CONTABILITATEA CREDITELOR BANCARE I MPRUMUTURILOR

1. Contabilitatea creditelor bancare

Creditele acordate de bnci subiecilor economici se mpart n dou grupe mari: credite pe
termen scurt (acordate pe o perioad mai mic sau egal cu un an) i credite pe termen lung
(acordate pe o perioad mai mare de un an).
Evidenei creditelor bancare pe termen scurt este destinat contul de pasiv 511 Credite
bancare pe termen scurt, la care pot fi deschise 6 subconturi: 5111 Credite bancare pe termen
scurt n valut naional; 5112 Credite bancare pe termen scurt n valut strin; 5113
Credite bancare pe termen scurt n valut naional amnate; 5114 Credite bancare pe
termen scurt n valut strin amnate; 5115 Credite bancare pe termen scurt n valut
naional restante; 5116 Credite bancare pe termen scurt n valut strin restante.
Pentru primirea creditului ntreprinderea trebuie s depun o cerere i s ncheie cu banca
contract de creditare. La cerina bncii suplimentar pot fi prezentate i alte documente (rapoartele
financiare anuale confirmate de auditor, business-planul etc.). n baza documentelor nominalizate
banca deschide ntreprinderii un cont special al creditelor bancare pe termen scurt. Din acest cont pe
msura efecturii operaiilor gospodria primete regulat extrase, la care se anexeaz toate
documentele justificative. Datele fiecrui extras sub aspectul conturilor corespondente se trec ntr-
un registru generalizator (de exemplu, n jurnalul-order nr. 4). Suplimentar la acest registru poate fi
deschis un tabel pentru evidena analitic a creditelor, n care pe fiecare credit se indic destinaia,
termenul de rambursare, soldul, rulajul debitor i creditor.
La primirea creditului bancar pe termen scurt contul de gradul doi 5111 Credite bancare
pe termen scurt n valut naional se crediteaz n contrapartid cu debitul urmtoarelor
conturi:
241 Casa la ncasarea mijloacelor n numerar pentru achitarea salariilor angajailor;
242 Conturi curente n valut naional la trecerea sumei creditului n contul de
decontare;
521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale la achitarea nemijlocit a
cererilor-dispoziie de plat ale furnizorilor pe seama creditului obinut etc.
La rambursarea creditelor din contul de decontare se ntocmete formula contabil:
debit contul 5111 Credite bancare pe termen scurt n valut naional,
credit contul 242 Conturi curente n valut naional.
La calcularea dobnzilor n baza extrasului bncii se ntocmete formula contabil:
debit contul 7145 Cheltuieli privind dobnzile pentru credite i mprumuturi,
credit contul 511 Credite bancare pe termen scurt.
Dac creditul este destinat investiiilor capitale cu un termen ndelungat de efectuare (de
exemplu, ridicarea i utilarea unei secii de fabricare a conservelor, plantarea i cultivarea viilor i
livezilor tinere etc.), atunci dobnda aferent creditului poate fi capitalizat, ceea ce se reflect
astfel:
debit contul 121 Active materiale n curs de execuie,
credit contul 511 Credite bancare pe termen scurt.
La nerambursarea creditului n termen suma lui se include n categoria creditelor restante
prin formula contabil:
debit contul 5111 Credite bancare pe termen scurt n valut naional,
credit contul 5115 Credite bancare pe termen scurt n valut naional restante.
 Contul 5112 Credite bancare pe termen scurt n valut strin este destinat evidenei
decontrilor cu bncile pentru creditele n valut strin. Formulele contabile sunt analogice celor
prezentate anterior.
Totodat folosirea creditelor bancare n valut strin are unele particulariti i anume:
obiectele de creditare sunt mai puin variate. Creditele se ofer, de regul, pentru pli
prealabile sau ulterioare furnizorilor strini;
de obicei, n numerar aceste credite nu se acord. Valuta strin n numerar se permite de
folosit doar pentru cheltuielile de deplasare.
Dac creditele restante nu pot fi rambursate din motive obiective (de exemplu, n cazul
nimicirii recoltei de calamiti naturale), atunci Parlamentul sau Guvernul Republicii Moldova pot
s le amne, stabilind termene noi (prelungite) de rambursare. n consecina acestui fapt
ntreprinderile nu sunt sancionate cu dobnzi bancare majorate.
