PRESENTACIN

No se puede estar ajeno ante la inquietud estudiosa, es por eso que

tratando de satisfacer esa inquietud he preparado este trabajo tomando
en cuenta las indicaciones dadas por el docente, atendiendo a la
informacin recaudada de las fuentes bibliogrficas, de manera que sirva
como una herramienta de comunicacin para todas aquellas ideas y
nuevas metodologas que dinamizan continuamente la profesin del
alumno.

De este modo, espero que este material que pongo a disposicin

contribuya en el aprendizaje y afianzamiento de los conocimientos en lo
que respecta al curso.

UAP Ciencias Contables y Financieras 1

 INTRODUCCIN
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del
auditor respecto a estados financieros comparativos. No rige en
situaciones donde los estados financieros resumidos son presentados con
los estados financieros auditados.

El auditor debe determinar si los comparativos cumplen en todos los

aspectos importantes y con la estructura de informacin financiera
relevante para los estados financieros que estn siendo auditados.

La existencia de diferencias en la estructura financiera de la informacin

entre pases resulta en informacin financiera comparativa presentada
diferentemente en cada estructura. Los comparativos en estados
financieros, por ejemplo, podran presentar importes (como situacin
financiera, resultado de operaciones, flujos de efectivo) y revelaciones
apropiadas de una entidad por ms de un perodo, dependiendo de la
estructura. Las estructuras y mtodos de presentacin estn referidos en
esta NIA como sigue:

a. Cifras correspondientes, donde los montos y otras revelaciones del

perodo anterior estn incluidas como parte de los estados financieros
del perodo corriente y se intenta sean ledos en relacin con los
importes y otras revelaciones relativas al perodo corriente (referido
como cifras del perodo corriente para propsitos de esta NIA). Estas
cifras correspondientes no son presentadas como estados financieros
completos capaces de permanecer solos, pero son una parte integral
de los estados financieros del perodo corriente, destinados a ser ledos
solo en relacin con las cifras del perodo.

b. Estados financieros comparativos, donde los importes y otras

revelaciones del perodo anterior son incluidos para comparacin con

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 los estados financieros del perodo corriente pero no forman parte de
los estados financieros de este.

Los comparativos son presentados en cumplimiento con la estructura de

informacin financiera relevante. Las diferencias esenciales de
informacin para auditora son:

a. Para las cifras correspondientes, el informe del auditor slo se refiere

a los estados financieros del perodo corriente.

b. Para estados financieros comparativos, el informe del auditor se refiere

a cada perodo en que los estados financieros son presentados.

Esta NIA prev lineamientos sobre la responsabilidad del auditor para

comparativos y para informacin sobre ellos bajo las dos estructuras en
secciones separadas.

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 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 710
INFORMACIN COMPARATIVA: CIFRAS CORRESPONDIENTES A
PERIODOS ANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS
COMPARATIVOS

(NIA- 710)

ALCANCE DE LA NIA

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las

responsabilidades que tiene el auditor en relacin con la informacin
comparativa en una auditora de estados financieros. Si los Estados
Financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor
predecesor o no fueron auditados, los requerimientos y las
orientaciones de la NIA 510 con respecto a los saldos de apertura
tambin son de aplicacin.

NATURALEZA DE LA INFORMACIN COMPARATIVA

La naturaleza de la informacin comparativa que se presenta en los

estados financieros de una entidad depende de los requerimientos del
marco de informacin financiera aplicable. Existen dos enfoques
generales diferentes de las responsabilidades del auditor de dar cuenta
de dicha informacin comparativa: cifras correspondientes a periodos
anteriores y estados financieros comparativos. El enfoque que debe
adoptarse a menudo viene establecido por las disposiciones legales o
reglamentarias, pero tambin puede especificarse en los trminos del
encargo.
Las diferencias esenciales entre dichos enfoques en el informe de
auditora son las siguientes:
a. En el caso de cifras correspondientes a periodos anteriores, la
opinin del auditor sobre los estados financieros se refiere
nicamente al periodo actual

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b. En el caso de estados financieros comparativos, la opinin del
auditor se refiere a cada periodo para el que se presentan estados
financieros.
Esta NIA trata de forma separada de los requerimientos que debe
cumplir el informe de auditora en relacin con cada enfoque.

