Concours

des
Expert
Comptables
Epreuve comptabilit gnrale 2010

Ralis par:
Encadr par:
MOHAMED SALEH Chighaly
Mr HASSAINATE Mohammed
KUPUALOR Derrick
Saber
MPANDI Alpha Garcia
Epreuve de comptabilit gnrale C.E.C 2010 :

La socit anonyme "INTELSAT" a t constitue dbut 2005 avec un capital de 20.000 actions
de 100 Cette socit vous a sollicit pour effectuer une revue des comptes arrts au 31 dcembre
2009 Sur la base de la balance avant inventaire en annexe. Cette revue vous a permis de relever
quelques observations prendre en considration pour j'arrt de la balance aprs inventaire.
La socit a procd une augmentation de son capital en numraire le 1er avril 2009 par
J'mission de 1'0.000 actions pour une valeur d'mission de 110 Dhs. Seul le minimum lgal a t
libr la souscription.
Au 30 juillet, le conseil d'administration a fait appel aux actionnaires pour la libration du
deuxime quart de l'augmentation du capital, non encore libr la clture de l'exercice.
Le service comptable de la socit a constat en mai l'criture suivante:

5141 Banque 350.000

4462 Associs, versements sur augmentation du capital 350.000

2) L'assemble gnrale des actionnaires qui s'est runie le 30/06/2009 a approuv les comptes de
J'exercice 2008 et dcid l'affectation du rsultat comme suit:
Dotation la rserve lgale
Intrt statutaire 10%
Sur le reste, dotation un fonds de rserve facultative
Sur le reste, superdividende aux actions "
Le solde est report nouveau.

L'assemble a dcid la dotation d'une rserve facultative de 150.000 Dhs et la distribution d'un
dividende de 15 Dhs par action. Aucun versement de dividende n'a t effectu en 2009 et le
service comptable n'a constat aucune criture comptable suite la tenue de l'assemble gnrale.
3) Autres immobilisations
Le poste "Installations techniques" comprend une installation d'Lille valeur de 800.000 Dhs hors
taxes achete le 01/07/2009. Cette machine a une dure de vie de 5 ans, amortie selon un systme
dgressif (coefficient =2). Le reste du compte "Installations techniques" comprend une installation
acquise la constitution de la socit et rgulirement amortie selon le procd de l'amortissement
linaire.
il en est de mme pour le compte "Matriel" qui comprend une machine achete il 54.000 Dhs,
compltement amortie fin 2008 et encore en marche.
La totalit du matriel de transport a t acquise la constitution de la socit l'exception de la
voiture du directeur gnral acquise le 01/04/2009 pour une valeur de 260.000 Dhs TTC (TVA
2J'I, d'une dure de vie de 5 ans. En outre, le 01/10/2009, la socit a vendu pour une valeur de
30.000 Dhs lUle voiture acquise la constitution pour 88.000 Dhs TTC (TVA 20%)
Le comptable a pass lors de la cession l'criture suivante:
5141 Banque 30.000

2340 Matriel de transport 30.000

La socit pratique l'amortissement linaire pour le matriel de transport. .

Le poste "Matriel de bureau" comprend du matriel entirement amorti pour une valeur d'origine
hors taxes de 140.000 Dbs figurant au bilan.
Le teste du matriel a t acquis le 01/01/2007. La socit pratique l'amortissement linaire. 8 Le
reste des immobilisations, acquises la constitution de la socit, est amorti selon le systme
linaire. Aucune criture d'amortissement n'a t enregistre en 2009. 4) Il reste en stock la date
d'inventaire: .. Diverses fournitures de bureau estimes 18.000 Dhs hors taxes (TVA 20%). ..
Des marchandises s'levant en cot d'achat 435.000 Dhs hors taxes. Dans cette somme figure
pour 17500 Dhs la dernire livraison d'un fournisseur B dont la facture n'est pas encore parvenue
(cot la commande 17.500 Dbs). y est galement compris un lot de marchandises valu au cot
d'achat 108.000 Dhs qui a perdu 70% de sa valeur et qui a fait l'objet d'une provision partielle en
2008.
Des matires premires dont les lments du cot d'entre se dtaillent comme suit:
Prix d'achat HT 210.000
TV A 20% 42.000
Frais de transport 7.000
Frais de recherche du Fournisseur 2.500
La variation des stocks de produits finis est de + 125 .000 Dhs.

