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O IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS IGF

Francisco Vitoriano da Silva Jnior

RESUMO

Este trabalho tem o objetivo de realizar um estudo sucinto sobre o

imposto sobre grandes fortunas IGF. Ainda que constitucionalmente
previsto, o IGF ainda no foi institudo, e a sua lembrana sempre
recuperada a cada crise econmica, sendo elogiado como um
excelente meio para o Estado arrecadar mais, otimizar a fiscalizao e
distribuir renda. Em seu desfavor, visto como um tributo de baixo
potencial arrecadatrio, elevado custo administrativo e estimulador de
evaso patrimonial. Desde a redemocratizao, mesmo que
infrutferas, vrias foram as projees legislativas com o fim de
institu-lo. A experincia no mundo com o IGF revela forte tendncia a
aboli-lo, embora ainda seja adotado em alguns pases,
exemplificativamente, na Frana, com o seu impt de solidarit sur la
fortune ISF.

Palavras-chave: Direito Tributrio. Impostos. Imposto sobre grandes

fortunas IGF.

Os impostos so aquilo que se paga para se ter uma sociedade civilizada.

(Oliver Holmes)

1 INTRODUO

O Estado, instituio indispensvel a toda sociedade organizada, depende de recursos

para manter-se e realizar os seus objetivos. E isso no diz respeito a qualquer ideologia que
inspire o Poder Poltico, muito menos ao seu estgio de desenvolvimento: a tributao
mesmo inerente ao aparelho estatal.
Como instrumento da sociedade, a busca do Estado por recursos privados para a
prpria manuteno uma constante histrica. E bvio que, como a Constituio da
Repblica Federativa do Brasil CRFB oferece muito aos cidados, impondo pesadas
obrigaes ao Estado brasileiro, maior a necessidade de recursos para custear direitos e
servios.
A CRFB props-se a instituir um Estado social-democrtico de direito (art. 1.),
universalizando servios pblicos bsicos, assegurando a participao popular, promovendo o
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bem-estar e a dignidade humana e, ao mesmo tempo, com estrita obedincia s leis e ao

direito democraticamente estatudo. Para isso, a Norma Fundamental enumerou direitos e
garantias individuais e coletivos com profuso.
Em face dessa premncia, houve mister de organizar um sistema tributrio imbudo de
suster o Estado, sem retirar das pessoas a sua riqueza, o que configuraria confisco, que levasse
em conta a capacidade contributiva e, concomitamente, que fosse redistributivo, reduzindo as
desigualdades sociais e regionais. Assim, a misso nunca foi de fcil realizao e, por isso,
ainda no foi cumprida integralmente.
Consabido at pelo reino mineral, a crise econmica fez crescer a dvida estatal e
diminuiu a arrecadao, combinao que redundou em mais escassez de recursos para o
Leviat. Diante desse cenrio, apareceram profetas com o velho discurso de que a soluo
miraculosa estaria em elevar os nveis de arrecadao do Estado mediante tributo. E,
logicamente, o man faz-se reconhecer no imposto sobre grandes fortunas IGF. Isso porque,
entre outras razes apontadas pelos seus apologistas, esse o nico da sua espcie tributria
com previso na Carta Magna mas que ainda no foi institudo.
Considerando o que foi dito at aqui, este trabalho visa analisar os principais
argumentos em prol da instituio desse imposto e contra ela, a sua viabilidade e a sua
necessidade, tendo como baliza o Texto Constitucional, as normas gerais tributaristas, os
projetos de lei PLs que intentam traz-lo luz e o conhecimento adquirido de outros pases
por meio da vivncia com esse tributo.