OBJETIVOS

Los objetivos del auditor son:

a. Obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre si la

informacin comparativa incluida en los estados financieros se
presenta, en todos los aspectos materiales, de conformidad con los
requerimientos del marco de informacin financiera aplicable
relativos a la informacin comparativa.
b. Emitir un informe de conformidad con las responsabilidades del
auditor.

DEFINICIONES

A efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que
figuran a continuacin:

1. Informacin comparativa: importes e informacin a revelar

incluidos en los estados financieros y relativos a uno o ms
periodos anteriores, de conformidad con el marco de informacin
financiera aplicable.
2. Cifras correspondientes a periodos anteriores: informacin
comparativa consistente en importes e informacin revelada del
periodo anterior que se incluyen como parte integrante de los
estados financieros del periodo actual, con el objetivo de que se
interpreten exclusivamente en relacin con los importes e

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 informacin revelada del periodo actual (denominados cifras del
periodo actual). El grado de detalle de los importes y de las
revelaciones comparativas presentadas depende principalmente de
su relevancia respecto a las cifras del periodo actual.
3. Estados financieros comparativos: informacin comparativa
consistente en importes e informacin a revelar del periodo
anterior que se incluyen a efectos de comparacin con los estados
financieros del periodo actual, y a los que, si han sido auditados,
el auditor har referencia en su opinin. El grado de informacin
de estos estados financieros comparativos es equiparable al de los
estados financieros del periodo actual.
A efectos de esta NIA, las referencias al periodo anterior deben
interpretarse como periodos anteriores cuando la informacin
comparativa incluya importes e informacin a revelar de ms de un
periodo.

REQUERIMIENTOS
Procedimientos de auditora

El auditor determinar si los estados financieros incluyen la informacin

comparativa requerida por el marco de informacin financiera aplicable
y si dicha informacin est adecuadamente clasificada. A estos efectos,
el auditor evaluar si:
a. La informacin comparativa concuerda con los importes y otra
informacin presentada en el periodo anterior o, cuando proceda,
si ha sido re expresada.
b. Las polticas contables reflejadas en la informacin comparativa
son congruentes con las aplicadas en el periodo actual o, en el caso
de haberse producido cambios en las polticas contables, si dichos
cambios han sido debidamente tenidos en cuenta y
adecuadamente presentados y revelados.

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Si el auditor detecta una posible incorreccin material en la informacin
comparativa mientras realiza la auditora del periodo actual, aplicar
los procedimientos de auditora adicionales que sean necesarios
dependiendo de las circunstancias con el fin de obtener evidencia de
auditora suficiente y adecuada para determinar si existe una
incorreccin material. Si el auditor ha auditado los estados financieros
del periodo anterior, tambin cumplir los requerimientos aplicables de
la NIA 560. Si los estados financieros del periodo anterior han sido
modificados, el auditor determinar si la informacin comparativa
concuerda con los estados financieros modificados.
Tal como lo requiere la NIA 580, el auditor solicitar manifestaciones
escritas para todos los periodos a los que se refiera la opinin del
auditor. El auditor tambin obtendr una manifestacin
Escrita especfica en relacin con cualquier re expresin que se haya
efectuado para corregir una incorreccin material en los estados
financieros del periodo anterior que afecte a la informacin
comparativa.

1. CIFRAS CORRESPONDIENTES

1.1 LAS RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR

El auditor debe obtener evidencia apropiada y suficiente de que las

cifras correspondientes cumplen los requerimientos de la estructura
de informacin financiera relevante.

