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Aula 3CONTAS
1. CONTA: é um título que identifica um elemento patrimonial com características semelhantes (bem,
direito, obrigação ou PL) ou uma variação patrimonial (receitas e despesas).
* Conta sintética: genérica. Nome que indica um conjunto de contas analíticas ao mesmo tempo. Assim, o
valor patrimonial de uma conta sintética é igual a soma dos valores patrimoniais das contas analíticas que a
compõem.
* Conta analítica: específica. São aquelas que demandam controle e acompanhamento em separado das
demais. Assim, para cada fato contábil ocorrido, serão alterados os valores patrimoniais das respectivas
contas analíticas envolvidas.
2. TIPOS DE CONTAS:
2.1. CONTAS PATRIMONIAIS: são utilizadas para controle e apuração do patrimônio, registram os bens,
direitos, obrigações e situação líquida. São consideradas permanentes, acumulam-se de um período para
outro.
“ Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que
resultem futuros benefícios econômicos para a entidade;”
b) CONTAS DO PASSIVO: obrigações da entidade para com terceiros ou da mesma para com os sócios.
Organizadas em ordem decrescente do grau de exigibilidade.
“ Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se
espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos;”
c) CONTAS DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO (PL): riqueza própria da entidade, obtida pela diferença entre o
Ativo e o Passivo.
Ex. capital social, reserva de capital, reserva de lucro, ajuste de avaliação patrimonial, prejuízos
acumulados e ações em tesouraria.
“Patrimônio Líquido é o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos.”
d) CONTAS REDUTORAS: tem a função de reduzir o saldo de outra conta. Possui a natureza inversa, a
natureza do grupo ao qual pertencem.
Ex. depreciação acumulada, capital a integralizar, provisão de devedores duvidosos.
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CONTAS PATRIMONIAIS
ATIVO PASSIVO
Ativo Circulante Passivo Circulante
As disponibilidades, os direitos realizáveis no As obrigações da companhia, inclusive
curso do exercício social subseqüente e as financiamentos para aquisição de direitos do
aplicações de recursos em despesas do ativo não-circulante, serão classificadas no
exercício seguinte. passivo circulante, quando se vencerem no
Ex. caixa, adiantamento a funcionários, exercício seguinte.
despesas antecipadas, adiantamento a Ex. fornecedores, impostos a recolher,
fornecedores, impostos a recuperar, clientes. salários a pagar, adiantamento de clientes,
provisão de férias.
Imobilizado
Os direitos que tenham por objeto bens
corpóreos destinados à manutenção das
atividades da companhia ou da empresa ou
exercidos com essa finalidade, inclusive os
decorrentes de operações que transfiram à
companhia os benefícios, riscos e controle
desses bens.
Ex. imóvel, veículos, móveis e utensílios.
Intangível
Os direitos que tenham por objeto bens
incorpóreos destinados à manutenção da
companhia ou exercidos com essa finalidade,
inclusive o fundo de comércio adquirido.
Ex. marcas e patentes, fundo de
comércio.
Obs1. MP 449/08, Art. 299-B. O saldo existente no resultado de exercício futuro em 31 de dezembro de
2008 deverá ser reclassificado para o passivo não-circulante em conta representativa de receita diferida.
Parágrafo único. O registro do saldo de que trata o caput deverá evidenciar a receita diferida e o respectivo
custo diferido.” (NR)
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Para ser registrada como receita diferida no passivo não circulante a receita antecipada deverá atender as
seguintes características:
- receita líquida e certa, impossibilidade de devolução do dinheiro recebido antecipadamente.
- não deve gerar a obrigatoriedade futura da entrega de bem ou prestação de serviço.
Obs.2 MP 449/08, Art. 299-A. O saldo existente em 31 de dezembro de 2008 no ativo diferido que, pela
sua natureza, não puder ser alocado a outro grupo de contas, poderá permanecer no ativo sob essa
classificação até sua completa amortização, sujeito à análise sobre a recuperação de que trata o parágrafo
3º do art. 183
2.2. CONTAS DE RESULTADO: são utilizadas para a apuração do resultado do exercício. Representam os
ganhos (receitas) e as perdas (despesas). Consideradas transitórias, visto que, seu tempo de vida é
limitado a um exercício social, pois, ao final de cada exercício terão seus saldos zerados (encerrados) a fim
de que se possa apurar o resultado do período.
“ Receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de entrada de
recursos ou aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultam em aumentos do patrimônio líquido
e que não sejam provenientes de aporte dos proprietários da entidade; “
“Despesas são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de saída de
recursos ou redução de ativos ou incrementos em passivos, que resultam em decréscimo do patrimônio
líquido e que não sejam provenientes de distribuição aos proprietários da entidade.”
