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Para citar este artculo:

Rodriguez Garca, D.M.,


Ruiz Torres; J.C. (2016).
Comparacin del tratamiento contable y Comparacin del tratamiento
financiero de la NIC 41 agricultura- NIIF contable y financiero de la
NIC 41 agricultura- NIIF para
para pymes, seccin 34: actividades es- Pymes seccin 34 actividades
peciales y el decreto 2649 de 1993 especiales y el decreto 2649 de
1993.. In Vestigium Ire. Vol. 10,
p.p 180-197.
Fecha de Recepcin: 18 de Abril de 2015
Fecha de Aprobacin: 16 de Febrero de 2016

Dora Marcela Rodrguez Garca1 - Juan Carlos Ruiz Torres2

Resumen Abstract
Este documento busca presentar una mirada This document aims to present a view
desde la comparacin del tratamiento con- from the comparison of the accounting and
table y financiero de la NIC 41 Agricultura, financial management of IAS 41 Agriculture
la NIIF para PYMES -seccin 34 Actividades IFRS for SMEs Section 34 Special activities
especiales- y el Decreto 2649 de 1993; es and Decree 2649 of 1993; Thus from this
as como a partir de la comparacin se es- comparison, their differences and similarities
tablecern sus diferencias y similitudes, en will be established in relevant aspects such
aspectos relevantes como el tratamiento as accounting treatment, scope, recognition,
contable, el alcance, el reconocimiento, me- measurement and information to be
180 dicin y la informacin a revelar. disclosed.

Visto que el tratamiento contable y finan- Seen that the accounting and financial
ciero de las normas citadas generan cam- treatment of these rules generate changes in
bios en la forma en que se llevaba a cabo the way it the registration of economic events
el registro de los hechos econmicos, se was carried out, it will be expressed through
expresar a travs de casos su aplicacin a application cases to provide guidance on
fin de brindar una orientacin sobre los ele- the elements present. In that sense the
mentos presentes. En tal sentido los resul- results generated from the comparison
tados generados a partir de la comparacin show great significance in the measurement,
evidencian gran significancia en la medicin, which frame important differences in the
lo cual enmarcan diferencias importantes en restatement of financial statements.
la re-expresin de los estados financieros.
Keywords
Palabras clave Agriculture, Fair Value, Historical Cost, Active
NIC 41 Agricultura, Valor Razonable, Costo biological, agricultural, accounting item.
histrico, Activo biolgico, Producto agrcola.

1 Magister en Direccin y Administracin de empresas, Universidad Pedaggica y Tecnolgica De Colombia (UPTC),


Centro Universitario Villanueva, adscrito a la Universidad Complutense de Madrid. Docente UPTC (Chiquinquir).
Contacto: dora.rodriguez02@uptc.edu.co. Tunja (Boyac, Colombia). A.E.
2 Magister en Administracin Econmica y Financiera. Universidad Tecnolgica de Pereira (UTP). Docente UPTC
(Chiquinquir). Contacto: jcrtcontador@gmail.com Tunja (Boyac, Colombia).A.E.

In Vestigium Ire, (In Vest), ISSN Impreso 2011-9836. ISSN En lnea 2422-2151, enero-junio 2016, Vol. 10 No. 1 pp. 180-197
Dora Marcela Rodrguez Garca - Juan Carlos Ruiz Torres

contables es el del sector agropecuario, uno


Rsum
de los renglones de la economa preponde-
rante en este pas.
Ce document prsente une vue de comparai-
son de la gestion comptable et financire de El sector agropecuario solamente se ha
la norme IAS 41 Agriculture IFRS pour PME enfocado en el uso de contabilidad para
Section 34, activits spciales et le dcret aplicaciones de carcter tributario debido
de 2649 et 1993. Cest ainsi que partir de a la obligatoriedad en el cumplimiento de
la comparaison on tablira les diffrences las obligaciones fiscales, sin tener en cuenta
et les similitudes en jeu, entre les aspects que La contabilidad es un sistema de in-
relevant tels que le traitement comptable, formacin que mide, comunica y controla la
la porte, la reconnaissance, la mesure et la actividad econmica social desarrollada por
divulgation et les informations dvoiler una entidad, con el propsito de facilitar la
toma de decisiones de los usuarios (Uribe
tant donn que le traitement comptable P, 2006).
et financire de normes cites gnre des
changements dans le registre des faits co- Sin embargo, con el proceso de adopcin de
nomiques, on expose travers des cas son las normas internacionales de contabilidad
application afin de fournir des indications y de informacin financiera se aborda el
tratamiento contable y financiero del sector
sur les lments prsents. cet gard, les
agropecuario mediante una norma definida
rsultats gnrs partir de la comparaison
para el manejo de estas actividades espe-
montrent une grande importance dans la 181
ciales; que muestra una serie de cambios
mesure. Ce qui permet d encadrer des dif-
en los mtodos de valoracin y del reporte
frences importantes dans la r expression
de la informacin financiera. Es as como a
dtats financiers. travs de la NIC 41 Agricultura y para el caso
de las Normas Internacionales para Pymes la
Mots-cls seccin 34, se toma el valor razonable como
Agriculture, valeur raisonnable, cot his- principal elemento en la valoracin de los
torique, actif biologique, Product agricole, Activos biolgicos y los productos agrcolas,
lment comptable. aspecto que de acuerdo al Decreto 2649 y
2650 de 1993 se trataban bajo costo histri-
Introduccin co. Por tanto, en las normas internacionales
Las normas internacionales de informa- se describe un escenario ms claro para la
cin financiera en Colombia han generado aplicabilidad del valor razonable:
impactos en la estructura contable de las
empresas, as como la separacin de la con- Visto que el valor razonable adoptado por
tabilidad financiera de los aspectos fiscales las empresas agrarias a menudo es tacha-
que prevalecan sobre las normas contables do de ser una nocin terica, de trasfondo
en las prcticas comerciales. En el escenario esencialmente acadmico e impregnada de
del proceso de convergencia para el caso un cierto carcter pragmtico, pero que no
colombiano se vislumbran sectores que presta atencin a la realidad socio-econ-
no estn preparados para enfrentar estos mica concreta a la que se aplica (Rodrguez
cambios. Un contexto que ha sido un poco Gonzlez & Di Lauro, 2007).
complejo al momento de establecer criterios

