Materia: Ejercicio Profesional

" Tipos de obligaciones dependiendo del

contribuyente, 3 ejemplos "

Prof.: Miguel Angel Vazquez

Alumno: Pinto Nez, Claudio Daniel

3 Ao de Contabilidad

Ciudad del Este Paraguay

Octubre 2017
 Introduccin

Qu es el impuesto?
El impuesto es el aporte que tienen que pagar las personas o las empresas por las actividades
que realizan o por los bienes que poseen, y que est establecido por Ley. Con los impuestos se
pagan los gastos pblicos (por ejemplo, los salarios del funcionariado pblico; se sostiene los
gastos pblicos de salud, educacin, construccin de caminos, etc.)
Estos gastos pblicos son en realidad inversiones, porque gracias a ellos, podemos tener un
Ministerio de Salud que ofrece vacunacin gratuita, hospitales o centros de salud, que
atienden a personas de escasos recursos; o policas que velan por la seguridad ciudadana.
Para qu sirven los impuestos?
Sirven para cubrir los gastos pblicos. Este aporte va a favor del Estado, a fin de que este
cuente con los recursos necesarios para brindar bienes y servicios a la ciudadana, buscando el
bienestar de la poblacin.
 Tipos de obligaciones dependiendo del contribuyente
(3 ejemplos)
Ejercicio:
Seleccionar 3 clases de contribuyentes, y dependiendo de sus actividades explicar los tipos de
obligaciones tributarias que estn obligados a pagar.

Desarrollo:
Antes de desarrollar el ejercicio, ser necesario explicar un poco de los tributos ms importantes que
tenemos en nuestro sistema tributario.
Los ms importantes podemos dividirlos en 2 grupos, los impuestos a los ingresos y los de consumo.

IRACIS (Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios)

Impuestos a IMAGRO (Impuesto a la Renta Agropecuaria)
los TRIBUTO UNICO (Dejo de estar en vigencia a partir del 2006 para pasar al IRPC y IVA)
Ingresos: IRPC (Impuesto a la Renta al Pequeo Contribuyente)
IRP (Impuesto a la Renta Personal)

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

- IVA General
Impuestos - IVA Semestral
al - IVA Simplificado
Consumo: Impuesto Selectivo al consumo (ISC)
- ISC General

Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios (IRACIS).

Es un impuesto que grava las rentas de fuente paraguaya que provengan de la realizacin de actividades
comerciales, industriales o de servicios que no sean de carcter personal.
Son contribuyentes de este impuesto: las empresas unipersonales y sociedades con o sin personera
jurdica, asociaciones, corporaciones y dems entidades privadas de cualquier naturaleza, empresas
pblicas, entes autrquicos, entidades descentralizadas y sociedades de economa mixta, personas
domiciliadas o entidades constituidas en el exterior y sus sucursales, agencias o establecimientos en el
pas y las cooperativas, con alcances establecidas en la ley la Ley N 438/94.
Las tasas generales del Impuesto sern del 30% para el primer ao de vigencia de la Ley y de 10% a
partir del segundo ao, sobre las utilidades; Cuando las utilidades fueren distribuidas, se aplicar
adicionalmente la tasa del 5% y 15% por los importes pagados, acreditados o remesados a domiciliados
en el exterior partir del segundo ao de la vigencia de la Ley.
Estn exentas de este impuesto:
Los dividendos y las utilidades menores al 30%, de los ingresos gravados del inversor en otras
empresas;
 las contribuciones o aportes efectuados a las instituciones pblicas que administran los seguros
mdicos, de jubilaciones y pensiones por el sistema de reparto, as como los fondos privados de pensin
y jubilacin;
los intereses y las utilidades provenientes del mayor valor obtenido de la venta de bonos burstiles
colocados a travs de la bolsa de valores, as como los de los ttulos de deuda pblica emitidos por el
Estado o por las municipalidades; y
las operaciones de fletes internacionales, destinados a la exportacin de bienes; As mismo, estn
exoneradas de pagar este impuesto:
Las entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes, por los ingresos provenientes
del ejercicio del culto, servicios religiosos y de las donaciones que se destinen a dichos fines;
las entidades de asistencia social, caridad, beneficencia, instruccin cientfica, literaria, artstica,
gremial, de cultura fsica y deportiva, y de difusin cultural y/o religiosa, as como las asociaciones,
mutuales, federaciones, fundaciones, corporaciones, partidos polticos y las entidades educativas de
enseanza escolar bsica, media, tcnica, terciaria y universitarias reconocidas por el Ministerio de
Educacin y Cultura; y
las cooperativas, conforme lo tienen establecido la Ley No 438/94.

