مبادئ المحاسبة الاساسي

‫المملكة العربية السعودية‬
‫جامعة المام محمد بن سعود السلمية‬

‫عمادة التعليم عن بعد‬
‫مادة مبادئ المحاسبة‬

‫إعداد طلب وطالبات‬
‫كلية القتصاد والعلوم الدارية‬
‫"نظام النتساب المطور"‬
‫المستوى الثالث‬
‫‪1430-1431‬‬
‫المحاضرة الولى‬
‫المحاسبة )المفهوم والمبادئ(‬
‫‪ .1‬هذا العصر هو عصر المعلومات ‪.:‬‬
‫بمعنى ان كل الوحدات القتصادية مهما كان طبيعة نشاطها او شكلها القانوني‬
‫سوأ كانت شركه اشخاص او منشأة فرديه او شركة اموال او شركه مساهمه‬
‫‪www.imam1.com‬‬ ‫ملتقى طلب وطالبات جامعة المام محمد بن سعود السلميه‬
‫بتسعى الى تطوير نظام المعلومات لديها حتى تستطيع ان تحقق اهدافها سوأ في‬
‫المدى القصير او في المدى البعيد ‪.‬‬
‫‪.2‬تعتبر المحاسبة احد اهم فرع من فروع المعرفه التي تهتم بتوفير البيانات‬
‫والمعلومات داخل أي مشأة ‪.:‬‬
‫أي ان النظام المحاسبي كنظام للمعلومات يهتم بتوفير البيانات والمعلومات عن‬
‫اداء الوحده القتصاديه او النشأة المعينه سواء للستخدام الداخلي للمنشأة او‬
‫الستخدامات الخارجيه كما سنرى في ما بعد ‪.‬‬
‫نشأة المحاسبه ‪:‬‬
‫بداية المحاسبه مع بداية التبادل التجاري بين الفراد او الوحدات فكان هدفها في‬
‫البدايه عملت حفظ البيانات والعمليات فقط للستخدام الفردي او استخدام‬
‫صاحب المشروع ثم تطورت الى وظيفة امساك الدفاتر عمليات تسجيل الحداث‬
‫والمعلومات القتصاديه تتم في منشأة ما اول باول وقت حدوثها وهي فقط عملية‬
‫تسجيل روتيني بحت وتطورت الن مع البحاث والدراسات الى علم له اصوله وله‬
‫مبادئه وله قواعده ومفاهيمه والهداف التي يسعى النظام المحاسبي الى تحقيقها‬
‫كما سيلي شرحه ‪.‬‬
‫تعريف المحاسبه ‪:‬‬
‫المحاسبه هي نظام للمعلومات يختص بتحديد وقياس وتسجيل وتوصيل‬
‫المعلومات عن الحداث القتصاديه لحدى المنشأت للطراف المستفيدة ‪.‬‬
‫من هذا التعريف يمكن ان نقول ‪,,‬‬
‫‌أ‪ -‬ان المحاسبه نظام للمعلومات ‪Information system .‬‬
‫اذن هناك جزئين في هذا التعريف هما‪:‬‬
‫‪ -‬النظام ‪:‬‬
‫وهو مجموعه من الجزاء والمكونات التي تتفاعل معا وتتكامل في ظل مجموعه‬
‫من القواعد والمبادئ في سبيل تحقيق مجموعة من الهداف والجزاء هي ‪.:‬‬
‫مدخلت ========< معالجه =======< المخرجات‬
‫‪Input process output‬‬
‫)الحداث القتصاديه ( ) الدوره المحاسبيه ( ) القوائم والتقارير المحاسبيه(‬
‫‪ -‬المعلومات‪:‬‬
‫كلمة معلومة تعني انها مرتبطه بأتخاذ قرار وبتالي نجاح أي نظام للمعلومات هذا‬
‫يتوقف على انتاجه للمعلومات فقط بل يقاس أي نجاح للمعلومات وخاصه النظام‬
‫المحاسبي في مدى تأثير المعلومات هذه كمخرجات الي طالعه من النظام‬
‫المحاسبي على مستقدمي هذه المعلومات لن لو كانت هذه المعلومات بتأثر‬
‫بطريقه سليمه ومفيده على متخذي القرارات سيصبح هذا النظام المحاسبي جيد‬
‫التصميم وابتداء يحقق هدفه في النهايه ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تتمثل مدخلت النظام المحاسبي في البيانات الكميه المتعلقه بالحداث‬ ‫‌‬
‫القتصاديه للمنشأة ‪.‬‬
‫‪-2-‬‬
‫لن الحداث القتصاديه للمنشأة بتم مع اطراف اخرى او حتى الحداث القتصاديه‬
‫التي داخل المنشأة نفسها لبد من التعبيرعنها في النظام المحاسبي وتسجيلها‬
‫وقياس تأثيرها على المخرجات في النهايه فهذه البيانات الكميه ممكن ان تكون‬
‫قابله للقياس النقدي او استخدام الريال او بيانات غير كميه زي ساعات تشغيل‬
‫اللت عدد الطنان او الوحدات التي يتم شرائها وحتى هذه البيانات لبد من‬
‫التعبير عنها بأستخدام وحدة النقد لنها كما سنرى في المستقبل ان المحاسبه‬
‫لغة الرقام ‪.‬‬
‫ج‪ -‬معالجة هذه المدخلت من خلل الدورة المحاسبيه ‪.‬‬
‫والمقصود معالجة المدخلت للحداث القتصاديه التي يتم التعبير عنها بوحده‬
‫النقد ثم معالجتها في الدوره المحاسبيه وتسجيل هذه البيانات باستخدام قواعد‬
‫معينه ونبوبها ونصنفها عشان نجيب الخلصه او الرصده النهائيه لهذه الحداث‬
‫على المركز المالي للمشروع ونتيجة اعماله من ربح وخساره واظهار ذلك في‬
‫قوائم والتقارير الماليه التي يخرجها النظام المحاسبي وتوصيل الى الطراف‬
‫المستفيده منها ‪.‬‬
‫د – يتم توصيل مخرجات النظام المحاسبي عن طريق القوائم والتقارير‬
‫المحاسبيه الى جميع الطراف المهتمه بالمعلومات المحاسبيه حيث تعد مخرجات‬
‫النظام المحاسبي كمدخلت لنظام القرار لمستخدمي تلك المعلومات ‪.‬‬
‫مثال‬
‫النظام المحاسبي نظام القرار‬
‫مدخلت تشغيل مخرجات ========== < مدخلت تشغيل مخرجات‬
‫الفرق بين وظيفة إمساك الدفاتر والوظيفة المحاسبية‪:‬‬
‫إمساك الدفاتر وهي بداية المحاسبة وهي عملية روتينيه بحته يمكن ان يقوم بها‬
‫أي شخص ‪.‬‬
‫اما الوظيفة المحاسبيه فهنا مفهومها أكبر وأشمل فتهتم بتحليل وتقييم وتصميم‬
‫وتنفيذ ومتابعة نظم المعلومات المحاسبيه حتى يستطيع النظام المحاسبي ان‬
‫يستوعب المشاكل والحداث القتصاديه وخصوصا في هذا العصر نتيجة التطور‬
‫التكنلوجي في وسائل المجادلت التجاريه واستخدام الحاسب اللي كل هذا لبد‬
‫ان يكون له تأثير على النظام المحاسبي لجل ان يستوعب هذه التطورات فل بد‬
‫من ان الوظيفه المحاسبيه يكون فيها فرع من فروع المحاسبه يهتم بتحليل‬
‫وتصميم نظم المعلومات المحاسبيه عشان تستوعب وتقدر تساعد ادارة‬
‫المشروع على حل جميع المشاكل بطريقه افضل واسرع ‪.‬‬
‫الطراف المستفيده من المعلومات المحاسبيه ‪.:‬‬
‫وقلنا ان المحاسبه تستهدف التأثير على الطراف المعتمده بالمعلومات‬
‫المحاسبيه وهي الناتج لداء الوحده القتصاديه لي ‪ .‬فل بد من ان تتعرف على‬
‫احتياجات هؤلء المستخدمين عشان نقدر ونوفر لهم المعلومات التي يحتاجون‬
‫اليها دون زياده او نقصان ‪.‬‬
‫‪ -‬بصفه عامه يمكن تصنيف مستخدمي المعلومات المحاسبيه الى مجموعتين‬
‫‪-3-‬‬
‫محاسبيتين‪:‬‬
‫‪ .1‬مستخدم داخلي ) ادارة المنشاة (‪.‬‬
‫بجميع مستوياتها الداريه فهي ادارة عليا ‪ ..‬ادارة وسطيه ‪ ..‬اداره تنفيذيه دنيا ‪.‬‬
‫كل ادارة من هذه الدارات لها احتياجات من المعلومات فلبد من توفير‬
‫المعلومات لكل المشاكل الداريه على جميع مستوياتها ‪.‬‬
‫‪.2‬المستخدم الخارجي ) جميع الطراف الخرى بخلف ادارة المنشأة(‬
‫وهو الذي يستهدفهم نظام المحاسبه الماليه اساسا لنه يتعامل مع بيئه خارج‬
‫المنشاة ‪.‬‬
‫مثل‬
‫‌أ‪ -‬اصحاب المنشأة او الملك او المساهمون ‪.‬‬
‫ب‪ -‬المستثمرون المحتملون ‪.‬‬ ‫‌‬
‫لني ل اعتمد على المستثمر الحالي فقط النظام المحاسبي يطلع معلومات‬
‫لمخاطبة المستثمر الحالي والمستثمر المحتمل لماذا لننا نحاول ان نجذبه لكي‬
‫يستثمر في شركتنا لكي ينفع قيمة المنشأة ‪.‬‬
‫ج‪ -‬المقرضون د‪ -‬الموردون هـ ‪ -‬الجهزه الحكوميه و –العملء ز‪ -‬العاملون ح –‬
‫الرأي العام‬
‫كل هذه الطراف تهتم لداء الوحده القتصاديه التي تعمل في مجتمع ما وكل‬
‫واحد من هؤلء ينظر الى القوائم الماليه او التقارير او المعلومات المحاسبيه التي‬
‫تتظمنها القوائم الماليه الخارجيه من نظام المحاسبي وينظر لها من وجهة نظر‬
‫الخاص به هو يعني الملك يهتمون بالمعدل العائد المتحقق على اشتثماراتهم في‬
‫المشأة او مقدار الربح المتحقق في المنشأة على الستثمارات الخاصه بهم‬
‫ومدى كفائة الدارة في ادارة اموالهم بنيابه عنهم المستثمرون المحتملون‬
‫يستخدمون المعلومات والقوائم والتقارير عشان ينظرون هل هذه الشركه او‬
‫المنشأة جيده او ليست جيده هل سيشترو اسهم هذه الشركه او سيشترو اسهم‬
‫ي شركات اخرى ‪ .‬المقرضون ويهمهم قدرة المنشأة على سداد التزاماتها في‬
‫الوقت المحدد المتفق عليه يعني مايكون عند هذه المنشأة مشاكل في السيوله ‪.‬‬
‫الموردون وهم من يورد الخامات والسلع الى المنشأة ويهتمون بمدى قدرة‬
‫المنشأة على السداد والوفاء بالتزاماتها في الوقت المحدد ‪ .‬والجهزه الحكوميه‬
‫والرقابيه الخاصه بمصلحة الضرائب والزكاه وهكذا العاملون ‪.‬‬
‫‪ -‬وبتالي يمكن تخيل العلقه بين بعض ما ينتجه النظام المحاسبي من تقارير‬
‫ومستخدميها من خلل الشكل التالي ‪:‬‬
‫●النظام المحاسبي‪ :‬ينتج عنه العديد من القوائم والتقارير‬
‫‪ .1‬المحاسبه الماليه‪:‬‬
‫وهي الهم وهي القوائم الماليه المنشوره في الصحف والجرايد وهي موجهه‬
‫للمستخدمين الخارجيين وهم الملك والمقرضين والمستثمرين المحتملين والرأي‬
‫العام ‪.‬‬
‫‪.2‬المحاسبه الضريبيه ‪.:‬‬
‫‪-4-‬‬
‫وهي القرارات الزكويه والضريبيه المقدمه الى مصلحة الزكاة والدخل ‪.‬‬
‫‪.3‬المحاسبه الداريه ‪.:‬‬
‫وهي موجهه الى المستخدم الداخلي وهي موجهه الى ادارة المنشأة ‪.‬‬
‫اسئلة مراجعه على ماسبق ذكره ‪:‬‬
‫‪ .1‬المحاسبه ليست نظام للمعلومات ‪.‬؟‬
‫أ – العباره صحيحه ب‪ -‬العباره خاطئه‬
‫و)ب( هي الجابه الصحيحه ‪.‬‬
‫‪ .2‬يوجد اختلف بين المحاسبه وامساك الدفاتر وخاصه في الوقت الحاظر ؟‬
‫أ‪ -‬العباره صحيحه ب‪ -‬العباره خاطئه‬
‫و) أ( هي الجابه الصحيحه‪.‬‬
‫‪ .3‬المحاسبه هي ؟‬
‫‌أ‪ -‬نظام المعلومات ب – تحديد وقياس وتلخيص المعلومات‬
‫ج‪ -‬توصيل المعلومات عن الحداث القتصاديه لحدى المنشأت للطراف‬
‫المستفيده ‪.‬‬
‫د‪ -‬جميع ماذكر ‪.‬‬
‫و)د( هي الجابه الصحيحه‪.‬‬
‫‪ .4‬التقارير الداريه كمخرجات للنظام المحاسبي مقدمه لي ؟‬
‫أ‪ -‬مصلحة الزكاه والدخل ب‪ -‬ادارة المشروع ج‪ -‬الملك والمقرضون د‪ -‬جميع‬
‫ماذكر‬
‫و)ب( هي الجابه الصحيحه ‪.‬‬
‫المحاضرة الثانية‬
‫تابع المحاسبه "المفهوم و المبادئ"‪.‬‬
‫نأخذ في هذه المحاضرة خصائص المعلومات المحاسبيه‪:‬‬
‫نتكلم عــن المعلومــات المحاســبيه الموجــوده فــي القـوائم و التقــارير المحاســبيه‬
‫المعده لكل الستخدامات سواء استخدامات داخليه أو اســتخدامات خــارجيه نحــن‬
‫ذكرنا في الحلقة السابقه أن المستخدمين للمعلومات نوعــان مســتخدم داخلــي و‬
‫مستخدم خارجي المستخدم الداخلي هي )إدارة المنشأه (و المســتخدم الخــارجي‬
‫هــم عــده أطــراف عديــده أهمهــا )الملك ‪ ,‬المســاهمين ‪ ,‬المقرضــين ‪ ,‬الــدائنين ‪,‬‬
‫العملء ‪ ,‬الجهات الحكوميه ‪ ,‬الجهزه الحكوميه ‪ ,‬الرأي لعــام بصــفه عــامه ( فلبــد‬
‫لهــذه المعلومــات لكــي تكــون مفيــده للمســتخدمين المختلفيــن لبــد أن تتصــف‬
‫بالخصائص التاليه ‪:‬‬
‫‪-1‬أول أخصائيه وأهمها‪ /‬الملئمه أي يجب أن ترتبط المعلومات بصــوره مباشــره‬
‫ومفيده بالحدث الذي صممت تلك المعلومات من أجله‪.‬شــرح الــدكتور) أي ينبغــي‬
‫معــده لحــل مشــكلة مــا تكــون هــذه مرتبطــه‬‫أن تكــون المعلومــات و التقــارير ال ُ‬
‫‪-5-‬‬
‫بالمشكله محل القرار و ليست تقيس معلومات خاصه بمشكله أخرى بمعنى آخــر‬
‫يجب أن تكون المعلومات تأثر على عملية اتخاذ القرار لنه إذا لم تكن المعلومات‬
‫ملئمه فلن تؤثر ولن تستخدم في عمليات اتخاذ القرار(‪.‬‬ ‫ُ‬
‫‪ -2‬الوقتيه أي تقديم المعلومه في الوقت المناسب‪.‬شــرح الــدكتور )أي ل ُتقــدم‬
‫المعلومه في وقت متأخر مــن الحــدث وبالتــالي ضــياع الفرصــه علــى المنشـأه أو‬
‫متخــذ القــرارات لتخــاذ القــرار فــي الــوقت الســليم لننــا اليــوم نحــن فــي عصــر‬
‫المعلومات والبقاء في الماضي كان للقوى أو للكثر نفــوذا ً أمــا اليــوم فــي عصــر‬
‫المعلومات فالبقاء للسرع في الحصــول علـى المعلومـات فـي الـوقت المناســب‬
‫بمعنى آخر يجب أن تقدم المعلومــات لمســتخدميها فــي الــوقت المناســب لتخــاذ‬
‫القرارات وحتى لو كانت هذه المعلومات أقل دقه أو معلومات احتماليه لكن تقدم‬
‫في الوقت المناسب أفضل من إنها تكون أكثر دقـه لكـن تقــدم فـي وقـت متـأخر‬
‫وبالتالي انعدمت الفائده منها وضياع الفرصه أساسا ً في اتخاذ القرار(‪.‬‬
‫‪-3‬القابليه للتحقق أو ما يسمى بوحدة الستدلل‪ .‬شرح الدكتور)بمعنى أنــه لــو‬
‫كانت هــذه المعلومــات أو هــذه القــوائم والتقــارير قــدمت لشخصــين علــى نفــس‬
‫المستوى من التأهيل العلمي وباستخدام قواعـد ومقـاييس واحـده لبـد أن يصـلوا‬
‫إلى نفس الستدلل أو إلى نفس النتيجه من قراءتهــم للمعلومــات الحســابيه مثل ً‬
‫هل هذه الشركه جيــده أو غيــر جيــده هــل ســيكون فيهــا مشــاكل فــي المســتقبل‬
‫القريب أو المستقبل البعيد(‪.‬‬
‫‪-4‬الموضوعيه أو البعد عن التحيز‪.‬شرح الدكتور)البعد عــن الحكــم الشخصــي أو‬
‫التحيــز لطــرف مــن الطــراف دون الطــراف الخــرى ‪,‬والموضــوعيه مــن أهــم‬
‫الخصائص؟ لنه لو ضاعت الموضوعيه وكان هناك تحيــز وحكــم شخصــي ســتكون‬
‫المعلومات غير مفيده وسليمه بطريقه سليمه لتخاذ القرار(‪.‬‬
‫‪-5‬ههههه ه ههههه أو الصدق‪.‬شرح الدكتور)لبــد أن تكــون المعلومــات صــحيحه‬
‫لتعبر بصوره صحيحه عن الحداث التي تشتمل عليها أو تعبر عنها ودقيقه أيضا أي‬
‫بمعنى أنه ل يوجد أخطاء حسابيه سواء عن عمد أو عن سوء استخدام للدوات أو‬
‫غير سليمه(‪.‬‬
‫‪-6‬ههه ههههه هههه هه هههه ه أو التعــبير بوحــدات النقــد‪.‬شــرح الــدكتور)إن‬
‫المحاسبه لغة الرقام إذا ً لبد للتعبير عن الحداث القتصاديه باستخدام وحدة نقــد‬
‫و كما سنرى فيما بعد في المبادئ المحاســبيه أن المحاســبه تســتخدم وحــدة نقــد‬
‫للتعبير عن الحداث القتصاديه وتفترض ثباتها لنها ل تأخـذ فـي العتبـار التغيـرات‬
‫في القوى الشرعيه للنقود أو التغيرات في المستويات السعار و ما إلــى ذلــك إذا ً‬
‫لبد من التعبير عن الحداث القتصاديه باســتخدام وحــدة نقــد واحــده ونقصــد هنــا‬
‫الريال(‪.‬‬
‫س ‪ -1‬البتعــاد عــن الحكــم والتقــدير الشخصــي والســتناد إلــى مصــادر حقيقيــه‬
‫للمعلومات المحاسبيه ‪,‬فهذه الخاصيه هي‪:‬‬
‫ج‪-‬الموضضضضضضوعيه‪.‬‬ ‫ب‪-‬الوقــــــتيه‪.‬‬ ‫أ‪-‬الملئمــــــه‪.‬‬
‫‪-6-‬‬
‫د‪-‬القابليه للتحقق‪.‬‬
‫س ‪ -2‬يجب أن تؤثر المعلومات أو ترتبط بصوره مفيده بالحدث الذي صممت من‬
‫أجله ‪ ,‬فهذه الخاصيه هي‪:‬‬
‫ج‪-‬القـــــابليه للتحقـــــق‪.‬‬ ‫ب‪-‬الوقـــــتيه‪.‬‬ ‫أ‪-‬الملئمضضضضه‪.‬‬
‫د‪-‬ليس شيئا مما سبق‪.‬‬
‫تكلمنا في الحلقه السـابقه عـن مسـتخدمي المعلومـات المحسـابيه وهمـا نوعـان‬

‫مســتخدم داخلــي و مســتخدم خــارجي ذكرنــا أن المســتخدم الــداخلي هــي إدارة‬
‫المنشأه بجميع مستوياتها فإدارة المنشأه لها احتياجاتها من المعلومــات وبطريقــه‬
‫معينه تكون أكثر تحليل ً و تفصيل ً وتتصف بصوره دوريه أي أنها يوميه تقارير دوريــه‬
‫لمتابعة التشـغيل اليـومي و حـل المشـاكل وقـت حـدوثها دون تـأخير عـن طريـق‬
‫التقارير الداريه والتقارير المحاسبيه وتصحيح الداء لو كــان هنــاك انحرافــات عــن‬
‫الداء المخطط يوميا ً و كل فتره لكي تكون المنشأه فـي النهـايه بتحقـق الهـداف‬
‫الخاص بهــا فــي نهايــة الفــتره المحاســبيه فهــذه لهــا معلومــات خــاص بهــا وأيضـا ً‬
‫المستخدمين الخارجيين وكمـا ذكرنـا فـي الحلقـه السـابقه أن كـل مسـتخدم مـن‬
‫المستخدمين ينظر إلى المعلومات والقـوائم و التقــارير المحاسـبيه بنظـره معينــه‬
‫الملك يهتموا بمعدل العائد على الستثمارات الخاصه بهم ومقدرة المنشــأه علــى‬
‫تحقيق الرباح ومدى كفــاءة الداره فــي اســتخدام واســتثمار أمــوالهم المقرضــين‬
‫يهتمــوا بمقــدرة المنشــأه علــى الوفــاء بالتزاماتهــا تجــاهم فــي الوقــات المحــدده‬
‫ومقــدرة المنشـأه علــى الســداد و الســيوله البنــوك أيضـا ً يهتمـوا بالســيوله لنهــم‬
‫مقرضين للمنشأه ‪,‬الجهــات الرقــابيه والجهــات الحكــوميه مثــل مصــلحة الزكــاة و‬
‫مصلحة الضرائب يهتمون بالوعاء الضريبي و الوعاء الزكوي ومقدرة المنشأه على‬
‫الوفاء بالمبــالغ المســتحقه عليهــم أيضـا ً يوجــد فئه أخــرى مثــل المراجعــه و نظــم‬
‫المحاسبيه فطالما أن هناك معلومات متنــوعه تبقــى للجهــات المســتفيده لبــد أن‬
‫يكون هنــاك نظـم محاســبيه متعـدده كــل نظـام محاســبي مـن هــذه النظـم يـوفر‬
‫معلومــات لجهــه معينــه وأهمهــا المحاســبه المــاليه و الــذي نحــن بصــددها وهــي‬
‫المحاسبه الم لو نظرنا للنظام المحاسبي كنظام رئيسي سنجد أنــه يحتــوي علــى‬
‫كثير من النظم المحاسبيه الذي يسمى هههه هههههههه‪:‬‬
‫‪ .1‬هههههههه ههههههه ‪:‬وهو أهم هذه الفروع وهو يهدف إلى توفير‬
‫معلومات وقوائم وتقارير لطراف خارج الوحده مثل ما نشاهد في الجرائد‬
‫اليوميه القوائم والتقارير المحاسبيه قائمة الدخل ‪ ,‬قائمة المركز المالي ‪,‬قائمة‬
‫التدفقات النقديه ‪ ,‬وقائمة التغيرات في الحقوق الملكيه كل قائمه من هذه توفر‬
‫معلومات لستخدامات معينه أو تخاطب طرف من الطراف المستفيده قائمة‬
‫الدخل و كما سنرى في الوظائف المحاسبيه وأهداف نظام المحاسبه الماليه أول‬
‫هدف هو تحديد العمليات نتيجة أداء الوحده عن فتره ماضيه من ربح أو خساره‬
‫هذه توفرها قائمة الدخل لو نظرنا إلى القوائم الماليه المنشوره نجد هناك أربعة‬
‫‪-7-‬‬
‫قوائم‪:‬قائمة دخل‪,‬قائمة مركز مالي‪,‬قائمة التدفقات النقديه‪,‬قائمة التغيرات في‬

‫الحقوق الملكيه بالضافه إلى الضاحات المتممه للقوائم الماليه‪.‬‬
‫‪ .1‬بالضافه إلى المعلومات الماليه هناك معلومات غير الماليه في صورة تقرير‬
‫مجلس إداره لن تقرير مجلس الداره يخاطب أصحاب رأس المال أو الملك‬
‫ويعطونهم تقرير ذمه ‪,‬المانه التي وكلوها لهم كإداره يقول لهم نحن عملنا كذا‬
‫في الفتره السابقه و إن شاء الله في المستقبل القريب سوف يتم إجراء بعض‬
‫الخطط و المشروعات المستقبليه ‪.‬‬
‫‪ .2‬هههههههه هههههههه‪ :‬هدفها توفير معلومات ذات خصائص معينه‬
‫لطراف داخليه المتمثله في إدارة المشروع بجميع مستوياتها وبالتالي المعلومات‬
‫المحاسبه الداريه هي معلومات داخليه تفصيليه و تحليليه و أيضا سريه لنها‬
‫خاصه بإدارة المشروع ل ينبغي خروجها خارج الوحده أو خارج المنشأه لنه‬
‫سيكون هناك خطوره عليها لنها أسرار داخليه ل ينبغي الفصاح عنها لطراف‬
‫خارج الوحده القتصاديه هذه لحل مشاكلها هي أما المحاسبه الماليه المعلومات‬
‫الخاص بها إجماليه عن أداء إجمالي في نهاية الفتره وبتعرض خارج الوحده‬
‫نسميها قوائم ماليه و تقارير ماليه منشوره لكل الطراف المهتمه و غير المهتمه‬
‫أيضا‪.‬‬
‫‪ .3‬هههههه هههههههه‪ :‬هدفها توفير بيانات تكليفيه ومعلومات تكليفيه خاصه‬
‫بتكلفة النتاج و التخطيط لمنتجات مستقبليه أو التسعير لبد من معرفة التكاليف‬
‫المقدره للمشروعات التي تهتم بها الوحده لكي نستطيع أن نسعرها فهذه هدفها‬
‫إداري أو داخلي أكثر من أنه هدفها لطراف خارجيه و لكن أيضا المحاسبه‬
‫التكليفيه تخدم المحاسبه الماليه و المحاسبه الداريه ونستطيع القول أن‬
‫المحاسبه الماليه هذه محاسبه خارجيه و المحاسبه الداريه محاسبه داخليه أما‬
‫محاسبة التكاليف هذه أساسا ً تركز في المقام الول على خدمة أغراض داخليه‬
‫ولكن أيضا ممكن أن تخدم المحاسبه الماليه لخدمة أهداف خارجيه ‪.‬‬
‫‪ .4‬هههههههه هههههههه‪ :‬هي أساسا ً نظام محاسبي لتحقيق الرقابه على‬
‫التصرفات الماليه للوحدات الحكوميه طبقا ً للقواعد و القوانين المنظمه و تحديد‬
‫مدى اللتزام بالعتمادات المخصصه بالموازنه العامه للدوله فهذه أساسا ً‬
‫مخصصه للوحدات الحكوميه ويحكمها القانون ‪.‬‬
‫‪-8-‬‬
‫‪ .5‬هههههه هههههه ه ههههههه‪ :‬تهدف إلى تحديد الوعاء الضريبي هذا إذا‬
‫كانت الشركات خاضعه للضريبه أما إن كانت خاضعه للزكاة لبد أن يكون هناك‬
‫نظام زكوي لتحديد الوعاء الزكوي والضريبه طبقا ً للشريعه‪.‬‬
‫‪ .6‬هههههههه ‪ :‬هذه إبداء رأي فني محايد في مدى عدالة وصدق القوائم‬
‫والتقارير المحاسبيه‪.‬‬
‫‪ .7‬ههه ههههههههه‪ :‬وهو خاصه بتحليل و تصميم نظم المعلومات المحاسبيه‪.‬‬
‫اسئلة مراجعه على ماسبق ذكره ‪.:‬‬

‫س ‪ /1‬تهدف المراجعه إلى التحقق من دقة البيانات والمعلومات‬
‫المحاسبيه بغرض إبداء رأي فني محايد في مدى سلمة و عدالة‬
‫القوائم الماليه‪:‬‬
‫ب‪-‬العباره خاطئه‪.‬‬ ‫أ‪-‬العباره صحيحه‪.‬‬
‫س ‪/2‬المحاسبه الماليه تعنى في المقام الول بخدمة الطراف‬
‫الخارجيه‪:‬‬
‫ب‪-‬العباره خاطئه‪.‬‬ ‫‪ -1‬العباره صحيحه‪.‬‬
‫س ‪ /3‬المحاسبه التي تتناول تجميع ومعالجة المعلومات الماليه‬
‫اللزمه لغراض ربط الضريبه أو تحديد الزكاة المستحقه هي‪:‬‬
‫ج‪-‬محاسبة الزكاة و‬ ‫ب‪-‬المحاسبه الداريه‪.‬‬ ‫أ‪-‬المحاسبه الماليه‪.‬‬
‫الضريبه‪.‬‬
‫المحاضرة الثالثة‬
‫) المحاسبة – المفهوم والمبادئ (‬
‫أهداف و وظائف المحاسبة المالية ‪/‬‬
‫أول ً ‪ .‬أهداف نظام المحاسبة المالية ‪:‬‬
‫تسعى المحاسبة المالية إلى تحقيق العديد من الهداف والتي من أهمها ما يلي‪:‬‬
‫‪-9-‬‬
‫‪ .1‬تحديد نتيجة أعمال المنشأة من ربح أو خسارة عن الفترات‬

‫) هذا الهدف يوجد بقائمة الدخل‬ ‫الزمنية المختلفة الماضية‪.‬‬
‫في أي قوائم ماليه يتم تحقيقه و قرائتة من قراءة ما يسمى بقائمة الدخل اللي‬
‫هي تطرح تكلفة المبيعات ويأتي مجمل الربح وتطرح المصاريف الخرى ويأتي‬
‫الربح وتأتي بعض البنود والمراحل يتم أعدادها وفقا المعايير الخاصة بالعرض و‬
‫الفصاح في هذه القوائم(‪.‬‬
‫‪ .2‬تحديد المركز المالي في لحظة زمنية معينة وذلك للتعرف على ما‬
‫للمنشأة من ممتلكات و ما عليها من التزامات في تلك اللحظة‪ ) .‬كأنها صورة‬
‫فوتغرافية للمشروع مــن الممتلــكات أو أصــول و مـا علية من الـــتزامات‬
‫المــركز الــمالي في هذه اللحظة ‪ ..‬في ‪ 1430 – 12 – 30‬في لحظة منها‬
‫اعتقدوا أن هذا الهدف موجود في قائمة المركز المالي من ضمن القوائم المالية‬
‫المنشورة كمخرجات للنظام المحاسبة المالية للتعرف على ما للمنشأة من‬
‫ممتلكات وما عليها من التزامات في فتره زمنية معينة (‪.‬‬
‫‪ .3‬توفير البيانات والمعلومات اللزمة للمساعدة على التخطيط‬
‫ورسم السياسات للفترة أو الفترات القادمة‪ ) .‬لكي نعرف مستقبل‬
‫الوحدة القتصادية (‪.‬‬
‫‪ .4‬توفير البيانات والمعلومات اللزمة لحكام الرقابة على أعمال‬
‫المنشأة والمحافظة على ممتلكاتها من الضياع والتلعب والختلس‪.‬‬
‫) كل هذه المحافظة لكي نخرج بمعلومات سليمة ودقيقه وصحيحة ونحافظ على‬
‫المانات اللتي استأمنا عليها أصحاب المانات اللذين وكلوا الدارة لستثمار‬
‫أموالهم بطريقة سليمة وبالتالي لبد للنظام المحاسبة المحافظة على هذه‬
‫الموال دون ضياع ودون تبذير ودون إسراف(‪.‬‬
‫‪ .5‬الحتفاظ بسجلت كاملة ومنظمة ودائمة للتصرفات المالية‬
‫اللي تقوم بها المنشأة حتى يمكن الرجوع إليها عند الحاجة‪).‬لبد‬
‫بوجود هذه السجلت لكي عند السؤال يوم المسائلة عند تقديم التقرير المالي‬
‫للمهتمين مثال يوم انعقاد الجمعية العمومية للشركة وجميع الملك حاضرين‬
‫ينظروا الى تقرير مجلس الدارة والقوائم المالية وتقرير مراجع الحسابات وعند‬
‫التحقق من بند معين او استفسار لبد بوجود مستندات تدل على تأكيد صدق‬
‫المحاسب(‪.‬‬
‫كيفية تحقيق هذه الهداف ؟‬
‫‪- 10 -‬‬
‫لبد من القيام بوظائف محاسبية مختلفة‪.‬‬
‫ثانيا ً ‪ -‬الوظائف ‪:‬‬

‫) من اجل أن نقيس ونحقق الهداف المرجوة من النظام المحاسبي وهو‪ :‬توفير‬
‫معلومات سليمه ومفيده لمتخذ القرارات‪ ,‬والمعلومات عباره عن ‪ :‬الهداف اللتي‬
‫تبع نظام المحاسبة وهي ‪ :‬تحديد نتيجة النشاط من ربح أو خسارة وتصوير المركز‬
‫المالي للمساعدة من اتخاذ القرارات وتحقيق الرقابة (‬
‫تقوم المحاسبة المالية بالعديد من الوظائف والتي من أهمها ما يلي‪:‬‬
‫أ – قياس الموارد و الممتلكات‪ :‬والمقصود بقياس الموارد هو تحديد قيمتها‬
‫او مقدارها في لحظه زمنية معينة ‪ .‬وتتمثل موارد أي منشأه في جميع الممتلكات‬
‫الخاصة بها بما فيها الحقوق اللتي تكون لها قبل الغير ويطلق على هذه الموارد‬
‫في المحاسبة اصطلح الصول ) الذي يتطلع إلى قياس الموارد والممتلكات‬
‫وقياس اللتزامات على المنشاة الذي هو المساعدة في قياس المركز المالي‬
‫للمشروع قائمة المركز المالي بجانبيها التي هي الصول واللتزامات ولبد أن‬
‫يكون هناك نظام أو وظيفة معينه ونظام قائم على قياس الموارد والممتلكات (‬
‫)كل الممتلكات الصول التي تبع المشروع لبد أن يكون هناك سجلت تسجل‬
‫فيها كل الصول و بنحافظ عليها و بنقيسها في لحظه معينه بعد كل التغيرات التي‬
‫ممكن أن تحدث عليها بالزيادة أو النقصان نتيجة التعاملت التي تتم عليها لن‬
‫نحن نحصل على هذه الصول والممتلكات لكي نستخدمها في النشاط الساسي‬
‫فـ في بعض الحيان نشتري أصول جديد هاو نستهلكأصول قديمه وهكذا إحلل‬
‫واستبدال ولبد من قياسها وتسجيلها في الدفاتر وفي أي لحظه نريد أن نعرف ما‬
‫للمشروع من أصول وما عليه من التزامات (‪.‬‬
‫ب ‪ .‬قياس اللتزامات على المنشأة ‪ :‬وتتمثل في الحقوق اللتي على‬
‫المنشأه للغير بخلف ملكها واللتي يطلق عليها محاسبيا ً اصطلح حقوق الملكية‬
‫والمقصود بقياس اللتزامات تحديد قيمتها أومقدارها في لحظه زمنية معينة‪.‬‬
‫) هذه الوظيفة و الولى أساسا ً هدفها المساعدة في تحقيق الهدف الثاني من‬
‫أهداف المحاسبة المالية اللي هو تصوير المركز المالي للمشروع في لحظه‬
‫معينه وتحديد ما للمشروع من أصول وممتلكات هو ما عليه من التزامات وحقوق‬
‫للغير وان الصول لبد أن تعادل اللتزامات‪ ,‬اللتزامات على المنشأة للملك‬
‫نسميها حقوق ملكيه وللغير نسميها خصوم (‪.‬‬
‫‪- 11 -‬‬
‫جض ‪ .‬قياس التغيرات في الموارد والحقوق‪ :‬يترتب على قيام المنشأه‬

‫بممارسة نشاطها القتصادي استخدام الموارد المتاحة لها مما يؤدي‬
‫إلى حدوث تغيرات في قيمها من لحظه زمنيه اخرى فالغرض قيام‬
‫المنشأة بإنتاج سلعة أو تأدية خدمة فإنها لبد وان تستخدم موردا ً‬
‫اقتصاديا ً واللذي يمكن الحصول عليه إما نقدا ً او بالجل وهي بذلك‬
‫تستبدل مورد اقتصادي بمورد اقتصادي آخر أو اللتزام بسدا القيمه‬
‫في وقت لحق ويترتب على عمليات التبادل هذه تغيرات في تشكيل‬
‫الموارد واللتزامات وحقوق الملكية وهي قيمة أو مقدار كل منها ‪,‬‬
‫وهي ما تعني المحاسبة المالية بقياسه ومن ثم تحديد الرباح‬
‫والخسائر‪ ).‬أي تعاملت مع أطراف خارجية لبد أن يترتب عليها تغيرات في‬
‫الحقوق واللتزامات سواء بالزيادة أو النقصان وفي النهاية لبد أن يكون التأثير‬
‫متساوي على الطرفين الصول واللتزامات ‪ ,‬ولكي نبيع سلعه لبد أن نشتريها‬
‫بالول والشراء إما يكون نقدا أو على الحساب نشتريها من مورد ونبيعها على‬
‫عميل فيحصل تغيرات على هيكل الممتلكات و الصول ‪ ,‬اشترينا بضاعة‬
‫فالمخزون زاد نقدا يبقى النقدية سوف تقل وهكذا وسوف تباع فيحصل تغيرات‬
‫في الحقوق واللتزامات ولبد من قياس هذه التغيرات وهذه التغيرات هي تؤدي‬
‫في النهاية إلى نتيجة النشاط من ربح أو خسارة(‬
‫د ‪ .‬تخصيص التغيرات على فترات زمنيه معينه ‪ :‬أي إن القياس‬
‫المحاسبي للتغيرات التي تطرأ على الموارد والحقوق لبد من تخصيصها لفترات‬
‫زمنية محدده بحيث تمكن من قياس كفاءة الداء ونتائج العمال خلل كل الفترة‪.‬‬
‫)بعد هذه التغيرات بيتم تسويتها في فترات مختلفة يعني ممكن أن أتعاقد على‬
‫بيع بضائع لمدة كذا شهر مستقبل ً يعني من الفضل أن نقسم المبيعات طبقا ً إلى‬
‫الفترات التي سوف تتحقق فيها مثل ل اقدر أن أتعاقد اليوم مع مبيعات لمدة‬
‫‪6‬اشهر مستقبليه هذه الست أشهر ممكن أن تدخل في سنتين مليئتين يبقى لبد‬
‫من تخصيص هذه التغيرات على الفترات الزمنية التي سوف تتحقق فيها‬
‫وتستفيد منها لكي تكون هناك المعلومات تعبر بصدق عن نتيجة النشاط من ربح‬
‫أو خسارة يعني العدالة ليست بين الفراد بل بين الفترات المحاسبية وهذه قمة‬
‫المانة المحاسبي هان كل فتره بيتم تخصيص تغيرات طبقا لمدى استفادتها من‬
‫هذه التغيرات و ارتباطاتها بها ‪ ,‬وان كل فتره لبد أن تتحمل وتبقى معيار لكفاءة‬
‫الداء في هذه الفترة دون الحصول على حقوق فترات أخرى (‪.‬‬
‫‪- 12 -‬‬
‫هض ‪ .‬التعبير عن العمليات في صوره نقدية ‪ :‬نظرا ً لعدم قابلية تجميع‬

‫الشياء غير المتجانسة للتجميع الرياضي فإنه يتم اللجوء إلى النقود كمعيار موحد‬
‫يمكن التعبير به عن الشياء غير المتجانسة في صورة وحدات قياس متجانسة‪.‬‬
‫) لن المحاسبة لغة الرقام يبقى لبد أن تكون كل التغيرات قابله للتعبير عنها‬
‫باستخدام وحدة نقد واحده (‬
‫و‪ .‬إيصال المعلومات إلى الطراف المستفيدة‪ :‬وكما سبق القول فوظيفة‬
‫اليصال تبدأ من حيث تنتهي وظيفة القياس وتدور حول القوائم المالية التي‬
‫تعكس نتائج أعمال المنشأة في لحظه زمنيه معينه و التي يتم إعدادها لخدمة‬
‫أطراف متعددة مهتمة فيها سواء من داخل أو خارج المنشأة‪.‬‬
‫اسئلة مراجعه على ماسبق ذكره‪:‬‬

‫س ‪:1‬تسعى المحاسبة المالية إلى تحقيق هدف واحد فقط يتمثل في تحديد نتيجة‬
‫أعمال النشأة من ربح أو خسارة عن الفترة الزمنية المنتهية في تاريخ معين؟‬
‫ب – العبارة خاطئة‬ ‫أ – العبارة صحيحة‬
‫س ‪:2‬تسعى المحاسبة المالية إلى تحقيق العديد من الهداف والتي منها تحديد‬
‫المركز المالي للمنشأة في لحظة زمنية معينة؟‬
‫ب‪ -‬العبارة خاطئة‬ ‫‪ -1‬العبارة صحيحة‬
‫س ‪ :3‬قياس اللتزامات على المنشأة يعني؟‬
‫أ‪ .‬الحقوق على المنشأة بخلف الملك‪.‬‬
‫ب ‪.‬الحقوق على المنشأة للملك فقط‪.‬‬
‫ج ‪ .‬الحقوق على المنشأة للغير بخلف الملك بالضافة إلى حقوق‬
‫الملك على المنشأة فقط‪.‬‬
‫س ‪ :4‬قياس الموارد والممتلكات كوظيفة للنظام المحاسب يعني هذا؟‬
‫‪ .1‬تحديد قيمة الموارد والممتلكات خلل فتره زمنيه معينه‪.‬‬
‫‪ – .2‬تحديد قيمة الموارد والممتلكات في لحظه زمنيه معينه‪.‬‬
‫ج‪ .‬تحديد قيمة الموارد والممتلكات في لحظه زمنيه مستقبليه‪.‬‬
‫‪- 13 -‬‬
‫د‪ -‬ليس شيئا مما سبق ‪.‬‬
‫س ‪ :5‬نتيجة قيام المنشأة بإنتاج سلعه معينه او تأدية خدمه معينه يترتب على‬
‫ذلك ؟‬
‫‪ .1‬تغيرات في تشكيلة الموارد والممتلكات ) الصول( فقط‪.‬‬
‫ب‪ .‬تغيرات في تشكيلة اللتزامات فقط‪.‬‬
‫ج ‪ .‬تغيرات في تشكيلة الموارد والممتلكات ) الصول (‬
‫واللتزامات وفي قيمة أو مقدار كل منهما‪.‬‬
‫د‪ .‬ليس شيئا ً مما سبق‪.‬‬
‫المحاضرة الرابعة‬
‫‪- 14 -‬‬
‫عنوان الحلقة تابع المحاسبة المفهوم والمبادئ‬

‫في الحلقة الثالثة تكلمنا على أهداف ووظائف نظام المحاسبة المالية لن نحن‬
‫قلنا فيه أنواع كثيرة من المحاسبات فيه محاسبة إدارية ومحاسبة ضريبية‬
‫ومحاسبة مالية بس نحن سنركز على نظام المحاسبة المالية الذي يهدف إلى‬
‫توفير معلومات لطراف خارج الوحدة للملك والمقرضين والعملء والجهات‬
‫الحكومية أو الرقابية وأطراف خارج الوحدة فعشان تكون هذه المعلومات مفيدة‬
‫للطراف والمستخدمين الخارجيين لبد أن تكون هناك مبادئ محاسبية واحده يتم‬
‫اللتزام بها عند إعداد القوائم والتقارير المالية كمخرجات لنظام المحاسبة المالية‬
‫المبادئ المحاسبية متعارف عليها عشان تكون هذه المعلومات مفيدة لعملية‬
‫اتخاذ القرارات بالنسبة للطراف الخارجية أهم مبدأ من هذه المبادئ هو مبدأ‬
‫الوحدة المحاسبية أو مبدأ الشخصية المعنوية المستقلة للوحدة المحاسبية عن‬
‫كها وهذا المبدأ يعني أنه بمجرد توقيع عقد الشركة وإيداع رأس المال من‬ ‫مل ِ‬‫ُ‬
‫ملك أصبحت للمنشأة أو الوحدة القتصادية شخصية معنوية مستقلة عن‬ ‫ال ُ‬
‫أصحابها بمعنى أنها يمكن أن تقاضي ويمكن أن تقاضى من الغير أو بمعنى آخر‬
‫الوحدة المحاسبية تعني بمجرد تكوين الشركة رسميا ً وإشعارها يولد لهذه الشركة‬
‫ما يسمى بالمعادلة المحاسبية أو يكون لهذه المنشأة أو الشركة أو الوحدة‬
‫القتصادية أصولها وممتلكاتها وعليها التزاماتها اتجاه الغير ثم نرى بعد ذلك أن‬
‫أهم حاجه هو ما يسمى بالمعادلة المحاسبية افترضت هنا انه هناك وحده‬
‫محاسبية سوف يقوم النظام المحاسبي بإعداد البيانات والتقارير عن أداء هذه‬
‫الوحدة وإعداد التقارير المالية في نهاية كل فترة ثم نرى بعد ذلك طبقا ً للمبادئ‬
‫المحاسبية لتخاذ وتقييم أداء هذه الوحدة نتيجة انفصال الملكية عن إدارة الوحدة‬
‫القتصادية ثاني مبدأ أنا افترضت أن فيه وحده محاسبية مستقلة لها شخصية‬
‫ملكها مبدأ الوحدة النقدية بمعنى انه هو بيتم التسجيل‬ ‫معنوية مستقلة عن ُ‬
‫والتقرير والتلخيص باستخدام بيانات مالية معبر عنها بيتم التعبير عن الحداث‬
‫القتصادية لهذه المنشأة باستخدام وحدة نقد ثابتة لن المحاسبة لغة أرقام فيتم‬
‫التسجيل للعمليات القابلة للقياس الكمي والنقدي وليكن الن يتم التعبير عن هذه‬
‫الحداث بالريال السعودي أو بالعملة المحلية ثاني مبدأ بعد كذا يبقى المبدأ‬
‫الوحدة المحاسبية مبدأ الوحدة النقدية مبدأ التكلفة التاريخية بمعنى أن المحاسبة‬
‫تلتزم بالقيمة المدفوعة وقت اقتناء الصل أو وقت حدوث العملية التي بها مستند‬
‫يدل على إتمام هذه العملية لو مضت التكلفة التاريخية يعني لو افترضنا نحن‬
‫اشترينا أرض اليوم بـ ‪ 100‬ألف ريال ستضل مسجله في الدفاتر بـ ‪ 100‬ألف‬
‫ريال لمدة سنوات قادمة لن المستند الدال على إتمام هذه العملية مسجل فيه‬
‫‪- 15 -‬‬
‫‪ 100‬ألف ريال تبقى هذه هي التكلفة التاريخية لقتناء الصل سيضل هذا الصل‬
‫مسجل بهذه التكلفة لعدد معين من السنوات التالية لن المستند الدال علية هو‬
‫المسجل فيه التكلفة ووقت حدوثها بغض النظر عن ارتفاعها وانخفاض السعار‬
‫بعد ذلك لن المحاسبة تعتمد على المستندات الدالة على إتمام العملية المعينة‬
‫بعد كذا نفترض أيضا الستمرارية بمعنى أني أنا افترض أن المنشأة خاصتي‬
‫مستمرة في أعمالها إلى مال نهاية أو إلى أن يثبت العكس يعني افترض أن‬
‫الوحدة المحاسبية أو الوحدة الشخصية المعنوية مستقلة للوحدة المحاسبية‬
‫مستمرة في أعمالها إلى عدد غير محدد من السنوات لني أنا اعرف أن الوحدة‬
‫هذه ستضل سنه وسنتين وتنتهي بعد سنه أو سنتين يبقى في هذه الحالة أني ل‬
‫احتاج أن أعمل نظام محاسبي عشان احدد الربح أو الخسارة في نهاية كل فترة‬
‫لن الربح أو الخسارة الحقيقيه يتم تحديدها عند تصفية المشروع فإذا كان العمر‬
‫الفتراضي للوحدة محدد سنه أو سنتين فل يوجد مشكلة وسأبدأ أنا بـ ‪ 100‬ألف‬
‫ريال رأس مال وآتي بعد سنه أو سنتين أصفي المشروع وأبيع أصوله وأسدد‬
‫التزاماته الفرق الذي سيضل بعد سداد اللتزامات لو أكثر من ‪ 100‬ألف فسأكون‬
‫كسبان ولو أقل من ‪ 100‬ألف فسأكون خسران لكن انا افترض هنا في المحاسبة‬
‫أن الوحدة المحاسبية أو المنشأة وجدت لتستمر وأن المنشأة أو الوحدة‬
‫القتصادية أو الوحدة المحاسبية مستمرة في أعمالها إلى مال نهاية أو إلى أن‬
‫يثبت العكس هذا مبدأ ثاني مبدأ بعد الستمرارية طبعا ً أنا لن أستطيع النتظار‬
‫فترات طويلة جدا ً دون تحديد ربح أو خسارة أو تقييم الداء في نهاية كل فترة‬
‫فأقسم العمر الفتراضي لهذه الوحدة الغير محدد سنوات إلى فترات متساوية‬
‫اللي هو مبدأ الفترات المحاسبية المتساوية عندنا العرف أنها تبقى سنه‬
‫مالية يعني في نهاية أي سنه في نهاية ‪ 12‬شهر من عمر المنشأة يتم إعداد‬
‫التقارير والقوائم المالية وتوصيل المعلومات عن أداء هذه الوحدة في نهاية هذه‬
‫الفترة كما ذكرنا أنها تبقى ‪ 12‬شهر وطبقا ً لقانون البورصة وسوق المال يتم‬
‫اليوم إعداد القوائم المالية مؤقتة قوائم مالية فتريه مؤقتة كل ثلث شهور حتى‬
‫يتم المتابعة واتخاذ قرارات الستثمار أول بأول لكن القوائم المالية النهائية‬
‫والمعتمدة بصوره دقيقة تكون في آخر السنة هذا بجانب القوائم المالية الفتريه‬
‫المبدأ اللي بعد ذلك مبدأ المقابلة أي أن في نهاية كل فترة تتم مقابلة إيرادات‬
‫هذه الفترة بالمصروفات التي ساهمت في تحقيق هذه اليرادات وتحديد نتيجة‬
‫العمال في نهاية كل فترة من ربح أو خسارة نتيجة مقابلة اليرادات الخاصة‬
‫بالفترة بالمصروفات التي ساهمت في تحقيقها اللي هو مبدأ الستحقاق لن‬
‫كل فترة تتحمل بما يخصها من إيرادات وما يخصها من مصروفات بغض النظر‬
‫‪- 16 -‬‬
‫عن عملية السداد أو التحصيل مبدأ ثاني مبدأ التحقق أو العتراف باليراد‬
‫يتم العتراف باليراد عند إتمام عملية البيع وانتقال ملكية البضاعة المباعة إلى‬
‫المشتري وليس بعملية بالرغم بأن فيه بعض الوحدات اللي يتم العتراف بها في‬
‫اليراد بمجرد النتاج مثل شركات البترول أو المعادن أو ما إلى ذلك لماذا لن‬
‫عملية البيع مضمونه فيعتبر بمجرد النتاج يكون اليراد قد تحقق لكن بصفة عامة‬
‫في جميع الشركات أو أغلب الشركات إل بعض الشركات مثل ما قلت لها بعض‬
‫الصفات يتم العتراف باليراد وتسجيله في الدفاتر بعد إتمام عملية البيع وليس‬
‫النتاج وهذا باستخدام طبعا ً نتيجة لبد من توفر دليل موضوعي على إتمام عملية‬
‫البيع مبدأ ثاني مبدأ الثبات أو التجانس بمعنى انه لو نحن استخدمنا أسلوب أو‬
‫طريقة معينة في تقييم الصول أو تحديد المصروفات أو اليرادات فلبد من‬
‫الثبات في استخدام هذا المبدأ من سنه إلى أخرى يعني ل آتي سنه استخدم‬
‫طريقة معينه لتقييم المخزون والسنة الثانية استخدم طريقة أخرى أو في‬
‫احتساب ما يسمى بقصد الهلك فيه كذا طريقة لحتساب قصد الهلك فلبد من‬
‫الثبات في استخدام الطريقة وهذا من أجل أن تكون المعلومات المحاسبية مفيدة‬
‫لعملية اتخاذ القرارات في بعض المبادئ الخرى مثل الستحقاق مبدأ الستحقاق‬
‫أي أننا نفترض أن اليرادات بيتم مقابلة اليرادات والمصروفات الخاصة بالفترة‬
‫دون النتظار حتى يتم تسوية هذه اليرادات أو المصروفات بالسداد أو التحصيل‬
‫صَلت أو‬
‫ح ِ‬‫بمعنى أنه بيتم مقابلة اليرادات الخاصة بالفترة بغض النظر على أنها ُ‬
‫صل بالمصروفات التي ساهمت فيها وأيضا بغض النظر أنها دفعت أو لم‬ ‫ح َ‬
‫لم ت ُ َ‬
‫تدفع هذا لتحقيق العدالة بين الفترات لن كل فترة تتحمل ما يخصها من إيرادات‬
‫ومصروفات عشان تكون نتيجة العمال نهاية هذه الفترة تكون أكثر دقة و أكثر‬
‫تعبيرا ً عن الحقيقة مبدأ آخر مبدأ الحيطة والحذر أو التحفظ بمعنى انه‬
‫كمحاسب آخذ في العتبار الخسائر المحتملة دون المكاسب المحتملة يعني أعمل‬
‫مخصص أو احتياطي لمواجهة الخسائر المحتملة في الفترات القادمة نتيجة‬
‫العمليات التي تمت في هذه الفترة دون اخذ المكاسب المحتملة في الحسبان‬
‫وهناك مبدأ آخر الهمية النسبية بمعنى انه نحن نوفر المعلومات بحيث أن‬
‫الستفادة من هذه المعلومة تفوق التكلفة تكلفة إعداد هذه المعلومة هذا اسمه‬
‫مبدأ الهمية النسبية أي أن تكلفة المعلومة تكون أقل من المنفعة المتولدة عنها‬
‫أو العكس أو المنفعة المتولدة عن المعلومة لمستخدمي تلك المعلومة أكثر كثيرا ً‬
‫من تكلفة إعدادها ومن ضمن المبادئ أيضا الفصاح الكامل والشامل عن‬
‫المعلومات دون الضرار بجميع الطراف يعني الفصاح عن جميع‬
‫المعلومات سواء معلومات مالية دخل قوى مالية أو معلومات متممة للتقارير‬
‫‪- 17 -‬‬
‫المالية كل ذلك لتوفير المعلومات التي تساعد متخذ القرارات على اتخاذ‬
‫القرارات السليمة وبالتالي التأثير اليجابي على المنشأة وعلى البيئة التي تعمل‬
‫فيها اسئلة مراجعه على ماسبق ذكره‪:‬‬
‫س ‪ :1‬مبدأ يترتب علية تقسيم حياة منشأة إلى فترات دورية غالبا ً ما تكون ســنه‬
‫ويطلق عليها سنه مالية هذا المبدأ هو ؟‬
‫أ ‪.‬مبدأ الستمرار أو مبدأ الستمرارية ‪.‬‬
‫ب‪ .‬مبدأ الثبات ‪.‬‬
‫ج‪ .‬مبدأ الوحدة النقدية ‪.‬‬
‫د‪ .‬ليس شيئا ً مما سبق ‪.‬‬
‫نحن قلنا المبدأ الذي يترتب علية تقسيم حياة المنشأة إلى فترات دورية غالب ـا ً مــا‬
‫تكون سنه هو مبدأ الفترات المحاسبية المتساوية ليــس مبــدأ الســتمرار ول مبــدأ‬
‫الثبات ول مبدأ الوحدة النقدية وتكون الجابة الصحيحة ليس شيئا مما سبق ‪.‬‬
‫س ‪ :2‬أي المبــادئ المحاســبية التاليــة تــؤدي إلــى العــتراف الفــوري بالخســارة‬
‫المتوقعة ؟‬
‫أ ‪ .‬مبدأ المقابلة ‪.‬‬
‫ب ‪ .‬مبدأ الثبات ‪.‬‬
‫ج ‪ .‬الحيطة والحذر ‪.‬‬
‫د ‪ .‬ليس شيئا مما سبق ‪.‬‬
‫قلنا قبل ذلك أن الحيطة والحذر أو التحفظ هــو ذلــك المبــدأ الــذي ينــص علــى أن‬
‫المحاسب يأخذ في اعتباره الخسارة المحتملة دون اخذ المكاســب المتوقعــة فــي‬
‫الحسبان يعني نحتـاط للخسـارة المتوقعـة نتيجـة العمليـات الـتي تمـت فـي هـذه‬
‫الفترة وهذه الخسارة تكون ممكن أن تحدث في الفترة التالية لبد مــن الحتيــاط‬
‫لهــا الن دون اخــذ فــي العتبــار المكاســب المتوقعــة يعنــي علــى ســبيل المثــال‬
‫المخزون السلعي مسجل في الدفاتر بالتكلفة ‪ 100‬ألف ريال قيمته الســوقية ‪90‬‬
‫ألف يعني لو أنا حبيت اشتري هذا المخزون اليوم بـ ‪ 90‬ألف معنى ذلك يكون فيه‬
‫خسارة ‪ 10‬ألف يبقــى ذلــك أن أحتــاط لــ ‪ 10‬ألف واعمــل لهــا مخصــص هبــوط‬
‫أسعار للمخزون‬
‫س ‪ :3‬تأتي أهمية هذا المبدأ في انه يحقق قابلية القوائم المالية للمقارنة لنفــس‬
‫المنشئة عن فترات ماليه مختلفة وهذا المبدأ هو؟‬
‫أ‪ .‬الوحدة المحاسبية ‪.‬‬
‫ب‪.‬الفصاح التام به ‪.‬‬
‫ج‪ .‬الثبات‪.‬‬
‫د‪ .‬الحيطة والحذر‪.‬‬
‫يبقى هو مبدأ الثبات بمعني انه نحن لو استخدمنا أسس معينه في استخدام قوام‬
‫ماليه لزم هذه المبادئ والسس لبد أن نستمر في استخدامها إلى ســنوات عــده‬
‫وليس كل سنه استخدم مبدأ مختلف عن الســنة الســابقة إل إذا كــان هنــاك مــبرر‬
‫‪- 18 -‬‬
‫شديد ولبد من الفصاح عن المبرر والفصاح عــن الطريقــة الــتي تــم اســتخدامها‬
‫وأسباب التغيير لبد أن يكون هناك أسباب جوهريه لهذا التغيير‬
‫س ‪ :4‬وعلى سبيل المثال اشــترت إحــدى الشــركات آلت بمبلــغ ‪ 200‬ألــف ريـال‬
‫سددت منها ‪ 50‬ألف ريال فقط والباقي على الحساب فــإن المحاســب ينبغــي أن‬
‫يظهر تلك اللت بمبلغ ‪ 50‬ألف ريال فقط تطبيقا لمبدأ التكلفة التاريخية هل هــذه‬
‫العبارة صحيحة أم خاطئة ؟‬
‫ومبدأ التكلفة التاريخية ل يقول هكذا يقول إن عملية آي حدث اقتصــادي الــتي تــم‬
‫تسجيله في الدفاتر بنفس ألقيمه التي حدثت في واقعة الشــراء أو التبــادل بغــض‬
‫النظر عن التسوية لهذا المبلغ بغض النظر عن السداد أو التحصــيل يعنــي العمليــة‬
‫تسجل بالقيمة المسجلة في المستند التام على إتمام العمليــة تســويته أو ســداده‬
‫أو تحصــيله هــذا موضــوع آخــر هــذا يتســمى مبــدأ التكلفــة التاريخيــة يعنــي إحنــا‬
‫المفروض إشترينآ اللت بقيمة الـ ‪ 200‬ألف ريال صــح إحنــا دفعنــا ‪ 50‬ألــف بــس‬
‫يبقى ال ‪ 150‬الباقية‬
‫يبقى لزم تتسجل بال ‪ 200‬ألف ريال نحــن نفــرق بيــن واقعــة الحــدوث أو عمليــه‬
‫الشراء أو البيع المستند الدال على قيمة اللت هو ‪ 200‬ألــف ثــم واقعــة الســداد‬
‫نحن سنسدد الـ ‪ 200‬ألف على مرتيــن مــره الن ‪ 50‬ألــف و ‪ 150‬بعــد عــدد مــن‬
‫الشهور مثل ً يبقى إذا ً اللت تسجل بـ ‪ 200‬ألف هذا التاريخ عند اقتناء اللت لكــن‬
‫عملية سداد القيمة هذه عملية ثانيه يكون ذلك هو مبدأ التكلفة التاريخية ‪.‬‬
‫نراجع المبادئ المحاسبية بسرعة قلنا أهم مبــدأ هــو مبــدأ الوحــدة المحاســبية هــو‬
‫الذي يثبــت ميلد المنشـأة أو الوحــدة القتصــادية المعينـة وهـذا المبـدأ هـو نقطـة‬
‫البداية لي مشروع أو لي وحدة اقتصادية أو لي منشأة هو عملية تكوين المنشأة‬
‫ملكهــا أو‬‫رسميا ً وإيداع رأس المال فأصبح للمنشــأة هــذه شخصــية مســتقلة عــن ُ‬
‫أصحابها ويولد معها تكوين المنشأة رسميا ً ما يسمى بالمعادلة المحاسبية الرأسية‬
‫وسنرى ذلك في الحلقات القادمة إن شاء اللـه أو يولـد لهـذه المنشـأة أصـولها أو‬
‫ممتلكاتها أو ‪ ......‬في مقابل اللتزامات التي علــى تلـك الصــول ثـم نفـترض بعـد‬
‫ذلك أن هذه الوحدة المحاسبية مستمرة في أعمالها إلى مال نهايــة إلــى أن يثبــت‬
‫العكــس بعـد ذلــك نقسـم الســتمرارية هــذه الفــترات غيـر المحــددة إلـى فـترات‬
‫متساوية جاري العرف إلى أنها ‪ 12‬شهر سنه مالية بالضافة إلى القوائم والتقارير‬
‫الفترية الدورية اللي تعد كل ‪ 3‬شهور تقريبا ً بعد ذلك هناك مبادئ أخرى مثل مبــدأ‬
‫التكلفة التاريخية ومبدأ وحدة النقد ومبدأ التحقق اليــراد والعــتراف بــاليراد عنــد‬
‫البيع وعند إتمام عملية البيع وليس مبدأ آخر ومبدأ الثبــات أو التجــانس باســتخدام‬
‫المبــادئ ثــم مبــدأ الحيطــة والحــذر وأخــذ الخســائر المتوقعــة فــي الحســبان دون‬
‫المكاســـب ومبـــدأ الســـتحقاق والفصـــاح التـــام هـــذا عـــرض ســـريع للمبـــادئ‬
‫المحاسبية ‪....‬‬
‫المحاضرة الخامسة‬
‫المصطلحات المحاسبية الرئيسية في بعض المصطلحات نجدها فــي كــل القــوام‬
‫المالية على سبيل المثــال المنشــئة أي وحــدة اقتصــادية تــزاول نشــاطا تجاريــا أو‬
‫‪- 19 -‬‬
‫صناعيا أو خدميا بهدف الستغلل المثــل للمــوارد المتاحــة لهــا لتحقيــق الهــداف‬
‫التي أنشأت من اجلها ولهذا فالمنشئة قد تكون فردية أو شركة أو جهاز معينــا أو‬
‫منظمه أو مؤسسه حكوميه أي وحدة اقتصاديه تزاول نشاطا تجاريــا أو صــناعيا أو‬
‫خدميا بهدف الستغلل المثل للموارد وتحقيق اكبر عائد علــى هــذه الســتثمارات‬
‫طبعا هذه المنشئة هي الوحدة المحاسبية المستقلة شخصــيا ومعنويــا الــتي بتولــد‬
‫بتوقيع عقد الشــركة أو هــذه المنشــئة و أصــبح لهــذه المنشــئة شخصــيه معنويــة‬
‫مستقلة عن ملكهــا طبعــا يــترتب علــى ذلــك وجــود المصــطلحات الموجــودة الن‬
‫علشان نقدر نعد القوام المادية لهذه الوحدة هذه ‪.‬‬
‫المصطلح الثاني دوره التشغيل‪:‬هي متوسط الفترة الزمنيــة بيــن عمليــة شــراء‬
‫السلع وبيعها وتحصيل قيمه المبيعــات نقــدا فــي المنشــات التجاريــة أو متوســط‬
‫الفترة الزمنية بين عمليه شراء المواد الخام لزمه في التصنيع والنتاج وبيع هــذه‬
‫المنتجات في النهاية وتحصيل قيمه المبيعات نقدا في المشأت الصناعية ‪.‬‬
‫الصول أو الموجودات ‪ :‬الصول لما قلت نتجــه مبــدأ الوحــدة المحاســبية وطبقــا‬
‫لتعريــف المنشــئة لمجــرد توقيــع عقــد الشــركة أصــبح للمنشــئة أو للوحــدة‬
‫المحاسبية شخصيه مستقلة عن ملكها أي أصبح للمنشئة أصولها وعليها التزاماتها‬
‫بخلف أصــول والتزامــات أصــحاب المنشــئة أو ملكهــا إذا الصــول هــي المــوارد‬
‫القتصــادية المملوكــة للمنشــئة والــتي يمكــن قياســها موحســابيا أوهــي ممتلكــات‬
‫المنشئة ذات القيمة المادية أو النقدية والفــائدة المســتقبلة للمنشــئة أي ان هــذه‬
‫الصول والممتلكات يتم اقتنائها بغرض حصول منافع للمستقبل المنافع إلــي هــي‬
‫استخدام الصول في النشاط الساسي وتحقيق اليــرادات والربــاح نتيجــة القيــام‬
‫بالنشاط الساسي وهذا المقصود بالفائدة المســتقبلية للمنشــئة وهــذه الصــول‬
‫وتنقسم إلى ثلثة أقسام أصول متداولة قصيرة الجل‪,‬‬
‫وأصول ثابتة طويلة الجل‪ ,‬وأصول غير ملموسة ‪...‬كلها ممتلكات كلهــا موجــدات‬
‫وكلهم يتم اقتنائهم في سبيل حصول المنفعة المستقبلية ‪.‬‬
‫الصول المتداولة هي النقدية أو الممتلكات التي يتوقع تحويلها إلي نقدية خلل‬
‫دوره تشــغيل أو ســنه أيهمــا أطــول وتتضــمن هــذه الصــول المتداولــة النقديــة‬
‫‪,‬المخزون‪ ,‬العملء‪ ,‬المصروفات المقدمة ‪,‬واليرادات المستحقة ‪.‬‬
‫وفيه أصول عكس الصول المتداولــة وهــي الصـول الثابتـة أو طويلـة الجــل أي‬
‫الستفادة تتم على مدار عدد من الســنوات ليســت ســنه وحــده بــس إذا ً الصــول‬
‫الثابتة هي الممتلكات التي تقتنــى بغــرض اســتخدامها وليــس إعــادة بيعهــا تقتنــى‬
‫لغرض الستخدام لمزاوله النشاط لننــا ل نســتطيع ان نشــتري ســيارات أو مبنــى‬
‫للمنشئة كل يوم هو مبنى واحد نستفيد منه لفــترات عديــدة وأيضــا فيــه أصــول‬
‫غير ملموســة‪ :‬وهــي الممتلكــات والحقــوق الــتي ليــس لهــا وجــود أو كيــان مــادي‬
‫ملموس بس فيه مقابل مــادي دفعنــاه علشــان نحصــل علــى هــذه الصــول الغيــر‬
‫ملموسة مثل شهره المحل وحقوق الختراع وما شبهه لهذه الصول بيــدفع فيهــا‬
‫ملين علشان نحصل على أمكانيه استخدام تلك الصول مثل شــهرت المحــل لهــا‬
‫سعر بيختلف عن سعر الصول الخرى ‪..‬‬
‫‪- 20 -‬‬
‫مثل ما شفنا لما تكلمنا عن مبدأ الوحدة المحاسبية وقلنــا بمجــرد تكــوين الشــركة‬
‫رسميا يولد أو يصبح لهذه المنشئة أو الوحدة أصــولها أو ممتلكاتهــا و الموجــودات‬
‫الخاصة بها و اللتزامات على المنشئة أي كل أصل له التزام ‪...‬‬
‫الخصوم هــي اللتزامــات أو التعهــدات علــى المنشــئة علــى الغيــر مقابــل حصـول‬
‫المنشئة على سلع أو منتجات أو قروض من الغيــر إذا هــذه اللتزامــات لهــا تاريــخ‬
‫سداد و إذا كان تستحق بعد أكثر من سنه إذا تدخل في اللتزامات طويلة الجل‬
‫أو أكثر من دوره تشغيل أما إذا كانت اقل من سنه إذا هي قصيرة الجل‪..‬‬
‫ونقسم الخصوم إلي هي اللتزامات والتعهـدات علـى المنشـئة تجـاه الغيـر علـى‬
‫خصوم طويلة الجل وخصوم قصيرة الجل وخصوم قصيرة الجل هي الــتي يجــب‬
‫سدادها خلل سنه أو دوره تشغيل وأيهما أطول وتشــتمل علــى الــدائنين و أوراق‬
‫الدفع والمصروفات المستحقة واليــرادات المقدمــة والقتصــاد المســتحقة علــى‬
‫الديون المستحقة على الديون طويلة الجل خلل الســنة الماليــة التاليــة أو دوره‬
‫تشغيل التالية أيهما أطول‬
‫وفيه خصوم طويلة الجل وهي اللتزام التي يســتحق ســدادها خلل فــتره زمنيــه‬
‫تزيــد عــن عــام واحــد أي ‪ 12‬شــهر أو دوره تشــغيل القادمــة أيهمــا أطــول مثــل‬
‫السندات وأوراق الدفع طويلة الجل والقروض العقارية بــس تســتحق علــى مــدار‬
‫عدد من السنوات بس القصاد المستحقة خلل السنة القادمة تتحول من خصــوم‬
‫طويلة الجل على قصيرة الجل هــذا بالنســبة للخصــوم بالنســبة للمنشــئة تجــاه‬
‫الغير‬
‫فيه ما يسمى حقوق الملكية وهذي التزامات على المنشــئة بــس اتجــاه ملكهــا أو‬
‫أصــحابها بمعنــى أن حقــوق الملكيــة تكــون التزامــات المنشــئة تجــاه أصــحابها‬
‫والخصوم تكون التزامات على المنشئة اتجاه الغير والفرق بينهما أن الخصوم لهــا‬
‫تاريخ سداد سواء كانت خصوم قصيرة الجل أو طويلة الجل إمــا حقــوق الملكيــة‬
‫فهي التزامات على المنشئة اتجاه ملكها بــس ليــس لهــا تاريــخ ســداد لهــا تاريــخ‬
‫سداد عند تصفيه المشروع وبعد سداد مستحقات الغير أول ثم مــا تبقــى يســتخدم‬
‫لسداد المستحقات لصحاب المنشئة هذا لو تبقى شي ؟؟‬
‫بمعنى إن الحقوق الملكية التزامات مستحقه على المنشئة تجــاه أصــحابها وتمثــل‬
‫الزيادة في قيمه الصول عن الخصوم أي إن الصـول تمثـل مـائه ألـف والخصـوم‬
‫أربعيــن ألــف أي إن الحقــوق الملكيــة ســتين ألــف إلــي هــي زيــادة الصــول عــن‬
‫الخصوم إذا الزيادة هي الحقوق الملكية وتشمل المبالغ التي استثمرها الملك في‬
‫المنشئة بالضافه إلى الرباح الناتجة عن عملياتها في العمليات السابقة الــتي لــم‬
‫توزع على الملك إما تم أعاده استثمارها داخــل الوحــدة إذا حقــوق الملكيــة رأس‬
‫المال الصلي إلي دفعه الملك بالضافة إلــى الربــاح المحتجــزة أو المتبقيــة مــن‬
‫سنوات سابقه والتي لم يتم توزيعها على الملك بل اتفقوا على أعــاده اســتثمارها‬
‫في المنشئة نفسها هذي أهم المصطلحات التي نود ذكرها ‪.‬‬
‫قائمه المركز المالي أو ما يطلق عليه الميزانية العمومية ‪:‬هــي كشــف أو تقريــر‬
‫مالي يفصح أو يصور المركز المالي للمنشـئة فـي تاريـخ معيـن أي تقريـر وصـفي‬
‫‪- 21 -‬‬
‫ويتضمن ملخص للصول و اللتزامات وحقوق الملكية الخاصة بالمنشــئة مثــل مــا‬
‫قلنا البعض يطلق عليها الميزانية العمومية إذا هي قائمه تصف ما للمشــروع مــن‬
‫أصول وما عليه من التزامات سواء مــن التزامــات للغيــر مــن خصــوم أو أصــحابها‬
‫الملك من ملكيه في لحضه معينه مثل الصورة الفوتوغرافية لمــا للمشــروع مــن‬
‫أصول لما عليه من التزامات في تاريخ محدد‪...‬‬
‫الرادات ‪:‬هي قيمه القيام النشاط الساسي بالمشروع بعد بناء مركز مالي قــوي‬
‫فالرادات هي ثمن البضـاعة المباعــة أو الخــدمات المقدمـة مـن المنشـئة للعملء‬
‫وتشتمل على المبالغ المحصلة والمبالغ تحت التحصيل مقابل الخدمة المقدمة أو‬
‫البضاعة المباعة خلل الفترة المالية معينة أو عن فــترة ســابقه الرادات الخاصــة‬
‫في السنة المنتهية للعام ‪ 1425 /30/12‬مثل‬
‫المصروفات ‪:‬وهي تكلفه المواد والخدمات المستخدمة فــي تنفيــذ النشــطة الــتي‬
‫تزاولها المنشئة في تحقيق الرادات أو بمعنى أخر هي التكاليف المســتنفذة الــتي‬
‫تحملتها المنشئة في سبيل تحقيق الرادات الخاصة بالفترة‪.‬‬
‫الفــرق بيــن الرادات المحققــة خلل الفــترة نتجــه القيــام بالنشــاط الســاس‬
‫والمصروفات المرتبطة بها وينتج ما يسمى بصف الربح و الخسارة وصــف الربــح‬
‫هو الزيادة في اليراد المحقق عن المصروفات المرتبطة به خلل الفترة‬
‫إما الخسارة فتعني مقدار النقص في اليراد المحقق عــن المصــروفات المرتبطــة‬
‫به خلل الفترة المعينة الربح يتحقــق إذا زاد اليــراد عــن المصــروف المتعلــق بــه‬
‫الخسارة تنتج لـو كـانت الرادات اقــل مـن المصـروفات المرتبطــة بتلــك الرادات‬
‫المحقق في الفترة المعينة‬
‫قائمه الدخل‪ :‬هي عباره عــن تقريــر مــالي لتقيــم أداء المنشــة فــتره معينــه عــن‬
‫طريـق مقـابله الرادات المحققـة خلل الفـترة بالمصـروفات المرتبطـة بهـا خلل‬
‫الفترة المالية المنقضية في تاريخ معين فهي تفصح عن أعمال المنشة مــن ربــح‬
‫أو خسارة خلل فتره زمنيه معينه إذا قائمة الدخل بتعــد عــن فــتره زمنيــه معينــه‬
‫من ‪ 1429 /1/1‬مثل إما قائمه المركز المالي التي ذكرت سابقا فهي تفصح عن‬
‫مالي المشروع من أصول وما عليه من التزامات في تاريخ معين‬
‫أخر قامة هي قامة التدفقات النقديــة هــي تقريــر يعــرض معلومــات عــن النقديــة‬
‫المحصلة والمدفوعة وعلقتهـا بصـرف الربـح إل أنهـا بتـأودي إلـى التغيـرات فـي‬
‫الصول وخاصة للتغيرات النقدية لنها مهمة في اتخاذ القرار و التنــبئ بالمســتقبل‬
‫ونبين إن هذه القوائم الربع السابقة تمثل القوام المالية المتعارف عليها‪...‬‬
‫اسئلة مراجعه على ماسبق ذكره‪:‬‬
‫التمرين الول ‪:‬‬
‫صح أو خطاء‬
‫)‪ (1‬يتم إعداد قائمه الدخل في لحضـه زمنيـه معينــه لنهــا تظهـر نشـاط المنشـاة‬
‫خلل الفترة؟‪....‬خطا لن قائمة الدخل ل يمكن إعدادها في لحظه زمنيــه بــل تعــد‬
‫عن فتره‪.‬‬
‫‪- 22 -‬‬
‫)‪ (2‬يتم إعداد قائمه المركز المالي في تاريخ معين لنها تتضمن ملخص الصول‬
‫و التزامات التي على المنشئة في هذا التاريخ ‪...‬صح‬
‫)‪ (3‬أي وحده اقتصاديه تزاول نشاطا صناعيا أو تجاريا أو خــدميا بهــدف الســتغلل‬
‫المثل للموارد المتاحة لها لتحقيق أهدافها فهذا يعني ‪:‬‬
‫إ‪ /‬منشئة ‪ ....‬صح‬
‫ب‪ /‬أصول‬
‫ج‪/‬خصوم‬
‫د‪ /‬ل ينطبق على شي مما سبق‬
‫المحاضرة السادسة‬
‫المعادلة المحاسبية ‪ -‬نقطة البداية ‪:‬‬
‫مراجعة ‪:‬‬
‫المحاسبة ‪ :‬هي نظام للمعلومات يختص بتحديد وقياس وتسجيل وتلخيص وتوصيل‬
‫المعلومــات عــن الحــداث القتصــادية لمنشــأة مــا إلــى الطــراف المســتفيدة أو‬
‫المهتمة بهــذه الوحــدة ‪ .‬وبالتــالي المحاســبة تســتهدف تــوفير معلومــات لطــراف‬
‫مستفيدة أو لطراف مهتمة بالحداث الــتي تمــت فــي هــذه الوحــدة القتصــادية ‪.‬‬
‫فقسمت إلى نوعين من المستخدمين ‪ ,‬مستخدمين داخلين – داخل الوحدة‪ -‬وفيــه‬
‫مستخدمين خارج الوحدة ‪ .‬المستخدمين الي داخليــن إلــي هــي إدارة المشــروع ‪,‬‬
‫بجميع مستوياتها تحتاج إلى معلومات وخاصــة المعلومــات المحاســبية للمســاعدة‬
‫في اتخاذ القرارات وحل المشاكل كل في مستواه ‪ ,‬مستوى إدارة دنيـا و وسـطى‬
‫وعليا ‪ .‬وفيه مستخدمين خارجيين وهــم كــثيرين ابتــداء مــن الملك وانتهــاء بــأفراد‬
‫المجتمع أو الجمهور العام ‪ .‬وكل مستخدم من هؤلء المستخدمين كل واحد يحتاج‬
‫إلى معلومات خاصة تستهدف المحاسبة توفير هــذه المعلومــات لكــل طــرف مــن‬
‫هــؤلء الطــراف ‪ ,‬وبالتــالي حــتى تكــون المعلومــات مفيــدة لعمليــة اتخــاذ القــرار‬
‫‪- 23 -‬‬
‫للمستخدمين لبد أن تتصف ببعض الخصائص وقد تكلمنا عنها في حلقات سابقة ‪,‬‬
‫لبد أن تكون ملئمة ويمكن التحقــق منهــا وهكــذا ‪ .‬حــتى تكــون هــذه المعلومــات‬
‫مفيدة ‪ .‬وأيضا طالما أن هناك أطراف عدة كل طرف يحتاج إلى معلومات معينة ‪,‬‬
‫فهناك فروع عديدة للمحاسبة ‪ ,‬أهمها ‪ ,‬المحاسبة المالية ‪ ,‬وهــي المحاســبة ألم ‪,‬‬
‫بقيت أنــواع المحاســبات ‪ ,‬مثــل ‪ :‬المحاســبات الداريــة أو المحاســبة الضــريبية أو‬
‫المحاسبة الزكاوية ‪ ,‬أو ما إلى ذلك ‪ .‬كلها فروع من المحاسبة النظــام المحاســبي‬
‫ككل ‪ .‬وكل فرع يهدف إلى توفير معلومات لستخدامات معينة‬
‫أهمها المحاسبة المالية كنظام فرعي لنظــام المعلومــات المحاســبي يهــدف الــى‬
‫توفير معلومات وقوائم وتقرير لطراف خارج الوحدة و المحاسبة الداريــة ‪ :‬وهــي‬
‫تهدف إلى توفير معلومات لطراف داخل الوحدة ‪.‬‬
‫ثم تكلمنا بعدها عن أهــداف نظــام المحاســبة الماليــة ‪ .‬وســنركز علــى المحاســبة‬
‫المالية في هذا المقرر‪.‬‬
‫وقلنا لكــي نظــام المحاســبة الماليــة يــوفر بيانــات لكــل الطــرف خــارج الوحــدة‬
‫القتصادية لبــد أن يكــون نظــام المحاســبة الماليــة يعتمــد علــى مبــادئ محاســبية‬
‫متعارف عليها او موحدة تلتزم بها كل الوحدات فــي المجــال المعيــن ‪ .‬ثــم تكلمنــا‬
‫علــى المصــطلحات المحاســبية الرئيســية الموجــودة فــي كــل القــوائم والتقــارير‬
‫المنشورة في الجرائد اليومية ‪ ,‬الصول وأنواعها ‪ ,‬واللتزامـات و حقـوق الملكيــة‬
‫والمصروفات والرادات ‪ ,‬تكلمنا عنها في الحلقة السابقة ‪.‬‬
‫** في حلقة اليوم‬