La amnarea creditelor bancare pe termen scurt se ntocmete formula contabil:
debit contul 5115 Credite bancare pe termen scurt n valut naional restante,
credit contul 5113 Credite bancare pe termen scurt n valut naional amnate.
La rambursarea creditului bancar pe termen scurt amnat se ntocmete formula contabil:
debit contul 5113 Credite bancare pe termen scurt n valut naional amnate,
credit contul 242 Conturi curente n valut naional.
Dac creditele amnate nu-s stinse nici n termenele noi, ele se restabilesc n componena
creditelor restante cu calcularea n continuare a unor dobnzi majorate:
debit contul 5113 Credite bancare pe termen scurt n valut naional amnate,
credit contul 5115 Credite bancare pe termen scurt n valut naional restante.
n cazul insolvabilitii ntreprinderii-debitoare banca sechestreaz bunurile materiale gajate.
Sechestrarea i nstrinarea acestor bunuri se perfecteaz cu facturi de expediie, procese-verbale de
primire-predare a bunurilor materiale i alte documente, ntocmindu-se formulele contabile
corespunztoare.
n acest caz valoarea planificat (efectiv sau de bilan) a bunurilor materiale retrase se
nregistreaz astfel:
debit conturile 711 Costul vnzrilor, 714 Alte cheltuieli operaionale . a.,
credit conturile 212 Animale la cretere i ngrat, 216 Produse, 211 Materiale
. a.
La valoarea venal a bunurilor retrase (stabilit la licitaie sau prin expertiz) se debitez
contul 5115 Credite bancare pe termen scurt n valut naional restante i se crediteaz
conturile 611 Venituri din vnzri, 612 Alte venituri operaionale . a.
Dac bunurile materiale gajate, care urmeaz a fi preluate de bncile comerciale cu scopul
stingerii creditelor restante, nu pot fi vndute operativ, ele se transmit n custodie ntreprinderii
debitoare cu perfectarea listelor de inventariere, contractelor etc. n gospodrie aceste bunuri se trec
la intrri prin debitarea contului extrabilanier 921 Valori n mrfuri i materiale primite n
custodie.
Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung se ine n contul de pasiv 411 Credite
bancare pe termen lung, la care pot fi deschise urmtoarele subconturi: 4111 Credite bancare
pe termen lung n valut naional; 4112 Credite bancare pe termen lung n valut strin;
4113 Credite bancare pe termen lung n valut naional amnate; 4114 Credite bancare
pe termen lung n valut strin amnate; 4115 Datorii convertibile privind creditele
bancare pe termen lung.
 Pentru primirea creditului pe termen lung ntreprinderea trebuie s depun o cerere tipizat,
s prezinte bncii rapoartele financiare anuale confirmate de auditor, businessplanul, devizul de
cheltuieli sau alte documente dup caz i s ncheie cu banca un contract de creditare. La
soluionarea pozitiv a problemei banca deschide ntreprinderii un cont special pentru creditele
bancare pe termen lung. Din acest cont ntreprinderea primete regulat extrase, datele crora sub
aspectul conturilor corespondente se trec n registrul respectiv. Suplimentar, ca i n cazul creditelor
pe termen scurt, poate fi deschis un tabel pentru evidena analitic.
Utilizarea i respectiv contabilizarea creditelor bancare pe termen lung au un ir de
particulariti.
n primul rnd, aceste credite sunt acordate, de regul, pentru investiii capitale, iar dobnda
calculat pe parcursul efecturii investiiilor n cauz se capitalizeaz. Aceasta se nregistreaz
astfel:
debit contul 121 Active materiale n curs de execuie,
credit contul 411 Credite bancare pe termen lung.
n al doilea rnd, n cadrul contului 411 Credite bancare pe termen lung spre deosebire
de contul creditelor pe termen scurt nu-s prevzute subconturi pentru nregistrarea creditelor
restante. Aceasta se explic prin faptul c la sosirea termenului de rambursare creditele pe termen
lung urmeaz a fi trecute n categoria creditelor pe termen scurt prin formula contabil:
debit contul 411 Credite bancare pe termen lung,
credit contul 511 Credite bancare pe termen scurt.
n al treilea rnd, de comun acord cu banca ntreprinderile cu statut de societate pe aciuni
pot efectua convertirea creditelor nerambursate prin emiterea aciunilor suplimentare i transmiterea
lor bncii n contul achitrii datoriilor. Ca rezultat al acestei operaii banca devine coproprietar al
ntreprinderii.