Le service n'a pas constat d'critures relatives aux stocks fin 2009.
5) Etat des clients douteux existants au 31 dcembre 2008
Noms Montants Provisions au Sommes encaisses Observations
HT 31/12/2008 en 2009/HT
A 19.600 9.800 8.400 Versement pour solde
B 32.200 24.500 21.700 Versement pour solde
C 15.400 4960 4.200 Porter la provision 50% de la
somme restant due
67.200 39.200 34.400
Le taux de TV A est de 20%.
Etat des clients douteux au 31 dcembre 2009
Noms Montants TTC Livraisons constituer
C .. ..
D 15.960 40%
E 6.720 50%
F 10.080 80%

Le service comptable a constat uniquement l'encaissement des crances douteuses intervenu en

2009.
6) Les litres de placement possds par l'entreprise se dtaillent comme suit:
1.000 actions A acquises au Plix unitaire de 242 Dhs
500 actions B acquises au prix unitaire de 258 Dhs
3.200 actions C acquises au prix unitaire de 120 Dhs

Les cours moyens de dcembre 2009 sont de "

Actions A 225 Dhs
Actions B 272 Dhs
Actions C 96 Dhs

7) Le relev de la banque au 31/12/2009 que la socit vient de recevoir fait tat des oprations
suivantes dont la socit n'avait pas eu connaissance:
Virement du client X 34.250 Dhs
Commissions et frais de compte TTC 535 Dhs
La banque n'a pas crdit au 31/12 un ensemble de chques clients pour un total de 87.250 Dhs
que le service comptable a constat comme tant encaisss.
8) Les comptes de dettes et crances en monnaie trangre au 31/12/2009 se prsentent Comme
suit:
Crances au 31/12/2009
Montant en devises Devise Cours Cours de Date d'chance
dentre clture
23.000 Dollar 9.75 9.20 Janvier 2010
US

Dettes en devises au 31/12/2009

Montant en devises Devise Cours Cours de Date d'chance
dentre clture
8.500 Dollar 9.65 9.20 MARS 2010
US

9) Quelques critures restent rgulariser la fin de l'exercice:

La socit a transmis une facture comptabilise pour 240.000 Dhs TTC (TVA 20%) un client.
Le magasinier a inform le service comptable gue la livraison n'a pas encore eu lieu.
Les quittances de tlphone pour le mois de dcembre ne sont pas encore parvenues. Leur
montant global est estim 30.000 Dhs TTC.
Le service comptable n'a pas enregistr tille facture d'achat de marchandises pour 96.000 Dhs
TTC (TVA 20%). Les marchandises en question n'ont pas t reues par j'entreprise avant la date
de clture.
Un client a retourn l'entreprise des produits pour 42.000 Dhs TTC (TVA 20%). L'avoir sera
tabli en 2010. Aucune criture n'a t enregistre. - ,
La socit a acquis un programme informatique pour la conception des modles de sa production
pour une valeur TTC de 240.000 Dhs (TV A 20%), port au dbit du compte de charges "Etudes
gnrales ".
 La socit a procd d'importants travaux de rfection de ses hangars pour me valeur de
250.000 Dhs HT (TVA 20%) porte au dbit du compte "Entretien et rparation". La socit
souhaite taler cette charge sur plusieurs exercices.

