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Resumen Abstract
Este documento busca presentar una mirada This document aims to present a view
desde la comparacin del tratamiento con- from the comparison of the accounting and
table y financiero de la NIC 41 Agricultura, financial management of IAS 41 Agriculture
la NIIF para PYMES -seccin 34 Actividades IFRS for SMEs Section 34 Special activities
especiales- y el Decreto 2649 de 1993; es and Decree 2649 of 1993; Thus from this
as como a partir de la comparacin se es- comparison, their differences and similarities
tablecern sus diferencias y similitudes, en will be established in relevant aspects such
aspectos relevantes como el tratamiento as accounting treatment, scope, recognition,
contable, el alcance, el reconocimiento, me- measurement and information to be
180 dicin y la informacin a revelar. disclosed.
Visto que el tratamiento contable y finan- Seen that the accounting and financial
ciero de las normas citadas generan cam- treatment of these rules generate changes in
bios en la forma en que se llevaba a cabo the way it the registration of economic events
el registro de los hechos econmicos, se was carried out, it will be expressed through
expresar a travs de casos su aplicacin a application cases to provide guidance on
fin de brindar una orientacin sobre los ele- the elements present. In that sense the
mentos presentes. En tal sentido los resul- results generated from the comparison
tados generados a partir de la comparacin show great significance in the measurement,
evidencian gran significancia en la medicin, which frame important differences in the
lo cual enmarcan diferencias importantes en restatement of financial statements.
la re-expresin de los estados financieros.
Keywords
Palabras clave Agriculture, Fair Value, Historical Cost, Active
NIC 41 Agricultura, Valor Razonable, Costo biological, agricultural, accounting item.
histrico, Activo biolgico, Producto agrcola.
In Vestigium Ire, (In Vest), ISSN Impreso 2011-9836. ISSN En lnea 2422-2151, enero-junio 2016, Vol. 10 No. 1 pp. 180-197
Dora Marcela Rodrguez Garca - Juan Carlos Ruiz Torres
In Vestigium Ire, (In Vest), ISSN Impreso 2011-9836. ISSN En lnea 2422-2151, enero-junio 2016, Vol. 10 No. 1
Comparacin del tratamiento contable y financiero de la NIC 41 agricultura- NIIF para pymes,
seccin 34: actividades especiales y el decreto 2649 de 1993
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Seccin 34.2 Una entidad que use esta NIIF Bajo este contexto es necesario hacer un
y que se dedique a Actividades Agrcolas anlisis y comparacin de la aplicacin de
determinar su poltica contable para cada la NIC 41, Seccin 34 de la NIIF para PYMES
clase de sus Activos biolgicos, tal como se y los Decretos 2649 y 2650 de 1993, para
indica a continuacin: establecer sus posibles cambios y hacer un
anlisis sobre sus efectos generados a travs
La entidad utilizar el modelo del valor ra- del tratamiento contable, como gua para la
zonable, de los prrafos 34.4 a 34.7, para interpretacin de las mismas.
los activos biolgicos cuyo valor razonable
sea fcilmente determinable sin un costo o La NIC 41 Agricultura est vigente a partir
esfuerzo desproporcionado. del 01 de Enero de 2003 y la NIIF para Pymes
desde el ao 2009, en estas normas se ha
La entidad usar el modelo del costo de los prescrito el tratamiento contable que se le
prrafos 34.8 a 34.10 para los dems activos debe dar a la actividad agrcola, teniendo
biolgicos (Repblica de Colombia Ministe- en cuenta aspectos claves como los activos
rio de Comercio, Industria y Turismo, 2014). biolgicos, los productos agrcolas y las sub-
venciones del gobierno para activos biol-
En la seccin descrita, se destaca un tra- gicos. Por otra parte en los Decretos 2649 y
tamiento contable enmarcado en el valor 2650 de 1993, se han venido aplicando en
razonable as como la integracin de un Colombia desde el 1993, sin sufrir mayores
modelo de costo, cuyo objetivo es reflejar de modificaciones en el tratamiento contable. 183
manera precisa los beneficios econmicos
que puedan llegar a tener las actividades A continuacin se presentan apartes de las
agrcolas y los activos biolgicos, tanto por normas citadas, que permiten establecer sus
cambios cualitativos y cuantitativos, bien sea similitudes y diferencias, a fin de interpretar
generados por su crecimiento, decremento sus posibles cambios, teniendo en cuenta el
o produccin, inclusive acumulaciones o tratamiento contable, el alcance, el reconoci-
disminuciones en el valor a lo largo de su miento, medicin y la informacin a revelar.