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Comparacin del tratamiento contable y financiero de la NIC 41 agricultura- NIIF para pymes,
seccin 34: actividades especiales y el decreto 2649 de 1993

de 1993, dado que la actividad agrcola y


Con este documento se deja claro que la
pecuaria se ha caracterizado en Colombia
adopcin de las normas internacionales de
por su marcada informalidad, pero se aclara
contabilidad, genera cambios no slo en
que llevar contabilidad para un agricultor
la contabilidad, sino tambin en los pro-
poda ser medio probatorio, no obstante la
cedimientos de origen transaccional del
Ley 1607 de 2012 incorpor que los produc-
flujo contable, ms an en las actividades
tores de bienes exentos (animales bovinos),
especiales como las agropecuarias que en
estn obligados a llevar contabilidad.
muchas situaciones carecen de elementos
necesarias para la preparacin de sus esta-
La NIC 41 Agricultura reglamentada a travs
dos financieros.
del Decreto 2784 de Diciembre de 2012 para
Colombia, plantea:
Metodologa
La metodologa utilizada est basada en Se presume que el valor razonable de un
la comparacin de aspectos relevantes en activo biolgico puede medirse de forma
los que se detalla conceptos de la NIC 41 fiable. Sin embargo, esa presuncin puede
Agricultura, NIIF para PYMES Seccin 34 Ac- ser refutada, slo en el momento del reco-
tividades Especiales y el Decreto 2649- 2650 nocimiento inicial, en el caso de los activos
de 1993, a fin de establecer los cambios biolgicos para los que no estn disponibles
que se originan en la aplicacin de cada precios cotizados en el mercado, y para los
una de ellas. cuales se haya determinado claramente que
182 no son fiables otras mediciones alternativas
Desarrollo del tema al valor razonable. En tal caso, estos activos
En Colombia, la promulgacin de Ley 1314 biolgicos deben ser medidos a su costo me-
del 13 de Julio de 2009, trajo consigo la nos la depreciacin acumulada y cualquier
adopcin de los estndares internacionales prdida acumulada por deterioro de valor.
de la contabilidad emitidos por el Accounting
Standards Board IASB, emisor de las Nor- En tal sentido, se vislumbra en esta norma
mas Internacionales de Contabilidad (NIC) un tratamiento contable ms preciso sobre
y Normas Internacionales de la Informacin su medicin, de lo cual se puede expresar
que en el proceso de transicin hacia nor-
Financiera (NIIF), y sus respectivos decretos
mas internacionales la valoracin de un
reglamentarios para el grupo 1 Decreto 2784 activo biolgico o producto agrcola, genera
de 2012, Decreto 3023 de 2013 y Decreto cambios sustanciales en la aplicacin de la
3024 de 2013; para el grupo 2 en las que se expresin de su valor, trayendo consigo im-
incluyen las Pymes est el Decreto 3022/13, pactos financieros y la necesidad imperativa
en la actualidad se cuenta tambin con el de la construccin de polticas contables
Decreto 2420 de 2015, agrupando los de- para su reconocimiento y valoracin.
cretos mencionados..
As mismo, las NIIF para las Pymes y su regla-
mentacin en Colombia a travs del Decreto
Esta situacin conlleva una serie de cam-
3022 del 27 de Diciembre de 2013, por el
bios en los mtodos de valoracin y reporte cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009
de la informacin financiera que se venan sobre el marco tcnico normativo para los
haciendo antes de la expedicin de dicha preparadores de informacin financiera del
reglamentacin, a travs del Decreto 2649

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Grupo 2 Seccin 34 Actividades Especiales diendo establecer una supremaca de uno


establece: frente a otro (Rodrguez Barea, 2004).