‫المعادلة الحسابية ‪ :‬هي نقطة البداية في النظام المحاسبي لي وحدة اقتصادية ‪.‬‬
‫هناك ارتباط بين تكوين المنشأة رسميا وميلد الوحدة المحاسبية المستقلة عن‬
‫ملكها وميلد المعادلة المحاسبية لها ‪.‬‬‫ٌ‬
‫بمعنى أن أصبح للمنشأة في هذه اللحظة عند تكوين المنشأة رســميا ‪ ,‬أصــبح لهــا‬
‫معادلة محاسبية ‪ ,‬وهي تقول أن الصول أو الممتلكات لي منشأه فــي أي لحظــة‬
‫لبد أن تساوي اللتزامات التي على تلك المنشأة في هذه اللحظــة ‪ ,‬وكــذلك بعــد‬
‫أي عمليــة ماليــة أو حــدث اقتصــادي بيــن الوحــدة القتصــادية و أي طــرف مــن‬
‫الطراف التي تتعامل مع الوحدة ‪ ,‬لبد أيضا أن تكون المعادلة متوازنــة ومتســاوية‬
‫الطرفين ‪ .‬مثل كفتي الميزان ‪ .‬الكفة اليمين فيها الصول المملوكة للمنشأة لبــد‬
‫أن تساوي اللتزامات التي على تلك المنشأة ‪.‬‬
‫فالصــول لبــد أن تســاوي اللتزامــات فــي أي لحظــه ‪ .‬ممكــن أن أنظــر للمعدلــة‬
‫بنظــرة أخــرى ‪ ,‬أي إن اللتزامــات الــتي علــى تلــك المنشــأة هــذه تعتــبر مصــادر‬
‫الحصــول علــى أمــوال المتاحــة للمنشــأة ‪.‬و كــأن المنشــأة أخــذت أمــوال لغــرض‬
‫استثمارها من أطراف عدة واستخدمتها في اقتنــاء الصــول كــل هــذا لكــي تقــدر‬
‫تبني مركز مالي قوي ‪ .‬يستطيع القيــام بالنشــاط الساســي للمشــروع ‪ ,‬وتحقيــق‬
‫‪- 24 -‬‬
‫الهداف الخاصة بالمشــروع وهــي فــي النهايــة الهــدف الخــاص بالربــح ‪ ,‬وتحقيــق‬
‫أفضل عائد على رأس المال المستثمر في هذه المنشئة للملك طبعا ‪.‬‬
‫نقول أن الصول هي عبـارة عـن اسـتخدامات المـوال المتاحـة للمنشـأة ‪ .‬كيفيـة‬
‫الستخدام هذه الموال ‪ ,‬استخدمناها في اقتناء هذه الصــول ‪ .‬وقــد عرفناهــا فــي‬
‫حلقة سابقة ‪.‬‬
‫فلو كان مشروع صناعي فل بد ان يقتني آلت ومباني للمصــنع وعــدد وأدوات وإذا‬
‫اختلفت طبيعة الصول لبد أن تختلف طبيعة اللتزامــات ؛ لن لكــل أصــل مصــدر‬
‫لتمــويله ‪ ,‬فبالتــالي لبــد دائمــا فــي المعادلــة هــذه ‪ ,,‬الصــول فــي الكفــة اليميــن‬
‫واللتزامات في الكفة اليسار لبد أن تتساوى في أي لحظة‪ ,,‬وهذا أساس النظــام‬
‫المحاسبي ‪.‬‬
‫ونقول أن الستخدامات هذه هي الصول للممتلكات التي يقتنيها المشروع لغرض‬
‫القيام بالنشاط الساسي ‪ :‬هذه الصول من أين أتت ؟ ننظر لجهــة اليســار نجــد‬
‫أن هذه هي مصادر الحصول على الموال المتاحــة للمنشـأة ‪ ,‬و هــي اللتزامــات ‪,‬‬
‫فمصادر الحصول على الموال للمنشأة يوجد احتمالين إما أن تؤخــذ المــوال مــن‬
‫ملك المشروع ؟)أصحاب المشروع( من الملك تســمى حقــوق‬ ‫الغير أو تؤخذ من ٌ‬
‫الملكية وقد عرفنــاه ســابقا ‪ ,‬وحقــوق الملكيــة عبــارة عــن رأس المــال‪ +‬الربــاح‬
‫المتبقية من سنوات سابقه)الرباح المحتجزة( اذا المعادلة في النهايــة = الصــول‬
‫لبد ان تساوي الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية اذا الخصوم هي التزامات على المنشأة‬
‫بس للغير مثل القروض او الدائنون مثل المصــاريف المســتحقة فهــذه التزامــات‬
‫خصوم وقسمنا الخصوم وقلنــا ان تكــون خصــوم طويلــة الجــل او قصــيرة الجــل‬
‫وعرفناها سابقا وحقوق الملكية فهي عبارة عن رأس المــال المســتثمر مــن قبــل‬
‫أصحاب المشروع ‪ +‬الرباح المحتجزة المتبقية الغير موزعه بعد وهناك فــرق بيــن‬
‫الخصوم وحقوق الملكية الثنــان التزامــات علــى المشــروع لكــن الخصــوم وهــي‬
‫التزامات على المشروع للغير لها تاريخ سداد اما بالسنة المالية التالية او بعد عدد‬
‫من السنوات ‪,‬اما حقوق الملكية ليس لها تاريــخ سـداد محـدد لن حقـوق الملكيـة‬
‫كــراس المــال طالمــا المشــروع مســتمر فــي العمــال وقــد افترضــنا قبــل مبــدأ‬
‫الســتمرار فــي المبــادئ المحاســبية ان افــترض الوحــدة المحاســبية المســتقلة‬
‫مستمرة في أعمالها الى مال نهاية حتى يثبت عكس ذلك ‪ .‬وتستحق الســداد فــي‬
‫حالة وحده بحالة تصفية المشروع فنأخذ الصول ويتم بيعهـا ونأخــذ ثمنـه لتســديد‬
‫اللتزامــات الول للغيــر الخصــوم و مــا تبقــى بعــد ذلــك يتــم اســتخدامه لســداد‬
‫المستحق لصحاب المشروع ووصلنا إلى أن الصول تساوي الخصوم زائد حقوق‬
‫الملكية ‪.‬‬
‫وكقاعدة عامة ‪ ) :‬طبقا لنص المعادلة المحاسبية (‬
‫الصول أو الممتلكات لي منشأة في أي لحظة لبد أن تســاوي اللتزامــات علــى‬
‫تلك المنشأة وكذلك بعد أي عملية مالية ‪.‬‬
‫أي أن ‪ :‬الصول المملوكة للمنشأة = اللتزامات على تلك المنشأة‬
‫أي أن استخدامات المــوال المتاحــة للمنشــأة = مصــادر الحصــول علــى المــوال‬
‫‪- 25 -‬‬
‫المتاحة للمنشأة‬
‫) اللتزامات (‬ ‫=‬ ‫) الصول (‬
‫من الملك‬ ‫من الغير‬

‫أذن ‪:‬‬
‫الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية‬ ‫=‬ ‫الصول‬
‫مثال ‪:‬‬
‫إذا بلغ إجمالي أصول أو ممتلكــات منشــأة مــا )‪ (200000‬ريــال فــي حيــن بلغــت‬
‫اللتزامات على المنشأة للغير فــي صــورة قــروض ‪ 60000‬ريــال ‪ ,‬هــذا يعنــي أن‬
‫اللتزامات المستحقة على تلك المنشأة لصحابها تساوي ؟‬
‫د=‪500000‬‬ ‫ج = ‪150000‬‬ ‫ب = ‪140000‬‬ ‫أ = ‪100000‬‬
‫الحل ‪ :‬المعادلة المحاسبية تنص على ‪:‬‬
‫الصول = الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية‬
‫‪ + 60000 = 200000‬؟؟‬
‫إذن حقوق الملكية = الصول – الخصوم = ‪140000 =60000 -200000‬ريال‬
‫= الخصــوم ) خ( ‪ +‬حقــوق الملكيــة‬ ‫يعني هذا ‪ :‬الصول ونرمز لها مثل بــــ)أ(‬
‫)ح(‬
‫‪% 60 +‬‬ ‫= ‪% 40‬‬ ‫‪100%‬‬
‫= ‪% 70 + % 30‬‬ ‫‪100%‬‬
‫= ‪% 50 + % 50‬‬ ‫‪100%‬‬
‫وهكذا‬
‫تمارين للمراجعة‪:‬‬
‫إذا علمت أن مجموع أصول المنشأة ‪ 330000‬ريال و أن إجمــالي الخصــوم الــتي‬
‫على المنشأة للغير ‪ 65000‬ريال فإن صافي حقوق الملكية تساوي ‪:‬‬
‫د=ل شي مما سبق‬ ‫ج=‪200000‬‬ ‫ب= ‪265000‬‬ ‫أ=‪295000‬‬
‫تمرين اخر‬
‫إذا ظهــرت حقــوق الملكيــة لشــركة الوفــاء فــي الميزانيــة المعــدة فــي ‪/ 30‬‬
‫‪12/1422‬هـ بمبلغ ‪ 4000000‬ريال التي تعادل ثلث ‪ 13‬مجموع الصول فـإن قيمـة‬
‫الخصوم تساوي ‪:‬‬
‫‪- 26 -‬‬
‫ج=‪12000000‬ريــال‬ ‫ب=‪6000000‬ريــال‬ ‫أ= ‪ 8000000‬ريضضال‬

‫د=لشي مما سبق‬
‫الحل بما أن أ = خ ‪+‬ح‬
‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪3 + 3 = 3‬‬
‫‪4000000 + 8000000 =12000000‬‬
‫) ‪(4000000 – 12000000 ) ( 3×4000000‬‬
‫أو) ‪.( 2×4000000‬‬
‫= ‪ 8‬مليون‬
‫فالصول لبد ان تساوي ) الخصوم ‪+‬حقوق الملكية( اللتزامات‬
‫لبد أن تكون المعادلة الحسابية متوازنة دائمــا ‪ ,‬فــي أي لحظــه وبعــد أي عمليــة‬
‫مالية ‪.‬‬
‫المحاضرة السابعة‬
‫تابع المعادلة المحاسبية ‪ -‬نقطة البداية‬

‫تأثير العمليات المالية للوحدة القتصضضادية علضضى المعادلضضة المحاسضضبية‬
‫للوحدة‬
‫أول ً ‪ :‬مراجعة لما مر بنا في الحلقات السابقة ‪:‬‬
‫ذكرنا في الحلقات السابقة أن المحاسبة هي نظام معلومات‪ ،‬تهــدف إلــى تــوفير‬
‫معلومات لطراف سواء داخل الوحدة أو خارجها ‪ ،‬ولكــي تكــون هــذه المعلومــات‬
‫مفيــدة عنــد اســتخدامها باتخــاذ القــرارات لبــد أن تتميــز هــذه المعلومــات ببعــض‬
‫الخصائص أهمها خاصية الملئمة والتوقيت المناسب وإمكانية التحقق والعديد مــن‬
‫الخصائص ‪ .‬وذكرنا أن هناك فروع عديدة للمحاسبة ولكن سنركز على مــا يخصــنا‬
‫في هذا المقرر فرع نظام المحاسبة المالية كنظام محاســبي أساســي فــي نظــام‬
‫المعلومات المحاسبية بصفة عامــــــة ‪.‬هناك عدة فروع للمحاسبة محاسبة ماليــة‬
‫‪ -‬محاسبة ضريبية ‪ -‬محاسبة تكاليف ‪ -‬محاسبة إدارية ‪ ،‬وكل فرع من هذه الفــروع‬
‫يهدف إلى توفير معلومــات لطــراف مســتفيدة معينــة ‪ .‬ولكــن ســنركز هنــا علــى‬
‫المحاسبة المالية كنظام فرعي في نظام المعلومات المحاسبي الذي يهــدف إلــى‬
‫توفير معلومات لخدمة أطراف خارج الوحدة القتصادية عن طريق القوائم المالية‬
‫والتقارير الماليــة الــتي تتضــمن معلومــات عــن أداء الوحــدة القتصــادية والمركــز‬
‫المالي للمشروع في لحظة زمنيــة معينــة ‪ ،‬وتحــدثنا عــن أهــداف ووظــائف نظــام‬
‫المحاسبة المالية لكي يــوفر هــذه المعلومــات للطــراف الخارجيــة ‪ ،‬وتحــدثنا عــن‬
‫المبــادئ المحاســبية المتعــارف عليهــا وكــان أهمهــا هــو مبــدأ الوحــدة المحاســبية‬
‫المستقلة ؛ الوحدة المحاسبية المبــدأ الول أو الفــتراض الول فــي المحاســبة إن‬
‫الوحدة المحاسبة لها شخصية معنوية مستقلة عن ملكها أو عن أصحابها ‪ ،‬بمجــرد‬
‫‪- 27 -‬‬
‫ملك ‪.‬‬ ‫تكــوين الشــركة اســميا فأصــبح للمنشــأة شخصــية معنويــة مســتقلة عــن ال ُ‬
‫وبالتالي يولد مع ميلد المنشأة ما يسمى بالمعادلة المحاسبية ‪.‬‬
‫المعادلة المحاسبية التي تحدثنا عنها في الحلقة السابقة وقلنا أن الصول لبــد أن‬
‫تساوي اللتزامات ‪ .‬وقلنا أن هذه المعادلة لبــد أن تكــون متوازنــة فــي أي لحظــة‬
‫وبعد أي عملية تقوم بها الوحدة مع الغير ‪ .‬وقد تحدثنا في حلقة سابقة عــن بعــض‬
‫المصطلحات المحاسبية الرئيســية المســتخدمة فــي إعــداد القــوائم الماليــة وفــي‬
‫نظام المحاسبة المالية بالذات ‪ ،‬وكان من أهم هذه المصطلحات تعريــف الصــول‬
‫وتعريف الخصوم وحقوق الملكية كالتزامات ‪ ،‬وفرقنا فــي الحلقــة الســابقة مــابين‬
‫الخصوم وحقوق الملكية ‪ ،‬وقلنا أن الخصوم وحقوق الملكية كلهما التزامات على‬
‫المنشأة ‪ ،‬ويعتــبران مصــادر تمويــل المشــروع ) مصــادر التمويــل اللزمــة لقتنــاء‬
‫الصول والممتلكات الخاصة بالمشروع اللزمة للقيام بالنشاط الساسي ( ‪.‬‬
‫وموضوع هذه الحلقة هو شــرح تــأثير العمليــات الماليــة للوحــدة القتصــادية علــى‬
‫المعادلة المحاسبية للمنشأة ‪.‬نقول كقاعدة عامة ‪:‬‬
‫لبد أن يكون لي عملية مالية تكون الوحدة القتصادية طرفا ً فيهــا تــأثير متســاوي‬
‫على جانبي المعادلة المحاسبية ‪ ،‬يعني أي عملية مالية كشــراء آلت أو معــدات أو‬
‫شراء مباني سواء نقدا ً أو على الحساب بالجل فل بد مــن تســاوي الكفــتين كفــة‬
‫الصول وكفة اللتزامات أو الخصوم وحقوق الملكيــة ‪ ،‬وســنلحظ تــأثير العمليــات‬
‫على هذه المعادلة وكيف أن الكفتين بعد أي عملية لبد من تساويهما ‪..‬‬
‫نريد أن نفرق أول ً مابين نوعين من العمليات ‪ ،‬هناك نــوعين مــن العمليــات الــتي‬
‫يمكن أن تقوم بها أي وحدة القتصادية وهما ‪:‬‬
‫المرحلة الولى ‪:‬‬
‫مرحلة تكوين مركز مالي قوي وسليم أي مرحلة بناء و تأسيس مشروع جديد قبل‬
‫البدء في القيام بالنشاط الساسي للمشروع ‪،‬والتعامل مــع الجمهــور)أي الــدخول‬
‫بالمبيعات( يعنــي لبــد أن يكــون لــدي أصــول قــادرة علــى جعــل المشــروع يقــوم‬
‫بالنشاط الساسي طبقا ً لطبيعة النشاط ‪ ،‬أي مرحلة بناء معادلة محاسبية ســليمة‬
‫بجانبيها الصول وما عليها من التزامات مساوية لها ‪.‬‬
‫حقوق الملكية‬ ‫‪+‬‬ ‫= الخصوم‬ ‫الصول‬
‫فبالتالي لبد من بناء هذه المعادلة في البداية بصورة قوية وسليمة ‪ .‬سليمة تعني‬
‫أن علقة الصول باللتزامــات لبــد أن يكــون هنالــك لهــا تشــكيلة متناســبة مــابين‬
‫الصول واللتزامات ‪ ،‬لننا قلنا ل يوجد أصل أل وعليه التزام ومصدر تمويل‪ .‬سواء‬
‫من الملك في صورة حقوق ملكية أو من الغير في صــورة خصــوم ‪ ،‬فلكــل أصــل‬
‫التمويل المناسب له ‪ .‬ولذلك قلنا لبد من تكوين مركــز مــالي قــوي فــي تشــكيلة‬
‫الصول وسليم في العلقة بين الصول واللتزامات ‪.‬‬
‫المرحلة الثانية ‪:‬‬
‫وهي مرحلة النتهاء من بناء وتأسيس المشروع والبدء في التعامــل مــع الجمهــور‬
‫والقيام بالنشاط الساسي ‪ .‬وفي هذه المرحلة أكون قد انتهيت من تكوين معادلة‬
‫محاسبية وبناء مركز مالي قوي وسليم وأصبح المشروع كامــل وفتــح لتعامــل مــع‬
‫‪- 28 -‬‬
‫الجمهور ‪.‬‬
‫مثال على المرحلة الولى‪:‬‬
‫بفرض أن سليم قرر البدء في نشاط خدمي وذلك بإنشاء مؤسســة ســليم أخــوان‬
‫للمغاسل اللية وقد قام بالعمليات التية ‪:‬‬
‫• في ‪ 1422 / 1 / 1‬هـ خصص مبلغا ً قدره ‪ 800000‬ريال من ماله الخاص‬
‫لهذا النشاط وقد قــام ســليم وقــد قــام ســليم بفتــح حســاب جــاري بالبنــك باســم‬
‫المؤسسة وأودع فيه المبلغ كامل ً ‪.‬‬
‫• في ‪ 1 / 4‬اشترت المؤسسة العدد واللت اللزمة للقيام بعمليــات الغســيل‬
‫من محلت البركة بمبلغ ‪ 250000‬ريال على أن يتم السداد خلل أسبوع ‪.‬‬
‫• في ‪ 1 / 5‬قامت المؤسسة بشراء مبنى بمبلغ ‪100000‬ريال ليكــون مقــرا ً‬
‫للمؤسسة وتم سداد المبلغ بشيك على حساب المؤسسة بالبنك ‪.‬‬
‫المطلوب بيان أثر هذه العمليات على المعادلة المحاسبية الساسية للمؤسسة ‪.‬‬
‫المعطيات ‪:‬‬
‫هذه مؤسسة لها شخصية معنوية مستقلة عن صاحبها ‪،‬‬
‫أول عملية أنه خصص مبلغ قدره ‪ 800000‬من مــاله الخــاص لبــدء هــذا النشــاط‬
‫وقد قام سليم بفتح حساب خاص باسم هــذه المؤسســة وأودع فيــه المبلــغ كــامل ً‬
‫‪،‬لحظ أن الذي يستطيع التصرف بهذا المبلغ هو المدير المسئول الــذي لــه توقيــع‬
‫في البنك ‪ .‬قد يكون مدير غير سليم ‪.‬‬
‫في ‪ 1/ 4‬اشترت المؤسسة المعدات اللزمة للقيام بعمليــة الغســيل بمبلــغ ‪250‬‬
‫ألف ريال ‪.‬‬
‫في ‪ 1/ 5‬قامت المؤسسة بشراء مبنى بمبلغ ‪ 100‬ألف ريال ‪.‬‬
‫المطلوب بيان أثر هذه العمليات المالية على المعادلــة المحاســبية ‪ ،‬وقــد قلنــا أن‬
‫أي عملية مالية تكون المنشأة طرفا ً فيها لبــد أن يكــون لهــا تــأثير متســاوي علــى‬
‫المعادلة المحاسبية ‪..‬‬
‫الحضضضل ‪:‬‬
‫هذه هي بداية وميلد أي مشروع ‪ ،‬إيداع رأس المال نقدا ً في حساب جاري باســم‬
‫المؤسسة التي لها الحق في التصرف في هذا المبلغ بالتصرف وليس سليم ‪.‬‬
‫الثــــر ‪ :‬ترتب على هذه العملية زيادة أصــل أل وهــو نقديــة بالبنــك ‪ ،‬فــي مقابــل‬
‫زيادة اللتزام أل وهو زيادة رأس المال كحقوق ملكية ‪.‬‬
‫إذا ً المعادلة المحاسبية ) المركز المالي للمؤسسة في ‪ ( 1422 /1/1‬تكون علــى‬
‫الشكل التالي ‪:‬‬
‫حقــــوق المـــلكيــة‬ ‫‪+‬‬ ‫الخصــوم‬ ‫=‬ ‫الصول‬
‫‪ 800000 +‬رأس المال‬ ‫؟؟؟‬ ‫=‬ ‫‪ 800000‬نقدية بالبنك‬
‫‪.....................‬‬ ‫‪..........................‬‬
‫وقلنا في حلقات سابقة أن حقوق الملكية هي عبارة عن رأس المـال زائد الربـاح‬
‫‪- 29 -‬‬
‫المتبقية عن سنوات سابقة وهنا ل يوجد أرباح متبقية لن هذه أول سنة للمنشأة ‪،‬‬
‫إذا ً حقوق الملكية ل يوجد سوى رأس المال فقط ‪.‬‬
‫ل يوجد سوى بند واحد في الصول وهو ‪ 800‬ألف ريــال ‪ ،‬وأتــت مــن رأس المــال‬
‫كحقوق ملكية ‪.‬‬
‫إذا ً أصبح في الكفة اليمين ‪ 800‬ألف ريال وفي كفة اليسار ‪ 800‬ألــف ريــال ‪ ،‬إذا ً‬
‫فيه توازن ‪.‬‬
‫هذه العملية الولى ‪.‬‬
‫العملية الثانية‬
‫في ‪ 4/1‬شراء أصول جديدة على الحساب بمبلغ ‪ 250000‬ريال ‪.‬‬
‫الثر ‪ :‬زيادة أصل جديد عدد وآلت بمبلغ ‪ 250000‬ريال‬
‫مقابل زيادة التزام جديد للغير كخصوم في صــورة دائنــون بنفــس المبلــغ لمحلت‬
‫البركة ‪.‬‬
‫إذا ً المعادلة المحاسبية ) المركز المالي للمؤسسة فــي ‪ ( 1422 / 1 / 4‬تكــون‬
‫على النحو التالي ‪:‬‬
‫‪ +‬حقوق المـــلكية‬ ‫= الخصـــوم‬ ‫الصول‬
‫‪ 800000‬نقدية بالبنك = ‪ 250000‬دائنون ‪ 800000 +‬رأس المال‬
‫‪ 250000‬عدد وآلت‬
‫‪.........................‬‬ ‫‪....................‬‬
‫‪1050000‬‬ ‫‪1050000‬‬
‫=======‬ ‫===== =‬
‫لحظ أن التأثير على المعادلة في العملية الثانية هو زيادة أصل جديــد وهــو العــدد‬
‫واللت ‪ ،‬إذا ً الصول ‪ 800‬ألف لم تتأثر وزاد عليهـا أصـل جديـد قـدره ‪ 250‬ألـف‬
‫ريال عدد وآلت ‪ ،‬كيف ؟‬
‫رأس المال لم يتغير ‪ +‬خصوم للغير‪ ،‬دائنون ) محلت البركة (‬
‫‪ 800‬ألف ‪ 250 +‬ألف = ‪ ) 1050000‬مليون وخمسين ألف (‬
‫قاعدة عامة ولن تتغير هذه القاعدة ‪:‬‬
‫أي عملية مالية تكون المنشأة طرفا ً فيها لبــد أن يكــون لهــا تــأثير متســاوي علــى‬
‫الجانبين ‪.‬‬
‫جانب الصول وجانب اللتزامات ‪.‬‬
‫إذا ً هذه العملية ترتب عليها ماذا ؟‬
‫ترتب عليها زيادة أصل أل وهو عدد وآلت مع زيادة خصم أل وهــو الــدين ‪ .‬عكــس‬
‫العملية الولى‪ .‬العملية الولى مع زيــادة رأس المــال كــالتزام أو كحقــوق ملكيــة ‪،‬‬
‫في الكفة اليسار ‪.‬‬
‫إذا ً ما هو الفرق بين العمليتين ؟‬
‫الفرق أن البنك أتى من رأس المال أو مــن صــاحب المشــروع لن هــذه بدايــة أي‬
‫مشروع في العملية الولى ‪ ،‬أما العملية الثانية فتعتبر زيادة الصل الذي هو العدد‬
‫‪- 30 -‬‬
‫واللت ‪،‬‬
‫العملية الثالثة ‪:‬‬
‫في ‪ 1 /5‬تم شراء أصل جديد لم يكن موجود قبل ذلك أل وهو مبــاني وتــم ســداد‬
‫القيمة بشيك نقدا ً أي ل يوجد ديون جديدة على المؤسسة ‪.‬‬
‫الثر زيادة جديد أل وهو مباني بمبلغ ‪ 100000‬ريال ‪.‬‬
‫مقابل نقص أصل آخر أل وهو نقدية بالبنك ) ‪ 100000‬ريال( ‪.‬‬
‫إذا ً المعادلة المحاسبية ) المركز المالي للمؤسسة في ‪ 1422 / 1 / 5‬هـ ( تكون‬
‫على الشكل التالي‪:‬‬
‫= الخصــوم ‪ +‬حقــــوق الملكـــية‬ ‫الصول‬
‫‪ 250000‬دائنون ‪ 800000 +‬ريــال‬ ‫=‬ ‫‪ 700000‬نقدية بالبنك‬
‫رأس المال‬
‫‪ 250000‬عدد وآلت‬
‫‪ 100000‬مباني‬
‫‪...............................‬‬ ‫‪..............................‬‬
‫‪1050000‬‬ ‫‪1050000‬‬
‫========‬ ‫========‬
‫إذا ً هذه العملية ترتب عليها فقط تغير في شكل وتشكيلة الصول فقط ولــم يتـأثر‬
‫جانب اللتزامات‬
‫وبالتالي إجمالي قيمة الصول أو اللتزامات لم تختلف ‪.‬‬
‫تأثير هذه العملية أنه ترتب عليها زيادة أصل في مقابل نقص أصل آخــر أي تغييــر‬
‫في تشــكيلة الصــول ولــم يتــم المســاس بجــانب اللتزامــات ‪ ،‬أي أن الجماليــات‬
‫واحدة ‪ ،‬إجمالي الصول وإجمالي اللتزامات لم تتغير‪.‬‬
‫فهنا أخذنا تأثيران للعمليات المالية على المعدلة الحسابية ‪::‬‬
‫التــأثير الصــول تزيــد واللتزامــات تزيــد ‪،‬أي يــترتب علــى العمليــة الماليــة زيــادة‬
‫الجانبين زيادة الصول مع زيادة اللتزامات تأثير العملية الثانية في جانب الصول‬
‫فقط ‪ ،‬ترتب على هذه العملية زيادة أصل مع نقص أصل آخر ‪ .‬في جانب واحــد ‪،‬‬
‫التشكيلة ستختلف بينما الجمالي لن يختلف فقط استبدلت أصل بأصل جديد‬
‫أسئلة للمراجعة ‪:‬‬
‫*حقوق الملكية هي عبارة عن صافي زيادة الصول عن الخصوم ‪.‬‬
‫ب – العبارة خاطئة‬ ‫أ‪ -‬العبارة صحيحة‬
‫ولو رجعت للمثال السابق لوجدت أن‬
‫الصول = الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية ‪ ،‬ومعنى ذلك أن‬
‫حقوق الملكية = الصول ــ الخصوم ‪.‬‬
‫* مهمــا كــانت العمليــات الماليــة فإنهــا لــن تــؤدي إلــى الخلل بتــوازن المعادلــة‬
‫المحاسبية ‪.‬‬
‫ذكرنا قاعدة عامة ول يمكن الحياد عنها ‪ .‬أن أي عملية مالية تكون المنشأة طرف ـا ً‬
‫‪- 31 -‬‬
‫فيها لبد أن يترتب عليها تأثير متساوي على الطرفين ‪ ،‬يعنــي لبــد بعــد أي عمليــة‬
‫الصول تساوي اللتزامات ‪ .‬هذه قاعدة عامة لبد أن نعرفها تماما ً ‪ .‬الكفة اليميــن‬
‫كأصول لبد أن تساوي الكفة اليسار كالتزامات ‪.‬‬
‫ولكن يجب أن تنتبه لو حذفنا ) لن ( وأصبحت الجملة ‪:‬‬
‫مهما كانت العمليات المالية فإنها تؤدي إلى الخلل بتوازن المعادلة المحاسبية ‪.‬‬
‫فإنها بالتأكيد ستكون خاطئة ‪.‬‬
‫*لبد أن تؤدي عملية حصول المنشأة على أصل إلى نقص أصل آخر فقط ‪.‬‬
‫لننا كما في المثالين الســابقين أن زيــادة أصــل فــي مقابــل زيــادة خصــم ‪ ،‬زيــادة‬
‫حقوق ملكية وفي عملية ثانية الصل زاد والخصم أيضا ً زاد وعمليــة ثالثــة الصــل‬
‫زاد وأصل آخر نقص ‪ .‬إذا ً حصول المنشأة على أصل جديد قد يــترتب عليــه زيــادة‬
‫خصم أو زيادة حقوق ملكية ‪ ،‬أي زيادة التزام ‪ .‬ليس شرطا ً أن يكون ناقص أصــل‬
‫آخر ‪.‬إذا ً العبارة خاطــئة ‪.‬‬
‫))للتوضيح سبب اختيار الجابات ارجوا الرجوع للمحاضرة رقم ‪((7‬‬
‫أريــد أن أقــول أن المعادلــة المحاســبية هــذه الــتي هــي الصــول لبــد أن تســاوي‬
‫الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية ‪ ،‬أنا افترض أننا لم ندخل في مرحلة النشاط الساسي‬
‫نحن لزلنا في مرحلة تكوين مركز مالي قوي وسليم ‪ ،‬يعني أنا أتكلم عن عمليات‬
‫رأسمالية هدفها بنــاء مركــز مــالي قــوي وســليم ‪ ،‬وبعــد مــا ننتهــي مــن بنــاء هــذه‬
‫المعادلة ) بناء مركز مالي قوي وسليم ( سندخل في النشاط الجاري ‪ ،‬يعني هــذه‬
‫نسميها عمليات رأسمالية ‪ ،‬التي هي مرتبطة بتشكيلة الصول وتشكيلة التزامــات‬
‫ملئمة لهــا لكــي يســتطيع المشــروع أن يقــوم بالنشــاط الساســي طبقـا ً لطبيعــة‬
‫النشاط للمشروع والهداف المرجوة منه ‪ .‬ولكن كبداية هذه المعادلة الساســية ‪،‬‬
‫التي تقول الصول لبد أن تساوي اللتزامات ‪ ،‬لبد أن تكون دائما ً متوازنــة ‪ ،‬وبعــد‬
‫أي عملية لبد أن تكون هذه المعادلة أيضا ً متوازنة ‪ .‬كما ســنرى لحق ـا ً أنــه طالمــا‬
‫أن المشروع موجود فالمعادلــة متوازنــة ‪ .‬تنتهــي هــذه المعادلــة عنــد تصــفية هــذا‬
‫المشروع ‪.‬‬
‫نبيع الصول ونسدد اللتزامات للغير ) الخصــوم ( ومــا تبقــى يعتــبر حــق لصــحاب‬
‫المشروع ‪ ،‬إذا تبقى شيء أصل ً ‪ .‬فالربح والخسارة لي مشروع تتحدد عند تصــفية‬
‫هذه المعادلة ‪.‬‬
‫وطالما أن المشروع مستمر وقائم فالمعادلة هــذه قائمــة ‪ .‬كمــا ســنرى لحقـا ً أن‬
‫هذه المعادلة لبد أن تكون متوازنة ليستمر المشروع بصورة سليمة ‪.‬‬
‫المحاضرة الثامنة‬
‫‪- 32 -‬‬
‫تابع المعادلة المحاسبية كنقطة بداية ‪:‬‬

‫تأثير العمليات المالية للوحدة القتصادية على المعادلة المحاسبية للوحدة ‪:‬‬
‫تعرفنا فيما سبق على تعريف المحاسبة ‪ :‬و هي نظام للمعلومات يختص بتحديد و‬
‫قياس و توصيل المعلومات عن الحداث القتصادية لمنشــأة مــا ‪ ..‬إلــى الطــراف‬
‫المهتمة أو إلى المستخدمين المختلفين ‪.‬‬
‫و تحدثنا على أن هذه المعلومات تقدم إلى أطراف معينه تهتم بالوحدة القتصادية‬
‫و ما يجـري فيهـا ‪ ,,‬و قسـمنا المسـتخدمين إلـى نـوعين ‪ ,‬مسـتخدمين داخلييـن و‬
‫مســتخدمين خــارجيين ‪ ..‬الــداخليين هــم إدارة الوحــدة إدارة المنشــأة بجميــع‬
‫مســتوياتها فيحتــاجوا لمعلومــات عــن الحــداث القتصــادية لهــذا المنشــأة حــتى‬
‫يستطيعوا القيام بالوظائف الدارية المختلفــة و قلنــا أن النظــام المحاســبي الــذي‬
‫يوفر هذه المعلومــات هــو نظــام معلومــات المحاســبة الداريــة كفــرع مــن فــروع‬
‫النظام المعلومات المحاسبي ‪.‬‬
‫ً‬
‫أما المستخدمين الخارجيين هم متعددين جدا ابتدأ من الملك و أصحاب المشروع‬
‫و انتهاء بأفراد الجمهور العام و المهتمين و الخبراء و الدارسين وغيرهـم ‪ ..‬مـرورا ً‬
‫بالمقرضين و البنوك و الجهات الحكوميــة و الرقابيــة و هــذه الطــراف كلهــا تهتــم‬
‫بالمعلومات عن الداء القتصــادي للوحــدة القتصــادية و النظــام المحاسـبي الـذي‬
‫يقوم بتــوفير هــذه المعلومــات المفيــدة للطــراف الخارجيــة هــو نظــام معلومــات‬
‫المحاســبة الماليــة و هــو موضــوع مادتنــا)) أساســيات المحاســبة الماليــة لخدمــة‬
‫الطراف الخارجية((‬
‫و قلنا حتى تكون هذه المعلومات مفيدة لبد أن تتوفر فيها بعض الخصائص مثــل ‪:‬‬
‫الدقة ‪ .‬و الملئمة ‪ ,‬و التوقيت المناسب ‪ ,‬و القابلية للتحقق ‪ ,‬و الشمول ‪.‬‬
‫و تكلمنا أيضا ً عن أهداف و وظائف نظام المحاسبة المالية و هي المهمة لنها هي‬
‫الم التي تفرعت منها بقية النظم المحاسبية ‪.‬‬
‫و تكلمنا عن المبادئ المحاسبية الــتي تحكــم نظــام المحاســبة الماليــة و لبــد مــن‬
‫اللتزام بها عند إعداد القوائم و التقارير المالية و أهمها مبدأ الوحدة المحاســبية و‬
‫الذي يتولد عنه ما يسمى بالمعادلة المحاسبية الساسية التي ســنتحدث عنهــا الن‬
‫و هو اهم درس بنظام المحاسبة المالية ‪,,‬‬
‫المعادلــة المحاســبية الساســية وهــي أســاس للنظــام المحاســبي بصــفة عامــة و‬
‫الدورة المحاسبية كلها ابتدأ مـن التســجيل و انتهــاء بإعــداد القــوائم الماليــة تقـوم‬
‫على المعادلة المحاسبية ‪.‬‬
‫استعرضــنا ســابقا ً المصــطلحات و التعريفــات لكــل البنــود الــتي ستشــتمل عليهــا‬
‫القوائم المالية وهي المخرجات النهائية لنظام المعلومات المحاسبية ‪.‬‬
‫ســنتحدث اليــوم عــن تــأثير العمليــات الماليــة للوحــدة القتصــادية علــى المعادلــة‬
‫المحاسبية للوحدة‪:‬‬
‫كقاعدة عامة لبد أن يكون لي عملية مالية تكون الوحدة القتصــادية طــرف فيهــا‬
‫تأثير متساوي على جانبي المعادلة المحاسبية ‪.‬‬
‫قلنا فــي المعادلــة المحاســبية أن الصــول لبــد أن تســاوي اللتزامــات الــتي هــي‬
‫‪- 33 -‬‬
‫مصادر الحصول علـى المـوال للوحــدة القتصــادية اللزمــة لقتنـاء الصــول ‪ ,,‬إذا ً‬
‫عندنا جانبين جانب الصول في الجــانب اليمــن و جــانب اللتزامــات فــي الجــانب‬
‫اليسر و قلنا أن ل يوجد أصل إل و عليه التزام بمعنى أن يكون له مصــدر لتمويــل‬
‫هذا الصل ‪..‬‬
‫ملك و هو حقوق‬ ‫و قلنا مصدر التمويل للوحدة القتصادية من طرفين ‪ ,‬إما من ال ُ‬
‫الملكية او من الغير و هو الخصوم نصــل إلــى أن المعادلــة المحاســبية تقــول ‪ :‬أن‬
‫الصول فــي الجــانب اليمــن = الخصــوم ‪ +‬الحقــوق الملكيــة ) الحقــوق الملكيــة‬
‫تشــتمل علــى رأس المــال ‪ +‬الربــاح غيــر الموزعــة المتبقيــة أو المحتجــزة فــي‬
‫المشــروع (و عرفنــا أن لــو كــانت الصــول = ‪ 100‬و لــو كــان التمويــل ‪ 40‬مــن‬
‫الخصوم يكون ‪ 60‬التمويل من الملك ‪ ,‬اللتزامات على الوحدة من قبل الملك ‪.‬‬
‫المهم أن مجموع اللتزامات للغير أو لحقوق الملكية لبد ان يساوي قيمة الصول‬
‫في أي وقت و بعد أي عملية ‪.‬‬
‫نراجع ما سبق على تمرين و هو مثل التمرين السابق لكن نعيده بشكل آخر حــتى‬
‫نرى أن كل العمليات التي تقوم بها الوحدة لبد أن يكون لها تــأثير متســاوي علــى‬
‫الجانبين و يكونوا متوازنين بعد أي عملية ‪..‬‬
‫تمرين ‪::‬‬
‫‪ -‬تابع المرحلة الولى ‪ :‬تأسيس مشروع جديد و تكوين مركز مالي قوي‬
‫مثال ‪ :‬فيما يلي العمليات التي قــامت بهــا منشــأة " زيــدان " للعقــار خلل شــهر‬
‫صفر ‪1422‬هـ ‪:‬‬
‫•فــي ‪1/2/1422‬هـ ـ أودع صــاحب المنشــأة مبلــغ ‪ 600000‬ريــال فــي‬
‫حساب جاري في البنك باسم المنشأة‬
‫•في ‪2 /5‬حصلت المنشأة على قرض من بنــك التنميــة العقــاري بمبلــغ‬
‫‪ 150000‬ريال يستحق السداد بعد عام مــن تــاريخه‪ ,‬و قــد قــامت المنشــأة‬
‫بإيداعه في الحساب الجاري بالبنك ‪.‬‬
‫•في ‪ 2/ 9‬قامت المنشــأة بشــراء مبنــى بمبلــغ ‪ 350000‬ريــال ليكــون‬
‫مقرا ً للمنشأة و تم سداد نصف القيمة بشيك في نفس التاريخ و تم التفــاق‬
‫مع البائع على سداد الباقي خلل ‪ 9‬أشهر من تاريخ الشراء ‪.‬‬
‫‪ -‬و المطلوب بيان أثر هذه العمليات على المعادلة المحاسبية الساسية للمنشاة ‪.‬‬
‫* في هذا التمرين تم تقسيم العمليات التي تقــوم بهــا الوحــدة القتصــادية نــوعين‬
‫للعمليات الولى ‪ :‬هي مرحلة تكوين مشـروع جديـد أو تكـوين مركـز مـالي قـوي‬
‫للمشــروع يســتطيع أن يقــوم بالنشــاط الساســي لــه و التعامــل مــع الجمهــور أو‬
‫العملء ‪..‬فنحن ل زلنا في المرحلة الولى بمعنــى أنــه ل يوجــد أي عمليــات جــاريه‬
‫فيه ‪ ..‬كــل العمليــة اقتنــاء أصــول و الحصــول علــى أمــوال إمــا مــن الغيــر أو مــن‬
‫الملك ‪.‬‬
‫‪- 34 -‬‬
‫الحـل ‪:‬‬
‫العملية الولى ‪::‬‬
‫هذه هي بداية و ميلد أي مشروع ‪ ,‬إيداع رأس المال نقدا ً في حساب جاري باسم‬
‫المنشأة التي لها الحق في التصرف في هذا المبلغ و ليس صاحب المنشأة ‪.‬‬
‫الثر ‪ :‬ترتب على هذه العملية زيادة أصل أل وهو نقدية بالبنك‬
‫في مقابل زيادة اللتزام أل و هو رأس المال كحقوق ملكية ‪.‬‬
‫‪-‬إذا ً المعادلة المحاسبية ) المركز المالي للمنشــأة فــي ‪ ( 1/2/1422‬تكــون علــى‬
‫= الخصـوم ‪ +‬حقوق الملكيـة‬ ‫‪ -‬الصـول‬
‫‪ 600000+‬رأس المال‬ ‫‪ 600000‬نقدية بالبنك = ؟؟‬
‫شرح الحـل ‪:‬‬
‫نقطة البدايــة و ميلد أي مشــروع هــي إيــداع رأس المــال نقــدا ً باســم المنشــأة و‬
‫خزينتها و ليس باسم صاحب المنشأة و لو كان باسمه لصبح مــن مـاله الخــاص ‪..‬‬
‫لن بمجرد توقيع عقد الشركة و إشهار المنشأة رسميا ً أصبح لها شخصــية معنويــة‬
‫مستقلة عن ملكها يعني تستطيع المنشأة أن تقود الغير و أن ُتقاد من الغير ‪.‬‬
‫بمعنــى أن بعــد إيــداع رأس المــال باســم المنشــأة يكــون المــدير المســئول عــن‬
‫المنشأة له حق التصرف بهذه المــوال و صــاحب المنشــأة ل يســتطيع التعامــل و‬
‫الصرف بتوقيعه الخاص من هذه الموال إل إن كان هو المدير المسئول عن هــذه‬
‫المنشأة ‪.‬‬
‫ماذا يترتب على إيداع رأس المال ؟‬
‫يترتب عليها ميلد المعادلة أي ميلد الصول و اللتزامات لكن هنا اللتزامــات هــي‬
‫حقوق الملكيــة فقــط ‪ ..‬يعنــي لــو نظرنــا للمعادلــة المحاســبية أو المركــز المــالي‬
‫للمنشأة في ‪ 1422 /1/2‬نجد أن الصول في الطرف اليمين هي ‪ 600000‬ريال‬
‫نقدية بالبنك هذه هي أصول المشروع في منشأة زيدان ‪.‬‬
‫في الطرف اليسر في المعادلة نجد أن ل يوجد خصوم أي ل يوجــد أمــوال أخــذت‬
‫من الغير ‪.‬‬
‫يعني حقوق الملكية فقط هي التي زادت في صورة ‪ 600000‬ريال رأس المال ‪.‬‬
‫لن العملية الولى في المعادلة كانت ) أودع صاحب المنشأة مبلغ ‪ 600000‬ريال‬
‫في حساب جاري في البنك باسم المنشأة (‬
‫إذا ً نقول أنه ترتب على هذه العملية زيادة أصل و هو النقدية بالبنك مقابل زيــادة‬
‫التزام على المنشأة مقابل أصحاب المشروع ‪ ..‬زيادة إلـزام ال و هـو رأس المـال‬
‫كحقوق ملكية‬
‫إذا ً تكون إجمالي الصول تكون ‪ 600000‬و إجمالي اللتزامــات ‪ 600000‬أيض ـا ً ‪..‬‬
‫إذا ً طرفي المعادلة متوازنين في هذه الحالة ‪.‬‬
‫حل العملية الثانية ‪:‬‬
‫‪ 5/2 -‬الحصول على قرض و إيداعه بالحساب الجاري بالبنك ‪.‬‬
‫‪ -‬الثر ‪ :‬زيادة أصل قائم و هو حساب البنك بمبلغ ‪ 150000‬ريال ‪.‬‬
‫‪- 35 -‬‬
‫‪ -‬مقابل زيادة التزام جديد للغير كخصوم في صورة قرض بنك التنمية ‪.‬‬
‫‪ -‬إذا ً المعادلة الحسابية ) المركز المالي للمنشأة فــي ‪ ( 1422 /5/2‬تكــون علــى‬
‫‪ +‬حقوق الملكيـة‬ ‫= الخصـوم‬ ‫الصـول‬
‫‪ 750000‬نقدية بالبنك = ‪ 150000‬قرض ‪ 600000 +‬رأس المال‬
‫‪750000‬‬ ‫‪750000‬‬
‫الشرح ‪:‬‬
‫ماذا يترتب على هذه العملية ؟‬
‫زيادة أصل قائم كان موجود و زادت قيمته و هو الحساب الجاري في البنك بمبلــغ‬
‫‪ 150000‬و كان فيه ‪ 600000‬أخذت قرض بمبلــغ ‪ 150000‬إذا ً أصــبح متــاح لــي‬
‫في البنك ‪750000‬‬
‫مقابل أن حقوق الملكية هنا بقيت كما هــي ‪ 600000‬و أمــا القــرض كخصــوم زاد‬
‫‪ 150000‬أي أن جـــانب اللتزامـــات زادت فأصـــبح الجمـــالي ‪ ,, 750000‬زاد‬
‫‪150000‬‬
‫حل العملية الثالثة ‪:‬‬
‫ً‬
‫‪ -‬في ‪ 9/2‬تم شراء أصل جديد لـم يكـن موجـودا قبـل ذلـك أل و هـو مبـاني و تـم‬
‫سداد نصف القيمة بشيك نقدا ً و باقي القيمة بتسهيلت في السداد لمدة ‪ 6‬شهور‬
‫بما يمثل زيادة في الخصوم ‪.‬‬
‫‪ -‬الثر ‪ :‬زيادة أصل جديد أل و هو مباني بمبلغ ‪ 350000‬ريال ‪.‬‬
‫مقابل نقص آخر أل وهو نقدية بالبنــك بنصــف القيمــة فقــط ) ‪ 175000‬ريــال ( و‬
‫باقي قيمة المباني تمثل زيادة الخصوم كالتزامات بمبلغ ‪ 175000‬ريال ‪.‬‬
‫‪ -‬إذا ً المعادلة المحاسبية ) المركز المالي للمنشأة فــي ‪ ( 1422/2/9‬تكــون علــى‬
‫‪ +‬حقوق الملكيـة‬ ‫= الخصـوم‬ ‫‪ -‬الصـول‬
‫‪ 175000‬دائنون‬ ‫‪ 350000‬مباني‬
‫ـــــــ‬ ‫ــــــ‬
‫‪925000‬‬ ‫‪925000‬‬
‫الشرح ‪:‬‬
‫في السابق لم تكن المباني موجودة كــان النقــد فــي البنــك ‪ 750000‬ريــال تــم‬
‫سدد نصف القيمة ‪175000‬‬ ‫شراء مباني بقيمة ‪ 350000‬ريال لمزاولة النشاط ‪ُ ,‬‬
‫نقدا ً بشيك ‪ ,,‬إذا ً نقص البنك مبلغ ‪ 175000‬و كان فيه قبل ‪750000‬خصــم منهــم‬
‫‪ 175000‬يبقى ‪575000‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫الصــول ســتزيد بالمبــاني الــتي تــم شــراءها مــؤخرا إذا الصــول ‪+ 575000‬‬
‫‪925000 = 350000‬‬
‫‪- 36 -‬‬
‫‪ 925000‬من أين جاءت ؟‬

‫نرى جانب اللتزامات)الخصوم( ‪ ::‬كان عندنا خصوم ‪600000 + 150000‬رأس‬
‫المال في العملية السابقة هنا زادت الخصوم التي لم تكن فقط قرض مــن البنــك‬
‫‪ 150000‬لكن زاد دائنون بـ ‪175000‬ريال لنه سيتم سدادهم بستة أشهر‬
‫* في هذه الحالة الصول زادت بقيمة ‪ 350000‬كمباني ‪ ,,‬مقابل نقص أصل آخــر‬
‫بقيمة آقل ‪ ..‬زدنا المباني بقيمة ‪ 350000‬و نقصنا البنك بـ ‪175000‬‬
‫لو تم شراء المباني بـ ‪350000‬و دفعت كاش نقدا ً بشيك من البنــك تكــون زيــادة‬
‫أصــل ‪ 350000‬و نقــص أصــل آخــر بـ ـ ‪350000‬و ل يوجــد أي التزامــات لحــد ‪,,‬‬
‫فيكون زيــادة أصــل مــن أصــل آخــر و التــأثير كلــه علــى جــانب واحــد وهــو جــانب‬
‫الصول ‪ ..‬لكن إجمال الصول لم تختلف و تبقى هي ‪ 750000‬الموجودة من قبل‬
‫‪.‬‬
‫لكن الذي حصل هنا هو زيادة المباني بـ ‪ 350000‬كأصل جديد لكــن تــم دفــع مــن‬
‫البنك نص المبلغ فقط ‪ 175000‬إذا ً فــي هــذه الحالــة إجمــال الصــول زادت مــن‬
‫‪ 750000‬إلى ‪ 925000‬بعد زيادة ‪ 175000‬و هذه الزيادة لبــد أن يقابلهــا زيــادة‬
‫في الخصوم )اللتزامات( التي هي الدائنون التي لم تكن موجــودة مســبقا ً و كــان‬
‫يوجد فقط قرض و رأس مال فقط ‪.‬‬
‫الن لدينا القرض = ‪150000‬‬
‫و الدائنون = ‪175000‬‬
‫= ‪325000‬‬
‫‪) 600000 + 325000‬رأس المال( = ‪) 925000‬إجمالي اللتزامات (‬
‫و يقابلها إجمالي الصول في الجانب اليمن من المعادلة ‪.‬‬
‫‪ -‬ماذا يترتب على هذه العملية ؟‬
‫زيادة أصل بمبلغ مع نقص أصل آخر بمبلغ أقل و الفرق يمثل زيادة التزام ‪.‬‬
‫يمكن القول هنا أن الصل عندما يزيد إما يقابله نقص أصل آخر بنفس القيمة ‪,‬‬
‫أو إذا كان هناك فرق فيكون هذا الفرق يمثل زيادة في اللتزام ‪.‬‬
‫هذه العملية مختلطة بين احتمالين ‪ ,,‬إمــا الجــانبين ) الصــول و اللتزامــات ( فــي‬
‫المعادلة تزيد ‪,‬‬
‫أو الجــانبين ) الصــول و اللتزامــات ( تنقــص بنفــس القيمــة فيكــون النقــص فــي‬
‫الجانبين ‪.‬‬
‫أو زيادة و نقص في جانب واحد في جانب الصــول أو جــانب الخصــوم بمعنــى أن‬
‫الجماليات لن تتأثر ‪.‬‬
‫اذا هذه العملية يترتب عليها زيادة اصل بقيمة معينة مع نقص اصل اخر بقيمة اقل‬
‫والفرق يمثل زيادة اللتزام‪.‬‬
‫ـــــــــــــ‬
‫س ‪ :1‬عند شراء سيارة جديدة للمنشأة نقدا ً ‪ .‬فإن ذلك يؤدي إلى ‪:‬‬
‫أ‪ -‬زيادة حقوق الملكية‬
‫‪- 37 -‬‬
‫ب‪ -‬نقص أصول المنشأة‬

‫ج‪ -‬عدم زيادة أصضضول المنشضضأة مضضع تغييضضر مكونضضات الصضضول ) الجابضضة‬
‫الصحيحة (‬
‫ً‬
‫د‪ -‬ليس شيئا مما سبق‬
‫* سبب اختيار الجابة ‪:‬‬