periodo de vida, de ah la importancia del
alcance de esta norma. Tratamiento contable de las
En algunos sectores agrcolas y pecuarios el actividades especiales y alcance
valor razonable no se podra determinar sin La forma de contabilizacin de las activi-
un costo o esfuerzo desproporcionado para dades especiales y su tratamiento, ha sido
lo cual sera necesaria la aplicacin de otro ambiguo desde el Decreto 2649 / 93, sin
mtodo de valoracin ya sea por el mtodo embargo en la NIC 41 Y NIIF para Pymes,
de costo o por flujos de caja descontados. hacen especial mencin a su tratamiento.
Por una parte la identificacin del valor ra-
zonable con el valor del mercado, que por
definicin es cambiante, contrasta fuerte-
mente con la aplicacin del costo histrico,
cuya aplicacin junto con la del principio de
prudencia supone valoraciones inamovibles
al alza. La bondad de una u otra valoracin
conlleva ventajas e inconvenientes no pu-
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Comparacin del tratamiento contable y financiero de la NIC 41 agricultura- NIIF para pymes,
seccin 34: actividades especiales y el decreto 2649 de 1993
(a) (a) Activos biolgicos Plantaciones Agrcolas: registra los costos amortizables
en que incurre el ente econmico en los procesos de
(b) (b) Productos agrcolas en el punto adecuacin, preparacin, siembra y cultivo, toda vez que
de cosecha o recoleccin , y su produccin se efecta en varias cosechas y cuyo le-
vantamiento y periodo productivo tiene una duracin
(c)Subvenciones del gobierno comprendidas de uno a dos aos.
entre el prrafo 34 y 35.
Semovientes: registra los costos y dems cargos capitaliza-
Prrafo 3: Esta norma se aplica a los productos bles en que incurre el ente econmico para la adquisicin
agrcolas, que son los productos obtenidos de de animales tanto de especies mayores como menores
los activos biolgicos de la entidad, pero slo que estn destinados para la venta, cra, levante o ceba.
hasta el punto de su cosecha o recoleccin. A
Para el caso de la Seccin 34 NIIF
partir de entonces son de aplicacin la NIC 2 Inventarios Artculo 63 (D.R 2649/93): los inventarios
para Pymes, en el prrafo 34.2 slo
184 inventarios, o las otras normas relacionadas
hace referencia a que una entidad
representan bienes corporales destinados a la venta en
con los productos. el curso normal de los negocios as como aquellos que se
aplicar esta NIIF cuando se dedi-
hallen en proceso de produccin o que utilizaran o consu-
Prrafo 6: La actividad agrcola abarca una que a actividades agrcolas, deter- mirn en la produccin de otros que van a ser vendidos. El
gama de actividades diversas; por ejemplo el minando su poltica contable para valor de los inventarios el cual incluye todas erogaciones
engorde del ganado, la silvicultura, los cultivos cada clase de sus activos biolgicos. y los cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos
de planta del ciclo anual o perennes, el cultivo en condiciones de utilizacin o venta se debe determinar
de huertos y plantaciones, la floricultura y la utilizando el mtodo PEPS O UEPS, el de identificacin
acuicultura. especifica o promedio ponderado..Al cierre del perodo
Prrafo 7: La transformacin biolgica da lugar deben reconocerse las contingencias de prdida de valor
a los siguientes tipos de resultados: reexpresado de los inventarios, mediante las provisiones
necesarias para ajustarlos a su valor neto de realizacin.