El alcance de los procedimientos es significativamente menor con

relacin a la auditora de las cifras del perodo actual y est
ordinariamente limitada a asegurar que las cifras correspondientes
han sido informadas correctamente y estn clasificadas
apropiadamente. Esto comprende que el auditor evale si:

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 a. Las polticas contables usadas para las cifras correspondientes son
consistentes con aquellas del perodo actual corriente o si los
ajustes y/o revelaciones apropiadas han sido hechos.

b. Las cifras correspondiente concuerdan con los montos y otras

revelaciones presentados en el perodo anterior o si ajustes y/o
revelaciones apropiadas han sido hechos.

Cuando los estados financieros del ao anterior han sido examinados

por otro auditor, el auditor entrante evala si las cifras
correspondientes cumplen las condiciones y tambin siguen los
lineamientos de la seccin Compromiso inicial-saldos de apertura.

Cuando los estados financieros del periodo anterior no han sido

auditados, el auditor entrante, no obstante, evala si las cifras
correspondientes cumplen las condiciones especificadas y tambin
siguen los lineamientos de la seccin Compromiso de Primera
Auditora - saldos de apertura

Si el auditor toma conocimiento de un posible error material en las

cifras correspondientes, cuando lleva a cabo la auditora del perodo
actual, el auditor realiza tales procedimientos adicionales como sea
apropiado en las circunstancias.

1.2 DICTMENES
Cuando los comparativos sean presentados como cifras
correspondientes, el auditor deber emitir un dictamen de auditora
en el que los comparativos no estn identificados especficamente por
que la opinin del auditor es sobre los estados financieros del perodo
actual como un todo, incluyendo las cifras correspondientes.
El dictamen del auditor deber hacer una referencia especfica a las
cifras correspondientes slo en las circunstancias descritas en los
prrafos siguientes

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 Cuando el dictamen del auditor sobre el perodo anterior, segn se
haya emitido previamente, incluyera una opinin calificada,
abstencin de opinin, u opinin adversa y el asunto que diera origen
a la modificacin estuviera:

Sin resolver, y diera como resultado una modificacin del dictamen

del auditor respecto de las cifras del perodo actual, el dictamen
del auditor deber tambin ser modificado respecto de las cifras
correspondientes.
Sin resolver, pero no d como resultado una modificacin del
dictamen del auditor respecto de las cifras del perodo actual, el
dictamen del auditor deber ser modificado respecto de las cifras
correspondientes.
Cuando el dictamen del auditor sobre el perodo anterior, segn se
emiti previamente, incluyera una opinin calificada, una abstencin
de opinin, o una opinin adversa y el asunto que diera origen a la
modificacin est resuelto y atendido en forma apropiada en los
estados financieros, el dictamen actual ordinariamente no se refiere
a la modificacin previa. Sin embargo, si el asunto es de importancia
relativa al perodo actual, el auditor puede incluir un prrafo de
nfasis de asunto que trate de la situacin.
Al llevar a cabo la auditora de los estados financieros del perodo
actual, el auditor, en ciertas circunstancias inusuales, puede darse
cuenta de una representacin errnea de importancia relativa que
afecte a los estados financieros del perodo anterior sobre los cuales
se ha emitido previamente un dictamen sin modificaciones.
En tales circunstancias, el auditor deber considerar los lineamientos
de NIA 560 Hechos Posteriores
Si los estados financieros del perodo anterior han sido revisados y
reestablecidos con un nuevo dictamen del auditor, el auditor deber
quedar satisfecho de que las cifras correspondientes concuerden con
los estados financieros revisados.

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 Si los estados financieros del perodo anterior no han sido revisados
ni vueltos a emitir, y las cifras correspondientes no han sido
reestablecidas en forma apropiada y/o no se han hecho revelaciones
apropiadas, el auditor deber emitir un dictamen modificado sobre
los estados financieros del perodo actual, modificado respecto de las
cifras correspondientes all incluido.
Si, en las circunstancias descritas anteriormente, los estados
financieros del perodo anterior no han sido revisados y no se ha
vuelto a emitir el dictamen de un auditor, pero las cifras
correspondientes han sido reestablecidas en forma apropiada y/o se
han hecho revelaciones apropiadas en los estados financieros del
perodo actual, el auditor puede incluir un prrafo de nfasis de
asunto que describa las circunstancias y haga referencia a las
revelaciones apropiadas. A este respecto, el auditor tambin
considera los lineamientos de NIA 560 Hechos Posteriores .