TRAVAIL A FAIRE
Constater les critures de rgularisation qui dcoulent des informations prsentes ci-dessus.
NB : les questions 1 9 sont indpendantes les unes des autres.

Annexe : balance au 31/12/2009

Solde solde
NCompte Libells
dbiteur crditeur
1111 Capital social
1181 Rsultat net en instance daffectation
1169 Report a nouveau 32 010
1311 Subvention d'investissement 5 00 000
1481 Emprunt auprs des tablissements de crdits 1 250 000
1488 Dettes de financement diverses 340 000
1511 provision pour litiges 120 000
23211 Btiments industriels 2 300 000
2331 Installations techniques 1 750 000
23321 Matriel 594 000
2340 Matriel de transport 930 000
2352 Matriel bureaux 240 000
28321 Amortissement du btiment 460 000
28331 Amortissement des installations techniques 380 000
28332 Amortissement du matriel et outillages 270 000
2834 Amortissement matriel transport 560 000
28352 Amortissement du matriel de bureau 180 000
3111 Stocks de marchandises 385 000
31211 Stocks de matires premires 234 000
3151 Stocks de produits finis 847 000
3421 Clients 1 945 250
3424 Clients douteux 39 480
3425 Clients effets recevoir 195 000
3231 Avances et acomptes au personnel 237 000
3453 Acomptes sur impts sur les rsultats 335 000
34552 TVA rcuprables sur les charges 205 885
3456 Crdit de TVA 89 650
3501 Actions 755 000
3911 Provisions pour dprciations des marchandises 65 000
3942 Provisions pour dprciations des clients et comptes rattachs 39 200
4411 Fournisseurs 1 247 305
 4415 Effets payer 625 833
4441 CNSS 127 441
4455 Etat TVA factur 414 576
4462 Associs versements reu sur augmentat du capital 350 000
4488 Divers cranciers 117 010
5141 Banque 434 100
5161 Caisse 27 530
5520 Crdit descompte 85 000
6111 Achat de marchandise 1 354 000
61211 Achat de matires premires 1 525 000
61221 Achat de matires et fournitures 445 000
61254 Fournitures de bureau 357 000
61261 Achat de travaux 542 000
61261 RRR sur achat de matires premires 125 000
61312 Locations de construction 630 000
61331 Entretien et rpartitions des biens immobiliers 354 000
61343 Assurances risques dexploitation 129 000
61365 Honoraires 225 450
61411 Etudes gnrales 220 000
61421 Transport du personnel 128 000
61441 Annonces et insertion 167 000
61455 Frais de tlphone 98 000
61473 Frais et commission sur Services bancaires 12 208
61612 Patente 435 802
61711 Appointements et salaires 2 557 000
61741 Cotisations de securit sociales 1 051 400
63311 Interet des emprunts 185 000
6386 Escompte accords 170 000
6582 Rappels dimpts 75 320
7111 Vente de marchandises 2 060 200
7121 Ventes de produits finis 9 954 000
71291 RRR accords 125 230
7384 Produit des titres 425 000
7386 Escomptes obtenus 32 500
TOTAL 22 362 315 22 362 315
Solution :

1) Augmentation du Capital

31/12/2009
4462 Associs-versement reu sur augmentation du 350000
Capital
1111 250000
1121 Capital Social 100000
Prime dmission
31/12/2009
3462 Actionnaires, Capital Souscrit appel non vers 250000
1119 Actionnaires, Capital souscrit-non appel 250000

Appel du deuxime quart

2) Affectation des Bnfices

Tableau dAffectation

Elments Affectation Soldes

I. Origines
Rsultat net 666260
Report nouveau -32010

Rsultat en instance daffectation 634250

II. Affectation
Reserve lgale ( 5% x 634250 ) 31712,50 602537,5
Intrt statutaire (10% x 2000 000) 200 000,00 402537,5
Reserve facultative 150 000,00 252537,5
Super dividendes1 100 000,00 152537,5
Report nouveau 152 537,50 0,0