La trecerea creditelor nerambursate n categoria datoriilor convertibile se ntocmete
formula contabil:
debit contul 4111 Credite bancare pe termen lung n valut naional;
credit contul 4115 Datorii convertibile privind creditele bancare pe termen lung.
La emiterea suplimentar de aciuni cu nregistrarea acestora n instana abilitat i respectarea
altor cerine ale legislaiei n vigoare se ntocmete formula contabil:
debit contul 313 Capital nevrsat,
credit contul 311 Capital statutar.
La transmiterea aciunilor convertite bncii pentru creditele nerambursate se ntocmete
formula contabil:
debit contul 4115 Datorii convertibile privind creditele bancare pe termen lung,
credit contul 313 Capital nevrsat.

2. Contabilitatea mprumuturilor

n afar de bnci ntreprinderile pot s atrag mijloacele insuficiente i de la alte persoane

juridice sau fizice, beneficiind, de exemplu, de mprumuturi de la teri (inclusiv de la personalul
scriptic), efectund emisiuni de obligaiuni (acest drept l au doar societile pe aciuni) sau cambii
financiare etc.
Contabilitatea acestor mprumuturi se ine conform prevederilor S.N.C. 3 Componena
consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii i S.N.C. 23 Cheltuieli privind mprumuturile.
Pentru eviden se folosete contul de pasiv 513 mprumuturi pe termen scurt, la care pot fi
deschise urmtoarele subconturi: 5131 mprumuturi pe termen scurt de la pri nelegate;
5132 mprumuturi pe termen scurt de la pri legate; 5133 mprumuturi pe termen scurt
din emisiunea de obligaiuni; 5134 mprumuturi pe termen scurt de la personalul
ntreprinderii; 5135 Cambii financiare pe termen scurt emise.
Intrarea mijloacelor n numerar cu titlul de mprumuturi se perfecteaz cu dispoziii de
ncasare, iar intrarea mijloacelor prin virament cu dispoziii de plat. Totodat cu creditorii se
ncheie contracte de acordare a mprumuturilor. Rambursarea mprumuturilor se perfecteaz, de
regul, cu dispoziii de plat.
Evidena sintetic i analitic a mprumuturilor se organizeaz n acelai mod ca i evidena
creditelor bancare.
La primirea mprumuturilor de la pri nelegate se crediteaz contul 5131 mprumuturi pe
termen scurt de la pri nelegate i se debiteaz conturile mijloacelor bneti sau datoriilor
comerciale (n cazul stingerii nemijlocite a acestor datorii pe seama mijloacelor atrase fr ncasarea
lor prealabil n conturile bancare ale ntreprinderii).
La rambursarea tuturor felurilor de mprumuturi se debiteaz contul 513 mprumuturi pe
termen scurt i se crediteaz, de regul, contul 242 Conturi curente n valut naional sau
241 Casa.
Contul de gradul doi 5133 mprumuturi pe termen scurt din emisiunea de obligaiuni
se folosete de societile pe aciuni, care la emisiunea obligaiunilor se conduc de prevederile Legii
cu privire la societile pe aciuni, Instruciunea despre nregistrarea de stat a hrtiilor de
valoare i alte acte normative sau legislative n vigoare.
Pentru emisiunea obligaiunilor este necesar de respectat un ir de condiii (nregistrarea
obligatorie a hrtiilor de valoare n instana abilitat, achitarea taxei de nregistrare . a.).
n dependen de situaia concret preul efectiv de plasare (realizare) a obligaiunilor poate
fi mai mare, mai mic sau egal cu valoarea lor nominal. Indiferent de aceasta ntreprinderea este
obligat s rscumpere obligaiunile la valoarea nominal.
Cheltuielile aferente emisiunii i plasrii obligaiunilor se caseaz prin debitarea contului
714 Alte cheltuieli operaionale i creditarea conturilor mijloacelor bneti.
La achitarea nemijlocit a obligaiunilor procurate de ctre cumprtori se debiteaz
conturile mijloacelor bneti i se crediteaz contul 513 mprumuturi pe termen scurt. n cazul
subscrierii cumprtorilor la obligaiuni cu achitarea ulterioar se debiteaz conturile creanelor pe
termen scurt i se crediteaz contul 513 mprumuturi pe termen scurt.
