FCC 035 Contabilidade Intermediria

Prof. Anderson Cerqueira

Sumrio
Reservas de Lucro
Reserva Legal
Reservas Estatutrias
Reservas para Contingncias
Reserva de Lucros a Realizar
Reserva de Lucros para Expanso
Reserva Especial para dividendo obrigatrio no distribudo
Reservas de incentivos fiscais
Reserva Especial benefcios fiscais
Dividendos
Juros sobre Capital Prprio JSCP
 Destinao dos lucros do exerccio;
Lei das S.As:
Art. 182, 4: Sero classificados como reservas de
lucros as contas constitudas pela apropriao de
lucros da companhia;

D Lucros Acumulados
Constituio:
C Reserva de Lucros

Reverso: D Reserva de Lucros

C Lucros Acumulados
 Reserva Legal (*)
Reservas Estatutrias
Reservas para Contingncias (*)
Reserva de Lucros a Realizar (**)
Reserva de Lucros para Expanso
Reserva Especial para dividendo obrigatrio no
distribudo
Reservas de incentivos fiscais
Reserva Especial benefcios fiscais
(*) Reservas que afetam a base de clculo do dividendo mnimo obrigatrio.
(**) Reserva que afeta o valor efetivamente distribudo como dividendo, mas no pode afetar sua
base de clculo.
 Lei das S.As:
Art. 198. A destinao dos lucros para constituio das
reservas de que trata o artigo 194 e a reteno nos termos do
artigo 196 no podero ser aprovadas, em cada
exerccio, em prejuzo da distribuio do dividendo
obrigatrio.
Art. 199: O saldo das reservas de lucros, exceto as para
contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, no
poder ultrapassar o capital social.
Atingindo esse limite, a assembleia deliberar sobre aplicao
do excesso na integralizao ou no aumento
do capital social ou na distribuio de dividendos.
 Lei das S.As:
Art. 193: Do lucro lquido do exerccio, 5% sero
aplicados, antes de qualquer outra destinao, na
constituio da reserva legal, que no exceder de 20%
do capital social.
1 A companhia poder deixar de constituir a reserva legal
no exerccio em que o saldo dessa reserva, acrescido do
montante das reservas de capital exceder de 30% do capital
social.
2 A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do
capital social e somente poder ser utilizada para
compensar prejuzos ou aumentar o capital.
 Ano 1 Ano 2 Ano 3
Capital Social 150.000 150.000 150.000
Reserva de Capital 20.000 20.000 20.000
Reserva Legal 15.000 20.000 25.500
Lucro Lquido 100.000 110.000 115.000
Reserva Legal do perodo 5.000 5.500 5.750
Reserva Legal efetivamente
5.000 5.500 4.500
constituda:
D: Lucros Acumulados
C: Reserva Legal

Limites e Condies
Limite para Reserva Legal 30.000 30.000 30.000
Reserva Legal (Perodo + Anterior) 20.000 25.500 30.000

Reserva Legal + Reserva de Capital 40.000 45.500 50.000

30% Capital Social 45.000 45.000 45.000
$ 500 100%
Obrigatria
facultativo facultativo
 Lei 6.404/76, art. 194: O estatuto poder criar
reservas desde que, para cada uma:
I. indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade;
II. fixe os critrios para determinar a parcela anual dos lucros
lquidos que sero destinados sua constituio; e
III. estabelea o limite mximo da reserva.

Exemplos de Reservas Estatutrias:

Reserva Geral de Lucros Reforo do Capital de Giro
Para Aumento das Participaes Pagamento de Dividendos
em Controladas Intermedirios
Perdas Monetrias Garantia de Margem Operacional
 Objetivo:
Segregar uma parcela dos lucros para fazer frente a
contingncias futuras que acarretaro na diminuio
dos lucros ou em surgimento de prejuzos
(prudncia), sacrificando parte dos dividendos no
presente.
Aplicao:
Casos em que existe a ameaa de perdas cclicas que
venham a afetar as operaes e a rentabilidade da
empresa.
 Art. 195 Lei 6.404/76:
A assemblia geral poder, por proposta dos rgos da
administrao, destinar parte do lucro lquido formao
de reserva com a finalidade de compensar, em exerccio
futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada
provvel, cujo valor possa ser estimado.

1 A proposta dos rgos da administrao dever indicar a causa

da perda prevista e justificar, com as razes de prudncia que a
recomendem, a constituio da reserva.

