Professional Documents
Culture Documents
2
O Instrutor
- Autor do livro Caderno de Slides do Livro Entendendo o PCASP, em conjunto com Paulo Henrique Feij e Carlos
Eduardo Ribeiro:
www.gestaopublica.com.br
3
O Curso
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico / NBC T ASP 16
1. Introduo Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico: tendncias da contabilidade do setor pblico no Brasil; convergncia aos padres
internacionais; Lei 4.320/64; Lei 101/00; Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico;
2. Procedimentos Contbeis Oramentrios: princpios oramentrios; receita oramentria: conceito, classificaes, estgios, mecanismo
de deduo da receita oramentria; despesa oramentria: classificaes, crditos oramentrios, estgios, estgio intermedirio em
liquidao, restos a pagar, despesas de exerccios anteriores;
3. Procedimentos Contbeis Patrimoniais: princpios de Contabilidade; composio do patrimnio pblico: ativo, passivo e patrimnio
lquido; variaes patrimoniais; provises, reavaliaes e reduo ao valor recupervel (impairment); depreciao, amortizao e
exausto; tratamento contbil aplicado aos impostos e contribuies; tratamento do imobilizado (ativos de infraestrutura) e intangvel;
4. Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico: aspectos gerais; subsistemas contbeis: patrimonial, oramentrio, custos e compensado;
estrutura do PCASP.
4
Referencias
MCASP/MDF 6 Edio
(www.stn.fazenda.gov.br)
6
O que Contabilidade?
A Contabilidade a cincia que estuda os fenmenos
clulas sociais.
Antnio Lopes de S
7
O que Contabilidade?
A Contabilidade, na sua condio de cincia social, cujo objeto o patrimnio,
busca, por meio da apreenso, da quantificao, da classificao, do registro, da
eventual sumarizao, da demonstrao, da anlise e relato das mutaes sofridas
pelo patrimnio da entidade particularizada, a gerao de informaes quantitativas
e qualitativas sobre ela, expressas tanto em termos fsicos, quanto monetrios.
CFC NBC T 1
8
Quais so as funes da Contabilidade?
9
Quais so os princpios da Contabilidade?
10
Regimes Contbeis
Regime de Caixa: regime contbil que apropria as receitas e despesas no perodo de seu recebimento ou
pagamento, respectivamente, independentemente do momento em que so realizadas.
Regime de Competncia: os efeitos das transaes e outros eventos so reconhecidos quando ocorrem
(e no quando caixa ou outros recursos financeiros so recebidos ou pagos) e so lanados nos registros
contbeis e reportados nas demonstraes contbeis dos perodos a que se referem. (CPC 00)
11
Regime de Caixa x Regime de Competncia
5/01 - Pagamento 15/01 - Prestao 31/01 - Despesa
de salrios ref. a de Servios a de Salrios ref. a
dez/2009 Prazo jan/2010
R$ 100,00 R$ 200,00 R$ 110,00
Fonte:
Mtodo de Escriturao da Contabilidade
13
A Teoria das Contas
14
Equao Fundamental da Contabilidade
15
O Balano Patrimonial ( I )
Valores Descontos
Brutos
Descontos
Valores
Brutos Salrio
Lquido
Salrio
Lquido
16
Fonte:
O Balano Patrimonial ( II )
Total dos
Valores Descontos
Brutos
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Bens..........60.000,00 Obrigaes......70.000,00 Passivo
TOTAL DO PASSIVO= 70.000,00
Ativo
Direitos......40.000,00
PATRIMNIO
LQUIDO
TOTAL DO ATIVO= 100.000,00
Capital Social....30.000,00
Patrimnio
TOTAL DO PATRIMNIO
LQUIDO= 30.000,00 Lquido
TOTAL = 100.000,00
Valor TOTAL = 100.000,00
Lquido 17
Fonte:
O que um Ativo ( I )?
ATIVO
18
Fonte:
O que um Ativo ( II )?
Definio antiga: Ativo bem ou direito. verdade?
19
Fonte:
O que um Passivo?
PASSIVO
20
Fonte:
Uso do Razonete (Conta T) - I
Conta com natureza de
Saldo devedora
Ao debitar o seu
+ - Ao creditar o seu
saldo aumenta, cada saldo diminui. O
novo valor debitado valor a crdito
somado (+) com o registrado na
saldo anterior, na coluna direita.
coluna esquerda, Para obter o
resultando no novo O Saldo sempre novo saldo o
saldo da conta registrado na saldo anterior
coluna esquerda da conta ser
subtrado (-)
desse valor a
crdito .
21
Fonte:
Uso do Razonete (Conta T) - II
Contas com natureza
de Saldo credora
Ao debitar o seu
- + Ao creditar o seu
saldo diminui. saldo aumenta,
O valor debitado cada novo valor a
registrado na crdito somado
coluna esquerda. (+) com o saldo
Para obter o anterior, na
novo saldo o coluna direita
saldo anterior
da conta ser
subtrado (-) O Saldo sempre
desse valor registrado na
debitado. coluna direita
22
Fonte:
Fatos Contbeis
- Permutativos: os que alteram o valor dos bens, direitos e obrigaes, sem modificar a situao
lquida do patrimnio. Exemplo: aquisio de imvel, com pagamento em cheque (reduo da conta
Banco e aumento da conta Imobilizado, Investimentos ou Inverso Financeira, no Ativo);
- Modificativos: os que alteram o valor dos bens, direitos e obrigaes, modificando a situao lquida
do patrimnio. Exemplo: despesa com salrios (reduo do Ativo).
23
Fatos Permutativos ou Qualitativos
Exemplo de FATO PERMUTATIVO:
Dados para o exemplo:
Ativo = R$ 40.000,00
Passivo = R$ 5.000,00
EQUAO FUNDAMENTAL
SITUO INICIAL
ATIVO - PASSIVO = SITUAO LQUIDA PATRIMONIAL OU PATRIMNIO LQUIDO
40.000,00 5.000,00 = 35.000,00
No exemplo citado, o FATO s impacta elementos do ATIVO (veculo e caixa). Eu perdi R$ 20.000,00 em caixa e ganhei R$ 20.000,00 em
veculo.
24
Fonte:
Fatos Modificativos ou Quantitativos
No exemplo citado, o FATO s impacta um elemento do ATIVO (caixa). Eu ganhei R$ 10.000,00 no meu caixa.
25
Fonte:
Fatos Mistos
Exemplo de FATO MISTO AUMENTATIVO:
No exemplo citado, o FATO impacta dois elementos do ATIVO (caixa e estoque de mercadoria). Eu perdi R$ 25.000,00 de
estoque de mercadoria e ganhei R$ 40.000,00 no meu caixa.
26
Fonte:
TPICO I
27
Administrao Pblica
todo o aparelhamento do Estado, preordenado realizao de seus
servios, visando satisfao das necessidades coletivas.
28
Tipos de Entidades Pblicas
29
Administrao Direta
Federal: Presidncia da Repblica e Ministrios; Senado; Cmara dos Deputados.
30
Administrao Indireta ( I )
Autarquia:
o servio autnomo, criado por lei, com personalidade administrativa de direito pblico interno, possuidor de oramento
prprio e autonomia financeira, para executar atividades tpicas da administrao pblica.
Caractersticas:
- Organizao e regulamentao efetuada por Decreto;
- Patrimnio inicial oriundo da entidade a que se vincula;
- Seus bens e rendas constituem patrimnio prprio;
- Sujeito s normas de administrao pblica e Lei 4.320/64;
- Seu pessoal sujeita-se a regime estatutrio prprio.
31
Administrao Indireta ( II )
Empresa Pblica:
Entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, com patrimnio prprio e capital exclusivamente pblico, com
criao autorizada por Lei, para explorao de atividade econmica ou industrial, que o governo deva exercer.
Caractersticas:
- Regem-se por estatutos ou contratos sociais, registrados;
- Possuem autonomia administrativa e financeira, sendo supervisionados pela entidade estatal a que estiverem vinculadas;
- Regida pela Lei 6.404/76;
- Pessoal sujeito ao regime da CLT.
32
Administrao Indireta ( III )
Sociedade de Economia Mista:
Entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, com patrimnio prprio, com criao autorizada por Lei, para
explorao de atividade econmica ou servio, com participao do Poder Pblico e de particulares no seu capital e na sua
administrao.
Caractersticas:
- Regem-se por estatutos ou contratos sociais, registrados;
- Regida pela Lei 6.404/76 e alteraes;
- Pessoal sujeito ao regime da CLT.
33
ATENO!!!