(a) Cambios en los activos, a travs de
(i) crecimiento (un incremento de la cantidad ACTIVOS FIJOS: (D.R.2650 de 1993)
o una mejora en la calidad de cierto animal o Plantaciones Agrcolas: registra los costos amortizables en
planta), o bien (iii) procreacin (obtencin de que incurre el ente econmico en los procesos de prepa-
plantas o animales vivos adicionales); o racin de terrenos, siembra y desarrollo que corresponden
(b) Obtencin de productos agrcolas, a los periodos pre-productivos y productivos de aquellas
tal como el ltex, la hoja de t, la alana y la plantaciones agrcolas y forestales cuya vida til es su-
leche. perior a dos aos en el cual se generan varias cosechas.
La diferencia resultante con el precio de enajenacin se re-
gistrara en la cuenta de ingresos (gastos) no operacionales.
Semovientes: Registra el costo de los semovientes que
posee el ente econmico para el mejoramiento de razas
as como los destinados al servicio de las diferentes ac-
tividades productoras.
La diferencia resultante con el precio de enajenacin se re-
gistrara en la cuenta de ingresos (gastos) no operacionales.
Fuente: Autores.
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Con la comparacin realizada se puede in- En este sentido se puede observar que la
dicar que la Norma Internacional de la con- NIC 41 es muy puntual, identificando de ma-
tabilidad NIC 41, es muy clara al sealar su nera clara los bienes propios de la actividad
alcance en su prrafos del 1 al 7, donde hace agrcola como son los activos biolgicos,
nfasis a que debe usarse para la contabili- los productos agrcolas y las subvenciones
zacin de los Activos biolgicos entendidos del gobierno.
estos como un animal vivo o una planta.
Para poder contextualizar este tema en el De otra parte, en la Seccin 34 NIIF para Py-
presente documento se aborda el caso de mes, en el prrafo 34.2 slo hace referencia a
una Hacienda productora de leche, en cuyo su aplicacin cuando una entidad se dedique
ejemplo los activos biolgicos seran los a actividades agrcolas, y la obligacin de
terneros, novillas y vacas que se encuentran fijar polticas contables.
en su fase de desarrollo o produccin y no
estn a la venta, ya que de lo contrario se En todo lo que se refiere a los inventarios en
tendran que reclasificar como inventarios el Decreto 2649 de 1993, hace referencia a
segn lo sealado en la NIC 2. cultivos en desarrollo, plantaciones agrcolas
y semovientes. Se resalta que en los cultivos
Por otra parte, estaran los productos agr- de desarrollo se deben registrar los costos
colas entendidos como el producto ya reco- en que incurre el ente econmico tanto en
lectado, procedente de activos biolgicos los procesos de siembra, desarrollo y reco-
de la entidad, que para el caso sealado leccin, teniendo en cuenta que su periodo 185
sera la leche pero solo hasta el punto de productivo termina en la primera cosecha.
recoleccin y por ltimo las subvenciones del Cuando la vida til de estos cultivos es su-
gobierno para activos biolgicos, es decir perior a dos aos se deben catalogar como
subsidios otorgados por el gobierno, circuns- activos fijos a diferencia de lo presentado
tancia que se presenta en Colombia cuando en la norma internacional donde hay un
ocurren fenmenos de carcter climtico manejo especial y son catalogados como
que han afectado fuertemente la produccin activos biolgicos sin importar la vida til
de leche, generando de esta manera la en- de los mismos.
trega de beneficios por cabezas de ganado.
En el decreto 2649 de 1993 se precisa la
Adems en esta norma hace sealamientos diferenciacin que se da en los semovientes
de su no aplicacin, por ejemplo los terrenos que estn en proceso de maduracin cata-
utilizados en la actividad agrcola, donde se logndose estos como inventarios y los ya
desarrolla la cra, levante y ordeo de las maduros que son aquellos que empiezan
vacas el cual debe ser tratado como una el proceso de produccin como propiedad
Propiedad planta y equipo NIC 16 o como planta y equipo. Lo mismo sucede con las
la NIC 40 Propiedades de inversin, de igual plantaciones agrcolas donde establece una
manera los activos intangibles relacionados vida til para hacer la respectiva clasifica-
con la actividad agrcola contendidos en la cin llevando aquellos cultivos con vidas
NIC 38 Activos Intangibles. tiles inferiores a un ao como inventarios
y los que son superiores a este periodo los
clasifica como propiedad planta y equipo. En
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seccin 34: actividades especiales y el decreto 2649 de 1993
Fuente: Autores.