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3. PLANO DE CONTAS: é o conjunto composto pela relação ordenada e codificada das contas utilizadas
pela entidade, objetivando servir como guia e meio de padronização, a fim de facilitar a analise e elaboração
dos registros e demonstrações contábeis. Na sua elaboração deverão ser observados os princípios
fundamentais de contabilidade, as normas determinadas na Lei nº 6.404/76, a legislação específica do ramo
de atividade da empresa e ainda deve adaptar-se tanto quanto possível às exigências dos agentes externos
à empresa (fornecedores, bancos, fisco).
Composição:
- Elenco de Contas: relação ordenada e codificada de todas as contas utilizadas pela entidade, conforme
disposto na Lei 6.404/76.
1. ATIVO - Grupo
1.1. Ativo Circulante - Subgrupo
1.1.1. Disponibilidades - Subgrupo
1.1.1.0001. Caixa - Conta
- Manual de Contas: evidencia o uso adequado de cada conta, definindo os seguintes elementos:
Função – razão de sua existência
Funcionamento – quando a conta será debitada ou creditada, bem como seu saldo.
Natureza do saldo – devedor ou credor.
4.1. Teoria Personalista: vincula a conta à pessoa responsável pelos procedimentos administrativos a ela
relacionados.
- Agentes Consignatários: bens da empresa
- Agentes Correspondentes: direitos e obrigações da empresa
- Conta dos Proprietários: patrimônio líquido, receitas e despesas
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4.2. Teoria Materialista: relacionam-se com a materialidade, as contas traduzem simples ingressos e
saídas de valores, que evidenciam o ativo, sendo este representado pelos valores positivos, e o passivo
representado pelos valores negativos.
- Contas Integrais ou Elementares: bens, direitos e obrigações.
- Contas Diferenciais ou Derivadas: receita, despesa e patrimônio líquido.
4.3. Teoria Patrimonialista: reconhece o patrimônio, como objeto da contabilidade. Distingue os elementos
que compõem o patrimônio (contas patrimoniais) dos elementos que o modificam (contas de resultado).
- Contas Patrimoniais: bens, direitos, obrigações e patrimônio líquido.
- Contas de Resultado: receita e despesa.
Resumo:
Teoria Materialista
Teoria Patrimonialista
Obs 3. Não confundir débito de uma conta com débito da empresa. O primeiro representa uma dívida da
conta (direito da empresa), o segundo uma dívida da empresa (passivo exigível). O mesmo para crédito de
uma conta e crédito da empresa, este representa um direito da empresa (ativo) e aquele um direito da
conta, portanto uma obrigação da empresa.
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DÉBITO/DIVIDA CRÉDITO
direito da conta
obrigação da conta
EMPRESA
Contas do Contas do
ATIVO PASSIVO
CRÉDITO DÉBITO/DIVIDA
direito da empresa
obrigação da
empresa
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6. RAZONETE: representação gráfica de uma conta = T, onde o lado esquerdo é o lado dos débitos e o
lado direito dos créditos.
D C
7. SALDO DAS CONTAS: diferença entre os valores lançados a Débito e a Crédito. Dependendo da
natureza das contas, estas terão saldo devedor ou credor.
- Saldo Credor: total dos créditos > total dos débitos
- Saldo Devedor: total dos créditos < total dos débitos
- Saldo Nulo: total dos créditos = total dos débitos
EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO
1. (ANA/FCC) A área de contabilidade da Cia Compra & Vende, apresenta os dados finais para a apuração
dos resultados e a elaboração do balanço patrimonial referente ao exercício de 2005. Na ocasião, o relatório
dos dados apontava o valor de R$ 40.000 para o inventário final de mercadorias e listava os saldos finais de
suas contas, conforme demonstra o balancete de verificação, de 31.12.2005, a seguir:
Contas Saldos Finais
Caixa ..................................................................... 15.000
Capital Social ...................................................... 231.000
Clientes ............................................................... 120.000
Compras de Mercadorias .................................... 150.000
Contas a Pagar...................................................... 44.000
Depreciação Acumulada ....................................... 24.000
Depreciações do Período ...................................... 14.000
Despesas Administrativas ..................................... 65.000
Despesas Antecipadas.......................................... 12.000
Despesas de Aluguéis........................................... 21.000
Despesas de Vendas ............................................ 40.000
Despesas Financeiras ........................................... 12.000
Empréstimos a Pagar (48 meses) ......................... 40.000
Estoque Inicial ....................................................... 47.000
Fornecedores ........................................................ 78.000
Imóveis ................................................................ 100.000
Participações Societárias .................................... 135.000
Perdas c/ Clientes ................................................... 2.000
Prov. Para Crédito de Liquidação Duvidosa............ 5.000
Receitas Antecipadas............................................ 50.000
Receitas de Vendas ............................................ 300.000
Resultado de Equivalência Patrimonial ................. 11.000
Veículos................................................................. 50.000
O valor do Ativo Circulante é
a) menor que o do Permanente Investimentos.
b) maior que o do Passivo Circulante.
c) igual ao do Capital de Terceiros.
d) maior que o do Capital Próprio.
e) menor que o do Resultado Bruto Operacional.