Podem ser constitudas sob qualquer forma Devem sempre ser constitudas sob a forma
admitida no direito comercial; de sociedade annima;
Entidade dotada de personalidade jurdica de direito pblico ou privado, com patrimnio prprio, com criao autorizada por
Lei, com objetivos de interesse coletivo, geralmente de educao, ensino, pesquisa, assistncia social, etc.
Caractersticas:
- Regem-se por estatutos, registrados;
- Regida pela Lei 4.320/64;
- Custeada, basicamente, por recursos do Poder Pblico.
35
Fundos Especiais
ente contbil sem personalidade jurdica que emergiu para descentralizar a aplicao de recursos, propiciando maior
agilidade e flexibilidade no cumprimento dos princpios, regras e objetivos especficos de recursos, em programas especiais
e prioritrios, cujos objetivos preestabelecidos so de extrema importncia para a sociedade.
36
CASP: Conceito
(...) o ramo da Cincia Contbil que aplica na administrao pblica as
tcnicas de registro dos atos e fatos administrativos, apurando resultados e
elaborando relatrios peridicos, levando em conta as normas de Direito
Financeiro (Lei n 4.320/64), os princpios gerais de finanas pblicas e os
princpios de contabilidade.
Francisco G. Lima Mota. Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico. Ed. Gesto Pblica, P. 222
37
CASP: Objetivo
38
CASP: Objeto
O objeto da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o patrimnio pblico.
39
O que patrimnio?
Bens e Direitos Obrigaes
Patrimnio
Lquido
Fonte:
CASP: Princpios ( I )
A Resoluo CFC n 750/1993 consagra os princpios de contabilidade, que so de observncia obrigatria no exerccio da
profisso contbil, sendo dividida em dois apndices. O apndice II trata da interpretao dos princpios sob a perspectiva do
setor pblico, de acordo com a Resoluo 1.111/2007, alterada pela Resoluo 1.367/2011. So eles:
Princpio da Entidade;
Princpio da Continuidade;
Princpio da Oportunidade;
Princpio da Competncia;
Princpio da Prudncia.
41
CASP: Princpios ( II )
Entidade: o Princpio da Entidade se afirma, para o ente pblico, pela autonomia e responsabilizao do
patrimnio a ele pertencente.
A autonomia patrimonial tem origem na destinao social do patrimnio e a responsabilizao pela obrigatoriedade
da prestao de contas pelos agentes pblicos (Resoluo CFC n 750/93 1.111/07).
Continuidade: no mbito da entidade pblica, a continuidade est vinculada ao estrito cumprimento da destinao
social do seu patrimnio, ou seja, a continuidade da entidade se d enquanto perdurar a sua finalidade (Resoluo
CFC n 750/93 1.111/07).
42
CASP: Princpios ( III )
Oportunidade: o Princpio da Oportunidade base indispensvel integridade e
fidedignidade dos registros contbeis dos atos e fatos que afetam ou possam afetar o patrimnio
da entidade pblica, observadas as NBCASP.
43
CASP: Princpios ( IV )
Registro pelo Valor Original: nos registros dos atos e fatos contbeis ser considerado o valor original dos
componentes patrimoniais (Resoluo CFC n 750/93 1.111/07).
Prudncia: as estimativas de valores que afetam o patrimnio devem refletir a aplicao de procedimentos de
mensurao que prefiram montantes, menores para ativos, entre alternativas igualmente vlidas, e valores maiores
para passivos.
A prudncia deve ser observada quando, existindo um ativo ou passivo j escriturado por determinados valores,
segundo os princpios do valor original e da tcnica da atualizao monetria, surgirem possibilidades de novas
mensuraes (Resoluo CFC n 750/93 1.111/07).
44
CASP: Princpios ( V )
Competncia: aquele que reconhece as transaes e os eventos na ocorrncia dos respectivos fatos
geradores, independentemente do seu recebimento ou pagamento, aplicando-se integralmente ao setor
pblico.
Os atos e os fatos que afetam o patrimnio pblico devem ser contabilizados por competncia, e os seus
efeitos devem ser evidenciados nas Demonstraes Contbeis do exerccio financeiro com o qual se
relacionam, complementarmente ao registro oramentrio das receitas e das despesas pblicas
(Resoluo CFC n 750/93 1.111/07).
45
CASP: Regimes Contbeis
Qual o regime adotado no Brasil?
Regime Regime
Oramentrio Patrimonial
46
CASP: Regimes Contbeis
Regime Oramentrio: regime adotado no Brasil para reconhecimento
das receitas e despesas oramentrias (regime de caixa para as receitas
e de empenho para as despesas), por fora das disposies constantes
do art. 35 da Lei Federal n 4.320/64.
No Brasil a administrao pblica deve adotar o regime oramentrio de caixa para as receitas e o de empenho para as
despesas.
Obs.: o regime CONTBIL o de competncia.
47
CASP: Escriturao Contbil
A Contabilidade aplicada ao setor pblico organizada na forma de sistema de informaes, cujos subsistemas, conquanto
possam oferecer produtos diferentes em razo da respectiva especificidade, convergem para o produto final, que a
informao sobre o patrimnio pblico. So subsistemas:
Oramentrio: registra, processa e evidencia os atos e fatos relacionados ao planejamento e execuo oramentria;
Patrimonial: registra, processa e evidencia os fatos financeiros e no financeiros relacionados com as variaes qualitativas e
quantitativas do patrimnio pblico;
Custos: registra, processa e evidencia os custos dos bens e servios, produzidos e ofertados sociedade pela entidade
pblica;
Compensao: registra, processa e evidencia os atos de gesto cujos efeitos possam produzir modificaes no patrimnio da
entidade, bem como aqueles com funes de controle.
48
CASP: Base Legal
Lei Federal 4.320/64: arts. 83 a 106
50
Diretrizes da Lei Federal n 4.320/64
- A contabilidade dever evidenciar a situao de todos quantos arrecadem receitas, efetuem despesas, administrem ou
guardem bens a ela pertencentes ou confiados (art. 83);
- Utilizar-se- do mtodo das partidas dobradas, para fins de escriturao das operaes financeiras e patrimoniais (art.
86);
- Demonstrar os resultados gerais do ano atravs do Balano Oramentrio, Balano Financeiro, Balano Patrimonial e
Demonstrao das Variaes Patrimoniais (art. 101).
51
CASP: Campo de Aplicao
O campo de aplicao da contabilidade pblica so as entidades do setor pblico.
52
NBC T 16 Normas de Contabilidade
Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico (NBC T 16)
Nmero Ementa
53
TPICO II
54
Lei Oramentria Anual
- Compreende o oramento fiscal, da seguridade social e de investimentos,
contendo a discriminao da receita e da despesa pblica;
55
Ciclo Oramentrio
- Elaborao da proposta oramentria;
- Encaminhamento ao Poder Legislativo;
- Discusso e deliberao;
- Devoluo do projeto de lei;
- Sano pelo Chefe do Executivo;
- Publicao da LOA;
- Programao e execuo;
- Avaliao e controle interno;
- Encaminhamento da prestao de contas anual;
- Avaliao e controle externo;
- Julgamento das contas do Chefe do Poder Executivo.
56
Princpios Oramentrios
Unidade/Totalidade
Universalidade
Anualidade/Periodicidade
Exclusividade
Equilbrio
Legalidade
Publicidade
Especificao/Especializao
No-afetao de receitas
57
Fonte:
Crditos Oramentrios
Inicial
Crditos
Oramentrios
Adicionais
58
Fonte:
Crditos Adicionais
So autorizaes de despesas no computadas ou insuficientemente dotadas na Lei de Oramento.
59
Fontes de Recursos dos Crditos Adicionais
Supervit
Financeiro
CF 88
Recursos
Excesso de
sem
Arrecadao
Despesas
Fontes
4320/64
de
Recursos
Reserva de Operaes
Contingncia de Crdito
Decreto Lei
Anulao de
200/67 Dotao
60
Fonte:
TPICO III
61
Conceito
Pelo enfoque oramentrio, receitas pblicas so disponibilidades de recursos financeiros do exerccio oramentrio
e cuja finalidade precpua viabilizar a execuo das polticas pblicas, a fim de atender as necessidades coletivas e
demandas da sociedade.
Para o Prof. Luiz Emygdio F. da Rosa Jr., em Novo Manual de Direito Financeiro e Direito Tributrio:
...denomina-se qualquer entrada de dinheiro nos cofres pblicos de entrada ou ingresso, mas reserva-se a
denominao de receita pblica ao ingresso que se faa de modo permanente no patrimnio estatal e que no
esteja sujeito condio devolutiva ou correspondente baixa patrimonial.