Seccin 34.2 Una entidad que use esta NIIF Bajo este contexto es necesario hacer un
y que se dedique a Actividades Agrcolas anlisis y comparacin de la aplicacin de
determinar su poltica contable para cada la NIC 41, Seccin 34 de la NIIF para PYMES
clase de sus Activos biolgicos, tal como se y los Decretos 2649 y 2650 de 1993, para
indica a continuacin: establecer sus posibles cambios y hacer un
anlisis sobre sus efectos generados a travs
La entidad utilizar el modelo del valor ra- del tratamiento contable, como gua para la
zonable, de los prrafos 34.4 a 34.7, para interpretacin de las mismas.
los activos biolgicos cuyo valor razonable
sea fcilmente determinable sin un costo o La NIC 41 Agricultura est vigente a partir
esfuerzo desproporcionado. del 01 de Enero de 2003 y la NIIF para Pymes
desde el ao 2009, en estas normas se ha
La entidad usar el modelo del costo de los prescrito el tratamiento contable que se le
prrafos 34.8 a 34.10 para los dems activos debe dar a la actividad agrcola, teniendo
biolgicos (Repblica de Colombia Ministe- en cuenta aspectos claves como los activos
rio de Comercio, Industria y Turismo, 2014). biolgicos, los productos agrcolas y las sub-
venciones del gobierno para activos biol-
En la seccin descrita, se destaca un tra- gicos. Por otra parte en los Decretos 2649 y
tamiento contable enmarcado en el valor 2650 de 1993, se han venido aplicando en
razonable as como la integracin de un Colombia desde el 1993, sin sufrir mayores
modelo de costo, cuyo objetivo es reflejar de modificaciones en el tratamiento contable. 183
manera precisa los beneficios econmicos
que puedan llegar a tener las actividades A continuacin se presentan apartes de las
agrcolas y los activos biolgicos, tanto por normas citadas, que permiten establecer sus
cambios cualitativos y cuantitativos, bien sea similitudes y diferencias, a fin de interpretar
generados por su crecimiento, decremento sus posibles cambios, teniendo en cuenta el
o produccin, inclusive acumulaciones o tratamiento contable, el alcance, el reconoci-
disminuciones en el valor a lo largo de su miento, medicin y la informacin a revelar.
periodo de vida, de ah la importancia del
alcance de esta norma. Tratamiento contable de las
En algunos sectores agrcolas y pecuarios el actividades especiales y alcance
valor razonable no se podra determinar sin La forma de contabilizacin de las activi-
un costo o esfuerzo desproporcionado para dades especiales y su tratamiento, ha sido
lo cual sera necesaria la aplicacin de otro ambiguo desde el Decreto 2649 / 93, sin
mtodo de valoracin ya sea por el mtodo embargo en la NIC 41 Y NIIF para Pymes,
de costo o por flujos de caja descontados. hacen especial mencin a su tratamiento.
Por una parte la identificacin del valor ra-
zonable con el valor del mercado, que por
definicin es cambiante, contrasta fuerte-
mente con la aplicacin del costo histrico,
cuya aplicacin junto con la del principio de
prudencia supone valoraciones inamovibles
al alza. La bondad de una u otra valoracin
conlleva ventajas e inconvenientes no pu-

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Comparacin del tratamiento contable y financiero de la NIC 41 agricultura- NIIF para pymes,
seccin 34: actividades especiales y el decreto 2649 de 1993

Tabla 1: Tratamiento contable en NIC 41, Seccin 34 y Decreto 2649 / 93


NIC 41 Seccin 34 NIIF para Pymes Decreto 2649-2650/93 Art .47
En cuanto se refiere a Decreto 2649 y 2659 de 1993, no
menciona de manera especfica el alcance de la aplica-
cin de la norma en materia de actividades agrcolas, sin
embargo desde la dinmica contable hace referencia a
su clasificacin en la cuenta de Inventarios y Propiedad
Planta y Equipo.
INVENTARIOS (D.R 2650 de 1993)
Cultivos en desarrollo: Registra los costos en que incurre
Prrafo 1: Esta norma debe aplicarse para la el ente econmico en los procesos de siembra, desarrollo
contabilizacin de los siguiente, siempre que y recoleccin de productos agropecuarios y/o pisccolas,
se encuentre relacionado con la actividad los cuales son absorbidos en su totalidad, toda vez que
agrcola: su periodo productivo termina con la primera cosecha.

(a) (a) Activos biolgicos Plantaciones Agrcolas: registra los costos amortizables
en que incurre el ente econmico en los procesos de
(b) (b) Productos agrcolas en el punto adecuacin, preparacin, siembra y cultivo, toda vez que
de cosecha o recoleccin , y su produccin se efecta en varias cosechas y cuyo le-
vantamiento y periodo productivo tiene una duracin
(c)Subvenciones del gobierno comprendidas de uno a dos aos.
entre el prrafo 34 y 35.
Semovientes: registra los costos y dems cargos capitaliza-
Prrafo 3: Esta norma se aplica a los productos bles en que incurre el ente econmico para la adquisicin
agrcolas, que son los productos obtenidos de de animales tanto de especies mayores como menores
los activos biolgicos de la entidad, pero slo que estn destinados para la venta, cra, levante o ceba.
hasta el punto de su cosecha o recoleccin. A
Para el caso de la Seccin 34 NIIF
partir de entonces son de aplicacin la NIC 2 Inventarios Artculo 63 (D.R 2649/93): los inventarios
para Pymes, en el prrafo 34.2 slo
184 inventarios, o las otras normas relacionadas
hace referencia a que una entidad
representan bienes corporales destinados a la venta en
con los productos. el curso normal de los negocios as como aquellos que se
aplicar esta NIIF cuando se dedi-
hallen en proceso de produccin o que utilizaran o consu-
Prrafo 6: La actividad agrcola abarca una que a actividades agrcolas, deter- mirn en la produccin de otros que van a ser vendidos. El
gama de actividades diversas; por ejemplo el minando su poltica contable para valor de los inventarios el cual incluye todas erogaciones
engorde del ganado, la silvicultura, los cultivos cada clase de sus activos biolgicos. y los cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos
de planta del ciclo anual o perennes, el cultivo en condiciones de utilizacin o venta se debe determinar
de huertos y plantaciones, la floricultura y la utilizando el mtodo PEPS O UEPS, el de identificacin
acuicultura. especifica o promedio ponderado..Al cierre del perodo
Prrafo 7: La transformacin biolgica da lugar deben reconocerse las contingencias de prdida de valor
a los siguientes tipos de resultados: reexpresado de los inventarios, mediante las provisiones
necesarias para ajustarlos a su valor neto de realizacin.
(a) Cambios en los activos, a travs de
(i) crecimiento (un incremento de la cantidad ACTIVOS FIJOS: (D.R.2650 de 1993)
o una mejora en la calidad de cierto animal o Plantaciones Agrcolas: registra los costos amortizables en
planta), o bien (iii) procreacin (obtencin de que incurre el ente econmico en los procesos de prepa-
plantas o animales vivos adicionales); o racin de terrenos, siembra y desarrollo que corresponden
(b) Obtencin de productos agrcolas, a los periodos pre-productivos y productivos de aquellas
tal como el ltex, la hoja de t, la alana y la plantaciones agrcolas y forestales cuya vida til es su-
leche. perior a dos aos en el cual se generan varias cosechas.
La diferencia resultante con el precio de enajenacin se re-
gistrara en la cuenta de ingresos (gastos) no operacionales.
Semovientes: Registra el costo de los semovientes que
posee el ente econmico para el mejoramiento de razas
as como los destinados al servicio de las diferentes ac-
tividades productoras.
La diferencia resultante con el precio de enajenacin se re-
gistrara en la cuenta de ingresos (gastos) no operacionales.