1. Super dividendes
 Dividendes par action = Intrt statutaire + Super dividende par
par action par action

15 = 10 + Super dividende

Super dividende par action = 5

Super dividende total = 5 x 20000 actions
Super dividende total = 100 000

2 Calcul relatif aux dividendes payer

Intrt statutaire 200 000

+ Super dividendes 100 000
Dividendes brute 300 000
- Retenue la source (15%) 45 000
Dividende global net de limpt 2255 000

Ecriture comptable

31/12/2009
1191 Rsultat net 666260
1169 Report a nouveau (SD) 32010
1181 Rsultat en instance daffectation 634250
Dtermination du rsultat repartir

31/12/2009
1181 Rsultat en instance daffectation 634250
114 Reserve lgale 31712,5
1152 Reserve facultative 150000
1161 Report nouveau 152537,5
4457 Etat- Impts et Taxes payer 45000
4465 Associs- dividendes payer2 255000

3) Autres immobilisations
Installations techniques
Valeur totale = 1 750 000 qui inclus une Machine acquise 1/7/2009 800 000

D.E.A. pour la nouvelle machine (systme dgressif coefficient = 2)

800 000 x 40% x =160 000
D.E.A. pour le reste dinstallations techniques
950 000 x 20% = 190 000
D.E.A. totale = 350000

31/12/2009
61933 D.E.A. des installations techniques, matriel et 350000
outillages
2833 Amortissement des installations 350000
techniques, matriel et outillages

Constatation de lamortissement des

immobilisations corporelles

Matriel
Machine compltement amortie pour une valeur de 54000

31/12/2009
28332 Amortissement des matriel et outillages 54000

2332 Matriel et outillage 54000

Suppression du matriel compltement

amortie

Matriel de Transport
Valeur totale =930 000
Inclus voiture du directeur gnral acquis le 1/4/2009 260 000 TTC
D.E.A. de la voiture du directeur = 260000 x 20% x 9/12 =39000
D.E.A. de la voiture vendu = 88000 x 20% x 9/12 = 13200
Cumul des DEA de la voiture cde= 88000 x 20 % x 57/12= 83600
D.E.A. pour le reste du matriel de transport =582000 x 20% = 116400
 31/12/2009
61934 D.E.A. de matriel de transport 13200
2834 Amortissement de matriel de transport 13200
Constatation de lamortissement du bien cd

31/12/2009
2834 Amortissement de matriel de transport 83600
6513 2340 V.N.A. des immobilisations corporelles cdes 4400
Matriel de transport 88000
Constatation de la V.N.A des immob cd
31/12/2009
5141 Banque 30000
7513 P.C. des immobilisations corporelles 25000
4455 Etat- T.V.A. facture 5000
Constatation du P.C. des immobilisations cd
31/12/2009
61934 D.E.A. de matriel de transport 155400
2384 Amortissement de matriel de transport 155400
Constatation de lamortissement des immob

Matriel de Bureau
Valeur totale = 180 000
Y compris un bien compltement amortie dune valeur de 140 000
Total D.E.A. du matriel de bureau pour 2008 = 180 000
Donc, D.E.A. du matriel lexception de celui compltement amortie
= 180000 140000
= 40000
Etant donne que lentreprise pratique un amortissement linaire,
D.E.A pour 2009 = 40000
 31/12/2009
28352 Amortissement du matriel de bureau 140000
2352 Matriel de bureau 140000
Suppression du matrielcompltement amortie

31/12/2009
61935 D.E.A. des mobiliers, matriel de bureau et 20000
amnagement divers
28352 Amortissement du matriel de bureau 20000
Constatation de lamortissement des
immobilisations corporelles

4) Stock la date dinventaire

Stock de fourniture de bureau

Valeur estim a 18000

31/12/2009
3122 Matires et Fournitures consommables 18000
6124 Variation de stock des matires et 18000
Fournitures
Constatation du stock final des matires et
fournitures