1.3 INFORME

Cuando los comparativos son presentados como cifras

correspondientes, el auditor debe emitir un informe de auditora en
el cual los comparativos no son identificados especficamente porque
la opinin del auditor es sobre los estados financieros del perodo
actual como un todo, incluyendo las cifras correspondientes.

El informe del auditor debe hacer referencia especfica a las cifras

correspondientes slo en las circunstancias descritas en los siguientes
prrafos.

Cuando el informe del auditor sobre el perodo, emitido previamente,

incluye una opinin calificada, abstencin de opinin y opinin
adversa y el asunto que dio lugar a la modificacin es:

a. no resuelto y conduce a una modificacin del informe del auditor

respecto a las cifras correspondientes.

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 b. no resuelto, pero no conduce a una modificacin del informe del
auditor respecto a las cifras del perodo corriente; el informe del
auditor debe ser modificado respecto a las cifras correspondientes.

Cuando el informe del auditor sobre el perodo anterior, emitido

previamente, incluy una opinin calificada, abstencin de opinin y
opinin adversa y el asunto que dio lugar a la modificacin es resuelto
y tratado apropiadamente en los estados financieros, el informe
actual no se refiere normalmente a la modificacin previa. Sin
embargo, si el asunto es material para el perodo actual, el auditor
podra incluir un prrafo de nfasis tratando esta situacin.

Al realizar la auditora de los estados financieros del perodo actual,

al auditor, en ciertas circunstancias inusuales, podra tomar
conocimiento de un error material que afecta los estados financieros
del perodo anterior, sobre los cuales un informe no modificado ha
sido previamente emitido.

En tales circunstancias, el auditor debe considerar los lineamientos

en la seccin 560 Hechos posteriores a la fecha del balance general
y

a. Si los estados financieros del perodo anterior han sido revisados y

remitidos con un nuevo informe del auditor, el auditor debe
satisfacerse que las cifras correspondientes concuerden con los
estados financieros revisados.

b. Si los estados financieros del perodo anterior no han sido

revisados y remitidos y las cifras correspondientes no han sido
reafirmadas y/o revelaciones apropiadas ni han sido hechas, el
auditor debe emitir un informe modificado sobre los estados
financieros del perodo correspondiente, con respecto a las cifras
correspondientes incluidas en l.

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 Frente a las circunstancias descritas anteriormente, los estados
financieros del perodo anterior no fueron revisados y un informe del
auditor no fue remitido, pero las cifras correspondientes han sido
reafirmadas apropiadamente y/o revelaciones apropiadas han sido
hechas en los estados financieros del perodo actual, el auditor podra
incluir un prrafo de nfasis describiendo las circunstancias y
referenciando las revelaciones apropiadas. En este caso, el auditor
debe tambin considerar los lineamientos de la seccin 560 Hechos
posteriores a la fecha del balance general.

1.4 AUDITOR ENTRANTE - REQUERIMIENTOS ADICIONALES

Estados financieros del ao anterior examinados por otro

auditor

En algunos casos, se permite al auditor entrante referirse al informe

del auditor anterior sobre las cifras correspondientes en el informe
del auditor entrante para el perodo corriente. Cuando el auditor
decide referirse a otro auditor, el informe del auditor entrante debe
indicar:
a. Que los estados financieros del perodo anterior fueron examinados
por otro auditor.
b. El tipo de informe emitido por el auditor anterior y, si el informe
fue modificado, explicar las razones para ello.

Estados financieros del ao anterior no auditados

Cuando los estados financieros del ao anterior no fueron auditados,

el auditor entrante deber indicar en el informe del auditor que las
cifras correspondientes no estn auditadas. Tal declaracin, sin
embargo, no releva al auditor del requerimiento de llevar a cabo
procedimientos apropiados relativos a los saldos iniciales del perodo
corriente. Se recomienda revelacin clara, en los estados financieros,
que las cifras correspondientes son no auditadas.

