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Sesso
Estrutura de apresentao
EN T ID A D E :
B A LA N O (Individual ou Consolidado) em XX de YYYYYYY DE 20XX U N ID A D E M ON ET R IA (1)
R U B R IC A S N OT A S DATAS
31 XXX N 3 1 X X X ( N - 1)
A C T IV O
A ct ivo no co r r ent e -- --
Act ivos fixos tangveis
Propriedades de investiment o
Goodwill
Act ivos int angveis
Act ivos biolgicos
Part icipaes f inanceiras - mt odo da equivalncia patrimonial
Part icipaes f inanceiras - outros mtodos
Accionistas/scios
Out ros activos financeiros
Act ivos por impostos diferidos
0 ,0 0 0 ,0 0
Mensurao
Conta a Conta a
Valor (u.m.) Valor
dbito crdito
43x-Activo 594- Justo valor Pelo justo valor do bem do activo fixo
fixo tangvel Doaes do bem tangvel doado
Pela desreconhecimento de
439-Perdas por Imparidades acumuladas 43x-Activo fixo tangvel y eventuais imparidades
registadas
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Valor
(u.m.)
58 -Excedentes de 438 -
revalorizao de Depreciaes x Pelo valor da depreciao corrigida.
activos fixos tangveis acumuladas
Como o objectivo ter como valor lquido do bem o seu justo valor
(revalorizado), ter-se- que repor no activo fixo tangvel a quantia bruta
revalorizada
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Valor
(u.m.)
58 - Excedentes
431 a 437 -Activos de revalorizao Pelo registo da revalorizao da quantia
x
fixos tangveis de activos fixos escriturada bruta do activo fixo tangvel
tangveis
58 -Excedentes
43x -Activo fixo de revalorizao Pelo registo da revalorizao da quantia
x
tangvel de activos fixos escriturada do activo fixo tangvel
tangveis
Imparidades
Assim, se:
QR < QE = perda por imparidade
QR > QE = no se procede a nenhum ajustamento
Onde
QR = o maior entre o valor de uso e o justo valor menos custo de vender
e
QE = Custo do activo fixo tangvel depreciaes acumuladas imparidades
acumuladas, isto o valor lquido contabilstico
Noites SNC 2010 1. Sesso 26
Paula Franco - OTOC
Quantia recupervel o maior entre o justo valor (menos custos de
vender) e o valor de uso (valor dos cash flows actualizados que se
espera obter em termos de rentabilidade futura com a utilizao
do bem).
Valor de Uso = CF/(1+ i)n + CF/(1+ i)n+1 + CF/(1+ i)n+2 + ... + CF/(1+
i)n+x
CF = Valor da rentabilidade liquida esperada do activo (por exemplo, num txi
a rentabilidade esperada era o resultado da sua utilizao (rendimentos -
gastos inerente sua utilizao)
i = Taxa de desconto (pode ser a taxa de mercado aplicvel a um investimento
similar ou a taxa interna de rentabilidade ou de custo de oportunidade)
n = n. de anos de vida til estimada do bem
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Valor
(u.m.)
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Valor
(u.m.)
58 -Excedentes
431 a 437 Activos de revalorizao Pelo registo do excedente de
X
fixos tangveis de activos fixos revalorizao
tangveis
Divulgaes
Divulgaes
Casos prticos
Exerccio 1
Em 31 de Dezembro de 2010, a empresa Porto, Lda tem registado nos
activos fixos tangveis os seguintes imveis:
Justo valor
Justo valor
Imveis
Valor Total
Terreno edificio
Imvel A
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Valor
(u.m.)
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Valor
(u.m.)
7625-Reverses
439-Perdas por de perdas por
imparidades imparidade de 25.000,00 Pela reverso da imparidade
acumuladas activos fixos
tangveis
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Valor
(u.m.)
58 -Excedentes
431 / 432 Activos de revalorizao Pelo registo do excedente de
15.000,00
fixos tangveis de activos fixos revalorizao *
tangveis
* Excedente = JV QE +/- PI
= 100.000 - 60.000 - 25.000 = 15.000
Imvel B
Imvel C
).