‫قلنا في حالة شراء أصل جديد في مقابل نقص أصل آخر في هــذه الحالــة إجمــال‬
‫الصول لن يختلف ‪.‬‬
‫هنا أصل جديد سيزيد و أصل قديم سينقص لكن الجمال لم يختلف ‪.‬‬
‫س ‪ :2‬زيادة أحد الصول قد يكون ناتجا ً عن ‪:‬‬
‫أ‪ -‬زيادة أحد الخصوم فقط‬
‫ب‪ -‬زيادة في حقوق الملكية فقط‬
‫ج‪ -‬نقص في أحد الصول الخرى فقط‬
‫د‪ -‬كل مما سبق ) الجابة الصحيحة (‬
‫المحاضرة التاسعة‬
‫من ما سبق قلنا أن أهم مبدأ هو مبدأ الوحدة المحاسبية الذي تدور علــى أساســه‬
‫الــدورة المحاســبية فــي نظــام المحاســبة الماليــة فهــو الســاس فــي المعادلــة‬
‫المحاسبية الساسية للمنشأة ‪.‬‬
‫المعادلة المحاسبية ‪:‬تقول أن الصول لبــد أن تســاوي اللتزامــات قاعــدة عــامه ‪:‬‬
‫لبد أن يكون لكل عملية مالية تكون الوحدة القتصادية طرف فيها تأثير متســاوي‬
‫على جانبي المعادلة المحاسبية ‪.‬‬
‫• أهم درس في المحاسبة هي المعادلة المحاسبية لن جميع الدورة‬
‫المحاسبية قائمة على فكرة التوازن الخاص بالمعادلة المحاسبية‪.‬‬
‫• المعادلة لبد أن تكون متوازنة في أي لحظة وبعد اي عملية لنها أساس‬
‫في أي منشأة وأي خلل فيها يوضح بأن هناك سرقات أو اختلسات أو ما إلى‬
‫ذلك‪.‬‬
‫وذكرنا مرحلتين الولى تأسيس مشروع جديد وتكوين مركز مالي قــوي والمرحلــة‬
‫الثانية النتهاء من التأسيس والقيام بالنشاط الجاري ومازلنا بالمرحلة الولى وهي‬
‫تأثير العمليات على المعادلة المحاسبية في ظل المرحلة الولى وهــي بنــاء مركــز‬
‫‪- 38 -‬‬
‫مالي قوي و سليم أي العلقة بين الصول واللزامات لزم تكون بصورة قــويه أي‬
‫ان تشكيلة الصول الموجودة )الممتلكات او المقتنيات التي يقتنيها المشروع( لبد‬
‫ان تكون متناسبة مع طرق تمويلها اللتزامات هي)خصــوم او حقــوق ملكيــة( لن‬
‫لكل أصل مصدر تمويل ملئم لــه فل يمكــن انــا ُأمــول عمليــة شــراء أصــول ثابتــة‬
‫بقروض قصيرة الجل ل ينفــع لبقــاء خلــل فــي التــوازن فــي علقــة بيــن الصــول‬
‫واللتزامات‪..‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫فيما يلي العمليات التي تمت خلل شهر صفر ‪ 1422‬هـ لمنشأة العليــا للخــدمات‬
‫العقارية‪:‬‬
‫‪ -1‬في ‪ 1/7‬بدأت المنشأة أعمالها بتخصيص مبلغ ‪ 300000‬ريال كرأس مال‬
‫أودع من قبل المالك في البنك باسم المنشأة‪.‬‬
‫‪ -2‬في ‪ 5/7‬تم سحب مبلغ ‪ 100000‬ريال من البنك وأودع في خزينة المنشأة‪.‬‬
‫‪ -3‬في ‪ 7/7‬تم شراء أراضي بمبلغ ‪ 190000‬ريال ‪ ,‬دفع منها ‪ 50000‬ريال نقدا ً‬
‫والباقي على الحساب‪.‬‬
‫‪ -4‬في ‪ 9/7‬تم بيع جزء من الراضي بسعر يساوي التكلفة وقدرة ‪ 64000‬ريال‬
‫على الحساب ‪.‬‬
‫‪ -5‬في ‪ 20/7‬تم شراء معدات مكتبية بمبلغ ‪ 16000‬ريال على الحساب‪.‬‬
‫‪ -6‬في ‪ 28/7‬تم تسديد مبلغ ‪ 60000‬ريال من المبلغ المتبقي من ثمن المبنى‬
‫بشيك‪.‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬تحديد تأثير كل عملية مالية من العمليات السابقة علــى المعــادلت‬
‫المحاسبية لمنشأة العليا ثم أعداد قائمة المركز المالي لمنشأة العليا نهايــة شــهر‬
‫رجب ‪ 1422‬هـ‪.‬‬
‫الحضضضضضضضضضضضضضضضضضضضل‪:‬‬
‫‪ -1‬هذه هي بداية وميلد أي مشروع‪ .‬إيداع رأس المال نقدا ً في حساب جاري‬
‫باسم المنشأة التي لها الحق في التصرف في هذا المبلغ وليس صاحب‬
‫المنشأة ‪.‬‬
‫الثر‪ :‬ترتب على هذه العملية زيادة أصل أل وهو نقدية البنك‬
‫في مقابل زيادة اللتزام أل وهو رأس المال كحقوق ملكية‪.‬‬
‫إذن المعادلة الحسابية ) المركز المالي للمنشأة في ‪ (1/7/1422‬تكون علــى‬
‫الشكل التالي‬
‫= الخصــــــــوم ‪ +‬حقوق الملكية‬ ‫الصول‬
‫‪ 300000 +‬رأس المال‪.‬‬ ‫؟؟؟‬ ‫‪ 300000‬نقدية بالبنك =‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ -2‬في ‪ 5/7‬سحب مبلغ ‪ 100000‬من الحساب الجاري بالبنك وإيداعه‬
‫في خزينة المنشأة ‪,‬‬
‫الثر ‪ :‬زيادة أصل جديد وهو حساب الخزينة بمبلغ ‪ 100000‬ريال‬
‫مقابل نقص أصل آخر أل وهو حساب البنك بمبلغ ‪ 100000‬ريال‪.‬‬
‫‪- 39 -‬‬
‫يتبقى ملحظة أن إجمالي الصول والخصوم كما هما دون زيادة أو نقصــان لن‬
‫تأثير العملية السابقة كان على جانب الصول فقط‬
‫)زيادة أصل جديد (حسابين ‪ 200000‬نقدية بالبنك و ‪ 100000‬نقديــة بالخزينــة‬
‫أي العملية زيادة أصل مع نقص أصل أخر دون المساس بالجمالي إذن العملية‬
‫المحاسبية ) المركــز المــالي للمنشــأة فــي ‪ (1422 /5/2‬تكــون علــى الشــكل‬
‫التالي‪:‬‬
‫الصـــــــــــــــــــــول = الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية‬
‫‪ 300000 +‬رأس المال‪.‬‬ ‫‪ 200000‬نقدية بالبنك = ؟؟؟‬
‫‪ 100000‬نقدية بالخزينة‬
‫ـــــــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــــــ‬
‫‪300000‬‬ ‫‪300000‬‬
‫======‬ ‫======‬
‫‪ -3‬في ‪ 7/7‬تم شراء أصل جديد لم يكن موجودا ً من قبل ذلك أل وهو‬
‫أراضي بمبلغ ‪ 190000‬ريال وتم سداد ‪ 50000‬ريال نقدا ً وباقي القيمة‬
‫بتسهيلت في السداد ‪.‬‬
‫))لتوضيح الحل ارجوا الرجوع للمحاضرة رقم ‪((8‬‬
‫الثر ‪ :‬زيادة أصل جديد ثالث أل وهو أراضي بمبلغ ‪ 190000‬ريال‪.‬‬
‫كيف تم تمويل هذا الصل الجديد؟؟‬
‫مقابل نقص أصل آخر أل وهو نقدية بالخزينة بمبلغ ‪ 50000‬ريال وبــاقي قيمــة‬
‫الراضي تمثل زيادة الخصوم كالتزامات بمبلغ ‪ 140000‬ريال‪.‬‬
‫إذن المعادلة المحاسبية ) المركز المالي للمنشأة في ‪ (7/7/1422‬تكون علــى‬
‫الشكل التالي‪:‬‬
‫الصـــــــــــــــــــــول = الخصــــــــــــــوم ‪ +‬حقوق الملكية‬
‫‪ 190000‬أراضي‬
‫========‬ ‫========‬
‫‪440000‬‬ ‫‪440000‬‬
‫الخلصة‪ :‬إذا زاد أصل بقيمة معينة من نقص أصل آخـر بقيمـة أقـل يعنــي هـذا‬
‫زيادة التزام بالفرق وبالتالي أجمالي الجانبين لبد أن يزيدان بالفرق‪.‬‬
‫‪ -4‬في ‪ 9/7‬بيع جزء من الراضي السابق شراؤها في العملية السابقة‬
‫بمبلغ ‪ 64000‬ريال بما يعادل تكلفتها على الحساب‪.‬‬
‫الثر‪ :‬نقص أصل قائم أل وهو أراضي بمبلغ ‪ 64000‬ريال‬
‫مع زيادة أصل آخر أل وهو مدينون بنفس المبلغ ‪ 64000‬ريــال إذن الجماليــات‬
‫لن تتأثر‪.‬‬
‫‪- 40 -‬‬
‫إذن المعادلة المحاسبية ) المركز المالي للمنشأة في ‪ (9/7/1422‬تكون علــى‬

‫الصـــــــــــــــــــول = الخصــــــــــــــوم ‪ +‬حقوق الملكية‬
‫‪ 126000‬أراضي*‬
‫‪ 64000‬مدينين*‬
‫= = = == = = = =‬ ‫==========‬
‫‪440000‬‬ ‫‪440000‬‬
‫*توضح الحسابات التي تأثرت في هذه العملية الخيرة‬
‫‪ -5‬في ‪ 20/7‬تم شراء معدات مكتبية بمبلغ ‪ 16000‬ريال على الحساب‪.‬‬

‫الثر‪ :‬زيادة أصل جديد أل وهو معدات مكتبية بمبلغ ‪ 16000‬ريال‬
‫مع زيادة التزام قائم بنفس المبلغ ‪ 16000‬ريال أل وهو دائنين إذن الجماليات‬
‫سوف تزيد بنفس المبلغ ‪ 16000‬ريال‪.‬‬
‫إذن المعادلة المحاســبية ) المركــز المــالي للمنشــأة فــي ‪ (20/7/1422‬تكــون‬
‫‪ 126000‬أراضي‬
‫‪ 64000‬مدينين‬
‫‪ 16000‬معدات مكتبية*‬
‫= = = == = = = =‬ ‫==========‬
‫‪456000‬‬ ‫‪456000‬‬
‫‪ -6‬في ‪ 28/7‬تم تسديد مبلغ ‪ 60000‬ريال من المبلغ المتبقي من ثمن المبنــى‬
‫بشيك‪.‬‬
‫الثر‪ :‬نقص أصل قائم أل وهو نقدية بالبنك بمبلغ ‪ 60000‬ريال‬
‫مع نقص التزام قائم بنفس المبلغ ‪ 60000‬ريال أل وهو دائنين إذن الجماليات‬
‫سوف تنقص بنفس المبلغ ‪ 60000‬ريال‪.‬‬
‫إذن المعادلة المحاســبية ) المركــز المــالي للمنشــأة فــي ‪ (20/7/1422‬تكــون‬
‫‪ 126000‬أراضي‬
‫‪ 64000‬مدينين‬
‫‪- 41 -‬‬
‫‪ 16000‬معدات مكتبية*‬
‫= = = == = = = =‬ ‫==========‬
‫‪396000‬‬ ‫‪396000‬‬
‫إذن قائمة المركز المالي لمنشأة العليا في ‪28/7/1422‬هـ كالتالي‪:‬‬

‫قائمة المركز المالي لمنشأة العليا‬
‫في ‪1422 /7/ 28‬هـ‬
‫‪ 96000‬دائنون*‬ ‫‪ 140000‬نقديضضضضضة‬
‫بالبنك *‬
‫‪ 300000‬رأس‬ ‫‪ 50000‬نقديضضضضضضضة‬
‫المال‬ ‫بالخزينة‬
‫‪ 126000‬أراضي‬
‫‪ 64000‬مدينين‬
‫= = == = = = =‬ ‫‪ 16000‬معضضضضضضدات‬
‫‪396000‬‬ ‫مكتبية‬
‫= = = = = = =‬
‫===‬
‫‪396000‬‬
‫اللتزامات‬ ‫الصـــــــــــــــــــــــــــــول‬
‫كلم الدكتور عن هذه المحاضرة‪:‬‬
‫فإذن أهم درس هو المعادلة المحاسبية حيث من يفهم هذا الدرس باســتطاعته‬
‫فهم جميع الحلقات والمحاضرات القادمة‬
‫المحاضرة العاشرة‬
‫‪- 42 -‬‬
‫عنوان هذه الحلقة تابع المعادلة الحسابية كنقطة البدايــة وتــأثير العمليــات الماليــة‬
‫للوحــدة القتصــادية علــى المعادلــة المحاســبة للوحــدة ‪ )) .‬مراجعــة للمحاضــرة‬
‫السابقة ((‬
‫قلنا ان هناك أربــع تــأثيرات علــى المعادلــة المحاســبية امــا الزيــادة فــي الجــانبين‬
‫الصول واللتزامات او نقص في الجانين او الزيادة والنقص في جــانب واحــد دون‬
‫المساس بالجمال‬
‫تمرين للمراجعة ‪:‬‬
‫الجــدول التــالي يوضــح تــأثير بعــض العمليــات الماليــة علــى المعادلــة المحاســبية‬
‫باستخدام إشارة )‪ (+‬للدللة علــى الزيــادة وإشــارة ) ‪ ( -‬للدللــة علــى النقــص أو‬
‫عبارة ) ل أثر ( للدللة على عدم وجود أثر للعملية ‪:‬‬
‫حقوق الملكية‬ ‫الخ‬ ‫الصول‬ ‫العملية‬

‫صوم‬
‫أثر‬ ‫ل‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫شراء آلة كاتبة على الحساب‬
‫أثر‬ ‫ل‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫اقتراض مبلغ من البنك‬
‫أثر‬ ‫ل‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫سداد أحد الدائنين نقدا ً‬
‫أثر‬ ‫ل‬ ‫ل أثر‬ ‫‪-‬‬ ‫‪, +‬‬ ‫تحصــيل مبلــغ نقــدي مــن أحــد‬
‫المدينين‬
‫ل أثر‬ ‫ل أثر‬ ‫‪- , +‬‬ ‫شراء معدات مكتبية نقدا ً‬
‫ل أثر‬ ‫ل أثر‬ ‫بيــع قطعــة أرض نقــدا ً بســعر ‪- , +‬‬
‫يعادل تكلفتها‬
‫ل أثر ‪ +‬الفـــرق زيـــادة‬ ‫بيع قطعة أرض نقدا ً بأعلى مــن ‪ +‬نقديــــــــة‬
‫فــي رأس المــال‬ ‫بسعر البيع‬ ‫تكلفتها‬
‫كربح‬ ‫‪ -‬أراضــــــــي‬
‫بالتكلفة‬
‫ل أثر ‪ -‬الفرق نقص في‬ ‫بيع قطعة أرض نقدا ً بسعر أقــل ‪ +‬نقديــــــــة‬
‫رأس المــــــــــال‬ ‫بسعر البيع‬ ‫من تكلفتها‬
‫كخسارة‬ ‫‪-‬أراضـــــــــي‬
‫بالتكلفة‬
‫) الرجاء مشاهدة المحاضرة والستماع إلى شرح الدكتور مباشرة عند الدقيقة ‪.( 7:30‬‬
‫ســوف نشــاهد الثــر علــى المعادلــة المحســابيه ‪..‬المعادلــة المحســابيه تقــول أن‬
‫الصول تساوي الخصوم وحقوق الملكية فالصول هي الجانب اليمن في المعادلة‬
‫اما الخصوم وحقـوق الملكيـة الجــانب اليســر سـوف نـرى التــأثير علـى الجـانبين‬
‫فعندما نقول شراء اله كاتبه على الحســاب فهنــا اشــتريت أصــل جديــد فيجــب ان‬
‫احصل عليه حتى اســتطيع ان أقــوم بالنشــاط الساســي بــافتراض أن المشــروع‬
‫‪- 43 -‬‬
‫خدمي مثل فشراء اله كاتبه على الحساب معنى ذلك ان الصول زادت في مقابل‬
‫زيادة الخصوم لن على الحساب فليست عمليـه إيـداع رأس المـال فهنـا الصــول‬
‫زادت بمقابل زيادة الخصوم للغير لن هذا التزام على الغير)دائنين( فهنا الجــانبين‬
‫زادوا الكفــة اليميــن)الصــول( والكفــة اليســار )اللتزامــات(فــي صــورة الخصــوم‬
‫وحقوق الملكية وبالتالي حقوق الملكية لم تتأثر فالصول زادت فــي اللــة الكاتبــة‬
‫في صورة زيادة الخصوم‪.‬‬
‫العملية الثانية وهي اقتراض مبلغ من البنك يعني أخــذت مبلــغ مــن المــال نقــدا‬
‫بصوره قرض وليكن البنك أعطاك قرض بمبلــغ ‪ 50000‬ريــال فالبنــك وضــع فــي‬
‫حســابك ‪ 50000‬ريــال تســتطيع ان تصــرفها فــي أي وقــت بمقابــل انــك تقــوم‬
‫بتسديدها بعد فتره معينه سواء كان قــرض طويــل الجــل او قــرض قصــير الجــل‬
‫فالصول زادت من أين أتت ؟؟ مصــدرها هــو الخصــوم كقــرض لنــه يعتــبر الــتزام‬
‫للغيــر علــى المنشــأة مــن صــاحب المشــروع فالخصــوم زادت فــي مقابــل زيــادة‬
‫الصول فالكفتين زادت في نفس اللحظة بنفس المقدار‪.‬‬
‫العملية الثالثة سداد احد الدائنين نقدا كلمــه ســداد يعنــي النقديــة نقصــت بــس‬
‫نقدا تعني سداد من الخزنة نقدا) لو مــن بنــك ذكــر شــيك ولكــن هنــا لــم يــذكرها(‬
‫فالصول نقصت أي الكفة اليمين نقصت فهنا واحد من اثنيــن يــا إمــا زيــادة أصــل‬
‫ثاني من نفس المقدار وهكذا تكون كفه الصــول تعــادلت مــع كفــه اللتزامــات او‬
‫انك تنقص كفــه اللتزامــات الجــانب اليســر بنفــس المبلــغ لن أنــت ســددت احــد‬
‫الــدائنين وهنــا الــدائنين نقصــوا كــان عنــدك الــتزام للــدائنين بخمســه ألف ريــال‬
‫وسددتهم )كــاش( نقــدا وفــي هــذه الحالــة النقديــة نقصــت كأصــل بمقابــل نقــص‬
‫الدائنين كخصم وفي هذه الحالة الكفتين نقصوا فهذا التأثير الثـاني نـوع ثـاني مـن‬
‫التأثير فنحن قلنا ان التأثيرات أربعــه يــا إمــا الزيـادة فــي الجــانبين او النقــص فــي‬
‫الجانبين بس في الحتمــال هــذا الجماليــات إمــا تزيــد او تنقــص فالحتمــال الول‬
‫والثاني الجمالي بيزيــد فــي الحتمــال الول كإجمــالي أصــول وإجمــالي التزامــات‬
‫بنفس المبلــغ و الحتمــال الثـاني فهــو نقـص بالجــانبين ولــذلك الجماليـات تنقـص‬
‫بمقدار نقص الخصوم والصول‬
‫العملية الرابعة تحصيل مبلغ نقدي من احد المــدينين كلمــه تحصــيل أي النقديــة‬
‫زادت المــدينين أصــل عنــدك مثل )كنــت تريــد فلــوس مــن نــاس( فالمــدينين غيــر‬
‫الدائنين ‪ ,‬الدائنين اسمها دائنون أي التزام عليــك يعنــي خصــم امــا المــدينين لــك‬
‫لمنشأتك فالمدينين أصل لنه حق لي عند الغيـر‪ ..‬فتحصـيل مبلــغ نقــدي مـن احــد‬
‫الدائنين أي يمثل زيادة أصل ال وهو النقدية في مقابــل نقــص أصــل أخــر ال وهــو‬
‫المدينين فالخصوم )اللتزامات(لم يحدث فيها تغيير‪ ,‬فالزيادة والنقــص تكــون فــي‬
‫جانب واحد ال وهو جانب الصول فمثل أنت تطالب شـخص بــ ‪ 10000‬ريـال مـن‬
‫احد المــدينين فالـ ـ ‪ 10000‬ريــال أساســا موجــودة مــن ضــمن تشــكيلة الصــول_‬
‫فحصلت عليهم اليوم_ فالذي حصل ان النقدية زادت بمقابل نقص أصل أخر وهــو‬
‫المدينين فإجمالي الصول لــم تختلــف لن)الخصــوم( اللتزامــات لــم تتــأثر ففــي‬
‫الجدول شاهد الخصوم وحقوق الملكية لهــا اثــر لنهــا عمليــة خاصــة بجــانب واحــد‬
‫‪- 44 -‬‬
‫جانب الصــول وهــي الــتي ســتختلف فـ ـ ‪ 10000‬كــانت بصــورة مــدينين – شــلتها‬

‫وأخذته كاش ــ فهنا بدلت أصل بأصــل بــدلت المــدينين بالنقديــة فمثل لمــا تــدخل‬
‫سوبر ماركت بـ ‪ 200‬ريال اشتريت أغراض بـ ‪ 50‬ريال فسوف تخــرج بمبلــغ ‪150‬‬
‫ريال بمقابل خرجت بكيس فيه بعــض الغــراض بــ ‪ 50‬فالصــول هنــا لــم تختلــف‬
‫فأنت خرجت بـ ‪ 200‬ريال لكن كانوا قبل كــاش نقــدا وألن ‪ 150‬ريــال نقــدا و ‪50‬‬
‫ريــال أغــراض فــي كيــس نفــس الكلم فــي تحصــيل مبلــغ نقــدي مــن احــد‬
‫)المدينين(كأحد مفردات الصول نقصت في مقابل زيادة أصــل أخــر وهــو النقديــة‬
‫في الخزينة واللتزامات لم تتأثر لنك لم تأخذ نقود من احد فالتزام عليــك أي لــم‬
‫تعطي تسهيلت مثل الحالة الولى مثل فهذه النوعية الثالثة من التــأثيرات أل وهــو‬
‫الزيادة والنقص في الصول‬
‫شراء معدات مكتبية نقدا ً شبيهه بالعملية التي تسبقها فالمعــدات المكتبيــة كأصــل‬
‫زاد بمقابل نقص النقدية كأصل اخر نتيجة هذا التبادل كأننا بدلنا أصل بأصل‪.‬‬
‫بيع قطعـة أرض نقـدا ً بسـعر يعـادل تكلفتهـا فهنـا عمليـه اسـتبدال لـديك ارض ب‬
‫‪ 10000‬ريال فبعتها ب ‪ 10000‬ريــال فهنــا بــدلت ارض بمبلــغ نقــدي كــااش فهنــا‬
‫عمليه استبدال أصـل بأصـل دون التـأثير بالجـانب اليسـر وهـو جـانب اللتزامـات‬
‫فيترتب على هذه العملية زيادة أصــل ال وهــو النقديــة ونقــص أصــل أخــر ال وهــو‬
‫الرض بنفس المبلغ فهذه العملية لن يترتب عليها أي تأثير‬
‫بيع قطعة أرض نقدا ً بأعلى من تكلفتها كان اشتري ارض ب ‪ 10000‬ألــف وأبيعهــا‬
‫ب ‪ 12000‬الف يترتب على هذه العملية زيادة النقدية بالخزنة كأصــل زاد بســعر‬
‫البيع والرض نقصت بالتكلفة هنـا إجمـالي الصـول سـيزيد بــ ‪ 2000‬فسـترد الـى‬
‫زيادة في اللزامات فتعتبر ربح وهذا الربح يرد لصاحب المــال وهــو حقــوق ملكيــة‬
‫فهذا الفرق يمثل زيادة برأس المال كربح‬
‫ولو بيع قطعة أرض نقدا ً بســعر أقــل مــن تكلفتهــا فــي هــذه الحالــة هــذه النقديــة‬
‫بالخزنة كأصل سيزيد بسعر البيع وليكن ‪ 8‬و الراضي راح تقل بالتكلفة وليكن ‪10‬‬
‫او ‪ 9‬فبهذه الحالــة ســتزيد اصــل بســعر بيــع ‪ 8‬وتنقــص أراضــي ب ‪ 10‬اللــي هــي‬
‫التكلفة فهنا ‪ 2000‬تعتبر خسارة فالفرق هذا يمثل نقص في رأس المال كخسارة‬
‫وبهذه الحالة الجانبين سيقلون بالخسارة ‪.‬‬

‫وطبعا ً المتحان سيكون بنفس هذه الصورة إما عبارة صح و خطاء أو اختيارات ‪...‬‬
‫‪ -1‬إذا حدثت زيادة في أحد الصول فل بد وأن يقابل ذلك نقص في‬
‫أصل أخر أو زيادة في حقوق الملكية ‪.‬‬
‫‪ .1‬العبارة صحيحة ‪.‬‬
‫‪- 45 -‬‬
‫‪ .2‬العبارة خطأ ‪.‬‬

‫شرح ‪ :‬طبعا ً العبارة هذه خطأ لماذا لنه إذا زاد أصل ممكن يترتب علــى ذلــك أمــا‬
‫زيادة حقوق الملكية أو زيادة خصم هو هنا الخطأ ليه لنه هو اقتصر الزيــادة علــى‬
‫حقوق الملكية‪.‬‬
‫متى تصــبح صــحيحة لــو قــال أو زيــادة فــي اللتزامــات مثــل العبــارة اللــي بعــدها‬
‫التزامات هنا تشمل حقوق الملكية والخصوم عشان كذا العبارة صحيحة ‪.‬‬
‫‪ -2‬إذا حدثت زيادة في أحد الصول فل بد وأن يقابل ذلك نقص في‬
‫أصل أخر أو زيادة في اللتزامات ؟‬
‫ب‪ .‬العبارة خطأ ‪.‬‬ ‫العبارة صحيحة ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫‪ -3‬ل يضضترتب علضضى سضضداد اللتزامضضات نقضضدا ً أي تضضأثير علضضى مجمضضوع‬

‫طرفي المعادلة المحاسبية؟‬
‫ب‪ .‬العبارة خطأ ‪.‬‬ ‫أ‪ .‬العبارة صحيحة ‪.‬‬
‫شرح ‪ :‬هنا اللتزامات نقدا ً ليست كالتزام كخصم أو حقوق ملكية ونقص أصــل أي‬
‫تأثير على مجموع طرفي المعادلة المحاسبة يبقى هنــا نقــص فــي الجــانبين يبقــى‬
‫لزم الجمالي ينقص أيضا ً بنفس المقدار إذا ً العبارة هنا خطأ ومتى تكون صــحيحة‬
‫لــو قــال يــترتب علــى ذلــك نقــص فــي أو تــأثير علــى مجمــوع طرفــي المعادلــة‬
‫المحاسبية‪.‬‬
‫المحاضرة الحادي عشر‬

‫المعادلة الحسابية كنقطة بدايه او تابع المعادلة الحسابيه كنقطة بـدايه حنـى يقلنـا‬
‫اكثر من محاضره وحنى نتكلم عن المعادلة المحاسبيه كبدايه لي نظــام محاســبي‬
‫لي وحده اقتصاديه اومنشئه او شركه من اهم شــي فــي النظــام المحاســبي هــي‬
‫ميلد هذه المعادلة الحسابيه وجدة نتيجة او تطبيقان لمبدى الوحــده الحســابيه لن‬
‫نتيجة وجود هذهي الشركه بمجرد توقيع عقــد الشــركه و اشــعرر الشــركه رسـميا ً‬
‫‪- 46 -‬‬
‫اصبحة لهذهي الشركه او المنشئه شخصيه معنويه مستقله عن اصحابها او ملكهــا‬

‫الحالقه الحاديــة عشــر المقــرر مبــادئ المحاســبه عنــوان الحلقــه ‪ :‬تــابع المعــادله‬
‫المحاسبية‪-‬نقطة البدايه‪ .‬تاثير العمليات الماليه للوحدة القتصــاديه علــى المعادلــة‬
‫المحاسبية للوحدة وبتالي بتولد مع ميلد هذهي الشــركه المعــادله المحاســبيه فــي‬
‫نفس الوقت كن نتكلم على تاثير العمليات المــاليه علــى الــي بتقــوم بهــا الوحــده‬
‫القتصاديه على المعادله المحاسبيه لها و اتكلمنا فـي الحلقـات السـابقه علـى انـا‬
‫هذهي المعادله ل بد ان تكون متوازنه الطرفين متوازنين الطرف اليمن للمعــادله‬
‫ل بد ان يساوي الطرف اليسر واي عمليه ما ليه لبد ان يكون لها تــاثير متســاويه‬
‫على الطرفين ‪ .‬تاثير العمليات المالية للوحدة القتصادية على المعادلة المحاسبية‬
‫للوحدة‪ :‬كقاعدة عامه لبد ان يكــون لي عمليــة مــاليه تكــون الوحــدة القتصــادية‬
‫طرف فيها تاثير متساوي على جانبي المعادلة الحسابية‪ . .‬تــابع المرحلــة الولــى ‪:‬‬
‫تاسيس مشروع جديد وتكوين مركز مالى قوي بمعنى ان التــوازن ل بــد ان يكــون‬
‫موجود لهذه المعادله في أي لحظه وبعد أي عمليه وقولنــا لمــن تكلمنــا عــن تـاثير‬
‫العمليات الماليه لوحده اقتصاديه على هذه المعادله المحسابيه لي اساس النظام‬
‫المحاسبي بنسبه لنظام المحاسبه الماليه لنن بنركز على نظام المحاسبه المــاليه‬
‫الذي يهدف الــى توليــد او اخــراج معلومـات الطـراف خـارج الوحـده عــن طريـق‬
‫القوائم والتقارير الماليه المنشــوره الــتي تســاعد او المــوجهه اساســا الاطــراف‬
‫خارج الوحده لتقديم المعلومات عن اداء الوحده والمركز المــالي لهــا فــي لحظــه‬
‫ماليه معينه) القوم ماليه( لم تكن واضــحه لــي ( الــى احنــا بنشــوفها فــي الجــرائد‬
‫اليوميه الى بتمثل تعبير عن نتيجة نشاط هذه الوحده عن فتره ماضيه من ربــح او‬
‫خساره نتيجة الداء عن الفتره الماضيه مـن ربـح او خسـاره وتصـوير لـي المركـز‬
‫المالي للمشروع في لحظه زمنيه معينه مال للوحده القتصــاديه مــن اصــول ومــا‬
‫عليها من التزامات في لحظه زمنيه معينــه وتكلمنــا علــى تــاثير العمليــات المــاليه‬
‫على المعادله الحسابيه فقلنــا كقاعــده عــامه وبنكــرر للمــره العاشــره ان ل بــدان‬
‫يكون لي أي عمليه ما ليه تكون للوحده القتصاديه تاثير متساوي على جانبي هذه‬
‫المعادله المحسبيه وفرقنا ما بيــن نــوعين مــن العمليــات عمليــات خاصــه بتكــوين‬
‫مركز مالي قوي وسليم او اعداد معادله محسابيه متوزنه بين الجانب )اليمين) لم‬
‫توضح لي ( الذي يمثل الصول والجانب اليسر الذي يمثل اللتزامــات الــتى علــى‬
‫تلك الصــول فل بــد ان يكــون هنــاك تناســب وتنــاغم وتــوازن بيــن الصــول بتعــت‬
‫المشروع وما على هــذه الصــول مــن التزامــات وقلــن ان هــذه اللتزامــات تعتــبر‬
‫مصادر الحصول على الموال للوحده القتصاديه ام الصول فكيفية التصــرف فــي‬
‫هذه الموال التى تم الحصول عليهــا مــن الجهــات المختلفــه ســواء مــن غيــر فــي‬
‫صورة خصوم او من المالك في صورة حقوق ملكيــه فــا فرقنــا مــا بيــن مرحلــتين‬
‫مرحلت تاســيس مشــروع جديــد وتكــوين مركــز مــالى قــوي وذا الكلم الــى احنــا‬
‫تكلمناه الحلقات الماضيه النهرده قبل ما ادخل في المرحله الثانيه وهــو العمليـات‬
‫الجاريه الي هي بعد النتها مــن تكــوين مركــز مــالي قــوي وســليم يتــم البــدء فــي‬
‫التعامل مع الطراف او العملء كا عمليات جــاريه بئئ فــي صــورة مبيعــات تقــديم‬
‫‪- 47 -‬‬
‫خدمات الى هو لنشاط الساسي للمشروع الذي اقيم المشروع من اجلهي فقبل‬
‫ما ادخل انا في هذه العمليات الجاريه وما يترتب علــى ذالــك مــن تحقيــق الهــدف‬
‫الساسي من قيام المشــروع وهــو تحقيــق الرادات وتقــديم الخــدمات للغيــر فــي‬
‫مقابل الحصول على اتعاب وفي سبيل الحصول على تلك الرادات او التعاب الى‬
‫هو القيام بي النشاط الساسي لبد من التحمل بعض المصاريف للزمــه للحصــول‬
‫على تلك الرادات قبل ما ادخل في المرحله الثانيه ذي لبد ان نراجع ثــاني برضــو‬
‫على شان اتاكد من الفهم للمرحله الول وهو تكوين مركز مالي قــوي وســليم أي‬
‫تاثير العمليات على المعادله الصليه لتكوين مركز مالى الى هو الصول والى هــو‬
‫ايه اللتزمات بس فقلن احنى سابقا ان العمليات تاثيرها على المعادله المحاسبيه‬
‫الساسيه دون ارادا ت او مصروفات خالص دون القيام بي النشاط الساسي لس‬
‫ما زلن في المرحله الول ان تاثير العمليات ل بد فيه اربع احتمــالت يــا ام يــترتب‬
‫على العمليات الحسابيه زيادات الجــانبين زيــادة ) القصــور ( مــو واضــحه عنــدي (‬
‫واللزامات زي شراء الت على الحساب او الحصول علــى راس المــال نقــدا فــي‬
‫خزينة المشروع يبق يترتب على كذا ايه زيادة النقديه كا اصــل فــي مقابــل زيــادة‬
‫راس المــال كلــتزام فــي صــورة حقــوق ملكيــه او عنــد شــراء اصــل الت مثل او‬
‫سيارات على الحساب بدون سداد يعنى الســداد بعــد فــتره فــي صــورة الحصــول‬
‫على تسهيلت يبق في المقابل كذا ايه ان الصول زادة عنــدي كاصــل فــي صــورة‬
‫سيارات او الت في مقابل زيادات اللتزامات الي هي في صورة خصوم) دا انــون‬
‫)لم تتضح لي (دي التاثير الولني وهي زيادة اصل مع زيادة خصم وانا عطية مثال‬
‫الحلقه الى فاتت وشفن تاثير بعض العمليات في صورة زياده او نقــص بــس يبــق‬
‫التـــاثير الولنـــي زيـــاده فـــي الجـــانبين التـــاثير الثـــاني عكـــس نقـــص فـــي‬
‫الجانبين) غالب) لم تتضح لي ( الصول وغــالب اللتزامــات يبــق اذا الصــل نقــص‬
‫كاصل في مقابل نقص اللتزامات زي ايــه مثل ً زي ســداد الــدين المســتحق لاحــد‬
‫الدائنين نقدا ً يبق انت عليك دين وسددته يبق الى حصل في المعادله دائنون نقص‬
‫كلتزام في مقابل نقص) انديه) لــم تتضــح لــي ( يبــق لــزم المعــادله دي ان تكــون‬
‫متوازنه فــي أي لحضــه وبعــد أي عمليــه يبــق ان قلــت التــاثيرين تــاثير زيــاده فــي‬
‫الجانبين او نقص في الجانبين الحتمال الولني او الحتمال الثاني يترب على كــذا‬
‫تغيير في اجمالي الصول يام بي الزياده يا ام بي ايه الجماليات اجمــالي الصــول‬
‫وااجمالي اللتزامات يام يزيد في الحاله الول يا ام ينقص في الحاله الثانيه التاثير‬
‫الثالث الزياده والنقص في جانب الصول بس دون المساس بي جــانب التزامــات‬
‫وشفن في الحلقه العاشره الماضيه بعض المثله على الربع احتمالة زي ايه مثلن‬
‫التاثير في جانب الصول بيع اصل عندي نقدا بيع اصل موجود نقدا والحصول على‬
‫قيمته نقدا زي مثل عندك الت او سيارات بعتها نقدا يترتب علــى العمليــه ايـه انــو‬
‫الصل نقص الى بعتوه مبقش موجود عندك بعته في مقابل الزياده النقديه كاصل‬
‫نقدي زاد في النقديه يبق اذا حصل ايــه تشــكيلة الصــول اختلفــه هنــاء يبــق اصــل‬
‫نقص في مقابل زيادة اصل ثاني يعني عملية اســتبدال مــورد او اصــل باصــل دون‬
‫المساس بجانب اللتزامات يبق اذا اجمال الصول تشــكيلة الصــول اختلفــة لكــن‬
‫‪- 48 -‬‬
‫اجمال الصول لم تختلف الجمال واحد على شان اللتزامات كاجمــالي برضــو مــا‬
‫اتاثرتشي التاثير الرابع والخير يمكن يبق التاثير في جانب اللتزامات بــس زي مــا‬
‫كان عندك مثل ً دين لاحد الدئنين بمبلغ معين عشر الف ريال مثل ً فا بدل مــا كــان‬
‫دين شخصي بق دين على كمبياله عطيتوه كمبياله ورقه تعهد بان عليك مبلــغ كــذا‬
‫تدفعه بعد شهر او شهرين او سنه يبق ذي احنى بنســميها المحاســبين اوراق دفــع‬
‫يعني تحول الدين من ديين شخصي كدئنون احمد او محمدين وهكذا الى دين على‬
‫كمبياله عليها يبق دي بنســبه لــي بنســميها اوراق دفــع اذا تحــول الــدين مــن ديــن‬
‫شخصي دئنون احمد او شركة العليا او شركة وهكذا الى ديــن علــى كمبيــاله بيــق‬
‫تحول الدين من دئنون الى اوراق دفع الثنين خصوم يبق احد الخصــوم نقــص فــي‬
‫مقابل زيادة اخصم اخر ال وهو اوراق ايه اوراق الدفع ‪.‬‬
‫ناخذ بعض التمارين على صورة عباراة صح ام خطاء‬
‫س ‪ : 1‬يتساوى راس مال المنشا ْ ة مع الفرق بين الصول والخصضضوم‬
‫بصفة دائمة‪.‬‬
‫أ‪-‬العباره صحيحة ب‪ -‬العباره خاطئه‬
‫س ‪ :2‬يمكن ان ل يترتب على بعض العمليات الــتى تقــوم بهــا المنشــاة أي تغييــر‬
‫في مجموع الصول او الخصوم‬
‫أ‪-‬العباره صحيحه ب‪ -‬العباره خاطئه‬
‫س ‪ :3‬يؤدي النقص في احد الصول الى زيادة مماثلة في اصضضل اخضضر‬
‫او نقص مماثل في احد الخصوم او نقص مماثــل فــي حقــوق الملكيــه‪ .‬ا‪-‬‬
‫العباره صحيحه ب‪ -‬العباره خاطئه ‪.‬‬
‫قراء العباره الول وقال انا قلة المعادله المحاسبيه السااسيه هي عباره عــن ايــه‬
‫الصــول بتســاوي الخصــوم زائد حقــوق الملكيــه نقــص راس المــال قلــة الحقــوق‬
‫الملكيــه حقــوق الملكيــه هــي زي مــا شــفنا بــي التعريفــات بتاعــة المصــطلحات‬
‫المحاسبيه الرئسيه حقوق الملكيه عباره عن راس المال زائد الرباح المحتجزه او‬
‫المتبقاه في المنشئه دون توزيع يبق حقوق الملكيه هي عباره عــن حجــتين مــش‬
‫حاقه وحده بس عباره عن راس المال ذي في بداية المشروع لكن بعد المشــروع‬
‫ما يبدء بي سنوات يبق فيه ما يسـمى الربـاح المحتجـزه او الربـاح المتبقـاه دون‬
‫توزيع اصحاب المشروع او الجماعه العموميه لشركه قررة انها تبقي هــذه الربــاح‬
‫مــع المنشــئه مــع راس المــال فــي صــورة حقــوق ملكيــه دون زيــادة راس المــال‬
‫لمواجهة أي ايه أي اضافات او أي ما يطرء في المستقبل بنسبه للمنشئه يبق فيه‬
‫ارباح متبقاه لمواجهة أي تغيراة او التزامات في المستقبل يبق ذي ارباح محتجزه‬
‫او متبقاه فــي المنشــئه مــع راس المــال فــي صــورة حقــوق ملكيــه يبــق الحقــوق‬
‫الملكيه هي الفرق بين الصول والخصوم وليس راس المال ممكن حقوق الملكيه‬
‫دي تزيد عن راس المال في حالة وجود ارباح او تقل او تساويه يبــق اذا العبضضاره‬
‫خطاء لن الفرق بين الصول والخصوم هو حقوق الملكيه وليس راس المال لنه‬
‫قد يكــون راس المــال اكــثر او اقــل مــن ايــه مــن حقــوق الملكيــه العبــاره الثــانيه‬
‫‪- 49 -‬‬
‫قراهاوشــرحها ان قلــة فــي تــاثير العمليــات علــى المعــادله المحاســبيه فيــه اربــع‬
‫احتمالة يام زياده في الجانبين يا ام نقص في الجانبين وفي الحالتين الوليــن ذول‬
‫الجمـال بتـع الصـول والخصـوم حيختلـف فـي تغييـر مجمـوع الصـول والخصـوم‬
‫حيختلف لكن التاثير الثالث والرابع الى هو التاثير في جانب واحد بــس فــي جــانب‬
‫الصول او جانب اللتزامات يبق في الحاله دي الجمالــة مــش حتختلــف يبــق فــي‬
‫الحاله ذي العباره صحيحه يعني ممكن ال يترتب علــى بعــض العمليــات يعنــي فيــه‬
‫بعض العمليات الي هي زي الثالثه والرابعــه التــاثير الثــالث والرابــع وليــس التــاثير‬
‫الول والثاني في التاثير الثالث والرابع يمكن ان ل يوجد تغيير في مجموع الصول‬
‫واللتزاماتلكن ان لو شلة لي) يعني ل ( دي يمكن ان يترتب على بعــض العمليــات‬
‫التى تقوم بها المنشاة تغيير او قلت ل بد ان يترتب على العمليات التى تقــوم بهــا‬
‫المنشئه تغيير في مجموع الصول او الخصوم يبـق العبـاره خطـاء مـش لـزم كـل‬
‫العمليات يترتب عليها تغيير في مجمــوع الصــول وال ايــه اللتزامــات مــا ينفعــش‬
‫مش لزم فيه بعض العمليات ل يترتب عليهــا تغييــر فــي مجمــوع الصــول وال ايــه‬
‫والخصوم اذا يبق العباره صحيحه لنــه بتقــول او تنــص علــى ان ل يــترتب علــى‬
‫بعض ‪ :::‬الى اخر العباره العباره الثالثه قرئهــا واحــد الصــول اللت او الســيارات‬
‫يعني الممتلكة بتعت المنشئه ممكن الزيـاده والنقـص فـي جـانب الصـول مثل ً او‬
‫نقص مماثل في احد الخصوم او نقــص مماثــل فــي حقــوق الملكيــه العبــاره اكيــد‬
‫صحيحه ولو جيت وقلتها في شكل ثاني يادي النقص في احــد الصــول الــى زيــادة‬
‫مماثله في اصل اخر او نقص مماثل فــي احــد اللتزامــات طيــب العبــاره صــحيحه‬
‫برضولن اللتزامات بتشتمل على نوعين من اللتزاما الخصوم وحقوق ايه الملكيه‬
‫يبق العباره ايه صحيحه لكن لو قلة العبــاره يــؤدي النقــص فــي احــد الصــول الــى‬
‫زياده مماثله في اصل اخر فقط وشلة بقية العباره طيب العباره خطاء لني انــا‬
‫خسرة النقص في احد الصول لبد ان يترتب عليه زياده مماثله في اصل واخر ما‬
‫ينفعش لنه يمكن ان يترتب عليه نقص اصل نقص الــتزام مــش لــزم زيــادة اصــل‬
‫اخر وهــو يمكــن ان يــترتب علــى النقــص اصــل زيــادة اصــل ونقــص الــتزام يعنــي‬
‫التشكيله ما بين المهم ايه انه يبق فيه توازن في النهايه بين الصول واللتزامات ‪.‬‬
‫س ‪ :4‬ل يترتب على سضضداد اللتزامضضات نقضضدا أي تضضاثير علضضى مجمضضوع‬
‫طرفين المعادلة المحاسبيه ‪.‬‬
‫‪ -1‬العبارة صحيحة ب‪ -‬العباره خاطئة ‪.‬‬
‫نرجع للجدول الي كنت عامله الحلقه الماضيه ممكن ترجعله وتشــوف عمليــه زي‬
‫دي هل شوف احنى كن عاملين ايه التاثير على المعادله المحاسبيه بي الشــارات‬
‫بي الزياده والنقص زي مثل ً العملية كنت سداد احد الدئنين نقدا ً حتجد انهي عملنــا‬
‫علمة ناقص في الصول وناقص في الخصوم يبق ناقص في الجانبين طالم ناقص‬
‫في الجانبين ل بد من مجموع طرفي المعادله ل بــد ان ينقــص لنــه التــاثير الثــاني‬
‫وان قلت التاثير الولني الى هو الزياده فــي الجــانبين او نقــص فــي الجــانبين لــي‬
‫تاثير احد العمليات على المعادله لو زياده في الجانبين او النقص في الجانبين يبق‬
‫الجمالي ل بد ان يختلف يام يزيد الجمالي يا اما ينقص بمقدار التاثير هذا يبــق اذا‬
‫‪- 50 -‬‬
‫هذه العباره خاطئه ليه بق لنه يقولك ل يترتب على سداد اللتزامات نقدا أي تاثير‬
‫على مجموع طرفي المعادله المحاسبيه يبق العباره ذي خطاء لكن انا لو شــلة‬
‫ل ذي لــو قلــت يــترتب علــى ســداد اللتزامــات نقــدا تــاثير علــى مجمــوع طرفــي‬
‫المعادله المحاسبيه يبق العباره صح لني في الحاله ذي اعترفــة انــو نتيجــة ســداد‬
‫اللتزامات نقدا ل بد ان يتاثر الجمالي بتاع طرفي ايــه المعــادله المحاســبيه طبعـا ً‬
‫بناقص حتى لو ما قلتش بنقص دي برضو صح لن الجمالي تاثر المهم طبعــا تــاثر‬
‫بي النقص لن اساس سداد اللتزامات نقدا يبق اللتزامات نقصة والنقد يه نقصــة‬
‫لن كلمة سداد يا جماعه في لو اقول سداد يبق النقديه نقصة عنده لنــي ســدادة‬
‫المنشئه بتاعتك سددة يبق الخزنه او البنك فيها اكيد نقص في مقابــل النقــص ايــه‬
‫اللتزام انت بتسدد التزام عليك زي ما يكون عليك قرض استحق سداده او قصــد‬
‫استحق سداده انت بتروح اتسدده يبق ايه الى حصــل ذي الوقــتي اللــتزام العبــق‬
‫الى كان عليك نقص في مقابل الخزنه ايه في مقابل النقديه نقصة ‪.‬‬
‫س ‪ :5‬ليترتب على تحصيل مبالغ مضضن المضضدينين نقضضدا أي تضضاثير علضضى‬
‫مجموع طرفي المعادله المحاسبيه‪:‬‬
‫‪ -1‬العباره صحيحه ب‪ -‬العباره خاطئه‪.‬‬
‫عكس العباره الرابعه برضو نفس الكلم يبق العباره خــاطئه لنــو طــالم تحصــيل‬
‫مبالغ نقدا من احد المدينين يبق في الحاله ذي العباره ايه العباره خاطئه لنو هناء‬
‫التاثير في جانب ايه في جــانب الصــول فقــط زودن مــدينين ونقصــن ايــه وزودن‬
‫النقديه يبق اذن هذه العباره لن ذي التاثير الثالث زيادة اصــل ونقــص اصــل اخــر‬
‫المفروض تبق العباره ذي ايه العباره ذي صحيحه وليست خاطئه ‪.‬‬
‫س ‪ :6‬ل ياثر سضضداد اللضضتزام المسضضتحقه علضضى المنشضضئاة للغيضضر علضضى‬
‫حقوق الملكيه‪:‬‬
‫‌أ‪ -‬العبارة صحيحه ب‪ -‬العباره خاطئه‪.‬‬
‫لنو ذي سداد اللــتزام المســتحق للمنشــئاه علــى المنشــئه للغيــر يعنــي دائنــون‬
‫وليس حقوق ايه ملكيه يبق اذا فعلن ل ياثر على الحقوق الملكيه لنـه بيـاثر علـى‬
‫الخصوم‪.‬‬
‫س ‪ :7‬مهما كانت العمليضضات المضضاليه فانهضضاا لضضم تضضادي الضضى الخلل‬
‫بتوازن المعادله المحاسبيه‪.‬‬
‫‌أ‪ -‬العباره صحيحه ب‪ -‬العباره خاطئه‪.‬‬
‫س ‪ :8‬تضضادي عمليضضة شراءاصضضل الضضى زيضضادته وزيضضادة حقضضوق الملكيضضه‬
‫بقيمته في نفس الوقت تحقيقضضا لتضضوازن المعــادله المحاســبيه ا‪ -‬العبــاره‬
‫صحيحة ب‪ -‬العبارة خاطئة‪.‬‬
‫العبارة خطئ لنو شراء الصل مش لزم يــادي الــى زيــادة حقــوق ملكيــة ممكــن‬
‫يادي الى زيادة التزامات كا الخصوم ‪.‬‬
‫س ‪ :9‬يجب ان تكون المعادلة المحاسبيه في حالة تضضوازن فضضي بدايضضة‬
‫الفتره المحاسبيه فقط‪.‬‬
‫العبارة صحيحة ب‪ -‬العبارة خاطئة ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫‪- 51 -‬‬
‫العبارة خطئ لنه لزم يبق التــوازن فــي جميــع الفــتراة وفــي أي وقــت وبعــد أي‬
‫عمليه‪.‬‬
‫س ‪ :10‬اذا بلغة قيمة حقوق الملكية لحضضدى الشضضركات ‪500000‬ريضضال‬
‫وهي تعادل ‪1 \5‬مجموع الصول ‪ ,‬فهذا يعني ان قيمة الخصوم تبلضضغ‬
‫‪2000000‬ريال‪.‬‬
‫ا‪ -‬العبارة صحيحة ب‪ -‬العبارة خاطئة ‪.‬‬
‫العبارة صحيحة وحنى عملناها في حلقات سابقة ‪.‬‬
‫المحاضرة الثانية عشر‬

‫وعنـوان هـذه الحلقـه تـابعه لعنـوان المعادلـة المحاسـبيه نقطـة البدايـة ‪ ,‬وايضـا ً‬
‫سنتكلم عن تأثير العمليات الماديه للوحده القتصاديه على المعادلة المحاســبيه‬
‫للوحده ‪ ,‬ومثل ماشفنا بالحلقات السابقه أن المعادلــة المحاســبيه لبــد أن تكــون‬
‫متوازنه في أي لحظه وبعد أي عمليه ‪ ,‬وقلنا كقاعده عامه انه لبــد أن يكــون لي‬
‫عمليه ماليه تقوم بها الوحده او تكون الوحـده لهـا طـرف فيهــا لبـد أن يـترتب‬
‫على هذه العمليه تأثير متساوي على طرفي المعادله المحاسبيه ‪ ,‬وتكلمنــا فــي‬
‫حلقتنــا الســابقه عــن المرحلــه الولــى او النــوع الول مــن العمليــات اللــي هــي‬
‫العمليات المتعلقه بتكوين مركز مالي قوي او المســمى بعمليــات الــرأس مــاليه‬
‫اللي هي مرتبطه بتكوين مركز مالي قــوي وســليم قبــل البــدئ بالقيــام بالنشــاط‬
‫‪- 52 -‬‬
‫الساسي ‪ ,‬وفي هذه الحلقه سنتكلم عن المرحله الثانيه اوالبدئ بالنشاط الجاري‬
‫للمنشئ او مايسمى بالعمليات الجارية ‪ ,‬أي نريــد ان نــرى بيــان بتــأثير العمليــات‬
‫الجاريه على المعــادله المحاســبيه ‪ ,‬نحــن تكلمنــا قبــل ذلــك علــى تــأثير عمليــات‬
‫الرأس ماليه او العمليات المرتبطه بتكوين مركــز مــالي قــوي وســليم ‪ ,‬أي تــأثير‬
‫العمليات على المعادله المحاسبيه دون العمليـات الجاريـة قبـل البـدئ بالنشـاط‬
‫الجاري بالمشروع فــي مرحلــة التكــوين او تكــوين الــرأس المــالي ‪ ,‬او بنســميها‬
‫عمليات الرأس ماليه ‪ ,‬نريد ان نفرق بالول قبل ان نرى تأثير العمليــات الجــاريه‬
‫علــى المعــادله المحاســبيه مــالفرق بيــن العمليــات الــرأس المــاليه وعمليــات‬
‫الجاريه ‪ ,‬انا بقول الفرق بين عمليات الرأس الماليه الي هي عملية تكوين مركــز‬
‫مالي قوي وسليم او أي عمليه ماليه حتى بعد البدئ بالقيام بالنشــاط الساســي‬
‫أي عمليه ماليه يترتب عليها زيادة المركز المالي القوي أي زيــادة القــوه للمركــز‬
‫المالي او زيادة الطاقه النتاجيه للمركــز المــالي او زيــادة اصــول المركــز المــالي‬
‫اصول المنشئه ‪ ,‬أي هذه عمليه رأس ماليه وليست عمليه جاريه ‪ ,‬امــا العمليــات‬
‫الجــاريه هــي عمليــات متعلقــه بــاليرادات والمصــروفات الجــاريه والمرتبطــه‬
‫بالنشاط الساسي للمنشئه ‪ ,‬اذا ً النشاط الساسي للمنشئه الموجوده بشــركة‬
‫العليا العقاريه مثل ً اذا ً هذه الشركه النشاط الساسي لهــا هــي تجــارة العقــارات‬
‫والوساطه في بيع وتــأجير العقــارات اذا ً هــذا يعتــبر النشــاط الساســي للشــركه‬
‫اللــي هــي مســاعده فــي تجــارة العقــارات اذا ً العمــولت اللــي بتقودهــا نتيجــة‬
‫الوساطه بتمثل بالنسبه لها هي اليرادات فــي مقابــل هــذه اليــرادات لبــد مــن‬
‫صرف بعض المصروفات ‪.‬‬
‫اما العمليــات الــرأس المــاليه فهــذه العمليــات مرتبطــه بزيــادة الطاقــة النتــاجيه‬
‫للمشــروع او مــتربطه بتكــوين مركــز مــالي قــوي مــن اصــول والتزامــات هــذه‬
‫العمليات الرأس ماليه ‪.‬‬
‫خصائص العمليات الرأس ماليه ‪:‬‬
‫• مبالغ كبيره ‪ :‬أي مبالغها مبالغ كبيره‬
‫• غير متكرره ‪ :‬أي ليس كل يوم تشتري الت وسيارات واصول طويلة الجر‬
‫او ثابته‬
‫• ومرتبطه بأقتناء وبناء مركز مالي قوي وسليم من اصول والتزامات ‪ :‬أي هذه‬
‫العمليات مربتبطه بتكوين مركز مالي قوي أي هي علقه بين مركز الصول‬
‫واللتزامات من اللي اخذناها في الحقات السابقه ‪.‬‬
‫خصائص العمليات الجاريه ‪:‬‬
‫• مبالغها اقل‬
‫• متكرره‬
‫‪- 53 -‬‬
‫• ومرتبطه بالنشاط الساسي‬
‫• اذا ً العمليات الجاريه مثل مانرى متربطه بالنشاط الرئيسي لمنشئه ‪ ,‬لتحديد‬
‫العمليات التي تعتبر ايرادا ً ومايعتبر مصروفا ً ‪ ,‬بمعنى انه لو كان مشروع صناعي‬
‫اذا ً اليراد بالنسبه له هي مبيعات النتاج التام التي تم انتاجه لوحده ‪ ,‬مبيعات‬
‫النتاج التام بعد ماينتج ويتكلف تكاليف للنتاج يترتب على هذه النتاج مبيعات‬
‫اذا ً المبيعات النتاج التام هذه هي اليرادات ‪ ,‬لو مشروع تجاري اذا ً اليرادات‬
‫بالنسبه للمشروع هو مبيعات البضاعه ‪ ,‬البضاعه التي سيشتريها لكي يبيعها ‪ ,‬لو‬
‫مشروع خدمي مثل مكتب عقاري او شركه عقاريه او شركة تداول اسهم يعتبر‬
‫النوع من هذه المشاريع خدمي مثل المحاسب او الطبيب أي يعتبر مهن حره اذا ً‬
‫التعاب بالنسبه له هي اليرادات هي التعاب المحصله مرتبطه بتقديم الخدمات‬
‫اذا ً هذه اليرادات بالنسبه لهذه الوحده ‪,‬‬
‫• اما المصروفات‪ ,‬فهي تختلف من مشروع صناعي او مشروع تجاري او‬

‫مشروع خدمي ‪.‬‬
‫فالبنسبه للمشروع الصناعي ‪ :‬فالمصروفات هي عبــاره عــن تكلفــة النتــاج التــام‬
‫لزم الحصول على اليراد ‪ ,‬علشان تبيع بضاعه لزم تنتج وتتحمل التكاليف ‪,‬‬
‫بالنسبه للمشروع التجـاري ‪ :‬علشـان تـبيع البضـاعه لزم تشـتري الول ‪ ,‬اذا ً فـي‬
‫مبيعات كأيرادات مبيعات البضاعه بالمقابل هناك تكلفة بضاعه مباعه‬
‫مشروع خدمي ‪ :‬التعاب المحصله لبد أن يقابلها مصروفات اخرى مثل اليجــار‬
‫ونور ومياه ومرتبات موظفين وهكـذا ‪ ,‬مصــروفات اخـرى غيــر تكلفـة النتــاج‬
‫التام والمباع في المشروع الصناعي ‪ ,‬او تكلفة البضاعه المباعه فــي المشــروع‬
‫التجاري ‪.‬‬
‫ندخل الن في تأثير العمليات الجاريه على المعادله المحاسبيه ‪ ,‬انا الن سأضــيف‬
‫ايرادات و مصروفات على المعــادله المحاســبيه الســابقه اللــي كــانت بتقــول أن‬
‫الصــول بتســاوي الصــول زائد الحقــوق الملكبــه لــم يكــن فيهــا ايــرادات ول‬
‫مصروفات ‪ ,‬لذا نريــد أن نــدخل اليــرادات والمصــروفات نتيجــة القيــام بالنشــاط‬
‫الساسي ‪ ,‬اليرادات في النهايه تمثل زيادة فــي رأس المــال ‪ ,‬امــا المصــروفات‬
‫فتعتبر تخفيض في اليرادات اللزمه للحصول على اليرادات ‪,‬‬
‫الفرق بين اليرادات والمصروفات من اما الربح اوالخساره‬
‫فالربح ‪ :‬يعتبر زيادة في رأس المال‬
‫اما الخساره فتعتبر نقص في رأس المال‬
‫لن الربح والخساره مردوده فــي النهايــة لصــاحب المشــروع او صــاحب الوحــده‬
‫القتصاديه‬
‫ونقول كقاعده عامه‬
‫‪- 54 -‬‬
‫• اليرادات تمثل زيادة في الحقوق الملكيه والمصروفات تعتبر نقص في‬

‫الحقوق الملكيه أي أن الفرق يمثل صافي الربح كزياده على رأس المال او نقص‬
‫في حالة وجود خسارة ‪.‬‬
‫• المعادلة المحاسبيه تكون على الشكل التالي ‪ ,‬في حالة وجود عمليات‬
‫جاريه‬
‫الصول = الخصوم ‪ +‬حقوق ملكيه ‪) +‬اليرادات – المصروفات (‪ ,‬يمكن أن‬
‫آتي المصروفات من جهة الثانيه )أي جهة اليمين ( ولكن تكون اشاره عكسيه‬
‫وتكون المعادلة متوازنه ‪ ,‬وهذا الشيء مهم جدا ً بالنسبه لي‬
‫اذن يمكن كتابة هذه المعادلة كالتي ‪:‬‬
‫الصول ‪ +‬المصروفات = الخصوم ‪ +‬حقوق الملكيه ‪ +‬اليرادات‬
‫هي نفس المعادلة اللي فاتت بالضبط اللي تقول ‪ :‬الصول = الخصوم ‪ +‬حقوق‬
‫ملكيه ‪) +‬اليرادات – المصروفات (‪,‬‬
‫• كقاعده يمكن قول التي ‪ ) :‬القاعده ل يمكن الجدال فيها ‪ ,‬ويجب حفظها‬
‫لننا سنحتاجها في تكملة الدوره المحاسبيه ‪ ,‬واذا نقول اهم درس في المحاسبه‬
‫هي درس المعادلة المحاسبيه (‬
‫‪ ‬المصروفات تعامل معاملة الصول‬
‫‪ ‬اليرادات تعامل معاملة الحقوق الملكيه ‪ ,‬اذا ً لما اقول ايرادات فهي مثل‬
‫الحقوق الملكيه ‪ ,‬لما ازيد في الحقوق الملكيه اذا ً لبد من زيادة الصول او نقص‬
‫احد الخصوم علشان يظل التوزان المعادلة المحاسبيه موجوده ‪ ,‬نفس كلمي‬
‫في تأثيرات العمليات الربعه في المعادلة المحاسبيه هي ايضا ً ماشيه معاي ‪.‬‬
‫انا لو اخدت المثال الول كانت لمنشــاة زيــدان للعقــار سأضــيف عليهــا عمليــات‬
‫خاصة باليرادات والمصروفات ‪ ,‬أي أن ‪ 3‬العمليــات الوليــه فــي هــذا المثــال هــم‬
‫نفســهم العمليــات الــتي شــرحناه قبــل ذلــك فــي حالــة عــدم وجــود مصــروفات‬
‫وايرادات ‪ ,‬ولكني سأضيف على هذه المعادلة اليرادات والمصروفات ‪,‬‬
‫فيما يلي العمليات التي قامت بها منشأة زيدان للعقار خلل شهر صفر ‪1422‬هـ‬
‫‪:‬‬
‫‪1/2/1422‬هـ اودع صاحب المنشأة مبلغ ‪ 60000‬ريال فــي حســاب جـاري فــي‬
‫البنك وبعض العمليات الخرى ‪ ,‬نشوف هنا انه في عمليــات فــي ‪ 12/2‬حصــلت‬
‫المنشاة عموله مقدارها ‪ 25000‬ريال نقدا ً مقابل قيامها بأعمال الوساطه فــي‬
‫‪- 55 -‬‬
‫بيع الفلل السكنيه ‪ ,‬في ‪ 15/2‬سددت نقدا ً ‪ 2500‬ريال قيمة مصــروفات دعــايه‬
‫واعلم‪.‬‬
‫المطلـــوب ‪ :‬بيضضان اثضضر هضضذه العمليضضات علضضى المعضضادله المحاسضضبيه‬
‫الساسيه للمنشضضأة واعضضداد القضضوائم المضضاليه للمنشضضأة فضضي ‪/ 15/2‬‬
‫‪1422‬هض‪.‬‬
‫قلت سابقا ً قبل لدخل اليرادات والمصروفات كنت قلت أن اعداد قائمة المركــز‬
‫المالي في نهاية الفتره ‪ ,‬لم يكن هناك سوى قائمة المركز المالي فقط لم يكــن‬
‫هناك نشاط لنه كان قبل البدئ القيام بالنشاط ‪ ,‬ولكن هنا فــي نشــاط اذا ً قــد‬
‫يترتب عليه ربح او خساره ‪.‬‬
‫اذا ً القوائم الماليه لم تصبح قائمه واحده فقط بل اصبحت قائمتين وهما ‪:‬‬
‫‪ (1‬قائمة الدخل لتحديد الربح او الخساره نتيجة القيام بالنشاط الساسي‬
‫قائمة المركز المالي بعد التأثر بالربح او الخساره ‪.‬‬ ‫‪(2‬‬
‫سنأخذ اول عمليه اخذناها ‪:‬‬

‫يترتب على هذه العمليه زيادة او نقص الجانبين وسنرى كيف ‪.‬‬
‫ايداع رأس المال نقـدا ً ‪ ,‬اذا ً الصـول زادت بـــ ‪ 600000‬والحقـوق كـرأس مـال‬
‫زاد بـ ‪ , 600000‬اذا ً الصول ساوت الخصوم ‪ ,‬مثل ماشرحناه زمان مــن حلقــتين‬
‫سابقتين ‪,‬‬
‫‪- 56 -‬‬
‫)صوره ‪(5‬‬
‫في ‪ 5/2‬حصلنا على قرض وايداع بالحســاب الجــاري للبنــك ‪ ,‬اذا ً البنــك زاد لنــه‬
‫كان فيها ‪ 600000‬وزادو عليه ‪ 150000‬اذا ً اصــبح المبلـغ ‪ , 750000‬اللتزامــات‬
‫زادت كان فــي الول الــرأس المــال فقــط ‪ 600000‬ريــال فقــط ثــم زادهــم بـ ـ‬
‫‪ 150000‬فأصبحت ‪. 750000‬‬
‫وهذه العمليه الثالثه وهي ‪:‬‬

‫تم شراء اصل جديد لم يكن موجودا ً قبل ذلك ال وهو مباني ‪ ,‬وتــم ســداد نصــف‬
‫القيمه لشيك نقدا ً وباقي القيمه بتسهيلت في الســداد فــي مـدة ‪ 6‬شـهور ممـا‬
‫يمثل زيادة في الخصوم ‪.‬‬
‫الثر هنا ‪ ,‬أن البنك لم يبقى فيه ‪ 750000‬ريال بل اصبح فيه ‪ 575000‬لنــه زاد‬
‫في اصل جديــد ال وهــو المبــاني وحصــل عليــه بمبلــغ ‪ , 350000‬أي أن المبــاني‬
‫زادت المعادلة بمبلغ ‪ , 350000‬بمقابل ماذا!!‪ ,‬نحن زودنــا اصــل وكــان بمقابــل‬
‫نقــص اصــل اخــر ال وهــو النقــديه فــي البنــك بنصــف القيمــه ‪ 350000‬يعنــي‬
‫‪- 57 -‬‬
‫‪ 175000‬يعني البنك نقــص مــن ‪ 750000‬ونشــيل منهــم ‪ 175000‬اذا ً البــاقي‬

‫‪,575000‬‬
‫اذا ً الصول زادت اصــبحت ‪ , 925000‬اذا ً لزم الفــرق هــذا وهــو ‪ 175000‬الــتي‬
‫تمثل زيــادة فــي الخصــوم مــع القــرض اذا ً بقــى ‪ 175‬الــف دائنــون ‪ ,‬هــذا الكلم‬
‫شرحناه سابقا ً ‪ ,‬اذا ً هذه العمليه يترتب عليها زيادة اصل بقيمه معينــه ‪ ,‬مــع نقــص‬
‫اصــل اخــر بقيمــه اقــل ‪ ,‬والفــرق يمثــل زيــادة الــتزام ‪ ,‬وهــذا الكلم ايضـا ً ســبق‬
‫وشرحناه ‪.‬‬
‫ندخل اذا ً بعملية جديده ‪ ,‬ال وهي المصروفات واليرادات ‪.‬‬

‫فــي تاريــخ ‪ 12/2‬تــم الحصــول علــى عمــوله نقــدا ً بمقــدار ‪ 25000‬ريــال نتيجــة‬
‫الوساطه في بيع بعض الفلل ‪ ,‬هذه المنشأة منشأة عقــارات اذا ً الوســاطه فــي‬
‫هذه العموله تمثل لي ايرادات ‪ ,‬وانا قلت أن اليرادات تمثل زيادة فــي الحقــوق‬
‫الملكيه ‪ ,‬اذا ً في هذه الحاله الصول كما هي ولكنها زادت بمقدار ‪ 25‬الف ريال ‪,‬‬
‫لماذا!!‪ ,‬لن الصل هنا في الول هي زيادة اليرادات الخــدمات الــتي هــي تمثــل‬
‫زيادة في رأس المال كـ ‪ 25‬الف زيادة في رأس المــال ‪ ,‬لــو نــرى فــي المعــادله‬
‫اللي تحت ستجد أن رأس المال انها ‪ 600‬الف زودتها بـ ‪ 25‬الف ريــال ايــرادات‬
‫خدمات ‪ ,‬اذا ً جانب اللتزامات زاد ‪ ,‬كــان الول ‪ 925‬الــف ‪ ,‬المفــروض انــه زاد بـ ـ‬
‫‪ 950‬الف ‪ ,‬اذا ً الثر الثاني هو زيادة النقديه بالخزينه ‪ ,‬الخزنه لــم تكــن موجــوده‬
‫قبل ذلك ‪ ,‬كان في البنك ‪ 575‬الف كنا قلنا والخزنه زادت بـ ‪ 25‬الــف والمبــاني‬
‫كما هي ‪ ,‬اذا ً المفروض أن الجمالي كان ‪ 925‬الف وزد عليهــا ‪ 25‬الــف ســيكون‬
‫‪ 950‬الف اذا ً هذه العمليه يـترتب عليهـا زيـادة اصـل جديـد فـي مقابـل الـتزام‬
‫بحقوق ملكيه في صوره ايرادات خدمات ‪.‬‬
‫‪- 58 -‬‬
‫في تاريخ ‪ 15/2‬تم سداد نقدا ً ‪ 2500‬الف ريال مصروفات اعلن ودعايه اذا ً الثر‬
‫هو ‪:‬‬
‫‪ (1‬الثر الول هو نقص النقديه بالخزينه بمقدار ‪ 2500‬ريال اذا ً ستصبح‬
‫الخزينه ) كان فيها الخزينه اساسا ً ‪ 25‬الف واحنا سددنا ‪ ( 2500‬اذا ً ستصبح‬
‫الخزينه بالمعادلة الجديده مقدارها ‪ 22500‬وهي عباره عن )‪( 2500 -25000‬‬
‫الثر الثاني هو زيادة المصروفات في صوره دعايه واعلن بـ ‪ 2500‬ريال‬ ‫‪(2‬‬
‫اذا ً المعادله المحاسبيه في ‪ 15/2‬ستاخد الشكل التالي ‪:‬‬
‫اذا ً في هذه الحاله ‪ ,‬الصول في البنك نفس ماهي ‪ 575‬الف ‪ ,‬والخزنــه لــم يبقــى‬
‫فيها ‪ 25‬الف بل اصبح فيها ‪ 22500‬والمكباني نفس ماهي وهــي ‪350‬الــف ‪ ,‬اذا ً‬
‫نقصت الخزنه وزودت مصروفات الدعايه واعلن بـ ‪ , 2500‬اما جانب اللزامــات‬
‫فكما هو ‪ ,‬اذا ً هذه العمليه يترتب عليها نقص اصل ال وهو النقــديه بــالخزينه فــي‬
‫مقابل زيادة مصروفات في صوره مصروفات دعايه وعلن ‪.‬‬
‫‪- 59 -‬‬
‫اذا ً يمكن اعداد القوائم الماليه كالتي ‪:‬‬

‫اول قئمه ‪ :‬هي قائمة الدخل عن فتره منتهيه في ‪15/2/1422‬هـ ‪,‬‬ ‫•‬
‫اليرادات ساخد من هذه المعادله اليرادات واشيل منها المصروفات )المعادله‬
‫بصوره ‪ ( 7‬اذا ً ‪ 25‬الف اشيل منها ‪ , 2500‬اذا ً صافي الدخل كم !! ‪ ,‬اذا ً نحن‬
‫اتينا باليرادات اللي هي التعاب المحصله ‪ 25‬الف وشيل منها مصاريف الدعايه‬
‫والعلن ) كلمة م في الصوره معناها اختصار مصروف ( اذا ً اصبح صافي الدخل‬
‫‪ , 22500‬صافي الدخل هذا سيذهب مع رأس المال في صوره زيادة حقوق‬
‫الملكيه ‪.‬‬
‫‪- 60 -‬‬
‫اذا ً قائمة المال لمنشاة زيدان للعقار في ‪15/2/1422‬هـ تأخذ هذا الشكل ‪:‬‬
‫في الصول ‪:‬‬
‫الصول عباره عن ‪ 575000‬نقديه بالبنك‬ ‫•‬
‫‪ 22500‬نقديه بالخزينه‬ ‫•‬
‫‪ 350000‬بالمباني ‪.‬‬ ‫•‬