Marchandises
Valeur totale = 435000
Y compris une somme de 17500 dont la facture nest pas encore parvenue
Inclut galement un stock de 108000 qui a perdu 70% de sa valeur mais
provisionn partiellement
 31/12/2009
6111 Achat de marchandise 17500
3458 Etat- autres comptes dbiteur 3500
4417 Fournisseurs- factures non parvenues 21000
Constatation des charges payer

31/12/2009
61961 D.E.P. pour dprciation de lactif circulant 10600
3911 Provision pour dprciation des marchandises 10600
Constatation de la dprciation complmentaire

31/12/2009
6114 Variation de Stock de marchandise 385000
3111 Stock de marchandise 385000
Annulation du stock initial des marchandises

31/12/2009
3111 Stock des marchandises 435000
6114 Variation de Stock de marchandise 435000
Constatation du stock final des marchandises

Matires Premires
Valeur = 219500 (210000+ 7000+2500)

31/12/2009
61241 Variation de Stock des matires premires 234000
3121 Stock de matires premires 234000
Annulation du stock initial des matires premires
 31/12/2009
3121 Stock de matires premires 219500
61241 Variation de Stock des matires premires 219500
Constatation du stock final des matires premires

Produits Finis
Stock initial =847000
Variation de stocks = + 125000
Donc stock final = 972000 (847000+125000)

31/12/2009
71321 Variation de Stock des produits finis 847000
315 Stock des produits finis 847000
Annulation du stock initial des produits finis

31/12/2009
315 Stock des produits finis 972000
71321 Variation de Stock des produits finis 972000
Constatation du stock final des produits finis

5) Etats de clients douteux

Client A
Montant = 19600 HT
Versement = 8400 HT
Perte Probable = 11200 HT
TVA a rgulariser = 11200 x 20 % soit 2240
 31/12/2009
6182 Pertes sur crances irrcouvrables 11200
3458 Etat- Autres comptes dbiteurs 2240
3424 Clients douteux ou litigieux 13440
Versement pour solde du client A

31/12/2009
3942 Provisions pour dprciation des clients et comptes 9800
rattaches
7196 Reprise sur provision pour dprciation de 9800
lactif circulant
Reprise sur la provision du client A

Client B
Montant = 32200 HT
Versement = 21700 HT
Perte Probable = 10500 HT
TVA a rgulariser = 10500 x 20 % soit 2100

31/12/2009
6182 Pertes sur crances irrcouvrables 10500
3458 Etat- Autres comptes dbiteurs 2100
3424 Clients douteux ou litigieux 12600
Versement pour solde du client B

31/12/2009
3942 Provisions pour dprciation des clients et comptes 24500
rattaches
7196 Reprise sur provision pour dprciation de 24500
lactif circulant
Reprise sur la provision du client B

Client C
Montant = 15400 HT
Versement = 4200 HT
Montant restant = 11200 HT
Provision porter la moiti du montant restant soit 5600
Provision supplmentaire a constituer = 5600 4900 soit 700
 31/12/2009
6196 DEP pour dprciation de lactif circulant 700
3942 Provisions pour dprciation des clients et 700
comptes rattaches
Constatation le la provision supplmentaire du client
C

Clients D E et F

31/12/2009
6196 DEP pour dprciation de lactif circulant 5320
3942 Provisions pour dprciation des clients et 5320
comptes rattaches
Constatation le la provision supplmentaire du client
D

31/12/2009
6196 DEP pour dprciation de lactif circulant 2800
3942 Provisions pour dprciation des clients et 2800
comptes rattaches
Constatation le la provision supplmentaire du client
E
31/12/2009
6196 DEP pour dprciation de lactif circulant 6720
3942 Provisions pour dprciation des clients et 6720
comptes rattaches
Constatation le la provision supplmentaire du client
F
6) Les Titres de Placement
Action A
VO = 242 000
VA = 225 000
Soit moins value de 17000