Dac persoanele subscrise la obligaiuni nu achit toat suma necesar n termenul stabilit,
lor li se restituie sumele pariale vrsate anterior, iar subscrierea se anuleaz. Aceast operaie se
nregistreaz prin formula contabil compus:
debit contul 513 mprumuturi pe termen scurt la valoarea nominal a
obligaiunilor subscrise,
credit contul 241 Casa la suma plilor pariale depuse anterior,
credit conturile 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate, 227 Creane pe
termen scurt ale personalului . a. la suma creanei neachitate.
La plasarea obligaiunilor la un pre mai mare dect valoarea lor nominal diferena aprut
se nregistreaz n componena veniturilor anticipate curente prin debitarea contului 241 Casa sau
242 Conturi curente n valut naional i creditarea conturilor:
513 mprumuturi pe termen scurt la valoarea nominal,
515 Venituri anticipate curente la diferena de preuri aprut.
n continuare aceast diferen se raporteaz n pri egale la venituri:
 debit contul 515 Venituri anticipate curente,
credit contul 612 Alte venituri operaionale.
La plasarea obligaiunilor la un pre mai mic dect valoarea lor nominal diferena aprut
se nregistreaz n componena cheltuielilor anticipate curente. Pentru aceasta se ntocmete formula
contabil:
debit contul 241 Casa sau 242 Conturi curente n valut naional la suma
efectiv primit de mijloace bneti,
debit contul 251 Cheltuieli anticipate curente la diferena de preuri aprut,
credit contul 513 mprumuturi pe termen scurt la valoarea nominal a
obligaiunilor plasate.
Ca i n cazul veniturilor anticipate, cheltuielile suportate sunt raportate treptat la cheltuielile
perioadei de gestiune.
Dobnzile calculate aferente obligaiunilor se includ, ca i n cazul creditelor bancare, n
componena altor cheltuieli operaionale cu majorarea datoriilor fa de cumprtorii (deintorii)
hrtiilor de valoare.
Contul de gradul doi 5134 mprumuturi pe termen scurt de la personalul n-
treprinderii se folosete n cazurile, cnd personalul angajat crediteaz ntreprinderea.
La depunerea integral n numerar a sumei mprumutului de ctre angajat se ntocmete
formula contabil:
debit contul 241 Casa,
credit contul 513 mprumuturi pe termen scurt.
mprumutul poate fi acordat de angajat i din contul salariilor sale viitoare. n aa caz n
baza contractului ncheiat la suma total a mprumutului se ntocmete formula contabil:
debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului,
credit contul 513 mprumuturi pe termen scurt.
ntreprinderea poate stinge mprumutul n numerar sau prin livrarea produselor agricole de
fabricare proprie. Dac lucrtorul-creditor a acceptat cea de-a doua variant, atunci concomitent cu
casarea valorilor materiale nstrinate (debit contul 711 Costul vnzrilor, credit contul 216
Produse) se trece la ieiri i mprumutul stins. Aceasta se reflect prin formula contabil
compus:
debit contul 513 mprumuturi pe termen scurt,
credit contul 611 Venituri din vnzri,
credit contul 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat.
Modul utilizrii i contabilizrii operaiilor la contul 5135 Cambii financiare pe termen
scurt emise este acelai ca i la contul 5133 mprumuturi pe termen scurt din emisiunea de
obligaiuni.
La finele anului cota-parte a mprumutului pe termen lung, care urmeaz a fi rambursat
anul viitor, se trece n componena mprumuturilor pe termen scurt prin formula contabil:
debit contul 413 mprumuturi pe termen lung,
credit contul 513 mprumuturi pe termen scurt.
Contabilitatea mprumuturilor pe termen lung se ine n contul de pasiv 413 mprumuturi
pe termen lung, la care pot fi deschise urmtoarele subconturi: 4131 mprumuturi pe termen
lung din pri nelegate; 4132 mprumuturi pe termen lung din pri legate; 4133
mprumuturi pe termen lung din emisiunea de obligaiuni; 4134 mprumuturi pe termen
lung de la personalul ntreprinderii; 4135 Cambii financiare pe termen lung acordate;
4136 Datorii convertibile privind mprumuturile pe termen lung.
 Soldul acestui cont este creditor i la sfritul perioadei de gestiune se reflect n comparti-
mentul 4 al pasivului bilanului.