Fuente: Autores.

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Con la comparacin realizada se puede in- En este sentido se puede observar que la
dicar que la Norma Internacional de la con- NIC 41 es muy puntual, identificando de ma-
tabilidad NIC 41, es muy clara al sealar su nera clara los bienes propios de la actividad
alcance en su prrafos del 1 al 7, donde hace agrcola como son los activos biolgicos,
nfasis a que debe usarse para la contabili- los productos agrcolas y las subvenciones
zacin de los Activos biolgicos entendidos del gobierno.
estos como un animal vivo o una planta.
Para poder contextualizar este tema en el De otra parte, en la Seccin 34 NIIF para Py-
presente documento se aborda el caso de mes, en el prrafo 34.2 slo hace referencia a
una Hacienda productora de leche, en cuyo su aplicacin cuando una entidad se dedique
ejemplo los activos biolgicos seran los a actividades agrcolas, y la obligacin de
terneros, novillas y vacas que se encuentran fijar polticas contables.
en su fase de desarrollo o produccin y no
estn a la venta, ya que de lo contrario se En todo lo que se refiere a los inventarios en
tendran que reclasificar como inventarios el Decreto 2649 de 1993, hace referencia a
segn lo sealado en la NIC 2. cultivos en desarrollo, plantaciones agrcolas
y semovientes. Se resalta que en los cultivos
Por otra parte, estaran los productos agr- de desarrollo se deben registrar los costos
colas entendidos como el producto ya reco- en que incurre el ente econmico tanto en
lectado, procedente de activos biolgicos los procesos de siembra, desarrollo y reco-
de la entidad, que para el caso sealado leccin, teniendo en cuenta que su periodo 185
sera la leche pero solo hasta el punto de productivo termina en la primera cosecha.
recoleccin y por ltimo las subvenciones del Cuando la vida til de estos cultivos es su-
gobierno para activos biolgicos, es decir perior a dos aos se deben catalogar como
subsidios otorgados por el gobierno, circuns- activos fijos a diferencia de lo presentado
tancia que se presenta en Colombia cuando en la norma internacional donde hay un
ocurren fenmenos de carcter climtico manejo especial y son catalogados como
que han afectado fuertemente la produccin activos biolgicos sin importar la vida til
de leche, generando de esta manera la en- de los mismos.
trega de beneficios por cabezas de ganado.
En el decreto 2649 de 1993 se precisa la
Adems en esta norma hace sealamientos diferenciacin que se da en los semovientes
de su no aplicacin, por ejemplo los terrenos que estn en proceso de maduracin cata-
utilizados en la actividad agrcola, donde se logndose estos como inventarios y los ya
desarrolla la cra, levante y ordeo de las maduros que son aquellos que empiezan
vacas el cual debe ser tratado como una el proceso de produccin como propiedad
Propiedad planta y equipo NIC 16 o como planta y equipo. Lo mismo sucede con las
la NIC 40 Propiedades de inversin, de igual plantaciones agrcolas donde establece una
manera los activos intangibles relacionados vida til para hacer la respectiva clasifica-
con la actividad agrcola contendidos en la cin llevando aquellos cultivos con vidas
NIC 38 Activos Intangibles. tiles inferiores a un ao como inventarios
y los que son superiores a este periodo los
clasifica como propiedad planta y equipo. En

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Comparacin del tratamiento contable y financiero de la NIC 41 agricultura- NIIF para pymes,
seccin 34: actividades especiales y el decreto 2649 de 1993

la Norma internacional NIC 41 Agricultura, El reconocimiento de los hechos econmicos


se ubican los semovientes y plantaciones desde la NIC 41 Agricultura, hace referencia
agrcolas denominadas activos biolgicos; al valor razonable o al costo del activo el
los semovientes que estn en la fase de cual podr ser medio de forma fiable, sin
crecimiento es decir en desarrollo se deno- embargo en la Seccin 34.3 de la NIIF para
minan por madurar, y cuando se encuentran Pymes indica la medicin fiable, pero sin
inmersos en el proceso de produccin se un costo o esfuerzo desproporcionado y el
catalogan como maduros. Decreto 2649 de 1993 resalta la medicin,
la pertinencia y la representacin de manera
Reconocimiento de los hechos econmicos confiable.

Tabla 2: Reconocimiento de los hechos contables.


NIC 41 Seccin 34 NIIF para Pymes Decreto 2649-2650/93
Art . 47
El reconocimiento de un activo bio- Una entidad reconocer un activo El reconocimiento es el proceso de
lgico o un producto agrcola debe biolgico o un producto agrcola identificar y registrar o incorporar
cumplir con tres caractersticas: cuando y solo cuando: formalmente en la contabilidad los
La entidad controle el activo como La entidad controle el activo como hechos econmicos realizados.
resultado de sucesos pasados; resultado de sucesos pasados. Para que un hecho econmico
Sea probable que fluyan a la enti- Sea probable que fluyan a la enti- realizado pueda ser reconocido
dad beneficios econmicos futuros dad beneficios econmicos futuros se requiere que corresponda con la
asociados con el activo; y asociados con el activo; y definicin de un elemento de los es-
186 El valor razonable o el costo del El valor razonable o el costo del
tados financieros, que pueda ser me-
dido, que sea pertinente y que pueda
activo puedan ser medidos de for- activo puedan ser medidos de for- representarse de manera confiable.
ma fiable. ma fiable, sin un costo o esfuerzo
desproporcionado

Fuente: Autores.