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Valor
(u.m.)
655 - Perdas por 439 - Perdas por Registo da imparidade, pela diferena
imparidade em imparidade 18.750,00 entre o excedente de revalorizao e a
activos fixos tangveis acumulada imparidade *
Exerccio 2
A empresa CorreCorre, Lda, tem como actividade o transporte pblico de
passageiros, dispondo, para o efeito, de 2 txis ao seu servio.
Em Dezembro de 2010, o Txi A sofre uma avaria grave no motor que, embora
imparidade.
Assim, como:
O registo contabilstico :
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Valor
(u.m.)
Entende-se por goodwill qualquer diferena positiva (se negativa deve ser
reconhecida como rendimento do perodo) entre o custo da concentrao de
actividades empresariais e o interesse da adquirente no justo valor lquido dos
activos, passivos e passivos contingentes identificveis, e, da qual se esperem
benefcios econmicos futuros.
Isto , o goodwill representa um pagamento feito pela adquirente em antecipao
de benefcios econmicos futuros.
Por exemplo, se uma empresa incorpora outra num processo de fuso, estamos perante uma
Assim, se a aquisio ocorrer por um valor de 100.000,00 e o justo valor dos activos e passivos
adquiridos for de 88.000,00 , resulta num excesso no valor pago de 12.000,00 . Este pagamento
Mensurao
Goodwill
Conta a
Conta a dbito Valor (u.m.) Valor
crdito
433 - Activos fixos
12-Depsitos
Pelo registo dos activos fixos
tangveis -Equipamento x
bsico bancrios ou tangveis
271-
31-Compras Fornecedores y Pela compra de inventrios
de
investimento Pela diferena entre o valor pago e
441- Goodw ill Z
o justo valor dos activos
Conta a Conta a
Valor (u.m.) Valor
dbito crdito
ENTIDADE:
BALANO (Individual ou Consolidado) em XX de YYYYYYY DE 20XX
UNIDADE MONETRIA (1)
Goodw ill
Divulgaes
Caso prtico
Exerccio 1
Em 15 de Novembro de 2010, a empresa Cascais, Lda adquiriu um direito de
explorao de um bar na Baia de Cascais pelo valor de 350.000,00 .
A aquisio inclui activos e passivos cujo justo valor, de acordo com avaliao
realizada por um perito independente o seguinte:
Equipamento 122.000,00
Mercadorias 67.000,00
Direito chave 50.000,00
Total do Justo valor dos Activos 239.000,00
Caso prtico
Registos Contabilsticos da empresa Cascais, Lda em relao operao
realizada:
Conta a
Conta a dbito Valor (u.m.) Valor
crdito
433-Activo fixo
122.000,00 Pelo aquisio dos equipamentos
tangvel
2711-
Fornecedores
Goodwill - Pela diferena entre o
de
441 -Goodwill 131.000,00 valor pago e o justo valor dos
investimento
activos e passivos
ou Depsitos
bancrios
uma marca para utilizar na empresa, estamos perante direitos que a empresa
Mensurao
FINITA Quando existir limite previsvel para o perodo durante o qual se espera que
gere benefcios econmicos futuros
Nota : A vida til de um activo intangvel que resulte de direitos contratuais ou outros
direitos legais no deve exceder o perodo desses direitos, podendo no entanto ser
mais curta se a entidade esperar usar o activo por um perodo de tempo inferior aos
resultante de direitos contratuais/legais (94, NCRF 6).
Noites SNC 2010 1. Sesso 84
Paula Franco - OTOC
Activos intangveis Aplicao prtica
Reconhecimento/mensurao
Pela desreconhecimento
449 -Perdas por imparidades acumuladas 44x-Activo Intangvel y de eventuais
imparidades registadas
7871- Rendimentos e ganhos em
investimentos no financeiros - Pelo desreconhecimento
Alienaes ou 6871-Gastos e Perdas em
44x-Activo Intangvel z
do activo
investimentos no financeiros
7871- Rendimentos e ganhos em
investimentos no financeiros -
278-Outros devedores e credores ou 12
Depositos ordem
Alienaes ou 6871-Gastos e W Pelo Valor da venda
Perdas em investimentos no
financeiros
Pela desreconhecimento de
449-Perdas por Imparidades acumuladas 44x-Activo intangvel y eventuais imparidades
registadas
Revalorizao
Imparidade
Imparidades
Imparidade
Assim, se:
QR < QE = perda por imparidade
QR > QE = no se procede a nenhum ajustamento
Onde
Imparidade
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Valor
(u.m.)
intangveis
Divulgaes
Divulgaes
as amortizaes).