62
Ingressos Oramentrios x Extra
63
Receita Patrimonial x Oramentria
VARIAO PATRIMONIAL AUMENTATIVA
RECEITA ORAMENTRIA
VARIAO PATRIMONIAL
AUMENTATIVA
aumento nos benefcios econmicos sob a
forma de entrada de recursos, aumento de RECEITA ORAMENTRIA
ativos ou diminuio de passivos que O oramento representa o fluxo previsto
resultem em uma variao positiva da de ingressos e de aplicaes de recursos em
Situao Patrimonial Lquida de uma determinado perodo.
Entidade no decorrer de um perodo (Manual de Procedimentos Oramentrios)
contbil e que no decorram de aporte dos
proprietrios.
(Res. CFC 1.121/2008)
64
Fonte:
Classificaes da Receita
PBLICA
QUANTO ENTIDADE EXECUTORA
PRIVADA
CORRENTE
QUANTO NATUREZA
CAPITAL
QUANTO AO IMPACTO NA SITUAO EFETIVA
LQUIDA PATRIMONIAL NO EFETIVA
ORIGINRIA
QUANTO OBRIGATORIEDADE
DERIVADA
PRIMRIAS OU NO-FINANCEIRAS
QUANTO AO RESULTADO FISCAL
NO PRIMRIAS OU FINANCEIRAS
PRPRIA
QUANTO AO GRUPO DE AGENTES ADMINISTRADA
ARRECADADORES, FISCALIZADORES E
DE OPERAES DE CRDITO
ADMINISTRADORES DA RECEITA
VINCULADAS
DEMAIS RECEITAS
ORDINRIA
QUANTO CONSTNCIA 65
EXTRAORDINRIA
Classificaes da Receita Oramentria
NATUREZA DA RECEITA ORIGEM
(1) TRIBUTRIA
(2) DE CONTRIBUIES
(3) PATRIMONIAL
CORRENTE (1) (4) AGROPECURIA
E INTRA-ORAMENTRIA
CORRENTE (7) (5) INDUSTRIAL
(6) DE SERVIOS
(7) TRANSFERNCIAS CORRENTES
(9)OUTRAS RECEITAS CORRENTES
(1) OPERAES DE CRDITO
66
Fonte:
Estgios da Receita ( I )
Os estgios da receita oramentria compreendem uma seqncia de atividades desenvolvidas pelos rgos
pblicos, que inicia com a previso e vai at o recolhimento:
- PREVISO: o primeiro estgio da receita, envolvendo duas tarefas bsicas: a identificao das fontes de recursos a serem
arrecadadas e a mensurao de cada uma;
- ARRECADAO: o ato pelo qual os contribuintes comparecem perante os agentes arrecadadores e realizam o pagamento
dos seus tributos ou outros dbitos para com o Estado;
- RECOLHIMENTO: compreende a entrega, diariamente, do produto da arrecadao por parte dos agentes arrecadadores ao
Tesouro Pblico.
67
Estgios da Receita ( II )
PREVISO
LANAMENTO
METODOLOGIA
ARRECADAO
UNIDADE DE
RECOLHIMENTO
CAIXAS BANCOS CAIXA
CLASSIFICAO DESTINAO
68
Fonte:
Codificao da Receita ( I )
A fim de possibilitar a identificao detalhada dos recursos que ingressam nos cofres pblicos, efetua-se a sua
classificao de acordo com um cdigo de 8 dgitos, subdivididos em 6 nveis:
Origem: o detalhamento das categorias econmicas, com vistas a identificar a natureza da procedncia das
receitas quando ingressam no oramento pblico;
Espcie: o nvel de classificao vinculado Origem, que permite qualificar com maior detalhe o fato gerador
das receitas;
69
Codificao da Receita ( II )
Alnea: o detalhamento da Rubrica e exterioriza o nome da receita que receber o registro pela entrada de
recursos financeiros;
Sub-alnea: constitui o nvel mais analtico da receita, utilizado quando h necessidade de detalhar a Alnea com
maior especificidade.
70
Codificao da Receita ( III )
1 1 1 2 04 10
CATEGORIA ECONMICA
Receita Corrente
ORIGEM
Receita Tributria
ESPCIE
Impostos
RUBRICA
Imposto Sobre Patrimnio Renda
ALNEA
Imp. S/ Renda e Prov. Qualquer Natureza
SUBALNEA
Pessoas Fsicas
71
Fonte:
Dvida Ativa
Compreende os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no tributria, exigveis pelo transcurso do
prazo para pagamento (Art. 39, Lei 4.320/64).
A inscrio em Dvida Ativa goza da presuno de liquidez e certeza e abre a possibilidade de iniciativa de processo
judicial de execuo.
A Dvida Ativa ser escriturada como receita do exerccio financeiro em que for arrecadada, nas respectivas
rubricas oramentrias.
A receita da Dvida Ativa abrange tambm os valores correspondentes respectiva atualizao monetria, multa e
juros de mora.
72
Procedimentos Receita Oramentria
CONCEITO DE DEDUES
Recursos arrecadados que no pertenam ao ente arrecadador, no sendo aplicveis
em programas e aes governamentais de responsabilidade do mesmo.
Rendas Extintas:
Deve ser utilizado o mecanismo de deduo at o montante de receita a anular. O valor que ultrapassar o
saldo da receita a anular deve ser registrado como despesa. Entende-se por rendas extintas aquelas cujo fato
gerador da receita no representa mais situao que gere arrecadaes para o ente.
Exerccio X1
Receita
Receita Deduo da receita:
80100 20
Exerccio X1 Exerccio X2
Fonte:
Dedues de Receita
Dedues Restituies
de Receitas Restituies (III)
EXEMPLO 3 REGRA GERAL
No exerccio X1, o ente recebeu receita oramentria no valor de R$ 60,00.
No exerccio X2, o ente recebeu receita oramentria no valor de R$ 40,00 e
dever restituir R$ 50,00.
Exerccio X1 Exerccio X2
Exerccio X1 Exerccio X2
Fonte:
Dedues de Receita
Dedues Restituies
de Receitas Restituies (IV)
EXEMPLO 5 RESTITUIO DE CONVNIOS MESMO EXERCCIO
No exerccio X1, o ente recebeu recursos de convnios no valor de R$ 100,00.
Neste mesmo exerccio, o ente no utilizou R$ 40,00 , que dever ser restitudo.
Exerccio X1
Fonte:
Estudo de Caso I Renncia de Receita
78
Fonte:
Estudo de Caso I Renncia de Receita
Princpio do Oramento Bruto
Lei 4.320/64:
Art. 6 Todas as receitas e despesas
constaro da Lei de Oramento pelos seus
totais, vedadas quaisquer dedues.
Se for possvel prever o valor a ser deduzido, deve-se incluir a previso da deduo da
receita bruta na prpria lei oramentria. Caso no seja possvel, registrar apenas a
previso bruta, registrando a deduo no momento em que for registrada a
arrecadao da receita oramentria
79
Fonte:
Estudo de Caso I Renncia de Receita
Lanamentos:
Previso da Receita
D 5.2.1.1.1 Previso Inicial da Receita Bruta R$ 1.000,00
C 5.2.1.1.9 * Previso da Deduo da Rec. Bruta R$ 200,00
C 6.2.1.1. Receita a Realizar R$ 800,00
Arrecadao
D 6.2.1.1. Receita a Realizar
C 6.2.1.2. Receita Realizada R$ 1.000,00
5.2.1.1.1 Prev. Inicial da Rec. Bruta 1.000 6.2.1.2. Rec. Realizada 1.000
80
Fonte:
Lanamentos Tpicos ( I )
Registro da previso da receita oramentria no valor bruto de $ 10.000,
Ato/Fato 1 referente Transferncias Constitucionais (do qual $ 2.000 sero
destinados a outros entes federados).
5.2.1.1.1.00.00 6.2.1.1.0.00.00
Previso Inicial da Receita Bruta Receita a Realizar
5.2.1.1.2.00.00
(-) Previso de Dedues da Receita Bruta
81
Lanamentos Tpicos ( II )
Registro da arrecadao da receita oramentria no valor bruto de $ 5.000,
Ato/Fato 2 referente Cota Parte de Imposto (do qual $ 1.000 sero destinados a outros
entes federados repartio constitucional).
6.2.1.1.0.00.00 6.2.1.2.0.00.00
Receita a Realizar Receita Realizada
6.2.1.3.1.00.00
(-) Dedues Transf. Constitucionais e Legais
82
Lanamentos Tpicos ( II )
Lanamentos Referentes Natureza de Informao Patrimonial
1.1.1.1.1.19.00 4.5.2.1.X.00.00
Bancos Conta Movimento Demais Contas VPA Transf. Const. e Legais de Receitas
3.5.2.0.0.00.00
VPD Transferncias Intergovernamentais
7.2.1.1.0.00.00 8.2.1.1.1.00.00
Controle da Disponibilidade de Recursos Disponibilidade por Destinao de Recursos
83
Lanamentos Tpicos ( III )
Registro da arrecadao da receita oramentria no valor bruto de $ 6.200
Ato/Fato 3 referente a alienao de bens (mveis e utenslios sucateados).