‫اذا ً الجمالي ‪925000‬‬
‫في اللتزامات ‪:‬‬
‫القرض والدائنون كما هما ‪ ,‬مثل ماهي موجوده هنا ) صوره رقم ‪,( 7‬ورأس‬ ‫•‬
‫المال ‪ 600‬الف ‪ ,‬ولكن انا لن آتي باليرادات سأتي فقط بصافي الربح ‪ ,‬وصافي‬
‫الربح هو مايمثل الزياده او النقص في جانب مع رأس المال ‪ ,‬لو في صافي ربح‬
‫اذا ً الربح سيزود من رأس المال ‪ ,‬اما لو في صافي خساره اذا ً صافي الخساره‬
‫تمثل نقص في رأس المال ‪,‬‬
‫اذا ً نفس ماقلت في البدايه أن اليرادات تمثل زيـاده فـي رأس المـال او زيـاده‬
‫في الحقوق الملكيه ‪,‬‬
‫اما المصروفات فتعامل النقص او ممكن تعامل معاملة الصول ‪,‬‬
‫انا وضعت في البدايه معادلة )كما صوره ‪ ( 7‬المعادلــة المحاســبيه الــتي تشــتمل‬
‫على العمليات الجــاريه الغيــر المصــروفات واليــرادات اذا ً انــا زدت فــي المعــادله‬
‫المحاسبيه بندين ‪ ,‬قبل ذلك كنت بقــول أن الصــول لبــد أن تســاوي اللتزامــات ‪,‬‬
‫واللتزامات عباره عن شيئين) الخصوم ‪ +‬الحقوق الملكيه اللي هــي رأس المــال‬
‫والرباح المتبقيه ( والن انا زودت المصــروفات واليـرادات ‪ ,‬والقاعـده العـامه‬
‫اللي انا قلت عليها أن المصروفات تعامل معاملة الصول وامــا اليــرادات تعامــل‬
‫معاملة الحقوق الملكيه ‪ ,‬لن هــذه القاعــده فيمــا بعــد ســتختلف معانــا لمـا نأخــذ‬
‫التقدم المزدوج والدوره المحاسبيه لتسجيل تأثير العمليات الماليه على القوائم‬
‫الماليه والمعادلــة المحاســبيه ‪ ,‬لنــه ســنأتي بعــد ذلــك واقــول لــك أن الصــول و‬
‫المصروفات في جانب والخصوم والحقــوق الملكيــه لليــرادات فــي جـانب اخــر‬
‫ولكــل منهمــا لـه طــبيعه ‪ ,‬الثنيـن طـبيعتهم واحـده ‪ ,‬لنـي لمـا اقـول أن الصـول‬
‫والمصـروفات بعــد ذلـك طبيعـات وحســابات وهــي مـدينه بطبيعتهـا ‪ ,‬لنـه حــتى‬
‫موجود بجانب المدين بالمعادله ‪ ,‬اما الصول والحقــوق الملكيــه واليــرادات كلهــا‬
‫بنود لحسابات ذات طبيعه واحده وهي طبيعه دائمه ‪ ,‬لنه حتى موجوده في كــف‬
‫اليسار يعنـي لـو افترضــان أن جـانب المــدين وجـانب الـدائن اذا ً يكـون الصــول‬
‫والمصروفات بطبيعتها بجانب المدين في المعادله او الجانب اليمن والخصوم‬
‫والحقوق الملكيه واليرادات لها طبيعه لوحــدها وهــي بجــانب الــدائن ‪ ,‬يعنــي لــو‬
‫شفت في قائمة المركز المالي ‪ ,‬سنجد ايضـا ً انهــا جــانين جــانب اصــول وجــانب‬
‫‪- 61 -‬‬
‫التزامات جانب ايمن وجانب ايسر الصــول والمصــروفات نفــس الطــبيعه بتاخــذ‬
‫طبيعه المدين اما الجانب الخر وهخي جانب التزامات واليــرادات بتأخــذ طــبيعه‬
‫مغايره وهي طبيعه الدائن ‪ ,‬وهذا الكلم سنستخدمه في حلقاتنا القادمه ‪,‬‬
‫كمراجعه سريعه اريد أن اقول كقاعده عامه دائما ً هــذه المعــادله ) صــوره رقــم‬
‫‪ ( 2‬كما موجوده في الصوره ‪ ) ,‬الصول ‪+‬المصروفات = الخصوم ‪ +‬الحقــوق‬
‫الملكيه ‪ +‬اليرادات ( ‪ ,‬وهي كقاعده عامه ونكررها كثيره‬
‫بأن‪:‬‬
‫* المصروفات تعامل معاملة الصول ‪,‬هذه النقطه سنقولها تانيا ً بعد ذلك ‪,‬‬
‫* اليرادات تعامل معالمة الحقوق الملكيه ‪.‬‬
‫طبعا ً ليه انا جبت المصروفات بجانب المدين مع الصــول ‪ ,‬لننــي قلــت أن تــأثير‬
‫اليرادات والمصروفات على الحقـوق الملكيـه فــي الصــوره اللـي قــدامنا تقـول‬
‫بتقول أن الصول تساوي الحقوق الملكيه زائد اليــرادات نــاقص المصــروفات ‪,‬‬
‫هذه المعادله هي نفسها المعــادله التــاليه ) صــوره رقــم ‪ ( 2‬بــأني جبــت المــص‬
‫‪2‬روفات من الجانب اليسر إلى الجانب اليمن بس بأشاره عكسيه بدال ماكــان‬
‫بالجــانب اليســر بالشــاره الســالبه اتــت بجــانب الصــول مــع الصــول بأشــاره‬
‫موجبه ‪ ,‬فهو التــأثير واحــد فــي النهــايه ‪ ,‬اذا ً الصــول زائد المصــروفات بتســاوي‬
‫الخصوم زائد الحقوق الملكيه زائد اليرادات ‪ ,‬اذا ً نفــس الكلم اللــي احنــا قلنــاه‬
‫زمان أن تأثير العمليات على الصول والتزامات هو نفسه تــأثير العمليــات فــي‬
‫حالة وجود مصروفات وايرادات ‪ ,‬فمكن المصـروف لمـا يزيــد يأمـا يـترتب عليــه‬
‫زيادة خصم يا اما يترتب عليه نقص اصل اخــر ‪ ,‬مثــل مــاذا مثل ً ‪ ,‬مثــل اســتحقاق‬
‫اليجار علــى شــهر ولــم يتــم ســداد بعــد ‪ ,‬اذا ً اليجــار التــابع للمكتــب او المبنــى‬
‫يستحق في نهاية الشهر ولم يتم سداده ‪ ,‬واخذت انـا اذن مـن الملـك انـه ينتظـر‬
‫شهر او شهرين ‪ ,‬اذا ً في هذه الحاله اصبح المصروف موجــود فــي مقابــل زيــادة‬
‫خصــم ‪ ,‬اذا ً كمصــروف زاد مــن جــانب المــدين ‪ ,‬فــي مقــابل زيــداة المصــروفات‬
‫المســـتحقه او الـــدائنون فـــي الجـــانب الخصـــوم كالتزامـــات ‪,‬ل نفـــس الكـــام‬
‫باليرادات ‪ ,‬لنفرتض بأنك قدمت خدمات لبعض العملء واتفقت معاهم على انك‬
‫تستنى شهر او شهرين علشــان تتحســن ‪ ,‬اذا ً فــي هــذه الحــاله اليــرادات زادت‬
‫مثل زيادة الحقوق الملكيه في جانب الــدئن مــع زيــداة العملء او المــدينين فــي‬
‫جــانب المــدين ‪ ,‬اذا ً زيــادة اليــرادات فــي الجــانب اليســر فــي مقابــل زيــادة‬
‫المطلوبات او المدينين او العملء في جانب الصول ‪ ,‬اذا ً المعادله متــوازنه وال‬
‫ل !! ‪ ,‬هي متوازنه ‪ ,‬لنها نفس الكلم ‪,‬‬
‫وللحديث بقيه أن شاء الله ‪ ,‬وفي نهاية هذه الحلقه اســتودعكم اللــه واســأل اللــه‬
‫التوفيق والسداد لنا جميعا ً في الدنيا والخره والى حلقــة قــادمه والســلم عليكــم‬
‫ورحمة الله وبركاته ‪,‬‬
‫المحاضرة الثالثة عشر‬
‫‪- 62 -‬‬
‫هذه ا الحلقة تابع المعادلة المحاسبية كنقطة البدايضضة ونّتعضضرض فيهضضا‬

‫لتأثير العمليات المالية للوحدة القتصادية علضضى المعادلضضة المحاسضضبية‬
‫للوحدة وشفنا ان المعادلة المحاسبية في الحلقات السابقة هي اهم‬
‫موضوع في المحاسبة الماليضضة واللضضي علضضى اساسضضه فكضضرة اسضضتخدام‬
‫المعادلة المحاسبية تطبيقآ كمبدأ الوحضده المحاسضبية وكنضضا نقضضول ان‬
‫الصضضول لبضضد ان تسضضاوي اللتزامضضات ولبضضد أن تكضضون كضضل العمليضضات‬
‫المالية لها تأثير متساوي على الطرفين لبضضد ان تكضضون هضضذه العمليضضة‬
‫المحاسبية متوازنه او متساويه في كل الوقات أو بعد أي عملية مضضن‬
‫قنضضا مضضابين عمليضضات رأس ماليضضة أو عمليضضات تكضضوين‬ ‫العمليات وكنا فر ّ‬
‫رأس مال ثم عمليضضة النشضضاط الجضضاري وقلنضضا عمليضضة رأس مضضالي فضضي‬
‫بداية كل مشروع لبد من عملية بناء معادلضضة حسضضابية أو مركضضز مضضالي‬
‫قوي وسليم يعني يكون فيه اصول والتزامات تبقضضى متضضوازنه بشضضكل‬
‫متوازن ومتناغم بين الصضضول واللتزامضضات وراح نشضضوف بعضضد كضضذا أن‬
‫لكل أصل طريقة لتمويل هضذا الصضل او لكضل اصضل الضتزام ملزم لضه‬
‫وانا قلت قبل كذا أن لكل اصل لبد له الضضتزام راح نبضضدأ فضي شضضرح او‬
‫مراجعة من خلل الشرائح التدريسية اللي راح نشوفها على الشاشضضة‬
‫مراجعة سريعه على ماسبق ثم ناخذ تمرين مراجعه ثم نحله بطريقضضه‬
‫أخرى بخلف ماتم استعراضه بالحلقة السابقه‬
‫نبدأ في عرض الشرائح بدايضة نّتعضضرض لمضضا تضم مراجعتضه فضي الحلقضة‬
‫السضضضابقة وقلضضضت اهميضضضة المعادلضضضة الحسضضضابيه ومكونضضضات المعادلضضضة‬
‫المحاسبية وكنا تكلمنا علضضى اسضضاس تضضأثير العمليضضات رأس الماليضضة او‬
‫تكوين المركز المالي القوي وخضضذنا كضضذا تمريضضن علضضى هضضذا الموضضضوع‬
‫ابتضضدينا فضضي الحلقضضة السضضابقه باسضضتعراض العمليضضات الجاريضضة علضضى‬
‫المعادلة المحاسبية وكنا فّرقنا فضضي الحلقضضة السضضابقة الثانيضضة عشضضره‬
‫الفضضرق بيضضن العمليضضات الجاريضضة والعمليضضات تكضضوين رأس ماليضضة أو‬
‫العمليضضات الخاصضضة بتكضضوين مركضز مضضالي قضضوي وسضضليم اللضضي نسضضميها‬
‫عمليات رأس مالية‬
‫العمليضضات الضضرأس ماليضضة هضضي المتعلقضضه بالصضضول واللتزامضضات امضضا‬
‫العمليات الجارية هي العمليات القائمة بالنشاط الساسضضي والجضضاري‬
‫للمشروع اللضضي ُبنضضي المشضضروع للقيضضام بهضضذا النشضضاط الساسضضي زي‬
‫المشروع التجاري الهدف الساسي منضضه القيضضام بالعمليضضات التجاريضضة‬
‫بيع وبضضضاعه للعملء وعشضضان نضضبيع بضضضاعه لزم نشضضتري بضضضاعه مضضن‬
‫الموردين نتحمل ببعض المصاريف الخرى فهذه عمليات جارية يومية‬
‫اشتري وابيع عشان أكسضضب لضضو مشضضروع صضضناعي أشضضتري مضضواد خضضام‬
‫وأضيف عليها عوامل أخرى مثل اجور عمال ومصضضاريف أخضضرى بيعيضضه‬
‫وإداريه ومصاريف تمويليه كل هذا عشان أقدر أنتج منتج ثم ابيع هضضذا‬
‫المنتج هنا في عملية صناعية صناعة أو تحديد تكلفه انتاج ثم بيع هضضذا‬
‫‪- 63 -‬‬
‫المنتج‬
‫فأنا هنا الول بفترض عمليات جاريه في مشروع خدمي‪ :‬يعني مافيه‬
‫قدم خدمة ثم بعد ذلك بنشوف لضضو فيضضه‬ ‫بضاعه ومواد خام وتصنيع أنا أ ّ‬
‫تأثير في مشروع تجاري وتأثير العمليات الجاريضضة واختلف المشضضروع‬
‫الخدمي فبدايه العمليضضات الجاريضضة هضضي المرتبطضضه بتحقيضضق اليضضرادات‬
‫المرتبطه بالنشاط الساسي هي المبيعات أو العمولت او اليضضرادات‬
‫الخاصة التي يحصل عليها المشروع والمصضضروفات اللزمضضه للحصضضول‬
‫على تلك اليرادات‬
‫فقاعدة عامة‪-:‬‬
‫مثضضل زيضضادة فضي حقضضوق الملكيضضة لن المشضضروع‬ ‫قلضضت ان اليضضرادات ت ّ‬
‫وأصحاب المشروع عملضضوا هضضا المشضضروع ودفعضضوا رأس المضضال عشضضان‬
‫يحصلوا في النهاية على اليرادات تمّثل أساسضضآ الزيضضادة فضضي حقضضوق‬
‫الملكية كأرباح اما المصروفات فتعتبر نقص في حقضضوق الملكيضضة لن‬
‫الفرق بين اليرادات زيادة فضي حقضوق الملكيضة والمصضروفات نقضص‬
‫في حقوق الملكية الفرق هذا يعتضضبر امضضا ربضضح او خسضضاره الربضضح مضضتى‬
‫يطلع إذا كانت اليرادات أكثر من المصروفات امضضا لضضو حصضضل العكضضس‬
‫ان المصروفات اكثر من اليرادات فتعتبر هذه خسارة‬
‫يمكن كتابة المعادلة المحسابية في حالة وجود عمليات جارية‬
‫الصول = الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية ‪ )+‬اليرادات – المصروفات ( او‬
‫ممكن أعيد كتابتها‬
‫الصول ‪ +‬المصروفات = الخصوم ‪+‬حقوق الملكية ‪+‬اليرادات‬
‫أنا أبغى اوصضل المعادلضة هضذه لسضبب لننضي سأوصضل لقاعضدة عامضة‬
‫يمكن القول التي ‪:‬‬
‫أن المصروفات تعامل معاملة الصول‪.‬‬ ‫•‬
‫اليرادات تعامل معاملة حقوق الملكية ‪.‬‬ ‫•‬
‫نأخذ مثال على هذا الموضوع ‪-:‬‬
‫فيمضضا يلضضي العمليضضات الضضتي تمضضت فضضي شضضركة البضضداع للستشضضارات‬
‫الهندسية‬
‫‪ ‬في ‪ 1/3‬تم تأسيس الشركة وإيداع مبلغ ‪ 300,000‬ريال‬
‫نقدآ خزينة الشركة‬
‫‪ ‬في ‪ 2/3‬تم فتح حساب جاري ببنك الرياض بأسم الشركة‬
‫وإيداع مبلغ ‪ 200,000‬ريال به‪.‬‬
‫‪ ‬في ‪ 9/3‬تم شراء مبنى بمبلغ ‪ 50,000‬ريال وقد تم سداد‬
‫‪30,000‬ريال نقدآ والباقي بالجل ‪.‬‬
‫‪ ‬في ‪ 15/3‬تم شراء معدات هندسيه بمبلغ ‪ 20,000‬ريال‬
‫بشيك‬
‫‪- 64 -‬‬
‫‪ ‬في ‪ 20/3‬تم تقديم استشاره لحد العملء بمبلغ ‪5000‬‬

‫ريال حصلت نقدآ‬
‫‪ ‬في ‪ 25/3‬تم دفع رواتب الموظفين البالغة ‪ 4000‬ريال‬
‫نقدآ‬
‫‪ ‬المطلوب أ ‪ /‬بيان تأثير العمليات السابقة على معادلة‬
‫الميزانية الخاصة بشركة البداع‬
‫‪ ‬ب ‪ /‬اعداد القوائم المالية في ‪14** / 30/3‬‬
‫تأثير العمليات على المعادلة المحاسبية في اربع احتمالت ‪-:‬‬
‫‪ -1‬زيادة الجانبين زيضضادة الصضضول مضضع زيضضادة اللتزامضضات المصضضروفات‬
‫تعامضضل معاملضضة الصضضول إمضضا اليضضرادات تعامضضل معاملضضة اللتزامضضات‬
‫) الجمالي يزيد(‬
‫) الجمالي ينقص(‬ ‫‪ -2‬نقص الجانبين‬
‫‪ -3‬زيادة ونقص في جانب واحد اما في جانب الصضضول أو اللتزامضضات‬

‫) الجمالي ليكون فيه اختلف(‬
‫‪ -4‬مختلضضط مضضابين تضضأثيرين اشضضترينا أصضضل بمبلضضغ ‪ 100.000‬دفعنضضا‬
‫‪ 40,000‬علينا ‪ 60,000‬يترتب عليه زيادة أصل بمبلغ ‪100,000‬‬
‫ملحظة ‪:‬‬
‫تأثير العمليات واللي بين قوسين احتمال تجي صح او خطأ على كلم‬
‫الدكتور مثل زيادة الجانبين تعني زيادة الصول مع زيضضادة اللتزامضضات‬
‫الجابة يزيد‬ ‫فالجمالي ينقص ) × (‬
‫وهكذا بباقي النقاط عشان كذا لونت اللي بين القوسين للنتباه لها‬
‫‪.‬‬
‫إيضضرا‬ ‫مبضضضان معضضدا مصر دائنضضو رأس‬ ‫بنك‬ ‫التار خزينه‬

‫دات‬ ‫مال‬ ‫وف ن‬ ‫ت‬ ‫ي‬ ‫يخ‬
‫خدم‬ ‫هند رواتضض‬
‫ات‬ ‫سيه ب‬
‫‪300,0‬‬ ‫‪300,0‬‬ ‫‪1/3‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬
‫‪200,0 200,0‬‬ ‫‪2/3‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬
‫‪20.0‬‬ ‫‪50,0‬‬ ‫‪300.0‬‬ ‫‪9/3‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬
‫‪20,0‬‬ ‫‪200,0‬‬ ‫‪15/‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪- 65 -‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪20/‬‬ ‫‪5000‬‬

‫‪0‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪400‬‬ ‫‪4000 25/‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪500 300,0 20,0‬‬ ‫الج ‪400 20,0 50,0 180,0 71,00‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫مضضضال ‪0‬‬
‫ي‬
‫ينبغي ملحظة أن اجمالي الجانبين = ‪ 325000‬ريال‬

‫ب( القوائم المالية في ‪ 30/3‬كالتي ‪-:‬‬
‫‪ ‬قائمة الدخل عن الفترة المنتهية في ‪14**/ 30/3‬‬
‫اليرادات‬
‫ايرادات الخدمة ‪5000‬‬
‫يطرح المصروفات ‪-:‬‬
‫مصروفات الرواتب ‪4000‬‬
‫صافي الدخل ) ربح( ‪1000‬‬
‫قائمة المركز المالي في ‪14**/ 30/3‬‬
‫اللتزامات‬ ‫الصول‬
‫‪20000‬دائنون‬ ‫‪ 71000‬خزينة‬
‫‪300000‬رأس مال‬ ‫‪ 180000‬بنك‬
‫‪ 1000‬صافي الدخل‬ ‫‪ 50000‬مباني‬
‫‪ 20000‬معدات‬
‫هندسيه‬
‫‪321000‬‬ ‫‪321000‬‬
‫))) أرجضضوكم ثضضم أرجضضوكم ثضضم أرجضضوكم أن ترجعضضون لمشضضاهدة هضضذه‬

‫صل مضضن الضضدكتور أكضضثر دقضضة‬
‫المحاضرة لن بها كلم وشرح دقيق ومف ّ‬
‫من نقلي لها والله يوفق الجميع (((‬
‫‪- 66 -‬‬
‫المحاضرة الرابعة عشر‬

‫هذه الحلقة الرابعة عشر الخاصة بشرح مادة مبادئ المحاسبة المقررة على طلبة‬
‫وطلب النتساب المطور في المستوى الثالث لقســمي القتصــاد وإدارة العمــال‬
‫بكلية القتصــاد والعلــوم الداريــة ‪ .‬وعنــوان هــذه الحلقــة‪ :‬تــأثير العمليــات الماليــة‬
‫للوحدة ألقتصاديه على المعادلة المحاسبية للوحدة ‪ .‬أحنا شرحناها قبــل فــي كــذا‬
‫حلقه سابقه بس إنا أريد أضيف بعض المفاهيم والختصــارات والمفــاهيم الخاصــة‬
‫بتأثير العمليات المالية على الوحدة المحاسبية لن الكلم هذا يفيدنا بعد كذا ‪.‬‬
‫أول‪ /‬في السئلة وطريقة السئلة وطريقة الجابة عليها ‪ .‬ثانيا ‪ /‬يفيدنا بعد كذا لمــا‬
‫اخذ الدورة المحاسبية وتأثير هذه العمليات لن هـذه السـاس للنظــام المحاسـبي‬
‫إلى بقيوم على مفهوم الحساب أو نظريــة القيــد ألملزمــه فهــذه أهــم حاجــة لزم‬
‫نفهمهــا كــويس جــدا ونشــوف تــأثير العمليــات لزم نتخيلهــا تــأثير العمليــات علــى‬
‫المعادلــة المحاســبية بالزيــادة أو النقــص أو مــا إلــى ذلــك وتأثيرهــا علــى الصــول‬
‫واللتزامات عشــان بعــد كــذا تسـهلي جــدا الحلقــات التاليــة مباشــرة ‪ .‬كبدايــة ‪_ :‬‬
‫اليرادات تمثل زيــادة فــي حقــوق الملكيــة المصــروفات تعتــبر نقــص فــي حقــوق‬
‫الملكية أي أن الفرق بين اليرادات والمصروفات يمثل صــافي ربــح كزيــادة علــى‬
‫رأس المال أو نقص في حالة وجود خســارة ‪ _ .‬المعادلــة المحاســبية تكــون علــى‬
‫الشكل التالي )في حالة وجود عمليات جاريــة( _ الصــول = )الخصــوم ‪ +‬حقــوق‬
‫الملكية ‪ +‬اليرادات ‪ -‬المصروفات (‬
‫* كبداية أنا قلت برضو ح نعيد ثاني ‪ /‬وأقول أن اليرادات تمثل الزيادة في حقوق‬
‫الملكيــة‪ .‬أمــا المصــروفات فتعتــبر نقــص فــي حقــوق الملكيــة أي أن الفــرق بيــن‬
‫اليرادات والمصروفات يمثل ربحا أو صافي ربح يمثل زيــادة فــي رأس المــال زي‬
‫ما نتم شيفين دلوقاتي في الشريحة إلى أمامنا أو خســارة إلــى هــو فــي حالــة أن‬
‫المصروفات أكثر من إيه اليرادات يبقى في حالـة دي تمثــل الخســارة هــذا نقــص‬
‫في رأس المال في حالة وجود خسارة فبتالي المعادلــة المحاســبية يمكــن كتابتهــا‬
‫فـــي الصـــورة ‪ :‬الصـــول = الخصـــوم ‪ +‬حقـــوق الملكيـــة ‪ ) +‬اليـــرادات –‬
‫المصروفات ( ‪ .‬وقلت أنا ممكن أعيد كتابة المعادلة دي إني أنا أجيب المصروفات‬
‫في الجانب اليمن بس بإشارة عكسية وحيديني نفس الناتج‪.‬‬
‫‪- 67 -‬‬
‫يبقى أذن يمكن كتابة هذه المعادلة كالتي ‪:‬‬

‫الصـــول ‪ +‬المصـــروفات = الخصـــوم ‪ +‬حقـــوق الملكيـــة ‪+‬‬ ‫•‬
‫اليرادات‪.‬‬
‫كقاعــدة عامــة يمكــن القــول أن ‪ :‬المصــروفات تعامــل معاملــة‬ ‫•‬
‫الصــــول‪.‬‬
‫اليرادات تعامل معاملة حقوق الملكية ‪.‬‬ ‫•‬
‫أنا عاوز أوصل من هذه المعادلة إنا قلت قبل كــذا بــس راح أقــوله بطريقــة ثــانيه‬
‫لن الكلم ده نسأل فيه‬
‫ــ من الستعراض للمعادلت السابقة و المثلة السابقة يمكن استنتاج الملحظات‬

‫التالية ‪:‬‬
‫)‪ (1‬يمكن التعبير عن تأثير كل عمليه ماليه في شكل زيادة أو نقص في عنصر أو‬
‫أكثر من عناصر المعادلة المحاسبية وان كل عملية ل بد وان يتأثر بها علــى القــل‬
‫حسابين من حسابات الصول والخصوم وحقوق الملكية ‪.‬‬
‫)‪ (2‬مهما كانت العمليات الماليــة فإنهــا لــن تــؤدي إلــى الخلل بتــوازن أو تســاوي‬
‫المعادلة المحاسبية وان كانت ستؤدي إلى تغيير بنود قيم بعض عناصــرها بالزيــادة‬
‫أو النقصان كما حدث في المثلة السابقة ‪.‬‬
‫)‪ (3‬يمكن زيادة الصول عن طريق النقص في أصل أو أصول أخرى )مثــل شــراء‬
‫بضاعة نقدا أو تحصــيل المــدينين ( أو عــن طريــق زيــادة اللتزامــات )مثــل شــراء‬
‫بضاعة ا واصل على الحساب ( أو عن طريــق زيــادة حقــوق الملكيــة )مثــل زيــادة‬
‫رأس المال سواء نقدا أو في شكل أصول عينية )‬
‫( شرح الدكتور ( من الستعراض للمعادلت السابقة و المثلة السـابقة إلـى أحنـا‬
‫أخذناها فــي الحلقــة الثالثــة عشــر والثانيــة عشــر والحاديــة عشــر يمكــن اســتنتاج‬
‫الملحظات التالية ‪ :‬يمكن التعبير عن تأثير كــل عمليــه مـاليه فــي شــكل زيـادة أو‬
‫نقص في عنصر أو أكثر من عنصر من عناصر المعادلة المحاسبية وان كل عمليــة‬
‫ل بد وان بنود القوائم المالية أو المعادلة المحاسبية فلزم يكون احد الحسابين يــا‬
‫أما احد حساب الصول واحد حسابات الخصــوم أو احــد حســابات حقــوق الملكيــة‬
‫يبقا أذن أول ملحوظة بقولها ) يمكن التعبير عن تأثير كل عمليه مــاليه فــي شــكل‬
‫زيادة أو نقص في عنصر أو أكثر من عنصر مــن عناصــر المعادلــة المحاســبية وان‬
‫كل عملية ل بد وان يتأثر بها على القل حسابين من حســابات الصــول والخصــوم‬
‫وحقوق الملكية ( دي أول حاجة أحنا قلنا تأثير العمليات على المعادلــة المحاســبية‬
‫يا أما زيادة في الجانبين يبقى احد حسابات الصول زاد في مقابــل احــد حســابات‬
‫اللتزامات الخصوم أو حقوق الملكية أو حسابين من الجانبين ينقص بنفس المبلــغ‬
‫بنفس القيمة يبقا ا لجماليات بتاعت الجانبين نقصت ‪.‬أو زيادة ونقــص فــي جــانب‬
‫واحد يا أما بجانب الصول أو بجانب اللتزامات الزيادة ونقص يبقا برضو حســابين‬
‫‪- 68 -‬‬
‫واحد زاد واحد نقص أو مختلط ما بين أكثر من حسابين بقا يبقــا الزيــادة والنقــص‬
‫فــي جــانب بــس بمقــدار مختلــف يبقــا الفــراق يمثــل زيــادة فــي الجــانب الخــر‪.‬‬
‫الملحوظة الثانية مهما كانت العمليات المالية )دي قواعد عامة ( يعني الــو جــاءت‬
‫عبارة في أي مفهوم من هذه المفاهيم أو أي ملحظة من هذه الملحظــات وجــت‬
‫مختلفة عن هذه الملحوظة أو هــذا المفهــوم يبقــا العبــارة خطــا علــى طــول لكــن‬
‫لوجت مماثلة يبقا صــح زي مــا نشــوف دلوقــتي بالتمــارين مهمــا كــانت العلميــات‬
‫المالية فإنها لن تؤدي إلى الخلل بتــوازن أو تســاوي المعادلــة المحاســبية )نفــس‬
‫الكلم لي إنا قلته ( لبد إن يكون المعادلة المحاسبية دي متوازنة بعــد كــل عمليــة‬
‫وفي أي وقت يبقا نفس المنطق ده مهما كانت العمليات الماليـة فإنهــا لــن تـؤدي‬
‫إلى الخلل يعني عدم التوازن يعني في جانب أكثر مــن جــانب مــا ينفعــش مهمــا‬
‫كانت العمليات المالية فلبد أن تؤدي إلى التــوازن أو بمعنــى أخــر لــن تــؤدي إلــى‬
‫الخلل بتوازن أو تساوي المعادلة المحاسبية وان كــانت ســتؤدي إلــى تغييــر بنــود‬
‫وقيم بعض عناصرها بالزيادة أو النقص كما حدث فــي المثلــة الســابقة يعنــي إيــه‬
‫يعني ممكن تشكيلة لصول أو تشكيلة اللتزامات تختلف أصــل يزيــد أصــل ينقــص‬
‫التزام يزيد التزام ينقص يبقى التشكيلة يمكن تختلف البنود ممكن تختلف تزيــد أو‬
‫تنقص لكــن التــوازن ل يمكــن الخلل بــه أبــدا طيــب المفهــوم أو القاعــدة الثالثــة‬
‫الخلصة إلى أحنا وصلنا لها من المثلة والتمارين إلى أخــذنها ســابقا يمكــن زيــادة‬
‫الصول أصل يزيد عن طريق اية بقا يا أما نقص أصل أخــر أو زيــادة ايــه أو زيــادة‬
‫التزام أوكلهما معا يمكن زيادة الصول عــن طريــق النقــص فــي أصــل أو أصــول‬
‫أخرى زي المبادلة مابين أصل بأصل زي المقايضة بزبط مثل شراء بضاعة نقدا أو‬
‫تحصيل المدينين كلمة تحصيل يعني فلوس نقديــة زادة عنــدي كلمــة تحصــيل غيــر‬
‫السداد يبقا أنت النقدية نقصت عندك شراء بضاعة نقدا يبقا البضــاعة زادة شــراء‬
‫بضاعة نقدا أو تحصــيل مــدينين يبقــا ايــه إلــى حصــل دلوقــتي أصــل زاد إلــى هــي‬
‫البضاعة في مقابل اية أن النقدية نقصت عندك يعنــي أنــت بــدلت أصــل إلــى هــو‬
‫النقدية بأصل أخر آل وهي البضاعة يبقا الصول عندك محصلش حاجة يبقــا زودت‬
‫أصل إلى هي البضاعة في مقابل نقص أصل ايه أخر آل وهي النقدية برضو نفــس‬
‫الكلم المدينين يبقا المدينين كنت أنت عاوز مطلوبات من العملء مبلغ معين وجو‬
‫لنــاس وســددوه نقــدا يبقــا النقديــة زادة فــي مقابــل أن الصــل ليهــو فــي أصــول‬
‫المدينين أو المطلوبات من العملء نقص أو عن طريــق زيــادة ايــه اللتزامــات زي‬
‫شراء بضاعة على الحساب أو شراء اللت على الحساب يبقا مقابل كذا البضــاعة‬
‫أو اللت أو السيارات زادة كأصل في مقابل زيادة اللتزامات أنت ما دفعت حاجة‬
‫ما فيش أصل أنت نقص عندك أصول زادة بس فيه زيادة التزام عليك تســدد بعــد‬
‫شهر أو شهرين أو ستة أشهر أو ســنة علـى حســب التفـاق أو عـن طريــق زيـادة‬
‫حقوق الملكية مثل زيادة رأس المال سواء نقـدا أو فـي شـكل أصـول عينيـة فـي‬
‫صورة مثل صاحب المشروع قدم رأس مـاله فـي صـورة مبـاني وسـيارات وللت‬
‫وهكذا ‪ .‬دي القاعدة أو الملحوظة رقم ثلث ‪.‬‬
‫)‪ (4‬يمكن نقص الصــول عــن طريــق الزيــادة فــي أصــل أو أصــول أخــرى ) مثــل‬
‫‪- 69 -‬‬
‫تحصيل المدينين أو شراء أصل ثابت نقدا ( أو عن طريق نقــص اللتزامــات )مثــل‬
‫ســداد الــدائنين أو ســداد القــرض ( أو عــن طريــق نقــص حقــوق الملكيــة )مثــل‬
‫المسحوبات النقدية من الرباح المبقاة أو المحتجزة بالمنشاة ( ‪.‬‬
‫)‪ (5‬يترتب على اليرادات زيادة أصول )مثل بيع بضاعة نقدا أو علــى الحســاب (‬
‫أو نقص في اللتزامات )مثل بيع بضاعة لحد الدائنين سداد لحسابه( أو كلهما مع‬
‫زيادة مماثلة في حقوق الملكية كإيرادات ‪.‬‬
‫)‪ ( 6‬يترتب على المصروفات نقص لصول )مثل سداد المرتبات نقدا ( أو زيــادة‬
‫التزامات )مثل استحقاق اليجار الشهري للمكتب ( أو كلهما مع نقص مماثل فــي‬
‫حقوق الملكية ‪.‬‬
‫الملحوظة رقم أربعه العكس بقا إنا تكلمت عن زيادة الصول يمكن نقص الصول‬
‫بقا عن طريق العكس تماما يمكن نقص الصـول عـن طريـق زيـادة فـي أصـل أو‬
‫أصول أخرى مثل تحصيل المدينين أو شراء أصل ثابت نقدا يبقى أصل نقــص فــي‬
‫مقابل أن أصل بديل جاء مكانه كأنك بدلت أصل بأصل بزبط أو عن طريــق نقــص‬
‫اللتزامات مثل ايه سداد الدائنين أو سداد القرض نقدا كلمة سداد فــي حــد ذاتهــا‬
‫يبقا النقدية أو الخزينة أو البنك نقص أنت تسدد ايه يا أما حاجـة مــن اثنيــن يـا أمـا‬
‫تسدد مصروف يا أما تسدد اللتزام عليك يبقا في الحالة دي النقدية لبد أن تنقص‬
‫كنقص أصل في المقابل أن اللتزامات نقصت كنقص التزام يبقــا الجنــبين نقصــوا‬
‫بنفس المبلغ أو عن طريق نقص حقـوق الملكيــة مثــل )المســحوبات النقديـة مــن‬
‫الرباح المحتجزة أو المبقــاة بالمنشــاة ( ألن الربــاح المحتجــزة حــق مــن حقــوق‬
‫صاحب المشروع يمكن يسحب منها أو الشركاء يمكن يتفقوا على توزيع جزء مــن‬
‫الرباح المحتجزة في صورة توزيعات أو مسحوبات شخصية لكل شــريك يبقــا أذن‬
‫في الحالة دي نقص حقوق ملكية في مقابل نقص نقديــة طبعــا كــأني بزبــط بــدي‬
‫أمثلة أو تمارين بس في صورة نظرية صــورة مفــاهيم ومصــطلحات زي التمــارين‬
‫المحلولة الرقمية السابقة ‪ .‬المفهوم الخامس أو الملحوظة الخامسة يترتب علــى‬
‫اليرادات زيـادة الصـول يـترتب علـى اليـرادات يعنـي اليـرادات زادت مـع رأس‬
‫المال في جانب اللتزامات مع حقوق الملكية يترتب على اليرادات زيادة الصول‬
‫يبقي الصول زادت يبقا الجانبين زادو مثل بيع بضاعة نقــدا أو علــى الحســاب بيــع‬
‫بضاعة لو كان مشروع تجاري يبقا بيع البضاعة ده لو كان مشروع تجاري ونشوف‬
‫بعد كذا كودا ليوميه الخاصة بالعمليــات الجاريــة فــي المشــروع التجــاري عمليــات‬
‫البضاعة دي نشوفها فــي حلقــات تــاليه أن شــاء اللــه ‪ .‬تمثــل إيــرادات للمشــروع‬
‫التجــاري زي مشــروع خــدمي إلــى إحنــا أخــذنا أمثلــه ســابقه عليهــا علــى تقــديم‬
‫استشارات أو تقديم خدمات تمثل إيرادات بنسبة لهذا المشروع الخــدمي هنــا بقــا‬
‫بالنسبة للمشروع التجاري بيع بضاعة تمثل إيرادات يبقا تمثل إيرادات فــي جــانب‬
‫زيادة في حقوق الملكية فــي مقابــل زيــادة أصــل آل وهــو النقديــة لــو كنــت بعــت‬
‫بضاعة نقدا أو زيادة المدينون أو العملء لو إنا بعتها على ايه الحساب أو نقص في‬
‫اللتزامات قد يترتب على اليــرادات نقــص التزامــات زي مثــال مكتــوب هنــا بيــن‬
‫قوسين )بيــع بضــاعة لحــد الــدائنين ســداد لحســابه ( كــأن واحــد مــن الــدائنين أو‬
‫‪- 70 -‬‬
‫الموردين عاوز فلوس من المشروع من الشركة بتاعته بدل ماديله فلوس عطيتــه‬
‫بضاعة كسداد ليه لدين إلى عليا يبقا في الحالــة دي اليــرادات زادة كــبيع بضــاعة‬
‫في مقابل نقص الدائنون كسداد للحساب بتاع الدائنون أو كلهما مع زيادة مماثله‬
‫في حقوق الملكية كإيرادات ‪ .‬الملحوظــة السادســة أو المفهــوم الســادس يــترتب‬
‫على المصروفات الكلم ده راح نسال دلوقتي حال زي ما نشوف بالتمارين يترتب‬
‫على المصروفات نقص الصول عكس اليرادات لن اليرادات تترتب عليها زيــادة‬
‫أصول أو نقص التزامات هنا المصـروفات العكـس كـل دا برضـو عشـان المعادلـة‬
‫تفضل متوازنة خلى بالك لزم ديما تتخيل توازن ليه المعادلة المحاسبية لزم كلها‬
‫قائمة علــى التــوازن هــذا ‪.‬يــترتب علــى المصــروفات نقــص الصــول )مثــل ســداد‬
‫المرتبات نقدا ( الشهرية للمشروع تدفعها للعمال أو المــوظفين يبقــا فــي الحالــة‬
‫دي المصروفات كمصروفات مرتبات زادة فــي الجــانب اليمــن مــن المعادلــة زي‬
‫الصول بزبط في مقابل نقص أصل أخر يبقا مصروفات الرواتــب زادة كمصــروف‬
‫في مقابل نقص نقدية يبقا جــانب المــدين متســاوي لكــن تشــكيلة جــانب المــدين‬
‫دهوت ليه هو الختلف أو زيادة التزام يعني محصــلش كــذا أن المصــروفات زادة‬
‫أوكيه يا أما تنقص أصل النقدية لو تم سداده نقدا سدد المصروف نقدا افــرض مــا‬
‫سددش يعتـبر مصـروف مسـتحق مثـل اسـتحقاق اليجـار الشـهري للمكتـب دون‬
‫سداده يبقا مصروف اليجار زاد في الجانب اليمن فــي مقابــل زيــادة الــدائنون أو‬
‫اليجار المستحق كمصروف مستحق في جانب اللتزامــات أو كلهمــا معــا ممكــن‬
‫مثل اليجــار الشــهري عليــك )‪ (5000‬ســددت )‪ (2000‬يبقــا يتفضــل كــم عليــك )‬
‫‪ (3000‬يبقا مصروف اليجار زاد في الجــانب اليمــن ب)‪ (5000‬ســددت )‪(2000‬‬
‫يبقا النقدية نقصت )‪ (2000‬أنت زودت الصول )‪ (5000‬النقدية نقصــت )‪(2000‬‬
‫يبقا الفرق يمثل زيادة في اللتزامات كإيجار مستحق عليك تــدفعه الشــهر الثــاني‬
‫وهكذا مع نقص مماثل فـي حقـوق الملكيـة كمصـروفات مـن اليــرادات إنـا قلـت‬
‫أساسا زيادة في حقوق الملكية إما المصروفات تمثل نقص في حقوق الملكية‬
‫سناخذ بعض السئلة‪ :‬تطبيقا على تلك المفاهيم والقواعد العامة إلى إحنا أخذناها‬
‫عشان نشوف بقا العبارة الصحيحة أم إيه أم خاطئة ا نشوف العبارات دي ونرجــع‬
‫للقاعدة إلى إحنا اتفقنا عليها نشوفها في حاجة ناقصة وأل ل عشــان نقــدر نحكــم‬
‫عليها صح أم خطا‪.‬‬
‫)‪ (1‬يترتب على سداد المصروفات نقص الصول وزيادة الخصوم ونقــص حقــوق‬
‫الملكية ‪.‬‬
‫أ‪ .‬العبارة صحيحة ‪.‬ب العبارة خاطئة‪.‬‬
‫العبارة خاطئة ليه لنه هو قال لك هنا إيه يترتب على المصروفات نقــص الصــول‬
‫أو زيــادة اللتزامــات مــش لزم يبقــا مكتــوب بالعبــارة ايــه يــترتب علــى ســداد‬
‫المصروفات نقص الصول وزيادة الخصوم ونقص حقوق دي لزم مــش لزم إحنــا‬
‫قلنا يترتب على زيادة المصروفات نقص الصول أو زيادة الخصــوم أو كلهمــا مــع‬
‫نقص حقوق اليه الملكية على شان كذا إحنا قلنا العبارة خــاطئة لمكتوبــة هنــا ايــه‬
‫كقاعدة عامه قلنا يترتب علــى المصــروفات نقــص الصــول أو زيــادة التزامــات أو‬
‫‪- 71 -‬‬
‫كلهما مع نقص مماثل في حقوق اليه الملكية فعشان كذا قلنا العبارة ايه خــاطئة‬
‫لن مفيش )أو (هنا و مفيش )أو كلهما ( مع نقص مماثل في حقوق ايه الملكية‪.‬‬
‫)‪ (2‬يمكن إن ل يترتب على بعض العمليات التي تقوم بهـا المنشــاة أي تغييــر فـي‬
‫مجموع الصول واللتزامات ‪.‬‬
‫أ‪ .‬العبارة صحيحة ب‪ .‬العبارة خاطئة ‪.‬‬
‫طبعا العبارة صحيحة ليه لن إنا قلت الحتمالت بتــاعت تــأثير العمليــات المعادلــة‬
‫المحاسبية أم الربعة يا إما الجانبين يزيدوا يا إما الجانبين ينقصوا أو التأثير الثــالث‬
‫إلي هو الزيادة والنقص في جانب واحد يبقا الجمالي مــش يختلــف ول بزيــادة ول‬
‫بنقص لن التأثير فــي جـانب واحــد بـس الجـانب الثـاني زي مـا هــو أجمـالي بتـاع‬
‫اللتزامات والصول مش يختلف يبقا إذن العبارة صحيحة لنــه يمكـن إن ل يـترتب‬
‫على بعض العمليات التي تقوم بها المنشاة هي تغير في مجموع الصول إلــى هــو‬
‫الحتمال الثالث إلى إنا قلت عليــه لكــن بقيــة الحتمــالت لــي هــو الحتمــال الول‬
‫والثاني والخير إلى هو مختلط ل بد إن يــترتب عليهــم إجماليــات تختلــف أجمــالي‬
‫الصول واللتزامات ل بد أن يختلفوا لكن التأثير الثالث ل يترتب عليه أي تغيير في‬
‫الجماليات يبقا العبارة دي صحيحة‬
‫)‪ (3‬من الضروري أن تؤدي اليرادات إلــى زيــادة الصــول حــتى فــي حالــة عــدم‬
‫تحصيلها نقدا‪.‬‬
‫أ‪ .‬العبارة صحيحة ب‪ .‬العبارة خاطئة ‪.‬‬
‫لو بصينا لتعريف اليرادات إلى حنا قلناه يترتب على اليرادات زيادة أصــول )مثــل‬
‫بيع بضاعة نقدا أو على الحساب ( أو نقص في اللتزامات )مثل بيــع بضــاعة لحــد‬
‫الدائنين سداد لحسابه( يعني ممكن يترتب علــى اليــرادات نقــص فــي اللتزامــات‬
‫وليس زيادة أصول هنا مكتوب ايه مــن الضــروري أن تــؤدي اليــرادات إلــى زيــادة‬
‫الصول مش لزم ممكن يترتب عليها نقص التزامات عشان كذا قلنا العبارة ايه يا‬
‫جماعة العبارة خاطئة لن إنــا بقــول العبــارة وعنــدي القاعــدة العامــة أو المفهــوم‬
‫العام إلى إحنا تفقنا علية دلوقتي فهذه العبارة اية خاطئة طيــب لــو إنــا قلــت مــن‬
‫الضروري أن ل تؤدي اليرادات إلى زيــادة الصـول تبقـا العبــارة صـحيحة لن فــي‬
‫الحالة دي لي هو دخل فيها النقص ايه نقص الخصوم‬
‫)‪ (4‬يترتب على المصروفات نقص الصول أو زيادة اللتزامات أو كلهما مع نقــص‬
‫مماثل في حقوق الملكية‪.‬‬
‫أ‪ .‬العبارة صحيحة ب‪ .‬العبارة خاطئة‪.‬‬
‫يبقا العبارة صحيحة لن ده طبقا للقاعدة إلــى أحنــا قلناهــا بالنســبة للمصــروفات‬
‫نفس العبارة بزبط اتفقنا عليها زمان ‪.‬‬
‫)‪ (5‬من الضروري أن تؤدي اليرادات إلي زيــادة النقديــة مــع زيــادة ممــاثله فــي‬
‫حقوق الملكية ‪.‬‬
‫يبقا هو نسى جزء كبير من اليرادات قلنا يترتب على اليرادات زيــادة الصــول أو‬
‫نقص في اللتزامات أو كلهما مع زيادة مماثلة في حقوق الملكية كإيرادات الكلم‬
‫‪- 72 -‬‬
‫ده مش موجود هنا من الضروري إن تؤدي اليــرادات إلــي زيــادة النقديــة ل مــش‬
‫لزم زي ما قلت ممكن تبقا يترتب عليها نقــص اللتزامــات أو كلهمــا ومــش لزم‬
‫زيادة النقدية ممكن حتى اليرادات على الحساب يبقى العبارة خطاء ‪.‬‬
‫)‪ (6‬يؤدي النقص في احد الصول إلى زيادة مماثلة في أصل أخر أو نقص مماثــل‬
‫في احد الخصوم أو نقص مماثل في حقوق الملكية‪.‬‬
‫لو بصينا النقص في الصول اهو يمكن النقص في الصول عن طريــق زيــادة فــي‬
‫أصل أو عن طريق نقص اللتزامات أو عن طريق نقــص حقــوق الملكيــة يبقــا إذن‬
‫العبارة صحيحة‬
‫)‪ (7‬أذا كان مجموع الصول في قائمة المركز المالي المعدة الشركة الخــرج يبلــغ‬
‫)‪ (150000‬ريال في ‪1421/ 12/ 30‬هـ وإذا زادة تلك الصول في ‪/ 12 / 30‬‬
‫‪1422‬هـــ إلــى )‪ (240000‬ريــال وخلل نفــس الفــترة زادت الخصــوم بمبلــغ )‬
‫‪ (50000‬ريال فإذا كانت حقوق الملكية في ‪1421/ 12/ 30‬هـ تبلــغ )‪(100000‬‬
‫ريــال فــان هــذا يعنــي أن مقــدار حقــوق الملكيــة فــي ‪ 12/1422/ 30‬هـ ـ يبلــغ )‬
‫‪ (140000‬ريال ‪.‬‬
‫ب‪ .‬العبارة خاطئة‪.‬‬ ‫أ‪ .‬العبارة صحيحة‬
‫أذا كان مجموع الصول في قائمة المركز المالي المعدة الشركة الخرج يبلغ )‬
‫‪ (150000‬ريال في ‪1421/ 12/ 30‬هـ وإذا زادة تلك الصول في ‪/ 12 / 30‬‬
‫‪1422‬هـ يعني بعد سنه زادت إلى )‪ (240000‬ريال يبقا زادة بكم يا جماعة ب)‬
‫‪ (90000‬وخلل نفس الفترة زادت الخصوم بمبلغ )‪ (50000‬خلي بالك فيه زادة‬
‫)إلى ( وزادة )ب( زادة إلى يبقا قيمة الصول زادة من )‪ (150000‬إلى )‬
‫‪ (240000‬زي ما نشوف في المعادلة الصول كانت في أول السنة )‪(150000‬‬
‫زادة إلى )‪ (240000‬يعني زادة بكم ب)‪ (90000‬عشان كذا إنا حاط تحت )‬
‫‪ (90000‬خط إما الخصوم إنا بقلك زادت بمقدار يبقا دي الخمسين بالنص لو‬
‫عرفت الخصوم في أول أو أخر الفترة كم نعرف على طول الخصوم لخر كم‬
‫طيب بعدين فإذا كانت حقوق الملكية ‪ ,‬في ‪1421/ 12/ 30‬هـ تبلغ )‪(100000‬‬
‫ريال فان هذا يعني أن مقدار حقوق الملكية في ‪ 12/1422/ 30‬هـ يبلغ )‬
‫‪ (140000‬ريال عايزين نشوف العبارة دي صحيحة أم خاطئة هو قالك أن حقوق‬
‫الملكية في ‪1421/ 12/ 30‬هـ )‪ (100000‬يبقا حقوق الملكية )‪ (100000‬في‬
‫أول السنة بتاعت إلى فاتت يبقى معنى كذا أنت عندك أصول )‪ (150000‬أول‬
‫السنة وحقوق ملكية في أول السنة )‪ (100000‬يبقا معنا كذا إن الخصوم بتاعت‬
‫أول السنة )‪ (50000‬الفرق بين )‪ (150000‬ناقص )‪(100000‬يبفي معنى كذا إن‬
‫التغيرات التي تمت في الصول )‪ (90000‬إلى هي )‪ (150000‬زادة )‪(240000‬‬
‫يبقى في زيادة ب)‪ (90000‬وأنت عندك مقدار الزيادة في الخصوم )‪(50000‬‬
‫يبقى معنى كذا أن الحقوق الملكية زادة ب)‪ (40000‬لن لو كانت المعادلة في‬
‫أول السنة وفي أخر السنة متساوية تبقى التغيرات أيضا خلل السنة متساوية‬
‫يبقى التغيرات في الصول )‪ (90000‬عندك التغيرات في الخصوم )‪(50000‬‬
‫‪- 73 -‬‬
‫يبقى التغيرات في حقوق الملكية )‪ (40000‬وعندك حقوق ملكية ب)‪(100000‬‬

‫في أول السنة وزيادة )‪ (40000‬يبقى إذن أخر السنة حقوق الملكية بقت )‬
‫‪ (140000‬يبقا العبارة صحيحة راجعها ثاني تلقيها مزبزطة بمعنى إن التغيرات‬
‫كمان خلل السنة في المعادلة المحاسبية ل بد إن تكون متساوية دلتا أصول‬
‫تغيرات في الصول لبد إن تساوي دلتا خصوم ‪ +‬دلتا حقوق ملكية‬
‫*الثبات للفهم فقط * كقاعدة عامة معادلة الميزانية ل بد إن تكون متوازنة في‬
‫أي لحظة وبعد كل عملية * أذن أجمالي التغيرات في جانبي المعادلة ل بد أن‬
‫يتوازنا أيضا‬
‫الصول = الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية‬
‫أول السنة ‪100000 + 50000 = 150,000‬‬
‫التغيرات ‪40000 + 50000 = 90,000‬‬
‫أخر السنة ‪140000 + 100000 = 240,000‬‬
‫المحاضرة الخامسة عشر‬

‫الحسابات كأساس للقيد المحاسبي‬
‫قلنــا فيمــا ســبق أن نظــام المحاســبة الماليــة كلــه يقــوم علــى فكــرة المعادلــة‬
‫المحاسبيه وان كل العمليات المالية التي تقوم بها المنشأة لبد أن يكون لها تــأثير‬
‫متساوي على الطرفين للمعادلة المحاسبية ورأينا تأثير العمليات الــرأس ماليــة أو‬
‫عمليــات التكــوين الرأســمالي والعمليــات الجاريــة علــى المعادلــة المحاســبية‬
‫بالحتمالت المختلفة لها لكن في حقيقة المــر أنــا ل اســتطيع أن اعمــل المعادلـة‬
‫المحاسبية بعد كل عملية لن شركات اليوم وضخامة حجم العمليات في كل ثانيــة‬
‫وفي كل دقيقة تحصل مئات العمليات فليس من الممكــن فــي كــل عمليــة اعمــل‬
‫المعادلــة المحاســبية وارى التــأثير المتســاوي علــى الجــانبين ل ينفــع فلبــد اننــي‬
‫استخدم طريقة جديده تتلئم مع طبيعة العمليات اليوم سواء في القيمة أو الحجم‬
‫أو التكرار فسنستخدم مفهوم ) الحسـاب ( واسـتخدام الحسـابات كأسـاس للقيـد‬
‫المحاســبي وللتعــبير عــن التــأثير المتســاوي علــى الجــانبين المعادلــة المحاســبية‬
‫باستخدام ما يسمى الحساب أي كل بند من بنود المعادلــة المحاســبية افتــح لكــل‬
‫بند من هذه البنود سواء بنود الصول أو المصروفات أو الخصوم أو حقوق الملكية‬
‫أو اليرادات افتح لكل بند حساب ‪.‬‬
‫‪- 74 -‬‬
‫)ما معنى الحساب (‬

‫*الحســـاب هـــو ‪ :‬ســـجل يخصـــص لكـــل بنـــود الصـــول‬
‫والمصروفات واللتزامات )الخصوم وحقوق الملكيــة (واليــرادات‬
‫لتسجيل تأثير العمليات المالية التي تقوم بها الوحــدة المحاســبية‬
‫عليها سواء بالزيادة أو النقص واســبابها وتحديــد الرصــيد النهــائي‬
‫في كل بند‬
‫ويشتمل الحساب على ‪:‬‬
‫*اسم الحساب ويرمز له بــ ح‪......./‬‬
‫*جانب يخصص لثبات الزيـادة فـي الحسـاب وجـانب لثبـات‬
‫النقص ‪.‬‬
‫الشــرح ‪ :‬مــا معنــى الحســاب ؟ الحســاب هــو ســجل يخصــص لكــل بنـود الصــول‬
‫والمصروفات واللتزامات سواء خصوم أو حقوق ملكية واليرادات كل بند من بنود‬
‫المعادلة المحاسبية أو بمعنى آخر كل بند من بنود القــوائم الماليــة لن نحــن راينــا‬
‫في التمارين في المثلة السابقة اخــذ البنــود الــتي تــأثرت بالعمليــات الماليــة فــي‬
‫المعادلة المحاسبية يقفل الثنين أو يظهروا فــي قــائمتين اليــرادات والمصــروفات‬
‫تقفل في قائمة الدخل )لن هذه تعتــبر حســابات اســمية منتهيــة مرتبطــة بــالفترة‬
‫الماضية ( أمــا البنــود الخاصــة بالصــول واللتزامــات فهــذه مكانهــا قائمــة المركــز‬
‫المالي فأقوم بفتح حساب لكل بند من هذه البنود افتــح حســاب اســميه ســجل أو‬
‫حساب يخصص لكـل بنـد مـن بنـود المعادلـة المحاسـبية مـن أصـول ومصـروفات‬
‫والتزامــات وإيــرادات لتســجيل تــأثير العمليــات الماليــة الــتي تقــوم بهــا الوحــدة‬
‫المحاسبية عليها سواء بالزيادة أو النقص واسبابها وتحديد الرصيد النهائي فــي كــل‬
‫بند ‪ .‬إذا الحساب هذا يعتبر سجل يخصص لكل بند من بنود المعادلة المحاســبية أو‬
‫كل بنــد مــن بنــود القــوائم الماليــة ســواء قائمــة الــدخل أو قائمــة المركــز المــالي‬
‫لتسجيل تأثير العمليــات الماليــة الــتي تقــوم بهــا الوحــدة المحاســبية عليهــا ســواء‬
‫بالزيادة أو النقص واســبابها يعنــي حــتى الســباب فــي الزيــادة والنقــص فــي كــل‬
‫حساب تظهر في الحساب نفسه سواء أسباب الزيــادة أو أســباب النقــص وتحديــد‬
‫الرصيد النهائي في هذا البند أو في هذا العنصر الذي هو الفرق بين أسباب الزيادة‬
‫وأسباب النقص في هذا البند يعطينــي رصــيد هــذا الحســاب ‪ .‬بمعنــى أن الحســاب‬
‫يشتمل على التي ‪:‬‬
‫أول ‪:‬اسم الحساب فيكون مكتوب فوق الحساب نفسه أو السجل نفسه ويرمز له‬
‫بالرمز ح‪..../‬يعني اختصــار ) حســاب ( وبعــد ذلــك نكتــب اســم الحســاب حســاب‬
‫النقدية بالبنك حساب النقدية بالصندوق ‪ ,‬حساب اللت حساب السيارات ‪,‬حساب‬
‫البضــاعة )مخــزون البضــاعة ( حســاب رأس المــال حســاب الــدائنون حســاب‬
‫المدينون ‪,‬كل بند من بنود المعادلة المحاسبية والقوائم المالية ‪.‬‬
‫ثانيا ‪:‬الحساب فيه جانبين مدين ودائن جانب لثبات الزيادة وجــانب لثبــات النقــص‬
‫إذا يشتمل الحساب على جانب بعد السم طبعا جانب يخصص لثبات الزيــادة فــي‬
‫‪- 75 -‬‬
‫الحساب وجانب آخر لثبات النقص قلنا أن كـل حســاب فيــه جـانب مــدين وجـانب‬
‫دائن هذان الجانبان المدين والدائن فيه جــانب منهــم للتعــبير عــن أســباب الزيــادة‬
‫وجانب آخر للتعبير عن أسباب النقص في الحساب كيف ذلك ؟‬
‫يأخذ الحساب شـكل حـرف ‪ T‬طبعــا فيـه أشـكال أخـرى للحسـاب لكـن الحسـاب‬
‫الساسي الذي يأخذ شكل حرف ‪ T‬يكون مكتوب كالتالي ‪:‬‬
‫*يأخذ الحساب شكل حرف )‪(T‬‬
‫ح‪ ......./‬اسم الحساب‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫الجانب اليسر دائن‬ ‫الجانب اليمن مدين‬
‫الشرح ‪ :‬ح ‪ ......./‬أي اختصار حساب بعد ذلك نكتب اســم الحســاب ســواء نقديــة‬
‫اللت سيارات على حسب اسم الحساب فيه جانبين جانب أيمن وجانب أيســر أو‬
‫نسميه مدين ودائن‬
‫السؤال الن متى يجعل الحساب مدينا ومتى يجعل دائنا ؟‬

‫*الجابة تعتمــد علــى تــأثير العمليــات الماليــة علــى المعادلــة‬
‫المحاسبية السابق شرحها في الحلقات الماضية ‪.‬‬
‫*كقاعدة عامه ‪:‬‬
‫الخصـــوم ‪ +‬حقـــوق‬ ‫=‬ ‫الصـــول ‪ +‬المصـــروفات‬
‫الملكية ‪ +‬اليرادات‬
‫الجانب اليســـــــــــــــــــــــر‬ ‫الجانب اليمن‬
‫حسابات دائنــــــــــــــــــــــــــة‬ ‫حسابات مدينة‬
‫الشرح ‪ :‬الجابة تعتمد على حاجتين تعتمــد علــى طبيعــة الحســاب نفســه هــل هــو‬
‫ينتمــي إلــى العناصــر الــتي تظهــر ي الجــانب اليمــن مـن المعادلـة أو ينتمــي إلــى‬
‫العناصر التي تظهر في الجانب اليسر من المعادلة المحاسبية‪.‬‬
‫ويتوقف أيضا على تأثير العملية علــى الحســاب هــل يــترتب علــى العمليــة الماليــة‬
‫زيادة أم نقص ‪ .‬إذا متى يجعل الحساب مدينا أو دائنا يتوقف المر على حاجتين ‪:‬‬
‫‪- 76 -‬‬
‫أول ‪ :‬تأثير العمليــة‬

‫على الحساب ‪.‬‬ ‫*كقاعدة عامة يمكن القول ‪:‬‬
‫ثانيــا ‪ :‬طبيعــة هــذا‬ ‫‪-‬الصول والمصروفات حسابات مدينة بطبيعتها ‪.‬‬
‫الحساب ‪,‬‬ ‫‪-‬اللتزامات )الخصوم وحقوق الملكية ( واليــرادات حســابات‬
‫فكقاعدة عامه ‪:‬‬ ‫دائنة بطبيعتها ‪.‬‬
‫الصــــــــــــول ‪+‬‬ ‫‪-‬الزيادة على حسب طبيعة الحساب أم النقص فالعكس ‪.‬‬
‫=‬ ‫المصــروفات‬ ‫‪-‬حسابات الصــول والمصــروفات تجعــل مدينــة عنــد الزيــادة‬
‫الخصــوم ‪ +‬حقــوق‬ ‫وتجعل دائنة عند إثبات النقص‬
‫الملكيـــــــــــــة ‪+‬‬ ‫‪-‬حسابات اللتزامات )الخصوم وحقــوق الملكيــة (واليــرادات‬
‫اليرادات‬ ‫تجعــل دائنــة عنــد الزيــادة وتجعــل مدينــة عنــد النقــص ‪) ,‬عكــس‬
‫الجــــانب اليمــــن‬ ‫الصول والمصروفات (‪.‬‬
‫الجانب اليســـــــــــــــــــــــر‬
‫حسابات دائنــــــــــــــــــــــــــة‬ ‫حسابات مدينة‬
‫الحسابات أو البنود التي في الجانب اليمن طبيعتها مدينه لنهــا حــتى ظــاهرة فــي‬
‫الجانب المدين في المعادلة أما العناصر الخرى في الجانب اليسر فهذه طبيعتهــا‬
‫حسـابات دائنـة إذا كقاعـدة عـامه المفـردات المتعلقـة بالصـول والمصـروفات أو‬
‫الحسابات المرتبطة التي تعبر عن الصول والمصــروفات هــذه حســابات بطبيعتهــا‬
‫حسابات مدينه يعنــي أرصــدتها بطبيعتهــا رصــيد مــدين ‪ ,‬العكــس بالنســبة للجــانب‬
‫اليسر الحسابات المرتبطة ببنود) الجانب اليسر سواء خصوم أو حقــوق ملكيــة أو‬
‫إيرادات ( بطبيعتها حسابات دائنة هذه القاعد العامة لزم حفظها ‪.‬‬
‫الشرح ‪ :‬كقاعدة عامه‬

‫‪-‬الصول والمصروفات حسابات مدينة بطبيعتها ‪ :‬لن هي أساسا تظهر في الجانب‬
‫المدين في المعادلة المحاسبية ‪.‬‬
‫‪-‬أمــا اللتزامــات ســواء )الخصــوم وحقــوق الملكيــة ( واليــرادات حســابات دائنــة‬
‫بطبيعتها‬
‫هذه قاعدة عامه انتهينا منها ‪ .‬كقاعدة عامة ثالثة نقول ‪:‬‬
‫‪-‬أن الزيادة على حسب طبيعة الحســاب أم النقــص فــالعكس ‪ :‬بمعنــى أن للتعــبير‬
‫عن الزيادة فالزيادة تتمشى مع طبيعة الحساب ‪ ,‬يعني لو الحســاب دائن بطــبيعته‬
‫إذا عندما يزيد يجعل دائن أما النقص فالعكس ‪ ,‬إذا عنـدما اعــبر عــن حســاب دائن‬
‫بالنقص اجعله مدين ‪ ,‬أما عندما اعبر عنه بزيادة اجعله دائن ‪.‬‬
‫العكس بالنسبة للصول والمصروفات وهي مدينة بطبيعتهــا إذا عنــدما تزيــد تجعــل‬
‫مدينة للتعبير عن الزيادة في هذه الحسابات وعندما تنقص تجعل دائنة للتعبير عــن‬
‫النقص ‪ ,‬إذا القاعد الرابعة تقول ‪:‬‬
‫‪- 77 -‬‬
‫‪-‬أن حسابات الصول والمصروفات)تطبيقا للقاعــدة الســابقة ( تجعــل مدينــة عنــد‬

‫الزيادة للتعبير عن الزيادة فيها وتجعل دائنة عند إثبات النقص للتعــبير عــن النقــص‬
‫لن هذه هي حسابات مدينة بطبيعتها عندما تنقص تجعل دائنة ‪.‬‬
‫‪-‬حســابات اللتزامــات ســواء )الخصــوم أو حقــوق الملكيــة (أو اليــرادات )هــذه‬
‫حسابات دائنة بطبيعتها ( إذا عندما تزيد تجعل دائنة عند الزيادة وتجعل مدينة عنــد‬
‫النقص ‪) ,‬عكس الصول والمصروفات (‪.‬‬
‫الصول ‪ +‬المصروفات = الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية ‪+‬‬

‫اليرادات‬
‫ح ‪........... /‬‬ ‫ح‪....../‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫ــــــــــــــــــ‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫الزيادة‬ ‫النقص‬ ‫الزيادة النقص‬
‫الشرح ‪ :‬إذا مكن الخص هذا الكلم في المعادلة التالية ‪:‬‬

‫الصول ‪ +‬المصروفات = الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية ‪ +‬اليرادات‬
‫إذا حسابات الصول والمصروفات أي حساب مــن هــذه عنــدما يزيــد يجعــل مــدين‬
‫عندما يقل)ينقص ( يجعل دائن ولذلك قلت أن الزيادة على حسب طبيعة الحساب‬
‫أما النقص فالعكس ‪ ,‬أما حسابات الخصوم وحقوق الملكيــة واليــرادات حســابات‬
‫دائنة بطبيعتها إذا عندما تزيد تجعل دائنة عندما تنقص تجعل مدينة ‪.‬‬
‫*لو أتينا نراجع هذا الكلم في صورة صح أم خطا ‪:‬‬
‫‪ -1‬الصــول والمصــروفات بطبيعتهــا أرصــدة مدينــة والعكــس بالنســبة لللتزامــات‬
‫واليرادات ‪.‬‬
‫الشرح ‪ :‬العبارة صحيحة لني قلت أن الصول والمصروفات بطبيعتها موجودة في‬
‫الجانب اليمن في المعادلة المحاسبية إذا أساسا افترضنا أرصــدة هــذه الحســابات‬
‫أرصدة مدينة أما الخصوم وحقـوق الملكيـة واليــرادات بطبيعتهـا أرصـدة دائنــة إذا‬
‫العبارة صحيح‬
‫نأتي للعبارة الثانية ‪:‬‬
‫‪- 78 -‬‬
‫‪ -2‬الزيادة عكس طبيعة الحساب أما النقص على حسب طبيعة الحساب ‪.‬‬
‫ب‪-‬العبارة خاطئة‬ ‫‪ -1‬العبارة صحيحة‬
‫الشرح ‪ :‬العبارة طبعا خطا لنني قلت للتعبير عــن الزيــادة فــي الحســاب فتعامــل‬
‫الزيادة معاملة طبيعة الحساب فلو الحساب مدين لما يزيد يجعل مــدين لمــا يقــل‬
‫يجعل دائنا هذا لو كان الحساب بطبيعته مدين إذا عندما يزيد يجعل مدين ولما يقل‬
‫يجعل دائن ‪ .‬لن كلم القواعد العامة بعد كذا سنستخدمها في التمــارين فلبــد أننــا‬
‫نفهمها جيدا ليس حفظ بل فهم أهم شــئ الفهــم وليــس الحفــظ إذا الزيــادة علــى‬
‫حسب طبيعة الحساب‪ .‬أما النقص فالعكس إذا العبارة السابقة خاطئة فالمفروض‬
‫تكون العكس‪.‬‬
‫*نعيد مرة أخرى القواعد العامة لن هذه القواعد أهم القواعد لن بعد ذلــك نظــام‬
‫المحاسبة المالية كله )ونظرية القيد المزدوج ( تقوم على الخمس قواعد هذه ‪:‬‬
‫*كقاعدة عامة يمكن القول ‪:‬‬

‫‪-‬الصول والمصروفات حسابات مدينة بطبيعتها ‪.‬‬
‫‪-‬اللتزامات )الخصوم وحقوق الملكية ( واليــرادات حســابات‬
‫دائنة بطبيعتها ‪.‬‬
‫‪-‬الزيادة على حسب طبيعة الحساب أم النقص فالعكس ‪.‬‬
‫‪-‬حسابات الصــول والمصــروفات تجعــل مدينــة عنــد الزيــادة‬
‫وتجعل دائنة عند إثبات النقص‬
‫‪-‬حسابات اللتزامات )الخصوم وحقــوق الملكيــة (واليــرادات‬
‫تجعــل دائنــة عنــد الزيــادة وتجعــل مدينــة عنــد النقــص ‪) ,‬عكــس‬
‫الصول والمصروفات (‪.‬‬
‫التوضيح ‪ :‬الصول والمصروفات حسابات مدينة بطبيعتها ‪.‬ارصده مدينة بطبيعتها‬

