Para efectos del impuesto sobre las ventas, sigue vigente el artculo 454 del Estatuto

Tributario, norma que en forma expresa consagra que no forman parte de la base
gravable los descuentos efectivos que consten en la factura o documento equivalente,
siempre y cuando no estn sujetos a condicin y resulten normales segn la costumbre
comercial.. Conforme a este referido legal si un ente vendedor concede
descuentos por pronto pago y el comprador los aprovecha, la base del impuesto sobre
las ventas ser la que corresponda la valor total de la operacin gravada contenida en
la factura de venta, lo cual equivale a decir, que los descuentos por pronto pago no
pueden disminuir la base del iva.
Para efectos de retencin a ttulo de renta, est vigente el artculo 1.2.4.5 del DUR
1625 de 2016 que recopila lo dicho en el artculo 1 del Decreto 2509 de
1985. Conforme a este referido legal, no forman parte de la base para aplicar la
retencin en la fuente, los descuentos efectivos no condicionados que consten en la
respectiva factura. De esta manera, los descuentos condicionados, que fueren
efectivamente aprovechados por el comprador y concedidos por el vendedor, no
alteran la base sujeta a retencin a ttulo de renta.

Veamos un ejemplo.

Una entidad responsable del iva que pertenece al rgimen comn, vende bienes gravados
por valor de $100.000.000, por los cuales factura iva a la tarifa general en cuanta de
$19.000.000. El vendedor concede un descuento por pago total dentro de los 10 das
siguientes equivalente al 3% del valor comercial de la mercanca vendida. De esta manera
se tiene que:

MOMENTO DE LA VENTA PARA EL VENDEDOR

DETALLE DB CR
Cuenta por cobrar comercial 116.500.000
Ingreso gravado 19% 100.000.000
Iva por pagar generado 19.000.000
Retencin renta por cobrar 2.500.000
Autorretencin renta por cobrar 400.000
Autorretencin renta por pagar 400.000
TOTAL 119.400.000 119.400.000
MOMENTO DE COMPRA PARA EL COMPRADOR
En este caso el iva incurrido tendr el tratamiento de:
 Descontable si se trata de bienes que adquiere para revender en calidad de gravados
o exentos.
Descontable si se trata de bienes que compra para usar como insumo en proceso
productivo de bienes gravados o exentos.
Implcito si se trata de bienes que adquiere para revender en calidad de excluidos.
Implcito si se trata de bienes que adquiere para usar en proceso productivo de bienes
excluidos.
Implcito si se trata de bienes para consumo interno, y el comprador no es responsable
del iva.
Sujeto a prorrateo si se trata de bienes que son imputables de manera indirecta a la
realizacin de actividades gravadas, exentas o excluidas del iva.

CUANDO EL COMPRADOR CUMPLE LA CONDICIN PARA ACCEDER AL

DESCUENTO
En este caso, dando aplicacin al concepto proferido por la Dian, habra una disminucin
del ingreso en cabeza del vendedor por un valor de $3.000.000 y una disminucin del costo
en el comprador por la misma suma. A manera de recomendacin y con el propsito de
generar mejor informacin y contribuir al cumplimiento de la norma de revelaciones y
tambin facilitar los procesos de declaracin tributaria, sugerimos que el valor de los
descuentos condicionados efectivamente incurridos por las partes, sean reconocidos en
una subcuenta dentro las cuentas que manejan ingresos o costos, en vendedor y
comprador respectivamente. Recordemos que Para efectos del iva, el formulario requiere
informar el monto de los ingresos gravados que explican el iva generado para el caso del
vendedor y el valor de las compras gravadas que generaron iva descontable en el
comprador. De igual manera para efectos de retencin a ttulo de renta y de autorretencin
al mismo ttulo, el agente retenedor debe reportar en la declaracin la base sujeta a
retencin, que como se vio no puede estar disminuido con el valor de los descuentos por
pronto pago efectivamente otorgado y recibido, por las partes.

RAL FERNANDO HOYOS CALDERN

DIRECTOR DE IMPUESTOS