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seccin 34: actividades especiales y el decreto 2649 de 1993
Fuente: autores.
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El saldo del inventario inicial de leche es de $948.000 correspondiente a 1.020 litros a $930.
El saldo final del inventario de leche es de $1.393.000 correspondiente a 1.400 litros a $995
Durante el periodo se incurrieron en los siguientes costos de produccin:
Costo
Costo de la materia prima directa- Produccin $244.571.069
Costo de la materia prima directa- levante $ 24.457.107
Costo de la mano de obra directa- Produccin $ 65.222.487
Costo de la mano de obra directa- Levante $ 7.246.943
Costos indirectos de produccin- Produccin $129.575.442
Costos indirectos de produccin- Levante $ 14.397.271
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seccin 34: actividades especiales y el decreto 2649 de 1993
La vida til de los semovientes se estima en 7 aos segn estudios tcnicos realizados
por un Zootecnista contratado.
Clculo de la depreciacin:
Valor contable semovientes $89.999.700
Valor residual $ 8.999.970
Valor depreciable $80.999.730
Tasa de depreciacin 14.29%
190 Depreciacin anual $11.571.390
DB CR
Inventario: Activo $540.589.600
Ganancia generada en inventarios: Ingreso $540.589.600
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DB CR
Efectivo: Activo $540.145.200
Ventas de leche: Ingreso $540.145.200
Leche vendida: Costo $540.145.200
Inventario: Activo $540.145.200
DB CR
Costo de la materia prima: Gasto $244.571.069
Costo de la mano de obra directa: Gasto $72.469.430
Costos indirectos de produccin: Gasto $143.972.713
de Administracin: Gasto $18.135.198
de ventas: Gasto $ 3.965.015
Efectivo: Activo $483.113.425
DB CR
Activos biolgicos (semovientes vacas) $24.900.100
Activos biolgicos (semovientes terneras) $3.480.100
ingresos por generados por los activos biolgicos (semovientes) $28.380.200
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seccin 34: actividades especiales y el decreto 2649 de 1993
DB CR
Efectivo: Activo $5.800.000
Ingresos: Venta de semovientes $2.300.000
Semovientes: Propiedad planta y equipo $3.500.000
DB CR
Costo de la materia prima directa: Costo Pcc $220.113.962
Costo de la materia prima directa: Levante $ 24.457.107
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DB CR
Costo de la mano de obra directa: Costo Pcc $ 65.222.487
Costo de la mano de obra directa: Levante $ 7.246.943
Costo indirectos de Produccin: Costo Pcc $129.575.442
Costo indirectos de Produccin: Levante $ 14.397.271
Amortizacin semovientes $ 11.571.390
Gasto de administracin: Gasto $ 18.135.198
Gasto de ventas: Gasto $ 3.965.015
Efectivo: Activo $483.113.425
DB CR
Costo indirectos- Amortizacin de semovientes $11.571.390
Amortizacin acumulada $11.571.390
DB CR
Inventario de producto terminado $461.013.212 193
Costo de la materia prima directa: Costo Pcc $244.571.069
Costo de la mano de obra directa: Costo Pcc $ 72.469.430
Costo indirectos de Produccin: Costo Pcc $143.972.713
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Comparacin del tratamiento contable y financiero de la NIC 41 agricultura- NIIF para pymes,
seccin 34: actividades especiales y el decreto 2649 de 1993
DB CR
Efectivo: Activo $540.145.200
Ingresos por produccin de leche $540.145.200
Costo de ventas $426.038.881
Inventario de producto terminado $426.038.881
Nacimientos 10
Ventas 5 $ -3.500.000
Muertes 7 $ 3.853.000
DB CR
Valorizacin (semovientes): Activo $26.453.100
Supervit por valorizacin (semovientes): Patrimonio $26.453.100
DB CR
Inventario de semovientes: Activo $46.101.321
Costo de la materia prima directa $24.457.107
Costo de la mano de obra directa $7.246.943
Costos indirectos de fabricacin $14.397.271
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DB CR
Costo de ventas $3.853.000
Inventario de semovientes $3.853.000
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