‫أما اللتزامات )الخصوم وحقوق الملكية ( واليرادات حسابات دائنة بطبيعتها ‪.‬لننــا‬
‫لو نظرنا إلى الحلقات السابقة سنجد أن الصول تظهــر فــي الجــانب المــدين فــي‬
‫قائمة المركز المالي أما المصروفات فتبقى في الجانب المدين في قائمــة الــدخل‬
‫في الجانب اليمن الـذي هـو المـدين أمـا اللتزامـات الـتي هـي الخصـوم وحقـوق‬
‫الملكية فتظهر في الجانب الدائن في قائمة المركز المالي ‪ .‬أما اليرادات فتظهــر‬
‫في الجانب الدائن في قائمة الدخل الثنين عكس بعض الصول عكس اللتزامــات‬
‫المصروفات عكس اليرادات وللتعبير عن الزيادة في أي حســاب)ســواء أصــول أو‬
‫مصــروفات أو التزامــات وإيــرادات ( يجعــل الحســاب علــى حســب طــبيعته ‪.‬فلــو‬
‫الحساب بطبيعته مدين فعنــدما يزيــد يجعــل مــدين وعنــدما يقــل يجعــل دائنــا ‪ ,‬إذا‬
‫القاعدة العامة )أن الزيادة تعامل معاملة طبيعة الحساب أمـا للتعـبير عـن النقـص‬
‫فيجعل الحساب عكس طبيعته (‬
‫حسابات الصول والمصروفات تجعل مدينة عند الزيــادة وتجعــل دائنــة عنــد إثبــات‬
‫‪- 79 -‬‬
‫النقــص ولــذلك عنــدما نقــول شــراء مثل اللت نقــدا ‪ .‬أنــا أريــد أن اعــرف مــا هــو‬
‫الحساب المدين؟ وما هو الحساب الدائن ؟ سنطبق ما أخذناه سابقا ‪:‬‬
‫اشــترينا اللت نقــدا ب ‪ 100,000‬ريــال فهنــا علــى القــل حســابين تــأثروا بهــذه‬
‫العملية حساب اللت زاد كأصل وحساب النقدية كأصل أيضا نقص بنفــس المبلــغ‬
‫الذي هو ‪ 100,000‬ريال إذا فيه حساب سيجعل مدين وفيه حساب ســيجعل دائن‬
‫لزم لن كما قلت سابقا أن أي عملية لبد أن تؤثر على حسابين على القل إذا لم‬
‫يكن أكثر واحد سيجعل مدين والخر سيجعل دائن إذا هنا فيه أصل زاد وفيـه أصـل‬
‫نقص أنا قلت الصل لما يزيد يجعل مدين ولما ينقص يجعل دائن إذا اللت كأصــل‬
‫وزاد لبد أن يجعل مدين في الحساب للتعبير عن الزيادة فيه والنقدية كأصل آخــر‬
‫نقــص بنفــس المبلــغ لن هــذا التــأثير الثــالث علــى المعادلــة المحاســبية‪ .‬إذا هــذا‬
‫الحساب يجعل دائن إذا فيه حساب مدين زاد وفيه حســاب دائن ونقــص وهــذا هــو‬
‫مفهوم الحساب الذي هو بديل عن المعادلــة المحاســبية الــتي اســتخدمناها ســابقا‬
‫وأنا أوردت تمارين وأمثلة وقمت بحلها من قبل فــي الحلقــات الســابقة باســتخدام‬
‫المعادلة المحاسبية وسأعيد حلها مرة أخرى باستخدام مفهــوم الحســاب وسأصــل‬
‫في النهاية إلى نفس الناتج الذي وصلت له باستخدام المعادلــة المحاســبية عشــان‬
‫اثبت لكم أن الطريقتين وحده ‪ .‬لكن مفهوم الحساب يسهل لــي كـثيرا فــي تكــرار‬
‫العمليات وقطرها وتعدادها في لحظه زمنية واحده ‪ .‬يعنــي ممكــن العمليــات هــذه‬
‫تتم مئات العمليات في الساعة أو الدقيقة ‪ .‬فكيف سأعمل بعد كل عملية المعادلة‬
‫المحاسبية عشان أشوف تأثيرها على المعادلة وعلى القوائم المالية ل ينفــع فلبــد‬
‫أن استخدم مفهوم الحساب عشان التعبير عن الزيادة والنقص وفي نهايــة الفــترة‬
‫هي التي اجمــع فيهــا وارى التــوازن مــابين الرصــدة المدينــة أو الجــانب اليمــن أو‬
‫الجانب اليسر ‪ ,‬أو الحسابات المدينة أو الحسابات الدائنة ولبــد مــن التــوازن بعــد‬
‫كل عملية وفي أي لحظة مابين الرصدة المدينة والرصدة الدائنة عشان المعادلــة‬
‫تفضل دائما متساوية مثل ما سنرى لحقا ‪.‬‬
‫مثل ‪ :‬لـــو ســـددنا مصـــروفات إيجـــار أو مرتبـــات ب ‪ 10,000‬ريـــال نقـــدا إذا‬
‫المصروفات زادت كمصروف رواتب أو مرتبات في مقابل نقص نقدية نحن سددنا‬
‫مصروفات رواتــب نقــدا ب ‪ 5000‬أو ‪ 10,000‬ريــال إذا مصــروف الرواتــب زاد ب‬
‫‪ 10,000‬ريال يجعل مدين والنقدية كأصل نقص يجعل دائنا تطبيقا لهذه القاعدة ‪:‬‬
‫‪-‬حسابات الصول والمصروفات تجعل مدينة عند الزيادة وتجعــل دائنــة عنــد إثبــات‬
‫النقص ‪.‬‬
‫إذا حســـاب مصـــروف الرواتـــب زاد ب ‪ 10000‬ريـــال مثل والنقديـــة نقصـــت ب‬
‫‪10000‬ريال إذا فيه حساب سيجعل مــدين وحســاب ســيجعل دائن بنفــس المبلــغ‬
‫للتعبير أيضا عن الزيادة والنقص لكن الرصيد النهائي لكــل حســاب اســتخرجه فــي‬
‫نهاية الفترة ‪ ,‬ونهاية الفترة ممكن تكون في نهاية اليوم في نهاية الشهر في نهايــة‬
‫ستة أشهر لن الرصدة هذه اضبطها وأرتبهــا وارى الرصــدة المدينــة = الرصــدة‬
‫الدائنة هذه في نهاية الفترة ‪.‬‬
‫على عكس طريقة المعادلة المحاسبية التي ذكرناها فــي الحلقــات الســابقة كنــت‬
‫‪- 80 -‬‬
‫احضر الجمالي أو الرصيد في كل بند بعد كل عملية وأتأكد أن الرصدة المدينة =‬

‫الرصدة الدائنة أو الجانب اليمن في المعادلة = الجانب اليسر ‪.‬‬
‫ََ‬
‫صــد الحســاب حــتى أتحقــق مــن تــوازن المعادلــة‬ ‫هنــا ل هنــا فــي نهايــة الفــترة ار َ‬
‫المحاسبية أو الحسابات التي لدي المدينة والدائنة لنــي أنــا الن اســتخدم مفهــوم‬
‫الحساب ونظرية القيد المزدوج مثل ما سنراه في الحلقات القادمة ‪.‬‬
‫القاعدة الخيرة ‪:‬‬
‫‪-‬حسابات اللتزامات )الخصوم وحقوق الملكية (واليرادات الذي هو الجانب الخــر‬
‫من المعادلة لن هذه حسابات بطبيعتها دائنة فهذه تجعل دائنة عند الزيادة وتجعــل‬
‫مدينة عند النقص ‪,‬عندما أقول تجعل دائنة ومدينة يعني أسجل في الجانب الــدائن‬
‫في حسابها كما في الشكل ‪ T‬وكما سنرى فــي حلقــات قادمــة بـإذن اللــه ‪ .‬اجعــل‬
‫الحساب دائن بالنسبة في حالة الزيادة الخاصة بحسابات الخصوم وحقوق الملكية‬
‫واليرادات إذا عندما يزيد يجعل هذا الحساب دائن عندما يقل احد هـذه الحسـابات‬
‫يجعل للتعبير عن النقصان يجعل الحساب مدينا إذا لذلك قلنا أن‬
‫‪-‬حسابات اللتزامات )الخصوم وحقوق الملكية (واليرادات تجعل دائنة عند الزيادة‬
‫وتجعل مدينة عند النقص ‪ ,‬كل هذا تطبقــا للقاعــدة الثالثــة الــتي ذكرناهــا وهــي أن‬
‫الزيادة تعامل معاملة طبيعة الحساب أما النقص فــالعكس قواعــد عامــة ونطبقهــا‬
‫حتى نسهل عملية الفهم بالنسبة لنا نفهم القواعــد العامــة هــذه ونطبقهــا مباشــرة‬
‫دون تعديل أو دون تبديل ‪.‬‬
‫فالجزء الخص بحسابات اللتزامات واليرادات عكس تماما الصول والمصــروفات‬
‫إذا جانب اللتزامات واليرادات عنــدما يتــم التعــبير عــن الزيــادة فيهــم يجعــل هــذا‬
‫الحساب دائن وعندما يتم التعبير عن النقصان يجعل هذا الحساب مدين ‪.‬‬
‫كمثال ‪:‬إيداع رأس المال نقــدا الــذي هـو أول عمليــة فــي أي مشـروع إيـداع رأس‬
‫المال نقدا إذا رأس المال كحقوق ملكية زاد وأين ذهبت هذه الزيادة ؟ اللتزامــات‬
‫زادت كحقوق ملكية أين ذهبت ؟ ذهبت فــي صــورة زيــادة أصــول إذا هنــا العمليــة‬
‫الولى التي هي زيادة أصل الذي هو النقديــة فــي مقابــل زيــادة الــتزام وهــو رأس‬
‫المال إذا الصل عندما يزيد يجعل مــدين أمــا اللــتزام عنــدما يزيــد يجعــل دائن إذا‬
‫رأس المـــال ســـيجعل دائن ب ‪ 500,000‬ريـــال مثل بـــافتراض أن رأس المـــال‬
‫‪ 500,000‬ريال في مقابــل أن النقديــة زادة ب ‪500,000‬ريــال إذا حســاب مــدين‬
‫الذي هو النقدية في جانب الصول زاد يجعل مدين وحســاب رأس المــال كــالتزام‬
‫في الجانب الدائن يجعل دائن للتعبير عن الزيــادة إذا المعادلــة متوازنــة أم ل ؟ إذا‬
‫متوازنة إذا واحد مدين والثـاني دائن إذا لـو رصـدت هـذا الحسـاب سـيكون رصـيد‬
‫مدين والثاني رصيد دائن ‪ .‬وهذه قواعد عامة يجب علينا حفظها تماما وســنطبقها‬
‫مباشرة بإذن الله في الحلقات القادمة ‪.‬‬
‫‪- 81 -‬‬
‫المحاضرة السادسة عشر‬

‫عنوان هذه الحلقة "الحسابات كأساس للقيد المحاسبي ونظرية القيــد المــزدوج"‪،‬‬
‫في الحلقة السابقة تكلمنا عن مفهــوم الحســاب واســتخدامه كبــديل للتعــبير عــن‬
‫أسباب الزيادة‪ ،‬نستخدم مفهوم الحساب لتسـهيل التعــبير عــن أســباب الزيــادة أو‬
‫النقص في العناصر أو في الحسابات التي تتعامل معها المنشأة أو التي تظهر في‬
‫القوائم المالية للمنشأة‪ ،‬فكل بند من البنود الظاهرة فــي القــوائم الماليــة أو فــي‬
‫المعادلة المحاسبية للمنشأة يتم فتح أو تخصيص ســجل أو حســاب مخصــص لهــذا‬
‫البند في ما يمسى بدفتر الستاذ‪ ،‬وهناك وهناك ثلث مراحل للدورة الحسابية ‪-:‬‬
‫‪ .1‬تسجيل العمليات في ما يسمى بدفتر اليومية‬
‫‪.‬ترحيل القيود اليومية إلى دفتر الستاذ ‪2.‬‬
‫تلخيص أو رصد الحسابات في دفتر الستاذ‪ ،‬ثم بعد ذلك يتم إعداد ما يسمى‪3..‬‬
‫‪.‬بميزان المراجعة وإعداد القوائم المالية في نهاية الفترة‬
‫سنخصص هذه الحلقة لمناقشة الشق الول وهو تسجيل العمليات في دفتر يومية‬
‫‪.‬باستخدام مفهوم الحساب الذي تحدثنا عنه في الحلقة السابقة‬
‫ذكر في الحلقات السابقة"‬ ‫"معظم وقت المحاضرة يعيد الدكتور ما ُ‬
‫ل‪ :‬تسجيل العمليات في ما يسمى بدفتر اليومية‪:‬‬ ‫أو ً‬
‫أي يتم تسجيل العمليات فــي دفــتر اليوميــة طبق ـا ً لــترتيب الحــدوث اســتنادا ً إلــى‬
‫قاعدة القيد المزدوج التي تنص أن كل عملية لبــد أن تــؤثر علــى حســابين علــى‬
‫القل أحدهما مدين والخر دائن‪ ،‬أي أن مقدار المديونية في أحــد الحســابات لبــد‬
‫وأن تعادل القيمة التي جعل بها الحساب الخر دائنا ً وهكذا لو كان هناك أكــثر مــن‬
‫حساب في أحد الجــانبين وذلــك لضــمان التأكــد مــن تعــادل الرصــدة المدينــة مــع‬
‫الرصدة الدائنة في أي لحظة وبعد أي عملية طبق ـا ً واســتمرارا ً لمفهــوم المعادلــة‬
‫*يتم التسجيل فــي دفــتر اليوميــة طبقـا ً لنظريــة القيــد المــزدوج عــن طريــق قيــد‬
‫اليومية ‪:‬‬
‫**** ح‪ /‬الحساب المدين *‪14**/*/‬‬
‫**** ح‪ /‬الحساب الدائن‬
‫دفتر اليومية‬
‫التاريخ‬ ‫رقم‬ ‫بيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫المستند‬
‫*‪**/*/‬‬ ‫****‬ ‫ح‪/‬الحساب المدين‬ ‫****‬
‫‪- 82 -‬‬
‫ح‪ /‬الحساب الدائن‬ ‫****‬

‫شرح للعملية‬
‫‪1/1/142‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ح‪/‬النقدية بالخزينة*‬ ‫‪1000‬‬
‫‪2‬‬ ‫ح‪/‬رأس المال*‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪0‬‬
‫إثبــات إيــداع رأس المــال نقــدا ً‬ ‫‪0‬‬
‫بالخزينة‬
‫ترتب على إيداع رأس المال نقــدا ً زيــادة أصــل أل وهــو ح‪/‬نقديــة بالبنــك مــع‬ ‫•‬
‫زيادة مماثلة لحد حسابات اللتزامات أل وهو ح‪/‬رأس المال‪.‬‬
‫تم جعل حساب النقديـة الخزينـة مـدينا ً فـي قيـد اليوميـة السـابق لنـه أحـد‬ ‫•‬
‫حسابات الموال وقد زاد نتيجة إيداع رأس المال نقدا ً ولذلك جعل الحساب مــدينا ً‬
‫في قيد اليومية‪.‬‬
‫تم جعل حساب رأس المال دائنا ً في قيد اليومية السابق لنه أحــد حســابات‬ ‫•‬
‫اللتزامات وقد زاد ولذلك يجعل دائنا في قيد اليومية‪.‬‬
‫مثال‪ :‬فيما يلي العمليات التي قامت بها منشأة "زيدان" للعقار خلل شهر صفر‬
‫‪1422‬هـ‪:‬‬
‫في ‪1/2/1422‬هــ أودع صـاحب المنشــأة مبلــغ ‪ 60000‬ريـال فــي حسـاب‬ ‫•‬
‫جاري في البنك باسم المنشأة‪.‬‬
‫فــي ‪ 5/2‬حصــلت المنشــأة علــى قــرض مــن بنــك التنميــة العقــاري بمبلــغ‬ ‫•‬
‫‪ 150000‬ريال يستحق السداد بعد عام‪ .‬وقد قامت المنشأة بإيداعه في الحساب‬
‫الجاري بالبنك‪.‬‬
‫في ‪ 9/2‬قامت المنشــأة بشــراء مبنــى بمبلــغ ‪ 350000‬ريــال ليكــون مقــرا ً‬ ‫•‬
‫للمنشأة وتم سداد نصف القيمة بشيك في نفــس التاريــخ وتــم التفــاق مــع البــائع‬
‫على سداد الباقي خلل ‪ 9‬أشهر من تاريخ الشراء‪.‬‬
‫في ‪ 12/2‬حصلت المنشأة على عمولة مقــدارها ‪ 25000‬ريــال نقــدا ً مقابــل‬ ‫•‬
‫قيامها بأعمال الوساطة في بيع بعض الفلل السكنية‪.‬‬
‫في ‪ 15/2‬سددت نقدا ً ‪ 2500‬ريال قيمة مصروفات دعاية وإعلن‪.‬‬ ‫•‬
‫والمطلوب بيان أثر هذه العمليات على المعادلة المحاسبية الساسية‬
‫للمنشأة وإعداد قيود اليومية في دفتر اليومية العامة‪.‬‬
‫الحل‪-:‬‬
‫العملية الولى‪:‬‬
‫• هذه هي بداية وميلد أي مشروع‪ ،‬إيداع رأس المال نقدا ً فــي حســاب جــاري‬
‫باسم المنشأة التي لها الحــق فــي التصــرف فــي هــذا المبلــغ وليــس صــاحب‬
‫المنشأة‪.‬‬
‫‪- 83 -‬‬
‫يجعل‬ ‫• الثر‪ :‬ترتب على هذه العملية زيادة أصل أل وهو نقدية بالبنك‬
‫مدينا ً‬
‫في المقابل زيادة التزام أل وهو رأس المال كحقوق ملكية‬ ‫•‬
‫يجعل دائنا ً‬
‫إذن المعادلــة الحســابية ) المركــز المــالي للمنشــأة فــي ‪(1/2/1422‬‬ ‫•‬
‫تكون على الشكل التالي‪-:‬‬
‫• الصول = الخصــــوم ‪ +‬حقوق الملكيـة‬
‫• ‪ 600000‬نقدية بالبنك = ــــــــــــــــ ‪ 600000 +‬رأس المال‬
‫‪600000‬‬ ‫‪600000‬‬
‫========‬ ‫=======‬
‫‪1/2/1422‬‬ ‫ح‪/‬نقدية بالبنك‬ ‫‪600000‬‬ ‫• قيد اليومية‪:‬‬
‫ح‪/‬رأس المال‬ ‫‪600000‬‬ ‫•‬
‫ايداع رأس المال نقدا ً بالبنك‬
‫العملية الثانية‪:‬‬
‫• في ‪ 5/2‬الحصول على قرض وإيداعه بالحساب الجاري بالبنك‪.‬‬
‫يجعل‬ ‫• الثر‪ :‬زيادة أصل قائم وهو حساب البنك بمبلغ ‪ 150000‬ريال‬
‫مدينا ً‬
‫مقابل زيادة التزام جديد للغير كخصوم في صورة قرض بنك التنمية يجعل‬ ‫•‬
‫دائنا ً‬
‫إذن المعادلة المحاســبية)المركــز المــالي للمنشــأة فــي ‪ (5/2/1422‬تكــون علــى‬
‫• الصول = الخصــــوم ‪ +‬حقوق الملكية‬
‫• ‪ 750000‬نقدية بالبنك = ‪ 150000‬قرض ‪ 600000 +‬رأس المال‬
‫===========‬ ‫• =============‬
‫‪750000‬‬ ‫• ‪750000‬‬
‫===========‬ ‫• ============‬
‫‪5/2‬‬ ‫ح‪/‬نقدية‬ ‫‪150000‬‬ ‫قيد‬

‫بالبنك‬ ‫اليومية‬
‫ح‪ /‬القرض‬ ‫‪150000‬‬
‫ثبات الحصول‬
‫على القرض‬
‫‪- 84 -‬‬
‫العملية الثالثة‪:‬‬
‫في ‪ 9/2‬تم شراء أصل جديد لم يكن موجودا ً قبل ذلك أل وهــو مبــاني وتــم ســداد‬
‫نصف القيمة بشيك وباقي القيمة بتسهيلت في السداد لمدة )‪ (6‬شهور بما يمثــل‬
‫زيادة في الخصوم‪.‬‬
‫يجعل‬ ‫الثر ‪ :‬زيادة أصل جديد أل وهو مباني بمبلغ ‪ 350000‬ريال‪.‬‬
‫مدينا ً‬
‫مقابل نقص أصل آخر أل وهو نقدية بالبنك بنصــف القيمــة فقــط )‪175000‬ريــال(‬
‫وباقي قيمة المباني تمثل زيادة الخصوم كالتزامات بمبلغ ‪ 175000‬ريال‬

‫إذا ً المعادلــة المحاســبية )المركــز المــالي للمنشــأة فــي ‪ (9/2/1422‬تكــون علــى‬
‫الصــــــــول = الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية‬
‫‪ 575000‬نقدية البنك = ‪ 150000‬قرض ‪ 600000 +‬رأس المال‬
‫‪ 175000‬دائنون‬ ‫‪ 350000‬مباني‬
‫=========‬ ‫========‬
‫‪225000‬‬ ‫‪125000‬‬
‫=======‬ ‫======‬
‫إذا ً هذه العملية ترتب عليها زيادة أصل بقيمة معينة مع نقص أصل آخر بقيمــة‬
‫أقل والفرق يمثل زيادة التزام‪.‬‬
‫إذا ً قيد اليومية للعملية السابقة‪:‬‬

‫ح‪/‬مباني‬ ‫‪350000‬‬
‫ح‪/‬نقدية بالبنك‬ ‫‪175000‬‬
‫ح‪/‬دائنون‬ ‫‪175000‬‬
‫‪- 85 -‬‬
‫العملية الرابعة‪:‬‬
‫في ‪ 12/2‬تم الحصول على عمولة نقدا ً بمقدار ‪ 25000‬ريال إذا ً‬
‫الثر الول‪ :‬هو زيــادة إيــرادات خــدمات بــ ‪ 25000‬كزيــادة فــي رأس المــال‬
‫الثر الثاني‪ :‬هو زيادة أصول فــي صــورة نقديــة بالخزينــة كأصــل جديــد بمبلــغ‬
‫يجعل مدينا ً‬ ‫‪25000‬‬
‫الصول ‪ +‬المصروفات = الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية ‪ +‬اليرادات‬
‫‪ 175000‬دائنون‪ 25000+‬إيرادات خدمات‬ ‫‪ 25000‬نقدية بالخزينة‬
‫‪ 350000‬مباني‬
‫===========‬ ‫========‬
‫‪950000‬‬ ‫‪950000‬‬
‫=======‬ ‫=======‬
‫إذا ً هذه العملية ترتب عليها زيادة أصل جديد في مقابل زيادة الــتزام كحقــوق‬
‫ملكية في صورة إيرادات خدمات‪.‬‬
‫• إذا ً قيد اليومية يكون كالتي‪:‬‬

‫ح‪/‬نقدية بالخزينة‬ ‫‪25000‬‬
‫ح‪/‬إيرادات خدمات‬ ‫‪25000‬‬
‫اثبات الحصول على ايرادات نقدا ً‬
‫العملية الخامسة‪:‬‬
‫في ‪ 15/2‬تم سداد ‪ 2500‬ريال نقدا ً مصروفات إعلن ودعاية‪ ،‬إذا ً الثر هو‪:‬‬
‫• الثر الول هو نقص نقدية بالخزينة بمقــدار ‪2500‬ريــال إذا ً ستصــبح الخزينــة‬
‫بالمعادلة الجديدة مقدار ‪ ،(2500-25000) 22500‬ستجعل الخزينة دائنة بـ ـ‬
‫‪2500‬ريال‬
‫‪- 86 -‬‬
‫• الثر الثاني هو زيادة المصروفات في صــورة دعايــة وإعلن بــ ‪ 2500‬ريــال‪،‬‬

‫المصروفات مدينة بـ ‪2500‬ريال‬
‫• إذا ً المعادلة المحاسبية في ‪ 15/2‬ستأخذ الشكل التالي‪:‬‬
‫• إذا قيد اليومية يكون كالتي‪:‬‬

‫ح‪ /‬مصروفات دعاية وإعلن‬ ‫‪2500‬‬
‫اثبات سداد مصروفات داعية نقدًا‪.‬‬
‫بهذا المثال ننهي المرحلة الولى وهي عملية التسجيل )قيــد( فــي دفــتر اليوميــة ‪،‬‬
‫وقد عبرنا عن هذه العمليات بصور زيادة أو نقص الحسابات سواء كانت حســابات‬
‫أصول أو حسابات التزامات‪ ،‬سواء كانت حسابات مصروفات أو حسابات إيرادات‪،‬‬
‫وكما قلنا ســابقا ً بــأن حســابات الصــول والمصــروفات عنــدما تزيــد تجعــل مدينــة‬
‫وعندما تقل تجعل دائنة‪ ،‬والعكــس بالنســبة لحســابات اللتزامــات واليــرادات لمــا‬
‫تزيد تجعل دائنة ولمــا تقــل تجعــل مدينــة‪ ،‬وسيتضــح لنــا هــذا الموضــوع أكــثر فــي‬
‫المراحل المتقدمة في الدورة المحاسبية والتي قلنــا أنهــا عبــارة عــن )‪ (3‬مراحــل‬
‫والذي أولها تسجيل العمليات في دفتر اليومية )قيد اليومية( والذي يتم فيه تحديــد‬
‫الحســاب المــدين والحســاب الــدائن نتيجــة التــأثير علــى الحســابات بالزيــادة أو‬
‫بالنقصان على المعادلت المحاسبية بعد ذلك سنوضــح المرحلــتين الثانيــة والثالثــة‬
‫في الحلقات القادمة‪.‬‬
‫المحاضرة السابعة عشر‬

‫تابع الدورة المحاسبية ‪:‬ـ‬
‫سنستخدم مفهوم الحساب كبديل للمعادلة المحاسبية حيث أن الحساب جانبان ‪.‬‬
‫جانب مدين ‪ ,‬جانب دائن ‪.‬‬
‫مفهــوم المــدين والــدائن فــي الحســاب نســتخدمهم للتعــبير عــن أســباب الزيــادة‬
‫والنقص في كل حساب ‪.‬‬
‫فقسمنا الحسابات إلى نوعين ‪-:‬‬
‫• حسابات مدينة ‪ :‬مثل الصول والمصروفات ‪.‬‬
‫• حســابات ذات طبيعــة دائنــة ‪ :‬مــا يقابلهــا مثــل حســابات اللتزامــات‬
‫واليرادات ‪.‬‬
‫نستخدم الجانبين المــدين والــدائن فــي كــل حســاب للتعــبير عــن أســباب الزيــادة‬
‫والنقص في هذا الحساب ‪.‬‬
‫قاعدة ‪ ) :‬الزيادة تعامل معاملة طبيعة الحساب ‪ ,‬أما النقص فالعكس ( ‪.‬‬
‫المرحلة الثانية ‪:‬‬
‫‪- 87 -‬‬
‫* الترجيل إلى دفتر الستاذ ‪:‬‬

‫* أي ترحيل قيود اليومية من دفتر اليومية إلى الحسابات التي تأثرت بتلك القيــود‬
‫في دفتر الستاذ ‪.‬‬
‫* دفتر الستاذ هو سجل يشتمل على جميع الحسابات التي تتعامل فيهــا المنشــأة‬
‫والتي تظهر في قوائمها المالية ‪.‬‬
‫* يجعل كل حساب مدينا ً أو دائنا ً على حســب وضــعه فــي قيــد اليوميــة ثــم يكتــب‬
‫الطرف الخر في قيد اليومية‬
‫دفتر الستاذ ‪:‬‬
‫• هو سجل يشتمل على جميع الحسابات التي تتعامل بها المنشئة والــتي‬
‫تظهر في قوائمها المالية ‪.‬‬
‫• يجعل كل حساب مدينين أو دائنا ً على حسب وضعه في قيد اليومية ثم‬
‫يكتب الطرف الخير في قيد اليومية ‪.‬‬
‫* مثال ‪:‬‬
‫تابع المثال السابق في الحلقة السادسة عشر ولكن بعد إضافة المطلوب التي ‪:‬‬
‫ترحيل قيود اليومية السابقة إلى الحسابات في دفتر الستاذ ثم ترصيد الحســابات‬
‫في ‪ 15/2‬وإعداد ميزان المراجعة ثم إعــداد ميــزان المراجعــة ثــم إعــداد القــوائم‬
‫المالية في ‪15/2/1422‬هـ ‪.‬‬
‫أول قيد ‪-:‬‬
‫• تسجيل العمليات المالية في دفتر اليومية ‪:‬‬
‫دفتر اليومية ‪:‬‬

‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪1/2‬‬ ‫ح‪ /‬نقدية البنك‬ ‫‪600.000‬‬
‫ح ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪600.000‬‬
‫إثبـــات إيـــداع رأس‬

‫المال بالبنك‬
‫‪5/2‬‬ ‫ح ‪ /‬نقدية البنك‬ ‫‪150.000‬‬
‫ح ‪ /‬القرض‬ ‫‪150.000‬‬
‫إثبات الحصول علــى‬

‫قرض‬
‫الشرح ‪- :‬‬
‫هذا عبارة عن دفتر يومية أول قيد حساب النقدية مدين ‪ 600.000‬وحساب رأس‬
‫مال دائن بـ ‪ 600.000‬أثبــات إيــداع رأس المــال بالبنــك نقــدا ً إذا ً حســاب النقديــة‬
‫‪- 88 -‬‬
‫جعل مدينا ً لنة أصل وزاد وحساب رأس المال جعل دائن بـ ‪. 600.000‬‬
‫إذا يوجد لدينا حسابات في دفتر الستاذ يتم التعبير عنهم بتسجيل هــذا القيــد إلــى‬
‫الحسابين كما يلي ‪:‬‬
‫* الترحيل إلى دفتر الستاذ‬
‫• ح ‪ /‬نقدية البنك‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪600.000‬ح ‪ /‬رأس المال ‪ 175.000 1/2‬ح ‪ /‬مباني ‪9/2‬‬
‫‪150.000‬ح ‪ /‬القرض ‪5/2‬‬
‫كما هو واضح في ‪ 1/2‬حساب النقدية مدين بـ ‪ 600.000‬وكتبنا أمامه حساب ح ‪/‬‬

‫رأس المال لو نظرنا إلى حساب رأس المال بالسفل سيكون على النحو التالي ‪:‬‬
‫ح ‪ /‬رأس المال‬
‫‪ 600.000‬ح‪ /‬نقدية بالبنك ‪1/2‬‬
‫أي نضع ‪ 600.000‬في الجانب الخر تحت الدائن إذا ً أول قيد نأخذه نســجل فــي‬
‫الحسابين واحد مدين والخر دائن بنفس المبلغ‬
‫‪ -‬حساب النقدية بالبنك حساب أصل إذا زاد وضع مدينا ً ‪,‬وممكن كتابة )‪ (+‬بجــانب‬
‫المدين والجانب الدائن في حساب النقدية بالبنك ناقصـا ً فــي حالــة نقــص حسـاب‬
‫النقدية بالبنك ‪.‬‬
‫بمعني لو أخذنا ورقة عمل وسطرنا حساب النقدية بالبنك وحســاب رأس المــال‬
‫– نكتب على حســاب النقديــة حســاب أصــل وحســاب رأس المــال نكتبــه حســاب‬
‫التزام ‪.‬‬
‫حساب النقدية بالبنك هو حساب أصل للتعبير عن الزيادة يجعل مــدين وللتعــبير‬
‫عن النقص يجعل دائن ‪.‬‬
‫‪ -‬أما حساب رأس المال فهو التزام إذا زاد جعل دائن وإذا نقص جعل مدين ‪.‬‬
‫ح ‪ /‬نقدية البنك‬
‫‪600.000‬ح ‪ /‬رأس المال ‪ 175.000 1/2‬ح ‪ /‬مباني ‪9/2‬‬
‫‪150.000‬ح ‪ /‬القرض ‪5/2‬‬
‫كما هو واضح ان حساب النقدية بالبنك زادت بـ ‪ 600.000‬أتت الزيادة مـن زيـادة‬
‫حساب رأس المال كالتزام وزاد‪.‬‬
‫‪- 89 -‬‬
‫أما الجانب المدين في العلى يعبر عن الزيادة في هذا الحساب‬

‫القيد الثاني ‪-:‬‬
‫دفتر اليومية‬
‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫دائن‬
‫‪5/2‬‬ ‫ح‪ /‬نقدية البنك‬ ‫‪150000‬‬
‫‪ 150.000‬ح ‪ /‬القرض‬
‫إثبات الحصول على قرض‬
‫القيــد الثــاني فــي تاريــخ ‪ 5/2‬حســاب النقديــة بالبنــك مــدين ‪ 150.000‬وحســاب‬

‫القرض دائن ‪150.000‬‬
‫إذا ً حساب النقدية بالبنك مدين وهو أصل وزاد وحساب القــرض دائن وهــو الــتزام‬
‫وزاد‬
‫هذا القيد سيؤثر على حسابين واحد مدين والثاني دائن وفــي كــل حســاب نكتــب‬
‫الحساب الثاني الذي هو سبب في جعل هذا المدين أو الدائن ‪.‬‬
‫شرح ‪:‬‬
‫كما هو موجود بـدفتر الســتاذ أن حسـاب النقديــة بالبنـك زادت بــ ‪ 150.000‬إذا ً‬
‫نكتب الطرف الدائن من القيد مضاف له حساب القرض‬
‫كأننا نقول ان البنك زاد مرتين مدة بــ ‪ 600.000‬ألــف نتيجــة زيــادة رأس المــال‬
‫كالتزام ومره أخرى بـ ‪ 150.000‬ألف كزيادة التزام بصورة خصم أل وهو القرض‬
‫‪ -‬نقوم بفتح حساب قرض بدفتر الستاذ ونعبرعن التــأثير عــن هــذا الحســاب كمــا‬
‫يلي ‪:‬‬
‫ح ‪ /‬القرض‬
‫‪ 150.000‬ح ‪ /‬نقدية البنك ‪5/2‬‬
‫‪ -‬هذا القرض التزام واللتزام بطبيعــة دائن وكــونه دائن فــي الحســاب فهــو الــتزم‬
‫وزاد‬
‫القيد الثالث ‪:‬‬
‫تابع دفتر اليومية‬
‫‪9/2‬‬ ‫ح‪ /‬مباني‬ ‫‪350.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪ 175.000‬ح‪ /‬نقدية بالبنك‬
‫‪ 175.000‬ح‪ /‬دائنون‬
‫إثبــات شــراء مبــاني مــع ســداد‬
‫‪- 90 -‬‬
‫النصف بشيك‬
‫القيد الثالث عبارة عن ثلث حسابات حساب مدين وحسـابين دائنيـن لنهـا عمليــة‬
‫مركبة في أكثر من حساب بأحد الجانبين‬
‫‪ -‬إثبات شراء مباني مع سداد النصف بشيك‬
‫كلمة مع سداد النصف بشيك تعني الباقي على الحساب ‪.‬‬
‫شرح ‪ :‬دفتر اليومية‬
‫حساب المباني جعل مدين بـ ‪ 350.000‬لنه أصل و زاد‬
‫كيف سددت المباني ؟‬
‫وهي شي من اثنان أما سددت ‪ 350.000‬أو لم تسدد وإن كان الخير فهــو زيــادة‬
‫التزام ولو تم السداد فهو أصل ثاني ونقص ‪.‬‬
‫‪ -‬في المثال السابق اثنان أصل ثاني ونقــص لننــا ســددنا النصــف فقــط إذا ً البنــك‬
‫نقص بالنصف ‪ 175.000‬والباقي يعتبر زيادة دائنون كالتزام وزاد لدينا ‪.‬‬
‫إذا ً يوجد لدينا أصل وزاد ويجعل مدين وأصل و نقص ويجعل دائن لكن بقيمة أقل‬
‫بالنصف فقط والفرق يعتبر زيــادة فــي اللــتزام لكــي تكــون المعادلــة المحاســبية‬
‫متوازنة ‪.‬‬
‫‪ -‬وكما قلنا أن " الزيادة على حسب طبيعة الحساب ‪ ,‬أما النقص فالعكس "‬
‫‪ -‬يتم ترحيل القيد إلى ثلث حسابات ‪-:‬‬
‫ح ‪ /‬المباني‬
‫‪ 175.000‬ح ‪ /‬قرض البنك ‪9/2‬‬
‫‪ 175.000‬ح‪ /‬دائنون ‪9/2‬‬
‫حساب المباني يجعل مدين مرتين الولى بـ ‪ 175.000‬النقدية بالبنك ‪1750.000‬‬

‫حساب دائنون والمجموع ‪ 350.000‬وهي زيادة حساب المباني‬
‫ح‪ /‬دائنون‬ ‫الحساب الثالث‬
‫‪9/2‬‬ ‫‪ 175.000‬ح‪ /‬مباني‬
‫نرحل الحساب الثالث إلى حساب الدائنون ونجعله دائن ‪175.000‬و بما أنا جعلنــا‬
‫حساب مدين ‪ 350.000‬ووضعنا بالمقابل حساب دائن بـ ‪ 175.000‬فلبد أن نضع‬
‫حساب دائن أخر بـ ‪ 175.000‬لكن ليس حساب التزام وزاد بل هو حســاب أصــل‬
‫ونقص ‪.‬‬
‫يوجد شرح ) يفضل الرجوع إليه محاضرة ‪ 17‬دقيقة ‪(16.00‬‬
‫القيد الرابع ‪-:‬‬
‫‪- 91 -‬‬

‫‪12/1‬‬ ‫ح‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫‪250.000‬‬
‫ح ‪ /‬إيرادات خدمات‬ ‫‪250.000‬‬
‫إثبات الحصول على إيرادات نقدا ً‬

‫قلنا ان ح ‪ /‬النقدية بالخزينة مدين بـ ‪ 25.000‬وحساب إيرادات الخــدمات دائن بـــ‬
‫‪ 25000‬لماذا جعلنا النقدية مدينة ؟ واليرادات دائنة ؟‬
‫لن النقدية بالخزينة أصل وزاد ‪.‬‬
‫وحساب إيرادات الخدمات يعامل معاملة رأس المال إذا زاد يجمل دائنا ً‬
‫‪ -‬إذا ً يوجد لدينا حسابين الول مدين والخر دائن والثنان زادو‬
‫‪ -‬نقوم بفتح‬
‫ح ‪ /‬نقدية بالخزينة‬
‫‪ 25000‬ح‪ /‬إيـــرادات الخـــدمات ‪25000‬ح‪/‬م دعاية إعلن ‪15/2‬‬
‫‪12/2‬‬
‫ولو نظرنا إلى الحساب الذي تم ترحيله نجد أنه مدين بـ ‪25000‬ألف أتت نتيجــة‬
‫وجود حساب إيرادات الخدمات‬
‫ح ‪ /‬إيرادات خدمات‬
‫‪ 25000‬ح ‪ /‬نقدية بالخزينة ‪12/2‬‬
‫‪ -‬لو نظرنا ح ‪ /‬إيرادات الخدمات جعل دائن بـ ‪25000‬ح ‪ /‬نقدية بالخزينة‬

‫ولو ذهبنا إلى حساب الخزينة سنجد به ‪ 25000‬ويمكننا أيضــا عمــل عقــد اليوميــة‬
‫من الحسابين ‪.‬‬
‫فإذا كانــا حســابين كمــا فــي المثــالين الســابقين ح‪ /‬نقديــة بالخزنــة وح ‪ /‬إيــرادات‬
‫خدمات وكتبنا في كل جانب الحساب الخر فيعتبران قيد واحد ‪.‬‬
‫فحساب النقدية بالخزينة مدين كأصل وزاد نتيجة حســاب إيــرادات الخــدمات فــي‬
‫الطرف الثاني في مثال ح ‪ /‬نقدية الخزينة المكتوب بالجانب المدين‬
‫وكاننا نقول أن حساب النقدية في القيد مدين بـ ‪25000‬‬
‫‪ -‬لنه أصل وزاد وحساب إيــرادات خــدمات دائن بقيــد اليوميــة الحســاب الموجــود‬
‫بالجانب المدين بـ ح ‪ /‬النقدية‬
‫ح ‪ /‬إيرادات‬
‫‪ 25000‬ح ‪ /‬نقدية بالخزينة ‪12/2‬‬
‫‪- 92 -‬‬
‫من الممكن أن نأتي بقيد اليومية ح‪ /‬إيرادات خدمات وقــد جعلــت دائنــة فــي هــذا‬
‫القيد ‪.‬‬
‫‪ -‬اليرادات التي اتتنا بصورة نقديــة بالخزينــة ولــو ذهبنــا إلــى ح‪ /‬النقديــة بالخزنــة‬
‫سنجده مدين بـ ‪ 25000‬في صورة إيرادات خدمات ‪.‬‬
‫القيد الخامس ‪:‬‬
‫إثبات سداد مصروفات دعاية نقدا ً‬
‫‪15/2‬‬ ‫ح‪ /‬مصروفات دعاية وإعلن‬ ‫‪25000‬‬
‫ح‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫‪25000‬‬
‫في هذا القيد جعلنا حساب مدين والخر دائن ؟‬
‫لن ح ‪ /‬مصروفات دعاية هي مصروف وزاد النقدية بالخزينة أصل ونقص ‪.‬‬
‫إذا ً المصروف إذا زاد جعل مدين مثل الصل وهي تعامل معاملة الصول والنقديــة‬
‫بالمدين إذا قلت جعلت دائن وهذه العملية تعتبر زيــادة مصــروف مــع نقــص أصــل‬
‫آخر ‪.‬‬
‫‪ -‬نفتح حساب مصروفات دعاية وإعلن ‪.‬‬
‫‪25000‬‬
‫حساب مصروفات دعاية وإعلن سيجعل مــدين بــ ‪ 25000‬وفــي حســاب النقديــة‬
‫بالخزنة سيجعل دائن بـ ‪ 25000‬ونكتب في كل حساب الحساب الخــر الــذي هــو‬
‫سبب النقص والزيادة في هذا الحساب ‪.‬‬
‫‪ -‬كلمة سداد تعني أن نقدية الخزينة نقصت وعبرنـا عنـه فـي الجـانب الـدائن فـي‬
‫الحساب ) ح ‪ /‬نقدية الخزينة ( ‪.‬‬
‫‪ -‬سبب المديونية في ح ‪ /‬م دعاية وإعلن لننا وضعنا المبلغ نقدا ً ‪.‬‬
‫المحاضرة الثامنة عشر‬

‫تابع الدور المحاسبيه‬
‫ثالثُا‪:‬الترصيد وإعداد ميزان المراجعة والقوائم المالية‪:‬‬
‫بداية قلنا أن الدورة الحاسبية باستخدام مفهوم الحساب ونظريــة القيــد المــزدوج‬
‫كتطــبيق للمعادلــة المحاســبية وتــأثير العمليــات علــى المعادلــة وقســمانا الــدورة‬
‫المحاسبية إلى ثلث أساسيه التي هي ‪:‬‬
‫‪ .1‬التسجيل في دفتر اليومية‪.‬‬
‫‪.2‬الترحيل إلى دفتر الستاذ‪.‬‬
‫‪ .3‬الترصــيد وإعــداد ميــزان المراجعــة وقــد أخــذنا فــي الحلقــة السادســة عشــر‬
‫التسجيل في دفتر اليومية باســتخدام قيــد اليوميــة وحــددنا فــي قيــد اليوميــة هــذا‬
‫الحساب المدين والحساب الدائن نتيجة التأثير العملية على الحســابات فــي دفــتر‬
‫الستاذ بعدا هذا في الحلقة السابقة أخذنا قيود اليومية من دفــتر اليوميــة رحلناهــا‬
‫‪- 93 -‬‬
‫إلى الحسابات في دفتر الستاذ‪.‬وقد شرحنا معنــى دفــتر السـتاذ ورحلنــا كـل قيـد‬
‫عملناه في الحلقة التي قبلها إلى الحاسبات الــتي تــأثر بهــذا القيــد المــدين مــدين‬
‫والدائن دائن وعرفنا لماذا نجعل الحساب مد ين ومتى نجعلــه دائن وقلنــا أن هــذا‬
‫الكلم يتوقف على طبيعــة الحســاب هــل هــو حســاب بطبعتــه مــدين وإل حســاب‬
‫بطبعته دائن وقد شرحنا هذا‪ ,‬فــي المرحلــة الثالثــة الــتي هــي مــا تســمى بترصــيد‬
‫الحسابات في دفتر الستاذ والترصد أو تسميته بمعنى أخر التلخيص يعنــي خلصــة‬
‫التأثير عمليات المتعــددة علــى الحســابات الثــر النهــائي أو الرصــيد المتبقــي فــي‬
‫الحاسب كم؟ الموقف النهائي في نهاية الفترة ‪ ,‬وما معنى الترصيد؟‬
‫الترصيد عبارة عن استخراج نتيجــة العمليــات الماليــة الــتي أثــرت علــى الحســاب‬
‫المعين أي تحديد الموقف النهائي فــي كــل حســاب ويتــم إتبــاع الخطــوات التاليــة‬
‫ترصيد الحساب‪:‬‬
‫‪ #‬يجمع جانبي كل حساب) يعني يجمع الجانب المدين والجانب الدائن نجمع‬
‫أسباب الزيادة و أسباب النقص في هذا الحساب نحن قلنا أن المدين والدائن فــي‬
‫هذا الحساب لتعبير عن أسباب الزيادة والنقص وقلنــا أن قيــد حســابات لمــا تزيــد‬
‫تجعل مــدين ولــم نقــل نجعــل دائنــه وفيــه حســابات العكــس( ويحــدد الجــانب ذي‬
‫المجموع الكبر‪) .‬يعني نحدد الجانب الذي فيه الجمالي أكبر(‪.‬‬
‫‪ #‬يكتب المجموع الكبر في خانة المجموع في جانبي الحساب ‪.‬‬
‫‪ #‬يستخرج الفرق بين الجانبين ) الذي هــو المتمــم الحســابي ( وهــو عبــارة عــن‬
‫رصيد الحساب ويسمى هذا الرصيد طبقا ً للجانب الكبر ) يعني لــو جــانب المــدين‬
‫اكبر من جانب الدائن يعني نكتب في المجموع الترقيم الخاص بالحســاب مجمــوع‬
‫الجانب المدين ونخرج الفــرق والمتمــم فــي الجــانب القــل يبقــى متمــم حســابي‬
‫للجانب القل للوصول إلى الجانب لكبر ويسمى هذا الرصيد طبق ـا ً للجــانب لكــبر‬
‫إذا كان‬
‫هو المدين فيكون هذا الرصيد يسمى رصيد مدين والعكــس لــو كــان الرصــيد فــي‬
‫الجــانب الخــر فيســمى طبقــا ً للجــانب الكــبر يعتــبر رصــيد دائن‪ ,‬وعنــد ترصــيد‬
‫الحسابات نواجه احد الحتمالت التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬تساوي جانبي الحساب يعني لمـا جمعــت الجـانب الحسـاب يعنــي لمـا جمعــت‬
‫الجانب المدين و الجانب الدائن وجدنا أن الجانبين متساوين يعني أســباب الزيــادة‬
‫في هذا الحساب تساوي أسباب النقص يعني أن رصيد هذا الحساب يساوي صــفر‬
‫يعني حساب مقفول وبتالي يكــون الرصــيد مقفــل أي بــدون رصــيد يعنــي رصــيده‬
‫يساوي صفر لن جانب أسباب الزيادة تساوي أسباب النقص ‪.‬‬
‫‪ .2‬زيادة جانب المدين للحساب الدائن وبالتالي يظهر هذا الرصيد مدين للحساب‬
‫كمتمم حسابي في الجانب الدائن ) لماذا يظهر في الجانب الدائن لننا قلنــا نجمــع‬
‫لجانب لكبر تحت في الجمــالي ونخــرج المتمــم والمتمــم الحســابي يعنــي متمــم‬
‫مابين جانب اقل للوصول إلــى الجــانب الكــبر ولهــذا ســميناه الرصــيد لنــه متمــم‬
‫حسابي للجانب القل للوصول إلى الجانب الكبر و وهنا الجانب المدين اكــبر مــن‬
‫الجانب الدائن وبالتالي هذا الرصيد يعتبر رصيد مدين ل لجانب المــدين أكــثر علــى‬
‫‪- 94 -‬‬
‫الرغم أن هذا الرصيد كمتمم يظهر في الجانب الدائن( لحتمال‪.‬‬

‫‪ .3‬العكس أن الجانب الدائن أكبر من الجانب المــدين فــي الحســاب )نحــن قلنــا‬
‫قبل هذا أن المدين والدائن لتعبير عن أسباب الزيادة والنقص وفي هــذا أن زيــادة‬
‫الجانب الدائن وتعني أن أسباب الزيادة أو النقص على حسب طبيعة الحساب في‬
‫هــذه الحالــة هــل هــو مــن حســابات الدائنــة بطبيعتهــا أو مــن الحســابات المدينــة‬
‫بطبيعتها( زيادة الجانب الدائن للحساب عن الجــانب المــدين وبالتــالي يظهــر هــذا‬
‫ل‪:‬رصيد دائن لن الجانب ألصغر هو الجانب المدين‪.‬‬ ‫الرصيد دائن أو يسمى أو ً‬
‫* تعتـبر عمليـة الترصــيد بمثابـة إجـراء ضــروري للتعــرف علــى التــأثير النهـائي‬
‫المختلف العمليات المالية على حسابات المنشأه تمهيد لعداد مايسمى بميزان‬
‫المراجعة ‪.‬‬
‫* الرصيد كقاعدة عامه هو متمم حسابي في الجانب لقل للوصول إلى الجانب‬
‫الكبر ويسمى طبقا ً للجانب لكبر‪.‬‬
‫* يلحـظ أن الحاســبات ذات الطبيعــة المدينـة مثــل حسـابات الصــول وحسـابات‬
‫المصارف تكون أرصدتها مدينه غالبًا‪ ,‬لبد أن يخــرج رصــيدها مــدين إل فــي بعــض‬
‫الحالت النادر والشاذ يخرج رصيد عكسي لسباب نادرة الحــدوث ) يعنــي لبــد أن‬
‫يخرج رصيده صفر أو أن يكون رصيده مدين إل أذا كان الرصيد في ظروف معينــه‬
‫مثل أن يكون البنك سحب على المكشوف وهذي في حالت معينــه( وغالب ـا ً ‪9,99‬‬
‫‪ %‬لبد أن يخرج ارصيدة‬
‫الصول والمصروفات تكون دائما ً مدينه‪.‬‬
‫• ونفــس الكلم للحســابات ذات الطبيعــة الدائنــة مثــل حســابات الخصــوم‬
‫وحسابات حقوق الملكية وحسابات اليرادات فإن أرصدتها تكون دائنة ‪.‬‬
‫تابع المثال في الحلقة السادسة عشر ولكن بعد إضافة المطلوب لتي ‪.‬‬
‫ـــ ترحيــل قيــود اليوميــة الســابقة إلــى الحســابات فــي دفــتر الســتاذ ثــم ترصــيد‬
‫الحسابات فـي ‪ 15/2‬وإعـداد ميـزان المراجعـة ثـم إعــداد و القـوائم الماليـة فــي‬
‫‪15/2/1422‬هـ ‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫نأخذ الحسابات التي رحلنا لهـا القيــود اليوميــة السـابقة وننظـر كيـف نرصـد هــذه‬
‫الحسابات‪.‬‬
‫طبعا ً نحن رحلنا القيود اليومية لتمارين التي حليناها في المرة التي فاتت فاخــذنا‬
‫حساب النقدية‬
‫ثالثا ‪ :‬الترحيل إلى دفتر الستاذ‪:‬‬
‫ح ‪ /‬نقدية البنك‬
‫دائـــــــــــــن‬ ‫مديـــــــــــن‬
‫‪- 95 -‬‬
‫‪9/2‬‬ ‫‪175000 1/2‬ح‪ /‬مباني‬ ‫‪ 600000‬ح‪ /‬رأس المال‬

‫‪5/2‬‬ ‫‪ 150000‬ح‪ /‬القرض‬
‫‪2/ 15‬‬ ‫رصيد مدين‬ ‫‪575000‬‬ ‫‪----------‬‬

‫‪750000‬‬ ‫‪750000‬‬
‫====‬
‫‪ 575000‬رصــــــــيد منقــــــــول‬
‫‪16/2‬‬
‫نطبق الخطوات التي ذكرناها نحن قلنا أننا نجمع الجــانبين أول ً وننظــر أيهمــا اكــبر‬
‫فلو الجانب المدين فــي البنــك يوجــد لــدينا )‪ (600000‬و )‪ (150000‬إذا إجمــالي‬
‫الجانب المدين )‪ (750000‬في الجانب الدائن لــم يكــن فيــه ســوى حســاب واحــد‬
‫فقط أو عملية واحده المدين إلى خانة المبلغ في الجانب الــدائن إذا هــذا الرصــيد‬
‫هو الفرق مابين )‪ (175000‬و )‪ (750000‬إذا الرصيد المتمم )‪ (575000‬إذا هــذا‬
‫هو رصيد مدين مرحل في ‪ 15/2‬أي في نهاية ‪ 15/2‬يعتبر رصيد مدين بمعنى أننــا‬
‫نأتي في اليوم التالي نرجع الرصيد إلــى طــبيعته لــذلك ســميناه فــي ‪ 15/2‬رصــيد‬
‫مدين مرحل البداية الفترة القادمــة أو اليــوم التــالي فيرجــع الرصــيد المــدين إلــى‬
‫طبيعته و الذلك سميناه رصيد مدين لكي في يوم ‪ 16/2‬يرجع الرصــيد مــدين كمــا‬
‫كان في طبيعته إلى )‪ (575000‬رصيد منقـول مـن اليـوم الــذي ســبق أو الفـترة‬
‫السابقة لذلك يسمي الرصيد طبقا ً لطبيعته لنه سوف يرجع ألطبيعته مدين‬
‫الحساب الخر ) رأس المال (‬
‫ح ‪ /‬رأس المال‬
‫‪ 600000‬ح‪ /‬نقديـــــة البنـــــك‬

‫‪1/2‬‬
‫‪ 600000‬رصيد دائن ‪15/2‬‬
‫===============‬
‫===============‬ ‫====‬
‫‪600000‬‬ ‫‪600000‬‬
‫‪ 600000‬رصيد منقول ‪16/2‬‬
‫‪- 96 -‬‬
‫بنفس الكلم هنا في حساب رأس المال كــان دائن أي أنــه كــان فيــه ترحيــل فــي‬
‫عملية واحــده الــتي هــي ‪ 1/2‬كــان )‪ (600000‬دائن لــم يكــن هنــاك شــيء فــي‬
‫الجانب المدين فنجمع الجانب لكبر الذي هــو الجــانب الــدائن )‪ (600000‬ننقلهــا‬
‫إلى الجانب الخر في الجانب المدين ونطلع الرصيد في نهايــة الفــترة وفــي أول‬
‫سطر من تحت ل نطلعه من فوق ويجيبه‪.‬تحت عشــان يعتــبر رصــيد نهايــة الفــترة‬
‫رصيد دائن؟ لن الجانب الدائن هو الكبر من الجانب المدين لذلك سمينها الرصيد‬
‫رصيد دائن لن الجانب الدائن مافيه ول حاجه إذا )‪ (600000‬هي في درجة مهمــة‬
‫في حساب رأس المال فــابتلى يعتــبر رصــيد دائن إذا )‪ (600000‬رصــيد دائن هنــا‬
‫ولماذا رصيد دائن ؟هذا اسمه رصيد دائن مراحل من نهاية يــوم ‪ 15/2‬إلــى بدايــة‬
‫اليوم التالي أو الفترة الثانية في ‪ 16/2‬ويرجع الرصيد الــدائن مكــان فــي الجــانب‬
‫الدائن في حساب رأس المال الحساب الذي يلبيه )حساب القرض(‬
‫ح ‪ /‬القرض‬
‫‪ 150000‬نقدية البنك ‪5/2‬‬

‫‪ 150000‬رصيد دائن ‪15/2‬‬
‫===============‬ ‫==========‬
‫‪150000‬‬ ‫‪150000‬‬
‫‪ 150000‬رصيد منقول ‪16/2‬‬
‫بنفــس الكلم مثــل رأس المــال لن القــرض اللــتزام فجعلنــاه دائن هنــا ب)‬
‫‪ (150000‬حساب النقدية في البنــك فــي الجــانب هــذا كــان حســاب واحــد فقــط‬
‫عمليه واحده فــي ‪ 5/2‬وفــي الجــانب المــدين ل يوجــد شــيء إذا )‪ (150000‬فــي‬
‫الجــانب الــدائن ننزلهــم تحــت ونجمعهــم وننقلهــم فــي الناحيــة الثانيــة ‪150000‬‬
‫وتكون هذه متمم والجانب المدين كرصيد ويسمى رصيد دائن لن الجــانب الــدائن‬
‫أكثر من الجانب المدين يعني الموقف النهائي في هذا الحساب كــان رصــيد دائن‬
‫ب ‪ 150000‬بمعنى انه في ‪ 16/2‬ثاني يوم نرجعه لطبيعته ثاني كما هــو مكتــوب‬
‫هنا رصيد دائن يرجع في الجانب الدائن مره أخرى أو بمعنى أخر أن رصيد هــذا‬
‫الحساب المائة وخمسون إلف هذه هي حساب قرض أي التزام أو خصــوم فلمــا‬
‫‪- 97 -‬‬
‫يزد يجعل دائن ولم يقل يجعل مدين فهنا هذا الحساب زاد إذا هذه الزيــادة تمثــل‬
‫أن الرصيد كامل كما هو موجــود رصــيد دائن يظهــر كمتمــم فــي الجــانب المــدين‬
‫فيسمى طبقا ً للجانب الكبر الحساب التالي ) حساب المباني (‬
‫ح ‪ /‬مباني‬
‫‪ 175000‬نقدية البنك ‪9/2‬‬
‫‪9/2‬‬ ‫‪ 175000‬دائنون‬
‫‪ 350000‬رصيد مدين ‪15/2‬‬
‫==========‬ ‫=========‬
‫‪350000‬‬ ‫‪350000‬‬
‫====‬
‫‪ 350000‬رصيد منقول ‪16/2‬‬
‫هنا المباني أصل فهي عكــس القــرض و عكــس رأس المــال مثــل البنــك النقديــة‬
‫بالبنك كان في الجانب المدين عندي حساب المباني كأصيل زاد مرتين مــره ب)‬
‫‪ (175000‬نتيجة السداد المبلغ نقدا ً ومره أن المباني زادت نتيجــة زيــادة نتيجــة‬
‫زيادة اللتزام ترتب على زيادة اللتزام دائنون فالجــانب المــدين المبــاني زادة‬
‫مرتين مره ب)‪ (175000‬ومره )‪ (175000‬وفي الجانب الــدائن الخــر ل يوجــد‬
‫شي يعني نجمع الجانب المـدين الكـبر )‪ (35000‬ننقلهـم إلـى الجـانب الخـر )‬
‫‪ (350000‬إذا المتمم كامل أو الخلصة لهذا الحساب أن هــذا الحســاب رصــيده‬
‫مدين لن الجانب المــدين أكــثر مــن الجــانب الــدائن ب)‪ (35000‬وهــذا الرصــيد‬
‫المدين في ‪ 15/2‬يرجع ثاني كما كان في الجانب المدين فــي بدايــة يــوم ‪16/2‬‬
‫يعتبر رصيد منقول من اليوم السابق له‬
‫بعد هذا حساب ) دائنون (‬
‫‪- 98 -‬‬
‫ح ‪ /‬دائنون‬
‫‪9/2‬‬ ‫‪ 175000‬ح‪ /‬مباني‬
‫‪ 175000‬رصـــــــــــــــيد دائن‬
‫===============‬ ‫‪15/2‬‬
‫==‬ ‫==========‬
‫‪175000‬‬ ‫‪175000‬‬
‫====‬
‫‪ 175000‬رصــــــيد منقــــــول‬
‫‪2/ 16‬‬
‫بنفس الكلم وحساب الدائنون كان دائن بـ )‪ (175000‬وجاءت بقيــد واحــد فقــط‬
‫فجعل دائن في هذا القيد في العملية في ‪ 2 /9‬ب )‪ (175000‬ول يوجــد شــيء‬
‫في الجانب المدين يعني لم تسدد له فــي خلل الفــترة الســابقة إذا )‪(175000‬‬
‫تنزل تحت كمجموع وننقلها إلى الجانب ب)‪ (175000‬ويعتــبر أن هــذا هــو رصــيد‬
‫دائن كامل )‪ (175000‬لنه ل يوجد شيء في الجانب المدين إذا المائة وخمسه‬
‫وسبعون إلف تبقى كما هي رصـيد دائن فـي هــذا الحاســب وهـذا الرصــيد فـي‬
‫بداية يوم ‪ 16/2‬يرجع دائن بطبيعته رصيد دائن فــي الجــانب الــدائن فــي حســاب‬
‫الدائنون حساب النقدية في الخزينة‬
‫‪ 2500‬ح‪ /‬م‪ .‬دعاية وإعلن ‪15/2‬‬ ‫‪ 25000‬ح ‪ /‬إيرادات الخدمات ‪12/2‬‬

‫‪ 22500‬رصيد دائن ‪15/2‬‬
‫==================‬ ‫=============‬
‫=‬ ‫‪25000‬‬
‫‪25000‬‬
‫‪ 22500‬رصيد مرحل ‪16/2‬‬
‫كان يوجد كعمليه في الجانب المدين وعمليــه فــي الجــانب المــدين وعمليــة فــي‬
‫‪- 99 -‬‬
‫الجانب المدائن‬
‫الجانب المدين)‪(25000‬كزيادة نقدية بالخزينة العملية في الجــانب الــدائن هــي )‬
‫‪ (25000‬الــتي هــي معــروف دعايــة وإعلن إذا يوجــد أســباب زيــادة وأســباب‬
‫وأسباب نقص في هذا الحساب بس أسباب الزيادة في الحساب أكثر من أســباب‬
‫النقص ولبد أن تكون أسباب الزيــادة أكــثر مــن أســباب النقــص لنــه ل يمكــن أن‬
‫تصرف أكثر من ‪ 25000‬ولكن يمكن أن تصرف ‪ 25000‬وفي الحالــة هــذه تكــون‬
‫أسباب الزيادة تساوي أسباب النقص والرصيد يصبح صفر ولكــن ل يمكــن أبــدا أن‬
‫تكون أسباب النقص أكثر من أسباب الزيادة يعني ل يمكن أن تصــرف أكــثر ممــا‬
‫عندك في الخزينة وهذا ل يمكن أن يحصل يعني لبد أن تكون أسباب الزيادة أكـثر‬
‫من أسباب النقص وهنا عندنا أسباب الزيادة ‪ 25000‬وأسباب النقص ‪ 2500‬فقط‬
‫نحن ذكرنا خطوات إننا نجمع في الول الجـانبين وبعـد هـذا نختـار الجـانب الكـبر‬
‫وهو هذا الذي ينتقل إلى الجانب الخر وهنا ‪ 25000‬أكثر من الجانب الدائن إذا هنا‬
‫سوف نأخذ ‪ 25000‬ننقلهم كمجموع ننقلها إلى الناحية الخرى في الجــانب الخــر‬
‫ونخرج المتمم لهذا الحساب وننظر هل يخرج في الجانب المــدين أو الــدائن نحــن‬
‫قلنا أن الرصيد يطلع في الجانب القل للوصول إلى الجانب الكبر إذا هنا ‪25000‬‬
‫سوف ينتقل من الجانب المدين إلى الجانب الدائن ونخرج الفرق ما بيــن مجمــوع‬
‫الفرق في الجانب المدين الكبر والجانب الدائن الذي هو يمثل أسباب النقــص إذا‬
‫عندك النقدية داخل فيها ‪ 25000‬وخرج منها ‪ 2500‬إذا المفروض أن في الخزينــة‬
‫‪ 22500‬بعد هذه اى عمليه في ‪ 15/2‬وهذا يعتبر رصيد في ‪ 15/2‬بعد آخــر عمليــه‬
‫في هذا التاريخ يعتبر ذا الرصيد رصيد مدين لن الجانب المدين أكــثر مــن الجــانب‬
‫الدائن إذا أخذنا هذا الرصيد المدين نكتب عليه رصيد مدين لنــه فــي ‪ 15/2‬يظهــر‬
‫هذا الرصيد في الجــانب الــدائن صــح لكــن فــي ‪ 16/2‬بدايــة الفــترة التاليــة يرجــع‬
‫المدين مدين أي يرجع كل حساب على حسب طبيعته يعتبر رصيد منقول من يــوم‬
‫‪ 15/2‬بـ ‪22500‬‬
‫حساب إيرادات خدمات‬
‫ح ‪ /‬ايردات خدمات‬
‫‪ 25000‬ح‪ /‬نقدية بالخزينه ‪12/2‬‬
‫‪ 25000‬رصيد دائن ‪15/2‬‬
‫=======‬
‫============‬
‫‪25000‬‬
‫‪25000‬‬
‫====‬
‫‪ 25000‬رصيد منقول ‪16/2‬‬
‫نحن قلنا أن ليرادات تعامل معاملة رأس المال ‪,‬هذا حساب بطبيعته دائن فهو هنا‬
‫‪- 100 -‬‬

‫جعل دائن في القيد الذي تأثر بهذا الحساب في ‪ 12/2‬جعل دائن بـ ‪ 25000‬الــذي‬
‫انتقل دائن في نقدية الخزينة إذا معنى هذا أن هذا الرصيد سنجمع الجانب الــدائن‬
‫أكثر وتنقله إلى الجانب المدين ويطلع ألرصيد كمتمم في الجانب المدين ويســمى‬
‫طبقا للجانب الدائن الذي هو رصيد دائن في الحالة هــذه ونأخــذ هــذا الرصــيد فــي‬
‫‪ 15/2‬يعتبر رصيد منقول في ‪ 16/2‬لنه ممكن يكــون فــي ‪ 16/2‬إيــرادات أخــرى‬
‫هكذا ‪ ,‬بعد كذا يتم إقفال اليرادات في نهائية الفترة في قائمة الدخل‬
‫حسب مصروفات دعاية والعلن‬
‫ح ‪ /‬مصروفات دعاية وإعلن‬
‫‪ 2500‬ح ‪ /‬نقدية بالخزينة ‪15/2‬‬

‫‪2500‬ح‪ /‬رصيد مدين ‪15/2‬‬
‫=========‬ ‫==========‬
‫‪2500‬‬ ‫‪25000‬‬
‫====‬
‫‪16/2‬‬ ‫‪2500‬رصيد منقول‬
‫بنفس الكلم كان في الجانب الدائن ل يوجد عندي سوى عمليه واحده فقط لن‬
‫المصروفات تعتبر مثل الصول فلما تزيد تجعل مدينه فهنا زادة بـ ‪ 2500‬فقط في‬
‫الجانب المدين ول يوجد شي في الجانب المدين إذا هذا الرصيد ‪ 2500‬ينتقل إلى‬
‫الجانب الخر ويعتـبر الرصـيد المـدين الرصـيد النهـائي فـي هـذا الحسـاب رصـيد‬
‫الموقف النهائي في هذا الحســاب ‪ 2500‬رصــيد مـا يسـمى طبقــا للجــانب الكــبر‬
‫الذي هو الجانب المدين لذلك سميناه رصيد مدين كــذلك هــذا الرصــيد ينتقــل فــي‬
‫‪ 16/2‬للجانب المدين لنه يمكن أن يكون فيــه مصــروفات أخــرى فــي ‪ 16/2‬هــذه‬
‫بنسبه لعملية الترصيد بعد أن نجيب الرصده في كل الحسابات فــي نهايــة الفــترة‬
‫سوف نشرح في الحلقــات القادمــة مــاذا ســوف نعمــل بهــا ونثبــت فــي الحلقــات‬
‫القادمة أن شاء الله ما توصلنا إليه بعد المرحلة الولى والثانية التي هي التســجيل‬
‫في دفتر اليومية باســتخدام مــا يســمى بقيــد اليوميــة وتحديــد الحســابات المدينــة‬
‫والحسابات الدائنة في قيد اليومية بعد هذا رحلنا قيد اليومية إلى دفتر الستاذ في‬
‫الحسابات التي التأثرة بالقيود اليومية كل حساب على حده بس طبعا كل بند مــن‬
‫هذه الحسابات يفتح مره واحد فقط ونرحل إليــه بعــد كــذا أي عمليــات مرتبطــة‬
‫بهذا الحساب ’ سوف نتأكــد أن حلنــا صــح أن القيــود اليوميــة الــتي عملناهــا صــح‬
‫والترحيل صح والترصيد صح سوف نعرف كيف نتأكد أنها صح في الحلقة القادمــة‬
‫ونشوف أن ما توصلنا إليه باستخدام مفهوم الحساب هو نفسه ما كنا توصلنا إليــه‬
‫ســابقا باســتخدام مفهــوم المعادلــة المحاســبية وتــأثير العمليــات علــى المعــادلت‬
‫المحاسبية لن هذا التمريــن ســبق وان حلينــاه فــي الحلقــات الســابقة باســتخدام‬
‫معادلــة المحاســبية ســوف نثبــت أن نفــس الكلم الــذي توصــلنا إليــه باســتخدام‬
‫‪- 101 -‬‬

‫المعادلة المحاسبية هو الذي سوف نصل إليــه تمامــا باســتخدام مفهــوم الحســاب‬
‫المدين والدائن‬
‫المحاضرة‬
‫التاسعة عشر‬
‫عنوان الحلقة‪ :‬تابع الدوره المحاسبية‬