Medicin 2649 y 2650 de 1993 hace referencia tan


De carcter general, se puede expresar que slo al costo histrico donde se tienen en
tanto la NIC 41 Agricultura, como la Sec- cuenta los costos de la transaccin. De tal
cin 34 de Pymes, enmarcan la medicin en manera se puede expresar que si hay un
el valor razonable, es decir al precio de la cambio relevante en la medicin.
transaccin neta. Por el contrario el Decreto

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Tabla 3: Medicin en NIC 41, Seccin 34 y Decreto 2649 / 93


NIC 41 Seccin 34 NIIF para Pymes Decreto 2649-2650 / 93
Prrafo 30: En tal caso, estos activos Modelo del valor razonable: Medicin al valor Histrico:
biolgicos deben ser medidos a su cos- 34.4 Una entidad medir un activo Valuacin de los hechos Econmicos
to menos la depreciacin acumulada y biolgico en el momento del recono- (Articulo 49 D.R. 2649/93) Los hechos
cualquier prdida acumulada por de- cimiento inicial, y en cada fecha sobre econmicos se reconocen inicialmente
terioro de valor. La NIC 41 Agricultura la que se informe, a su valor razonable por su valor histrico, aplicando cuando
en el prrafo 30 expresa: menos los costos de venta. Los cambios fuere necesario la norma bsica de la
Se presume que el valor razonable de en el valor razonable menos el costo prudencia. De acuerdo con las normas
un activo biolgico puede medirse de de venta se reconocer en resultados. tcnicas especficas dicho valor debe
forma fiable. Sin embargo, esa presun- 34.5 Los productos agrcolas cosecha- ser ajustado al valor actual, al valor de
cin puede ser refutada, slo en el mo- dos o recolectados que procedan de realizacin o al valor presente.
mento del reconocimiento inicial, en el activos biolgicos de una entidad se AJUSTE DE VALOR A LOS INVENTARIOS
caso de los activos biolgicos para los mediaran a su valor razonable menos DE SEMOVIENTES
que no estn disponibles precios coti- los costos de venta en el punto de cose- Circular externa 220-000008/2008 Su-
zados en el mercado, y para los cuales cha o recoleccin. Esta medicin ser el persociedades:.
se haya determinado claramente que costo a esa fecha, cuando se aplique la 3. Valorizacin de semovientes: Anual-
no son fiables otras mediciones alter- Seccin 13 Inventarios u otra seccin de mente, a 31 de Diciembre de cada ao
nativas al valor razonable. esta NIIF que sea de aplicacin. se registrar en cuentas cruzadas de va-
En tal caso, estos activos biolgicos 34.6 En la determinacin del valor luacin, la diferencia entre el costo neto
deben ser medidos a su costo menos razonable, una entidad considerar lo en libros del inventario de semovientes
la depreciacin acumulada y cualquier siguiente: y su valor comercial estimado, tanto del
prdida acumulada por deterioro de (a) Si existiera un mercado activo para inventario de ganado en depsito como
valor un determinado activo biolgico o para en administracin directa.
un producto agrcola en su ubicacin y El valor comercial que corresponde-
condiciones actuales, el precio de co- r al valor dado por el Ministerio de
tizacin en ese mercado ser la base Agricultura o al determinado a travs 187
adecuada para la determinacin del de un avalo de reconocido valor tc-
valor razonable en ese activo. Si una en- nico, debe efectuarse de forma tal que
tidad tuviera acceso a mercados activos a travs de su actualizacin se refleje
diferentes usar el precio existente en la verdadera situacin patrimonial del
el mercado en el que se espera operar. fondo.
(b) Si no existiera un mercado activo, Valorizaciones (D.R 2650/93) De Propie-
una entidad utilizar uno o ms de la dades planta y equipo: Registra las valo-
siguiente informacin para determinar rizaciones de activos contabilizados en
el valor razonable, siempre que estuvie- el grupo propiedades planta y equipo.
sen disponibles. Cualquier diferencia por debajo del cos-
(i) El precio de la transaccin ms re- to neto en libros origina la constitucin
ciente en el mercado, suponiendo que de la provisin pertinente, de conformi-
no haya habido un cambio significativo dad con lo dispuesto en el artculo 52
en las circunstancias econmicas entre del Decreto 2649 de 1993.
la fecha de transaccin y el final del Provisiones (D.R 2650/93) registra
periodo sobre el que se informa; los valores relacionados por el ente
(ii) los precios de mercado de activos econmico, con el objeto de cubrir la
similares, ajustados para reflejar las desvalorizacin de los bienes indivi-
diferencias existentes; y dualmente considerados o por grupos
(iii) las referencias del sector , tales homogneos. Es una cuenta de valua-
como el valor de un huerto expresado cin del activo de naturaleza crdito. La
en trminos de envases estndar para desvalorizacin resulta cuando el valor
la exportacin, fanegadas o hectreas; neto de los activos exceda el valor de
o el valor del ganado expresado por realizacin, valor actual o valor presente
kilogramo de carne. el que se haya utilizado. En consecuen-
cia, atendiendo la norma bsica de la
prudencia se constituir una provisin
que afectara el estado de resultados
del respectivo periodo.
Fuente: autores.