6.2.1.1.0.00.00 6.2.1.2.0.00.00
Receita a Realizar Receita Realizada
84
Lanamentos Tpicos ( III )
Lanamentos Referentes Natureza de Informao Patrimonial
1.1.1.1.1.19.00 1.2.3.1.1.99.01
Bancos Conta Movimento Demais Contas Bens Mveis a Alienar
s.i.
7.2.1.1.0.00.00 8.2.1.1.1.00.00
Controle da Disponibilidade de Recursos Disponibilidade por Destinao de Recursos
85
TPICO IV
86
Conceito
A despesa pblica a aplicao de certa quantia em dinheiro, por parte da autoridade ou agente pblico
competente, dentro de uma autorizao legislativa, para execuo de um fim a cargo do governo.
Luiz Emygdio F. da Rosa Jr., em Novo Manual de Direito Financeiro e Direito Tributrio
Constituem despesa todos os desembolsos efetuados pelo Estado no atendimento dos servios e encargos
assumidos no interesse geral da comunidade, nos termos da Constituio, das leis, ou em decorrncia de
contratos ou outros instrumentos.
87
Modalidades de Dispndios
Dispndios Oramentrios: esto previstos no oramento anual
onde esto destacadas as despesas correntes (Pessoal, Juros da
Dvida e Outras Correntes) e despesas de capital (Investimento,
Inverso Financeira e Amortizao da Dvida).
88
Fonte:
Enfoques da Despesa
VARIAO PATRIMONIAL DIMINUTIVA
Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos
E a Lei
durante o perodo contbil sob a forma de sada de
recursos ou reduo de ativos ou incremento em
passivos, que resultem em decrscimo do patrimnio
4.320/64
lquido e que no sejam provenientes de distribuio aos
proprietrios da entidade.
?
(Res. CFC 1.121/2008)
PBLICA
QUANTO ENTIDADE EXECUTORA
PRIVADA
EFETIVA
QUANTO AO IMPACTO NA SITUAO LQUIDA
PATRIMONIAL NO EFETIVA
90
Fonte:
Classificaes da Despesa ( II )
91
Classificaes da Despesa ( III )
92
Classificaes da Despesa ( IV )
INSTITUCIONAL
Quem o responsvel?
FUNCIONAL
ESTRUTURA PROGRAMTICA
Por que feito, para que feito e o que se espera?
NATUREZA DA DESPESA
Efeito econmico, classe de gasto, estratgia para realizao e
insumos necessrios.
FONTE DE RECURSO
Recursos utilizados correspondem contrapartida? So de que
exerccio? De onde vm?
93
Fonte:
Classificao Institucional ( I )
Quanto Estrutura Organizacional e Administrativa:
94
Classificao Institucional ( II )
Exemplo do Governo Federal
25 2 01
ORGO
Ministrio da Fazenda UO
TIPO ADMINISTRAO
1 Direta
2 Autarquia, Fundao e Agncia
9 Fundo
UNIDADE ORAMENTRIA
Banco Central do Brasil
95
Fonte:
Classificao Funcional ( I )
Quanto rea de Ao do Governo:
- Funcional: tem por finalidade delimitar a despesa, definindo-a por sua funo, ou seja, pelo
maior nvel de agregao das diversas reas de despesas que competem ao setor pblico. a
classificao que se subdivide em funes e subfunes, com a finalidade de refletir as
polticas, diretrizes, objetivos no planejamento das aes dos administradores pblicos.
Funo: maior nvel de agregao das diversas reas de despesa executadas na gesto
pblica.
97
Fonte:
Classificao Programtica ( I )
Quanto rea de Ao do Governo:
98
Classificao Programtica ( II )
Exemplo do Governo Federal
0044 2992 0057
PROGRAMA
Desenvolvimento da Educao Profissional
Nomenclatura
Nomenclatura Usual
Oramentria
Funo 12 Educao
Subfuno 361 Ensino Fundamental
Programa 1202 Atendimento ao Ensino Fundamental
Atividade 2.001 Manuteno do Transporte Escolar
100
Natureza da Despesa 3.3.90.39 Outros Serv. Terceiros P. Jurdica
Natureza da Despesa Oramentria
3 3 90 30 XX
CATEGORIA ECONMICA ND
Despesa Corrente
GRUPO DE DESPESA
Outras Despesas Correntes
MODALIDADE DE APLICAO
Aplicao Direta
ELEMENTO DE DESPESA
Material de Consumo
DETALHAMENTO DA DESPESA
Combustveis e Lub. Automotivos
101
Fonte:
Categoria Econmica
Categoria Econmica: identifica se o gasto vai contribuir para formao ou
aquisio de um bem de capital.
CATEGORIA ECONMICA
No contribui para
Pode provocar registro em ATIVOS
DESPESA CORRENTE formao ou aquisio
ou PASSIVOS CIRCULANTES.
bem de capital
102
Grupo da Natureza da Despesa
Identifica de forma sinttica o objeto de gasto.
Agrega os elementos de despesa de mesma natureza.
GRUPO DE DESPESA
4 INVESTIMENTOS
DESPESAS DE
5 INVERSES FINANCEIRAS
CAPITAL
6 AMORTIZAO DA DVIDA
9 RESERVA DO RPPS
9 RESERVA DE CONTINGNCIA
103
Fonte:
Modalidade de Aplicao
MODALIDADE DE APLICAO: MODALIDADE DE APLICAO
Indica se a execuo oramentria ser 20 TRANSFERNCIAS UNIO
104
Fonte:
Estudo de Caso II Refeies e Material Grfico
Meu questionamento com respeito classificao de algumas despesas, quais sejam: refeies
preparadas e material grfico. J constatei em diversas notas tcnicas as classificaes dessas
despesas, no entanto, em nosso municpio, algumas pessoas ligadas outras reas teimam em
classificar a despesa de acordo com a natureza tributria da empresa contratada, ou seja, se a
grfica uma prestadora de servios eles querem classificar o material grfico na conta 339039, se
refeio a nota fiscal de material eles querem classificar como 339030. Solicito um posicionamento
deste rgo para sanar nosso problema de interpretao legal.
105
Fonte:
Estudo de Caso II Refeies e Material Grfico
SERVIOS DE TERCEIROS x MATERIAL DE CONSUMO
Ol, Tenho uma dvida: livros de uso em bibliotecas escolares que hoje esto registrados na
conta "permanente", atravs da nova lei do livro, vrios rgos esto solicitando que sejam
reclassificados para a conta "Despesas correntes" usando como argumento o artigo 18 da Lei
10.753 - Lei do Livro. Qual o procedimento correto?
107
Fonte:
Estudo de Caso III Contabilizao de Livros
108
Fonte:
Estudo de Caso III Contabilizao de Livros
O que uma biblioteca pblica?
Classificao Oramentria:
109
Fonte:
Estudo de Caso IV Peas de Informtica
A compra de peas de informtica, tais como placas, monitor, teclado, entre outros, deve
ser registrada uma despesa corrente ou de capital?
Material de Consumo aquele que, em razo de seu uso corrente e da definio da Lei n 4.320/64,
perde normalmente sua identidade fsica e/ou tem sua utilizao limitada a dois anos.
Material Permanente aquele que, em razo de seu uso corrente, no perde a sua identidade fsica,
e/ou tem uma durabilidade superior a dois anos.
110
Fonte:
Estudo de Caso IV Peas de Informtica
Normalmente as peas de informtica devem ser contabilizados como despesa de capital, na natureza de despesa
4.4.90.30.
Na contabilizao de peas de reposio, imediata ou para estoque, deve ser considerada a natureza 3.3.90.30
material de consumo.
Obs.: Quando a aquisio for para substituir partes do computador e implicar relevantes aumentos no potencial de
servios ou benefcios econmicos, como, por exemplo, substituio de processador com aumento de velocidade da
mquina, a despesa deve ser classificada como de capital, na natureza de despesa 4.4.90.30.
Ver MCASP, Parte I PCO:
MATERIAL PERMANENTE X MATERIAL DE CONSUMO:
Critrio da Incorporabilidade Se est destinado incorporao a outro bem, e no pode ser retirado sem prejuzo das caractersticas
fsicas e funcionais do principal. Pode ser utilizado para a constituio de novos bens, melhoria ou adies complementares de bens em
utilizao (sendo classificado como 4.4.90.30), ou para a reposio de peas para manuteno do seu uso normal que contenham a
mesma configurao (sendo classificado como 3.3.90.30).