‫ثالثًا‪ :‬إعداد ميزان المراجعة والقوائم المالية‪ :‬بعد النتهاء من عملية ترصيد‬
‫الحسابات في دفتر الستاذ فيجب التأكد بصفة دورية من صحة تطبيق قاعدة‬
‫القيد المزدوج والجراءات المحاسبية المتمثلة في القيد والترحيل والترصيد‬
‫والتحقق من إستمرار توازن المعادلة المحاسبية‪ ،‬ويتم ذلك من خلل إعداد ميزان‬
‫المراجعة والذي يعد كشف بأرصدة الحسابات بدفتر الستاذ وبأخذ ميزان‬
‫المراجعة الشكل التالي بالتطبيق على المثال السابق في الحلقة السابقة ‪.‬‬
‫مثــال ‪:‬‬
‫تابع المثال السابق في الحلقة السادسة عشر‪ ،‬ولكن بعد إضافة المطلوب التي‪:‬‬
‫إعداد ميزان المراجعة ‪ ،‬يتم إعداد القوائم المالية في ‪1422\2\15‬هـ‪.‬‬
‫ثانيًا‪ :‬الترحيل إلى دفتر الستاذ‪:‬‬
‫‪- 102 -‬‬

‫ح‪ /‬نقدية بالبنك‬

‫‪9/2‬‬ ‫‪ 600000‬ح‪ /‬رأس المــــــــــال ‪175000‬ح‪ /‬مباني‬
‫‪1/2‬‬
‫‪5/2‬‬ ‫‪ 150000‬ح‪ /‬القرض‬
‫‪2/ 15‬‬ ‫‪ 575000‬رصيد مدين‬
‫‪750000‬‬ ‫‪----------‬‬
‫====‬ ‫‪750000‬‬
‫‪16/2‬‬
‫ح‪ /‬رأس المال‬
‫‪ 600000‬ح‪ /‬نقدية البنك ‪1/2‬‬
‫‪ 600000‬رصيد دائن ‪15/2‬‬
‫=============== ===============‬
‫‪600000‬‬ ‫====‬
‫‪600000‬‬
‫‪ 600000‬رصيد منقول ‪16/2‬‬
‫ح‪ /‬القرض‬
‫‪- 103 -‬‬

‫‪ 150000‬نقدية البنك ‪5/2‬‬

‫‪ 150000‬رصيد دائن ‪15/2‬‬
‫===============‬ ‫==========‬
‫‪150000‬‬ ‫‪150000‬‬
‫‪ 150000‬رصيد منقول ‪16/2‬‬
‫ح‪ /‬مباني‬
‫‪ 175000‬نقدية البنك ‪9/2‬‬
‫‪9/2‬‬ ‫‪ 175000‬دائنون‬
‫‪ 350000‬رصيد مدين ‪15/2‬‬
‫==========‬ ‫=========‬
‫‪350000‬‬ ‫‪350000‬‬
‫====‬
‫‪ 350000‬رصيد منقول ‪16/2‬‬
‫ح ‪ /‬دائنون‬
‫‪9/2‬‬ ‫‪ 175000‬ح‪ /‬مباني‬
‫‪ 175000‬رصـــــــــــــــيد دائن‬
‫===============‬ ‫‪15/2‬‬
‫==‬ ‫==========‬
‫‪175000‬‬ ‫‪175000‬‬
‫====‬
‫‪- 104 -‬‬

‫‪2/ 16‬‬
‫‪ 25000‬ح ‪ /‬إيرادات الخدمات ‪ 2500 12/2‬ح‪ /‬م‪ .‬دعاية وإعلن ‪15/2‬‬

‫‪ 22500‬رصيد دائن ‪15/2‬‬
‫=================‬ ‫=============‬
‫==‬ ‫‪25000‬‬
‫‪25000‬‬
‫‪ 22500‬رصيد مرحل ‪16/2‬‬
‫ح ‪ /‬ايردات خدمات‬
‫‪ 25000‬ح‪ /‬نقدية بالخزينه ‪12/2‬‬
‫‪ 25000‬رصيد دائن ‪15/2‬‬
‫=======‬
‫============‬
‫‪25000‬‬
‫‪25000‬‬
‫====‬
‫‪ 25000‬رصيد منقول ‪16/2‬‬
‫ح ‪ /‬مصروفات دعاية وإعلن‬

‫‪ 2500‬ح ‪ /‬نقدية بالخزينة ‪15/2‬‬
‫‪2500‬ح‪ /‬رصيد مدين ‪15/2‬‬
‫=========‬ ‫==========‬
‫‪2500‬‬ ‫‪25000‬‬
‫====‬
‫‪16/2‬‬ ‫‪2500‬رصيد منقول‬
‫‪- 105 -‬‬

‫ميزان المراجعة في ‪15/2/1422‬هـ‬

‫بيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫ح‪ /‬نقدية بالبنك‬ ‫‪575000‬‬
‫ح‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫‪22500‬‬
‫ح‪ /‬مبــــــــــاني‬ ‫‪350000‬‬
‫ح‪ /‬مصروفات دعاية‬ ‫‪2500‬‬
‫وإعلن‬
‫ح‪ /‬دائنون‬ ‫‪175000‬‬
‫ح‪ /‬القرض‬ ‫‪150000‬‬
‫ح‪ /‬رأس المال‬ ‫‪600000‬‬
‫ح‪ /‬إيرادات خدمات‬ ‫‪25000‬‬
‫‪950000‬‬ ‫‪950000‬‬
‫ملحظة‪:‬‬
‫إن أرصدة ميزان المراجعة السابق تمثل أرصدة هذه الحسابات في آخر معادلة‬
‫حسابية التي تم التوصل إليها في الحلقة الحادية عشر عند حل هذا التمرين‬
‫بإستخدام المعادلة المحاسبية وبيان أثر العمليات المالية عليها‬
‫الصول ‪ +‬المصروفات =الخصوم ‪+‬حقوق الملكه‪ +‬اليرادات‬
‫‪ 575000‬نقدية بالبنك =‪ 150000‬قرض‪ 600000+‬رأس مال‬
‫‪22500‬نقدية بالخزينة ‪175000‬دائنون‪ 25000+‬إيرادات خدمات‬
‫‪350000‬مباني‬
‫‪ 2500‬م دعاية وإعلن‬
‫============‬ ‫=======‬
‫‪950000‬‬ ‫‪950000‬‬
‫=====‬ ‫=======‬
‫إذن‪ :‬يكون إعداد القوائم المالية في ‪15/2/1422‬هـ‬

‫أ_ فائقة الدخل عن الفترة المنتهية في ‪15/2/1422‬هـ‬
‫اليرادات ‪25000‬‬
‫تطرح المصروفات‪:‬‬
‫م دعاية وإعلن ‪2500‬‬
‫صافي الدخل)ربحًا( ‪22500‬‬
‫ب_قائمة المركز المالي لمنشأة زيدان للعقار في ‪15/2/1422‬هـ‬
‫‪- 106 -‬‬

‫الصول اللتزامات‬
‫‪ 575000‬نقدية بالبنك ‪ 150000‬قرض‪ 600000+‬رأس مال‬
‫‪ 22500‬نقدية بالخزينة ‪ 175000‬دائنون‪ 22500+‬صافي الربح‬
‫‪ 350000‬مباني ‪947500‬‬
‫‪947500‬‬
‫المحاضرة العشرون‬
‫مراجعه عامة على ما سبق تناوله في الحلقات السابقة‬

‫مع شرح بسيط على الخطاء التي يمكن أن تـــكتشف عند إعداد ميزان المراجعة‬
‫كبداية ‪ /‬كنا انتهينا في الحلقات الســابقة مــن شــرح الــدورة المحاســبية ابتــدأ مــن‬
‫التسجيل في دفتر اليومية بقيود اليومية وتحديد الحساب المدين والحساب الدائن‬
‫نتيجة التأثر بالعملية المالية ‪ ,‬ثم ترحيل هذه القيود مــن دفــتر اليوميــة إلــى دفــتر‬
‫الستاذ في الحسابات التي تأثرت بكل قيــد علــى حــده ‪ ,‬الحســاب المــدين يجعــل‬
‫مدين فــي الحســاب ‪ ,‬والحســاب الــذي جــــعل دائن فــي القيــد يجعــل دائنـا ً فــي‬
‫الحساب ‪ ,‬وكذا يتم ترحيل كل القيود إلى الحسابات التي تأصلت بمعنى أن هنــاك‬
‫حساب واحد بس لكل بند مــن بنــود القــوائم الماليــة ‪ ,‬ثــم يتــم فــي نهايــة الفــترة‬
‫توسيط هذه الحســابات وإعــداد مــا يســمى بميــزان المراجعــة للتأكــد مــن تــوازن‬
‫الحسابات المدينة والحسابات الدائنة قبل إعداد القوائم المالية في نهاية الفــترة ‪,‬‬
‫‪- 107 -‬‬

‫نأخذ بعض السئلة للمراجعة عشان نتذكر ما تم شرحه في الحلقات السابقة ‪:‬‬
‫توضيح الستاذ‪:‬‬
‫إحنا قلنا سابقا أن الحساب يجعل مدينا ودائنا لنفسر أسباب الزيادة والنقص في‬
‫هذا الحساب‪ ,‬ففيه حسابات ل تجعل مدينة تستخدم هذا للتعبير عن الزيادة في‬
‫هذا الحساب في حسابات أخرى لما تجعل هذا يعتبر تعبيرا ً عن النقص في هذا‬
‫الحساب ‪ ,‬والعكس بالنسبة للجانب الدائن إذا جعل الحساب دائنا ً في قيد يومية‬
‫أو في الترحيل فهذا دليل على الزيادة و في حسابات أخرى دليل ً على النقص‬
‫وقلنا القاعدة العامة زمان في الحلقات السابقة ‪.‬‬
‫إن هناك حسابات بطبيعتها حسابات مدينة وهناك حسابات بطبيعتها حسابات‬
‫دائمة قلنا أن الحسابات التي بطبيعتها حسابات مدينة نوعين من الحسابات‬
‫حسابات الصول وحسابات المصروفات اللي هي الجانب المدين في المعادلة‬
‫المحاسبية و الحسابات اللي هي بطبيعتها دائمة هي تلك الحسابات المرتبطة‬
‫بالخصوم وحقوق الملكية والرادية اللي هي اللتزامات والرادات‬
‫وقلنا سابقا ً بأن الزيادة يتم التعبير عنها باستخدام طبيعــة الحســاب )الزيــادة علــى‬
‫حسب طبيعة الحساب(‬
‫أما النقــص فــالعكس الزيــادة تعامــل معاملــة طبيعــة الحســاب ‪ ,‬يعنــي الحســابات‬
‫المدينة بطبيعتها لما تزيد تكون مدينــة ولمــا تقــل تجعــل دائنــة والعكــس بالنســبة‬
‫للحسابات ذات الطبيعة الدائمة ‪ .‬إذا َ العبارة خاطئة والسبب طبعا ً بالمتحان مش‬
‫مطلوب لكن ذكرناه عشان نفهم‬
‫‪- 108 -‬‬

‫توضيح الدكتور‪:‬‬
‫ما معنى هذه العبارة )إذا تعددت حسابات الطرف المدين لعمليــة مــا ( يعنــي فيــه‬
‫أكثر من حساب في الطرف المدين في القيد يبقى هذا يعني زي ما تقول العبــارة‬
‫أنه لبد أن تتعدد أيضا حسابات الطرف الدائن هذا كلم مش لزم ‪ .‬ممكــن يبقــى‬
‫فيه تعدد في أحد الجانبين في قيد اليومية ومش لزم يبقى فيه حساب واحــد فــي‬
‫الطــرف الخــر مــش لزم إذا تعــددت حســابات الطــرف المــدين لبــد أن تتعــدد‬
‫حسابات الطرف الدائن ‪ ,‬مش قاعدة ممكن يكون هناك تعادل في أحد الطرفيــن‬
‫وهذي في حالة أن العملية‪ ,‬تأثير العملية على المعادلــة الحســابية ‪ ,‬تــأثير مختلــط‬
‫بين أكثر من تأثير ‪ ,‬إحنا قلنا أنه فيه أربع تــأثيرات للعمليــة الماليــة علــى المعادلــة‬
‫الحسابية سابقا ً ‪ ,‬قلنا أما زيادة في الجانبين بنفس المبلغ يبقى الجانبين المجمــوع‬
‫يزيد الصول واللتزامــات إمــا نقــص فــي الجــانبين بنفــس القيمــة ‪ ,‬أمــا الزيــادة‬
‫والنقص في جانب واحد وهذا التأثير الثالث ‪ ,‬في جانب واحد أمــا بجــانب الصــول‬
‫وبجانب اللتزامات يبقى التغيير في تشكيلة الصول و اللتزامــات أو التــأثير يبقــى‬
‫مختلط ما بين الثلث تأثيرات السابقة يعني زيادة أصــل بمبلــغ ونقــص أصــل آخــر‬
‫بقيمة اقل والفرق يمثل زيادة اللتزام يبقى في الحلة هذي أكثر مــن حســاب فــي‬
‫أحد طرفي القيود اليومية ‪ ,‬مش لزم يبقى فيه تعـدد كمـان فـي الطـرف الخـر ‪,‬‬
‫مثال لتوضيح السبب شرينا اللت بـ مائة ألف وأربعين نقدا َ والبــاقي ســتين ألــف‬
‫على الحساب يبقى هنا اللت زادت كأصل جديد بمائة ألــف يجعــل حســاب اللت‬
‫مدينا ً بمائة ألف بالتعبير عن الزيادة في اللت كأصل يجعــل هــذا الحســاب مــدينا ً‬
‫في القيد طيب اللت المـائة ألـف هـذي الزيـادة فـي الصـول مـن ويـن جبناهـا ‪,‬‬
‫نشوف الجانب الدائن في القيد فيه طريقتين للحصول على هذه اللت ‪ ,‬استبدلنا‬
‫جزء من أصل عندي اللي هي النقدية ‪ ,‬كان فيهــا أربعيــن ألــف ‪ ,‬أخــذت الربعيــن‬
‫ألف وعطيتها للدائن عشان أخـذت اللت اللـي بمـائة ألـف ريـال ‪ ,‬يبقـى حسـاب‬
‫‪- 109 -‬‬

‫النقدية بينقص ‪ ,‬نقص عندي بـ أربعين ألف إذن يجعل دائن في القيــد للتعــبير عــن‬
‫النقص في هذا الحساب كأصل ‪ ,‬يبقى إذن زودت أصل بمائة ألف اللت ونقصــت‬
‫أصل آخر بأربعين ألف نقدية يبقى فيه زيادة ستين لزم القيد يتوازن يبقى الستين‬
‫هذي تمثل زيادة اللتزام أي دائنـا ً ‪ ,‬يبقــى القيــد فــي حســابات اللت كأصــل وزاد‬
‫مائة ألف الطرف الدائن فـي القيـد حسـاب النقديـة بالبنـك أو النقديـة بالصـندوق‬
‫أربعين ألف للتعبير عن النقص في حساب النقدية والفرق ستين ألف يمثــل زيــادة‬
‫اللتزام وحساب دائنا َ ‪ ,‬إلى حين السداد بتاع الدائن يبقى حســابات الــدائن كأصــل‬
‫‪,‬يعني في النهاية النقدية ستجعل دائنة بمائة ألف بس جعلت دائنــة علــى مرتيــن ‪,‬‬
‫مره عند شــراء اللت ومــرة أخــرى فــي تاريــخ لحــق عنــد ســداد اللــتزام علــى‬
‫المنشأة للدائن‪.‬‬
‫توضيح الدكتور‪:‬‬
‫توازن ميزان المرجعة يعني الرصــدة المدينــة تسـاوي الرصــدة الدائنــة ‪ ,‬عمليــات‬
‫التســجيل والتبــويب و الترصــيد ‪ ,‬يعنــي علــى صــحة العمليــات الخاصــة بالــدورة‬
‫المحاسبية ‪ ,‬تبدأ من التسجيل في دفتر اليومية ثم الترحيل إلــى دفــتر الســتاذ ثــم‬
‫الترصيد وإعداد ميزان المراجعة العبــارة خــاطئة لن ممكــن فيــه خطــأ ل يكشــفها‬
‫ميزان المراجعة وخصوصا ً لو كان الخطأ متكافئ على الرصدة المدينــة والرصــدة‬
‫الدائنة ‪ ,‬علــى الحســابات المدينــة والحســابات ذات الطبيعــة الدائنــة زي مثل ً ‪ ,‬أنــا‬
‫اشتريت آلت بمائة ألف فبدل ما أقــول حســاب آلت مــدين وحســاب نقديــة دائن‬
‫قلت حساب السـيارات ‪ ,‬وأنـا أساسـا ً شـاري آلت يبقـى هـذا خطـاء ‪,‬بـس خطـاء‬
‫متكافئ يعني لن يكون واضح لن التأثير علــى حســاب أخــر بنفــس الطبيعــة ‪ ,‬إذن‬
‫الخطاء لن يتبين في الميزان لن الميزان سيتوازن ‪ ,‬لن الخطاء فنــي خطــاء فــي‬
‫التبويب وخطاء في تحديد الحساب الذي تأثر بالعملية المعينة ‪.‬‬
‫‪- 110 -‬‬

‫]معدات مكتبية[ هذا أصل ل يصح أن توضع مع الرصدة الدائنــة وهــذا خطــاء فنــي‬
‫المفروض يكون رصيد مدين‬
‫ولو نظرنا إلى مجموع الرصدة المدينة ]‪ [39000‬والرصدة الدائنة ]‪ [48450‬هذا‬

‫خطاء‬
‫لزم الرصدة المدينة تســاوي الرصــدة الدائنــة‪ ,‬وفيــه خطــاء بــاين وهــو المعــدات‬
‫المكتبية المفروض يرجع رصيد مدين‬
‫]فحص دفتر اليومية[ يعني مراجعة المراحل السابقة لميزان المراجعة‬
‫‪- 111 -‬‬

‫يبلغ رصيد السيارات ‪ 18900‬ريال‪ ,‬وإذا رجعنا لجدول ميزان المراجعة نجد‬ ‫•‬
‫انه ‪ 10800‬هذا خطاء‪ ,‬رصيد السيارات في الدفاتر كم‪.‬؟! في الحسابات في دفتر‬
‫الستاذ ‪ 18900‬إذن المفروض نعدله من ‪ 10800‬إلى ‪.18900‬‬
‫لم يتم ترحيل مبلغ ‪ 900‬ريال تم تحصيله من احد العملء إلى حساب‬ ‫•‬
‫المدينين ‪ ,‬يعني هو ترحل إلى النقدية لكن لم يـتم ترحيله لحساب المدينين ‪ ,‬وراح‬
‫نشوف بالحلقات التالية في القيود اليومية الخاصة بالبضائع في حاله بيع البضاعة‬
‫بالجل للعملء ‪ ,‬إذن إذا وجدت مبلغ مستحق على احد لمدينين يكون القيد أن‬
‫حساب النقدية مدين كزيادة في النقدية وحساب المدينين أو العملء دائن كنقص‬
‫في رصيد المدينين ‪ ,‬إذن المدينين المفروض تنقص هنا ‪ ,‬إذن التصحيح كيف بيكون‬
‫‪!.‬؟ ‪ ,‬أنت عندك هنا مدينون ‪ 8100‬رصيد مدين نشيل منهم ‪ 900‬ويبقى ‪7200‬‬
‫وهو هذا رصيد المدينين الصحيح‪.‬‬
‫كان إجمالي المبالغ المدينة والدائنة في جانبي حساب النقدية بالبنك اللي‬ ‫•‬
‫هو عشان نطلع رصيد النقدية بالبنك ‪ ,‬الجانب المدين ‪38400‬ريال ومجموع‬
‫الجانب الدائن ‪,‬المدفوعات ‪ ,‬يعني أسباب القص في حساب النقدية بالبنك‬
‫‪ 31200‬يعني أن حساب البنك المفروض يكون فيه ‪ 7200‬اللي هو الفرق بين‬
‫‪ 38400‬و ‪ 31200‬وهو في جدول ميزان المراجعة مطلع لي رصيد البنك ‪. 7350‬‬
‫لم يتم ترحيل مبلغ ‪ 1200‬ريال تم سداده إلى احد الموردين إلى حساب‬ ‫•‬
‫النقدية ‪ ,‬يقولك هو لم يتم ترحيله إلى حساب النقدية ‪ ,‬ما قال لم يتم ترحيل القيد‬
‫كله ‪ ,‬قال ترحيل إلى حساب النقدية بس ‪ ,‬و ما عندي غير نقدية بالبنك طبعا ‪ ,‬ما‬
‫في نقدية بالصندوق ‪ ,‬النقدية بالبنك فقط ‪ ,‬إذن المبالغ المدينة والدائنة في‬
‫الجانبين من حساب النقدية بالبنك هي ‪ 38400‬و ‪ 31200‬ليست فيهم ال ‪1200‬‬
‫هاذي ‪ ,‬طيب ال ‪ 1200‬ريال المفروض تتجمع على مجموع الرصدة المدينة في‬
‫‪ ,‬المفروض تتجمع الرصدة الدائنة ‪,‬ليه‪.‬؟‬ ‫الحساب ول مع الرصدة الدائنة ‪.‬؟!‬
‫لنه بيقولك تم سداد ‪ ,‬كلمه سداد يبقى النقدية نقصت على طول ‪ ,‬غير لما يجي‬
‫يقولك تم تحصيل من العملء يبقى النقدية عندي زادت إذن للتعبير عن النقص‬
‫في النقدية يبقى لزم أل ‪ 1200‬هاذي تضاف على ‪ 31200‬يبقى إذن النقص في‬
‫النقدية ‪ , 32400‬طيب يبقى ‪ 32400‬نشيلهم من ‪ 38400‬إذن يبقى هنا كم ‪.‬؟‬
‫يبقى ‪ 6000‬ريال بس‪ ,‬إذن المفروض النقدية بالبنك يكون فيه ‪ 6000‬بس بدل‬
‫‪7350‬‬
‫طيب تعالوا نشوف ميزان المراجعة بعد التعديل‬
‫‪- 112 -‬‬

‫خلي بالك‪ ,‬أنا ممكن أسالك أجيب لك أرصدة مثل كذا و أقولك إذا لم يتــم ترحيــل‬
‫مبلغ ‪ 900‬ريال تم تحصيله من احد العملء إلــى حســاب المــدينين فمــا هــو رصــيد‬
‫المدينين الجديد‪.‬؟! و أعطيك أربع أرقام مثل وتختار منهم الصحيح وفي هذا الحالــة‬
‫أنت لن تجمع بل سوف تطرح‬
‫رصيد حسـاب النقدية بالبنك = ‪6000 = 1200 – 31200 – 38400‬‬ ‫•‬

‫ريال‬
‫نأخــذ أل ‪ 38400‬اللــي هــي مجمــوع الجــانب المــدين فــي الحســاب واطــرح منــه‬
‫حاجتين ‪ ,‬اطرح منهم مجموع الجانب الدائن أصل اللي هي ‪ , 31200‬واطــرح منــه‬
‫أيضا أل ‪ 1200‬اللي هي هم المبالغ التي سددت لحد الموردين ولــم يتــم ترحيلهــا‬
‫إلى حساب النقدية بعد ‪ .‬ويبقى ‪ 6000‬وهو هذا حساب النقدية بالبنك الجديد ‪.‬‬
‫نشوف ميزان المراجعة بعد التعديل‪:‬‬
‫‪- 113 -‬‬

‫الحاجات التي تعدلت ‪ /‬نقدية البنك ‪ ,‬حساب المدينون ‪ ,‬والمعدات المكتبية رجعــت‬
‫لصلها ‪ ,‬وحساب السيارات‬
‫وبالخير نجد أن مجموع الرصدة المدينة تساوت مع الرصدة الدائنة‬
‫وهاذي الخطاء الخاصة بميزان المراجعة ‪ ,‬لكن بالنســبة للخطــاء الخــرى الــتي ل‬
‫يكتشفها ميزان المراجعة ‪ ,‬والتي تم اكتشافها بعد ذلك فلبد من تصحيح الحســاب‬
‫الخطاء وحلل محله الحساب الصحيح ‪,‬يعني لو أنا جيــت واكتشــفت أن المحاســب‬
‫بدل ما يجعل حساب السيارات مــدين جعــل حســاب أللت ســهوا ً ‪ ,‬مثــل اشــترينا‬
‫سيارات بمبلغ ‪100‬الف نقدا ً يبقى القيــد حســاب الســيارات مــدين ب ‪100‬الــف‬
‫وحساب النقدية دائن ب ‪100‬الف يبقى السيارات المفــروض تزيــد ب ‪ 100‬ألــف‬
‫والنقدية تنقص ب ‪100‬الف ‪ ,‬هو بدل مــا يقــول حســبا الســيارات مــدين وحســاب‬
‫النقدية دائن قال حساب اللت يبقى هذا خطاء بــس خطــاء ل يكتشــفه الميــزان ‪,‬‬
‫وفي هذه الحالة ما العمل ‪.‬؟!‬
‫نلغي حســاب اللت ‪,‬واخلــي حسـاب اللت دائن واحــل محلـه حســاب الســيارات‬
‫وهاذي اسمها الطريقة المختصرة لتصحيح الخطاء في هذا القيــد ‪ ,‬الغــي الحســاب‬
‫الخطاء واحل محله الحساب الصحيح إذن قيد التصحيح ‪ /‬حساب الســيارات مــدين‬
‫وحســاب اللت دائن بــ ‪ 100‬إلــف ‪ ,‬فيــه طريقــه ثــانيه مطــوله تأخــذ القيــد الول‬
‫الخطاء وتعمل عكسه يعني تلغيه وبعد كذا تعمل القيد الصحيح ‪.‬‬
‫المحاضرة الحادي والعشرون‬
‫‪- 114 -‬‬

‫عنوان هذه الحلقه المراجعه العامه على الدوره المحاسبيه ‪ ,‬ابتداءا ً من التســجيل‬
‫ثم الترحيل ثم الترصيد واعداد ميزان المراجعه واخيرا ً اعدادا القوائم الماليه ‪,‬‬
‫ناخذ مثال ‪.‬‬
‫انا كنت قد حليت في السابق بأستخدام المعادله المحاسبيه او ما نســميه احيان ـا ً‬
‫المعادله الميزانيه ‪ ,‬وهذا التمرين الذي حليناهـا سـابقا ً بأسـتخدام تـأثير العمليـات‬
‫على المعادله المحاسبيه سنقوم بحله بأستخدام الدوره المحاسبيه او بأستخدام‬
‫مفهوم الحساب ونظريه القيد المزدوج ‪.‬‬
‫المثال يقول ) شكل ‪:( 1‬‬
‫)شكل ‪(1‬‬
‫ونضيف ايضا ً ممن ضمن المطلوب ) شكل ‪: ( 1‬‬
‫د_ اعداد ميزان المراجعه والقوائم الماليه ‪.‬‬
‫في الول لنرى بيان تــأثير العمليــات الســابقه علــى معــادله الميزانيــه وهــذه كنــا‬
‫توليناها سابقا ً ‪..‬‬
‫‪- 115 -‬‬

‫)شكل ‪(2‬‬
‫هنا تأثير العمليات على المعادله المحاسبيه ولكن بصوره جدول ‪ ).‬شكل ‪( 2‬‬
‫العمليه الولى ‪:‬‬
‫في تاريخ ‪ 1/3‬الخزينه زادت في مقابــل زيــادة رأس المــال ‪ ,‬حــتى انــا مــن غيــر‬
‫مااعرف العمليه نفسها من التاثير على المعــادله اعــرف العمليــه ‪ ,‬ممكــن انــي‬
‫اتيقن او اقرأ العمليه من خلل تأثير العمليه علــى المعــادله المحاســبيه ‪ ,‬اذا ً هنــا‬
‫في هذا الجدول الخزينه هنا عندي في تاريخ ‪ 1/3‬زادت بـ ـ ‪ 300000‬طبع ـا ً فــي‬
‫بين قوسين زياده ‪ ,‬اذا ً الخزينه دارت بكم ؟ زادت بـ ‪ 300000‬في المقابل أن‬
‫رأس المال زادت بقيمه ‪ ,300000‬اذا ً ما معناه ؟ أن رأس المال زاد كــأالتزام‬
‫والفلوس اللي اخذناه من اصحاب المشروع اخــذناه وحطينــاه فــي الخزينــه ‪ ,‬اذا ً‬
‫على طول هذه العمليه ايداع رأس المال نقدا ً خزينه المشروع ‪ ,‬لو رجعنا وقرينا‬
‫العمليه )شكل ‪ ( 1‬تم تأسيس الشركه وايــداع مبلــغ ‪ 300000‬ريــال نقــدا ً خزينــه‬
‫للشركه ‪ ,‬اذا ً على طول هذه عمليه ايداع ‪ ,‬اصل ً بدايه أي مشروع هو ايــداع رأس‬
‫المال ‪ .‬اذا ً هذه العمليه ترتب عليه زيادة الخزينه في مقابل زيادة رأس المال ‪,‬‬
‫ساعات نقول نقديه بالخزينه ونقديه بالبنك وساعات نقول خزينه وبنك ‪ ,‬الخزينــه‬
‫للتعبيرعن النقديه بالخزينه والبنك للتعبيرعن النقديه في البنك ‪.‬‬
‫العمليه الثانيه ‪:‬‬
‫فــي تاريــخ ‪ 2/3‬الخزينــه نقصــت ) لنهــا مــابين قوســين ( والبنــك زاد ‪ ,‬اذا ً هذه‬
‫العمليه مامعناها ؟ أي معناها اني اخذت ‪ 200000‬ريال مــن الخزينــه لشــركه‬
‫وهي الخزينه النقديه وفتحت حسايب جاري بأسم الشركه في البنــك ‪ ,‬اذا ً البنــك‬
‫زاد نقديا ً في الخزينه نقصت ‪ ,‬ولنرجع نقرأ الحاصل المثال ‪ ,‬في تاريــخ ‪ 2/3‬تــم‬
‫فتح حساب جاري ببنك الرياض بأســم الشــركه ويــداع مبلــغ ‪ 200000‬ريــال ‪ ,‬اذا ً‬
‫هذه المال اخذناها من فين ؟ اخذناها من النقديه ‪ ,‬ول ليس لهــا دعــوه مــن‬
‫هذه المال اتيه من رأس المــال لن الن ايــداع رأس المــال مــن العمليــه الولــى‬
‫‪- 116 -‬‬

‫هذا لثبات اللتزام على المشروع اتجاه اصحابه وفي نفس الــوقت زيــادة احــد‬
‫اصول الشركه ال وهـو النقــديه فــي الخزينــه ‪ ,‬وبعــد كـذا انـا لـي مطلـق الحريـه‬
‫بتصــرف فــي هــذه الفلــوس وصــاحب المشــروع ليــس لــه دعــوه هــو صــاحب‬
‫المشروع له في نهاية الفتره يشوف في حولها ‪ .,‬وســيرى هنــا أنــه فــي خســاره‬
‫وهنــا ســيأتي مســائله و مســؤليه ومحاســبه لنــه يريــد أن يرعــف الداره حققــت‬
‫الهداف وال ل ‪.‬‬
‫اذا ً فتحنا حساب جاري هنا في البنك وسحبنا هذه الفلوس في الخزينه بالمشروع‬
‫اذا ً البنك زاد والنقديه في الخزينه نقصت بمقدار ‪200000‬‬
‫العمليه الثالثه ‪:‬‬
‫ً‬
‫في تاريخ ‪ 9/3‬المباني زادت بــ ‪ 50000‬والخزينــه نقصــت بــ ‪ 30000‬اذا احــن‬
‫اشرينا المباني بـ ‪ 50000‬دفعنا من الخزبنه فقــط ‪ 30000‬ريــال نقــدا ً ‪ ,‬اذا ً فــي‬
‫زيداه ‪ , 20000‬اذا ً هذه الزياده تمثل زياده الدائنون ‪ ,‬ولنرجــع نقــرأه مــن المثــال‬
‫) الشكل ‪ ( 1‬في تاريخ ‪ 9/3‬تم شراء المباني بمبلغ ‪ 50000‬وقد تمـت السـداد‬
‫بمبلــغ ‪ 30000‬ريــال نقــدا ً والبــاقي بالجــل او علــى الحســاب او بعــد ‪ 3‬شــهور‬
‫تستحق السداد وهي عباره عــن تســهيلت بالســداد لتشــجيع الشــراء ‪ ,‬اذا ً هــذه‬
‫العمليه عمليه مركبه فيها اكثر من حساب بس من طرف واحد يأمــا الــدائن او‬
‫المدين ‪ ,‬اذا ً هنا الخزينه نقصت بـ ‪ 30000‬ريال والمباني زادت بـ ‪ 50000‬يعنــي‬
‫أن اجمال الصول زادت بـ ‪ , 20000‬يعني هذا الـ ‪ 20‬الف التي تمثل الزياده في‬
‫الصول لبد أن تساوي زياده في الدائنون كزياده التزام‬
‫العمليه الرابعه ‪:‬‬
‫في تاريخ ‪ 15/3‬البنك نقص بـ ‪ 20‬الف ‪ ,‬لمــا البنــك تنقــص بـ ـ ‪ 20‬الــف لزم أن‬
‫نتساءل هذه المال اين ذهبت !! ‪ ,‬ولكن عندما تــرى الجــدول ) الشــكل ‪ ( 2‬وتجــد‬
‫في جهة اليسار ترى أن المعدات الهندسيه زادت بـ ‪ 20‬الف ‪ ,‬احنــا اخــذنا الــ ‪20‬‬
‫الف من البنك وحطيناه في صوره اصول جديده لــم تكــون موجــوده ثقبــل ذلــك‬
‫وهي معدات هندسيه ‪ ,‬بمعنى كذا أن احنا اشترينا معدات هندســيه جديــده نقــدا ً‬
‫بشيك ‪ ,‬ولنرجه ولنرى المثال ) الشكل ‪ ( 1‬نجد أن فــي تاريــخ ‪ 15/3‬تــم الشــراء‬
‫معدات هندسيه بمبلغ ‪ 20‬الف بشيك ‪.‬‬
‫العمليه الخامسه ‪:‬‬
‫في تاريــخ ‪ 20/3‬عنــدي هنــا الخزنــه زادت واليــاردات زادت اذا ً تــم التقــديم او‬
‫الحصــول علـى ايـرادات خــدمات بمقــدار ‪ 15‬ريــال نقـدا ً ولنرجـع قــرأ التمريـن‬
‫) الشكل ‪ ( 1‬ولونو مش محتاج نقراها لنه باين مــن الجــدول ) الشــكل ‪ ( 2‬فــي‬
‫تاريخ ‪ 20/3‬تم تقديم استشاره لحد العملء بمبلغ ‪ 5‬الف ريال نقــدا ً ‪ ,‬وحصــلت‬
‫هذه المبلغ نقدا ً اذا ً هي ايرادات ‪ ,‬لنه هو مشروع خدمي وهو استشارات هندسيه‬
‫‪ ,‬اذا ً اعطاء الستشاره هو ايداع للمشروع ‪.‬‬
‫العمليه السادسه ‪:‬‬
‫في تاريخ ‪ 25/3‬تم اعطاء رواتب للموظفين البــالغه ‪ 4‬الف نقــدا ً ‪ ,‬اذا ً فــي هــذا‬
‫التاريخ النقديه نقصت بـ ‪ 4‬الف ومصروف الرواتب زادت بـ ‪ 4‬الف ‪,‬‬
‫‪- 117 -‬‬

‫طيب لو جمعنا كذا لزم المعادله تتواجه ‪ ,‬ستجد أن مجمـوع هـذه المعـادله ‪325‬‬
‫الــف ‪ ,‬ســواء الرصــده فــي الجــانب اليمــن الصــول والمصــروفات واللتزامــات‬
‫واليرادات ستجد مجموع الجانبين ‪ 325‬الف ‪.‬‬
‫لنقوم الن بتسجيل هذه العمليات بدفتر يوميه ‪.‬‬
‫)الشكل ‪( 3‬‬
‫القيد الول هنا ) الشــكل ‪ ( 3‬هــو حســاب النقــديه بــالخزينه مــدينا ً بـ ـ ‪ 300‬الــف‬
‫وحساب رأس المال الــدائن بـ ـ ‪ 300‬الــف ‪ ,‬اثبــات ايــداع رأس المــال نقــدا ً ‪ .‬ليه‬
‫قلت النقديه بالخزينه مدينا ً ؟ لن اصــله زاد ‪ ,‬حساب رأس المضضال ليضضه‬
‫دائن؟ لن التزامه زاد ‪.‬‬
‫وانــا قلــت ســابقا ً وســأعيد واقــوله للمــره العاشــره ‪ ,‬الزيــاده بيتــم التعــبير فيهــا‬
‫بالحساب على حسب طبيعة الحساب لو بالحساب بطبيعته مدين لما يزيد يعتبر‬
‫مدينا ً ‪ ,‬ولــو بالحســاب بطبعــه دائن اذا ً لمــا يزيــد يجعــل ديــن ‪ ,‬مثــل هنــا النقــديه‬
‫بالخزينه وراس المال يعني احنا ممكن هنا نجي ونحــدد الرصــيد المــدين ورصــيد‬
‫الدائن من المعادله المحاسبيه وهي في الجدول ‪,‬‬
‫اذا ً لنأتي في العمليه الولــى ) الشــكل ‪ : ( 2‬الخزينــه زادت ورأس المــال زاد اذا ً‬
‫في الجانب اليمــن هــذا لمـا يزيـد يصـبح مــدين والجـانب اليسـر وهــو الــدائنون‬
‫ورأس المال واليرادات هذه لما تزيد يصبح ديــن ‪ ,‬اذا ً هنــا الخزيــن مــدين ورأس‬
‫المال دائن ‪ .‬هذا للتعبيرعن الزياده في الجانبين ‪.‬‬
‫العمليه الثانيه ‪ :‬سنرى أن الخزينه بالسالب بـ ‪ 200‬الف والبنك زائد بـ ‪ 200‬الف‬
‫والثنين بجانب واحد وهو جانب الصول ‪ ,‬اذا ً في واحد من هــذه الحســابات مــدين‬
‫وواحد من الحسابات دائن ‪ ,‬اذا ً في هذا الجانب اللــي زائد ســيكون مــدين واللــي‬
‫نقص سيكون دائن ‪ .‬اذا ً من اللي زاد ومضضن اللضضي نقضضص‪.‬؟ اذا ً النقــديه فــي‬
‫البنك زادت اذا ً تجعل مدينا ً النقديه في الخزينه نقصت اذا ً تجعل مدينا ً ‪,‬‬
‫اذا ً هذا هو القيد ) الشكل ‪ ( 3‬حساب البنك بمدين بـ ‪ 200‬الف وحساب الخزينه‬
‫دائن بـ ‪ 200‬الف ‪ ,‬اثبات فتح حساب بالبنك وايداع ‪ 200‬الف ريال فيه ‪.‬‬
‫القيد الثالث ‪.‬‬
‫‪- 118 -‬‬

‫)الشكل ‪( 4‬‬
‫حساب المباني مدينا ً بـ ‪ 50‬الــف ‪ ,‬لنــه اصــله زاد بـ ـ ‪ 50‬الــف ‪ ,‬وحســاب النقــديه‬
‫بالخزينه دائن لنه اصــله نقـص احــد حســابات الصــول ونقـص قـي نـتيجه هــذه‬
‫العمليه ‪ ,‬نقص بكم ؟ نقص بـ ‪ 30‬الــف ‪ ,‬وحســاب دائنــون الــتزامه زاد بــ ‪20‬‬
‫الف اثبات شراء بمـاني مـع ســداد نقــدا ً ‪ 30‬الــف فقــط ‪ ,‬كــون انـا اقــول فقــط‬
‫بمعناه أن الباقي على الحساب والباقي بالجل او الباقي على الحساب‬
‫القيد الرابع ‪:‬‬
‫حساب المعدات الهندسيه مدين ‪ ,‬وحســاب النقــديه بالبنــك دائن ‪ ,‬ليه ؟ لن‬
‫حساب المعدات الهنسديه اصله زاد بـ ‪ 20‬الف وحساب النقديه بالبنك دائن لنــه‬
‫اصل وترتب على العمليه نقصان هذا الصل ‪ ,‬يعني اصله نقص ‪.‬‬
‫لن التأثير بسيط في المعادله المحاسبيه وهي بتاريخ ‪ ) 15/3‬الشكل ‪ ( 2‬ستجد‬
‫أن البنك بين القوسين ‪ 20‬الف بالســالب أي انهــا نقصــت ‪ ,‬والمعــدات الهندســيه‬
‫زادت بـ ‪ 20‬الف ‪ ,‬اذا ً المعدات الهندسيه ستكون مدينه والبنك ستكون دائن ‪,‬‬
‫اثبات شراء معدات هندسيه بشيك‪ ,‬كلمة اثبات شراء معدات هندســيه اذا ً لطالمــا‬
‫شرينا معدات هندسيه اذا ً هــذه المعــدات زادت كأصــل لنهــا لــم تكــن موجــوده‬
‫معناها زادت ‪ ,‬واثبات شراء بشيك يكون اثبات بأني قد دفعت قيمة هذه المعــدات‬
‫بشيك اذا ً لبد أن البنك ينقص اذا ً سيكون دين والحساب الثاني مــدين أي الصــل‬
‫الخر مدين اللي هو اللي زاد الي هو حساب معدات الهندسيه ‪.‬‬
‫‪- 119 -‬‬

‫)الشكل ‪( 5‬‬
‫اخرقيد ‪:‬‬
‫حســاب النقــديه بــالخزينه مــدين وحســاب اليــرادات خــدمات دائن ‪ ,‬ليضضه ؟ لن‬
‫حساب النقديه بالخزينه مدين لنه اصل زاد بـ ‪ 5‬الف وحســاب ايــرادات خــدمات‬
‫دائن لنها ايرادات وزادت لني قلت اليرداات تعامل معاملة رأس المال كألتزام‬
‫واللتزام بطبيعته دائن اذا ً لما يزيد سيكون دائن والنقديه بالخزينه اصل والصل‬
‫بطبيعته مدين لم يزيد سيكون مدين ‪ ,‬قلنا زمان أن الزياده على حســب طبيعــة‬
‫الحساب اما النقص فالعكس ‪ ,‬فالصول والمصروفات لمــا تزيــد ســتكون مــدينه‬
‫ولما تقل تصبح دائنه وكذلك التزامات واليرادات وهي حســابات بطبيعتهــا دائنــه‬
‫ولما تزيــد تصــبح دائنــه ولمــا تقــل تصــبح مــدينه ‪ ,‬انــا قلــت زمــان أن اهــم درس‬
‫بالمحاسبه الماليه هو تأثير المعاملت على المحاســبه المــاليه ســواء بالزيــاده او‬
‫بالنقصان ‪.‬‬
‫ً‬
‫اخر عمليه هنــا هــي مصــروف الرواتــب ‪ ,‬ســداد مصــروف الرواتــب نقــدا ‪ ,‬كلمــة‬
‫السداد نقدا ً معناها أن النقديه نقصت على طول اللــي بــالخزينه ‪ ,‬مــادام ماقــال‬
‫شيك معناها نقدا ً ‪ ,‬لو كنت سأقوم السداد بالبنك كان قال انه بشيك ولكنه لم يقل‬
‫ذلك ‪ ,‬ومصروف الرواتب بطبيعته مدين ولما يزيد يصبح مدين اذا ً قيــد مصــروف‬
‫حساب الرواتــب مــدين كأصــل او مصــروف زاد مــن مصــروف معاملــة الصــول‬
‫وحساب النقديه بالخزينه دائن لن اصله نقص ‪.‬‬
‫هو يريد في المطلوب ) كما في الشكل ‪ ( 1‬تصوير حساب النقديه بالخزينه كما‬
‫يظهر في دفتر الستاذ ‪ ,‬انا هنا اريد ارحل حساب واحد بــس وهــو حســاب نقــديه‬
‫بالخزينه وانت ترحل بقيه الحسابات علشان تصل إلى ميزان مراجعه ‪.‬‬
‫هذه حساب النقديه بالخزينه ‪:‬‬
‫) الشكل ‪( 6‬‬
‫‪- 120 -‬‬

‫لنرى هنا ) الشكل ‪ ( 3‬اول قيد هنا في نقديه بالخزينه مدين بــ ‪ 300‬الــف ومــن‬
‫الدائن في قيد حساب رأس المال اذا ً نجعل حساب النقديه في الخزينــه مــدين‬
‫بـ ‪ 300‬الف واكتب الطرف الثاني من القيد اللي هو حساب رأس المــال ‪ ,‬انــت‬
‫لو رأيت حساب النقديه انا قلت في جانبين مــدين و دائن اذا ً النقــديه بــالخزينه‬
‫هذا هو اصل احد حساب الصول ‪ ,‬لو معاك ورقه وقلم وتكتب حســاب النقــديه‬
‫بالخزينه وتكتب جمبه ) أ ( يعني اختصار الصول ‪ ,‬فهذا الصل لما ازيده ويصبح‬
‫مدين تكتب جمبه علمه زائد )‪ (+‬اذا ً المدين في الصل هنا للتعــبير عــن الزيــاده‬
‫والجانب الدائن هنا تحط عليه علمة سالب )‪ ( -‬اذا ً هذا للتعــبير عــن النقــص فــي‬
‫هذا الحساب اذا ً لو انا رأيت للحساب هنا ) شكل ‪ ( 6‬هعرف على طول حســاب‬
‫الخزينه زادت بحاجتين بـ ‪ 300‬الف ‪ .‬من اين اتت ؟ تجاوب من حساب رأس‬
‫المال ‪ ,‬لو انــت رأيــت حســاب رأس المــال دائن أي عكســه أي ســتجد حســاب‬
‫رأس المال دائن كزيادة التزام ‪ ,‬وفي هنا ‪ 5‬الف ريال زادوا من مدين الخزينــه ‪.‬‬
‫من اين اتت ؟ نرى هنا سبب الزياده هو حساب ايرادات الخدمات ولو ذهبنــا‬
‫إلى حساب ايرادات الخدمات ستجد بأنه دائن بقيمه ‪ 5‬الف ريال ‪ ,‬علشان يكون‬
‫هنا توزان بين الرصده المدينه والرصده الدائنه ‪.‬‬
‫العكس هنا في جانب الدائن ‪ ,‬لو نرى هنا في جــانب الــدائن ســتجد هنــا ‪ 3‬اســباب‬
‫لنقص هذا الحساب ‪ ,‬اول سبب هــو ‪ 200‬الــف ريــال نقــديه فــي البنــك ماذا‬
‫يعني ؟ انت هنا اخذت ‪ 200‬الف ريال من الخزنه اخذتهم إلى البنــك لــو رأينــا‬
‫إلـى جـانب الـدائن سـتجد انـه مـن اسـباب النقـص فـي هـذا الحسـاب لن هـذا‬
‫الحساب هو الصل ‪ ,‬اذا ً الجــانب الــدائن هنــا للتعــبير عــن اســباب النقــص واين‬
‫ذهبت هذا المال ؟ ستجدها في الحسابات مكتوبه في جــانب الــدائن اذا ً ‪20‬‬
‫الف ذهبوا إلى البنك ‪ ,‬واذا ذهبنا إلى حساب البنك ستجد انه زاد كالصل هناك بـــ‬
‫‪ 200‬الف ‪ ,‬حساب المباني إذا ذهبنا إلى حساب المباني في دفتر الستاذ ســتجد‬
‫فيه ‪ 30‬الف لو لقيت في المباني ‪ 20‬الف سيكون غلــط ‪ ,‬اذا ً ســيكون فــي غلــط‬
‫بالترحيل في احــد جــانبي القيــد ‪ ,‬و ‪ 4‬الف مصــاريف رواتــب ميــم نقطــه )م ‪( .‬‬
‫معناها اختصار مصروف ‪ ,‬بعد كده رصدت هذا الحســاب ‪ ,‬انــا قلــت فــي الحقــات‬
‫السابقه انه لما نأتي إلى مرحلــة الترصــيد نجمــع الجــانبين الول وتنقــل مجمــوع‬
‫الجانب الكبر يعني عندي هنــا الجــانب البــديل ‪ 305‬الــف والجــانب كــان فيهــا ‪3‬‬
‫حاجات ‪ 200‬الف و ‪ 30‬الف و ‪ 4‬الف يعني ‪ 234‬الف ‪ ,‬اذا ً جانب المــدين اكــبر‬
‫مجموع من الخر والمفروض أن جانب المدين اكبر لن المدين نأخــدها بــالخزينه‬
‫لنه ليس من المعقول أن نصرف من الخزينه اكثر من اللي فيها يعي انت عنــدك‬
‫‪ 30‬الف ممكن تصرف ‪ 400‬الف !! ‪ ,‬ممكــن طبعـا ً ولكنــك ستصــرف ‪ 300‬الــف‬
‫بالكامل لكن ماتقدر تصرف اكثر من كده ‪ ,‬غير من نقدية البنك انت تقدر تصرف‬
‫في بعض الحيان وبعض الفراد او ممكن بعض العملء الكبار في البنــوك لــو فــي‬
‫شيك حررو العميل وهو ل يعلم أن رصيده ليس فيه شيء ممن البنك يصــرفوله‬
‫لتاريخ للعميله في البنك يضمن له او يكفل له بأنه سيسدد هذا المبلــغ ‪ ,‬اذا ً البنــك‬
‫يسحب او كما ما نسميه ســحب علــى المكشــوف اذا ً هنــا الرصــيد شــاذ عكــس‬
‫‪- 121 -‬‬

‫الطبيعي ‪ ,‬ولكن هذه الحالت نادره جــدا ‪ ,‬ولكــن هنــا الحســاب لبــد أن الرصــيد‬
‫يتمشى مع طبيعته فبتالي لبد أن جانب المدين في هذا الحساب لبد أن يكــون‬
‫اكبر من الجانب الدائن ‪ ,‬فنأخذ اجانب الكبر ونجمعهم تحت ) الشكل ‪ ( 6‬ونطلــع‬
‫المتمم والفرق بين الجانبين ‪ ,‬اللي هنا ســيطلع ‪ 71‬الــف علشــان نتمــم الجــانب‬
‫القل للوصول الى جانب الكبر اذا ً المتمم هنا هــو ‪ 71‬الــف وهــو يعتــبر رصــيد‬
‫مدين في نهاية الفتره هو ‪ 71‬الف ‪ ,‬طبعا ً بقية الحسابات بنفس المنطق بس انــا‬
‫اكتفي بهذا الحساب ‪.‬‬
‫اذا ً هكذا يتم الترحيل إلى باقي الحسابات في دفتر الستاذ كما رأينا في الحقــات‬
‫السابقه‬
‫وبعد تحديد رصيد كل حساب يتم اعداد ميزان مراجعه كالتي ‪:‬‬
‫) الشكل ‪( 7‬‬
‫انتبه هنا أن الرصيد الحسابي هنا نجدها انها تتمشى مع اخــر ســطر فــي المعــادله‬
‫المحاسبيه اللي احنا شرحناها زمان ) شكل ‪ ( 2‬لزم بعد ماترحل كل الحســابات‬
‫انا رحلت بس النقديه بالخزينه ستجد أن ارصدة الحسابات كلها تتمشى ولبد أن‬
‫مع الرصده الجماليه اللي انت وصلت لها في اخر سطر في المعادله المحاسبيه‬
‫) الشكل ‪ ( 2‬سـتجد أن الخزينــه فيهـا ‪ 71‬الـف مثـل ماحنــا شـفنا فــي حسـاب‬
‫النقديه في الخزينه ستجد أن البنك فيهـا ‪ 180‬الـف سـتجد أن المبـاني فيهــا ‪50‬‬
‫الــف وســتجد فــي المعــدات الهندســه ‪ 20‬الــف وســتجد أن فيهــا ‪ 4‬الف ريــال‬
‫مصروفات رواتب هذه كلها ارصده مدينه ‪.‬‬
‫اما مصروفات الدائن هنا هي ‪ 20‬الف دائنون ‪ 300‬الف رأس المــال وايــرادات‬
‫خدمات ‪ 5‬الف لزم أن تتمشى مع اجمالي الرصيد النهائي في اخــر ســطر مــن‬
‫المعــادله المحاســبيه علشــان نضــمن التــوازن فــي الرصــده المــدينه بالرصــده‬
‫الدائنه ‪ ,‬اذا ً ‪ 20‬الف دائنون و ‪ 300‬الف رأس مال وايرادات خدمات ‪ 5‬الف اذا ً‬
‫الجمالي ‪ 325‬الف ‪ ,‬بعد ذلك يمكن اعــداد القــوائم المــاليه كمــا ســبق اعــدادها‬
‫سابقا ً ‪ ,‬مثل ماعملناها سابقا ً في الشرح الماضي ‪.‬‬
‫‪- 122 -‬‬

‫)الشكل ‪( 8‬‬
‫ستجد أن القوائم بتاريخ ‪ 30/3‬يعني في نهايــة شــهر ‪ , 3‬هنــا قــائمه الــدخل فــي‬
‫الفتره المنتهيه في تاريخ ‪14**/ 30/3‬‬
‫اليــردات ‪ ,‬انــا هنــا ســأخذ فقــط قائمــة الــدخل مــادتين فقــط مــن مصــروف‬
‫المراجعه) الشكل ‪ ( 7‬وهي المصروفات واليرادات والفرق بينهم سأضيفه إلى‬
‫رأس المال كربح او اخصم منه خساره فقط ‪ ,‬واما الباقي ستكون عناصــر قائمـة‬
‫المركــز المــالي ‪ ,‬اذا ً ايــرادات الخــدمات ‪ 5‬الف يطــرح منــه مصــروف الرواتــب‬
‫ويمكن يكون في مصروف بعد كذا ‪ ,‬اذا ً صافي دخضضل الربضضح هنضضا كضضم ؟ هــو‬
‫‪ 1000‬ريال ‪ ,‬سأخذ هذا المبلغ واضيفهم إلى رأس المال واكتــب بقيــة العناصــر‬
‫بميزان المراجعه كما هي سواء اصول او التزامات ‪,‬‬
‫اذا ً الخزينه هنا ‪ 71‬الف ثم سنذكر بقية العناصــر ) شــكل ‪ ( 7‬الصــول فيمــا عــدا‬
‫مصروف الرواتب لنه خلص راح بقائمة الدخل ‪ ,‬أي قفل في حساب النتيجه مع‬
‫ايرادات الخدمات اذا ً بقيت ‪ 4‬عناصر اصول وهــي نقــديه الخزينــه ونقــديه البنــك‬
‫والمباني والمعدات الهندسيه ‪ .‬كما موضح هنا ‪:‬‬
‫)شكل ‪( 9‬‬
‫وكما نرى هنــا الخزينــه ‪ 71‬الــف والبنــك ‪ 180‬الــف والمبــاني ‪ 50‬الــف والمعــدات‬
‫الهندسيه ‪ 20‬الف اذا ً اجمالي الصول ‪ 321‬الف ‪.‬‬
‫اذا ً لبد أن تكون اجمالي التزامات جــانب الخصـوم ‪ 321‬الـف ايضـا ً ‪ ,‬اللــي هــي‬
‫عباره عــن دائنــون ‪ 20‬الــف ورأس المــال ‪ 300‬الــف وصــافي الربــح ‪ , 100‬اذا ً‬
‫مجموع خانة التزامات ‪ 321‬الف ايضا ً ‪ ,‬اذا ً القائمة توازنت تماما ً ‪.‬‬
‫قبــل مانــدخل فــي موضــوع جديــد حــبيت بــس اتاكــد أن نحــن هضــمنا الــدوره‬
‫‪- 123 -‬‬

‫المحاسبيه تماما ً من تسجيل وترحيل وترصيد واعــداد ميــزان مراجعــة القــوائم‬

‫الماليه ‪ ,‬وشفنا فــي الحلقــه الســابقه أن ميــزان المراجعــه ممكــن أن يكتشــف‬
‫بعض الخطاء ويمكن ال يكتشف بعض الخطاء الخرى ‪.‬‬
‫وخلوا بالكم انكم يمكن ترجعوا إلى كتاب الوابل اساسيات المحاسبه الماليه لنه‬
‫هو المرجع اللي نعتمد عليه وممكن ترجع لكتاب الدكتور فيصل كتاب اساســيات‬
‫المحاسبه الماليه اصدار جمعية المحاســبه الســعوديه نفــس الساســيات ونفــس‬
‫المفاهيم ‪ ,‬ولكن السئله طبقا ً للسئله الي احنا نتناولها وسأدربكم عليهــا أن شــاء‬
‫الله في حلقاتنا القادمه ‪.‬‬
‫المحاضرة الثانية والعشرون‬
‫المحاسبة عن عمليات البضاعة في المشروع التجاري‬
‫هناك عدة أنواع من المشاريع حسب النشاط فممكن يكون النشاط خدمي ‪,‬‬
‫تجاري أو صناعي ‪ .‬نشاط خدمي يعني بيقدم خدمة للعملء مثل مكاتب‬
‫الستشارات الهندسية ‪ ,‬مكاتب المحاماة ‪ ,‬مكاتب المحاسبة ‪ ,‬شركات التسويق‬
‫العقاري ‪.‬‬
‫الفرق بين النشاط الخدمي والنشاط التجاري إن النشاط التجاري تقوم فيه‬
‫بـتأمين بضاعة عن طريق الشراء وإعادة بيعها لغرض الربح وكذلك النشاط‬
‫الصناعي يختلف عنهما ففي المشروع الصناعي هناك عملية بتزيد عن العمليات‬
‫في النشاطين السابقين فهنا سوف يزيد عندي عملية النتاج إذن هنا بتدخل‬
‫محاسبة التكاليف لتحديد ما يسمى بتكلفة النتاج التام المباع أما في المشروع‬
‫التجاري فمشكلتنا فقط في البضاعة ) شراء بضاعة وبيع بضاعة ( ‪ ,‬طبعا ً تختلف‬
‫هنا البضاعة سواء شراء أو بيع عكس لما تشتري ألت أو طيارات أو مباني لنك‬
‫هنا بتشتري أصل ثابت أما البضائع فأنت بتشتري بضاعة لغرض إعادة بيعها إذن‬
‫هذي عمليات بضاعة على طول ‪ ,‬هذي واحدة الحاجة الثانية إن في المشروع‬
‫التجاري يوجد مشكلة المخزون فلبد من وجود مخزون بضاعة والمخزون هذا‬
‫‪- 124 -‬‬

‫يعتبر أصل من الصول المتداولة ينتقل من فترة إلى أخرى بمعنى انه بيكون‬
‫عندي مخزون بضاعة في بداية الفترة )‪ (1/1‬ومخزون بضاعة في نهاية الفترة‬
‫)نهاية السنة( لن المخزون في نهاية الفترة يعتبر هو المخزون في بداية الفترة‬
‫الولى من السنة التالية وهنا نريد أن نرى الفرق بين قائمة الدخل في المشروع‬
‫الخدمي وقائمة الدخل في المشروع التجاري ونعرف ما هي العمليات الزائدة في‬
‫المشروع التجاري ولم تكن في المشروع الخدمي‬
‫قائمة الدخل في المشروع الخدمي‪ :‬تأخذ الشكل التالي‪:‬‬
‫‪..................‬‬ ‫قائمة الدخل لمشروع‬
‫‪.... /......./....‬‬ ‫عن الفترة المنتهية في‬
‫اليرادات الخاصة بالفترة ‪:‬‬
‫إيرادات خدمات ‪...............:‬‬
‫يطرح المصروفات الخاصة بالفترة ‪:‬‬
‫‪.............‬‬ ‫مصاريف إيجار‬
‫مصاريف رواتب ‪...........‬‬
‫‪ ............ ...............‬الخ‬
‫)‪(.........‬‬ ‫صافي الدخل‬
‫قائمة الدخل في المشروع التجاري ‪ :‬تأخذ الشكل التالي‪:‬‬
‫‪..................‬‬ ‫قائمة الدخل لمشروع‬
‫‪........./..../....‬‬ ‫عن الفترة المنتهية‬
‫اليرادات الخاصة بالفترة‪:‬‬
‫صافي مبيعات البضاعة )‪(1‬‬
‫‪- 125 -‬‬

‫بطرح ‪ :‬تكلفة البضاعة المباعة )‪(2‬‬
‫مجمل الربح )‪............... = (2-1‬‬
‫بطرح المصروفات الخرى المختصة بالفترة‪:‬‬
‫‪.......................‬‬ ‫مصاريف إيجار‬
‫مصاريف رواتب ‪.......................‬‬
‫‪ ............ .............‬الخ‬
‫) ‪( ..............‬‬ ‫صافي الدخل‬
‫طريقة إيجاد صافي المبيعات ‪.‬‬
‫‪(1‬صافي المبيعات ‪:‬‬
‫إجمالي المبيعات ‪..............‬‬
‫)‪(.......‬‬ ‫يطرح ‪ :‬مردودات المبيعات‬
‫)‪(......‬‬ ‫مسموحات المبيعات‬
‫الخصم النقدي المسموح به )‪(.......‬‬
‫طريقة إيجاد تكلفة البضاعة المباعة ‪.‬‬
‫‪(2‬تكلفة البضاعة المباعة ‪:‬‬
‫‪--------‬‬ ‫مخزون أول الفترة‬
‫صافي تكلفة المشتريات ‪:‬‬
‫إجمالي تكلفة المشتريات ‪.‬‬
‫يطرح ‪ :‬مردودات مشتريات )‪(......‬‬
‫)‪(......‬‬ ‫مسموحات مشتريات‬
‫)‪(......‬‬ ‫خصم نقدي مكتسب‬
‫)‪(......‬‬ ‫______‬
‫‪- 126 -‬‬

‫يضاف ‪ :‬مصاريف نقل مشتريات ‪..........‬‬
‫)تكلفة البضاعة المتاحة للبيع ( ‪.....‬‬
‫يطرح ‪ :‬تكلفة مخزون آخر الفترة )‪(....‬‬
‫‪........‬‬ ‫صافي الدخل‬
‫تكلفة البضاعة المباعة ‪:‬‬
‫مخزون أول الفترة ‪:‬‬
‫صافي المشتريات ‪:‬‬
‫إجمالي تكلفة المشتريات ‪.....‬‬
‫يطرح ‪ :‬مردودات مشتريات )‪(...‬‬
‫مسموحات مشتريات )‪(...‬‬
‫خصم نقدي مكتسب )‪(....‬‬
‫يضاف ‪ :‬مصاريف نقل مشتريات‬
‫)تكلفة البضاعة المتاحة للبيع( ‪.....‬‬
‫يطرح‪:‬تكلفة مخزون آخر الفترة )‪(.....‬‬
‫‪................‬‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة‬
‫تمرين‪:‬‬
‫إذا توافرت لك البيانات التالية عن منشأة الزيني لتجارة الملبوسات عن الفترة‬

‫المنتهية في ‪30/12/1422‬ه ‪ 830000:‬ريال إجمالي المبيعات‪ 20000 ,‬ريال‬
‫مردودات ومسموحات مبيعات ‪ 10000 ,‬ريال خصم مسموح به ‪ ,‬مخزون أول‬
‫الفترة ‪ 14000‬ريال ‪ ,‬مشتريات البضاعة ‪ 80000‬ريال مصاريف نقل مشتريات‬
‫‪ 4000‬ريال مردودات ومسموحات مشتريات ‪ 2000‬ريال ‪ ,‬خصم نقدي مكتسب‬
‫‪ 6000‬ريال ‪ ,‬مخزون آخر الفترة ‪ 20000‬ريال ‪ ,‬المطلوب تحديد قيمة مجمل‬
‫الربح عن الفترة المالية المنتهية في ‪30/12/1422‬ه‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪- 127 -‬‬

‫مجمل الربح = صافي مبيعات البضاعة ‪ -‬تكلفة البضاعة المباعة‬
‫طريقة إيجاد صافي مبيعات البضاعة ‪.‬‬
‫صافي المبيعات = إجمالي المبيعات – ) مردودات ومسموحات المبيعات ‪+‬‬

‫الخصم المسموح به (‬
‫‪830000‬‬ ‫إجمالي المبيعات =‬
‫يطرح ‪ :‬مردودات ومسموحات مبيعات )‪(20000‬‬
‫)‪(10000‬‬ ‫يطرح ‪ :‬خصم مسموح به‬
‫____________‬
‫‪800000‬‬ ‫=‬ ‫إذن صافي المبيعات‬
‫يعني ‪ :‬إجمالي المبيعات – ) مردودات ومسموحات المبيعات ‪ +‬الخصم‬

‫المسموح به (‬
‫= ‪800000 = 30000 – 830000 = ( 10000 + 20000 ) – 830000‬‬

‫ريال‬
‫‪800000‬‬ ‫صافي المبيعات‬
‫طريقة إيجاد تكلفة البضاعة المباعة ‪.‬‬
‫يطرح‪ :‬تكلفة البضاعة المباعة ‪:‬‬
‫‪14000‬‬ ‫مخزون أول الفترة‬
‫‪80000‬‬ ‫المشتريات‬
‫مصاريف نقل المشتريات ‪4000‬‬
‫_________‬
‫‪98000‬‬
‫يعني ‪ :‬تكلفة البضاعة المباعة = مخزون أول الفترة ‪ +‬المشتريات ‪ +‬مصاريف‬
‫‪- 128 -‬‬

‫نقل المشتريات‬
‫تكلفة البضاعة المباعة = ‪ 98000 = 4000 + 80000 + 14000‬ريال‬
‫نأخذ الن تكلفة البضاعة المباعة ونطرح منها مردودات ومسموحات مشتريات‬
‫كذلك الخصم النقدي المكتسب‬
‫مردودات ومسموحات مشتريات )‪(2000‬‬
‫)‪(6000‬‬ ‫الخصم النقدي المكتسب‬
‫__________‬
‫‪90000‬‬ ‫تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‬
‫‪ 90000 = ( 6000 + 2000 ) – 98000‬ريال‬
‫)‪(20000‬‬ ‫يطرح ‪ :‬مخزون آخر الفترة‬
‫)‪(70000‬‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة‬
‫‪730000‬‬ ‫مجمل الربح‬
‫يعني ‪ :‬مجمل الربح = صافي مبيعات البضاعة ‪ -‬تكلفة البضاعة المباعة‬
‫مجمل الربح = ‪ 730000 = 70000 – 800000‬ريال‬
‫المحاضرة الثالثة والعشرون‬
‫‪- 129 -‬‬

‫عنوان المحاضرة ‪ :‬تابع المحاسبة عن عمليات البضاعة في المشروع التجاري ‪..‬‬
‫الحلقة السابقة كنا ابتدأنا في هذا الموضوع ولحظنا الفرق بين قائمة الــدخل فــي‬
‫المشروع الخدمي وقائمة الدخل في المشروع التجاري فلحظنا إن قائمــة الــدخل‬
‫في المشروع الخـدمي الخـاص بتحديـد نتيجـة العمليـات مـن ربـح أو خسـارة عـن‬
‫الفترة الماضية كانت عبارة عن إيــرادات الخــدمات المقدمــة للعملء خلل الفــترة‬
‫الماضــية ونطــرح منهــا المصــروفات اللزمــة لتقــديم تلــك الخــدمات مثــل اليجــار‬
‫والمرتبات والنور والمياه وأدوات كتابيه مستخدمه ‪ )..‬أي مصروفات صرفت حــتى‬
‫يمكن الحصول على اليرادات بس (‪ ..‬هذا كان كل قائمــة الــدخل فــي المشــروع‬
‫الخدمي ‪ .‬لما جينا دخلنا للمشروع التجاري سيكون فيه عمليه سابقه لعمليــة الــبيع‬
‫هي عملية شراء البضاعة بغرض إعادة بعها فلحظنا أن قيمة الدخل في المشروع‬
‫التجاري عبارة عن ‪ :‬أول بجيــب صــرف المبيعــات وقلنــا إن صــرف المبيعــات هــذا‬
‫بيتحدد بناء على بقيب إجمالي المبيعات إلي تمــت خلل الفــترة الماضــية يســتنزل‬
‫منهــا أو يطــرح منهــا ثلث حاقــات ‪ :‬مــردودات المبيعــات و مســموحات المبيعــات‬
‫والخصم النقدي المسموح به على المبيعات يديني صرف المبيعات حنشوف إحنــا‬
‫دلوقتي ما معنـى مـردودات المبيعـات مـا معنـى مسـموحات المبيعــات مـا معنــى‬
‫الخصم النقدي المسموح به على المبيعات ‪ ...‬يبئى دي معلومات ماكنتش موجودة‬
‫قبل كده في المشروع الخدمي لن المشروع الخدمي بيقدم خدمه وبياخــذ أتعــاب‬
‫فالتعاب دي هي إلي تعتــبر إرادات والمصــروفات دي مصــروفات تشــغيلية لزمــه‬
‫للحصول على تلك الرادات أما في المشروع التجاري فالخدمة المقدمــة هنــا هــي‬
‫بيع السلعة أو البضاعة للعملء فاعشــان نــبيع البضــاعة لزم نشــريها الول لنــه ده‬
‫مشروع تجاري بس ما بيتصــنع غيــر لمــا يكــون مشــروع صــناعي يبقــى أول بينتــج‬
‫البضاعة دي أو النتاج دي ‪ ..‬هو إلي بيتحمل تكلفه النتاج إلي بينتجه ثم بعد كده‬
‫تكلفه النتاج بنحولها إلى مايسمى بتكلفه البضاعة المباعة عند بيع هــذه المنتجــات‬
‫فافي المشروع التجاري يبقى لبد مــن قبــل الــبيع لبــد مــن حــدوث عمليــه شــراء‬
‫البضاعة من الموردين المختلفين يبقى إذن قيمــة الــدخل فــي المشــروع التجــاري‬
‫بتبدا الول بصرف المبيعــات الــتي تمثــل الرادات فــي هــذه الحالــة الرادات الــتي‬
‫ينبغي أن نعترف بها كإرادات هي عملية بيع البضاعة وانتقال ملكيتهــا إلــى العميــل‬
‫يبقى عند بيع البضاعة يتم العتراف باليراد بغض النظــر عــن عمليــه التحصــيل أنــا‬
‫بعترف باليراد بمجرد انتقال و إتمام عملية البيع فعل وانتقال ملكية هــذه البضــاعة‬
‫إلى العميل تعتبر بالنسبة لي إرادات لكن عملية التحصيل ده موضــوع ثــاني يبقــى‬
‫إذن بجيب صــرف المبيعــات إلــي هــي إجمــال المبيعــات مطروحــا منــه مــردودات‬
‫المبيعات لنه قد يكون هناك مــردودات كمــا لــو بعنــا بضــاعة وثــاني يــوم أو بعــدها‬
‫بيومين على حسب سياسة المنشأة ردت هذه البضاعة أو عطينــا لــه مســموحات‬
‫زي ما نشوف دلوئتي عشان نتلفى عمليه رد البضاعة إذن بأخذ إجمالي المبيعــات‬
‫اطرح منهــا مــردودات المبيعــات ومســموحات المبيعــات الــتي تمــت خلل الفــترة‬
‫الماضية واطرح أيضا الخصم النقدي على المبيعات أو ما يســمى بالخصــم النقــدي‬
‫المسموح به يديني صرف المبيعات يطرح منه أيه بئى يطرح منــه تكلفــه البضــاعة‬
‫‪- 130 -‬‬