2. (Sefaz-RN/Esaf) A empresa Comércio & Serviços Generais S/A, apresenta as seguintes contas e
respectivos saldos, em 31 de dezembro de 2004.
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3- (Sefaz-Ce/Esaf) No Plano de Contas da Empresa Valpeças e Acessórios S/A constam diversos títulos
contábeis, dos quais extraímos os seguintes, em ordem alfabética:
01 - CAIXA
02 - CAPITAL SOCIAL
03 - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
04 - DESPESAS DE ALUGUEL
05 - DUPLICATAS A PAGAR
06 - DUPLICATAS A RECEBER
07 - IMPOSTOS A RECOLHER
08 - LUCROS ACUMULADOS
09 - MERCADORIAS
10 - MÓVEIS E UTENSÍLIOS
11 - RECEITAS DE JUROS
12 - RECEITAS DE VENDAS
13 - RESERVA LEGAL
14 - SALÁRIOS E ORDENADOS
15 - VEÍCULOS
Analisando-se as contas acima de conformidade com a classificação técnica indicada nas Teorias
Personalista e Patrimonialista das Contas, respectivamente, pode-se dizer que a relação contém
a) 06 Contas de Resultado e 09 Contas Patrimoniais.
b) 07 Contas Integrais e 08 Contas Diferenciais.
c) 07 Contas de Consignatários e 08 Contas do Proprietário.
d) 08 Contas do Proprietário e 05 Contas de Resultado.
e) 10 Contas Patrimoniais e 08 Contas do Proprietário.
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a) Ativo Circulante.
b) Passivo Circulante.
c) Ativo Permanente Investimentos.
d) Passivo Exigível a Longo Prazo.
e) Ativo Realizável a Longo Prazo.
5. (ANA/FCC) São itens integrantes da apuração do resultado de exercício como outras receitas e
despesas:
a) os ganhos e perdas na alienação de investimentos e as variações cambiais incidentes sobre obrigações
de longo prazo em moeda externa.
b) as participações de debenturistas e os lucros de participações societárias avaliadas pelo método de
equivalência patrimonial.
c) os lucros obtidos com a alienação dos imobilizados e as perdas apuradas nas baixas de diferido.
d) a contrapartida da provisão para despesas com benefícios aos empregados e a reversão da provisão
para créditos de liquidação.
e) os benefícios pagos aos empregados no decorrer do exercício e as receitas obtidas em decorrência de
investimentos em títulos do mercado aberto
Segundo a Teoria Personalística das Contas e com base nas informações contábeis acima, pode-se dizer
que, neste patrimônio, está sob responsabilidade dos agentes consignatários o valor de:
a) R$ 1.930,00.
b) R$ 3.130,00.
c) R$ 2.330,00.
d) R$ 3.020,00.
e) R$ 2.480,00.
7) (AFRF/ESAF) A relação seguinte refere-se aos títulos contábeis constantes do livro Razão da empresa
comercial Concórdia Sociedade Anônima, e respectivos saldos, em 31 de dezembro de 2008:
01 – Bancos Conta Movimento 17.875,00
02 – Bancos Conta Empréstimos 50.000,00
03 – Conta Mercadorias 42.500,00
04 – Capital Social 105.000,00
05 – Móveis e Utensílios 280.000,00
06 – ICMS a Recolher 7.500,00
07 – Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) 212.500,00
08 – Salários e Ordenados 10.000,00
09 – Contribuições de Previdência 3.750,00
10 – Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa 3.500,00
11 – Depreciação Acumulada 44.800,00
12 – Retenção de Lucros 51.200,00
13 – Vendas de Mercadorias 352.000,00
14 – Impostos e Taxas 2.200,00
15 – PIS e COFINS 8.625,00
16 – ICMS sobre vendas 52.500,00
17 – Pró-labore 7.600,00
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18 – Fornecedores 157.750,00
19 – PIS e COFINS a Recolher 1.800,00
20 – Duplicatas a Receber 100.000,00
21 – Encargos de Depreciação 32.000,00
22 – Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 3.000,00
Ao elaborar o balancete geral de verificação, no fim do exercício social, com as contas e saldos
apresentados, a empresa, certamente, encontrará:
a) um balancete fechado em R$ 773.050,00.
b) um saldo credor a menor em R$ 100.000,00.
c) um saldo devedor a maior em R$ 25.600,00.
d) um endividamento de R$ 167.050,00.
e) um lucro com mercadorias de R$ 137.500,00.
01 02 03 04 05 06 07 08
b e d e c e a b
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REFERENCIA BIBLIOGRAFICA
Principais contas utilizadas pela ESAF- Jorge Silveira e Ricardo Ferreira
Neves, Silvério; Viceconti, Paulo – Contabilidade Básica- Ed. Frase - 2004, 12ª ed.
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