111
Fonte:
EstgiosEstgios da Despesa Oramentria
da Despesa Oramentria
DESCENTRALIZAO PROGRAMAO
FIXAO DA PROCESSO
DE CRDITOS ORAMENTRIA E
DESPESA LICITATRIO
ORAMENTRIOS FINANCEIRA
ENTREGA DE
BENS E/OU CONTRATO EMPENHO
SERVIOS
PAGAMENTO E
LIQUIDAO RETENO RECOLHIMENTO
Fonte:
EstgiosEstgios da Despesa Oramentria
da Despesa Oramentria
PLANEJAMENTO
EXECUO
EXECUO
Fonte:
Etapas da Despesa Oramentria
Etapas da Despesa Oramentria
PLANEJAMENTO FIXAO
ORDINRIO
EMPENHO GLOBAL
ESTIMATIVA
LEI 4.320 /
EXECUO
LIQUIDAO 1964
PAGAMENTO
Fonte:
Etapas da Despesa Oramentria
Etapas da Despesa - Empenho
Lei 4.320/64
Fonte:
Etapas da Despesa Oramentria
Etapas da Despesa - Liquidao
Liquidao x Ateste x Liquidao Contbil x Despesa Realizada
A realizao da despesa se caracteriza com o cumprimento por parte do fornecedor das atividades contratadas e
segundo a legislao deve estar amparada por empenho prvio.
O Ateste a verificao da administrao, por servidor designado para tal, de que o servio ou obra contratado(a) foi
executado(a) segundo as especificaes.
Liquidao ato formal da administrao pblica que verifica o direito adquirido pelo credor com base nos
documentos exigidos pela legislao e pelo contrato.
A Liquidao Contbil se caracteriza pelo registro na contabilidade de que a despesa foi liquidada e a depender
dos controles administrativos do rgo pode acontecer em momento diferente da liquidao formal (ex. Momento
do recebimento da nota fiscal ainda sem o ateste).
Nota Fiscal
Empenho Realizao Ateste Liquidao
Fonte:
Estudo de Caso V Competncia da Despesa
Boa Tarde! Na Prefeitura XXXXXX a emisso, processamento e pagamento de empenhos de todas as secretarias
so efetuados na Contabilidade.
Quando o fornecedor entrega a mercadoria entregue nos respectivos almoxarifados (Central, Educao e Sade)
que aps confirmar se as mercadorias esto de acordo com o solicitado ou contratado dado entrada nos
respectivos almoxarifados, enviando posteriormente via malote Contabilidade, para processamento da mesma e
posterior pagamento.
Para os casos de prestao de servios o fornecedor entrega a nota fiscal nas secretarias que aps atestarem o
direito do fornecedor tambm enviado contabilidade via malote para processamento da mesma e posterior
pagamento.
Entre o recebimento da mercadoria e ou servio e o processamento as vezes ocorre, mudana de ms, por
exemplo, o fornecedor X emite nota fiscal de prestao de servios de transporte de alunos no dia 30 de janeiro
de 2012 no dia 31 o servidor da secretaria atesta o direito do fornecedor, a nota fiscal chega na contabilidade para
processamento do empenho e programao de pagamento no dia 05 de fevereiro de 2012 que processada com
data de 06 de fevereiro.
117
Fonte:
Estudo de Caso V Competncia da Despesa
Considerando que temos que cumprir a Lei de Transparncia 131/2009 o processamento desta nota fiscal
efetuado no dia 06 de fevereiro e no dia 07 de fevereiro disponibilizado na internet.
Considerando o plano de Contas que entrara em vigor em 2013 para os municpios e para atendimento ao
principio da competncia quando deveremos efetuar o lanamento (regime contbil) em janeiro ou em
fevereiro?
118
Fonte:
Estudo de Caso V Competncia da Despesa
RESOLUO CFC N 1111/07:
119
Fonte:
Etapas da Despesa Oramentria
Etapas da Despesa - Pagamento
Decreto 93.872/1986 (Artigos 42 e 43)
O pagamento da despesa s poder ser efetuado quando ordenado aps sua regular liquidao (Lei n 4.320/64, art.
62).
A ordem de pagamento ser dada em documento prprio, assinado pelo ordenador da despesa e pelo agente
responsvel pelo setor financeiro.
A competncia para autorizar pagamento decorre da lei ou de atos regimentais, podendo ser delegada.
Fonte:
Restos aRestos
Pagara Pagar - Inscrio
Lei 4.320/1964
Art. 36 Inscrevem-se em restos a pagar as despesas empenhadas e no pagas at 31 de
dezembro.(Princpio da anualidade)
No Processados
Processados
Liquidado
RP Processado
No liquidado RP No Processado
X1 X2
Fonte:
Despesas de Exerccios Anteriores
Despesas de Exerccios Anteriores
Lei 4.320/1964 (Elemento de Despesa Oramentria 92)
Restos a Pagar
com prescrio
interrompida
Despesas de Exerccios Anteriores
Despesas de Exerccios Anteriores
- Dvida Fundada: compromissos de exigibilidade superior a doze meses, contrados para atender a desequilbrio
oramentrio ou a financiamento de obras e servios pblicos. controlada em contas prprias no passivo permanente
(no circulante) do balano patrimonial e desdobra-se em: Interna em ttulos ou contratos e Externa em ttulos ou
contratos.
- Dvida Flutuante: compreende os compromissos exigveis, cujo pagamento independa de autorizao oramentria, tais
como os restos a pagar, os servios da dvida a pagar, os depsitos e os dbitos de tesouraria. controlada em contas
prprias do passivo financeiro do balano patrimonial.
Despesas de Exerccios Anteriores
Adiantamentos / Suprimentos de Fundos
aplicvel nos casos de despesas expressamente previstas em Lei e consiste na entrega de numerrio a servidor, sempre
precedida de empenho na dotao prpria, para o fim de realizar despesas que no possam se subordinar ao processo normal de
aplicao.
De acordo com o Decreto Federal n 93.872/86, poder ser concedido nos seguintes casos:
I para atender despesas eventuais, inclusive em viagens e com servios especiais, que exijam pronto pagamento;
III para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas cujo valor, em cada caso, no ultrapasse os limites
estabelecidos em Portaria do Ministrio da Fazenda, que tem como base referencial um percentual a ser aplicado sobre o valor
estabelecido para a modalidade de licitao convite.
Despesas de Exerccios Anteriores
Lanamentos Tpicos (I)
1) Fixao da Despesa
Despesas de Exerccios Anteriores
Lanamentos Tpicos ( II )
O rgo necessita adquirir livros didticos para distribuio aos alunos da rede
Ato/Fato 4 escolar, no montante de $ 20.000. O processo administrativo foi deflagrado e
encaminhado ao setor de oramento, para informao sobre disponibilidade
oramentria. A Contabilidade devera efetuar o bloqueio da dotao.
6.2.2.1.1.00.00 6.2.2.1.2.02.00
Crdito Disponvel Crdito Indisponvel Pr-Empenho
6.2.2.1.2.02.00 6.2.2.1.3.01.00
Crdito Indisponvel Pr-Empenho Crdito Empenhado a Liquidar
(s.i.) $ 20.000
Despesas de Exerccios Anteriores
Lanamentos Tpicos ( III )
Lanamentos Referentes Natureza de Informao Patrimonial
1.1.5.6.1.01.00 2.1.3.1.1.01.00
Almoxarifado / Material de Consumo Fornecedores Nacionais
7.1.2.3.1.00.00 8.1.2.3.1.00.00
Obrigaes Contratuais Execuo de Obrigaes Contratuais A Executar
8.2.1.1.1.00.00 8.2.1.1.2.00.00
Disponibilidade por Destinao de Recursos DDR Comprometida por Empenho
Despesas de Exerccios Anteriores
Lanamentos Tpicos ( IV )
O fornecedor vencedor do certame licitatrio recebeu autorizao de
Ato/Fato 6 fornecimento para entrega de $ 15.000 em livros. O rgo recebeu o material,
contudo no efetuou a conferncia integral do pedido, haja vista a entrega em
final de expediente.
6.2.2.1.3.01.00 6.2.2.1.3.02.00
Crdito Empenhado a Liquidar Crdito Empenhado em Liquidao
(s.i.) $ 20.000
Despesas de Exerccios Anteriores
Lanamentos Tpicos ( IV )
Lanamentos Referentes Natureza de Informao Patrimonial
1.1.5.6.1.01.00 2.1.3.1.1.01.00
Almoxarifado / Material de Consumo Fornecedores Nacionais
(S.I.) $ 20.000
8.1.2.3.1.00.00 8.1.2.3.1.00.00
Execuo de Obrigaes Contratuais A Executar Execuo de Obrigaes Contratuais Executado
(S.I.) $ 20.000
Despesas de Exerccios Anteriores
Lanamentos Tpicos (V)
Aps a conferncia dos produtos e dos documentos de suporte entregues pelo fornecedor
Ato/Fato 7
contratado, o rgo promoveu a liquidao da despesa, no valor integral de $ 15.000.
