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as desviaciones se pueden analizar a partir de la contabilidad general o desde lacontabilidad de

costes. En este segundo caso, la informacin que se obtiene es mucho ms detallada.

Un primer anlisis que se puede realizar es a nivel de centros de costes:

Este anlisis permite determinar en que centros se estn produciendo las desviaciones y, dentro de
ellos, en que modalidades de ingresos y gastos:

ejemplo:
La contabilidad de costes nos permite seguir profundizando y ver en cada centro, y para cada
modalidad de ingresos y gastos, por qu se producen estas desviaciones. Para ello distinguimos
segn estemos analizando:

Costes variables
Costes fijos
Ventas

a) Desviacin en costes variables

La desviacin en un coste variable determinado se puede descomponer en:

Efecto precio: mide la desviacin que se produce por diferencia entre el coste real unitario y el
coste estimado, considerando que el volumen no vara.
Efecto volumen: mide la desviacin que se produce por diferencia entre el consumo real y el
consumo previsto, considerando que el precio no vara.
Efecto mixto: mide el efecto conjunto de la diferencia del coste unitario y del consumo.

ejemplo:

Una empresa de transporte estima que el consumo de gasoil durante un ejercicio va a ser de
10.000 litros, con un precio de 1 euro / litro. Esto le va a suponer un coste de 10.000 euros.
Transcurrido el ao, el consumo de gasoil ha sido de 12.000 litros y el precio del litro de 1,1 euros,
por lo que este coste se ha elevado a 13.200 euros.
Vamos a analizar esta desviacin:
La desviacin ha sido por tanto de 3.200 euros (= 13.200 - 10.000) y se descompone en:

b) Desviaciones en costes fijos

Las desviaciones en costes fijos se deben exclusivamente a un efecto precio, ya que estos costes no
varan con el volumen de actividad.

La desviacin se produce cuando el precio real es mayor / menor que el precio estimado.

Veamos un ejemplo:

Una empresa estima que el alquiler de sus oficinas centrales ascender en el ejercicio a 20.000
euros, pero finalmente se eleva a 22.000 euros. Se produce por tanto una desviacin de 2.000
euros.

c) Desviaciones en ventas

La desviacin en venta, al igual que la de costes variables, se puede descomponer en tres


conceptos:

Efecto precio, por diferencia entre el precio unitario previsto y el precio real (considerando que el
volumen no vara).
Efecto volumen, por diferencia entre la cantidad real vendida y la cantidad estimada
(considerando que el precio unitario del producto no vara).
Efecto mixto: por el efecto conjunto de la diferencia en precio y en volumen.

Veamos un ejemplo:

Una empresa de zapatos estima unas ventas de 15.000 pares de zapatos, a un precio medio de 15
euros / par. Esto supone un volumen estimado de ventas de 225.000 euros.
Finalmente las ventas han sido de 12.000 pares, con un precio medio de 17 euros / par. Por tanto,
las ventas del ejercicio han ascendido a 204.000 euros.
La desviacin en ventas ha sido negativa en 21.000 euros:

Que desglosamos en los tres efectos comentados:

Segn el mtodo de contabilidad de costes utilizado, la empresa distribuir entre sus productos la
totalidad de sus costes o slo determinadas modalidades.

En aquellos costes asignados a los productos podemos seguir profundizando y ver


que desviaciones se han podido producir a nivel de producto individual.
En aquellos costes no asignados a los productos, el anlisis de las desviaciones se limitar a lo
visto en la leccin anterior.

Para ver como se calculan las desviaciones a nivel de producto vamos a tomar como ejemplo el
mtodo de costes directos (la mecnica es idntica en los otros mtodos, slo varan las
modalidades de costes que hay que analizar).

Por su parte, el anlisis de las desviaciones en venta tambin es idntico en los diferentes mtodos.

Anlisis de desviaciones a partir del mtodo de costes directos

Los pasos que vamos a seguir son los siguientes:

1.- Determinar las desviaciones globales en ventas, en costes y, por diferencia, en beneficios.
2.- Analizar las desviaciones en ventas, distinguiendo entre un efecto precio, un efecto volumen y
un efecto mixto.
3.- Analizar las desviaciones en costes, lo que nos va a exigir calcular el coste unitario del
producto.
El coste unitario del producto se calcula sumando todos los costes directos asignados (fijos y
variables) y dividiendo por el nmero de unidades producidas.
Una vez calculado el coste unitario del producto se puede realizar un desglose entre efectos precio,
volumen y mixto.
4.- Profundizar en el efecto precio anterior (resultado de que el coste unitario real del producto
difiere del estimado).
El coste unitario incluye tanto costes fijos como variables (en este ejemplo, todos son costes
directos).

En los costes variables asignados al producto distinguiremos nuevamente entre un efecto precio,
un efecto volumen y un efecto mixto.
En los costes fijos, cuando se analiza a nivel de producto, se pueden distinguir dos efectos: un
efecto precio y un efecto actividad:

El efecto precio es el que comentamos en la leccin anterior:

Si el alquiler estimado de una nave industrial es de 100.000 euros y finalmente se eleva a 120.000
euros, se produce una desviacin de 20.000 euros.
Si la produccin es de 10.000 unidades, el coste unitario real (por asignacin de los gastos de
alquiler) ser de 12 euros (120.000 euros / 10.000 unidades) frente un coste previsto de 10 euros
(100.000 euros / 10.000 unidades).

El efecto actividad surge por diferencia entre las unidades estimadas y las finalmente producidas.

Supongamos en el caso anterior que el alquiler de la nave no vara (coincide con los 100.000 euros
estimados), pero que la produccin en lugar de ser las 10.000 unidades previstas ha sido tan slo
de 5.000 unidades.
El coste unitario de cada producto (por asignacin de los gastos de alquiler) habr subido de 10
euros (100.000 euros / 10.000 unidades) a 20 euros (100.000 euros / 5.000 unidades).

Todo esta galimatas es ms fcil de entender con un ejemplo, con un pedazo de ejemplo, muy
valorado en los mbitos acadmicos y que ha llegado a crear escuela: nos referimos al de la
empresa que erre que erre tan slo produce camisas y pantalones (que por cierto nos han
comentado que no tienen intencin de cambiar, y que si no nos gusta lo que hacen que cambiemos
de ejemplo. Bueno tampoco es para ponerse as).
Vamos a analizar exclusivamente las desviaciones que se producen en elnegocio de las camisas.

Enunciado

Los datos de partida son los siguientes:


1,.- En primer lugar vamos a calcular el coste unitario de las camisas, comparando el dato real con
el dato estimado:
2.- Conociendo el costes unitario de las camisas, pasamos a comparar la cuenta de resultados real
con la estimada:

3.- Hay una desviacin de 66.800 euros, de los que 50.000 se originan en ventas y 16.800 en costes.
Vamos a analizar con ms detalle la desviacin en ventas, distinguiendo los tres efectos
comentados (precio, volumen, mixto):

4.- Ahora analizamos la desviacin en costes. Por el momento no distinguimos entre costes
variables y costes fijos, sino que consideramos la totalidad de los mismos.
5.- Parte de la desviacin en costes se produce porque el precio unitario real es diferente del
estimado. Esta diferencia en el coste unitario origina una desviacin (efecto precio) de 10.400
euros (menor costes).
Vamos a analizar cmo se orgina esta desviacin de 10.400 euros. Empezamos por la materia
prima (coste variable).
6.- A continuacin, analizamos el efecto de la mano de obra (coste fijo):

7.- Por ltimo, presentamos una tabla resumen de cmo se descompone el efecto precio dentro
de la desviacin en costes.