2 A EXPERINCIA DE OUTROS PASES COM O IMPOSTO SOBRE A RIQUEZA

Muitos pases europeus e alguns latino-americanos e asiticos j passaram pela

experincia com a tributao sobre fortunas (wealth tax e impt sur la fortune em ingls e em
francs, respectivamente) (WOLFF, 2017; FRANCE TRANSACTION, 2017), a maioria deles
dos anos 1980 em diante, principalmente aqueles mais marcados pelo Welfare State.
Atualmente, na Europa, adotado por pases como Frana, Liechtenstein, Holanda,
Noruega, Sua e Espanha (MOTA, 2010; KHAIR, 2017; WORLD.TAX, 2017) e, na sia,
pela ndia (INDIA, 2017). Em ordem cronolgica, de 1950 a 2010, ele foi abolido por Japo,
Itlia, ustria, Irlanda, Dinamarca, Alemanha, Luxemburgo, Finlndia, Sucia, Grcia e
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Hungria. Na Amrica do Sul, pases como Argentina, Colmbia e Uruguai tm experincia

com o tributo (CARVALHO, 2011, p. 15).
O atual impt de solidarit sur la fortune ISF francs foi institudo em 1989 em
substituio ao imposto sobre grandes fortunas. Incide sobre riqueza lquida acima de 800 mil
euros e possui seis alquotas progressivas, de 0,5% a 1,5%. Em 2013, atingiu 312.046
contribuintes, o que significou 4,39 bilhes de euros arrecadados pelo Fisco do Hexgono. O
ISF muitas vezes chamado de exceo francesa (SOUCHEYRE, 2007), em virtude da sua
no adoo pela maior parte dos pases. Corriqueiramente qualificado de imposto
ideolgico (DREZET, 2008; GODET, 2010), motivo de fortes crticas morais, fiscais e
econmicas (PICHET, 2007). Um dos seus vrios problemas que ter a propriedade de um
bem de muito valor pode no significar hiptese de incidncia de tal tributo, como o caso da
Ilha de R. Os seus defensores ressaltam o seu carter redistributivo, que permite evitar
conflitos semelhantes aos que ocorreram durante o Antigo Regime. Em razo da sua histria,
mtodo de clculo e finalidade, o ISF um tema polmico e um verdadeiro divisor ideolgico
no mundo poltico da Frana (BANGUET, 2009). O economista francs Thomas Piketty,
verbi gratia, se tornou o porta-voz dos apoiadores do ISF e defende sua implantao global, o
que implicaria o trabalho conjunto de direitos positivos com backgrounds influenciados pelos
mais diferentes valores polticos, culturais, morais e econmicos (LOBS, 2011;
CHALLENGES, 2013).
Os pases da Pennsula Europeia que optaram por aboli-lo do como motivo a reao
dos contribuintes, que ora transferiam o seu capital para aqueles onde seriam menos
tributados ou at mesmo para parasos fiscais, ora convertiam o seu patrimnio em ativos de
menor tributao. Alm disso, o prprio Estado se ressentia com o alto custo para realizar as
atividades inerentes cobrar, administrar e fiscalizar.

3 OS TRIBUTOS NO BRASIL

Quando a CRFB estabelece as competncias tributrias, as limitaes ao poder de

tributar e a repartio de receitas tributrias, possibilita extrair do seu prprio texto o conceito
de tributo a ser considerado em territrio nacional (PAULSEN, 2017, p. 32-33). Trata-se de
prestao pecuniria exigida compulsoriamente, pelos Entes polticos ou por outras pessoas
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jurdicas de Direito Pblico, de pessoas fsicas ou jurdicas, com promessa de devoluo ou

sem ela, calcada na ocorrncia de situao instituda por lei que fundamente a sua capacidade
contributiva ou que indique atividade estatal a elas diretamente relacionada, com o fim de
obter recursos para o financiamento geral do Estado ou de fins especficos realizados e
promovidos por esse ou por terceiros em funo do interesse pblico.
Segundo a jurisprudncia do Supremo Tribuna Federal STF1, devem-se identificar,
no texto constitucional, cinco espcies tributrias: impostos (art. 145, I), taxas (art. 145, II),
contribuies de melhoria (art. 145, II), emprstimos compulsrios (art. 148) e contribuies
especiais (art. 149).
Por ltimo, em exame ao dispositivo constitucional que o define, diz-se que imposto
qualquer exao desvinculada de atuao estatal, decretada exclusivamente em razo do jus
imperii estatal. O seu fato gerador FG sempre uma situao que independe de atividade
especfica do Estado, relativamente ao contribuinte. Cobrar imposto significa retirar parcela
de riqueza do cidado, observada sempre a sua capacidade contributiva (HARADA, 2017, p.
237).

3.1 O IGF e as suas caractersticas

Uma classificao feita pelos estudiosos a que distingue os impostos pessoais dos
reais. Aqueles consideram as qualidades individuais do contribuinte, isto , a sua capacidade
contributiva para a medio do matiz quantitativo do tributo. Os impostos reais os de
natureza real seria a melhor expresso (HARADA, 2017, p. 237) so aqueles decretados ao
se levar em conta apenas a matria tributvel, relegando-se as condies individuais de cada
contribuinte. Entres estes que se encontra o imposto sobre a riqueza ou fortuna, pois oneram
o patrimnio da pessoa fsica ou jurdica.
da competncia da Unio que institua o IGF mediante lei complementar (art. 153,
VII, CRFB). Embora esse Ente federativo ainda no tenha exercido tal atribuio
constitucional (se algum dia o far), combinados os critrios material e espacial, a hiptese de

1 A Suprema Corte adota a teoria quimpartite ou pentapartite, uma vez que, conforme recentes julgados seus,
os emprstimos compulsrios (Recurso Extraordinrio n. 111.954/PR, DJU 24/06/1988) e as contribuies
especiais (Agravo Regimental no Agravo de Instrumento 658576/RS, Relator Ministro Ricardo
Lewandowski, 1. Turma, Julgamento em 27/11/2007; Agravo Regimental no Agravo de Instrumento
679355/RS, Relator Ministro Ricardo Lewandowski, 1. Turma, Julgamento em 27/11/2007) so espcies
tributrias autnomas, possuindo natureza jurdica prpria que as diferencia de impostos, taxas e
contribuies de melhoria.
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incidncia desse imposto seria a titularidade sobre grande fortuna daquele que se localiza no
territrio brasileiro. Examinando tambm o Cdigo Tributrio Nacional CTN, o sujeito
ativo, ou seja, a pessoa jurdica de Direito Pblico titular da competncia para realizar a
cobrana (art. 119), seria definido pela lei instituidora, supondo-se que seria a Unio, e o
sujeito passivo, i. e., a pessoa obrigada a pagar o tributo (art. 121), o titular de grande fortuna.
In fine, dever a lei que venha a institu-lo detalhar os seus critrios quantitativos, que
so a base de clculo, que corresponde ao valor de todos os bens que comporiam a grande
fortuna; e as alquotas, que so os percentuais aplicados base de clculo para aferir o valor
devido pelo tributo.

4 DOS PROJETOS DE LEI COMPLEMENTAR PLPS SOBRE O IGF

Existem, na Cmara dos Deputados, em tramitao ou j arquivadas, 23 PLPs que

tratam da tributao sobre grandes fortunas2, quer mediante a instituio do prprio IGF, quer
pela criao de um tributo substituto da espcie contribuio social.
Dentre essas propostas, a que conta com passos mais frente o PLP n. 277/2008,
cujos autores so os deputados federais Luciana Genro, Chico Alencar e Ivan Valente, todos
filiados do Partido Socialismo e Liberdade PSOL. Esse projeto consolida treze outros que
esto apensados ao seu texto e est aguardando a anlise do Plenrio h quase cinco anos3.
Consoante o artigo 1. do projeto, o FG do IGF a titularidade de fortuna em valor
superior a dois milhes de reais, e a sua definio de fortuna o conjunto de todos os bens e
direitos, situados no pas ou no exterior, que integrem o patrimnio do contribuinte (art. 3.).
No 2. do ltimo dispositivo, so excludos patrimnio, para fins de definio de fortuna, os
instrumentos usados em atividades que gerem rendimentos do trabalho e os objetos de
antiguidade, arte ou coleo.
A base de clculo do imposto seria o somatrio dos valores dos bens que constam da
fortuna, subtradas as obrigaes pecunirias do contribuinte, com exceo daquelas advindas
da aquisio dos bens excludos em conformidade com aquele pargrafo (art. 4.). O imposto

2 Nmero estabelecido por pesquisa no portal da Cmara dos Deputados tendo como chave de busca a
expresso grandes fortunas. Disponvel em: <http://www2.camara.leg.br/busca/?wicket:interface=:1:4:::>.
Acesso em: 13 jun. 2017.
3 Disponvel em: <http://www.camara.gov.br/proposicoesWeb/fichadetramitacao?idProposicao=388149>.
Acesso em: 13 jun. 2017.
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incidiria s alquotas progressivas de 1% a 5% (art. 5.), e o seu lanamento seria semelhante

ao do imposto de renda, ou seja, por declarao do contribuinte (art. 6.). A projeo ainda
prev a responsabilidade solidria pelo pagamento do IGF ao se constatarem indcios de
dissimulao (art. 8.).
Dans lensemble, seriam esses os principais aspectos concernentes ao tributo em
estudo, com esteira naquilo que est mais avanado, no Congresso Nacional, em se tratando
de matria de votao. A latere de definir grande fortuna, quais bens e direitos devem fazer
parte dela para fins de aferio do imposto e quais alquotas e faixas de progressividade
devem incidir sobre o patrimnio do contribuinte so os maiores pontos de divergncia no que
tange ao IGF.

5 DA INSTITUIO DO IGF

Para alm do mbito jurdico, instituir ou no um tributo um tema que implica os

mundos poltico e econmico de forma bastante profunda. Nesse diapaso, impende ao
Direito apontar, atravs do devido processo legislativo, a via para o processo de tomada de
deciso, e delimitar fronteiras, representadas pelos princpios tributrios, para que, em face da
deliberao, o pacto poltico instaurado pela CRFB continue a enlear defensores e opositores
do IGF.

5.1 Argumentos a favor da instituio do IGF

Como um dos objetivos da Repblica Federativa do Brasil RFB (art. 3., I), a
construo de uma sociedade justa e solidria deve sempre nortear as aes dos Poderes
Pblicos. Na Lei Maior, tambm esto incrustados princpios tributrios, como o da
capacidade contributiva (art. 145, 1.).
Nesse sentido, as normas principiolgicas so um importante fundamento para
interpretar, conhecer e aplicar o direito positivo e, em razo dessa dimenso determinante,
eles se mostram como diretivas materiais da hermenutica de qualquer norma constitucional,
vinculando o legislador no momento da produo da lei, de maneira a poder afirmar-se estar a
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liberdade de conformao legislativa submetida aos princpios jurdicos gerais.

(CANOTILHO, 1987, p. 120-121 apud BRITO, 2016, p. 92)
Assim sendo, o princpio da capacidade contributiva consectrio do princpio da
isonomia, j que este importa em igual imposio para idntica capacidade contributiva e
implica, sempre, em relao ao legislador ordinrio, uma igualdade de situaes levadas em
considerao, porquanto a noo de capacidade contributiva redunda numa avaliao da
idoneidade do indivduo para suportar a carga tributria (MICHELI, 1978, p. 96 apud BRITO,
2016, p. 93).
Esclarea-se que se trata de uma idoneidade in abstrato, quando observada pelo
legislador, mas concreta, ao ser examinada pelo aplicador da norma ao caso especfico. E a
influncia da isonomia sobre a capacidade econmica do sujeito passivo da obrigao
tributria leva assero de que so ambos princpios constitucionais consociados, agindo
como descritores da capacidade econmica, que, para os causalistas, a causa jurdica da
imposio, cabendo, dessa forma, ao Estado-juiz avali-la em funo da atividade tributria
para que possa aplicar a norma in casu concreto (TOMAGNO, 1953, p. 42 apud BRITO,
2016, p. 93).
A partir disso, chega-se concluso de que a anlise do dispositivo constitucional
indica trs princpios que se integram para o fim da justia social: personalizao dos tributos,
progressividade e capacidade contributiva (BRITO, 2016, p. 93).
Dessarte, instituir o IGF seria promover justia tributria ou fiscal, haja em vista que a
sua tributao, mais que qualquer princpio, reforaria a observncia capacidade
contributiva.
H de lembrar-se de que outro objetivo da RFB erradicar a pobreza e a
marginalizao e reduzir as desigualdades sociais e regionais (art. 3., III, CRFB) e de que o
pas o dcimo mais desigual do mundo e o quarto da Amrica Latina, frente somente de
Haiti, Colmbia e Paraguai. De fato, o percentual de desigualdade de renda no Brasil (37,0%)
superior mdia da Amrica Latina, incluindo-se os pases do Caribe (34,9%) (PIRES,
2017).
Pontualmente, o IGF propiciaria a maior participao dos mais aquinhoados na
prestao dos servios pblicos e na garantia de direitos fundamentais, cujo custeio depende
da arredao dos impostos. A tributao sobre grandes fortunas potencializaria a
redistribuio de riquezas e a reduo das desigualdades.
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5.2 Argumentos contrrios instituio do IGF

Entre outros, podem-se elencar:

a) Desestimularia a aquisio de patrimnio ao mesmo tempo em que estimularia a fuga de
recursos financeiros. Tendo em conta o trusmo que afirma que pessoas reagem a incentivos
(MANKIW, 2009), fcil perceber que as normas jurdicas, como dados culturais que so,
esto repletas deles, influenciando as decises e os comportamentos dos agentes econmicos
(BOONE; KURTZ, 1998).
Dessa forma, os contrrios ao IGF argumentam que esse tributo desestimularia a
formao de patrimnio, assim como promoveria o estmulo a que os detentores de fortunas
transferissem-nas para pases de tributao mais favorecida (PICHET, 2007, p. 23; RISTEA;
TRANDAFIR, 2010 apud CARVALHO, 2011, p. 15), assero com que concorda a maioria
dos franceses, embora dois teros do pas sejam a favor da manuteno do ISF
(FEERTCHAK, 2017).
Designado como relator para a apreciao das emendas oferecidas ao PLP n.
202/1989 na Comisso de Finanas e Tributao da Cmara dos Deputados, em dezembro de
2000, Marcos Cintra, no seu parecer, ops-se tributao das grandes fortunas, por
compreender que o IGF poderia estimular a evaso de patrimnios para pases em que no
exista tal gravame, principalmente em face do fenmeno da globalizao e da maior
mobilidade do fluxo de capital propiciada pelas modernas instituies e pelas novas
tecnologias (BRASIL, 2000).
Uma clara amostra dessa mobilidade de capitais foi o que se passou com o ator Grard
Dpardieu. Em 2012, ele decidiu deixar o seu pas em funo das polticas tributrias sobre a
renda adotadas na Frana (FLEUROT, 2012). Os detratores da ideia de tributao sobre
grandes fortunas asseveram que a eliso fiscal seria semelhante.
b) Teria baixo potencial arrecadatrio e alto custo de arrecadao. Para que no ocorra
confisco, que se funda em tributar o cidado alm da sua capacidade contributiva, forma de
apreenso defesa pela Carta Magna (art. 150, IV), o IGF deveria ter alquotas baixas, o que,
naturalmente, estaria associado incidncia sobre um nmero reduzido de contribuintes.
Nesse sentido, a sua arrecadao seria baixa e, por conseguinte, seria um tributo com baixo
potencial arrecadatrio.
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Somar-se-ia a isso que os custos para aferir o patrimnio que constituiria as grandes
fortunas seria elevado. Em efeito, muitos ativos ostentam alta liquidez ou mesmo
demandariam a avaliao de expertos, como, por exemplo, joias, obras de arte ou objetos
antigos. Ademais, como imposto declaratrio, seria fcil a sua sonegao, e um ato complexo
fiscaliz-lo.
Noutras palavras, em razo de possveis altos custos administrativos para fiscalizar e
arrecadar o IGF, associado ao seu irrisrio potencial de arrecadao, esse imposto seria
invivel de uma perspectiva econmica (MARTINS; MARTINS, 2015). Tal assero
preponderou nos insucessos de PLPs nas Comisses de Tributao e Finanas CTF na
Cmara dos Deputados e de Assuntos Econmicos CAE no Senado Federal (CARVALHO,
2011, p. 30).
c) Tratar-se-ia de bitributao. No Brasil, tributam-se, entre outros, a renda, o patrimnio
mvel, bens imveis e a herana e as doaes mediante o imposto de renda IR, o imposto
sobre a propriedade de veculos automotores IPVA, o imposto sobre a propriedade predial e
territorial urbana IPTU e o imposto sobre a propriedade territorial rural ITR e o imposto
sobre transmisso causa mortis e doao ITCMD4, respectivamente.
No entanto, como a base de clculo do IGF tenderia a ser muito abrangente e incidir
sobre o patrimnio acumulado em aes; depsitos bancrios e de poupana; investimento em
ativos reais e empresas de capital fechado; ttulos financeiros; seguros; imveis urbanos ou
rurais, inclusivamente os residenciais; automveis; barcos; aeronaves; obras de arte; joias e
outros bens de uso pessoal, esse imposto redundaria em nmia tributao sobre o fluxo de
rendimentos, pois a renda, i. e., o fluxo que origina o patrimnio, e as diversas formas de
riqueza acumulada j estariam sendo tributadas por outros impostos. Assim, a renda poupada
seria duplamente tributada, j que, ao ser percebida pelo contribuinte, sofreria a incidncia do
IR, e, sendo poupada, seria atingida pelo IGF, bem como por tributos sobre o patrimnio
acumulado, como o IPTU, o IPVA ou o ITR (BRASIL, 2000).
Por esse raciocnio, alguns atacam o IGF ao suster que instituir um tributo sobre as
grandes fortunas, de fato, significaria tributar sobre as bases de clculo de outros impostos,
pois o seu FG seria a reunio de todos esses ativos, infringindo o artigo 154, I, da Lei Maior.

4 Sigla que emprega todas as iniciais da terminologia adotada pelo artigo 155 da CRFB para a espcie; porm,
em alguns Estados, a sua nomenclatura ou sigla pode omitir uma ou mais palavras ou letras, conforme a
legislao o estabelea. Assim, falar-se em ITD, ICD, ITCD ou ITCMD dpendra du lieu.
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6 CONCLUSO

O Estado moderno, cujo poder controlado por vrias normas, necessita dos tributos
para manter-se realizar os objetivos traados pela CRFB.
Assim, baseado nas experincias de outros pases e influenciado por valores de cunho
ideolgico, o constituinte originrio inseriu na Constituio Cidad o IGF.
A lei implementadora desse imposto, por mandamento constitucional, ter de observar
rito especial, isto , o de lei complementar, honrando o princpio da legalidade. Nesse esteio,
tal diploma ainda se estribar nos princpios da isonomia tributria e da capacidade
contributiva e ter de definir a base de clculo e as alquotas em conformidade com os
princpios da proporcionalidade e da razoabilidade, repelindo qualquer nuance confiscatria.
Por oportuno, repise-se que muitos foram os pases a instituir essa espcie de imposto,
dos quais exemplo a Frana, cujo ISF, alis, serviu de modelo para o IGF brasileiro.
Embora tenha sido adotado por outros pases, foram observados muitos problemas que
impediram a tributao sobre grandes fortunas se manter. Entre esses entraves, destacam-se as
dificultosas instituio e cobrana, a pfia arrecadao e a crise econmica.
Cabe ao Congresso Nacional atentar-se para todo o quadro de advertncia e tambm
considerar a instabilidade econmica experimentada por todo o mundo, pois, se, desse modo,
no agir e persistir em trazer luz esse tributo, contribuir para agravar a recesso por que
passa o pas e aumentar as desigualdades sociais.
Por ltimo e conjuntamente, impende aos Poderes, em vez onerar ainda mais o
contribuinte e, consequentemente, aumentar a insatisfao popular, realizar o esforo de
melhorar a fiscalizao dos recursos advindos da arrecadao dos tributos, rever a sua
destinao e empregar os meios para distribuir renda e receitas com eficincia, para, desse
modo, fomentar a justia social.

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WEALTH TAX

ABSTRACT

This present study aims at to study the wealth tax. Tax provided for in
the Constitution, it has not yet been established, and always
remembered every economic crisis as means of to raising tax revenue,
improving surveillance and distributing income in a fair way. Against
it, it has a little potential for tax revenue and high administrative cost
and encourages tax evasion. Since the revival of civilian rule there
have been many legislative proposals trying create it and failed.
Experience of countries with the wealth tax reveals a very strong
tendency to revoke it, although it is still adopted in other countries, for
example, in France, that maintains it.

Keywords: Tax Law. Taxes. Wealth tax.