6.2.2.1.3.02.00 6.2.2.1.3.03.00
Crdito Empenhado em Liquidao Crdito Empenhado Liquidado a Pagar
(s.i.) $ 15.000
Despesas de Exerccios Anteriores
Lanamentos Tpicos (V)
1.1.5.6.1.01.00 2.1.3.1.1.01.00
Almoxarifado / Material de Consumo Fornecedores Nacionais
8.2.1.1.2.00.00 8.2.1.1.3.00.00
DDR Comprometida por Empenho DDR Comprometida por Liquidao/Ent. Comp.
(S.I.) $ 20.000
Despesas de Exerccios Anteriores
Lanamentos Tpicos ( VI )
6.2.2.1.3.03.00 6.2.2.1.3.04.00
Crdito Empenhado Liquidado a Pagar Crdito Empenhado Liquidado Pago
(s.i.) $ 15.000
Despesas de Exerccios Anteriores
Lanamentos Tpicos ( VI )
Lanamentos Referentes Natureza de Informao Patrimonial
1.1.1.1.1.19.00 2.1.3.1.1.01.00
Bancos Conta Movimento Demais Contas Fornecedores Nacionais
8.2.1.1.3.00.00 8.2.1.1.4.00.00
DDR Comprometida por Liquidao/Ent. Comp. Disp. por Destinao de Recurso Utilizada
(S.I.) $ 15.000
TPICO V
136
Despesas de Exerccios Anteriores
Conceito de Ativo
Ativos so recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera
que resultem para a entidade benefcios econmicos futuros ou potencial de servios. (Res. CFC
1268/09)
Recursos controlados: ativos em que a entidade mesmo sem ter o direito de propriedade detm o controle, os
riscos e os benefcios deles decorrentes.
Classificao:
Ativo
No Realizao aps 12 meses da data das
Circulante demonstraes contbeis e os crditos inscritos
em dvida ativa no renegociados
Fonte:
Conceito de PassivoDespesas de Exerccios Anteriores
Passivos so obrigaes presentes da entidade, derivadas de eventos passados,
cujos pagamentos se esperam que resultem para a entidade sadas de recursos
capazes de gerar benefcios econmicos ou potencial de servios.
(Res. CFC 1268/09)
Classificao:
corresponderem a valores exigveis at 12 meses
aps a data das demonstraes contbeis; e
Circulante corresponderem a valores de terceiros ou retenes
em nome deles, quando a entidade do setor pblico
for fiel depositria, independentemente do prazo de
Passivo exigibilidade.
No
Circulante demais passivos
Fonte:
Despesas de Exerccios Anteriores
Em que momento surge um Passivo?
CPC 00 - Uma caracterstica essencial para a existncia de um passivo que a entidade
tenha uma obrigao presente. Uma obrigao um dever ou responsabilidade de agir
ou fazer de uma certa maneira. As obrigaes podem ser legalmente exigveis em
conseqncia de um contrato ou de requisitos estatutrios.
Fonte:
Passivo Exigvel x Execuo Oramentria
FG do Passivo
Obrigao patrimonial
(Fato Gerador)
Fonte:
Passivo Exigvel x Execuo Oramentria
FG do Passivo
Fonte:
Passivo Exigvel x Execuo Oramentria
FG do Passivo
Fonte:
Passivo Exigvel x Execuo Oramentria
FG do Passivo
Fonte:
Patrimnio LquidoDespesas de Exerccios Anteriores
O Patrimnio Lquido/Saldo Patrimonial o valor residual dos ativos da entidade
depois de deduzidos todos seus passivos.
Quando o valor do passivo for maior que o valor do ativo, o resultado
denominado passivo a descoberto.
Integram o PL:
Fonte:
Variaes Patrimoniais
alteram a composio dos elementos
Variao Patrimonial patrimoniais sem afetar o PL,
Variaes determinando modificaes apenas na
Qualitativa composio especfica dos elementos
Patrimoniais patrimoniais.
So transaes
que resultam em
alteraes nos
decorrem de transaes que
elementos aumentam ou diminuem o patrimnio
Variao Patrimonial
patrimoniais da lquido, subdividindo-se em:
Quantitativa
entidade do setor
pblico, mesmo
em carter
compensatrio,
afetando, ou no,
o seu resultado.
Fonte:
Variaes Patrimoniais
Variaes Patrimoniais Aumentativas
(Receitas sob o enfoque patrimonial)
Ex: Lanamento de crdito tributrio
D:Tributos a receber
C: VPA - tributria Ex: Aquisio de um veculo a vista:
D:Veculos
C: Caixa e Equivalente de Caixa
Variaes Patrimoniais Diminutivas
(Despesas sob o enfoque
patrimonial)
Ex: Depreciao de Veculos
D:VPD de Depreciao
C: Depreciao Acumuladada
Fonte:
Despesas sob o Enfoque Patrimonial - Exemplos
1. Prestao de servio de limpeza
Existem 2 momentos importantes: o da efetiva
prestao do servio e o do pagamento pelo servio
prestado.
Pagamento do
Prestao do
Servio
Servio
EX: IPTU
Passivo Ativo
Passivo PL Passivo Passivo
VPD
Fonte:
Exemplo II
2. Aquisio de material de expediente
Existem 3 momentos importantes: o da aquisio do
material de expediente, o do pagamento do material
adquirido e o da distribuio do material de
expediente.
Distribuio
Aquisio do Pagamento do
do material
material material
EX: IPTU
EX: IPTU
Entrega do
numerrio para O suprido efetua Prestao de
o suprido o gasto contas
EX: IPTU
Reconhecimento da Pagamento
proviso na ao aps a
judicial sentena
EX: IPTU
Passivo Ativo
Passivo PL Passivo Passivo
VPD
Fonte:
Enfoque Patrimonial x Oramentrio - Receita
RECEITA
RECEITA
ATO / FATO PATRIMONIAL
ORAMENTRIA
(VPA)
4. LANAMENTO DE TRIBUTOS X -
Fonte:
Enfoque Patrimonial x Oramentrio - Despesa
DESPESA DESPESA
ATO / FATO
PATRIMONIAL (VPD) ORAMENTRIA
1. DESPESA SEM SUPORTE
ORAMENTRIO X -
2. AQUISIO DE MATERIAL DE
CONSUMO - X
3. CONCESSO DE SUPRIMENTO DE - X
FUNDOS
4. DEPRECIAO X -
7.DEVOLUO DE CAUO - -
Fonte:
Introduo Procedimentos
Patrimoniais Especficos:
Provises, Reavaliao,
Reduo ao valor recupervel
154
Fonte:
Provises
Caracterstica principal das provises:
Incertezas:
sobre a oportunidade;
sobre o valor dos desembolsos futuros
requeridos para seu pagamento.
Fonte:
Reavaliao
Reavaliao: a adoo do valor de mercado ou de consenso entre as partes para
bens do ativo.
Fonte:
Relatrio da Comisso de Servidores - Requisitos
Critrios para
avaliao do bem e
sua respectiva
fundamentao
Vida til
Identificao
remanescente do
contbil do bem
bem
COMISSO DE
SERVIDORES OU
LAUDO TCNICO
Documentao
Identificao do
com a descrio
responsvel pela
detalhada de
reavaliao
cada bem
Data de avaliao
Fonte:
Reduo ao Valor Recupervel - Impairment
Fonte:
Introduo
Depreciao,
Amortizao e Exausto
Fonte:
Depreciao, Amortizao e Exausto
A depreciao a reduo do valor dos bens pelo desgaste ou Bens Fsicos
perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia. (corpreos)
Fonte:
Conceitos: Depreciao, Amortizao e Exausto
INSTITUTOS DEPRECIAO AMORTIZAO EXAUSTO
ASPECTOS
CARACTERSTICA Reduo de valor
ELEMENTO Bens tangveis Direitos de Recursos naturais
PATRIMONIAL propriedade; esgotveis
Bens intangveis
CAUSA DA Uso, ao da Existncia ou Explorao
REDUO DO natureza ou exerccio de durao
VALOR obsolescncia limitada; prazo legal
ou contratualmente
limitado
EXEMPLO VECULO SOFTWARE RECURSOS
MINERAIS
Fonte:
Procedimentos Contbeis: Aspectos Temporais
ASPECTO TEMPORAL DA DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO
Fonte:
Mtodo de Depreciao: Quotas Constantes
Quotas constantes Vida til de 5 anos
Valor Bruto Contbil 1.300,00
20% ao ano
Valor Residual 300,00
Valor Deprecivel 1.000,00 200,00 por ano
300,00 o valor
residual
Fonte:
Mtodo de Depreciao: Soma dos Dgitos
Soma dos dgitos (decrescente) Vida til de 5 anos
Valor Bruto Contbil 1.300,00 1+2+3+4+5=15
Valor Residual 300,00
Valor Deprecivel 1.000,00
300,00 o valor
residual
Fonte:
Mtodo de Depreciao: Unidades Produzidas
Mtodo das unidades produzidas TABELA DE VIDA TIL capacidade de
Valor Bruto Contbil 1.300,00 produo total igual a 5000 unidades
Valor Residual 300,00 500 unidades por ano
Valor Deprecivel 1.000,00 5.000/500=10% ao ano
Fonte:
Depreciao, Amortizao e Exausto (I)
Exemplo: Aquisio de um imvel pelo valor de $40.000 cuja vida til de 5 anos. Ao
final desse perodo espera-se alien-lo pelo valor de R$5.000.