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seccin 34: actividades especiales y el decreto 2649 de 1993

Bajo la norma internacional los cambios que Informacin a revelar


se originan en el reconocimiento del valor Las normas descritas hacen referencia sobre
razonable afecta directamente el estado la informacin a revelar, lo cual le permitir
de resultados distinto al manejo dado en a los usuarios de la informacin tener una
el Decreto 2650 de 1993 que expresa que mayor comprensin sobre su aplicacin, para
cualquier diferencia por encima del costo ello se compara lo descrito tanto en la NIC
neto en libros ser llevada a la cuenta de 41, Seccin 34 NIIF para Pymes y Decreto
valorizaciones, caso contrario cuando se 2649 y 2650 / 93.
presenta por debajo del costo neto lo cual
origina la constitucin de una provisin.

Tabla 4: Informacin a revelar.


NIC 41 Seccin 34 NIIF para Pymes Decreto 2649-2650/93
Informacin a revelar Seccin 34.7 Informacin a ART. 15 Revelacin plena: El
Prrafo 40. La entidad revela- revelar- modelo del valor ra- ente econmico debe informar
r la ganancia o prdida total zonable: Una entidad revelar en forma completa aunque re-
durante el periodo corriente lo siguiente con respecto a sus sumida todo aquello que sea
por el reconocimiento inicial activos biolgicos medidos al necesario para comprender y
de los activos biolgicos y los valor razonable: evaluar correctamente su situa-
productos agrcolas, as como (a) Una descripcin de cada cin financiera, los cambios que
los cambios en el valor razona- clase de activos biolgicos. este hubiere experimentado, los
ble menos los costos de venta cambios en el patrimonio, en el
188
de los activos biolgicos. (b) Los mtodos y las hiptesis resultado de sus operaciones y
significativas aplicadas en su capacidad para generar flujos
la determinacin de valor futuros de efectivo.
razonable de cada categora
de productos agrcolas en el
punto de cosecha o recolec-
cin y de cada categora de
activos biolgicos.

(c) Una conciliacin de los cam-


bios en el importe en libros
de los activos biolgicos en-
tre el comienzo y final del
periodo corriente.

Fuente: autores.

En cuanto a los requerimientos de la in- activos y los mtodos para la determinacin


formacin a revelar la NIC 41 Agricultura, del valor razonable, una diferencia repre-
hace referencia a la revelacin del recono- sentativa es la conciliacin de los cambios
cimiento inicial de los activos biolgicos y en el importe de libros entre el comienzo y
los productos agrcolas y los cambios en el final del periodo.
valor razonable; de otra parte en la seccin
34 Pymes la informacin a revelar es un poco El Decreto 2649 / 1993 no hace mencin
ms detallada sobre la descripcin de los de manera especfica a la revelacin del

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tratamiento contable de las actividades es- novillas de 12 a 18 meses 14, novillas de 6 a


peciales, slo se acoge a lo expresado en el 12 meses 12, terneras de 0 a 6 meses 12. El
principio contable re revelacin plena que valor de estos activos biolgicos al finalizar
busca la comprensin y evaluacin de la el ao es de $ 89.999.700 para los semo-
situacin financiera de la entidad. vientes que estn en produccin (vacas) y
de $24.845.300 para los semovientes que se
Para ilustrar los aspectos ms relevantes de encuentran en etapa de desarrollo (Novillas
los cambios que se originan en el manejo y terneras). Durante el periodo nacieron 10
contable y financiero de la NIC 41 Agricultura terneras y murieron 7 vacas.
frente al Decreto 2649 y 2650 de 1993 se
ha desarrollado el siguiente caso: Se vendieron 7 vacas por valor de $5.800.000
y costo unitario de dichos semovientes es
La Hacienda Ltda., cuya actividad econmica de $700.000.
principal es la produccin de leche cuenta
con las siguientes cabezas de ganado de la Durante el periodo se gener una produccin
raza Holstein al finalizar el ao 2013: de 550.696 litros de leche segn la siguiente
informacin reportada:
Vacas en produccin 91, vacas secas 12,
novillas cargadas 2, novillas de vientre 10,

Cuadro 1: Ejercicio propuesto 189


Periodo Volumen de leche Valor razonable me- Total ventas
producida nos el costo de venta/
litro
Primer trimestre 130.973 $960 $125.734.080
Segundo trimestre 136.726 $980 $133.991.480
Tercer trimestre 143.595 $990 $142.159.050
Cuarto trimestre 139.402 $995 $138.704.990
Total 550.696 $540.589.600*

El saldo del inventario inicial de leche es de $948.000 correspondiente a 1.020 litros a $930.
El saldo final del inventario de leche es de $1.393.000 correspondiente a 1.400 litros a $995
Durante el periodo se incurrieron en los siguientes costos de produccin:
Costo
Costo de la materia prima directa- Produccin $244.571.069
Costo de la materia prima directa- levante $ 24.457.107
Costo de la mano de obra directa- Produccin $ 65.222.487
Costo de la mano de obra directa- Levante $ 7.246.943
Costos indirectos de produccin- Produccin $129.575.442
Costos indirectos de produccin- Levante $ 14.397.271

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Gastos de administracin $ 18.135.198


Gastos de ventas $ 3.965.015
Total $483.113.425

Al finalizar el periodo el siguiente era el saldo correspondiente a los activos biolgicos:


vacas en produccin 89, vacas secas 10, novillas cargadas 3, novillas de vientre 11, novillas
de 12 a 18 meses 13, novillas de 6 a 12 meses 12, terneras de 0 a 6 meses 13. El valor
razonable de estos activos biolgicos es de $109.099.800 para los semovientes que estn
en produccin y de $28.325.400 para los semovientes en etapa de desarrollo (Novillas y
terneras).

La vida til de los semovientes se estima en 7 aos segn estudios tcnicos realizados
por un Zootecnista contratado.

Clculo de la depreciacin:
Valor contable semovientes $89.999.700
Valor residual $ 8.999.970
Valor depreciable $80.999.730
Tasa de depreciacin 14.29%
190 Depreciacin anual $11.571.390

Aplicacin mediante la NIC 41 agricultura.

