias, informacin relativa a conocimiento o
experiencias industriales, comerciales o cientficas, derechos personales
susceptibles de cesin, tales como los derechos de imagen, nombres,
sobrenombres y nombres artsticos, y otros activos intangibles similares,
deben deducirse por el mtodo de amortizacin de lnea recta, en un perodo
no menor de cinco (5) aos.

El costo de los derechos de llave efectivamente incurrido deber amortizarse

por el mtodo de la lnea recta en un perodo mnimo de diez (10) aos, en
cuotas anuales, sucesivas e iguales.
El software de la empresa fue adquirido durante el ao,
sin embargo, el departamento contable aplic el 33.33%
a todo el equipo de cmputo.
MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIN!!