La primirea mprumuturilor pe termen lung n numerar se perfecteaz dispoziii de ncasare,
iar la primirea mprumuturilor prin virament - dispoziii de plat. Rambursarea mprumuturilor se
perfecteaz, de regul, cu dispoziii de plat.
Utilizarea i respectiv contabilizarea mprumuturilor pe termen lung au un ir de
particulariti (caracterul episodic al operaiilor, posibilitatea capitalizrii dobnzii, stingerea
datoriilor prin transmiterea de aciuni etc.).
La convertirea mprumuturilor pe termen lung prin transmiterea aciunilor emise suplimentar
se ntocmesc aceleai formule contabile ca i n cazul creditelor bancare pe termen lung.
n afar de aceasta, convertirea mprumuturilor poate fi efectuat prin rscumprarea i
transmiterea aciunilor deja existente. La rscumprarea aciunilor contra numerar de la investitori
se debiteaz contul 314 Capital retras i se crediteaz contul 241 Casa. n continuare la
transmiterea aciunilor rscumprate la valoarea stabilit de comun acord cu banca se debiteaz
contul 4136 Datorii convertibile privind mprumuturile pe termen lung i se crediteaz
contul 314 Capital retras.
n consecina acestor operaii la contul 314 Capital retras poate s se formeze sold
debitor sau creditor: primul cnd preul de rscumprare a aciunilor depete preul lor de cedare
bncii, iar al doilea cnd preul de rscumprare este mai mic dect preul de cedare. n ambele
cazuri contul capitalului retras trebuie nchis prin raportarea soldului aprut la contul capitalului
suplimentar.

3. Contabilitatea creditelor bancare pentru lucrtorii ntreprinderii

n afar de agenii economici, de credite bancare pot beneficia i lucrtorii ntreprinderii (de
exemplu, pentru construcia locativ individual, amenajarea gospodriei, procurarea mrfurilor n
rate cu achitarea integral a contului de plat al magazinului etc.).
Aceste credite se acord contra unei anumite dobnzi, cu excepia creditelor prefereniale
(fr dobnd), care pot fi acordate combatanilor, familiilor cu muli copii etc.
Pentru primirea creditelor (de exemplu, n scopul ridicrii unei case de locuit) la banc
trebuie prezentate decizia primriei viznd repartizarea lotului pentru construcia individual,
proiectul cldirii . a. Dup aceasta se ncheie un contract ntre lucrtor, banc i ntreprindere, care
n cazul dat ndeplinete funcia de intermediar (primete creditul, l transmite lucrtorului, reine
plata i dobnda de la el, se achit cu banca).
Pentru evidena creditelor bancare acordate personalului ntreprinderii se folosesc conturile
de pasiv 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai i 512 Credite bancare pe
termen scurt pentru salariai. Ambele conturi n-au subconturi.
Evidena analitic se ine pe tipuri de credite, termene de rambursare i destinaie cu
indicarea denumirii bncilor. Date mai concrete se conin n registrul analitic deschis la contul 227
Creane pe termen scurt ale personalului.
Pe msura primirii mijloacelor de la bnci se crediteaz contul 412 Credite bancare pe
termen lung pentru salariai sau 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai i se
debiteaz conturile:
241 Casa sau 242 Conturi curente n valut naional la primirea mijloacelor
bneti nemijlocit n casierie sau trecerea lor n contul de decontare,
 227 Creane pe termen scurt ale personalului la virarea sumei integrale
ntreprinderii de trguial pentru marfa procurat de lucrtor n rate sau cnd lucrtorul personal
beneficiaz de suma creditului n incinta bncii comerciale.
La rambursarea acestor credite se debiteaz contul 412 Credite bancare pe termen lung
pentru salariai sau 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai i se crediteaz
contul 242 Conturi curente n valut naional. Totodat sumele n cauz sunt reinute din
salariul lucrtorilor. n acest scop se debiteaz contul 531 Datorii fa de personal privind
retribuirea muncii i se crediteaz contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului.