Professional Documents
Culture Documents
material de apoyo
UTEM 2017
INDICE
Definicin
LA CONTABILIDAD es una tcnica auxiliar de la Economa, cuya finalidad es apoyar los
procesos en la Administracin de una empresa de manera de aportarle eficiencia. La informacin
que entrega sirve a los Ejecutivos para orientar la Toma de Decisiones con respecto al futuro de la
organizacin.
Es el arte de registrar, clasificar y sintetizar en forma significativa expresndolos en dinero los actos
y las operaciones que tengan aunque sea parcialmente caractersticas financieras y de interpretar sus
resultados.
Funciones
Histricas, se manifiesta por el registro cronolgico de los hechos econmicos que van apareciendo
en la vida de la empresa Ej: La anotacin por orden de fechas de todos los cobros y pagos que se
van realizando.
Estadstica, es el reflejo de los hechos econmicos en cantidades que dan una visin real de la
forma como queda afectada la situacin de la empresa Ejm: Ver el crecimiento de la empresa en
cinco aos.
Econmica, estudia el proceso que se sigue para la obtencin del producto Ejm: Costo beneficio.
Financiera, analiza la obtencin de los recursos, para hacer frente a los compromisos de la empresa
Ej: Ver con que dinero cuenta la empresa, conocer los plazos de cobros a clientes y compromisos de
pago a acreedores.
Fiscal, es saber cmo le afecta las disposiciones fiscales, conocer todos los impuestos existentes Ej:
Iva, Renta, Impuesto nico, etc.
Legal, conocer los artculos del cdigo de comercio, cdigo del trabajo y otras leyes que puedan
afectar a la empresa para que la contabilidad refleje de manera legal el contenido de la actividad
Ejm: Salud, AFP, etc.
Marco Conceptual
El marco conceptual contable es el fundamento terico que, a manera de constitucin, gua el
desarrollo de la regulacin normativo-tcnico de la profesin contable, utilizando un itinerario
lgico deductivo que, a travs de la inferencia, deriva desde los postulados superiores del entorno y
los propios del sistema contable a los estndares contables asociados a finalidades concretas.
Tua y Gonzalo (1988) establecen que un marco conceptual puede definirse como una aplicacin de
la teora general de la contabilidad en la que, mediante un itinerario lgico deductivo, se desarrollan
los fundamentos conceptuales en los que se basa la informacin financiera, al objeto de dotar de
sustento racional a las normas contables. Para los autores seguir un itinerario lgico deductivo
implica que cada uno de los escalones que prev es congruente con los anteriores, lo que refuerza la
racionalidad del producto final.
Para Montes, Montilla y Meja (2006), el marco conceptual se puede calificar como un sistema
teleolgico debido a que lo deben seguir los constructores y los usuarios de los estados financieros,
unos en su proceso de confeccin, los otros en la utilizacin que hacen de los mismos para una
adecuada toma de decisiones empresariales.
Es as como, para la literatura, el marco conceptual representa la columna vertebral del proceso de
normalizacin internacional y ya se aplica en ms de un centenar de pases en el mundo.
Chile, por su parte, ha estandarizado paulatinamente su modelo contable local conforme a los
lineamientos del sistema internacional, construyendo normativas a la luz de los preceptos de la
formulacin terico-conceptual de la regulacin de los International Accounting Standard (IAS) o
International Financial Reporting Standard (IFRS), elaborados por el International Accounting
Standards Committee (IASC), hoy International Accounting Standards Board (IASB), organismo
lder en la emisin de estndares internacionales.
Conforme al IASB, los estados financieros se preparan y presentan para ser utilizados y conocidos
por usuarios externos de todo el mundo. A pesar de la similitud entre pases, existen diferencias
causadas por circunstancias de ndole social, econmica y legal, por consideraciones de diversos
pases respecto a las necesidades de diferentes usuarios de estados financieros al establecer
regulaciones nacionales.
En este sentido, el consejo del IASB opina que los estados financieros preparados para proporcionar
informacin til en la toma de decisiones de naturaleza econmica, satisfacen las necesidades de la
mayora de los usuarios. La mayora de ellos toman decisiones de ndole econmica, por ejemplo:
El contenido del marco conceptual analiza secuencialmente una serie de elementos que le permiten
a la literatura mencionada calificar el modelo como deductivo-normativo. Deductivo porque parte
de elementos ms generales para desarrollar estndares de aplicacin al final. Teleolgico porque se
orienta a fines especficos de usuarios que utilizan los estados financieros. Tales elementos son:
Los estados financieros forman parte del proceso de informacin financiera. Normalmente un
conjunto completo de estados financieros comprende un balance de situacin general, un estado de
resultados, un estado de flujos de efectivo, un estado de cambios en el patrimonio y las notas a los
estados financieros. Este marco tiene aplicacin en todas las empresas industriales, comerciales o de
negocios, pblicas o privadas.
La situacin financiera de una empresa se ve afectada por los recursos econmicos que controla, por
su estructura financiera, por su liquidez y la solvencia; la informacin acerca de los recursos
econmicos controlados y su capacidad en el pasado de modificarlos permiten evaluar la posibilidad
de generar efectivo; la informacin de la estructura financiera es til para la prediccin de
necesidades futuras de prstamos; la liquidez hace referencia a la disponibilidad de efectivo en un
futuro prximo, despus de tener en cuenta el cumplimiento de compromisos financieros del
perodo y la solvencia se refiere a la disponibilidad de efectivo a largo plazo para cumplir
compromisos financieros.
La informacin del desempeo, y en particular sobre su rendimiento, permite evaluar los cambios
potenciales en los recursos econmicos que probablemente puedan controlarse en el futuro; permite
predecir la capacidad de generar flujos de efectivo en el futuro y determina la eficacia con que la
empresa puede emplear recursos en el corto, mediano y largo plazo.
1
Devengar: En contabilidad, este trmino se vincula con el acto de registrar los ingresos o el egreso en el momento en que nacen como
derechos u obligaciones. Por lo general, en los sistemas contables se consideran stos sobre la base devengada. Esto significa que
todos los ingresos o egresos de la explotacin deben ser registrados en el mismo instante en que surge el derecho de percepcin u
obligacin de pago, y no en el momento en que dichos ingresos o egresos se hacen efectivos.
2
Activo: Corresponde a todos los bienes y derechos que posee una empresa, susceptibles de ser valorados en dinero, tales como bienes
races, instalaciones, vehculos, dinero, mercaderas, derechos de marca, patentes, cuentas por cobrar, entre otras. Las partidas que lo
componen se clasifican segn su disponibilidad y realizacin.
3
Pasivo: Cantidad total que una empresa adeuda a terceras personas, que representa los derechos que tienen los acreedores y los
propietarios sobre su activo.
En consecuencia, los estados financieros requieren una lectura en su conjunto, un solo estado
financiero no suministra los elementos necesarios y suficientes para que sus usuarios tengan una
comprensin ntegra y correcta de la situacin de la entidad.
2.- Inventarios
Es un listado detallado de los bienes y deudas que posee la empresa, y con los que empieza su
actividad comercial.
De esta forma, una empresa podr comparar su Capital Inicial con el Capital Final y determinar si:
Recordar:
El Capital aumenta con las utilidades; disminuye con las prdidas.
Como el Capital no puede variar, se habilitan dos tipos de cuentas:
a) De prdidas
b) De ganancias.
Ejemplo:
Ingresos y salidas de dinero en efectivo, se registrar en la cuenta llamada Caja. Los dineros que
estn depositados en el Banco, se registrarn en Cuenta Banco.
DEBE y HABER: Los que slo son nombres convencionales para identificar izquierda y derecha.
Conceptos:
a) Cuentas de Activo:
Cuando aumentan, se cargan,
Cuando disminuyen, se abonan.
b) Cuentas de Pasivo:
Cuando disminuyen se cargan
Cuando aumentan, se abonan.
c) Cuentas de Resultado:
Cuando hay prdidas, se cargan
Cuando hay ganancias, se abonan
CUENTAS DE RESULTADO
Recordar
Las cuentas de Activo, si tienen saldo, ste siempre ser Deudor.
Las cuentas de Pasivo, si tienen saldo, ste siempre ser Acreedor
Las cuentas de Prdida, tendrn saldo deudor.
Las cuentas de Ganancias, tendrn saldo acreedor
Ejemplo:
1.000 ACTIVO (La clase de cuenta)
1.100 Activo Circulante (El grupo)
1.110 Caja (La cuenta)
Una sub.-cuenta
Son parte integrante de estos elementos normativos, tanto el Plan de Cuentas como el Manual de
Cuentas, estudiados anteriormente.
Basados en los principales registros que debe contener, podemos esquematizar a un sistema
contable de la siguiente forma:
Libro Diario
Conocido tambin, como libro de primera entrada. En l, se deja una constancia cronolgica,
mediante el registro de asientos contables, de las operaciones que ha realizado una entidad.
Consta de dos columnas: DEBE y HABER, las que al sumarlas, siempre debern totalizar iguales,
respondiendo al principio contable de la PARTIDA DOBLE.
4
Se define como la representacin grfica de la Partida Doble
Libro Mayor
Conocido como libro de segunda entrada. Es el registro que contiene a las cuentas contables y,
por tanto, en ste se agrupan las operaciones realizadas, traspasando a las cuentas respectivas, el
movimiento contabilizado con anterioridad en el Libro Diario. Producto de la agrupacin de
transacciones, en las cuentas de mayor contenidas en este libro, se tiene para cada una de ellas, el
Dbito, el Crdito y el Saldo.
Su formato es el siguiente:
Balance Tabular
Conocido, tambin, como Balance de Ocho Columnas o Balance Tributario, debido a que en el
pasado se acompaaba a la declaracin anual de impuestos. Tampoco corresponde a un Estado
Financiero, sino que corresponde a una hoja de trabajo, que se determina a partir de la continuacin
del Balance de Comprobacin y de Saldos. Consiste en separar y clasificar los saldos de las cuentas
que forman parte del Balance (Activo, Pasivo y Patrimonio), de aquellas que forman parte del
Estado de Resultados (Prdidas y Ganancias).
A partir de la diferencia que se produce entre la suma de los saldos de las cuentas del Activo con la
suma de los saldos de las cuentas de Pasivo y Patrimonio, se conoce el resultado del perodo,
resultado que, necesariamente, debe concordar con el resultado que se obtiene al comparar la suma
de los saldos de las cuentas que reflejaron ganancias con la suma de los saldos que reflejaron
prdidas en ese mismo perodo.
NOTA:
a) Las primeras cuatro, valorizadas, corresponden al Balance de Comprobacin y de Saldos
(dbitos, crditos, saldo deudor y acreedor). SUMAN IGUALES DE DOS EN DOS.
b) Las dos siguientes columnas, corresponden al Inventario, son: ACTIVO y PASIVO. Se
registran en stas los saldos correspondientes segn sea el tipo De cuenta. SUMAN
DESIGUALES.
Su formato es el siguiente:
Balance Tabular
Saldo Balance Resultados
Cdigo Cuenta Dbitos Crditos
Deudor Acreedor Activo Pasivo Prdida Ganancia
Sumas
Estados Financieros
Son el medio a travs de los cuales se entrega la informacin econmica financiera, relativa a una
empresa, a los distintos usuarios.
Es un libro en el que se registra, slo una vez en el ao cuando termina el ciclo contable, una copia
detallada del Balance Final, contenido en las cuentas de activo, pasivo y patrimonio. Dicho detalle
final, constituyen los datos iniciales para el siguiente perodo, reanudndose, de esta manera, el
ciclo contable.
Para efectos y objetivos de este curso y, basados en la secuencia del registro de las transacciones,
clasificaremos a los sistemas de contabilidad en Sistema Jornalizador y Sistema Centralizador.
Sistema Jornalizador
El Cdigo de Comercio en su artculo 25 seala que: Todo comerciante est obligado a llevar,
para su contabilidad y correspondencia: a) Libro diario, b) Libro mayor o de cuentas corrientes y
c) Libro de balances
Conocido como el sistema contable bsico, consiste en el registro cronolgico de las operaciones, a
medida que se van realizando, en el Libro Diario y su posterior traspaso al Libro Mayor, desde el
cual se obtienen los saldos de cada una de las cuentas, para la posterior confeccin del Balance de
Comprobacin y de Saldos, Balance Tabular y Estados Financieros.
Para que tengan validez legal, estos libros deben estar timbrados por el Servicio de Impuestos
Internos.
NOTA: Se prohbe: Alterar el orden y fecha de las operaciones descritas, dejar espacios en blanco,
hacer raspaduras o enmienda, borrar, arrancar hojas o alterar la encuadernacin.
Sistema Centralizador
A diferencia del Sistema Jornalizador, en este sistema, se establecen registros auxiliares del Libro
Diario para operaciones o transacciones que son de carcter repetitivo en la empresa.
De este modo, el registro de las transacciones se efecta, en forma cronolgica, en los Libros
Diarios Auxiliares establecidos, traspasndose o centralizndose peridicamente, generalmente, una
vez al mes, al Libro Diario General, mediante un asiento contable resumen.
Todas aquellas operaciones para las cuales no se ha establecido un registro auxiliar, se contabilizan
directamente en el Libro Diario.
An cuando la empresa puede establecer los registros auxiliares que se desprendan de sus
particulares necesidades de informacin, los Diarios Auxiliares de utilizacin ms frecuente son:
Los libros varan segn la naturaleza de la empresa debindose llevar un libro por cada una de las
principales operaciones a realizar.
La funcin y el diseo de los diarios auxiliares dependern de la empresa que lo adopte, teniendo
presente el nmero de operaciones y las necesidades de informacin que esta requiera.
Ejemplo: El 15/09 se hacen una compra al proveedor xy segn Factura N 1234 por $2.050.000.- la
compra se cancela al contado el 20/09.
1.- A base de efectivo: Registra las operaciones tal cual como estas sean canceladas.
------------------------ 20 09-----------------------
Mercadera xxxx Compra Mds segn Fac. N 1234
Caja xxxx
------------------------ 15 09-----------------------
Mercadera xxxx Compra Mds segn Fac. N 1234
Proveedores xxxx
------------------------ 20 09-----------------------
Proveedores xxxx Cancela Fac. N 1234
Caja xxxx
Como puede observarse, la principal diferencia entre ambos sistemas, es que en el Jornalizador
existe un nico Libro Diario, en el cual, se registran todas las transacciones que realiza la empresa.
En cambio, en el Centralizador se establecen registros Auxiliares del Libro Diario, en los cuales se
Informes Contables
Los informes contables corresponden a la corriente de salida del Sistema de contabilidad.
Son el medio, a travs de los cuales, se entrega informacin estructurada a los distintos usuarios de
dicha informacin.
Corresponden a un resumen de las transacciones efectuadas por una empresa durante un perodo
determinado.
Balance
Es un informe de contabilidad de carcter esttico que muestra la situacin econmica y financiera
de una empresa a una fecha determinada.
Consiste en la presentacin de los saldos de las cuentas que integran el activo, el pasivo y el
patrimonio de una empresa, a la fecha que se est informando. Es por ello, que el Balance es un
informe de carcter esttico.
Muestra la situacin financiera al relacionar los recursos de que dispone la empresa con las
obligaciones que sta tiene.
En resumen, muestra los recursos que posee la empresa para generar ingresos econmicos y para
hacer frente a sus obligaciones, todo esto, referido a una fecha determinada.
Si bien, en el Balance se conoce el resultado del ejercicio, ste se muestra slo como una lnea de
dicho informe, donde se conoce cmo vari el aporte de los dueos a la empresa. Es en el Estado de
Resultado donde se conoce, detalladamente, cules fueron los conceptos que generaron Ganancias y
cules los que generaron Prdidas.
No obstante, a partir del ao 1995, el mismo organismo, en su Boletn Tcnico N50, estableci la
presentacin de un nuevo estado financiero conocido con el nombre de Estado de Flujo de Efectivo.
Sabemos que las ganancias incrementan el aporte de los dueos a la empresa y que las prdidas lo
disminuyen. Por otra parte, sabemos tambin que el resultado del ejercicio corresponde a la
comparacin de los saldos que se verificaron en las cuentas de resultado ganancias con los saldos de
las cuentas de resultado prdida. Es decir, aun cuando, el resultado afecta al patrimonio, no est
representado, hasta ahora, en una cuenta patrimonial.
Por cuanto, el resultado es propio de cada ejercicio anual, las cuentas que lo determinan, deben
iniciar el ejercicio siguiente saldadas, es decir, con sus saldos en cero.
El cierre de las cuentas de resultados consiste en cargar por su saldo las cuentas que reflejaron
ganancias en el perodo y abonar, por el monto de su saldo, las cuentas que reflejaron prdidas,
trasladando el resultado a la cuenta patrimonial Utilidad del Ejercicio o Prdida del Ejercicio, segn
sea el caso.
Para el cierre de las cuentas de resultado utilizaremos la cuenta puente Prdidas y Ganancias, lo
cual, visualizaremos en el siguiente ejemplo:
Al traspasar este asiento a las cuentas de mayor respectivas, veremos que el total de los
costos y gastos del perodo, estn ahora acumulados en la cuenta Prdidas y Ganancias:
Prdidas y Ganancias
31/12 90.600
90.600
Al traspasar este asiento a las cuentas de mayor, veremos que el total de los ingresos del
perodo, se acumulan en la cuenta Prdidas y Ganancias, donde ya se haban traspasado
las prdidas del perodo:
Corresponde ahora saldar esta cuenta transitoria y traspasar el resultado del ejercicio
terminado a diciembre de 2001 al patrimonio.
Por ltimo y, para cerrar las cuentas de Balance, se cargan las cuentas de pasivo y
patrimonio (incluyendo al resultado del ejercicio recin incorporado a una cuenta
patrimonial) y se abonan las cuentas de activo.
La contrapartida a este asiento de cierre ser el primer registro del ao siguiente, para de
esta manera iniciar las actividades de ese nuevo perodo con los saldos de las cuentas que
reflejan recursos y obligaciones.
IVA CREDITO FISCAL: cuando una empresa compra mercaderas tiene que pagar un precio que
incluye el valor neto de la mercadera ms el impuesto al valor agregado. Para reflejar en la
contabilidad el IVA cancelado en las compras se utiliza la cuenta llamada IVA Crdito Fiscal. Esta
es una cuenta de Activo, porque el IVA cancelado queda a favor de la Empresa,hasta que se haga
la compensacin con el IVA de las Ventas
IVA DEBITO FISCAL: cuando la empresa vende mercaderas tiene que cobrar al cliente un precio
que incluya el valor de la mercadera ms el Impuesto al valor agregado, para reflejar en la
contabilidad el IVA de las ventas cobrado al cliente, se utiliza una cuenta llamada IVA Dbito
Fiscal. Esta es una cuenta de Pasivo, porque el IVA cobrado es un valor adeudado al fisco, hasta
que se haga la compensacin con el IVA de las compras.
Al cierre de cada mes las empresas tienen QUE COMPARAR EL IVA de las compras con el IVA
de las ventas para declarar remanente o pago de Impuesto.
IVA CRDITO MAYOR IVA DBITO: este caso se da cuando el impuesto de las compras
supera al impuesto de las ventas. Como resultado se obtiene un IVA Remanente que se acumula y
se traspasa para el mes siguiente, el IVA Remanente es una cuenta de Activo.
IVA DBITO MAYOR IVA CRDITO: este caso se da cuando el impuesto de las ventas supera
al impuesto de las compras. Como resultado se obtiene un IVA a Pagar, el IVA a Pagar es una
cuenta de Pasivo.
El IVA Remanente o IVA a Pagar se declaran en el formulario N 29 del SII, el que se paga a ms
tardar el da 12 de cada mes. (DL 825).
Diario de Ventas
Fecha Cliente Rut N Factura Valor Neto 19% IVA Valor Total
----------------------- x -----------------------
Clientes xxxxx
Ventas xxxxxx
IVA Dbito Fiscal xxxx
(Centralizacin Diario Ventas)
Fecha Proveedor Rut N Factura Valor Neto 19% IVA Valor Total
----------------------- x -----------------------
Mercaderas xxxxx
IVA Crdito Fiscal xxxxx
Proveedores xxxxxx
(Centralizacin Diario Compras)
EJERCICIO N2
a. Complete el siguiente cuadro de transacciones
b. Traspase a las Cuentas de Mayor
c. Balance Comprobacin y de Saldos
d. Balance General
e. Estado de Resultado
- Muebles $4.000.000.-
- Instalaciones $3.500.000.-
EJERCICIO N3
Don Juan Verdugo inicia la Empresa La Esperanza realizando las siguientes transacciones
durante el mes de Junio:
EJERCICIO N4
En base a los siguientes datos, elabore el cuadro de transacciones:
Desarrollo:
1. ...........................................................................................................................................
2. ...........................................................................................................................................
3. ...........................................................................................................................................
4. ...........................................................................................................................................
6. ...........................................................................................................................................
7. ...........................................................................................................................................
8. .................................................................................................................................
9. ....................................................................................................................................
10. .....................................................................................................................................
EJERCICIO N 6
El 02 de mayo de 20XX el Seor Marcelo Salas form la Empresa Zasa Ltda., cuyo giro
es la comercializacin de artculos deportivos, aportando lo siguiente:
04.05.XX Compra en Dunlop segn Factura N4419 al crdito simple, 2.000 unidades
artculo B a $300 neto, cada una.
07.05.XX Vende mercaderas por un valor neto de $500.000.-, cuyo precio de costo es
de $450.000.-. La venta se realiza segn Factura 001 y lo cancelan 50% al
contado con cheque al da y el saldo al crdito simple.
11.05.XX Se devuelven 100 unidades del artculo B por lo que Dunlop nos hace
llegar la correspondiente Nota de Crdito N 549.
14.05.XX El Banco Buena Suerte nos cobra $19.000.- por concepto de gastos de
apertura.
15.05.XX Se gira cheque por $500.000.- a nombre de la Seora de Marcelo Salas, para
que enfrente sus gastos de mantencin, por la ausencia de su marido.
Se pide:
EJERCICIO N 7
A continuacin se presentan los dbitos y crditos de la Empresa de Muebles Clsicos
DECORA LTDA., cuyo propietario es el seor Armando Meza que inici actividades el
1 de marzo del 20XX.