1. Reconocimiento de la venta de 7 vacas:


DB CR
Efectivo: Activo $5.800.000
Activos biolgicos (vacas en produccin) $5.800.000

2. Reconocimiento del valor razonable de la produccin de leche*:

DB CR
Inventario: Activo $540.589.600
Ganancia generada en inventarios: Ingreso $540.589.600

3. Reconocimiento de la venta de la leche:


Inventario Inicial $ 948.600
Produccin $540.589.600
Inventario final $ 1.393.000
Ventas $540.145.200

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DB CR
Efectivo: Activo $540.145.200
Ventas de leche: Ingreso $540.145.200
Leche vendida: Costo $540.145.200
Inventario: Activo $540.145.200

4. Reconocimiento del pago de los gastos de produccin:

DB CR
Costo de la materia prima: Gasto $244.571.069
Costo de la mano de obra directa: Gasto $72.469.430
Costos indirectos de produccin: Gasto $143.972.713
de Administracin: Gasto $18.135.198
de ventas: Gasto $ 3.965.015
Efectivo: Activo $483.113.425

5. Reconocimiento de la ganancia por la determinacin del valor razonable de los


semovientes:
Cantidad Vacas Terneras 191
Inventario inicial de semovientes 153 $ 89.999.700 $ 24.845.300
Nacimientos 10
Ventas 5 $ -5.800.000
Muertes 7
Saldo final a valor razonable 151 $109.099.800 $ 28.325.400

Diferencias ocasionadas por ajuste del valor razonable $ 24.900.100 $ 3.480.100

DB CR
Activos biolgicos (semovientes vacas) $24.900.100
Activos biolgicos (semovientes terneras) $3.480.100
ingresos por generados por los activos biolgicos (semovientes) $28.380.200

6. Estado de la situacin financiera y Estado del resultado integral de la empresa


Hacienda Ltda.

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Estado de la situacin financiera a 31 de Diciembre de 2014 31-Dic-14 31-Dic-13


Activos
Activos No Corrientes
Activos biolgicos- Ganado lechero Maduro $109.099.800 $89.999.700
Activos biolgicos- Ganado lechero por Madurar $ 28.325.400 $24.845.300
Activos Corrientes
Inventarios: leche cruda $ 1.393.000 $ 948.600
Efectivo $ 62.831.775 $ XXXXXX

Estado del resultado integral Ao que termina el 31 de Diciembre de 2014


Ingresos por actividades ordinarias: venta de leche $ 540.145.200
Costo de la leche vendida $ -540.145.200
Ganancias surgidas por cambios en el valor razonable menos los
Costos de venta del ganado lechero $ 28. 380.200
Ganancia por reconocimiento de los productos agrcolas: leche $ 540.589.600
$ 568.969.800
Costo de la materia prima directa- produccin $ 220.113.962
Costo de la materia prima directa- levante $ 24.457.107
Costo de la mano de obra directa-produccin $ 65.222.487
Costo de la mano de obra directa-levante $ 7.246.943
Costo Indirectos de produccin- produccin $ 129.575.442
192
Costo Indirectos de produccin- levante $ 14.397.271
Gastos de depreciacin $ 11.571.390
Otros gastos de la operacin $ 22.100.213
$ 494.684.815
Ganancia procedente de las operaciones $ 74.284.985

Aplicacin mediante el Decreto 2649 y 2650 de 1993.

1. Reconocimiento de la venta de 7 vacas:

DB CR
Efectivo: Activo $5.800.000
Ingresos: Venta de semovientes $2.300.000
Semovientes: Propiedad planta y equipo $3.500.000

2. Reconocimiento del costo de la produccin de leche:

DB CR
Costo de la materia prima directa: Costo Pcc $220.113.962
Costo de la materia prima directa: Levante $ 24.457.107

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DB CR
Costo de la mano de obra directa: Costo Pcc $ 65.222.487
Costo de la mano de obra directa: Levante $ 7.246.943
Costo indirectos de Produccin: Costo Pcc $129.575.442
Costo indirectos de Produccin: Levante $ 14.397.271
Amortizacin semovientes $ 11.571.390
Gasto de administracin: Gasto $ 18.135.198
Gasto de ventas: Gasto $ 3.965.015
Efectivo: Activo $483.113.425

3. Reconocimiento de la depreciacin de los semovientes de produccin:

DB CR
Costo indirectos- Amortizacin de semovientes $11.571.390
Amortizacin acumulada $11.571.390

4. Aplicacin de los costos de produccin al inventario de producto terminado - Leche:

DB CR
Inventario de producto terminado $461.013.212 193
Costo de la materia prima directa: Costo Pcc $244.571.069
Costo de la mano de obra directa: Costo Pcc $ 72.469.430
Costo indirectos de Produccin: Costo Pcc $143.972.713

Costo de la Estado de costos Hacienda Ltda.

materia prima $220.113.962


Costo de la mano de obra directa $ 65.222.487
Costos indirectos de produccin $129.575.442
Amortizacin de semovientes $ 11.571.390
Costos de produccin del periodo $426.483.281
Inventario inicial de producto terminado $ 948.600
Costo de los productos disponibles para la venta $427.431.881
Inventario final de producto terminado $ 1.393.000
Costo de ventas $426.038.881

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5. Reconocimiento de la venta de la leche*:

DB CR
Efectivo: Activo $540.145.200
Ingresos por produccin de leche $540.145.200
Costo de ventas $426.038.881
Inventario de producto terminado $426.038.881

6. Reconocimiento de la determinacin del valor razonable de los semovientes:

Cantidad Vacas Terneras y Novillas

Inventario inicial de semovientes 153 $ 89.999.700 $24.845.300

Nacimientos 10

Ventas 5 $ -3.500.000

Muertes 7 $ 3.853.000

194 Capitalizacin costos de Produccin

terneras y novillas $46.101.321

Saldo final a valor razonable 151 $ 109.099.800

Diferencias por ajuste del valor razonable $ 26.453.100

DB CR
Valorizacin (semovientes): Activo $26.453.100
Supervit por valorizacin (semovientes): Patrimonio $26.453.100
DB CR
Inventario de semovientes: Activo $46.101.321
Costo de la materia prima directa $24.457.107
Costo de la mano de obra directa $7.246.943
Costos indirectos de fabricacin $14.397.271

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7. Registro la muerte de los semovientes.

