UNIVERSIDAD NACIONAL AGRARIA DE LA SELVA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

Art. 72-B PRESUNCIN DE RENTA NETA Y/O VENTAS OMITIDAS

MEDIANTE LA APLICACIN DE COEFICIENTES ECONMICOS
TRIBUTARIOS.

CURSO : FIZCALIZACIN TRIBUTARIA

DOCENTE : GONZALES RAMIREZ, Artemio

ALUMNA : ALEJANDRO ARGUEDAS, Christopher

VELA PACHECO, Jordan

SEMESTRE : 2017 0

TINGO MARIA PER

2017

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 Art. 72-B PRESUNCIN DE RENTA NETA Y/O VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA
APLICACIN DE COEFICIENTES ECONMICOS TRIBUTARIOS

1. DETERMINACIN DE LOS COEFICIENTES ECONMICO-TRIBUTARIOS

A efectos del Impuesto a la Renta, debemos conocer explcitamente cuando es de

aplicacin esta presuncin; en ese sentido nos debemos remitir a los artculos 91 y
93 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), en donde se le da la facultad a la
SUNAT de aplicar los coeficientes econmico tributarios cuando ocurran alguno de
los supuestos previstos en el artculo 64 del Cdigo Tributario y la informacin
brindada por el contribuyente proyecte dudas sobre su veracidad.

2. OBTENCIN DEL PROMEDIO DE RENTA NETA DE EMPRESAS O PERSONAS

SIMILARES

A efectos de las presunciones establecidas en los incisos 3) y 4) del artculo 93 de la

Ley, una vez seleccionadas las tres empresas o personas, se promediar las rentas
netas de estas correspondientes al ejercicio fiscalizado. Se tomar la renta neta del
ejercicio inmediato anterior de aquellas empresas o personas que no tengan renta
neta del ejercicio fiscalizado.

3. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA OMITIDA CON BASE EN LA RENTA NETA

PRESUNTA

Para obtener la renta neta presunta y las ventas omitidas, el artculo 72-B del Cdigo
Tributario, seala que estas sern obtenidas por aplicacin de un coeficiente
econmico tributario los cuales sern aprobados por resolucin ministerial del Sector
Economa y Finanzas por cada ejercicio gravable previa opinin tcnica de la SUNAT.

En el cuarto prrafo del referido artculo se establece el procedimiento para obtener

la renta neta omitida y la renta neta presunta:

El monto de la renta neta omitida ser la diferencia entre la renta neta presunta
menos la renta neta declarada por el deudor tributario del ejercicio materia de
requerimiento.

La renta neta presunta se obtendr a partir de la aplicacin del coeficiente econmico

tributario al monto consignado en su declaracin jurada anual por los conceptos que
son deducibles de acuerdo a lo regulado en la Ley del Impuesto a la Renta. En el caso
de adiciones y deducciones solo se considerar el importe negativo que pudiera
resultar de la diferencia de ambos conceptos.

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A efecto de las ventas o ingresos omitidos, el valor agregado obtenido producto de la
aplicacin del coeficiente econmico tributario a la sumatoria de todas las
adquisiciones con derecho a crdito fiscal que hubiere consignado el contribuyente
en sus declaraciones juradas mensuales, se le deducir el valor agregado que se
calcule de las declaraciones juradas mensuales presentadas por el deudor tributario
en los periodos materia del requerimiento, el que resulta de sumar el total de las
ventas o ingresos gravados ms el total de las exportaciones menos el total de las
adquisiciones con derecho a crdito fi scal declarados, constituyendo dicha diferencia
ventas o ingresos omitidos de todos los periodos comprendidos en el requerimiento.

Se considerar que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el total de las
ventas o ingresos gravados ms el total de las exportaciones menos el total de las
adquisiciones con derecho a crdito fiscal declarados por el deudor tributario sea
menor a cero.

De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas, para

efectos de determinar el total de adquisiciones con derecho a crdito fiscal, se
dividir el total del crdito fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones
gravadas y no gravadas declarado en los periodos materia de requerimiento entre el
resultado de dividir la sumatoria de tasa del Impuesto General a las Ventas ms el
Impuesto de Promocin Municipal, entre 100. El monto obtenido de esta manera se
adicionar a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas exclusivamente.

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 CASO PRCTICO
La empresa El Buen Servicio S.A. es contribuyente del Rgimen General, su actividad principal la
fumigacin de edificios, desarrolla sus actividades econmicas en la provincia de San Martin.

La Administracin Tributaria le viene auditando informacin tributaria del ejercicio 2015

detectando que dentro de su Libro Caja no se encontraban especificados pagos de varias
facturas a proveedores, las cuales fueron canceladas en el transcurso del ao 2014, asimismo,
en la cuenta Proveedores del Libro Caja del mes de julio del ao 2015 no fueron desagregados
los nmeros de comprobantes ni datos de los proveedores.