Impuesto a la Renta Agropecuaria (IMAGRO)

Es un impuesto que grava las rentas provenientes de la actividad agropecuaria realizada en el territorio
nacional, definidas como aquellas que se realiza con el objeto de obtener productos primarios, vegetales
o animales, mediante la utilizacin del factor tierra, capital y trabajo, tales como:
a) cra o engorde de ganado, vacuno, ovino y equino;
b) produccin de lanas, cuero, cerdas y embriones;
c) produccin agrcola, frutcola y hortcola; y
d) produccin de leche.
Son contribuyentes de este impuesto: las personas fsicas, las sociedades con o sin personera jurdica,
las asociaciones, corporaciones y dems entidades privadas de cualquier naturaleza, las empresas
pblicas, entes autrquicos, entidades descentralizadas y sociedades e economa mixta y las personas o
entidades domiciliadas o constituidas en el exterior y sus sucursales, agencias o establecimientos en el
pas.
Existen dos sistemas de pago que vara de acuerdo al tipo de inmueble posedo o explotado.
a. Los Grandes Inmuebles, inmuebles rurales que individual o conjuntamente alcance o tengan una
SAU superior a 300 has en la Regin Oriental y 1.500 has en la Regin Occidental, podran optar por
la liquidar por el rgimen simplificado o contable.
Aquellos contribuyentes que no exploten racionalmente sus inmuebles, es decir que no utilicen por
lo menos el 30% de sus inmuebles solamente podrn liquidar el impuesto por el rgimen presunto.

b. Los de Medianos Inmuebles, inmuebles rurales que individual o conjuntamente poseen 300 has o
menos de SAU en la Regin Oriental y las 1.500 has, o menos en la Regin Occidental, podrn optar
liquidar por el rgimen presunto, simplificado o contable.

Rgimen Presunto: Es aplicacin directa de frmula, la cantidad de SAU, declarado en el Formulario

Declaracin Jurada Patrimonial por el ndice de productividad del suelo que depende de la ubicacin de
los inmuebles por el precio promedio de mercado que se determina anualmente por el Ministerio de
Agricultura y Ganadera (MAG). La tasa del Impuesto es de 2,5%.
Rgimen Simplificado: Consiste el liquidar el impuesto sobre los ingresos menos los egresos.
 Rgimen Contable: Liquidan el impuesto sobre los resultados contables. La tasa impositiva tanto para
el rgimen simplificado como contable es de 10%.
A ms de todos los gastos necesarios reales, debidamente documentados, se pueden deducir los
siguientes:
a. El 8% en concepto de depreciacin del ganado vacuno hembra a partir del segundo ao de vida del
animal.
b. Perdida por mortandad en la actividad ganadera vacuna hasta el 3% sin necesidad de comprobacin.
c. Las depreciaciones por maquinarias, mejoras e instalaciones (solo por rgimen contable).
d. En el caso de las personas fsicas, todos los gastos personales y de familiares a su cargo.
e. Los costos directos en ayudas a personas fsicas propietarias de pequeas fincas colindantes hasta el
20% de la renta bruta (ingresos).
Estn exoneradas de este impuesto: las personas fsicas poseedoras de tierras que individualmente o
conjuntamente posean inmuebles menores o igual a 20 has de SAU en la Regin Oriental y de 100 has
en la Regin Occidental.