‫المباعة هذه تكلفه البضاعة المباعة إحنا شوفنا المعادلة الحلقة السابقة هي عبارة‬
‫عن تكلفه مخزون أول الفترة مضاف إليه صافي تكلفــه المشــتريات خلل الفــترة‬
‫إلــي هــي عبــارة عــن إجمــالي المشــتريات مطروحــا منــه مــردودات المشــتريات‬
‫ومسموحات المشتريات والخصم النقدي المكتسب على المشتريات يديني صرف‬
‫المشتريات أضيف عليها مصاريف الشراء أو مصــاريف نقــل المشــتريات البضــاعة‬
‫المشتراه أو ما يسـمى مصــاريف النقــل للــداخل ) المقصــود منهــا مصــاريف نقــل‬
‫المشتريات ( يديني صـافي تكلفـه المشــتريات أضــيفها علــى مخــزون أول الفــترة‬
‫يديني تكلفه البضاعة المتاحة للبيع نطرح منها بئى ‪ .‬نقدر مخزون آخر الفــترة فــي‬
‫نهاية الفترة يطرح مــن تكلفــه المتاحــة للــبيع هايــديني صــافي تكلفــه المبيعــات او‬
‫يديني تكلفه البضاعة المباعة نقارنها بصافي المبيعات يديني مجمــل الربــح يطــرح‬
‫المصروفات التشغيلية الخرى بخلف تكلفه البضاعة المباعة يديني صـافي الــدخل‬
‫بنقول كقاعدة عامه ‪:‬‬
‫عشان نشوف القيود الخاصة بالمشتريات والمبيعات وما يتعلق بهما من‬
‫مردودات ومسموحات وخصومات هذه القواعد العامة ممكن نسال فيها بصوره‬
‫صح أم خطا ‪.‬‬
‫القاعدة العامة ‪:‬‬
‫‪1‬عند شراء بضاعة بغرض إعادة بيعها ) تتوقف على طبيعة نشاط المشروع (‬
‫يجعل حساب المشتريات مدينا ‪.‬‬
‫يعني يمكن حاقه اشتريها ألت تبقــى أصــل ثــابت تبقــى عمليــه رأس مــاليه تعتــبر‬
‫وتتسجل في حساب اللت على طول وممكن اللت دي نفسها اشــتريها بتعتبرهــا‬
‫بضاعة مشتريات بضاعة على حسب طبيعة نشاط المشــروع هــل أنــا بتــاجر بهــذه‬
‫اللت ول ل ‪ ..‬لو أنا بشــتريها بغــرض الســتخدام فــي المشــروع والمســاعدة فــي‬
‫القيام بالنشاط الساسي عن طريق هذا الصل يبقى ده أصــل ثــابت تعتــبر عمليــة‬
‫شراء أصول ثابتة أو عمليه رأس ماليه ليس لها علقة بالبضاعة أما لو أنا اشــتريت‬
‫اللت ديه بغرض التجار فيها يعني يغرض إعادة بيعها وتحقيق ربح من ورائها يعني‬
‫أنت لما حتشتريها ب ‪ 10‬مش ممكن حتبيعها بعشره حاتبيعهــا ب ‪ 15‬أو ‪ 14‬يبقــى‬
‫الفرق هو ده المكسب بتاعي يبقى إذن عمليه مشتريات البضاعة دي بتتوقف على‬
‫طبيعة نشاط المشروع فإذا كان المشروع بيتاجر مثل في الســيارات يبقــى عمليــه‬
‫شراء السيارات هذه بضاعة يبقى ينطبق عليها القاعدة إلي نحنــا بنقولهــا دي عنــد‬
‫شراء بضاعة بغرض إعادة بيعها قولنا يتوقف المر علــى طبيعــة نشــاط المشــروع‬
‫يجعل حساب المشتريات مــدينا ‪ .‬يعنــي لــو اشــتريت ســيارات وأنــا شــركه توكيــل‬
‫سيارات يبقى شراء السيارات بغرض إعــادة بيعهــا تــبئى دي مشــتريات مــاتئوليش‬
‫حساب سيارات إل ازا نص في التمرين علــى إن هــذه الســيارات ســوف تســتخدم‬
‫في المشروع وليس لعادة بيعها يبقى كده حتجعل حساب السيارات مدينا كأصــل‬
‫ثابت وزاد يبقى عنــد شــراء بضــاعة بغــرض إعــادة بيعهــا وليــس الســتخدام طبقـا ً‬
‫‪- 131 -‬‬

‫لطبيعة نشاط المشروع يجعل حساب المشتريات مـدينا فـي نـاس تيجـي وتقـول‬
‫عند شراء بضاعة ) يقول حساب البضاعة مدين وحساب النقدية دائن ( ل ‪..‬شــراء‬
‫بضاعة يبقى حساب المشتريات و حساب المشتريات هو الذي يجعل مدينا ‪.‬‬
‫‪2‬عند بيع تلك البضاعة ‪ ..‬أي عند بيع هذه البضاعة يبقى هذه هــي الرادات ينبغــي‬
‫العتراف بها كإيرادات أو ما يسمى هنا المبيعات يبقى المبيعات ديه بديله للرادات‬
‫في المشروع الخدمي كنا نقول للرادات خدمات ‪ ..‬هنا بيقولــوا مبيعــات المبيعــات‬
‫ديه إرادات يبقى عند الشراء يجعل حساب المشتريات مدينا كزيادة مصــروف أمــا‬
‫عند البيع يجعل حساب المبيعات دائنا كزيادة إرادات لن اليرادات بطبيعتهــا داينــه‬
‫وقولنــا قبــل كــده لمــا يزيــد الــداين يجعــل دائن نفــس الكلم فــي المشــتريات ‪..‬‬
‫المشتريات زي المصروفات بالضبط لنه عشان أبيع لزم اشــتري تعامــل معــامله‬
‫المصروفات إلى حين إثبات أو تقدير المخزون في نهاية الفترة ‪ .‬يبقى المشتريات‬
‫لما تزيد تجعل مدينا ‪..‬‬
‫‪3‬حساب المشــتريات دائمــا مــدينا أمــا حســاب مــردودات المشــتريات أو حســاب‬

‫مسموحات المشتريات أو حساب الخصم النقدي المكتسب دائما دائنا ‪ ..‬يبقــى إذا‬
‫كانت المشتريات مدينه عند شراء البضاعة مدينه يبقى عنــد رد هــذه البضــاعة لي‬
‫سبب من السباب لعدم مطابقة المواصفات أو لتلف البضــاعة أو ‪ ...‬الــخ يبقــى‬
‫مردودات المشتريات تجعل دائنا بدل ما الغي حساب المشــتريات بــالمردودات ‪..‬‬
‫ل ‪ ..‬افتح حساب ثاني مقابل اسمه حساب مــردودات مشــتريات ‪ .‬ليــه ؟؟ عشــان‬
‫يديني معلومات عن البضاعة إللي أنا اشتريتها والبضاعة التي تم ردهــا دي بتــديني‬
‫معلومة لنــه أنــا لـو لغيــت المشــتريات عنــد الــرد يبقــى أنـا مابــانش عنــدي قيمــة‬
‫المردودات أو قيمه المسموحات للمشتريات التي تم الحصول عليها يبقى حســاب‬
‫المشتريات دائما مدينا أما الحســابات المقابلــة لــه المرتبطــة بــه بــس عكســه زي‬
‫مــردودات المشــتريات عنــد رد البضــاعة لي ســبب مــن الســباب للمــورد أو عنــد‬
‫الحصول على مسموحات مشتريات مامعنى مسموحات مشـتريات يعنـي بـدل مـا‬
‫المورد يجي يقولي ان عندي بضاعه غير مطابقة للمواصفات فيقولي خليها عنــدك‬
‫وخذ تخفيظ ‪ 2000‬او ‪ 3000‬ريال في الفاتوره يبقى هذه المسموحات دي تخفيظ‬
‫بالمديونيه في مقابل عدم رد البضاعه يبقى إذن حســاب المشــتريات مــدينا يبقــى‬
‫حســاب مــردودات المشــتريات او مســموحات المشــتريات او الخصــم النقــدي‬
‫المكتسب على المشتريات يجعل دائنــا لنــه يعتــبر تخفيــظ فــي المشــتريات يــبئى‬
‫تسجل المشتريات مدينه يبقى مردوداتها ومسموحاتها وخصمها دائنا‬
‫دي قاعدة عامه ‪ .‬ممكن اجيبها لك بالعكس واقولك حساب المشتريات دائما دائنا‬
‫وحساب المردودات و مسموحات المشتريات والخصم النقدي على المشتريات أو‬
‫الخصم النقدي المكتسب دائما مدينا ‪ ..‬خطاء والعكس هوا الصحيح ‪.‬‬
‫العكــس بالنســبة للمبيعــات طبعــا أنــا حئولــك بعــد كــده يعنــي أيــه خصــم نقــدي‬
‫مكتسب ؟ ده خصم اسمه خصم تعجيل السداد ‪ .‬المورد عشان يشجعنا إننا نســدد‬
‫‪- 132 -‬‬

‫في خلل فتره قصيرة أو في خلل فتره معينه يبقى يديني خصم لو أنا سددت في‬
‫خلل أسبوع أو عشره أيام من فترة الئتمان حاخذ خصم عشره في الميه او اثنين‬
‫او ثلثه في الميه على حسب التفاق ‪.‬‬
‫العكس حساب المبيعــات بئه حسـاب المبيعــات دائمــا دائنــا لنـه إيـراد ‪ ,,‬العكــس‬
‫بالنسبة لمردوداتها و مسموحاتها وخصمها أما حساب مردودات المبيعات وحســاب‬
‫مسموحات المبيعات أو الخصم النقدي المسموح به دائما مدينا ‪.‬‬
‫لنه يعتبر تخفيظ في اليــراد ‪ ..‬يبقــى عكســه ‪ .‬واحــد يقــولي مــاتخفظ المبيعــات‬
‫وخلص وبس بلش يعنــي كــثر حســابات ل ‪ .‬لن دي بتــديني معلومــات وأنــا قلــت‬
‫زمان إن المحاسبة نظام لليه ؟ للمعلومات ‪ .‬يبقــى إذن لــو عنــدي المبيعــات مثل‬
‫‪ 100‬ألف ريال و وجدت إن مردودات المبيعات عندي ‪ 20‬او ‪ 30‬ألف ريــال يبقــى‬
‫كذا عندي خطاء في البضاعة إلي عندي ‪ ..‬يبقى فيه مشكله لزم نصلحها يبقى دي‬
‫معلومات بتديني بعض المؤشرات أو المحددات إن فيه مشكله و ل مافيش طيب‬
‫‪ 4‬مصاريف نقل المشتريات يجعل مدينا عند المشتري ‪ ..‬البضــاعة دي المباعــة أو‬
‫المشتراه لهـا مصـاريف نقـل فيمكـن يتحملهـا المشـتري ويمكـن يتحملهـا البـائع‪..‬‬
‫يتحملها المشتري امـتى ! إذا كـانت شـروط التسـليم محـل الـبيع يبقـى مصـاريف‬
‫النقل دي يتحملها مين المشتري لنها بالنسبة له مصاريف نقل مشتريات ‪ ..‬أما إذا‬
‫كانت شروط التسليم محل المشــتري يبقــى مصــاريف النقــل ديــه يتحملهــا البــائع‬
‫فيتحملها البائع كمصاريف نقل مبيعات يبقى مصاريف نقل المشتريات يجعل مدينا‬
‫عند المشتري ‪ ..‬إذا كانت شروط التسليم محل البيع أما إذا كانت شروط التســليم‬
‫محل المشتري فيتحملها البائع كمصاريف نقل مبيعات ‪.‬‬
‫يبقى القيود اليومية بصفه عامه ‪ :‬هي‪:‬‬
‫ح‪ /‬المشتريات ‪ ....‬مدينا ) بقيمة المشتريات (‬ ‫* عند الشراء‬
‫ح‪ /‬النقدية ‪ ....‬دائنا ‪) ....‬إذا تم السداد نقدا (‬
‫ح‪ /‬المــوردون ‪ ....‬دائنــا ‪ ) ....‬فــي حــاله الشــراء‬

‫بالجل (‬
‫يبقى حساب مشتريات كزيادة مصروف مدين وحساب النقدية كنقص أصل يجعل‬
‫دائنا لنه هو أصله نقص أو حساب الموردين يجعل دائنا لنه التزامه زاد في حاله‬
‫الحصول على تسهيلت في السداد ‪ .‬في حاله الشراء بالجل أو على الحساب‪.‬‬
‫عند رد جزء من البضاعة لي سبب كان ‪ ..‬لعدم مطابقتها للمواصفات أو للتلف أو‬
‫ما إلى ذلك أو الحصول على تخفيض في قيمة المشتريات كمسموحات لتلفي رد‬
‫البضاعة ‪.‬‬
‫‪- 133 -‬‬

‫إذن القيد سوف يكون كالتالي ‪:‬‬
‫‪ ....‬مدينا ح‪ /‬النقدية ) إذا كان الشراء أصل نقدا ( ‪.‬‬
‫‪ ....‬مدينا ح‪ /‬الموردون ) في حالة الشراء بالجل ( ‪.‬‬
‫‪ ....‬دائنا ح‪ /‬مسموحات المشتريات ‪.‬‬
‫‪ ....‬دائنا ح‪ /‬مردودات المشتريات ‪.‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫* مصاريف نقل المشتريات ‪ ) :‬في حاله تحملها المشتري ‪ .‬إذا كانت شروط‬
‫التسليم محل البائع (‬
‫‪ ....‬مدينا ح‪ /‬مصاريف نقل المشتريات ‪.‬‬
‫‪ ....‬دائنا ح‪ /‬النقدية أو الموردين ) إذا تم سدادها من قبل المورد ( ‪ ,,‬إذا كنت أنا‬
‫اللي سددتها أو سددها عن المورد وأنا أسدده فيما بعد ‪.‬‬
‫قيود اليومية عند البيع ‪:‬‬
‫* عند البيع ‪/‬‬
‫‪ ....‬مدينا‪ ..‬ح‪ /‬النقدية )إذا تم البيع نقدا (‬
‫‪ ....‬مدينا ‪..‬ح‪ /‬المدينون أو العملء ) إذا تم البيع بالجل (‬
‫‪ ....‬دائنا ‪..‬ح‪ /‬المبيعات‬
‫* عند رد البضاعة المباعة أو منح مسموحات لتلفى رد ‪:‬‬
‫‪ ....‬مدينا ح‪ /‬مسموحات المبيعات ‪.‬‬
‫ح‪ /‬مردودات المبيعات‪.‬‬ ‫‪ ....‬مدينا‬
‫‪ ....‬دائنا ح‪ /‬النقدية ) إذا كان البيع نقدا (‬
‫‪ ....‬دائنا ح‪ /‬المدينون أو العملء‬
‫‪- 134 -‬‬

‫* مصاريف نقل المبيعات ‪ ) :‬في حاله أن شروط التسليم محل المشتري (‬
‫‪ ....‬مدينا ح‪ /‬مصاريف نقل المبيعات سوف تظهر عند البائع وساعات بيسموها‬
‫للخارج ‪.‬‬
‫‪ ....‬مدينا ح‪ /‬النقدية أو المدينون ) إذا تم سدادها من قبل العميل( ‪.‬‬
‫تعتبر هذه القيمة السداد تخفيض في رصيد العميل ‪.‬‬
‫مثال‪ :‬في أول رجب ‪ 1427‬استثمر صالح مبلغ ‪ 450,000‬ريال كرأس مال‬
‫لمنشأة " السلم " التجارية حيث قام بإيداع ثلث المبلغ خزينة المنشأة وفتح‬
‫بالباقي حساب جاري باسم المنشأة في بنك الراجحي ‪ .‬وفيما يلي العمليات التي‬
‫تمت خلل شهر ‪:‬‬
‫في ‪ .. 3/7 :‬تم شراء عقار بمبلغ ‪ 100,000‬ريال من شركه المعمار ‪ .‬وسدد‬
‫نصف المبلغ بشيك والباقي بالجل لمده ثلث شهور‪.‬‬
‫في‪ 5/7 :‬تم شراء بضاعة من منشأة السبع بمبلغ ‪ 70,000‬ريال على أن يتم‬
‫السداد خلل شهر من تاريخه ‪ ,‬كما تم سداد ‪ 500‬ريال نقدا مصروفات نقل‬
‫البضاعة المشتراه ‪.‬‬
‫تم بيع بضاعة بمبلغ ‪ 61500‬ريال لمنشأة السلم على الحساب ‪.‬‬ ‫في ‪8/7 :‬‬
‫في ‪ 9/7 :‬ردت منشأه السلم بضاعة بمبلغ ‪ 1000‬ريال لعدم مطابقتها‬
‫للمواصفات ‪ .‬كما سمحت لها المنشأة بتخفيض قدره ‪ 500‬ريال لوجود عيوب في‬
‫جزء من البضاعة ‪.‬‬
‫سددت المنشأة المستحق عليها لمنشأة السبع بشيك ‪.‬‬ ‫في ‪14/7‬‬
‫المطلوب‪ :‬إثبات قيود اليومية للعمليات السابقة في دفتر اليومية لمنشأة‬

‫السلم ؟‬
‫الحل ‪:‬‬
‫قيد اليومية =‬
‫‪1/7‬‬ ‫ح‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫‪150,000‬‬
‫‪- 135 -‬‬

‫ح‪ /‬نقدية ببنك الراجحي‬ ‫‪300,000‬‬
‫ح‪ /‬رأس المــــال‬ ‫‪450,000‬‬
‫هذا بالنسبة للقيد الولني ‪ ..‬زيادة أصل النقدية وزيادة في أصل رأس المال ‪.‬‬
‫للتوضيح‪:‬‬
‫ح‪/‬نقدية بالخزينة = مدينا‬
‫ح‪/‬نقدية ببنك الراجحي = مدينا‬
‫ح‪/‬رأس المــــال = دائنا‬
‫‪--------------------------------------‬‬
‫‪3/7‬‬ ‫ح‪ /‬عقارات‬ ‫‪100000‬‬
‫ح‪ /‬نقدية ببنك الراجحي‪.‬‬ ‫‪50000‬‬
‫ح‪ /‬دائنـــــــــــــــــــــــــــون ‪ -‬شركة المعمار‬ ‫‪50000‬‬
‫للتوضيح ‪:‬‬
‫ح‪ /‬عقارات = مدينا وهو يعتبر زيادة أصل‬
‫ح‪ /‬نقديه ببنك الراجحي = دائنا‬
‫ح‪ /‬دائنـــــــــــــــــــــــــــون ‪ -‬شركة المعمار = دائنا ويعتبر زيادة التزام ‪.‬‬
‫‪--------------------------------------‬‬
‫‪5/7‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات ‪.‬‬ ‫‪70000‬‬
‫ح‪ /‬موردون ‪ -‬منشأه السبع ‪.‬‬ ‫‪70000‬‬
‫ح‪ /‬مشتريات = مدينا‬
‫ح‪ /‬موردون ‪ -‬منشأه السبع = دائنا‬
‫‪5/7‬‬ ‫ح ‪ /‬مصاريف نقل مشتريات‬ ‫‪500‬‬
‫ح ‪ /‬نقدية بالخزينة ‪.‬‬ ‫‪500‬‬
‫‪- 136 -‬‬

‫نقدية بالخزينة = دائن‬
‫‪------------------------------------------‬‬
‫‪8/7‬‬ ‫ح‪ /‬مدينون ‪ -‬منشأه السلم‬ ‫‪61500‬‬
‫ح ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪61500‬‬
‫ح‪/‬مدينون ‪ -‬منشأه السلم = مدين‬
‫ح‪/‬المبيعات = دائنا‬
‫‪----------------------------------------‬‬
‫‪9/7‬‬ ‫ح‪ /‬مردودات مبيعات‬ ‫‪1000‬‬
‫ح‪ /‬مسموحات مبيعات‬ ‫‪500‬‬
‫ح‪ /‬مدينون ‪ -‬منشأة السلم‪.‬‬ ‫‪1500‬‬
‫ح‪/‬مردودات مبيعات = مدينا‬
‫ح‪ /‬مسموحات مبيعات =مدينا‬
‫ح‪/‬مدينون ‪ -‬منشأة السلم=دائنا‬
‫‪----------------------------------------‬‬
‫‪14/7‬‬ ‫ح ‪ /‬موردون ‪ -‬منشأة السبع‬ ‫‪70000‬‬
‫‪ 70000‬ح ‪ /‬نقدية البنك‬
‫إذن حساب الموردون مدين ‪.‬‬
‫وحساب البنك يجعل دائن ‪.‬‬
‫‪---------------------------------------‬‬
‫طبعا منشأه السلم لما تيجي النهار ده بتدفع مش حاتدفع ‪ 61500‬حاتدفع‬

‫‪ 60000‬بس يعني لو قلي إن في ‪ 15/7‬قامت منشأه السلم بسداد المستحق‬
‫عليها نقدا يبقى حساب النقدية بالخزينة مدين أو إذا كان الدائن بنك وتم السداد‬
‫‪- 137 -‬‬

‫بشيك وحساب المدينون من ناحية منشاة السلم دائن بـ ‪ 60000‬بس لنها أساسا‬
‫كانت مدين بـ ‪ 61000‬ردوا ‪ 1500‬بما فيها المسموحات يبقى فاضل عليهم‬
‫‪ 60000‬ريال‪.‬‬
‫المحاضرة الرابعة و العشرون‬

‫الخصــم التجــاري و خصــم تعجيــل الســداد فــي عمليــات الــبيع و الشــراء ) تــابع‬
‫المحاسبة عن عمليات البضاعة في المشروع التجاري ( ‪.‬‬
‫ههههه ههههههه ‪:‬‬
‫الخصم التجاري ل يظهر بالدفاتر لدى كل من المشتري و البائع لنه يعتبر تخفيــض‬
‫في قيمة الفاتورة مثل خصم الكمية ‪ ) .‬قاعــدة عامــة ( لنــه يشــجع علــى الشــراء‬
‫‪- 138 -‬‬

‫بكميات كبيرة فيعتبر تخفيض في قيمة الفاتورة و أنا أسجل صافي قيمــة الفــاتورة‬
‫سواء عند الشراء أو عند البيع ‪.‬‬
‫عند المشتري ‪:‬‬ ‫•‬
‫تسجل المشتريات بصافي القيمة بعد استنزال الخصم التجاري ‪.‬‬

‫عند البائع ‪:‬‬ ‫•‬
‫تسجل المبيعات بصافي القيمة بعد استنزال الخصم التجاري ‪.‬‬

‫بفرض قيام شركة العليا بشـراء بضـاعة مـن شـركة الفلح بمبلـغ ‪ 100000‬ريـال‬
‫بخصم تجاري ‪ % 10‬على الحساب ‪.‬‬
‫صافي القيمة = ‪ 90000 = ( % 10 × 100000 ) – 100000‬ريال‬
‫في دفاتر شركة العليا ‪ 90000 :‬ح ‪ /‬المشتريات‬
‫) المشتري ( ‪ 90000‬ح ‪ /‬الموردون – شركة الفلح‬
‫شرح العملية ‪ :‬من إثبات شراء بضــاعة مــن شــركة الفلح بـــمبلغ ‪ 100000‬ريــال‬
‫بخصم تجاري ‪ % 10‬لكن في القيــد نفســه ل تظهــر ‪ 10000‬فأســجل أنــا بصــافي‬
‫القيمة لني أنا وصلت للقيمة المستحقة عليــه للمــورد الــتي هــي منشــات الفلح ‪,‬‬
‫فالقيد عند شركة العليــا كمشــتري حســاب المشــتريات بـــمبلغ ‪ 90000‬و حســاب‬
‫الموردون شركة الفلح دائنا بـمبلغ ‪. 90000‬‬
‫فالمشتريات زادت و المصروفات زادت ‪,‬و المصروفات تعامل معاملة الصــول ‪,‬‬
‫و الصل لما يزيد وضع المدين و المــوردون الــتزام و أصــول و الخصــوم لمــا تزيــد‬
‫تجعل دائنة هذا ما يخص بالمديونية و الدائنة الثنين زادوا ولكن واحــد أصــل مــدين‬
‫فالمزيد وضع المزيد واحد أصل دائن فلما يزيد وضع الدائن ‪.‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫في دفاتر شركة الفلح ‪ 90000 :‬ح ‪ /‬العملء – شركة العليا‬
‫) البائع ( ‪ 90000‬ح ‪ /‬المبيعات‬
‫شرح العملية ‪) :‬عند البائع نفس الكلم وهو شركة الفلح فشــركة العليــا بالنســبة‬
‫لشركة الفلح عميل يعني عكــس القيــد لشــركة العليــا إذن حســاب العملء مــدين‬
‫شركة العليا بمبلغ ‪ 90000‬و حساب المبيعات دائن كزيادة إيرادات بمبلــغ ‪90000‬‬
‫هذا فيما يخص بالخصم التجاري ( ‪.‬‬
‫ههههه هههههه ‪ ) :‬ههه ههههه هههههه (‪:‬‬

‫ه هههه ههه هه ههه ههه ههه ههه ههه هههه ه ههه هههه ه هه ههه ه هه‬
‫ههههههه هههه هههه هههه ههههه ههه ‪ %1‬هه ‪ %2‬هه ‪. %3‬‬
‫يمنح إذا قام المشتري أو المدين بسداد المستحق عليه خلل فترة الخصم و يذكر‬
‫كالتي ‪:‬‬
‫) معدل الخصم ‪ /‬فترة الخصم ‪ /‬فترة الئتمان (‬
‫‪- 139 -‬‬

‫ههههه ‪:‬‬
‫إذا كانت شروط السداد ‪ 30 / 10 / 2‬يعني هذا أن فترة الئتمان هي ‪ 30‬يوم من‬
‫تاريخ الشراء و لكن إذا تم السداد خلل العشرة اليام الولــى مــن فــترة الئتمــان‬
‫يمنح خصم نقدي مقداره ‪. % 10‬‬
‫شرح المثــال ) يقصــد بالمعادلــة هــذه أي أن ‪ = 30‬فــترة الئتمـان أي أن العميــل‬
‫يسدد خلل ‪ 30‬يوم من يــوم الشــراء و لكــن بشــرط إذا ســدد فــي خلل ‪ 10‬أيــام‬
‫الولى من الثلثين يوم التي تسمى فترة الخصم سيأخذ خصــم ‪ , % 2‬بمعنــى لــو‬
‫أنا اشتريت بضاعة في ‪ 7 / 1‬بشروط ‪ 30 / 10 / 2‬معناه أنه إلى غاية يوم ‪11‬‬
‫سأخذ خصم ‪ % 2‬لكن لو سددت يوم ‪ 7 / 12‬أو ‪ 15‬أو ‪ 7 / 20‬معنــاته تعــديت‬
‫العشرة أيام و معناه أنه سأدفع القيمة بالكامل ( أيضا قد تكتــب ‪ 10 / 2‬صــافي‬
‫‪. 30‬‬
‫عند المشتري يعتبر هذا الخصم النقدي خصم مكتسب دائن في قيد السداد‬ ‫‪-‬‬
‫لنه تخفيض في قيمة النقدية المسددة للمورد ‪.‬‬
‫عند البائع يعتبر هذا الخصم النقدي خصم مسموح به مدين لنه تخفيض في‬ ‫‪-‬‬
‫قيمة النقدية المحصلة من العميل ‪.‬‬
‫الشرح ) يوجد واحد سيأخذ خصم وواحد سيمنح خصم ‪ ,‬إذن يوجد مــن يعتــبر هــذا‬
‫له مكسب ومــن يعتــبر هــذا الخصــم لــه كالخســارة ‪,‬فالمشــتري هــو اللــي ســيأخذ‬
‫الخصم و يعتبر مكتسب أما عند البائع هو المانح و يعتبر الخصم مسموح به مدين ‪,‬‬
‫و المشــتريات بطبيعتهــا مدينــة أمــا مردوداتهــا و مســموحاتها وخصــمها النقــدي‬
‫لمكتسب يعتبر حسابات دائنة أما المبيعات العكس فتعتبر حسابات دائن ( ‪.‬‬
‫بفرض قيام شركة العليا في ‪ 1422 / 8 / 1‬هـ بشراء بضاعة من شـركة الفلح‬
‫بمبلغ ‪ 100000‬ريال بخصم تجــاري ‪ % 10‬علــى الحســاب و بشــروط ‪/ 7 / 10‬‬
‫‪. 30‬‬
‫صافي القيمة = ‪ 90000 = ( % 10 × 100000 ) – 100000‬ريال‬
‫في دفاتر شركة العليا ‪ 90000 :‬ح ‪ /‬المشتريات ‪22 / 8 / 1‬‬
‫) المشتري ( ‪ 90000‬ح ‪ /‬الموردون – شركة الفلح‬
‫الشرح ) فترة الئتمان ‪ 30‬يوم ولكن إذا تم السداد في السبعة أيام الولى سيأخذ‬
‫خصم ‪ , % 10‬و الخصم التجاري ل يظهر في الدفاتر ‪ ,‬إذن تســجل القيمــة ســواء‬
‫عند المشتري وهو شركة العليا أو عنــد البــائع شــركة الفلح بصــرف قيمــة المثــال‬
‫السابق بإضافة شروط السداد (‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫في دفاتر شركة الفلح ‪ 90000 :‬ح ‪ /‬العملء – شركة العليا ‪22 / 8 / 1‬‬
‫) البائع ( ‪ 90000‬ح ‪ /‬المبيعات‬
‫الشرح ) عند البائع وهــو شــركة الفلح حســاب العملء شــركة العليــا مــدينا بمبلــغ‬
‫‪- 140 -‬‬

‫‪ 90000‬و حساب المبيعات دائن بمبلغ ‪ , 90000‬يعني القيد عند المشتري عكــس‬
‫تمام عند البائع فالمشــتريات مدينــة عنــد المشــتري المبيعــات دائنــة عنــد البــائع و‬
‫الموردون دائنــة عنــد المشــتري والعملء مــدين عنــد البــائع ‪ ,‬يعنــي العمليــة تســير‬
‫بالعكس ( ‪.‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫بفرض قيام شركة العليا بسداد مبلغ ‪ 50000‬ريال نقدا في ‪ 22 / 8 / 6‬و الباقي‬
‫تم سداده في ‪. 22 / 8 / 15‬‬
‫الشرح ) الشراء كان في ‪ 8 / 1‬و السداد كان في ‪ 8 / 6‬أي أقل من سبعة أيام‬
‫إذن الخصم يكون في القيمة التي قام بسدادها أي خصم ‪ % 10‬من مبلغ ‪50000‬‬
‫‪ ,‬و الباقي تم سداده في ‪ 8 / 15‬ومدة السداد التي يمكــن أن يســتفيد منهــا فــي‬
‫الخصم سبعة أيام يعني سبعة في يوم واحد تقريبا إلى يوم ‪ 8/ 8‬سيأخذ خصم ‪10‬‬
‫‪ , %‬أما هو سدد باقي القيمة وهي ‪ 40000‬في يوم ‪ 8 / 15‬إذن لن يأخــذ خصــم‬
‫عليها ولكن سيأخذ خصم فقط على مبلغ ‪. 50000‬‬
‫عند المشتري ) شركة العليا (‬ ‫‪-‬‬
‫في ‪ 22 / 8 / 6‬سداد ‪ 50000‬ريال مع الحصول على خصم ‪. % 10‬‬ ‫•‬
‫‪ 50000‬ح ‪ /‬الموردون – شركة الفلح‬

‫‪ 45000‬ح ‪ /‬نقدية بالخزينة ) القيمة المدفوعة (‬
‫‪ 5000‬ح ‪ /‬خصم نقدي مكتسب‬
‫) ‪( % 10 × 50000‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫في ‪ 22 / 8 / 15‬سداد باقي المستحق لشركة الفلح دون الحصول على‬ ‫•‬
‫خصم ) لنه سدد بعد يوم ‪ 8 / 8‬أي يدفع القيمة بالكامل ( ‪.‬‬
‫‪ 40000‬ح ‪ /‬الموردون – شركة الفلح‬
‫‪ 40000‬ح ‪ /‬نقدية بالخزينة ) دائن (‬
‫و لو قام بسداد مبلغ ‪ 40000‬ريال في ‪ 8 / 8‬أي في فــترة الخصــم لن الفــترة‬
‫سبعة أيام من الثلثين يوم سيأخذ خصم ‪. % 10‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫عند البائع ) شركة الفلح (‬ ‫‪-‬‬
‫في ‪ 8 / 6‬تحصيل مبلغ ‪ 50000‬ريال مع منح خصم ‪ %10‬للسداد خلل فترة‬ ‫•‬
‫الخصم ‪.‬‬
‫‪ 45000‬ح ‪ /‬نقدية بالخزينة ) مدين (‬
‫‪- 141 -‬‬

‫‪ 5000‬ح ‪ /‬خصم مسموح به‬

‫‪ 5000‬ح ‪ /‬العملء – شركة العليا ) دائن (‬
‫) إثبات قيام العميل شركة العليا بسداد ‪ 500000‬ريال من المستحق عليهم مع‬
‫منحه خصم قدره ‪ %10‬للسداد خلل فترة الخصم (‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫في ‪ 8 / 15‬تحصيل باقي المبلغ بالكامل دون منح خصم ‪ ) .‬بعد انتهاء فترة‬ ‫•‬
‫الخصم (‬
‫‪ 40000‬ح ‪ /‬نقدية بالخزينة ) مدين (‬
‫‪ 40000‬ح ‪ /‬العملء – شركة العليا ) دائن (‬
‫) إذا حساب العملء شــركة العليــا انتهــى تمــام لنــه كــان مــدين عنــد الــبيع بمبلــغ‬
‫‪ 90000‬و رجوع الدائن مرتين بمبلغ ‪ 50000‬دائن ثم بمبلغ ‪ 40000‬و بهذا حساب‬
‫العملء يقفل تماما ( ‪.‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫ههههه هههههههه ‪ ) :‬ههه ههههه هههههههه (‬

‫الفرق الجوهري بين الخصم التجاري و الخصم النقدي أن الول ل يظهر في‬ ‫•‬
‫الدفاتر أما الخر فيسجل كخصم مسموح به في دفاتر البائع و خصم مكتسب في‬
‫دفاتر المشتري ‪.‬‬
‫ب – العبارة خاطئة ‪.‬‬ ‫أ – العبارة صحيحة ‪.‬‬
‫يتم طرح مردودات و مسموحات المبيعات و الخصم المسموح به من‬ ‫•‬

‫إجمالي إيرادات المبيعات للحصول على تكلفة المبيعات ‪.‬‬
‫مجمل الربح هو الفرق بين صافي المبيعات و صافي المشتريات ‪.‬‬ ‫•‬
‫‪- 142 -‬‬

‫الجابة التي تحتها خط هي الصحيحة ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫المحاضرة الخامسة والعشرون‬

‫تابع المحاسبة عن عمليات البضاعة في المشروع التجاري‬
‫الخصم التجاري وخصم تعجيل السداد‪:‬‬
‫بفرض قيام شركة العليا التجار يه بالعمليات التية خلل شهر رجب ‪1422‬هـ ‪:‬‬
‫‪ -1‬في ‪ 5/7‬تم شراء بضاعة من منشأة السبع بمبلغ ‪70000‬ريــال بخصــم تجــاري‬
‫‪ %10‬وبشروط ‪ 3/10/25‬كما تم سداد ‪ 500‬ريال نقدا مصــروفات نقــل البضــاعة‬
‫المشتراه ‪.‬‬
‫‪ -2‬في ‪ 8/7‬تم بيع بضاعة بمبلغ ‪61500‬ريال لمنشأة السلم بشروط ‪.2/10/17‬‬
‫‪ -3‬فــي ‪ 9/7‬ردت منشــاة الســلم بضــاعة بمبلــغ ‪1000‬ريــال لعــدم مطابقتهــا‬
‫للمواصفات‪.‬كما سمحت لها المنشأة بتخفيض قدره ‪ 500‬ريال لوجــود عيــوب فــي‬
‫جزء من البضاعة ‪.‬‬
‫‪ -4‬في ‪14/7‬سددت المنشأة المستحق عليها لمنشأة السبع بشيك ‪.‬‬
‫‪ -5‬في ‪ 16/7‬تم شراء بضاعة بمبلــغ ‪ 100000‬مــن منشــأة الفلح بخصــم تجــاري‬
‫‪%10‬وسددت القيمة بشيك ‪.‬‬
‫‪ -6‬في ‪ 17/7‬تم تحصيل المستحق على منشأة السلم نقدا‪.‬‬
‫‪ –7‬في ‪ 7/ 20‬تم بيع بضاعة بمبلغ ‪75000‬ريال نقدا ‪.‬‬
‫والمطلوب ‪:‬تسجيل السابقة في دفتر يوميه شركة العليا التجارية ‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪5/7‬‬ ‫ح‪/‬مشتريات‬ ‫‪63000‬‬
‫‪- 143 -‬‬

‫ح‪/‬الموردون ‪ -‬منشأة السبع‬ ‫‪63000‬‬

‫إثبات شراء بضاعة بخصم تجاري ‪%10‬وبشرط ‪(%10*7000) -7000[3/10/25‬‬
‫]‬
‫‪5/7‬‬ ‫ح‪ /‬مصاريف نقل مشتريات‬ ‫‪500‬‬

‫إثبات سداد مصاريف نقل المشتريات‬
‫_____________________________________________________‬
‫‪8/7‬‬ ‫ح‪ /‬العملء ‪ -‬منشأة السلم‬ ‫‪61500‬‬
‫ح‪/‬المبيعات‬ ‫‪61500‬‬
‫إثبات بيع بضاعة لمنشأة السلم بشروط ‪2/10/17‬‬
‫‪-----------------------------------------------------------------------‬‬
‫‪9/7‬‬ ‫ح‪/‬مردودات مبيعات‬ ‫‪1000‬‬
‫ح‪/‬مسموحات مبيعات‬ ‫‪500‬‬
‫ح‪/‬العملء‪ -‬منشأة السلم‬ ‫‪1500‬‬
‫إثبــات قيــام منشــأة الســلم بــرد جــزء مــن البضــاعة مــع منحــه تخفيــض بمقــدار‬
‫‪500‬ريال‬
‫‪14/7‬‬ ‫ح‪/‬الموردون – منشأة السبع‬ ‫‪63000‬‬
‫ح‪ /‬النقدية بالبنك)صافي(‬ ‫‪61110‬‬
‫ح‪ /‬خصم مكتسب)‪(%10*63000‬‬ ‫‪1890‬‬
‫إثبات سداد المستحق لمنشاة السبع مع الحصول علــى خصــم ‪%10‬للســداد خلل‬
‫فترة الخصم‬
‫‪16/7‬‬ ‫ح‪/‬مشتريات‬ ‫‪90000‬‬
‫ح‪/‬نقدية بالبنك‬ ‫‪90000‬‬
‫إثبات شراء بضاعة بمبلغ ‪100000‬مع الحصول على خصم تجاري ‪%10‬‬
‫‪-----------------------------------------------------------------------‬‬
‫‪20/7‬‬ ‫ح‪/‬نقدية بالبنك‬ ‫‪58800‬‬
‫ح‪/‬خصم مسموح به‬ ‫‪1200‬‬
‫ح‪/‬العملء‪ -‬منشأة السبع‬ ‫‪60000‬‬
‫إثبات تحصيل المستحق على منشأة السبع مع منح خصم قدره ‪%2‬‬
‫‪20/7‬‬ ‫ح‪/‬نقدية بالخزينة‬ ‫‪75000‬‬

‫ح‪/‬المبيعات‬ ‫‪75000‬‬
‫إثبات بيع بضاعة نقدا‬
‫تعد مصاريف البيع والتوزيع عنصرا من عناصر تكلفة البضاعة المباعة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬العبارة خاطئة‬ ‫أ‪ -‬العبارة صحيحة‬
‫‪- 144 -‬‬

‫)لن مصاريف البيع والتوزيع تعتبر من عناصــر المصــاريف التشــغيلية الــتي تحمــل‬
‫على مجمل الربح للوصول إلى صافي الربح( ‪.‬‬
‫من شروط حصول المنشأة على الخصم المكتسب الشراء بكميــات كــبيره بحيــث‬
‫تزداد قيمة الخصم بزيادة المشتريات ‪.‬‬
‫ب‪ -‬العبارة خاطئة‬ ‫أ‪-‬العبارة صحيحة‬
‫)لن الخصم النقدي هو خصم تعجيل السداد خلل فتره معينه(‬
‫المحاضرة السادسة والعشرون‬
‫وعنوان الحلقة ] مراجعة عامه على عمليات البضاعة والخصومات المرتبطة بها‬
‫‪- 145 -‬‬

‫في الحلقات السابقة قلنــا أن الفــرق بيــن قائمــة الــدخل فــي المشــروع التجــاري‬
‫وقائمة الدخل في المشروع الخدمي‬
‫] توضيح الدكتور[‬
‫قائمة الدخل يكتب تحتها )عن الفترة المنتهيــة( لن قائمــة الــدخل تعطينــي نتيجــة‬
‫النشاط عن فترة عن أداء اقتصادي لوحده معينة عن فترة ماضــية ‪ ,‬إذن إذا قلــت‬
‫لي قائمة الدخل لمشروع كذا فــي ‪ 30/12‬أو فــي ‪ 2/ 30‬مــن الخطــاء أن تقــول‬
‫]في[ ‪ ,‬لن قائمة المركز المالي هي التي نكتب فيهـا ]فــي[ ‪ ,‬أمــا قائمــة الــدخل‬
‫]عن[ الفترة المنتهية في كذا ‪ ,‬قائمة الدخل في المشروع التجاري عبارة عن ماذا‬
‫‪.‬؟‬
‫اليرادات الخاصة بالفترة وهي عبارة عن صافي مبيعات البضاعة‪ ,‬وأنــا كــاتب )‪(1‬‬
‫و سوف اشرح لماذا كتبتها‪ ,‬وسبق وان قلناها لكن نراجعها مراجعه سريعة‪.‬‬
‫يطرح تكلفــة البضــاعة اللــي هــي )‪ (2‬لهـا معادلـة بــس فــي الملحوظــة رقــم )‪(2‬‬
‫نشوفها بعد قليل‬
‫هذه المعادلت أنا راح أسالك عنها بطريقه معينة عشان تعرف أنت كيف ستســال‬
‫عن المعادلت أو عن هذه القائمة ^‪,‬‬
‫أجيب صافي المبيعات بالمعادلة التي ذكرناها سابقا و نشوفها بعد قليــل ‪ ,‬واطــرح‬
‫منها تكلفة البضاعة المباعة ‪ ,‬يعطيني ما يسمى بمجمل الربح ‪ ,‬إذن مجمــل الربــح‬
‫هو الفرق بين )‪ (1‬و )‪ , (2‬بمعنى أن آنــا لــو أخــذت مجمــل الربــح وأضــفته علــى‬
‫تكلفة البضــاعة المباعــة يعطينــي صــافي المبيعــات أو العكــس لــو آنــا أخــذت )‪(1‬‬
‫وطرحت منها مجمل الربح يعطيني تكلفـة البضـاعة المباعــة ‪ ,‬يعنــي ممكـن بهـذه‬
‫المعادلة إلى أي مجهول ‪.‬‬
‫‪- 146 -‬‬

‫اخذ مجمل الربح هذا اللي هو الفرق بين صافي المبيعات وتكلفة البضاعة المباعة‬
‫اطــرح منهــا المصــروفات الخــرى الخاصــة بــالفترة أي مصــاريف أخــرى بخلف‬
‫مصاريف تكلفة البضاعة المباعة ‪ ,‬مثل مصاريف إيجار ‪ ,‬رواتب ‪ ,‬ميــاه ‪ ,‬مصــاريف‬
‫انتقال مصارف هاتف وهكذا أي مصاريف أخرى لزمه للقيام بالنشاط الساســي ‪,‬‬
‫نطرحها من مجمل الربح يعطينــي صــافي الــدخل ســواء ربــح أو خســارة ‪ ,‬طبعــا‬
‫الربح إذا كان الناتج موجب بمعنى أن مجمل الربح أكثر من المصروفات الخرى ‪,‬‬
‫لكن لو كانت المصروفات الخرى أكثر من مجمل الربح ســيكون الناتــج بالســالب‬
‫وذا معناه خسارة‬
‫صافي المبيعات عبارة عن ايه ‪.‬؟‬ ‫‪.1‬‬
‫هي إجمالي المبيعات ‪ ,‬ويطرح منها مردودات المبيعــات ‪ ,‬مســموحات المبيعــات ‪,‬‬
‫والخصم النقدي المسموح به على المبيعات ‪ ,‬يعطينا صافي المبيعات‬
‫‪- 147 -‬‬

‫‪ .2‬تكلفة البضاعة المباعة ‪:‬‬

‫لزم تركزوا عشان المعادلة ممكن نسال فيها ‪,‬‬
‫عبارة عن مخزون أول الفترة يعني مخـزون البضـاعة أول الفـترة اللـي أخـذنا‬
‫من الفترة الماضية التي لم يتم بيعه في الفترة الماضية سيتم بيعه في الفــترة‬
‫الحالية ‪.‬‬
‫نضــيف عليــه صــافي تكلفــة المشــتريات ‪ ,‬وهــو عبــارة عــن إجمــالي تكلفــة‬
‫المشــتريات مطروحــا منهــا مــردودات المشــتريات ومســموحات المشــتريات‬
‫والخصم النقدي المكتسب على المشتريات‬
‫بعــدين نضــيف مصــاريف نقــل المشــتريات علــى صــافي تكلفــة المشــتريات و‬
‫أضيفها على مخزون أول التفة ويعطيني تكلفة البضاعة المتاحــة للــبيع ‪ ,‬تكلفــة‬
‫البضاعة المتاحة للبيع اطرح منها مخــزون أخــر الفــترة لنــه لــم يتــم بيــع كــل‬
‫تكلفة البضاعة المتاحة للبيع ‪ , ,‬قد يكون هناك مخزون الفترة ‪ ,‬إذن لو طرحــت‬
‫مخزون أخر الفترة ‪ ,‬يعطيني تكلفة البضاعة المباعة ‪.‬‬
‫بمعنى أن تكلفة البضاعة المتاحــة للــبيع = تكلفــة البضــاعة المباعــة فــي حــاله‬
‫وحده بس إذا كان مخزون أخر الفترة يساوي صفر ‪.‬‬
‫إذن ممكن يأتي ســؤال أن تكلفــة البضــاعة المتاحــة للــبيع ل يمكــن أن تســاوي‬
‫تكلفة البضاعة المباعة ‪ ,‬تقول ل العبارة خطاء لن ممكن الثنيــن يتســاويان إذا‬
‫كان مخزون أخر الفترة = صفر ‪ ,‬أو نقول في حــاله عــدم وجــود مخــزون أخــر‬
‫الفترة ‪ ,‬يعني في حاله بيع البضاعة المتاحة بالكامل ‪ ,‬طبعــا هــو نــادر الحــدوث‬
‫لكنه ممكن ‪.‬‬
‫‪,‬‬
‫طيب نشوف مع بعض العبارات التي ممكن نـــسال فيها في الختبار ‪.‬‬
‫‪- 148 -‬‬

‫] توضيح [‬
‫س رقم ‪ / 3‬نرجع لـ المعادلة رقم )‪ (2‬قلنا أن تكلفة البضاعة المتاحة مطروحــا‬

‫منها مخزون أخر المدة يعطينا تكلفة البضــاعة المباعــة ‪ ,‬بمعنــى لــو إنــا أخــذت‬
‫تكلفة مخزون أخر الفترة ‪ +‬تكلفة البضاعة المباعة المفــروض يعطينــي الرقــم‬
‫الجمالي ‪,‬اللي هو تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‬
‫يعني يفترض أن تكلفة البضاعة المتاحة للبيع ‪ , 100.000‬وتكلفة مخــزون أخــر‬
‫الفترة ‪20.000‬‬
‫إذن ‪ 80.000 =20.000 – 100.000‬وهذا هو تكلفة البضاعة المباعة‬
‫بمعنى لو أنا أخذت ‪ 80.000‬و أضفت عليهــا ‪ 20.000‬اللــي هــي مخــزون أخــر‬
‫الفترة ينتج لي ‪ 100.000‬اللي هي تكلفة البضاعة المتاحة للبيع ‪.‬‬
‫س رقــم ‪ / 4‬نرجـع لقائمــة الـدخل فــي المشـروع التجــاري ‪ ,‬لـو جبـت صـافي‬
‫المبيعات )‪ (1‬وطرحنا تكلفة البضاعة المباعة يطلــع لنــا مجمــل الربــح ‪ ,‬نــاقص‬
‫‪- 149 -‬‬

‫المصروفات التشغيلية الخرى بخلف تكلفة البضــاعة المباعــة يعطينــي صــافي‬

‫الدخل ‪ ,‬بمعنى لو أن أنا نازل من فوق لتحت إذن هذه المعادلة سليمة‬
‫آذن ‪ /‬المبيعــات – تكلفــة البضــاعة المباعــة = مجمــل الربــح ولــو طرحــت‬
‫المصروفات الخرى يعطيك صافي الدخل ‪.‬‬
‫طيب لو مشينا من تحت لفوق ‪ ,‬لو عندي صــافي الــدخل وعنــدي المصــروفات‬
‫بس هنا أغير لجمع ‪ ,‬لزم نغير الشارات بدل الطرح جمع ‪ ,‬إذن صــافي الــدخل‬
‫‪ +‬المصروفات الخرى = مجمل الربح ولو أضفت عليه تكلفة البضاعة المباعة‬
‫يعطيني صافي المبيعات ‪ ,‬وليس إجمالي المبيعات ‪.‬‬
‫س رقم ‪ / 5‬شرحناه مع رقم ‪ , 4‬وصافي الربح هو صافي الدخل‬
‫س رقم ‪ / 6‬نرجع لـ معادلة صافي المبيعات )‪ , (1‬إجمالي المبيعات يطرح منها‬
‫مــردودات المبيعــات ومســموحات المبيعــات والخصــم النقــدي المســموح بــه‬
‫يعطيني صافي المبيعات ‪,‬‬
‫وممكن أقولك صافي المبيعات ‪+‬مردودات ومسموحات المبيعــات ‪ +‬الخصــم‬
‫النقدي المسموح به =؟؟ يعطيني أجمالي المبيعات ‪.‬‬
‫س رقم ‪ / 7‬نرجع لقائمة الدخل ‪ ,‬نشوف المعطيات‬

‫صافي الدخل = ‪240000‬‬
‫المصروفات التشغيلية = ‪120000‬‬
‫تكلفة البضاعة المباعة = ‪378000‬‬
‫لو أخذت صافي ادخل وأضــفت عليــه المصــروفات التشــغيلية يعطينــي مجمــل‬
‫الربح‬
‫ويصير عندي مجمل الربــح و عنــدي تكلفــة البضــاعة المباعــة وبمعرفــة لثنيــن‬
‫اقدر أجيب صافي المبيعات‬
‫يعني ‪ 360000 = 120000 + 240000‬وهذا مجمل الربح‬
‫و إذا أخذت ‪ 360000‬وأضفت عليهــا تكلفـة البضـاعة المباعــة يعطينــي صـافي‬
‫المبيعات‬
‫‪- 150 -‬‬

‫وبالشريحة أثبتها بطريقه ثانيه ‪.‬‬

‫* ‪ :‬عند النظر لقائمة الدخل عندك صافي المبيعات يطرح منه تكلفـة البضـاعة‬
‫المباعة يعطيني مجمل الربح بمعنى أن هذه المبيعات ‪ , %100‬تكلفة البضــاعة‬
‫المباعة ‪% 60‬من المبيعات ‪ ,‬إذن معنى كذا أن مجمل الربح للمبيعــات كــم ‪.‬؟‬
‫أنا افترضت أن صافي المبيعات ‪ %100‬وتكلفة البضاعة المباعة ‪%60‬‬
‫إذن مجمل الربح ‪ , %40‬فلو قلت لك أن مجمل الربح ‪ 400000‬ريــال تمثــل‬
‫‪ %40‬من صافي المبيعات‬
‫ومعنى كذا أن المبيعات كم ‪.‬؟ مليون ‪ ,‬ما هو ‪ %40‬تمثل ‪ 400000‬إذن معنــى‬
‫كذا تكلفة البضاعة المباعة ‪ %60‬من المبيعات‬
‫وراح أجيب لكم عبارة مثلها بالحلقة القادمة أن شاء الله ‪.‬‬
‫إذن المفروض أن صافي المبيعات لو شلت منها تكلفة البضاعة المباعــة ‪%60‬‬
‫يكون معنى هذا أن مجمل الربح يســاوي كــم ‪..‬؟ ‪ , %40‬ولــو تكلفــة البضــاعة‬
‫المباعة ‪ %50‬يكــون مجمــل الربــح ‪ , %50‬المفــروض أن نســبة مجمــل الربــح‬
‫ونسبة تكلفة البضاعة لزم تساوي ‪%100‬‬
‫ولو عطيتك أي رقم في هذه الحالة لزم تجيب الثاني بمعلوميــة النســبة ومثــل‬
‫ما قلت لو افترضت أن تكلفة البضاعة المباعــة = ‪ 700000‬ريــال وهــي تمثــل‬
‫‪ %70‬من صافي المبيعات يكون معنى هذا أن مجمل الربح ‪ , %30‬لنه مثل ما‬
‫قلنا أن مجمل الربح ‪ +‬تكلفة البضاعة المباعة يعطينــي صــافي المبيعــات ســوا‬
‫بالرقام أو بالنسب فيكون مجمل الربح لما نشوف المبيعات وتكلفــة البضــاعة‬
‫المباعة للمبيعات فلو عرفت احدهم فالثاني متمم لـ ‪ %100‬فلو مجمل الربــح‬
‫‪ %40‬تكون تكلفة البضاعة المباعة ‪ %60‬ولو مجمل الربح ‪ %20‬تكــون تكلفــة‬
‫البضاعة المباعة ‪ %80‬وهكذا ‪ ..‬ولو عرفت أي رقم منهم ستعرف الثاني على‬
‫طول وستعرف صافي المبيعات ‪.‬‬
‫لو قلنا أن مجمل الربح ‪ 20000‬ريــال وهــي تمثــل ‪ %20‬يكــون معنــى هــذا أن‬
‫صافي المبيعات ‪ 10000‬ريال ‪ ,‬وتكلفة البضاعة المباعة ‪ , 80000‬لن مجمــل‬
‫الربح ‪ %20‬من المبيعات لذلك تكون تكلفة البضاعة المباعة ‪ %80‬وبمعلوميــة‬
‫الـ ‪ 20000‬مجمل الربح والـ ‪ %20‬نسبة مجمل الربح إلى المبيعات‬
‫عرفت المبيعات ‪ ,‬إذن المبيعات ‪ 100000‬ريال على طول ‪ ,‬اللي هــي ‪20000‬‬
‫في مقلوب النسبة في مقلوب الــ ‪ %20‬يعنــي نقـول ‪ 100‬علـى ‪ 20‬يعطينـي‬
‫صافي المبيعات يبقى ‪100000‬ناخذ منهم ‪ 20000‬ريال يعطيك ‪ 80000‬اللــي‬
‫هي تكلفة البضاعة المباعة ‪.‬‬
‫كل مــا أريــد أن أقــوله انــه حيــن تعــرف المعادلــة وتعــرف كيــف تصــل للرقــم‬
‫الساسي إذا كان مجهول ‪ ,‬من خلل الناتج‬
‫مثــل صــافي المبيعــات ‪ ,‬إذا صــار عنــدك صــافي المبيعــات وعنــدك مــردودات‬
‫ومسموحات المبيعات وعندك الخصم النقدي تقدر تجيب إجمالي المبيعات ‪,‬‬
‫ونفـس الكلم بالنســبة لمعادلـة تكلفـة البضـاعة ‪ ,‬وممكــن يكـون سـؤال صـح‬
‫‪- 151 -‬‬

‫وخطاء ‪ ,‬وممكن تأتي على شكل أرقام وتختــار لـي الرقــم الصـحيح مـن خلل‬
‫المعادلت‬
‫مادة المحاسبة تعتمد على الفهم ‪ ,‬ومن الخطاء استخدام الحفظ‬
‫وممكن نرجع لكتاب الدكتور وابل لن هو مرجعنا الساســي هــو كتــاب الــدكتور‬
‫وابل الوابل أساسيات المحاسبة المالية ‪.‬‬
‫ممكن نرجع له إذا كان شيء غير واضح وخاصة بالمحاضرات الولى لنها كانت‬
‫نظريه ‪.‬‬
‫المحاضرة السابعة والعشرون‬

‫عنوان هذه الحلقة‪ ،‬التسويات الجردية‬
‫ماهية التسويات الجردية‪..‬‬
‫التسويات الجردية تتم بعــد إعــداد ميــزان المراجعــة وقبــل إعــداد القــوائم الماليــة‬
‫لتحديد المصروفات واليرادات الخاصة بالفترة لتحديد نتيجــة النشــاط مــن ربــح أو‬
‫خسارة دون أن تتحمل الفــترة بجــزء مــن إيــرادات أو مصــروفات فــترة ســابقة أو‬
‫لحقة وذلك تطبيقا ً لمبدأ الســتحقاق ومبــدأ المقابلــة‪ ،‬أي مقابلــة إيــرادات الفــترة‬
‫بالمصروفات التي ساهمت في تحقيق تلك اليرادات الخاصة بتلك الفترة‪.‬‬
‫ميزان المراجعة ‪ ‬التسويات الجردية ‪ ‬القوائم المالية‬
‫بمعنى أنه قبل ما أخــذ القـوائم الماليــة لبــد مــن إجــراء قيــود التســويات الجرديــة‬
‫‪- 152 -‬‬

‫ليتحقق أن اليرادات والمصــروفات الــتي تظهــر فــي النتيجــة هــي تلــك اليــرادات‬
‫والمصروفات الخاصة بالفترة‪ ،‬أنا قبل كذا كنت أخذ ميــزان المراجعــة علــى طــول‬
‫على القوائم المالية ما كان فيــه تســويات‪ ،‬لكــن اليــوم بقــول أنــه هنــاك تســويات‬
‫جردية للتأكد من أن اليرادات والمصروفات التي تظهر في حساب النتيجة أو التي‬
‫تظهر في حساب الدخل هي اليرادات والمصروفات خاصة بالفترة‪.‬‬
‫النواع الرئيسية لقيود التسوية‪:‬‬

‫يمكن تبويب التي تحتم ضرورة إعداد قيود التســوية فــي نهايــة الفــترة المحاســبية‬
‫في أربعة بنــود رئيســية )هنــاك بنــود أخــرى ولكــن فــي البدايــة بنأخــذ هــذه البنــود‬
‫الرئيسية فقط كتوضــيح( مـن عناصــر المصــروفات واليــرادات الــتي توجــد والــتي‬
‫ينبغي تخصيصها أو تسجيلها في فترات محاسبية معينة طبقا ً لمدى الستفادة منها‪.‬‬
‫وهذه البنود هي‪:‬‬
‫‪ (1‬المصروفات المقدمة‪ :‬وهي تكاليف مسجلة‪ ،‬أي تم بنائها بالسجلت‬
‫المحاسبية خلل الفترة الحالية‪ ،‬وينبغي توزيعها أو )تخصيصها( على فترتين‬
‫محاسبيتين أو أكثر حسب استفادة كل فترة‪ ،‬مثل اليجار المدفوع مقدما ً أو‬
‫التأمين المدفوع مقدمًا‪ .‬يعني بنستفيد منها على أكثر من فترة مالية‪..‬‬
‫المصروفات المستحقة‪ :‬وهذه مصروفات غير مسجلة بعد‪ ،‬وتخص‬ ‫‪(2‬‬
‫الفترة المحاسبية الحالية مثل الجور التي تخص الفترة الحالية ولكنها لم تسدد‬
‫بعد )يعني استفدنا منها ولكنها لم تكتب في الدفاتر بعد( حتى نهاية الفترة الحالية‬
‫ويتم سدادها في الفترة اللحقة‪.‬‬
‫هذا الكلم لتحقيق العدالـة بيـن الفـترات يعنـي المحاسـبة مـا تحقـق العدالـة بيـن‬
‫أشخاص أو ملك أو مستثمرين‪ ،‬ل‪ ،‬هذه العدالة أيضا ً بين الفترات المحاســبية عنــد‬
‫تحديد اليرادات والمصروفات الخاصة بالفترة لتحديد نتيجة نشــاط المشــروع مــن‬
‫ربح أو خسارة في نهاية كل فترة على حدة‪.‬‬
‫اليرادات المقدمة‪) :‬مثل ما قلنا مصروفات مقدمة ومصروفات‬ ‫‪(3‬‬

‫مستحقة نفس الكلم على اليرادات(‬
‫هي إيرادات مسجلة ومحصلة مقدما ً وينبغي تخصيصها بيــن فــترتين محاســبيتين أو‬
‫أكثر‪ ،‬مثال ذلك إيرادات خــدمات محصــلة مقــدمًا‪) .‬يعنــي أنــا أخــذت إيــرادات مــن‬
‫العملء عن خدمة سوف يتم تأديتها في فترات تالية‪ ،‬فهذه الخدمات ســوف تــؤدى‬
‫في فترات تالية فهذه تعتــبر إلزامــا علـي لتـأديتي هـذه الخــدمات فـي فــترة تاليــة‬
‫وبالتالي هذه الخدمات لن يتم العــتراف بهــا إل بعــد تأديــة الخدمــة( عــن خــدمات‬
‫أديت جزئيا ً خلل الفترة الحالية فــي حيــن أن الجــزء الخــر ســيؤدى خلل فــترة أو‬
‫فترات تالية‪ ..‬في الحالة هذه لزم أشيل منها بــس اليــرادات عــن الخــدمات الــتي‬
‫أوديت فعل ً حتى نهاية الفــترة هــي المعــترف فيهــا كــإيرادات أمــا بــاقي اليــرادات‬
‫المقدمة فتوحد إلى فترة التي سوف يتم التقديم فيها الخدمات‪.‬‬
‫‪- 153 -‬‬

‫‪ (4‬اليرادات المستحقة‪ :‬وهي إيرادات تحققت ولكنها لم تسجل بعد )يعني أنا‬
‫أديت خدمة للعملء أو بعت بضاعة ولكــن لــم يتــم إثباتهــا فــي الــدفاتر بعــد( ومــن‬
‫أمثلتها إيراد خدمات أديت فعل ً خلل الفترة المحاسبية ولكنها لم تحصل بعــد علــى‬
‫نهاية الفترة المحاسبية‪.‬‬
‫أمثله للشرح‪:‬‬
‫المصروفات المقدمة‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫بفرض قيام منشــأة العليــا بســداد مبلــغ ‪ 72,000‬ريــال فـي ‪ 1422\9\1‬مقابـل‬
‫اليجار السنوي والذي يدفع في أول رمضان من كل عام‪ ،‬فــإن قيــود اليوميــة فــي‬
‫تاريخ السداد وفي نهاية الفترة كقيد تسوية لتحديد اليجار الخــاص بعــام ‪ 22‬تكــون‬
‫كالتي‪:‬‬
‫في ‪1422\9\1‬هض أنا بثبت سداد اليجار عــن ســنة مقــدما ً نقــول حســاب اليجــار‬
‫المقدم كأصل مدين بـ ‪ 72,000‬ماعاد مصروف إيجار لنه لو أنــا قلــت مصــروف‬
‫إيجار اعترفت بالحالة ذي أن هذا المصــروف يخــص الفــترة تمام ـا ً لن المصــروف‬
‫أساسا ً يدفع بعد تأدية الخدمة‪ ،‬لكن لــو دفعــت مقــدما ً لزم أجعــل حســاب اليجــار‬
‫المقدم كأصل مدين إلــى أن يتــم الســتفادة مــن اليجــار يتحــول هــذا الصــل إلــى‬
‫مصروف بمقدار السـتفادة مـن خدمـة اليجـار مـع مـرور الـوقت‪ .‬يبقـى حسـاب‬
‫اليجار مقدما ً كأصل وزاد مدين بـ ‪ 72,000‬وحساب النقدية كأصل ونقص يجعــل‬
‫دائن بـ ‪.72,000‬‬
‫بعد مرور ‪ 4‬شهور يعني ‪1422\12\30‬هـ بالربع شــهور أنــا اســتفدت مــن اليجــار‬
‫يعني أشيل نصيب الربع شهور من الـ ‪ 72,000‬و أجنبهــم فــي حســاب مصــروف‬
‫اليجار‪ ،‬أخذ الـ ‪ 72000‬ألف أقسمها على ‪ 12‬شهر يعني بالشهر حوالي ‪ 6‬ألف‪،‬‬
‫ضرب ‪ 4‬شهور يعني ‪ 24‬ألف ريال‪ ،‬احنا استفدنا من الـ ‪ 72000‬ألف اسضضتفدنا‬
‫منهم بس لغاية ‪1422\12\30‬هـ = ‪ 24000‬وبقيــة اليجــار اللــي احنــا دافعينــه‬
‫في اليجار المقدم ويرحل إلى الفترة التالية عن طريق قائمة المركز المــالي إلــى‬
‫حين الستفادة منها في الفترة اللي هي سنة ‪23‬هـ‪ .‬يبقى فــي نهايــة ســنة ‪ 22‬أنــا‬
‫بأجعل بس مصروف اليجار اللي بيروح قائمــة الــدخل مــدين بـ ـ ‪ 24‬ألــف حســاب‬
‫مصروف إيجار مدين كزيادة مصروف وحساب إيجـار مقــدم دائم ‪ 24‬ألـف كنقـص‬
‫أصل متداول هو اليجار المقدم‪ .‬يعني أنت جعلت اليجار المقدم لما جين ســددت‬
‫بـ ‪ 9\1‬مدين بـ ‪ 72‬وجعلته دائن في ‪ 12 \30‬بـ ‪ 24‬ألف الباقي كم؟ ‪ 48‬ألف ريال‬
‫يبقون في حساب اليجار المقدم‪.‬‬
‫يعني أنا كأني بالضبط في نهاية الفترة نتيجة هذا القيد التســوية هــذا القيــد الخيــر‬
‫هذا يعتبر قيد تسوية في نهاية سنة ‪ ،22‬قسمت الـ ‪ 72‬ألف على اليجار مقدم ‪48‬‬
‫ألف بيبقوا مثل ما هم باليجار المقدم ويروحوا لقائمة المركز المــالي إلــى الســنة‬
‫التالية‪ ،‬و ‪ 24‬ألف أوديهم لقائمة الدخل و ‪ 48‬ألــف بيروحــوا للجــانب المــدين فــي‬
‫قائمة المركز المالي كأصل اللي هو إيجار مقدم‪ ،‬مجموع الـ ـ ‪ 48‬والـ ـ ‪ 24‬هــم ‪72‬‬
‫‪- 154 -‬‬

‫ألف اللي احنا دفعناهم‪.‬‬
‫يعني ممكن أقول العبارة التالية كمراجعة على ما سبق‪:‬‬

‫‪ -1‬المصروفات المقدمة وهي تكاليف مسجلة‪ ،‬أي تم إثباتها بالسجلت المحاسبية‬
‫خلل الفترة الحالية وينبغي توزيعها أو تخصيصها على فترتين محاسبيتين أو أكثر‬
‫حسب استفادة كل فترة مثل اليجار المدفوع مقدما ً أو التأمين المدفوع مقدمًا‪.‬‬
‫ب( العبارة خاطئة‬ ‫‪ (1‬العبارة صحيحة‬
‫‪ -2‬المصروفات المستحقة‪ :‬وهذه المصروفات مسجلة وتخص الفترة المحاسبية مثل‬

‫الجور التي تخص الفترة الحالية‬
‫يوجد شرح بسيط‬ ‫ب( العبارة خاطئة‬ ‫أ( العبارة صحيحة‬
‫بالمحاضرة ‪13:21‬‬
‫المصروفات المستحقة‪ :‬مثال عليها‬