DATAS
R U B R IC A S N OT A S
31 XXX N
A C T IV O
A ct i vo no co r r ent e --
Activos f ixos t angveis
Propriedades de invest iment o
Goodwill
Activos intang veis
Activos biolgicos
Par t icip a es f i nancei r as - mt o d o d a eq ui val nci a p at r i mo ni al
Part icipaes f inanceiras - out ros mt odos
Accionist as/ scios
Outros act ivos f inanceiros
Activos por impost os dif eridos
0 ,0 0
Investimentos em associadas:
( 19 a 22 da NCRF 13)
Consideram-se empresas associadas as empresas nas quais a
entidade detm uma participao que lhe permita ter uma
influncia significativa (normalmente participaes entre 20% e
50% dos direitos de votos, ou outros acordos que lhe permitam
uma influncia significativa).
Investimentos em subsidirias:
( 4 a 7 da NCRF 15)
Consideram-se empresas subsidirias as empresas nas quais a
entidade detm uma participao que lhe permita ter o controlo
daquela entidade (normalmente participaes superiores a 50%,
dos direitos de votos ou outros acordos que lhe permitam o
controlo).
Noites SNC 2010 1. Sesso 105
Paula Franco - OTOC
Participaes Financeiras - Reconhecimento
Mensurao
ajustado em funo quer da situao efectiva quer das alteraes verificadas, aps a
Conta a Conta a
Valor (u.m.) Valor
dbito crdito
4121-
12 -
Investimentos Pelo custo de aquisio da
Depsitos x
em associadas - participao
ordem
MEP
Conta a Conta a
Valor (u.m.) Valor
dbito crdito
4111- 12 -
Investimentos em Depositos x Pelo custo de aquisio da participao
subsidirias MEP ordem
Conta a Conta a
Valor (u.m.) Valor
dbito crdito
7851 -
4111/4121-
Rendimentos e
Investimento
ganhos em
em
subsidirias e x Pelo aumento do valor da participao
associadas
associadas
ou em
pela aplicao
subsidirias
do MEP
Conta a Conta a
Valor (u.m.) Valor
dbito crdito
6852 - Gastos e
perdas em 4111/4121 -
subsidirias e Investimentos
x Pela diminuio do valor da participao
associadas pela em associadas
aplicao do e subsidirias
MEP
5713 -
4111/4121 -
Ajustamentos
Investimentos Por outras variaes positivas nos capitais
em activos
em x prprios da participada que no respeitem a
financeiros
associadas e resultados
relacionados
subsidirias
com o MEP
Conta a Conta a
Valor (u.m.) Valor
dbito crdito
5713 -
4111/4121 -
Ajustamento
Investimentos Por outras variaes negativas nos capitais
s em activos
em x prprios da participada que no respeitem a
financeiros
associadas e resultados
relacionados
subsidirias
com o MEP
Conta a Conta a
Valor (u.m.) Valor
dbito crdito
4111/4121 -
12 - Investimentos
Depositos em associadas x Pela distribuio de lucros
ordem e subsidirias
ENTIDADE:
BALANO (Individual ou Consolidado) em XX de YYYYYYY DE 20XX UNIDADE MONETRIA (1)
Divulgaes
Divulgaes
Casos Prticos
Caso prtico
Exerccio 1
Casos Prticos
EN T ID A D E : Lisboa,Lda
B A LA N O (Individual ou Consolidado) em XX de YYYYYYY DE 20XX
DATAS
Caso prtico R U B R IC A S N OT A S
31 XXX N
A C T IV O
A ct ivo no co r r ent e --
Activos fixos tangveis 235.000,00
Activos intangveis 20.000,00
Outros activos financeiros 10.000,00
2 6 5.0 0 0 , 0 0
A ct ivo co r r ent e --
Clientes 120.000,00
Estado e outros entes pblicos 7.500,00
Outras contas a receber 10.000,00
Caixa e depsitos bancrios 12.500,00
150 .0 0 0 , 0 0
T OT A L D O A C T IV O 4 15.0 0 0 , 0 0
C A PIT A L PR PR IO E PA SSIV O
C ap it al p r p r io --
Capital realizado 150.000,00