Impuesto a la Renta Personal (IRP)

El pago del IRP se debe realizar siempre y cuando los ingresos sean mayores que los egresos (gastos e
inversiones). De lo contrario, el contribuyente solo deber presentar la declaracin jurada relevando el
movimiento de ingresos y egresos.
Esto significa que el contribuyente posee la facultad de deducir frente a sus ingresos una serie de
descuentos, y/o aportes legales, gastos de la familia en educacin, salud, vivienda, inclusive las
remuneraciones realizadas al servicio domstico (siempre que conserve los comprobantes de los
egresos).
En el caso del servicio domstico siempre que se cuente con la boleta de pago de Instituto de Previsin
Social (IPS) y el recibo de salario.
La tasa establecida del IRP es del 10% cuando los ingresos gravados superen los 120 salarios mnimos
anuales y 8% cuando los ingresos gravados fueran iguales o inferiores a 120 salarios.
Para las personas no domiciliadas en el pas y que accidentalmente obtengan rentas aqu, la tasa ser del
20% sobre el 50% de los ingresos percibidos, cualquiera sea el monto. Por ejemplo, los artistas
internacionales que realicen presentaciones en el pas debern pagar este porcentaje va retencin de
impuestos.
Tambin son contribuyentes del IRP, adems de las personas fsicas, las Sociedades Simples, que es
igual a la unin de personas fsicas para cumplir una prestacin de servicio en conjunto, como los
estudios contables y jurdicos. Para estas sociedades no importa cul sea su nivel de facturacin,
cualquiera sea el monto de sus ingresos, ya estn afectadas por el IRP desde el 1 de agosto.
Quines son los contribuyentes?
La normativa del IRP establece que las personas fsicas domiciliadas en Paraguay sern contribuyentes
si desde el 1 de agosto del hasta el 31 de diciembre del ao 2012 obtengan ingresos gravados que superen
el rango no incidido (G. 198.984.000 para el primer ao de vigencia).
Luego, el rango ir disminuyendo en 12 salarios mnimos por cada ao de vigencia, hasta llegar a 36
salarios mnimos anuales (ao 2019), fecha en la cual, el impuesto estar en plena vigencia.
Mientras que las personas fsicas no domiciliadas en el pas sern contribuyentes desde la entrada en
vigencia del impuesto, sin necesidad de llegar al rango incidido por los servicios que presten en el pas.
As tambin las Sociedades Simples sern afectadas por el tributo sin necesidad de llegar al rango
incidido.

IRPC: IMPUESTO A LA RENTA DEL PEQUEO CONTRIBUYENTE

El IRPC, siglas del Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente, es un tributo establecido en la Ley
125/91, modificada por la Ley 2421/04, para aquellas personas que se dedican a la realizacin de
actividades en forma de empresa unipersonal.
Para pagar este impuesto, se debe constituir una empresa unipersonal. La misma ley define que estas
empresas son aquellas unidades productivas que pertenezcan a una persona fsica, en las que se utilicen
en forma conjunta el capital y el trabajo para obtener un resultado econmico, salvo aquellos trabajos
que se consideran personales, como el ejercicio de profesiones, oficios, artes y otros.
Atencin: Las S.R.L (Sociedades de Responsabilidad Limitada) y las S.A. (Sociedades Annimas) no
pueden pagar utilizando este sistema.
No es necesario tener contratos ni documento alguno para la creacin de la empresa unipersonal. Esta
categora simplemente se cita cuando se presenta el formulario de inscripcin.
2. A QUINES AFECTA ESTE IMPUESTO?
A pequeos comercios: Almacenes, quioscos, merceras, ventas de bebidas y de comidas, chiperas,
pancheros, etc., sea en la va pblica o no.
Para la venta de pequeas artesanas domsticas: ao-poi, typi, vestidos tpicos en general; pinturas,
cermicas, manualidades, etc. Se especifica que es para la venta porque si solamente son trabajos
manuales encargados por una persona, pagan IVA por ser prestacin de servicios en forma
independiente. Un ejemplo: la modista a quien se encarga un vestido debe facturar IVA si sus ingresos
son superiores a un salario mnimo mensual. Pero si la modista confecciona el vestido para su venta,
debe pagar, adems del IVA, el Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente.
A pequeas industrias-caseras: confeccin de textiles y prendas de vestir, fabricacin de calzados,
fbricas de velas, artculos de decoracin, produccin de artefactos para el hogar (mesas, sillas, escobas,
escobillones, repasadores, etc.), fbricas de dulces y otros alimentos con valor agregado, etc. A los
oficios considerados empresa unipersonal: electricista, plomero, carpinteros, mecnicos en general, etc.
Estas personas, o pueden trabajar en forma dependiente con un contribuyente del impuesto a la renta o
necesariamente deben inscribirse en esta categora si ganan menos de 100 millones de guaranes al ao
o su equivalente, o en el impuesto a la renta empresarial, si facturan ms.
A los propietarios de inmuebles que dan en alquiler: Cualquier persona fsica que sea propietaria de ms
de un inmueble, entendido como tal una cuenta corriente catastral o un piso o departamento, y que
alquile, aunque sea tan slo uno de ellos, debe pagar impuesto a la renta. Si su alquiler no supera los
100 millones al ao, puede hacerlo bajo esta categora del IRPC. Recurdese que adems el
arrendamiento de inmuebles se encuentra gravado con el IVA con una tasa del 5% sobre el valor del
monto del alquiler. El propietario debe ingresar el IVA independientemente de que su inquilino le haya
o no pagado el alquiler.
A actividades realizadas en inmuebles rurales que no pagan IMAGRO (Impuesto a las Rentas de las
Actividades Agropecuarias), sino Impuesto a la Renta Empresarial tales como:
Las actividades de extraccin, como arena, piedras, etc.
La cra de conejos, aves, abejas, cerdos.
La produccin de seda, el cultivo de flores.
La explotacin forestal y la venta de madera, lea, rajas y otros.
Este impuesto deber ser pagado por las empresas unipersonales que tienen ingresos que en el ao no
superan la suma de G. 100.000.000 (guaranes cien millones). Por actividades comerciales, industriales
y de servicios no personales.