‫تمثل المصروفات المستحقة قيمة السلع والخدمات التي استفادت منهــا المنشــأة‬
‫خلل الفترة المحاسبية الحالية ولم تسدد قيمتها حتى نهاية هذه الفترة كما لم يتم‬
‫تسجيلها محاسبيًا‪ ،‬فل بـد مـن إجـراء قيـد تسـوية فـي نهايـة الفـترة لثبـات زيـادة‬
‫مصروفات الفترة وكذلك إثبات اللتزام على المنشأة بنفس القيمة مما يؤدي إلــى‬
‫سلمة قيــاس نتيجــة العمــال عــن الفــترة وكــذلك ســلمة إظهــار المركــز المــالي‬
‫للمنشأة في نهاية الفترة المحاسبية‪.‬‬
‫يعنــي أي قيــد تســوية يــا شــباب لبــد أن يــؤثر علــى أحــد حســابات قائمــة الــدخل‬
‫كمصروف أو إيراد وأحد حسابات قائمة المركز المالي كزيادة أصل أو زيادة التزام‬
‫أو العكس أو نقص أصل أو نقص التزام‪ ،‬ل بد لظهار العدالة‪.‬‬
‫ح‪ /‬المصروف‬
‫ح‪ /‬المصروف المستحق‬
‫بفرض أن رصيد حساب الجور والرواتــب المدفوعــة خلل الفــترة والظــاهرة فــي‬
‫ميزان المراجعة ‪ 100,000‬ريال وبفرض أن الجور الشهرية تبلغ ‪ 9,000‬ريال‪.‬‬
‫إذا ً قيد التسوية في ‪:12\30‬‬
‫الجور السنوية = ‪ 108,000 = 12 × 9,000‬ريال‬
‫‪ 100,000‬ريال‬ ‫الجور المدفوعة‬
‫________‬
‫‪ 8,000‬ريال‬ ‫الجور المستحقة في ‪12\30‬‬
‫‪ 8,000‬حساب مصروف الجور والرواتب‬
‫‪ 8,000‬حساب أجور مستحقة‬
‫أرجو الرجوع للمحاضرة المرئية لشرح أوضح‬
‫‪- 155 -‬‬

‫ملحوظة هامة‪:‬‬
‫لبد وان يؤثر فيضضد التسضضوية علضضى أحضضد حسضضابات قائمضضة الضضدخل وأحضضد‬
‫حسابات قائمة المركز المالي كما يلي‪....‬‬
‫قائمة الدخل عن الفترة المنتهية في ___‪____/___/‬‬
‫اليرادات الخاصة بالفترة‬ ‫المصروفات الخاصة‬

‫بالفترة‬
‫فرررررررررررغ‪!!!..‬‬
‫يوجد بالمحاضرة شرح لم ي ُ َ‬
‫قائمة المركز المالي في ___‪____/___/‬‬
‫إيرادات مقدمة‬ ‫مصروفات مقدمة‬

‫مصروفات مستحقة‬ ‫إيرادات مستحقة‬
‫فرررررررررررغ‪!!!..‬‬
‫يوجد بالمحاضرة شرح لم ي ُ َ‬
‫تمرين آخر‪:‬‬
‫بفرض أن المنشــأة ســددت فــي أول رمضــان مبلــغ ‪ 72,000‬ريــال قيمــة اليجــار‬
‫المقدم لمدة ثلث سنوات اعتبارا من ‪ 1422\9\1‬وقد تم ترحيـل هــذا المبلــغ إلــى‬
‫حساب اليجار المقدم فما هو قيــد التســوية فــي ‪ 1422\12\30‬لثبــات مصــروف‬
‫اليجار عن الفترة‬
‫مده اليجار المقدم = ‪ 12×3‬شهر = ‪ 36‬شهر‬ ‫‪-‬‬
‫اليجار الشهري = ‪ 2000= 72000/ 36‬ريال شهريا ً‬ ‫‪-‬‬
‫مصروف اليجار عن عام ‪ 4 × 2000 = 22‬شهور = ‪ 8000‬ريال‬ ‫‪-‬‬
‫‪ - 9 /1‬إلى ‪ 30\12\22‬‬
‫قيد التسوية ‪ 8000‬حساب مصروف اليجار‬
‫‪ 8000‬حساب اليجار المتقدم‬
‫إلى هنا نكون استعرضنا جانب من التسويات الجردية‪ ،‬لكن أهم حاجة لزم تتذكر‬
‫أن قيد التسوية لبد أن يؤثر على أحد حسابات قائمة الدخل وأحد حسابات قائمة‬
‫المركز المالي‪.‬‬
‫‪- 156 -‬‬

‫وللحديث بقيه في الحلقة التالية‪.‬‬
‫المحاضرة الثامنة والعشرون‬
‫عنوان الحلقة ‪ :‬تابع التسويات الجردية‪..‬‬

‫شــفنا فــي الحلقــة الســابقة مثــال علــى المصــروفات المقدمــة والمصــروفات‬
‫المستحقة وشفنا قيد التسوية لثبات المصروف الخــاص بــالفترة ســواء فــي حالــة‬
‫وجود مصروف مقدم أساسا ً مسجل في الدفاتر فشلت منه ما يخص الفــترة بقيــد‬
‫تسوية قلنا من حسـاب المصــروف‪ ،‬اليجــار مثل ً المصــروف الرواتــب الــتي تخــص‬
‫الفترة‪ ،‬وحساب مصروف مقدم دائن‪.‬‬
‫أما إذا كان هناك مصروف مستحق في نهاية الفترة لم يتم إثباته في الــدفاتر بعــد‬
‫بقـول حســاب المصــروف مــدين وحسـاب مصــروف مســتحق دائن‪ .‬نأخــذ جــانب‬
‫اليرادات‪..‬‬
‫إيرادات مقدمة‬
‫اليرادات المقدمة تمثل اليــرادات المقدمــة تلـك المبــالغ المحصــلة مقابــل تأديـة‬
‫خدمات أو تقديم سلعة على فترات مقبلة‪) ،‬على عكس بعــض المهــن اليــراد يتــم‬
‫العــتراف بــه و يثبــت كــإيراد بمجــرد النتــاج مثل ً زي شــركات البــترول وشــركات‬
‫المعــادن النفيســة‪ ،‬بغــض النظــر عــن الــبيع لن الــبيع مضــمون طبعـا ً ذي بالنســبة‬
‫لشركات البترول أو المعادن النفيسة أما المشروع التجاري العــادي اليــراد ل يتــم‬
‫العتراف به كإيراد إل بعد بيع السلعة وانتقال الملكية إلى العميل أو تقديم الخدمة‬
‫ل‪ ،‬في بعض المهن‬ ‫ل‪ ،‬قبل ذلك ل يعترف باليراد حتى لو كنت حصلت المبالغ فع ً‬ ‫فع ً‬
‫الخرى زي المهن الحــرة الطــبيب أو المهنــدس أو المحاســب ومــا إلــى ذلــك يتــم‬
‫العتراف باليراد عند التحصيل مو عنــد تقـديم الخدمـة طبعـا ً ذي اســتثناءات لكـن‬
‫القاعدة الساسية اللي احنا ماشين عليها أن اليراد ل يتم العتراف بــه إل بعــد‬
‫تقــديم الخدمــة أو انتقــال ملكيــة الســلعة إلــى العميــل بغــض النظــر عــن عمليــة‬
‫التحصيل( ويتطلب المــر لعــداد قــوائم ماليــة ســليمة فــي نهايــة الفــترة ضــرورة‬
‫تخصيص تلك اليرادات على الفترات التي ستؤدى فيها تلك الخدمات‪.‬‬
‫إذا ً ما اعترف باليراد كإيراد يروح لقائمة الدخل إل بعد تقديم الخدمة‪.‬‬
‫مثال ‪ :‬بفرض قيام منشأة العليا بتأجير جزء من مبناها للغير مقابل إيجار شهري‬
‫حصلت قيمة اليجار عن ستة شهور مقدما ً اعتبارا ً من ‪\10\1‬‬ ‫وقدره ‪ 2000‬ريال و ُ‬
‫‪ 1422‬أنا يهمني تاريخ حدوث هذا الحدث أو اليراد المقدم هــذا‪ ،‬تاريــخ التحصــيل‪.‬‬
‫لكن الخدمات سوف يتم تأديتها في فترات تالية‪ ... ،‬فما هي قيود اليومية في كل‬
‫من ‪ 10\1‬و ‪1422\12\30‬هـ؟‬
‫يبقى ستة شهور ذي مدة اليجار كإيراد داخله بسنتين ماليتين سنة ‪ 22‬وسنة ‪23‬‬
‫‪- 157 -‬‬

‫قيود اليومية في كل من ‪ 22\ 10\1‬إثبات تحصيل اليراد المقدم ‪:‬‬

‫‪ 12000‬ح \ النقدية‬
‫‪ 12000‬ح \ اليجار المقدم‬
‫ــــــــــــــــــــــــــ‬
‫في ‪1422\12 \30‬هـ إثبات إيراد اليجار الخاص بالفترة عن ثلثة أشهر فقط‬
‫)‪ 6000 = 3 × 2000‬ريال(‬
‫‪ 6000‬ح \ اليجار المقدم‬
‫‪ 6000‬ح \ إيراد اليجار‬
‫بالنسبة للحل يوجد شرح في المحاضرة لم يفررررررغ!!!!‬
‫أي قيد تسويه في نهاية الفترة لبد أن يؤثر على أحد حسابات قائمة الــدخل وأحــد‬
‫حسابات قائمة المركز المالي يعني أشيل من هنا لهنا وأشيل من هنا لهنا‪.‬‬
‫اليرادات المستحقة ‪:‬‬

‫وتمثل اليرادات المستحقة قيمة خدمات أديــت أو ســلع ســلمت للعملء فعل ً خلل‬
‫الفترة المحاسبية ولكنها لم تحصل بعد ولم تســجل أيضـا ً فــي الــدفاتر حــتى نهايــة‬
‫الفترة المحاسبية وبالتالي لبــد مــن تحديــد هــذه اليــرادات المســتحقة فــي نهايــة‬
‫الفترة وتسجيلها محاسبيا باعتبارها إيرادات خاصة بالفترة بالقيد التي‪:‬‬
‫‪ ...................‬ح‪ /‬إيرادات مستحقة‬
‫‪ ..................‬ح‪ /‬اليرادات‬
‫مثال باستخدام ورقة العمل ‪:‬‬

‫أنا بأعطيكم فكرة عنها ولو حبيتوا تستزيدوا ممكن ترجعون لكتاب د‪ .‬وابضل لنضه‬
‫هو المرجع الساسي تبعنا مشروح بتفصيل أكثر‪.‬‬
‫ضروري نشوف ورقة العمل بشرح الستاذ لنها غير واضحة‬

‫فيها أربع خانات اللي هي‪ ،‬التسويات الربعة اللــي قلنــا عنهــا وهــي ‪ :‬المصــروفات‬
‫المقدمة والمستحقة‪ ،‬واليرادات المقدمة و المستحقة‪...‬‬
‫من ‪ 13:41‬إلى آخر المحاضرة شرح للجدول الذي لم يمكن لنا وضــعه هنــا لعــدم‬
‫وضوحه* المدقق‬
‫إذا علمت أن ‪:‬‬

‫‪ (1‬يغطي التأمين ضد الحريق اعتبارا ً من ‪1428\9\1‬هـ‬
‫‪- 158 -‬‬

‫)التوازن تبع ميزان المراجعة لزم يمشي معانا من أول الحلقة إلى نهايــة الحلقــة‪،‬‬
‫لزم التوازن‪ ،‬لو ما فيه توازن‪ ،‬ما فيه عدل ما في أمانة في عرض المعلومات(‬
‫زي ما شفنا بالجدول وعملنا القوائم المالية من ورقة العمل وكما قلنا الهدف منها‬
‫فقط تثبيت المعلومة وليس السؤال فيها‪.‬‬
‫المحاضرة التاسعة والعشرون‬

‫اليوميات المساعده‬
‫ماهية اليوميات المساعده ‪:‬‬
‫*أي إمساك مجموعة من اليوميات المســاعدة تســجل فيهــا العمليــات المتكــرره‬
‫ذات الطبيعــة المتشــابهة بشــكل يناســب طبيعــة نشــاط المنشــاة وبالضــافة إلــى‬
‫اليوميــات المســاعدة يتــم إمســاك دفــاتر أســتاذ مســاعدة للعملء والمــوردين‬
‫)حسابات شخصية لكل عميل أو مورد (‪ .‬وفي نهاية الفترة يتم إجراء قيد مركــزي‬
‫بإجمالي اليوميات المساعدة في دفتر اليومية العامة ‪.‬‬
‫طبعا قيد مركزي في دفتر اليوميــات العامــة إذا يوجــد أســتاذ عــام يتــم فيــه فتــح‬
‫حساب إجمالي العملء وإجمالي الموردين طبعا هذا الكلم يكون مفيــد فــي حالــة‬
‫تكرار العمليات والتعامل مع العملء والموردين بشكل كبير وليس كل مــره اجعــل‬
‫حساب العميل )احمد( مدين وحسـاب المبيعـات دائن وحسـاب العميـل )محمـود(‬
‫مدين وحساب المبيعات دائن يصبح هناك تكرار ولذلك اجعل ما يســمى )يوميــات‬
‫مساعدة ( ولكن هذه اليوميات المســاعدة تســاعد ول تلغــي اليوميــات العامــة أي‬
‫لتخفيض عملية التسجيل والتكرار والعمليات الكتابية والحسابية في اليومية العامة‬
‫والستاذ العام ل يصح ‪ .‬فإذا كبرت حجم العمليات وتعدد العملء والموردين بشكل‬
‫‪- 159 -‬‬

‫كبير فيصبح من الصعب أن تحدد رصيد كل عميل على حده أو كل مورد على حده‬
‫في أي لحظة يصبح فيها صعوبة هذا هدف‬
‫الهدف الثاني تحقيق الرقابة على العمليات المتعلقة بالعملء والموردين لن دائما‬
‫المشاكل في التعامل مع بيئة خارجيــة فلبــد مــن عمــل نظــام حســابي بحيــث أن‬
‫المسئول عن دفتر الستاذ العام أو اليومية العامة والستاذ يراقب على المســئول‬
‫عن دفاتر أستاذ المساعدة للعملء والموردين ول يكون احدهم مسئول عن الثنين‬
‫معا ل يصح وذلك لحتمال أن يحــدث أخطــاء مثل يســجل هنــا أو هنــاك إذا لبــد أن‬
‫يكون هناك تعدد في عملية التســجيل بحيــث أن الموظــف المســئول عــن الســتاذ‬
‫العام يراقب على الموظــف المســئول عــن الســتاذ المســاعد للعملء والمــوردين‬
‫أيضــا هــدف رقــابي وليــس هــدف تســهيل العمليــات المتكــرره وذات الطبيعــة‬
‫المتشابهة ل هدف رقابي آخر ‪.‬‬
‫لننظر كيف تسير العملية ‪:‬‬

‫للعملء‬ ‫المساعد‬ ‫الستاذ‬ ‫دفتر‬ ‫‪(2‬‬ ‫‪(1‬دفاتر اليومية المساعدة‬
‫والموردين‬
‫يومية المبيعات الجلة‬
‫يومية المشتريات الجلة‬
‫يومية مردودات المبيعات‬
‫يومية مردودات المشتريات‬
‫يومية المقبوضات‬
‫يومية المدفوعات‬
‫‪ (4‬دفتر الستاذ العام‬ ‫‪(3‬دفتر اليوميات العامة قيود‬

‫ح‪ /‬إجمالي العملء‬ ‫إجمالية في نهاية الفترة‬
‫ح‪ /‬إجمالي الموردين‬
‫التوضيح ‪ :‬في هذا الرسم عندنا دفتر يومية المبيعات )دفــتر اليوميــة المســاعدة (‬
‫يوجد تقريبا ستة كحد أدنــى يوميــة المبيعــات الجلــة‪ ,‬يوميــة للمشــتريات الجلــة ‪,‬‬
‫وعبارة عن جدول فيه ثلث خانات ‪ ,‬التاريخ ‪ ,‬اسم العميل ‪ ,‬المبلغ ‪.‬‬
‫مثل بعت لحمد اكتــب احمــد ب ‪ 10000‬وفــي نفــس الــوقت أســجل فــي دفــتر‬
‫الستاذ المساعد لحساب العميل الــذي هــو احمــد اجعلــه مــدين فبــدل مــن اجعــل‬
‫حساب العميل مدين حساب العميل دائن وهكذا ل أنا أسجل فــي حســاب يوميــة‬
‫المبيعات الجلة وارحــل للســتاذ المســاعد للعميــل علــى طــول نفــس الكلم فــي‬
‫‪- 160 -‬‬

‫يومية المشتريات الجلة شخص مثل يقول ماذا اعمل في المبيعات النقديــة ؟ أو‬
‫المشتريات النقدية وليست الجلــة ؟ ســأقول لــك مــاذا تفعــل فيهــا وايضــا يوميــة‬
‫مــردودات المبيعــات ويوميــة مــردودات المشــتريات ويوميــة المقبوضــات ويوميــة‬
‫المــدفوعات ‪ .‬يوميــة المقبوضــات الــتي هــي )دفــتر النقديــة( بخــانتين يوميــة‬
‫للمقبوضات ويومية للمدفوعات ‪ .‬فأنا عندما اثبت تحصيل مــن احــد العملء )كنــت‬
‫أقول النقدية مدين وحساب العميل دائن ( أو مبيعات نقدية فاجعل النقديــة مــدين‬
‫والمبيعات دائنة ل ‪ ,‬أنا اجعل دفتر يومية مساعد للمقبوضات ويصــبح ثلث خانــات‬
‫مدينة وثلث خانات على القل دائنة التي هي مصدر الزيــادة فــي النقديــة فيصــبح‬
‫خانة للبنك وخانة للصــندوق وخانــة للخصــم المســموح بــه لن الثلث خانــات هــي‬
‫الموجودة في الجانب المدين في قيد اليومية الخاصة بالمقبوضات النقدية‬
‫الجانب الدائن يوجد فيه خانة للمبيعــات النقديــة ‪ ,‬خانــة للمتحصــل مــن العملء و‬
‫خانة إيرادات متنوعة أخرى تكتب بالتفصيل لو بعت أصل ثابت لو حصــلت اليجــار‬
‫من احد العملء وهكذا وأسجل في دفتر اليوميات المساعدة نفــس الكلم عكــس‬
‫المبيعات المشتريات لو المشتريات الجلة ستسجل في يومية المشتريات الجلــة‬
‫لو مشتريات نقدية تسجل في يومية المدفوعات فيصبح العكس النقدية بالصندوق‬
‫دائنة والنقدية بالبنك خصم مكتسب والجانب المدين الذي صرفنا فيه النقــود أمــا‬
‫مشتريات نقدية أو مسدد لموردين أو مدفوعات أخرى تكتــب بالتفصــيل هــذا فــي‬
‫يومية المدفوعات ‪ ,‬طبعا ممكن نرجع مرة أخرى للكتــاب وهــو المرجــع الساســي‬
‫لنا وممكن أن نراها بالتفصيل أنا اخذ مثــال علــى يوميــة المبيعــات الجلــة ويوميــة‬
‫المردودات والمبيعات وما ينطبق عليها ينطبق على أي يوميات أخرى‬
‫فدفتر اليومية المساعدة ارحل منه إلــى الحســاب الشخصــي لكــل عميــل ولكــل‬
‫مورد في دفتر الستاذ المساعد )كما فــي الرســم الســابق ( بعــد ذلــك فــي نهايــة‬
‫الفترة اخذ الجماليات بعــد العمليـات الـتي تمـت خلل اليـوم أو الشـهر أو الســنة‬
‫على حسب عمل القيود اليوميــة مــتى فــي نهايــة الفــترة وأســجل بقيــود إجماليــة‬
‫مركزية إجمالي مباشرة اعمل قيد واحد مثل المبيعات الجلة مــا قيــدها ؟ حســاب‬
‫إجمالي عملء مدين أو إجمــالي مــدينون وحســاب المبيعــات دائن بالجمــالي قيــد‬
‫واحد ‪ ,‬بدل ما اعمل مائة قيد اعمل قيد واحد ونفس الكلم في المشتريات يصبح‬
‫حساب المشـتريات مـدين وحسـاب إجمـالي المـوردين دائن لن هـذه ل اسـتطيع‬
‫تأجيلها لكن المشتريات النقدية داخلة مع المدفوعات تكتــب مــع قيــد المــدفوعات‬
‫ومــن اليوميــة العامــة ) القيــود المركزيــة ( ارحــل للجماليــات إجمــالي ح‪ /‬العملء‬
‫وإجمالي ح‪/‬الموردين وبعــد ذلــك )كمــا فــي الرســم ( الســهم يحكــي العلقــة بيــن‬
‫الستاذ المساعد والستاذ العام من الجهتين ومعنى ذلك أن هذه رقابــة أي يجــب‬
‫أن رصيد إجمــالي العملء أن يتســاوي مــع مجمــوع أرصــدة الحســابات الشخصــية‬
‫للعملء ككــل وأيضــا رصــيد إجمــالي المــوردين لبــد أن يســاوي مجمــوع أرصــدة‬
‫الحسابات الشخصية للموردين كل على حده إذا هل هذه عملية رقابية أم ل؟‬
‫نعم عملية رقابية لني في هذه الحالــة أحقــق حــاجتين فــي نفــس الــوقت أحقــق‬
‫توفير الوقت وتوفير تكلفة وفي نفس الوقت تحقيق ما يسمى بإجراءات الرقابيــة‬
‫‪- 161 -‬‬

‫الداخلية وأي اختلف إذا هناك خطا فنرجع لكي نعرف أسباب الختلف بين رصــيد‬
‫إجمالي العملء أو المــوردين وأرصــدة الحســابات الشخصــية لكــل عميــل أو لكــل‬
‫مورد ‪.‬‬
‫مثال ‪) :‬على المبيعات الجلــة ومردوداتهــا ومــا ينطبــق عليهــا ينطبــق علــى بقيــة‬
‫اليوميات المساعدة الخرى (‬
‫فيما يلي بيان بالمبيعات التي تمت في دفاتر منشاة المنصــور خلل شــهر محــرم‬
‫‪1428‬هـ ‪ :‬في ‪ 1/1‬باعت بضاعة بمبلغ ‪20000‬ريال على الحساب لحمد‬
‫في ‪ 5/1‬باعت بضاعة بمبلغ ‪30000‬ريال على الحساب ليمن‬
‫في ‪ 12/1‬باعت بضاعة بمبلغ ‪50000‬ريـال علـى الحسـاب ليـوب وحصـلت منـه‬
‫على دفعة تحت الحساب قــدرها ‪10000‬ريــال‪) .‬إذا ‪ 50000‬الــتي هــي المبيعــات‬
‫التي هي على الحساب وبعد ذلك حصلت منــه ‪ 10000‬إذا ‪ 50000‬ستســجل فــي‬
‫المبيعات الجلة ثم ‪10000‬ستسجل في يومية المقبوضات كتحصيل من العملء (‬
‫في ‪ 15/1‬رد انس بضاعة قيمتها ‪ 5000‬ريال لعدم مطابقتها المواصــفات وقبلــت‬
‫المحلت بذلك ‪).‬إذا هذه تسجل في يومية المردودات (‬
‫فــي ‪ 18/1‬رد احمــد بضــاعة قيمتهــا ‪ 4000‬ريــال لوجــود عيــوب بهــا وقــد قبلــت‬
‫المحلت بذلك في ‪ 20/1‬رد أيوب بضاعة قيمتهــا ‪ 5000‬ريــال لمخالفتهــا العينــة‬
‫المرسلة إليه والمتفق عليها وقد قبلت المحلت بذلك‬
‫المطلوب‬
‫‪(1‬تسجيل العمليات السابقة في كل من يومية المبيعات الجلة و يومية مردودات‬
‫المبيعات‪.‬‬
‫‪(2‬إجراء قيود اليومية المركزية بدفتر اليومية العامة ‪.‬‬
‫الحل‬
‫*اليوميات المساعدة‬
‫يوميات المبيعات الجلة‬
‫المبلغ‬ ‫اسم العميل‬ ‫تاريخ‬
‫‪20000‬‬ ‫احمد‬ ‫‪1/1‬‬
‫‪30000‬‬ ‫انس‬ ‫‪5/1‬‬
‫‪50000‬‬ ‫أيوب‬ ‫‪12/1‬‬
‫‪100000‬‬
‫إذا لدينا يومية مبيعات آجلة لن كــل العمليــات فــي الســؤال مبيعــات ومــردودات‬
‫مبيعات إذا لدينا يوميتين يومية مبيعات آجلة ويومية مردودات مبيعات وعندي قيود‬
‫مركزية ودفتر المبيعات العامة إذا هما قيدان قيد يوميــة المبيعــات وقيــد بإجمــالي‬
‫يوميــة مــردودات المبيعــات إذا نــأتي ل ‪ 1/1‬بيعــت بضــاعة بمبلــغ ‪ 20000‬علــى‬
‫الحساب لحمد إذا نأتي ليومية المبيعات الجلة وفي تاريخ ‪ 1/1‬اسم العميل احمد‬
‫المبلغ ‪ 20000‬ريال ل يوجد هنا قيد نسجل فقط كأننا قلنا بالضبط حساب احمــد‬
‫‪- 162 -‬‬

‫مدين وحساب المبيعات دائن بمعنى أننا فــي الســتاذ المســاعد علــى طــول نفتــح‬
‫حساب لحمد العميل احمد مدين اجعله مدين بكم ؟ ب ‪ 20000‬نفس الكلم فــي‬
‫‪ 5/1‬لنس إذا آتي لنس واكتب يوميات المبيعات الجلة ‪ 5/1‬انــس ‪ 30000‬مــدين‬
‫مبيعات أيضا ‪ 12/1‬باعت بضاعة ب ‪50000‬ليوب إذا آتـي إلــى أيـوب فـي يوميـة‬
‫المبيعات الجلة إذا المجموع كم لغاية ‪ 12/1‬؟‬
‫إذا ‪ 100000 =30000 +20000 +50000‬هذه إجمالي المبيعات الجلة‬
‫ويقول في المثال وحصلت منه على دفعة تحت الحساب قدرها ‪ 10000‬ريال إذا‬
‫هي احتمال بين اثنين أما أن تثبت المبيعات هذه آجلــة ب ‪ 40000‬وتثبــت ‪10000‬‬
‫كأنهــا مبيعــات نقديــة فــي دفــتر يوميــة المقبوضــات أو تثبــت المبيعــات الجلــة ب‬
‫‪ 50000‬وبعد ذلك تثبت تحصيل مــن العملء ب ‪ 10000‬ريــال همــا الثنيــن ســيان‬
‫ولكن المانة هي التي تجعلني اختار أي طريقــة هــي فــي النهايــة المبيعــات تبقــى‬
‫‪ 50000‬ريال سواء اعتبرت ‪ 10000‬مبيعات نقدية أو اعتبرتها تحصيل من العملء‬
‫فأنت لو اعتبرتها تحصيل مبيعات نقدية إذا الذي يكون في دفــتر المبيعــات الجلــة‬
‫‪ 40000‬وعندك ‪ 10000‬مبيعات نقدية في دفتر يومية المقبوضات كمبيعات نقدية‬
‫يترتب عليها زيادة في النقدية لكن في حقيقة المر وما نــراه أننــا بعنــا بضــاعة ب‬
‫‪ 50000‬على الحساب وبعد ذلك حصلنا منه )العميل( ‪ 10000‬تحــت الحســاب إذا‬
‫هذه مبيعات آجلة في الول ب ‪ 50000‬وبعد ذلــك تــم تحصــيل ‪ 10000‬ريــال بعــد‬
‫عملية البيع بمعنى انه حتى لو لم يدفع ‪ 10000‬ريال كنا بعنا لــه ب ‪ 50000‬ريــال‬
‫مباشرة إذا هنا افترضنا انه تم البيع ب ‪ 50000‬ريــال كمبيعــات آجلــة بالكامــل ثــم‬
‫بعد ذلك في دفتر يومية المقبوضــات سنحصــل ‪ 10000‬ريــال ولكــن هنــا ‪10000‬‬
‫ريال كتحصــيل مــن العملء وليســت مبيعــات نقديــة إذا إجمــالي المبيعــات الجلــة‬
‫‪ 100000‬ريال‬
‫فــي ‪ 15/1‬رد انــس بضــاعة ‪ 5000‬ريــال لعــدم مطابقتهــا للمواصــفات وقبلــت‬
‫المحلت بذلك إذا سياسة البيع للمحلت وجود مردودات مبيعات‬
‫*يومية مردودات المبيعات‬
‫المبلغ‬ ‫اسم العميل‬ ‫تاريخ‬
‫‪5000‬‬ ‫انس‬ ‫‪15/1‬‬
‫‪4000‬‬ ‫احمد‬ ‫‪18/1‬‬
‫‪5000‬‬ ‫أيوب‬ ‫‪20/1‬‬
‫‪14000‬‬
‫إذا آتي ليومية مردودات المبيعـات فـي ‪ 15/1‬نكتـب العميـل انـس ‪ 5000‬عنـدما‬
‫اكتب العميل انس ‪ 5000‬ريال إذا نبعث نسخة مـن مسـتند الـرد أو الســتلم مـن‬
‫العميل إلى المسئول عن دفتر المساعد لنس ويسجل فــي حســاب انــس يجعلــه‬
‫دائن كتخفيض لمديونيته ب ‪ 5000‬ريال لننا بعنا لــه أساســا ب ‪ 30000‬ريــال رد‬
‫‪ 5000‬ريال وتبقى عليه ‪ 25000‬ريال نحن جعلناه عندما بعنا له جعلناه مدين فــي‬
‫دفتر الستاذ الخاص فيه في حسابه الذي هو انس ب ‪ 30000‬ريال مدين مبيعــات‬
‫‪- 163 -‬‬

‫إذا يلزم أن نجعله دائن هنا ب ‪ 5000‬كمردودات مبيعات لننا ذكرنــا عنــدما تكلمنــا‬
‫عن عمليات البضاعة قلنا أن المبيعات دائنة أما مردوداتهــا ومسـموحاتها وخصــمها‬
‫مدين لنها تعتبر تخفيض في اليراد عكس المبيعات تماما ‪.‬‬
‫بعد ذلك في ‪ 18/1‬رد احمد بضــاعة قيمتهــا ‪ 4000‬ريــال لوجــود عيــوب بهــا وقــد‬
‫قبلت المحلت بذلك إذا نسجل في )يومية المردودات ( احمد ‪ 18/1‬مبلغ ‪4000‬‬
‫ريال مردودات مبيعات إذا بقي في نفـس اللحظـة نســجل فـي السـتاذ المسـاعد‬
‫الحساب الشخصي لحمد كعميــل اجعلــه دائن ب ‪ 4000‬ريــال )أنقصــه( ب ‪4000‬‬
‫ريال‬
‫بعد ذلك في ‪ 20/1‬رد أيوب بضاعة قيمتها ‪ 5000‬ريال لمخالفتها العينة المرســلة‬
‫إليــه والمتفـق عليهـا وقــد قبلــت المحلت بـذلك إذا اكتـب فـي )يوميــة مـردودات‬
‫المبيعات ( اكتـب أيـوب ب ‪ 5000‬ريـال إذا إجمـالي مـردودات المبيعـات ‪14000‬‬
‫ريال‬
‫إذا في هذه الحالة اليومية العامة ‪:‬‬
‫*مجموع يومية المبيعات الجلة ‪:‬‬
‫ح‪ /‬إجمالي العملء‬ ‫‪100000‬‬
‫ح‪/‬المبيعات‬ ‫‪100000‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫*مجموع يومية مردودات المبيعات ‪:‬‬
‫ح‪/‬مردودات المبيعات‬ ‫‪14000‬‬
‫ح‪/‬إجمالي العملء‬ ‫‪14000‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫إذا نثبت يومية المبيعــات الجلــة ومجمــوع يوميــة مــردودات المبيعــات إذا )القيــد‬
‫المركزي ( لثبات مجموع يومية المبيعات الجلة حساب إجمالي العملء مــدين ب‬
‫‪ 100000‬ريال وحساب المبيعات دائن ب ‪ 100000‬ريال قيد مركزي واحد فقــط‬
‫لكن لو لم اعمل قيد مركزي يعني ذلك لم اعمل شــئ فــي اليوميــات المســاعدة‬
‫إذا كم نعمل قيد في مثالنا المبسط )ثلثة قيود فــي يوميــة المبيعــات وثلثــة قيــود‬
‫في مردودات المبيعات (اكتفينا هنا بسته إذا بقيدين اثنين فقط كان من المفروض‬
‫عمل ستة قيود طبعا هذا مثال مبسط لكن أساسا المبيعــات والمــردودات تحصــل‬
‫بالمئات فــي الســاعة الواحــدة طبعــا المــر يتوقــف علــى طبيعــة النشــاط وحجــم‬
‫العمليات بكل منشاة على حده ‪.‬‬
‫القيد المركزي بيومية مردودات المبيعات نحن قلنا ســابقا أن المبيعــات دائنــة إذا‬
‫مردوداتهــا ومسـموحاتها وخصــمها مــدين إذا مــردودات المبيعــات مــدين وحســاب‬
‫إجمالي العملء دائن لن القيد الول يثبت زيادة إيراد المبيعات وزيادة المطلوبــات‬
‫من العملء المديونية على العملء ستزيد إذا يجعل مدين لنـه أصــل بــالعكس فــي‬
‫المردودات المردودات مدينة لنها تخفيض في اليراد وإجمــالي العملء دائن لنــه‬
‫تخفيض في الصل ب ‪ 14000‬معنى ذلك أن رصيد العملء كــان عليهــم ‪100000‬‬
‫ريال أخذت منهم ‪ 4000‬ريال وأخــذت منهــم ‪ 14000‬كمــردودات إذا تبقــى منهــم‬
‫‪- 164 -‬‬

‫‪ 86000‬ريـال وهـذا المتبقـي المفـروض يكـون رصـيد إجمـالي العملء هنـا كـم ؟‬
‫‪ 86000‬ريال إذا لو أنا جمعت أرصدة الحسابات الشخصية لكل عميل لزم تكــون‬
‫مجموعها ‪86000‬‬
‫على سبيل المثال ‪:‬انس كنا قد بعنا له ب ‪ 30000‬ريــال رد ‪ 5000‬ريــال إذا بقــي‬
‫عليه ‪ 25000‬ريال نكتب ‪ 25000‬لجل إذا جمعنا تصبح ‪ 86000‬وكذلك احمد بعنا‬
‫لـــــه ب ‪ 20000‬رد ‪ 4000‬إذا بقـــــي ‪ 16000‬إذا ‪41000=25000+16000‬‬
‫وأيــوب كــان ‪ 50000‬نطــرح منهــا ‪ 5000‬مــردودات تصــبح ‪ 45000‬إذا ‪+41000‬‬
‫‪ 86000 =45000‬ريال‬
‫إذا هو الفرق بين ‪ 100000‬و ‪ 14000‬إذا لبــد أن مجمــوع الحســابات الشخصــية‬
‫لكل عميل تساوي مجموع رصيد حساب إجمالي العملء وإجمالي الموردين ‪.‬‬
‫إذا الخلصة )التي سنسأل فيها (‪:‬‬
‫سجل اليومية الذي تقيد به‬ ‫العملية المالية‬

‫دفتر يومية المدفوعات النقدية‬ ‫‪(1‬تسديد لحد الدائنين‬
‫دفتر يومية المقبوضات النقدية‬ ‫‪(2‬بيع بضاعة نقدا‬
‫دفتر يومية المدفوعات النقدية‬ ‫‪(3‬شراء بضاعة نقدا‬
‫‪(4‬اســـتلم مبلـــغ مـــن احـــد دفتر يومية المقبوضات النقدية‬
‫المدينين‬
‫دفتر يومية المبيعات الجلة‬ ‫‪(5‬بيع بضاعة بالجل‬
‫دفتر اليومية العامة‬ ‫‪(6‬شراء أصل ثابت بالجل‬
‫دفتر يومية المقبوضات النقدية‬ ‫‪(7‬بيع أصل ثابت نقدا‬
‫دفتر اليومية العامة‬ ‫‪(8‬تسوية مصاريف الستهلك‬
‫دفتر يومية المشتريات الجلة‬ ‫‪(9‬شراء بضاعة بالجل‬
‫‪(10‬رد بضــاعة ســبق شــراؤها دفـــــتر يوميـــــة مـــــردودات‬
‫المشتريات‬ ‫بالجل‬
‫ممكن نسأل بهذا الشكل سواء في صورة صح أم خطــأ أو اختيــارات متعــددة لــو‬
‫وضعت لك عملية مالية معينة واطلب منك أين تسجل ؟ أعطيك كذا احتمــال فــي‬
‫الدفاتر اليومية تختار أنت الختيار السليم ‪.‬‬
‫ملحظة ‪ :‬تسديد إذا مدفوعات نقدية طالما تســديد أو تحصــيل إذا مقبوضــات أو‬
‫مدفوعات وتحصيل إذا مقبوضــات لنــه تحصــيل إذا النقــود جــاءت لــي تســديد أي‬
‫قمت بالدفع إذا مدفوعات ‪.‬‬
‫الحلقة الثلثون‬
‫مراجعة عامة‬
‫‪- 165 -‬‬

‫هنا بعض العبارات تذكيرا ً بما تم شرحه في المنهج‬

‫‪ -1‬يؤدي استخدام اليوميات المساعدة إلى اختصار القيود التي ستدرج في‬
‫دفتر اليومية العامة بشكل كبير‪.‬‬
‫ب‪ -‬العبارة خاطئة‬ ‫العبارة صحيحة‬ ‫‪-1‬‬
‫الشرح‪ :‬العبارة صحيحة لنني ذكرت أن اليومية العامــة بــدل مــن نضــع ســتة قيــود‬
‫وضعنا قيدين فقط‪ ،‬طبعا لو كانت عمليات المبيعات أكثر لكان عنــدي ثلثــة عملء‬
‫فقط أما لو عندي مئات فانظر كم سنوفر من قيد؟ مئات القيود‪.‬‬
‫‪ -2‬السجلت المساعدة سجلت يتم تخصيصها لثبات العمليات المتكررة ول تلغــي‬

‫دور السجلت العامة‪.‬‬
‫الشرح‪ :‬كلمة )ول( لو حذفنا ل في العبارة ستحول العبارة من صح إلى خطــأ‪ ،‬الن‬
‫العبــارة ســليمة ‪ %100‬هــذه ســجلت مســاعدة حــتى مــن اســمها مســاعدة‪ ،‬إذا‬
‫مساعدة لشيء آخر وهي الستاذ العام واليومية العامة‪ .‬إذا الســجلت المســاعدة‬
‫سواء يومية مساعدة أو أستاذ مساعد هي سجلت يتم تخصيصها لثبات العمليــات‬
‫المتكررة حتى أوفر قيود فقط‪ .‬ول تلغي دور السجلت العامة‪.‬‬
‫‪ -3‬إن استخدام اليوميات المساعدة يعني الستغناء عن اليوميات العامة‪.‬‬

‫الشرح‪ :‬في هذه العبارة ألغيت ل وبذلك أصبحت العبارة خاطئة لنه لبد من إجراء‬
‫القيود المركزية في اليومية العامة والستاذ العام والترحيل إلى الستاذ العام مثل‬
‫ما قلت لتوفير ولتحقيق الرقابة والرقابة أهم مــن التــوفير‪ ،‬تــوفير الــوقت والجهــد‬
‫طبعا عندما أوفر وقت وجهد إذا أوفر مال أيضا )تكلفة(‪ .‬فرضا قلــت أن اســتخدام‬
‫اليوميات المساعدة ل يعني الستغناء عن اليوميات العامة )أضفت حرف فقط ل(‬
‫ستصبح العبارة صحيحة‪ .‬أرجو النتباه نحن نركــز علـى الفهـم وليـس الحفــظ‪ ،‬أي‬
‫ممكن أن آتي لك بالعبــارة بصــورة أخــرى وتصــبح صــحيحة أضــع )ل( فقــط‪ .‬مثــل‬
‫العبارة في السؤال الثاني لو حذفنا )ل( لصبحت العبارة خاطئة‪.‬‬
‫‪ -4‬دفــاتر اليوميــات المســاعدة هــي دفــاتر ملزمــة وبالتــالي ل داعــي لعــادة قيــد‬
‫المجاميع الخاصة بها في اليومية العامة‪.‬‬
‫الشرح‪ :‬دفاتر اليوميات المساعدة دفاتر ملزمة )أساسية( وبالتالي ل داعي لعــادة‬
‫قيد المجاميع الخاصة في اليومية العامــة يعنــي تلغــي اليوميــة العامــة إذا ل يوجــد‬
‫‪- 166 -‬‬

‫هدف رقابي حتى يكون رصيد الجماليات تتطابق مع رصيد الجماليات لكل عميــل‬
‫أو لكل مورد على حدة‪ ،‬إذا ً العبارة خطأ تماما‪.‬‬
‫‪ -5‬عند استخدام الســجلت المســاعدة ل يعــد ضــروريا أن يتطــابق رصــيد حســاب‬

‫إجمالي الدائنين مع مجموع أرصدة الدائنين بدفتر أستاذ مساعد الدائنين عن فترة‬
‫معينة‪.‬‬
‫الشرح‪ :‬الهدف الساسي كما قلــت هــدف رقــابي يعنــي الهــدف الرقــابي هــو هــذا‬
‫التطابق‪ ،‬لن أي خطأ أي فرق يلزم معرفة السبب ما هو السبب؟ إذا هنــاك خطــأ‬
‫سواء التسجيل في اليوميات المساعدة أو الترحيل إلى الســتاذ المســاعد أو فــي‬
‫اليومية العامة والترحيل إلـى حسـاب إجمـالي الـدائنين أو المـوردين‪ .‬إذا ً لبـد أن‬
‫يتطابق ل يعد ضروريا لنه هو الهدف منها تحقيق الرقابة وتطابق هــذه الحســابات‬
‫مع رصيد حساب إجمالي الدائنين‪ ،‬إذا العبارة خطأ تماما‪ .‬إذا لــو حــذفنا )ل( تصــبح‬
‫العبارة صحيحة بدل من )ل يعد( نقول )يعد(‪ .‬أرجو النتباه‪.‬‬
‫‪ -6‬ل يؤثر بيع الصول الثابتة على حساب المبيعات‪.‬‬

‫الشرح‪ :‬عبارة جميلة‪ ،‬هذه العبارة ليس لها علقة بالمبيعات‪ ،‬بيــع أصــل ثــابت‪ ،‬قــد‬
‫يقول قائل يوجد مبيعات؟ هذه المبيعــات للبضــاعة المرتبطــة بالنشــاط الساســي‬
‫للمشروع لكن بيـع أي أصـل ثـابت ثـاني كـبيع سـيارات بيـع مبـاني بيـع آلت هـذه‬
‫تصرف في تشكيلة الصــول الموجــودة فــي قائمــة المركــز المــالي‪ ،‬بيــع أصــل أو‬
‫استبدال أصل بأصل‪ ،‬فهذه عملية رأس مالية ليس لها علقة بالمبيعات‪ ،‬المبيعــات‬
‫هنا المسجل فيها حساب المبيعات المرتبطة بالبضاعة البضــاعة الــتي نقتنيهــا‪ ،‬تــم‬
‫اقتنائهــا لغــرض إعــادة بيعهــا وتحقيــق الربــح بغــرض القيــام بالنشــاط الساســي‬
‫للمشــروع‪ .‬مثلمــا قلــت ســابقا توكيــل ســيارات‪ ،‬إذا اســتيراد الســيارات‪ ،‬شــراء‬
‫السيارات من الصل من المورد الساسي وبيعها هذه عمليات مشتريات ومبيعات‬
‫بيع سيارات إذا مبيعات غير أنه هو أساسا يتاجر في السيارات‪ ،‬إذا هذه مبيعــات أو‬
‫مشتريات‪ .‬لكن لو قال أنه تم شراء سيارات للستخدام داخــل المشــروع إذا هــذه‬
‫ليست بضاعة ل مشتريات ول مبيعـات‪ ،‬لـو اشـتريت سـيارات لسـتخدامها وأردت‬
‫بيعاها إذا هذا بيع أصل ثابت وليس بيع بضاعة‪ .‬إذا ل يؤثر بيع الصول الثابتــة علــى‬
‫حساب المبيعات عبارة صحيحة ‪ .%100‬لن حساب المبيعات يسجل في مبيعــات‬
‫البضاعة المرتبطة بالنشاط الساسي للمشروع‪.‬‬
‫كل هذا مراجعة على ما سبق شرحه سابقا‪.‬‬
‫‪ -7‬تسجل المبيعات النقدية في يومية المقبوضات‪ ،‬أما المبيعات الجلة فإنها ُتقيــد‬
‫أول ً بأول في دفتر يومية المبيعات الجلة‪.‬‬
‫‪- 167 -‬‬

‫ب‪ -‬العبارة خاطئة‬ ‫العبارة صحيحة‬ ‫‪-1‬‬

‫الشــرح‪ :‬إذا العبــارة المبيعــات النقديــة تســجل فــي يوميــة المقبوضــات صــحيحة‬
‫فالمتحصلت من عملية بيع بضاعة نقدا‪ .‬أما المبيعات الجلة فإنهــا تقيــد أول بــأول‬
‫في دفتر يومية المبيعات الجلة‪ ،‬عبارة أيضا سليمة ‪.%100‬‬
‫‪ -8‬من شروط حصول المنشأة على خصم نقدي مكتسب‪ :‬الشراء بكميــات كــبيرة‬
‫بحيث تزداد قيمة الخصم بزيادة المشتريات‪.‬‬
‫الشرح‪ :‬كما ذكرنا في الحلقات السابقة شروط حصول المنشأة علــى خصــم فهنــا‬
‫الخصم النقدي ليس له علقة بالشراء بكميات كبيرة‪ ،‬نحن ذكرنا سابقا أن الخصم‬
‫النقدي عبارة عن خصم تعجيل السداد أو إغراء المدين على أن يسـدد خلل فـترة‬
‫زمنية معينة بعد عملية البيع عن طريق منحه هذا الخصم خلل فترة معينة مثل ما‬
‫قلت اثنين عشرة ثلثين إذا كأنني قلت أن فــترة ائتمــان ثلثيــن يــوم‪ ،‬أنــا أعطيتــه‬
‫سماح فترة ائتمان ثلثين يوم لكن اشترطت حتى يسدد مبكرا ول ينتظر حتى آخر‬
‫يوم الثلثين أقول له لو قمت بالسداد خلل العشرة أيام الولى ســأعطيك خصــم‬
‫‪ %2‬إذا ً هذا يسمى خصم تعجيل السداد‪ ،‬ليس له علقة أنه اشترى كمية كــبيرة أو‬
‫قليلة بل مرتبطة بعملية السداد خلل فترة معينة‪ .‬أمــا لتشــجيع الشــراء بكميــات‬
‫كبيرة هذه مرتبطة باسم آخر وهو )خصم الكميــة(‪ .‬أي كلمــا زادة الكميــة أعطيــه‬
‫شرائح أي لو اشترى ‪ 1000‬وحدة غير لو اشترى ‪ 1500‬غير لو اشترى ‪ 2000‬إذا‬
‫هذه بسعرها وهذه بسعرها وهكذا‪ .‬إذا هــذا شــيء آخــر ليــس لــه علقــة بالخصــم‬
‫النقدي المكتسب‪ ،‬إذا العبارة خاطئة طبعا‪.‬‬
‫‪ -9‬عندما تمنح المنشأة خصـما نقـديا ً لعملئهـا فـإن ذلـك يعنـي بالضـرورة أن يعـد‬
‫مصروفا ً عند تحصيل قيمة ما تم بيعه‪.‬‬
‫الشرح‪ :‬كلمة خصــم نقــدي للعملء عنــدما أمنــح هــذا الخصــم ليــس بالضــرورة أن‬
‫يحدث هذا الخصم لن هذا مرتبط بقرار ليس لي بــل للعميــل‪ ،‬وانــه هــل سيســدد‬
‫خلل فترة الخصم أم ل‪ ،‬ممكن يسدد بعد فترة الخصم يعنــي لــو غيــرت لــه اثنيــن‬
‫عشرة صافي ثلثين إذا العشرة اليــام الولــى مــن الثلثيــن يــوم لــو ســدد خللهــا‬
‫سيأخذ خصم ‪ %2‬إذا هذا مصروف عندي مدين خصم مسموح بــه‪ ،‬لكــن لــو ســدد‬
‫في يوم ‪ 11‬أو ‪ 12‬أو ‪ 30‬إذا سيدفع القيمة بالكامل لن يحصل على خصم‪ ،‬إذا هذا‬
‫الخصم مصروف عندي عند تحصيل المبالغ المستحقة على هــذا العميــل‪ ،‬لن هــذا‬
‫مرتبط بقرار العميل في الســداد خلل فــترة الخصــم أو ل‪ ،‬فلــو ســدد خلل فــترة‬
‫الخصم سيكون مصروف عندي كخصم مسموح به‪ ،‬ولو سدد بعد ذلك فلن يحصــل‬
‫على خصم‪ ،‬إذا ً العبارة خطأ لن هذا يتوقف على قرار العميل إن سدد خلل فــترة‬
‫الخصم أم ل‪.‬‬
‫‪- 168 -‬‬

‫‪ -10‬ل تختلف معالجة مصاريف النقل للداخل ومصــاريف النقــل للخــارج حيــث أن‬
‫كليهما يؤخذ في العتبار عند احتساب تكلفة البضاعة المباعة‪.‬‬
‫الشرح‪ :‬تكلفة البضاعة المباعة نأخذ فيها فقــط مصــاريف نقــل للــداخل الــتي هــي‬
‫مصاريف نقل مشتريات أما مصاريف النقل للخارج فهــذه مصــاريف نقــل مبيعــات‬
‫ليس لها علقة بتكلفة البضاعة المباعة‪ ،‬بل تعتــبر مصــاريف تشــغيلية أخــرى لنهــا‬
‫مرتبطة بقرار البيع وسياسة البيع هل التسليم محل المشتري أم محــل البــائع‪ ،‬إذا‬
‫عملية البيع ليس لها علقة بعملية النقل للخارج‪ ،‬فالمعادلة لتحديد تكلفة البضــاعة‬
‫المباعة سبق وأن ذكرناها‪:‬‬
‫)مخــزون أول مـدة ‪ +‬صــافي تكلفـة المشــتريات الــتي هــي عبــارة عــن )إجمـالي‬
‫المشتريات ‪ -‬مــردودات المشــتريات ‪ -‬مســموحات المشــتريات ‪ -‬الخصــم النقــدي‬
‫المكتســب علــى المشــتريات ‪ +‬مصــاريف نقــل المشــتريات للــداخل(= إجمــالي‬
‫صافي قيمة المشتريات‪.‬‬
‫إجمالي صافي قيمة المشتريات ‪ +‬مخزون أول مدة = تكلفة البضاعة المباعة‬
‫تكلفة البضاعة المتاحة ‪ -‬مخزون أول مدة = تكلفة البضاعة المباعة‬
‫إذا ل يوجد بها مصاريف نقل للخارج‪ ،‬إذا العبارة خاطئة‪.‬‬
‫‪ُ -11‬يجعــل حســاب المشــتريات مــدينا ً بجميــع مــا تشــتريه المنشــأة خلل الفــترة‬
‫الشرح‪ :‬حساب المنشأة طبعا دائما مدين صحيح بس مشــتريات مــاذا؟ مشــتريات‬
‫بضاعة لغرض إعادة بيعها‪ ،‬إذا حساب المشتريات يجعل مدينا بغــرض إعــادة بيعهــا‬
‫البضاعة بغرض إعادة بيعها بمعنى أن أي شئ )حاجة( نقتنيها لبيعها ولتحقيــق ربــح‬
‫فهذه مشتريات‪ .‬لكن شراء أي أصل ثابت آخر ل يكون مشــتريات‪ ،‬نجعــل حســاب‬
‫الصل نفسه هو المدين‪ .‬فالفرق عندما أقول حساب أصــل حســاب آلت حســاب‬
‫سيارات حساب مبـاني يعنـي حسـاب مشـتريات‪ ،‬المشـتريات نجعلهـا مـدين عنـد‬
‫شراء البضاعة التي تــم شــراؤها بغــرض إعــادة بيعهــا )إذا النيــة هنــا( لــو النشــاط‬
‫الساســي للمشــروع مثــل مــا قلــت )توكيــل ســيارات( إذا شــراء الســيارات هنــا‬
‫)بضاعة( إذا حساب مشتريات‪ .‬لكن شراء أصل آلت أو سيارات أو مباني فهذا بيع‬
‫أصل ثابت )عملية رأس ماليــة( إذا يجعــل حســاب الســيارات أو اللت أو المبــاني‬
‫مدينًا‪.‬‬
‫*مما يسيئني عندما أقول لطالب شراء آلت أو سيارات أصــل ثــابت بمبلــغ كــذا‪...‬‬
‫يقوم الطالب باختيار حساب مشتريات وهذا خطأ فحساب المشتريات يجعل مدينا‬
‫للبضاعة المشتراة بغرض إعادة بيعها‪ ،‬ونوع البضاعة يتوقف على نشاط المشروع‬
‫فهذه العبارات أتيـت بهـا لنراجـع سـويا ً لمـا سـبق شـرحه فـي الحلقـات السـابقة‬
‫‪- 169 -‬‬

‫كتكرار لما سبق شرحه‪ .‬العبــارة الســابقة خطــأ طبعـًا‪ ،‬أنــت لســت مطــالب فــي‬
‫المتحان بالتبرير‪ ،‬وذكرت ذلك للفهم وليس الحفظ‪.‬‬
‫‪ -12‬إذا كـانت جميـع مبيعـات المنشـأة تتـم نقـدا ً فل حاجـة لفتـح حسـاب الخصـم‬
‫النقدي المسموح به‪.‬‬
‫الشرح‪ :‬أي البيع في المنشأة سياسة المنشاة البيع النقدي فقط ل يوجد بيــع آجــل‬
‫طالما ل يوجد بيع آجل فــإنه ل يوجــد خصــم‪ ،‬لن الخصــم أساسـا ً موجـود لتشــجيع‬
‫العملء علــى الســداد خلل فــترة معينــة‪ ،‬أي مرتبــط بــالبيع الجــل‪ .‬ممكــن الــبيع‬
‫النقدي يكون فيه خصم تجاري أو خصم الكمية لكن هذا ليــس لــه علقــة بالخصــم‬
‫النقدي‪ ،‬فالخصم النقدي لتعجيل السـداد خلل فـترة معينـة‪ ،‬وهنـا ل يوجـد تعجيـل‬
‫سداد إذا ً العبارة صحيحة ‪.%100‬‬
‫‪ُ -13‬تعد مسموحات ومردودات المبيعات جــزءا ً مــن تكلفــة البضــاعة المباعــة فــي‬
‫المنشآت التجارية‪.‬‬
‫ب‪-‬العبارة خاطئة‬ ‫‪ -1‬العبارة صحيحة‬
‫الشرح‪ :‬مسموحات ومردودات المبيعات ليس لها علقة بتكلفــة البضــاعة المباعــة‬
‫فقيمة تكلفة البضاعة المباعة مثلما قلنا المعادلة الخاصة بها كما ذكرت في شــرح‬
‫السؤال رقم ‪..10‬‬
‫مخزون أول مدة ‪ +‬صافي تكلفة المشتريات التي هي عبارة عن‪:‬‬
‫)إجمالي المشتريات ‪ -‬مردودات المشــتريات ‪ -‬مســموحات المشــتريات ‪ -‬الخصــم‬
‫النقدي المكتسب على ‪ +‬مصاريف نقل المشتريات للداخل(‪ -‬المخزون لخر مدة‬
‫من البضاعة‬
‫ليس لها علقة بمسموحات ومردودات المبيعات فمسموحات ومردودات المبيعات‬
‫تستخدم لتحديد ما يسمى بصافي المبيعات التي أقارنها بعد ذلك بتكلفة البضــاعة‬
‫المباعة في قائمة الدخل واطلع منها الربح واستخرج منهــا المصــاريف التشــغيلية‬
‫الخرى في قائمة الدخل يعطيني صـافي الــدخل مـن ربــح أو خسـارة‪ ،‬إذا العبـارة‬
‫خاطئة‪ .‬مسموحات ومردودات المبيعات ليست مرتبطة بتكلفــة البضــاعة المباعــة‬
‫بل بـ)صافي المبيعات(‪.‬‬
‫‪ -14‬تحقق المنشأة إجمالي ربحها عن الفترة المعينة إذا‪:..‬‬

‫‪ -1‬زادت قيمة إجمالي المبيعات عن قيمة صافي المبيعات‪.‬‬
‫‪ -2‬زادت قيمة صافي المبيعات عن مجموع المصاريف البيعية والدارية‪.‬‬
‫‪ -3‬زادت قيمة صافي المبيعات عن تكلفة المبيعات‪.‬‬
‫‪ -4‬ليس مما ذكر‪.‬‬
‫‪- 170 -‬‬

‫الشرح‪ :‬هنا مجمل ربح وليس صافي ربح نحن عندما راجعنا قائمة دخل زمان كــان‬
‫الربح قيمة تحدده على مرحلتين‪ :‬المرحلة الولى في قائمة الدخل فــي الول )لــو‬
‫رجعنا للحلقة ‪ 24‬أو ‪ 25‬تقريبًا( ستجد أن‬
‫إجمالي الربح = صافي المبيعات ‪ -‬تكلفة البضاعة المباعة‬
‫إذا ً هــذا يعطينــي مجمــل الربــح‪ ،‬فلــو أخــذت مــن مجمــل الربــح هــذا المصــاريف‬
‫التشغيلية الخرى يعطيني صافي الدخل أو صافي الربح‪.‬‬
‫ففي الختيار )أ( ليس لها علقة فإجمالي المبيعات وصافي المبيعات الفــرق بينهــم‬
‫هــو المــردودات والمســموحات للمبيعــات والخصــم النقــدي المســموح بــه علــى‬
‫المبيعات‪ .‬هذا الفرق بين إجمالي قيمة المبيعات وصافي المبيعات‪.‬‬
‫وفي الختيار )ب( أيضا ليس لها علقة بالموضوع‪.‬‬
‫والختيار )ج( هو الصحيح‪.‬‬
‫‪ -15‬إذا توافرت لديك المعلومات التالية عن منشأة الزيني لتجارة الملبوسات عن‬
‫الفترة المالية المنتهية في ‪:30/12/1422‬‬
‫‪ 830000‬ريال إجمالي المبيعات‬
‫‪ 20000‬ريال مردودات ومسموحات المبيعات‬
‫‪ 10000‬ريال خصم مسموح به‬
‫‪ 640000‬ريال تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‬
‫‪ 40000‬ريال قيمة مخزون آخر الفترة‬
‫‪ 6000‬ريال مصاريف نقل مبيعات‬
‫فيكون مجمل الربح عن الفترة المالية هو‪:‬‬
‫ج‪ 200000 -‬ريال‬ ‫ب – ‪ 306000‬ريال‬ ‫‪ 194000 -1‬ريال‬
‫د‪ 120000 -‬ريال‬
‫الثبات‪ :‬صافي المبيعات= ‪(10000 +20000) - 830000‬‬
‫=‪(40000 - 640000) - 800000‬‬
‫=‪200000‬ريال‬
‫الشرح‪ :‬هنا لبد من إحضار ورقة وقلم وتقــوم بحســابها خارجي ـا ً وتحســبها وتختــار‬
‫الجابة الصحيحة حسب القانون‪ :‬مجمل الربح = صافي المبيعات ‪ -‬تكلفة البضاعة‬
‫المباعة‬
‫إذا عندي في هذه الحالة صافي المبيعات‬
‫‪20000) -830000‬المـــردودات ومســـموحات المبيعـــات ‪10000 +‬الخصـــم‬

‫المسموح به(‬
‫= ‪(30000) -830000‬‬
‫‪) -800000‬تكلفة البضاعة المتاحة للــبيع ‪ - 640000‬قيمــة مخــزون آخــر المــدة‬
‫‪ (40000‬مصاريف النقل ليس لها لزوم إذا ً الجواب ‪ 200000‬ريال‬
‫إذا ً يوجــد بعــض العبــارات الــتي تقــوم أنــت بحســابها ول تختــار عشــوائيا وبنفــس‬
‫‪- 171 -‬‬

‫الطريقة أستطيع إيجاد أي مجاهيل أخرى فممكن هنا أضــيف مصــاريف النقــل لــو‬
‫افترضت أن مصاريف النقل هي فقط الوحيدة إذا صافي الربح يساوي كم؟‬
‫= مجمل الربح ‪ -‬المصاريف الخرى التشغيلية‬
‫يعني لو افترضت أن المصاريف الخرى التشغيلية ‪ ،6000‬إذا لو طرحت‬
‫‪ 194000 = 6000 -200000‬الذي هو صافي الدخل‬
‫فممكن نفس التمرين هذا استخرج منه أكثر مــن مطلــوب فممكــن اســتخرج منــه‬
‫صافي المبيعات فصافي المبيعات تساوي كم؟ ‪800000 = 30000 - 830000‬‬
‫ريال‬
‫ممكن أطلب منك تكلفة البضاعة المباعة نفس التمرين إذا‬
‫تكلفة البضاعة المباعة = تكلفة البضــاعة المتاحــة للــبيع ‪= 40000 - 640000‬‬
‫‪ 600000‬ريال‬
‫ممكن في نفس التمرين أطلب منك مجمل الربح؟‬
‫صافي المبيعات ‪ - 800000‬تكلفة البضــاعة المباعــة ‪ 200000 =600000‬ريــال‬
‫وهكذا‪،،،‬‬
‫هذه مراجعة سريعة على ما سبق دراسته وفي النهاية مثلما قلــت أهــم درس فــي‬
‫المحاسبة هي )المعادلة المحاسبية( التي أخذناها سابقا ولذلك أنا أخذت فيها أكثر‬
‫من ثلث الحلقات حتى أثبت لك أهمية )المعادلة المحاســبية( لن الصــول لبــد أن‬
‫تساوي اللتزامات‪ ،‬وكما ذكرت أنه ل يوجد أصل إل وعليه التزام‪.‬‬
‫وذكرت أن هذه المعادلة ليست المعادلة المحاسبية فقط إنما معادلة الحيــاة كلهــا‬
‫هي قائمة على هذا التوازن‪ ،‬أن الصول لبد أنت تســاوي اللتزامــات‪ ،‬كلمــا زادت‬
‫الصول لبد أن تزيد هذه اللتزامات‪ ،‬واللتزامات لها تاريخ سداد‪ ،‬وهذا هــو الفــرق‬
‫بين الخصوم وحقوق الملكية‪ ،‬الخصوم لها تاريخ سداد محدد التزام عن مشروع له‬
‫تاريخ سداد محدد‪ ،‬سواء في الفــترة القصــيرة أو الفــترة الطويلــة‪ ،‬ســواء خصــوم‬
‫قصيرة الجل أو خصوم طويلة الجــل‪ .‬أمــا حقــوق الملكيــة فهــذه التزامــات عــن‬
‫مشروع بضمان الصــول لصــحاب المشـروع وطالمـا المشــروع مسـتمر فحقــوق‬
‫الملكية كالتزام سيظل مستمرا ً على المشروع كحقوق ملكية‪.‬‬
‫هذا ما أردت التركيز عليه‪ ،‬وبعد ذلك حتى في القيود اليوميــة والــدورة المحاســبية‬
‫والترحيل‪ ...‬إلخ‬
‫أيضا قائما على المعادلة المحاسبية‪ ،‬الزيادة والنقص‪ ،‬فلبــد أن يــترتب علــى تــأثير‬
‫العملية المالية على المعادلة وعلى الحسابات في دفتر الستاذ وفي دفتر اليوميــة‬
‫لبد أن يتحقــق ويتــم التــوازن بيــن الرصــدة المدينــة والرصــدة الدائنــة مــن خلل‬
‫الدورة المحاسبية والتسجيل في دفتر اليومية ثم الترحيل إلى دفتر الستاذ‪ ،‬ورئينا‬
‫عمليات البضاعة والتسويات الجردية في النهاية واليوميات المساعدة‪.‬‬
‫‪- 172 -‬‬

مبادئ المحاسبة الاساسي

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

مبادئ المحاسبة الاساسي

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

‫المملكة العربية السعودية‬

‫جامعة المام محمد بن سعود السلمية‬

‫مادة مبادئ المحاسبة‬

‫"نظام النتساب المطور"‬

‫تكلمنا في الحلقه السـابقه عـن مسـتخدمي المعلومـات المحسـابيه وهمـا نوعـان‬

‫قوائم‪:‬قائمة دخل‪,‬قائمة مركز مالي‪,‬قائمة التدفقات النقديه‪,‬قائمة التغيرات في‬

‫اسئلة مراجعه على ماسبق ذكره ‪.:‬‬

‫‪ .1‬تحديد نتيجة أعمال المنشأة من ربح أو خسارة عن الفترات‬

‫لبد من القيام بوظائف محاسبية مختلفة‪.‬‬

‫ثانيا ً ‪ -‬الوظائف ‪:‬‬

‫جض ‪ .‬قياس التغيرات في الموارد والحقوق‪ :‬يترتب على قيام المنشأه‬

‫هض ‪ .‬التعبير عن العمليات في صوره نقدية ‪ :‬نظرا ً لعدم قابلية تجميع‬

‫اسئلة مراجعه على ماسبق ذكره‪:‬‬

‫د‪ -‬ليس شيئا مما سبق ‪.‬‬

‫عنوان الحلقة تابع المحاسبة المفهوم والمبادئ‬

‫** في حلقة اليوم‬

‫) اللتزامات (‬ ‫=‬ ‫) الصول (‬

‫من الملك‬ ‫من الغير‬

‫الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية‬ ‫=‬ ‫الصول‬

‫ج=‪12000000‬ريــال‬ ‫ب=‪6000000‬ريــال‬ ‫أ= ‪ 8000000‬ريضضال‬

‫تابع المعادلة المحاسبية ‪ -‬نقطة البداية‬

‫تابع المعادلة المحاسبية كنقطة بداية ‪:‬‬

‫‪ 925000‬من أين جاءت ؟‬

‫ب‪ -‬نقص أصول المنشأة‬

‫* سبب اختيار الجابة ‪:‬‬

‫إذن المعادلة المحاسبية ) المركز المالي للمنشأة في ‪ (9/7/1422‬تكون علــى‬

‫‪ -5‬في ‪ 20/7‬تم شراء معدات مكتبية بمبلغ ‪ 16000‬ريال على الحساب‪.‬‬

‫إذن قائمة المركز المالي لمنشأة العليا في ‪28/7/1422‬هـ كالتالي‪:‬‬

‫حقوق الملكية‬ ‫الخ‬ ‫الصول‬ ‫العملية‬

‫جانب الصــول وهــي الــتي ســتختلف فـ ـ ‪ 10000‬كــانت بصــورة مــدينين – شــلتها‬

‫أسئلة للمراجعة ‪:‬‬

‫‪ .2‬العبارة خطأ ‪.‬‬

‫‪ -3‬ل يضضترتب علضضى سضضداد اللتزامضضات نقضضدا ً أي تضضأثير علضضى مجمضضوع‬

‫المحاضرة الحادي عشر‬

‫اصبحة لهذهي الشركه او المنشئه شخصيه معنويه مستقله عن اصحابها او ملكهــا‬

‫المحاضرة الثانية عشر‬

‫• ومرتبطه بالنشاط الساسي‬

‫• اما المصروفات‪ ,‬فهي تختلف من مشروع صناعي او مشروع تجاري او‬

‫• اليرادات تمثل زيادة في الحقوق الملكيه والمصروفات تعتبر نقص في‬

‫‪ ‬المصروفات تعامل معاملة الصول‬

‫سنأخذ اول عمليه اخذناها ‪:‬‬

‫وهذه العمليه الثالثه وهي ‪:‬‬

‫‪ 175000‬يعني البنك نقــص مــن ‪ 750000‬ونشــيل منهــم ‪ 175000‬اذا ً البــاقي‬

‫ندخل اذا ً بعملية جديده ‪ ,‬ال وهي المصروفات واليرادات ‪.‬‬

‫اذا ً يمكن اعداد القوائم الماليه كالتي ‪:‬‬

‫‪ 22500‬نقديه بالخزينه‬ ‫•‬

‫‪ 350000‬بالمباني ‪.‬‬ ‫•‬

‫المحاضرة الثالثة عشر‬

‫هذه ا الحلقة تابع المعادلة المحاسبية كنقطة البدايضضة ونّتعضضرض فيهضضا‬

‫‪ ‬في ‪ 20/3‬تم تقديم استشاره لحد العملء بمبلغ ‪5000‬‬

‫‪ -3‬زيادة ونقص في جانب واحد اما في جانب الصضضول أو اللتزامضضات‬

‫إيضضرا‬ ‫مبضضضان معضضدا مصر دائنضضو رأس‬ ‫بنك‬ ‫التار خزينه‬

‫‪500‬‬ ‫‪20/‬‬ ‫‪5000‬‬

‫ينبغي ملحظة أن اجمالي الجانبين = ‪ 325000‬ريال‬

‫قائمة المركز المالي في ‪14**/ 30/3‬‬

‫))) أرجضضوكم ثضضم أرجضضوكم ثضضم أرجضضوكم أن ترجعضضون لمشضضاهدة هضضذه‬

‫المحاضرة الرابعة عشر‬

‫يبقى أذن يمكن كتابة هذه المعادلة كالتي ‪:‬‬

‫ــ من الستعراض للمعادلت السابقة و المثلة السابقة يمكن استنتاج الملحظات‬

‫يبقى التغيرات في حقوق الملكية )‪ (40000‬وعندك حقوق ملكية ب)‪(100000‬‬

‫المحاضرة الخامسة عشر‬

‫)ما معنى الحساب (‬

‫السؤال الن متى يجعل الحساب مدينا ومتى يجعل دائنا ؟‬

‫أول ‪ :‬تأثير العمليــة‬