DB CR
Costo de ventas $3.853.000
Inventario de semovientes $3.853.000

Al ser catalogados los Semovientes en pro- agrcolas y forestales, vas de comunicacin y


ceso de produccin como propiedades plan- semovientes (Decreto 2650 , 1993). En este
ta y equipo no se encuentra en la cuenta de- mismo aparte se resalta que la amortizacin
preciacin acumulada una referencia frente debe basarse en la vida til del bien, est
al manejo que se le debe dar sin embargo considerada mediante el deterioro del uso
en la cuenta Amortizacin acumulada en su y la accin de factores naturales. La deter-
descripcin hace referencia de la siguiente minacin de la amortizacin se expresa que
manera: Registra el monto de la amortiza- deber ser calculada mediante alcuotas ba-
cin acumulada por el ente econmico sobre sadas en estudios tcnicos que establezcan
la base del costo, de las propiedades, planta la relacin entre las cotas expiradas de los
y equipo tangibles, tales como plantaciones bienes y los ingresos generados.

8. Balance General y Estado de Resultados empresa Hacienda Ltda.

Balance General a 31 de Diciembre de 2014. 31-Dic-14 31-Dic-13


Activos 195
Activos Corrientes $135.171.396
Disponible
Efectivo $ 62.831.775 $ XXXXXX
Inventarios $ 72.339.621
Productos agropecuarios: leche cruda $ 1.393.000 $ 948.600
Semovientes $ 70.946.621 $ 24.845.300
Activos No Corrientes $97.528.410 $89.999.700
Propiedad planta y equipo
Semovientes $82.646.700 $ 89.999.700
Valorizacin de Semovientes $26.453.100 $0
Amortizacin acumulada $-11.571.390 $0
TOTAL ACTIVO $232.699.806

Estado de Resultados a 31 de Diciembre de 2014

Ingresos por venta de leche $ 540.145.200


Ingresos por venta de semovientes $ 2.300.000
Costos de ventas $ 429.891.881
Utilidad Bruta $ 112.553.319
Gastos de administracin $ 18.135.198
Gastos de ventas $ 3.965.015
Utilidad operacional $ 90.453.106

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Una vez realizada la comparacin de la apli- Este proceso ha permitido la separacin


cacin del caso Hacienda Ltda, se encuentran de la contabilidad financiera de la fiscal, y
diferencias en la presentacin de los estados contrarrestar la informalidad del sector en
financieros, en cuanto a la estructura bajo mencin, pues al adoptar las normas in-
la norma internacional se toma el activo no ternacionales de contabilidad se abre una
corriente primero y posteriormente el activo fuente que ampla las condiciones mediante
corriente, pero se aclara que La NIC 1 EN EL las cuales se deben reflejar los hechos eco-
PARRAFO 57, determina que no prescribe nmicos en la organizacin, actualizando un
orden ni formato. Entonces cada entidad valor histrico que se queda esttico en el
determinar la presentacin que asume la tiempo y trasciende a un valor razonable,
empresa. originando confianza en la informacin fi-
nanciera revelada.
En cuanto a la determinacin del costo de
produccin y ventas en el Decreto 2649 / En cuanto a la determinacin del valor ra-
93, se debe elaborar el estado financiero zonable, es dispendiosa en algunos secto-
de resultados como estado financiero de res agrcolas pecuarios que no cuentan con
propsito general y el de costos es adicional. mercados activos para la determinacin del
En la NIC 41 Agricultura las afectaciones se mismo, pero se puede plantear que en la
hacen directamente al estado de resulta- NIIF 13, se hace referencia a mercado, que
dos, generando cambios significativos en puede ser principal o ventajoso. En tanto
196 la utilidad operativa en cada una de estas la Seccin 34 se refiere a mercado activo
situaciones. generando as la necesidad de la medicin
de los activos biolgicos y los productos
Bajo NIC 41 Agricultura, los semovientes agrcolas bajo el modelo de costo o flujos
reciben la denominacin de activos biol- de caja descontados.
gicos y los cambios originados en el valor
razonable de los activos biolgicos afectan De tal manera se concluye que los usuarios
directamente el estado de resultados. En el de la informacin externa, cuentan con he-
Decreto 2649 / 93 los semovientes hacen rramientas en la toma de decisiones que
parte de la propiedad planta y equipo y cual- vislumbran las realidades econmicas de
quier cambio incremento en el valor a tra- las organizaciones propias de este sector.
vs de la determinacin del valor razonable
genera una valorizacin que afecta tambin Referencias
el patrimonio de la sociedad, generando
cambios en el balance general. Decreto 2650 . (06 de 11 de 1993).http://
www.incp.org.co/. Obtenido dehttp://www.
Conclusiones incp.org.co/:http://incp.org.co/Site/2012/le-
La aplicacin de la norma internacional de gislativa/2650.pdf
contabilidad y de informacin financiera
genera cambios en el flujo contable de las Decreto 410 de 1971, Cdigo de Comer-
organizaciones pertenecientes al sector cio.(1971). Bogot: Leyer.
agrcola y pecuario, propiciando transfor-
maciones en la toma de decisiones.

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197
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