Pelo mtodo linear:
Quota Anual de Depreciao = (Custo VR) / vida til
Quota Anual de Depreciao = (40.000-5.000) / 5 = R$7.000
Aquisio de veculos
Ttulo da Conta
D Veculos 40.000
C Fornecedores contas a pagar 40.000
Fonte:
Depreciao, Amortizao e Exausto (II)
Exemplo 2 : A Companhia Brasileira de Alumnio (CBA) vai comear a produo na
sua nova mina de bauxita de Mira.
Segundo laudos tcnicos, a mina tem capacidade de extrao de bauxita no total de
7 milhes, sendo exaurido 500.000 por ms.
Registro do ativo
Ttulo da Conta
D Imobilizado Reservas minerais 7 milhes
C VPA - valorizao e ganho de ativos 7 milhes
Ttulo da Conta
D VPD Uso de Bens Exausto 500.000
C *Exausto Acumulada 500.000
Fonte:
Depreciao, Amortizao e Exausto (III)
Qual taxa utilizar para a depreciao?
Fonte:
Esquema de Implementao da Avaliao e Depreciao
Fonte:
Estudo de Caso VI Depreciao
Conforme resoluo CFC 1.136/08 e portaria MF n 184/2008, no que diz respeito a
convergncia das prticas contbeis vigentes no setor pblico com as normas internacionais
de contabilidade, gostaramos de solicitar informaes sobre a Depreciao que ser
obrigatria a partir de Janeiro/2010. Para Implantarmos a Depreciao faz-se necessrio
segregarmos os valores dos terrenos dos imveis da entidade? Podemos utilizar o valor que
est destacado no IPTU para esse registro contbil necessrio?
170
Fonte:
Estudo de Caso VI Depreciao
Terrenos no so
depreciveis. J os imveis
so. Portanto, a entidade
deve separar o valor do
terreno e dos imveis para
fins de depreciao.
171
Fonte:
ATIVO IMOBILIZADO
Fonte: 172
Classificao do Ativo Imobilizado
1.1 - Bens Mveis
Valor da aquisio ou incorporao de bens corpreos, que tm
existncia material e que podem ser transportados por movimento
prprio ou removidos por fora alheia sem alterao da substncia ou
da destinao econmico-social, para a produo de outros bens ou
servios.
Fonte:
Como classificar...?
Em relao aos semoventes, qual a classificao contbil da aquisio de uma cadela para
deteco de narcticos, para fazer a incorporao patrimonial, uma vez que o elemento de despesa
no empenho foi 52 Equipamentos e Material Permanente?
Fonte:
Reconhecimento ( I )
Princpio geral do reconhecimento
No valor de
Produo Construo
aquisio
Fonte:
Reconhecimento ( II )
Custos subsequentes
Fonte:
Reconhecimento ( III )
Reconhecimento de Imobilizados obtidos a ttulo gratuito
No esquea de considerar:
Fonte:
Estudo de Caso VII Reconhecimento Imobilizado
Boa tarde, sou Coordenador de Patrimnio Imobilirio do municpio XXXXXXX, e estou com uma
dvida referente a incorporao da rede de esgoto no meu Sistema, pois o Governo do Estado
quem construiu, mas o municpio que realiza a manuteno. Portanto, qual o caminho que devo
seguir? Devo solicitar do Governo a transferncia deste patrimnio para o municpio? Devo
incorporar os mesmos dados que o estado tem? No devo incorporar nada? Gostaria de saber o
que posso fazer, para que meu relatrio esteja completo, para que seja entregue ao Tribunal de
Contas. Desde j, agradeo a ateno.
178
Fonte:
Estudo de Caso VII Reconhecimento Imobilizado
Ativos so recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que
resultem para a entidade benefcios econmicos futuros ou potencial de servios.
Ativo Imobilizado - o item tangvel que mantido para o uso na produo ou fornecimento de bens ou
servios, ou para fins administrativos, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram para a entidade os
benefcios, riscos e controle desses bens.
Avaliar:
No caso apresentado, o estado dever transferir o patrimnio para o municpio, j que este ter o controle,
riscos e benefcios.
179
Fonte:
Estudo de Caso VIII Ativos de Infraestrutura
Solicito a seguinte informao: os bens de uso comum, ex: praas, pavimentao de ruas, e outros.
Perguntas:
1 - qual o lanamento contbil que devemos fazer para escriturar tais fatos?
180
Fonte:
Estudo de Caso VIII Ativos de Infraestrutura
Lei 10.406/2002
I - os de uso comum do povo, tais como rios, mares, estradas, ruas e praas;
III - os dominicais, que constituem o patrimnio das pessoas jurdicas de direito pblico,
como objeto de direito pessoal, ou real, de cada uma dessas entidades.
181
Fonte:
Estudo de Caso VIII Ativos de Infraestrutura
Resoluo CFC 1.137/2008
30. Os bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos pblicos, ou aqueles
eventualmente recebidos em doao, devem ser includos no ativo no circulante da entidade
responsvel pela sua administrao ou controle, estejam, ou no, afetos a sua atividade
operacional.
31. A mensurao dos bens de uso comum ser efetuada, sempre que possvel, ao valor
de aquisio ou ao valor de produo e construo.
182
Fonte:
Estudo de Caso VIII Ativos de Infraestrutura
Portanto, caso seja possvel mensurar o valor do bem e a vida til seja determinada, haver o
reconhecimento do ativo imobilizado e mensalmente ser reconhecida uma depreciao e o ativo
ser avaliado quanto sua recuperabilidade.
Caso a vida til seja indeterminada, dever reconhecer o ativo imobilizado, mas no haver
depreciao. Nesse caso, o ativo dever ser avaliado quanto a sua recuperabilidade.
183
Fonte:
ATIVO INTANGVEL
Fonte: 184
Conceitos
Ativo Intangvel
um ativo no monetrio, sem substncia fsica, identificvel, controlado
pela entidade e gerador de benefcios econmicos futuros ou servios
potenciais.
INTANGVEL
Fonte:
Reconhecimento do Ativo Intangvel (I)
Para o reconhecimento a entidade deve atender:
Fonte:
Reconhecimento do Ativo Intangvel (II)
Como saber se um ativo que contm elementos intangveis e
tangveis deve ser tratado como ativo imobilizado ou como ativo
intangvel?
Fonte:
TPICO VI
188
Plano de Contas - Conceito
procedimentos contbeis.
Plano de Contas - Objetivo
O plano de contas de uma entidade tem como objetivo atender, de maneira uniforme e
sistematizada, o registro contbil dos atos e fatos praticados pela entidade. Desta forma,
necessidades de informaes dos usurios. Sua entrada de informaes deve ser flexvel de
Objetivos Especficos
Observar formato compatvel com as legislaes vigentes (Lei n 4.320/1964, Lei 6.404/76, Lei
Complementar n 101/2000, etc.), os Princpios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de
Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico - NBCASP;
Adaptar-se, tanto quanto possvel, s exigncias dos agentes externos, principalmente s Normas
Internacionais de Contabilidade do Setor Pblico (NICSP).
Fonte: 191
Objetivos Gerais e Especficos ( II )
Adoo de estrutura padronizada nas trs
esferas de governo (Unio, Estados e
Municpios);
Permitir a viso: patrimonial, oramentria e de
controle;
Fonte:
O que uma conta contbil?
Conta contbil :
expresso qualitativa e quantitativa de fatos de mesma
natureza, evidenciando a composio, variao e
estado do patrimnio, bem como de bens, direitos,
obrigaes e situaes nele no compreendidas, mas
que, direta ou indiretamente, possam vir a afet-lo.