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 En situaciones donde el auditor entrante identifica que las cifras
correspondientes estn erradas materialmente, el auditor debe
requerir a la gerencia que revise las cifras correspondientes o, si la
gerencia se niega a hacerlo, modificar apropiadamente el informe.

2. ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS

2.1 LAS RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR.

El auditor debe obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada
de que los estados financieros comparativos cumplen los
requerimientos de la estructura de informacin financiera relevante.
Esto implica que el auditor evale si:

a. las polticas contables del ao anterior son consistentes con

aquellas del perodo actual o si los ajustes y revelaciones
apropiados han sido hechos.

b. las cifras presentadas del ao anterior concuerdan con los montos

y otras revelaciones presentadas en el ao anterior o si los ajustes
y revelaciones apropiados han sido hechos.

Cuando los estados financieros del ao anterior han sido examinados

por otro auditor, el auditor entrante evala si los estados financieros
comparativos cumplen las condiciones especificadas en el prrafo 20
y tambin sigue los lineamientos de las NIA 510 Compromisos de
Primera Auditora - Saldos de apertura.

Cuando los estados financieros del ao anterior no estn auditados,

el auditor entrante, sin embargo, evala si los estados financieros
comparativos cumplen las condiciones especificadas en el prrafo 20
y tambin sigue los lineamientos de las NIA 510 Compromisos de
Primera Auditora - Saldos de apertura.

Si el auditor toma conocimiento de un posible error material en las

cifras del ao anterior, cuando lleva a cabo la auditora del perodo

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 actual, el auditor realiza procedimientos adicionales, cuando sea
apropiado en las circunstancias.

2.2 DICTMENES

Cuando los comparativos sean presentados como estados financieros

comparativos, el auditor deber emitir un dictamen en el que los
comparativos sean identificados especficamente porque la opinin
del auditor se expresa individualmente sobre los estados financieros
de cada perodo presentado. Como el dictamen del auditor sobre los
estados financieros comparativos aplica a los estados financieros
individuales presentados, el auditor puede expresar una opinin
calificada o adversa, abstencin de opinin, o puede incluir un prrafo
de nfasis de asunto respecto de uno o ms de los estados financieros
por uno o ms periodos, mientras que emite un dictamen diferente
sobre los otros estados financieros.

Al dictaminar sobre los estados financieros del perodo anterior en

conexin con la auditora del ao actual, si la opinin sobre los
estados financieros de dicho perodo anterior es diferente de la
opinin previamente expresada, el auditor deber revelar las razones
sustanciales para la opinin diferente en un prrafo de nfasis de
asunto. Esto puede suceder cuando el auditor se da cuenta de
circunstancias o eventos que afecten en forma de importancia relativa
a los estados financieros de un perodo anterior durante el curso de
la auditora del perodo actual.

2.3 INFORMES
Cuando los comparativos son presentados como estados financieros
comparativos, el auditor deber emitir un informe en el cual los
comparativos sean identificados especficamente porque la opinin
del auditor es expresada individualmente sobre los estados
financieros de cada perodo presentado. Desde que el informe del
auditor sobre estados financieros comparativos aplica a los estados

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 financieros individuales presentados, el auditor podra expresar una
opinin calificada o adversa, abstenerse de opinar o incluir un prrafo
de nfasis del asunto con respecto a uno o ms perodos, cuando
emita un informe diferente sobre los otros estados financieros.

Cuando se informe sobre los estados financieros del ao anterior, en

conexin con la auditora del ao actual, si la opinin sobre los
estados financieros de tal perodo anterior es diferente de la opinin
previamente expresada, el auditor deber revelar las razones
sustantivas para la opinin diferente en un prrafo de nfasis del
asunto. Esto puede resultar cuando el auditor toma conocimiento de
circunstancias o eventos que afectan materialmente los estados
financieros del ao anterior durante el curso de la auditora del
perodo actual.

2.4 ENTRANTE - REQUERIMIENTOS ADICIONALES

Estados financieros del perodo anterior auditados por otro
auditor.