2 A reserva ser revertida no exerccio em que deixarem de existir

as razes que justificaram a sua constituio ou em que ocorrer a
perda.
 Exemplo Perdas Cclicas:
Supondo que uma empresa se enquadre em uma
dessas situaes e apresente esses lucros e
dividendos.

DIVIDENDO
LUCRO OBRIGATRIO
25% ADICIONAL TOTAL
1 ano 100 25 75 100
2 ano 100 25 75 100
3 ano 10 2,5 7,5 10
4 ano 100 25 75 100
5 ano 100 25 75 100
6 ano 10 2,5 7,5 10
 Exemplo Perdas Cclicas:
Fazendo a Reserva para Contingncias h uma
uniformizao dos dividendos totais distribudos ano
a ano:
Reserva para Contingncias Valor-base DIVIDENDOS
para
LUCRO
FORMAO REVERSO Dividendos OBRIGATRIOS ADICIONAL TOTAL
25%
1 ano 100 30 70 17,5 52,5 70
2 ano 100 30 70 17,5 52,5 70
3 ano 10 60 70 17,5 52,5 70
4 ano 100 30 70 17,5 52,5 70
5 ano 100 30 70 17,5 52,5 70
6 ano 10 60 70 17,5 52,5 70
 Art. 196 Lei 6404/76;
Tem por objetivo atender a projeto de
investimento;
Dever estar justificada no oramento de capital
da companhia, ser proposta pela administrao
e aprovada por Assemblia Geral;
No pode ser constituda em detrimento do
pagamento do dividendo obrigatrio.
EMBRATEL DF s 31.12.2008
Lucro Lquido do Exerccio 690.454
Apropriao Reserva Legal (34.523)
Lucro Lquido Ajustado base para clculo 655.931
dos dividendos
Percentual de dividendos mnimos 25%
estatutrios
Dividendos mnimos 163.982
Dividendos intercalares (pagos em julho de 140.002
2008)
Dividendos propostos 23.980
Reserva para Investimentos 491.949
VALE DFs 31.12.2008
Lucro Lquido do Exerccio 21.279
Reserva Legal (1.064)
Realizao da reserva de lucros a 23
realizar
Lucro Lquido Ajustado 20.238
Dividendo Mnimo Obrigatrio - 25% 5.059
Reserva para Expanso/Investimentos 15.179
 Constituio optativa;
Fatos Econmicos x Fatos Financeiros;
Evidencia o lucro no realizado financeiramente;
Proposto pelo rgo de Administrao e
destinado pela Assemblia-Geral;
Dedutvel do saldo de dividendo obrigatrio a
pagar;
Devem ser objeto de nota explicativa,
esclarecendo os parmetros utilizados pela
companhia.
 O que parcela do lucro no realizado
financeiramente?
Resultado lquido positivo dos investimentos avaliados pela
equivalncia patrimonial;
Lucro, ganho ou rendimento lquidos em operaes cujo
prazo de realizao financeira ocorra aps o trmino do
exerccio social;
Lucro, ganho ou rendimento lquidos pelo registro do valor
de mercado de ativos e passivos, cujo prazo de realizao
financeira ocorra aps o trmino do exerccio social (Lei
11638/2007);
CVM: Ganhos cambiais com lucros a realizar (CVM 13/87).
 O valor de constituio da Reserva de Lucros a realizar
no uma deduo da base de clculo;
o prprio valor do dividendo obrigatrio no
distribudo em funo da no realizao financeira;
Exemplo:
1a etapa Calcular o valor dos dividendos obrigatrios
Lucro do exerccio 150.000
(-) Reserva Legal (7.500)
(-) Reserva Contingncias Constituio (15.000)
(+) Reserva Contingncias - Reverso 10.000
Base de clculo do dividendo 137.500
Percentual definido no estatuto 25%
Dividendo obrigatrio 34.375
2a etapa Clculo do Lucro realizado (subtrair do lucro do
exerccio o que no foi realizado)
Lucro do exerccio 150.000
(-)Variao Cambial LP (60.000)
(-) Resultado de Equivalncia Patrimonial (40.000)
(-) Lucro em vendas a prazo (20.000)
(-) Ganhos lquidos (variao valor mercado) (10.000)
Lucro Realizado 20.000

3a etapa Calcular o valor da Reservas de Lucros a realizar

Dividendos obrigatrios 34.375
(-) Parcela de lucro realizado (20.000)
Reserva de Lucros a Realizar 14.375
 Contabilizao:

Dbito Crdito
Lucros Acumulados 34.375
Reservas de Lucros a Realizar 14.375
Dividendos a Pagar 20.000
 Reverso:
Os lucros registrados na reserva de lucros a realizar, quando
realizados e se no tiverem sido absorvidos por prejuzos em
exerccios subsequentes, devero ser acrescidos ao primeiro
dividendo declarado aps realizao; (Inc. III, art 202, Lei
6.404)
O valor revertido somado ao valor dos dividendos a serem
distribudos do atual exerccio;
No realizada diretamente em dividendos a pagar, sendo
revertida em lucros acumulados.
D Reserva de Lucros a Realizar D Lucros Acumulados
C Lucros Acumulados C Dividendos a pagar
 Constituio optativa;
Dedutvel do saldo de dividendo obrigatrio a pagar;
Proposto pelo rgo administrao assemblia
geral;
Falta de condies financeiras da empresa de efetuar
o pagamento dos dividendos;
Necessidade de parecer do Conselho Fiscal;
Em Cia Aberta, exposio de justificativas CVM.
 O dividendo deixa de ser pago no referido exerccio e
apropriado Reserva Especial para Dividendo
Obrigatrio no Distribudo;
Dbito Crdito
Lucros Acumulados 10.000
Reserva Especial para dividendo
10.000
obrigatrio no distribuido
Reverso:
Os dividendos so pagos quando a situao financeira da
empresa permitir;
Podero ser absorvidos por prejuzos de exerccios
seguintes.
Aspectos: A B
Constituio optativa x x
Fatos Econmicos x Financeiros x
Evidencia o lucro no realizado financeiramente x
Proposta pela Adm. e destinado pela Assemblia-Geral x x
Dedutvel do dividendo obrigatrio a pagar x x
Falta de condies financeiras para efetuar o
pagamento dos dividendos x
Parecer do Conselho Fiscal x
Em Cia Aberta, justificativas CVM x
 Doaes e subvenes transitam pelo resultado;
Lei 6.404/76, art. 195-A (Lei 11.638/07):
A assemblia geral poder, por proposta dos rgos
da administrao, destinar para a reserva de incentivos
fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes
ou subvenes governamentais para investimentos,
que poder ser excluda da base de clculo do
dividendo obrigatrio.
 Criado pela Lei 9.249/95 com a finalidade de
permitir a deduo do custo de oportunidade do
capital dos scios na apurao do IR e CS
Contabilizao: Receita Federal => despesa
financeira e CVM => destinao do resultado
(Lucros Acumulados)
Considerado no clculo dos dividendos
obrigatrios.
1. Remunerao do Capital Prprio limitado TJLP
sobre o PL menos a Reserva de Reavaliao e o
Ajuste de Avaliao Patrimonial
2. Limite ao maior valor entre:
2.1. 50% do lucro do exerccio, antes IR e CS e do
prprio JSCP
2.2. 50% dos saldos de Lucros Acumulados e
Reservas de Lucros
 Hiptese 1 Hiptese 2 Hiptese 3
TJLP 10,00% 10,00% 10,00%
Resultado do perodo 10.000 10.000 10.000
PL 140.000 115.000 90.000
Capital Social 100.000 100.000 100.000
Lucros Acumulados e Reservas de Lucros 40.000 15.000 -10.000
Limite 1 (PL x TJLP) 14.000 11.500 9.000
Limite 2.a (50% do Resultado do Perodo) 5.000 5.000 5.000
Limite 2.b (50% do saldo inicial de Lucros
20.000 7.500 0
Acumulados e Reservas de Lucros)
Maior Limite 2 (2.a ou 2.b) 20.000 7.500 5.000
Valor mximo para a deduo do JSCP 14.000 7.500 5.000
 Sistemtica de Clculo com a Lei 11.638/07
Insegurana na definio dos limites desse Clculo
em funo dos impactos dessa Legislao no lucro
do perodo e lucros acumulados

Outras Questes Tributrias

Deduo do JSCP na base de clculo do PIS-Cofins
Deduo do JSCP na base de clculo IR e CS apenas
no exerccio em que foi pago aos acionistas
 Clculo quando a fonte pagadora assume o nus
do IRRF
Balano ou balancete de reduo ou suspenso:
No pode deduzir o JSCP na apurao da Estimativa
mensal;
Pode deduzir o JSCP no Balano de Suspenso ou
Reduo
Ateno para possvel indedutibilidade quando for
apurado prejuzo no ajuste anual.