Caractersticas:
Fonte:
Atributos das Contas Contbeis ( I )
Conjunto de caractersticas prprias que individualiza uma conta, distinguindo-a de outra conta pertencente ao
plano de contas:
Esttica
Frequncia das movimentaes do perodo
Dinmica
Sinttica
Necessidade de desdobramento
Analtica
Fonte:
Estrutura da Conta Contbil
O Plano de Contas Aplicado ao Setor pblico est estruturado por nveis de desdobramento,
sendo estes classificados e codificados como segue:
OBS: Os Planos de contas podem ter mais nveis que os acima apresentados.
Fonte:
Nveis do PCASP
1 nvel classe
2 nvel grupo
3 nvel - subgrupo
1 ATIVO 2 PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO
Classe
2.1 Passivo Circulante
1.1 Ativo Circulante Grupo
2.1.1 Obrigaes Trabalhistas, Previdencirias e
1.1.1 Caixa e Equivalentes de Caixa Assistenciais a Pagar a Curto Prazo
1.1.2 Crditos a Curto Prazo 2.1.2 Emprstimos e Financiamentos a Curto
Prazo
Sub-Grupo
1.1.3 Demais Crditos e Valores a Curto
Prazo 2.1.3 Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo
2.1.4 Obrigaes Fiscais a Curto Prazo
1.1.4 Investimentos e Aplicaes
Temporrias a Curto Prazo 2.1.5 Obrigaes de Repartio a Outros Entes
1.1.5 Estoques 2.1.7 Provises a Curto Prazo
2.1.8 Demais Obrigaes a Curto Prazo
1.1.9 VPD Pagas Antecipadamente
Fonte:
PCASP Campo de Aplicao
O PCASP deve ser utilizado por todos os Poderes de cada ente da federao, seus fundos,
rgos, autarquias, inclusive especiais, e fundaes institudas e mantidas pelo Poder
Pblico, bem como pelas empresas estatais dependentes;
Fonte:
Componentes de um Plano de Contas
ATIVO
PASSIVO
PL
Receitas Patrimoniais
Despesas Patrimoniais
Controles Diversos
Atos Potenciais
Controles Oramentrios
Fonte:
Estrutura do PCASP - Unio
ATIVO ATIVO PASSIVO
PASSIVO PL
COMPENSADO PL COMPENSADO
Variaes Patrimoniais
Despesas OramentriasAumentativas Receitas Oramentrias
Variaes Patrimoniais
Diminutivas
Resultado Diminutivo do Resultado Aumentativo do
Controles Diversos
Exerccio Exerccio
Compensado
Atos Potenciais
Controles Oramentrios
Fonte:
Novo Plano de Contas
ATIVO ATIVO PASSIVO
PASSIVO
PL PL
Variaes Patrimoniais Variaes Patrimoniais
Variaes Patrimoniais
Diminutivas Aumentativas
Controles da Aprovao do
Controles Controles da Execuo do
Oramentrios
Planejamento e Oramento Planejamento e Oramento
Atos Potenciais
Administrao Financeira
Dvida Ativa
Controles Devedores Controles Credores
Riscos Fiscais
Custos
Outros Controles
Fonte:
Lgica do Registro Contbil ( I )
1 Ativo 2 - Passivo
1.1- Ativo Circulante 2.1 Passivo Circulante
1.2 Ativo No Circulante 2.2 Passivo No Circulante
5 Devedor
Controles da Aprovao do 6 Credor
Controles da Execuo do
Planejamento e Oramento Planejamento e Oramento
5.1 Planejamento Aprovado 6.1 Execuo do Planejamento
5.2 Oramento Aprovado 6.2 Execuo do Oramento
5.3 Inscrio de Restos a Pagar 6.3 Execuo de Restos a Pagar
Fonte:
Lgica do Registro Contbil ( II )
1 Ativo 2 - Passivo
1.1- Ativo Circulante 2.1 Passivo Circulante
2051.2 Ativo No Circulante
Contas Patrimoniais
2.2 Passivo No Circulante
Composio
2.3 - Patrimnio Lquido Patrimonial
3 Variao Patrimonial Diminutiva 4 Variao Patrimonial Aumentativa
3.1 - Pessoal e Encargos 4.1 Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria
3.2 Benefcios Previdencirios e Assistenciais 4.2 - Contribuies
Resultado
... Contas de Resultado ... Patrimonial
3.9 Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas 4.9 Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas
Fonte:
Lgica do Registro Contbil ( III )
1 Ativo 2 - Passivo
1.1- Ativo Circulante 2.1 Passivo Circulante
1.2 Ativo No Circulante 2.2 Passivo No Circulante
Fonte:
Lgica do Registro Contbil ( IV )
1 Ativo 2 - Passivo
1.1- Ativo Circulante 2.1 Passivo Circulante
1.2 Ativo No Circulante 2.2 Passivo No Circulante
Informaes de Natureza Patrimonial
2.3 - Patrimnio Lquido
D C
3 Variao Patrimonial Diminutiva 4 Variao Patrimonial Aumentativa
3.1 - Pessoal e Encargos 4.1 Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria
3.2 Benefcios Previdencirios e Assistenciais 4.2 - Contribuies
... ...
3.9 Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas 4.9 Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas
Fonte:
Lgica do Registro Contbil ( V )
1 Ativo 2 - Passivo
1.1- Ativo Circulante 2.1 Passivo Circulante
1.2 Ativo No Circulante 2.2 Passivo No Circulante
Fonte:
Lgica do Registro Contbil ( VI )
1 Ativo 2 - Passivo
1.1- Ativo Circulante 2.1 Passivo Circulante
1.2 Ativo No Circulante 2.2 Passivo No Circulante
Fonte:
Definio de Ativo e Passivo Financeiro Lei 4.320/64
Fonte:
Ativo e Passivo Financeiro NBC T 19.33
Ativo financeiro qualquer ativo que seja:
(a) caixa;
(b) ttulo patrimonial de outra entidade;
(c) direito contratual;
(d) contrato que ser ou poder vir a ser liquidado
em ttulos patrimoniais da prpria entidade.
Fonte:
Comparao Lei x Cincia Contbil ( I )
Fonte:
Comparao Lei x Cincia Contbil
Comparao Lei x Cincia Contbil ( II )
Concluso:
AF para
a Lei
4.320
Controlados Atributo
por atributo Indicador para
o clculo do
e no por Supervit
PF para
subsistemas Financeiro
a Lei
4.320
Fonte:
Controles por Atributos
D 2.1.3 Fornecedores e Contas a pagar de curto prazo (P) Controle por atributo
C 2.1.3 Fornecedores e Contas a pagar de curto prazo (F) Controle por atributo
Fonte:
Execuo Oramentria e Patrimonial
Contabilidade patrimonial Classes 1, 2, 3 e 4
D 3.3.2 Variao PatrimonialDDiminutiva - D 2.1.3 Precatrios (F)
2.1.3 Precatrios (P)
Servios C 1.1.1 Caixa e equivalente caixa (F)
C 2.1.3 Precatrios (F)
C 2.1.3 Precatrios (P)
Reconhecimento do passivo Sem suporte oramentrio
Execuo da despesa Ex: Precatrios
Fonte:
CONSOLIDAO
Fonte:
Contas INTRA, INTER e Consolidao ( I )
Fonte:
Contas INTRA, INTER e Consolidao ( II )
Funcionalidade:
Intra OFSS - Compreende os saldos que sero Ex: Estado pagando obrigao patronal
ao seu RPPS
excludos nos demonstrativos consolidados do
oramento fiscal e da seguridade social (OFSS) do Intra
mesmo ente. OFSS
Inter OFSS - Compreende os saldos que sero Ex: Unio reconhecendo obrigao de
excludos nos demonstrativos consolidados do repartio de crditos tributrios com
oramento fiscal e da seguridade social (OFSS) de o estado de Minas Gerais.
entes pblicos distintos, identificando as relaes
Inter
com a Unio, os Estados ou Municpios. OFSS
Fonte:
Contas INTRA, INTER e Consolidao ( III )
Desdobramento das contas INTER OFSS de forma a possibilitar a identificao do outro
ente envolvido na transao.
Alterao das contas INTER OFFS no quinto nvel:
Fonte:
Consolidao Exemplos ( I )
Exemplo 1: CONSOLIDAO Governo do Estado do Piau liquida
despesa de servios de consultoria junto FGV.
Fonte:
Consolidao Exemplos ( II )
Exemplo 2: INTER Governo do Estado do Mato Grosso efetua
transferncias da cota-parte de IPVA para o municpio de Cuiab.
Fonte:
Obrigado a todos pela ateno!!!
Prof. Jorge de Carvalho
E-mail: profjcarvalho@hotmail.com
Blog: http://jorgedecarvalho.blogspot.com
222