Cuando los estados financieros del perodo anterior fueron auditados

por otro auditor.

a. El auditor predecesor puede re-emitir el informe de auditora sobre

el perodo anterior con el auditor entrante reportando slo sobre
el perodo corriente.

b. El informe del auditor entrante deber sealar que el perodo

anterior fue examinado por otro auditor y deber indicar:

i. Que los estados financieros del perodo anterior fueron

examinados por otro auditor.

ii. El tipo de informe emitido por el auditor predecesor y si el

informe fue modificado, las razones para ello, y

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 iii. La fecha de ese informe.

Al realizar la auditora de los estados financieros del perodo actual,

el auditor entrante, en ciertas circunstancias inusuales, pude tomar
conocimiento de un error material que afecte los estados financieros
del perodo anterior sobre los cuales el auditor predecesor haba
informado previamente sin modificacin.

En esas circunstancias, el auditor entrante deber discutir el asunto

con la gerencia y, despus de haber obtenido su autorizacin,
contactar con el auditor predecesor y proponer que los estados
financieros del perodo anterior sean reformulados. Si el predecesor
est de acuerdo en remitir el informe del auditor sobre los estados
reformulados del perodo anterior, el auditor debe seguir los
lineamientos.

Si, las circunstancias discutidas en el anterior prrafo, el predecesor

no est de acuerdo en la reformulacin propuesta o rehsa remitir el
informe de auditora sobre los estados financieros del perodo
anterior, el prrafo introducido del informe del auditor puede indicar
que el auditor predecesor inform sobre los estados financieros del
perodo anterior antes de su reformulacin. Adems, el auditor
entrante est comprometido a auditar y aplicar suficientes
procedimiento para satisfacerse de la propiedad de los ajustes de la
reformulacin, el auditor puede tambin incluir el prrafo siguiente
en el informe:

Tambin auditamos los ajustes descritos en la nota X, que fueron

aplicados para reformular los estados financieros 19X1. En nuestra
opinin, tales ajustes son razonables y han sido apropiadamente
aplicados.

Estados financieros del perodo anterior no auditados.

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 Cuando los estados financieros del perodo anterior no estn
auditados, el auditor entrante deber sealar en el informe del auditor
que los estados financieros comparativos son no auditados. Tal
declaracin, no obstante, no releva al auditor del requerimiento de
llevar a cabo procedimientos apropiados concernientes a los saldos
de apertura del perodo actual. Se enfatiza la revelacin clara en los
estados financieros que los estados financieros comparativos son no
auditados.

En situaciones donde el auditor entrante identifica que las cifras no

auditadas del perodo anterior son erradas materialmente, el auditor
debera requerir a la gerencia revisar las cifras del ao anterior o, si
la gerencia rehsa hacerlo, modificar apropiadamente el informe.

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 CONCLUSIONES

UAP Ciencias Contables y Financieras 18

 CONTENIDO
PRESENTACIN ..................................................................................................... 1
INTRODUCCIN..................................................................................................... 2
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 710 ...................................................... 4
ALCANCE DE LA NIA .............................................................................................. 4
NATURALEZA DE LA INFORMACIN COMPARATIVA ............................................ 4
OBJETIVOS ............................................................................................................. 5
DEFINICIONES........................................................................................................ 5
REQUERIMIENTOS................................................................................................. 6
1. CIFRAS CORRESPONDIENTES ........................................................................ 7
1.1 LAS RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR......................................................... 7
1.2 DICTMENES ................................................................................................... 8
1.2 INFORME ....................................................................................................... 10
1.3 AUDITOR ENTRANTE - REQUERIMIENTOS ADICIONALES.............................. 12
2. ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS ................................................... 13
2.1 LAS RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR....................................................... 13
2.2 DICTMENES ................................................................................................. 14
2.3 INFORMES ..................................................................................................... 14
2.4 ENTRANTE - REQUERIMIENTOS ADICIONALES.............................................. 15
CONCLUSIONES ................................................................................................... 18
CONTENIDO......................................................................................................... 19

UAP Ciencias Contables y Financieras 19