31/12/2009
6394 D.P. pour dprciation des T.V.P. 17000
3950 Provision pour dprciation des T.V.P. 17000
Constatation des provisions pour dprciation de
lAction A

Action B
VO = 129000
VA = 136000
Il sagit dune plus value donc aucun enregistrement (Principe du Prudence)

Action C
VO = 384000
VA = 307200
Soit moins value de 76800

31/12/2009
6394 D.P. pour dprciation des T.V.P. 76800
3950 Provision pour dprciation des T.V.P. 76800
Constatation des provisions pour dprciation de
lAction C
7) Relev de la Banque au 31/12/2009
Virement du Client X = 34250
Commissions et Frais = 535 TTC (HT= 535/1.1 soit 486)
Chques clients pour 87250 non enregistr par la banque

31/12/2009
5141 Banque 34250
3421 Clients 34250
Virement bancaire du client X
31/12/2009
61473 Frais et Commissions sur Services bancaires 486
34552 Etat- T.V.A. rcuprables sur les charges 49
5141 Banque 535
Rglement des services bancaires
31/12/2009
3421 Clients 87250
5141 Banques 87250
Chques clients non encaisss

8) Operations en devise
Crances
Valeur lentre = 224250 (23000 x 9.75)
Valeur actuelle = 211600 (23000 x 9.20)
Soit une diminution de crance de 12650

31/12/2009
3701 Ecart de conversion Actif 12650
34 Crance de lActif circulant 12650
Diminution de crance de lActif circulant
Dettes
Valeur lentre = 82025 (8500 x 9.65)
Valeur actuelle = 78200 (8500 x 9.20)
Soit une diminution de la dette de 3825

31/12/2009
44 Dette du Passif circulant 3825
4702 Ecart de conversion Passif 3825
Diminution de la dette du Passif circulant

9) Quelques critures rgulariser

Vente de marchandise pour 240000 TTC aux Clients sans livraison

31/12/2009
7111 Vente de marchandises 200000
4491 Produit constat davance 200000
Facture envoye sans marchandise

31/12/2009
4491 Produit constat davance 200000
7711 Vente de marchandises 200000
Contre passation de lcriture a linventaire
rgulariser le 1/1/2010

Quittance tlphone du moi dcembre de 30000 TTC facture non parvenue

31/12/2009
61455 Frais de tlphone 25000
43458 Etat- Autres comptes dbiteurs 5000
4487 Dettes rattaches aux autres cranciers 30000
Frais de tlphone payer
Une facture dachat de marchandise non comptabiliss. Les marchandises
concernes nont pas t reues.
Vu que la livraison na pas t faite on enregistre lopration comme la facture nest
pas encore parvenue.

31/12/2009
6111 Achat de marchandise 80000
3458 Etat- Autres comptes dbiteur 16000
4417 Fournisseur- factures non parvenues 96000
Achat de marchandise sans livraison

Retour de marchandise par un client pour 42000 TTC. Lavoir sera tablir en 2010.

31/12/2009
7111 Vente de marchandise 35000
3458 Etat- Autres comptes dbiteurs 7000
3427 Clients- Factures tablir 42000
Retour de marchandise avoir tablir

Acquisition dune programme informatique pour conception de modles de

production 240000 TTC port au compte Etudes gnrales

31/12/2009
2210 Immobilisations en recherche et dveloppement 200000
7197 Transfert des charges dexploitation 200000
Transfer des charges
Travaux de rfection des hangars pour une valeur de 250000 HT port au compte
entretien et rparation mais lentreprise dsire taler cette charge sur plusieurs
exercice.

31/12/2009
2128 Autres charges repartir 250000
7197 Transfert des charges dexploitation 250000
Transfert de charges repartir sur plusieurs
exercices