Verificando informacin de los proveedores, estos no mantenan cuentas por cobrar con El Buen
Servicio S.A. Ante esta situacin, la Administracin Tributaria concluy que el Libro Caja ofreca
dudas sobre su veracidad por tanto se encontraba facultada a utilizar directamente un
procedimiento de determinacin sobre base presunta por haberse presentado el supuesto del
numeral 2) del artculo 64 del Cdigo Tributario.

En virtud a lo establecido en el artculo 93 de la Ley del Impuesto a la Renta, la SUNAT procedi

a verificar informacin de las ventas y compras efectuadas determinando el rendimiento normal
del negocio.

La SUNAT emiti Resoluciones (RD) Y (RDM)

La informacin de las ventas del ejercicio 2015 es la siguiente:

MESES VENTAS DECLARADAS S/.

Ene-15 40,500
Feb-15 35,900
Mar-15 37,800
Abr-15 34,780
May-15 39,960
Jun-15 40,200
Jul-15 40,000
Ago-15 39,800
Set-15 39,350
Oct-15 38,800
Nov-15 39,420
Dic-15 42,000
TOTAL 468,510

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En aplicacin del artculo 93 de la Ley del Impuesto a la Renta, la SUNAT estableci el
procedimiento de la presuncin de ventas o ingresos adicionando al costo de ventas declarado
o registrado por El Buen Servicio S.A., el resultado de multiplicar el referido costo de ventas por
el margen de utilidad bruta promedio de empresas similares.

Para ello, la Administracin Tributaria elabor un cuadro con informacin de dos empresas que
se dedicaban a la actividad de limpieza de edificios (CIIU 7493) con domicilio fiscal y desarrollo
de actividades en la ciudad de Huancayo adems de tener los mismos referentes como: consumo
de agua, capital invertido en la explotacin y volumen de transacciones.

La informacin del estado de ganancias y prdidas obtenidas de la Conasev de estas TRESs

empresas es la siguiente:

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS GOOD CLEANING S.A CLEANER MASTER DUST OUT S.A
AO 2015 (en nuevos soles) Importe Importe Importe
VENTAS NETAS 530,720.00 525,360.00 519,480.00
COSTO DE VENTAS 170,450.00 170,040.00 169,550.00
UTILIDAD BRUTA 360,270.00 355,320.00 349,930.00

MARGEN DE UTILIDAD BRUTA DE LAS 3 EMPRESAS EN TERMINOS PORCENTUALES

VENTAS NETAS 100.00% 100.00% 100.00%
COSTO DE VENTAS 32.12% 32.37% 32.64%
UTILIDAD BRUTA (MARGEN BRUTO) 67.88% 67.63% 67.36%
PROMEDIO DEL MARGEN BRUTO : (67.88% + 67.63% + 67.36%) / 3
: 67.62%

INFORMACION DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS DE EL BUEN SERVICIO S.A

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS BUEN SERVICIO S.A
AO 2015 (en nuevos soles) Importe
VENTAS NETAS 350,460.00
COSTOS DE VENTAS 270,600.00
UTILIDAD BRUTA 79,860.00
Aplicando el margen de utilidad bruta promedio de las empresas similares al costo de ventas de
El Buen Servicio S.A. se obtiene:
270,600 X 67.62% = S/. 182,980
Este monto se adiciona al costo de ventas:
270,600 + 182,980 = S/. 453,580

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El monto obtenido de S/. 453,580 constituye las ventas presuntas de acuerdo a la aplicacin del
coeficiente obtenido por parte de la Administracin Tributaria.
Ahora se procede a determinar las ventas omitidas:
VENTAS PRESUNTAS VENTAS DECLARADAS
S/. 453,580 S/. 350,460 = S/. 103,120 TOTAL VENTAS OMITIDAS AO 2015
De acuerdo a lo establecido en el cuarto prrafo del artculo 93 de la Ley del Impuesto a la Renta,
la renta neta se obtendr de la deduccin del costo de ventas declarado a las Ventas Presuntas.

DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR

As en el caso de "El Buen Servicio S.A.:

453,800.00 - 270,600.00 = 183,200.00 Renta Neta

* Aplicamos el 28% Segn el Art. 55 del T.U.O de La Ley I.R.

Impuesto a
183,200.00 * 28% = 51,296.00
la Renta

INTERESES AL 31-12-16

Fecha de actualizacin del tributo 31-dic

Fecha de declaracin del I.R 31-mar
N de das desde el 01-04-16 275
Tasa de Interes 11.00
INTERESES 5,642.56

I. Renta Actualizado al 31-12-16 56,938.56

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 DETERMINACIN DE LA MULTA DEL I.R POR PAGAR

Segn el Art. 178 N. 1 Tabla I del C.T la sancin es el 50% del tributo omitido.

TRIBUTO OMITIDO 51,296.00

MULTA 50% T.O 25,648.00
(-) R.G 60% Art. 13A
R.G 15,388.80
MULTA POR PAGAR 10,259.20

INTERESES AL 31-12-16

Fecha de actualizacin del tributo 31-dic

Fecha de declaracin del I.R 31-mar
N de das desde el 01-04-16 275
Tasa de Interes 11.00
INTERESES 1,128.51

Multa del I. Renta Actualizado al 31-12-16 11,387.71