Reservas legais 25.000,00
Outras reservas 50.000,00
Resultados transitados 20.000,00
Resultado liquido do perodo 60.000,00
T o t al d o C ap it al Pr p r io 3 0 5.0 0 0 , 0 0
Passivo --
Passivo N o C o r r ent e --
Financiamentos obtidos 50.000,00
50 .0 0 0 , 0 0
Passivo co r r ent e --
Fornecedores 60.000,00
6 0 .0 0 0 ,0 0
T o t al d o Passivo 110 .0 0 0 ,0 0
T o t al d o C ap it al Pr p r io e d o Passivo 4 15.0 0 0 , 0 0
Casos Prticos
Caso prtico
7851 - Rendimentos e
4111 -
ganhos em subsidirias 48.000,00
Investimentos Pelo aplicao do MEP
e associadas pela (60.000,00*0,80)
em subsidirias
aplicao do MEP
Casos Prticos
Caso prtico
No ano N+1 a sociedade Lisboa, Lda decide em assembleia geral distribuir 50% dos
lucros do ano N, pelo que coloca disposio da empresa Paris, Lda 24.000,00
em Abril de N+1.
O registo contabilstico na empresa Paris, Lda no ano N+1 em relao a esta
distribuio:
Conta a
Conta a dbito Valor (u.m.) Valor
crdito
4111 -
12 - Depositos Investimentos
24.000,00 Pela distribuio dos lucros
ordem em
subsidirias
Casos Prticos
Caso prtico
Em 31 de Dezembro do Ano N+1 a Sociedade Lisboa, Lda apresenta o seguinte
EN T ID A D E : Lisboa,Lda
Balano: B A LA N O (Individual ou Consolidado) em XX de YYYYYYY DE 20XX D A T A S DATAS
R U B R IC A S N OT A S
3 1 X X X N +1 31 XXX N
A C T IV O
A ct ivo no co r r ent e -- --
Activos fixos tangveis 280.000,00 235.000,00
Activos intangveis 20.000,00 20.000,00
Outros act ivos financeiros 10.000,00 10.000,00
310.000,00 265.000,00
A ct ivo co r rent e -- --
Clientes 70.000,00 120.000,00
Estado e outros ent es pblicos 3.000,00 7.500,00
Outras contas a receber 37.000,00 10.000,00
Caixa e depsitos bancrios 57.000,00 12.500,00
167.000,00 150.000,00
T OT A L D O A C T IV O 477.000,00 415.000,00
C A PIT A L PR PR IO E PA SSIV O
C ap it al p r p r io -- --
Capital realizado 150.000,00 150.000,00
Reservas legais 25.000,00 25.000,00
Outras reservas 50.000,00 50.000,00
Resultados transitados 50.000,00 20.000,00
Outras variaes no capital prprio-Subsdios 55.000,00 0,00
Resultado liquido do perodo 46.000,00 60.000,00
T o t al d o C ap it al Pr p ri o 376.000,00 305.000,00
Passivo -- --
Passivo N o C o r r ent e -- --
Financiamentos obtidos 45.000,00 50.000,00
45.000,00 50.000,00
Passivo co r r ent e -- --
Fornecedores 56.000,00 60.000,00
56.000,00 60.000,00
T o t al d o Passivo 101.000,00 110.000,00
T o t al d o C ap it al Pr p ri o e d o Passi vo 477.000,00 415.000,00
Noites SNC 2010 1. Sesso 125
Paula Franco - OTOC
Participaes Financeiras Aplicao prtica
Casos Prticos
Caso prtico
N+1
Casos Prticos
Caso prtico
N+1
Registos contabilsticos da sociedade Paris, Lda em relao participao na empresa
Lisboa, Lda no final do ano N+1, por aplicao do MEP:
5713 - Ajustamentos em
4111 - activos financeiros Pela variao nos capitais prprios
Investimentos decorrentes de outras 44.000,00 da participada que no respeitam
em subsidirias variaes nos capitais a resultados
prprios das participadas
7851 - Rendimentos e
4111 - ganhos em subsidirias e
Investimentos associadas pela aplicao 36.800,00 Pelo aplicao do MEP
em subsidirias do MEP
Origem do problema
OU
- DIFERENAS TEMPORRIAS
Nota : Por prudncia nem sempre se deve reconhecer Activos por Impostos Diferidos, ao contrrio
do que sucede com os Passivos por Impostos Diferidos que devem ser sempre reconhecidos.
Prejuzos Fiscais
Conta a Conta a
Valor (u.m.) Valor
dbito crdito
EN T ID A D E :
B A LA N O (Individual ou Consolidado) em XX de YYYYYYY DE 20XX
R U B R IC A S N OT A S DATAS
31 XXX N
A C T IV O
A ct i vo no co r r ent e --
Divulgaes
Casos prticos
Exerccio 1
Prejuzos Fiscais
A empresa Lagoa, Lda apresentou no exerccio N e no ano N-1 prejuzos
fiscais no valor de 50.000,00 e 40.000,00 respectivamente. Os
prejuzos durante aqueles exerccios deveram-se a contingncias que se
encontram ultrapassadas e a empresa estima resultados positivos para
o exerccio de N+1 e seguintes que cobrem aqueles prejuzos.
Assim, no exerccio N a empresa Lagoa vai reconhecer activos por
impostos diferidos para evidenciar na contabilidade a recuperao em
imposto futuros. A taxa de IRC esperada de 25%
Casos prticos
Exerccio 1(continuao)
Conta a
Conta a dbito Valor (u.m.) Valor
crdito
8122 -
12.500,00 Pelo reconhecimento dos
Imposto
2741-Activos (50.000*0,25) impostos diferidos do perodo
diferido
por impostos 56 -
diferidos 10.000,00 Pelo reconhecimento de Imposto
resultados
(40.000*0,25) diferidos respeitante a factos
transitados
gerados em perodos anteriores
Casos prticos
Exerccio 1 (continuao)
Tendo em conta que no ano N+1 a empresa Lagoa, Lda teve resultados positivos
que absorvem a totalidade dos prejuzos como deve proceder?
Conta a
Conta a dbito Valor (u.m.) Valor
crdito
8122 - 2741 -
Pela reduo/reverso do Activo
Resultados - Imposto 22.500,00
por impostos diferidos
Imposto diferido diferido
Casos prticos
Exerccio 2
Casos prticos
Exerccio 2(continuao)
Conta a
Conta a dbito Valor (u.m.) Valor
crdito
Pela anulao das amortizaes
5.000,00
48 (POC) 43 (POC) acumuladas
Pelo desreconhecimento das
56 (SNC) 43 (POC) 10.000,00
despesas de instalao liquidas
Casos prticos
Exerccio 2(continuao)
Casos prticos
Exerccio 2(continuao)
Casos prticos
Exerccio 2(continuao)
56.y -
274 - Impostos Pelo reconhecimento dos
Resultados 2.500,00
diferidos impostos diferidos
transitados
Casos prticos
Exerccio 2(continuao)
Ano 2010 Reverso do Activo por Impostos diferidos pelo valor a considerar
fiscalmente no ano 2010 ( Este valor ser deduzido ao quadro 07 da declarao
modelo 22) :
Conta a
Conta a dbito Valor (u.m.) Valor
crdito
8122-
Resultados
274 - Pela reverso do imposto diferido
Impostos
Impostos 500,00 reconhecido fiscalmente no ano
diferidos/241-
diferidos 2010
Imposto sobre o
rendimento