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Es un impuesto que grava cada una de las fases de la comercializacin del bien hasta llegar al
consumidor final. No grava el importe total de cada venta en forma independiente sino como su nombre
lo indica, exclusivamente sobre el valor aadido en cada etapa por cada agente econmico.
El IVA grava la enajenacin de bienes o venta de servicios, la prestacin de servicios (excluidos los de
carcter personal que se presten en relacin de dependencia) y la importacin de bienes. En este sentido
son enajenaciones, por ejemplo, la fabricacin y venta de productos y mercaderas que se realiza a travs
de una empresa. Los productos agropecuarios en estado natural no pagan IVA.
Estn sujetos al pago del IVA, las personas fsicas, las empresas unipersonales domiciliadas en el pas,
las cooperativas, con los alcances establecidos en la Ley N 438/94, y las sociedades que realicen
actividades comerciales, industriales o de servicios.
El impuesto se calcula sobre el precio de venta del bien o la prestacin del servicio. Sobre dicho monto,
se aplica la tasa general del Impuesto que es del 10%. A partir del 2006, se aplica una tasa del 5% para
la venta de productos farmacuticos; para los alquileres; los intereses y comisiones; y para los bienes de
la canasta familiar, como arroz, yerba, aceites, leche, huevos, carnes, harina y sal yodada. Las
exportaciones de bienes y el servicio de flete internacional para el transporte de bienes para la
exportacin no estn gravados por el IVA.
Estn exentas de este impuesto:
La venta de productos agropecuarios en estado natural;
el acervo hereditario a favor de los herederos a titulo universal o singular, excluidos los cesionarios;
la cesin de crditos;
las revistas de inters educativo, cultural y cientfico, libros y peridicos y;
los bienes de capital, producidos por fabricantes nacionales de aplicacin directa en el ciclo
productivo industrial o agropecuario.

Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)

Es un impuesto que grava el uso o consumicin de productos que no son considerados de primera
necesidad; como bebidas alcohlicas, cigarrillos, tabacos, perfumes, joyas, relojes y armas; as tambin
productos que poluyen o contaminan el ambiente, como los combustibles.
Son contribuyentes de este impuesto: a) los fabricantes, por las enajenaciones que realicen en el territorio
nacional; b) los importadores, por los bienes que introduzcan al pas.
La base imponible la constituye el precio de venta en fbrica excluido el propio impuesto y el IVA. En
las importaciones el monto imponible lo constituye el valor aduanero expresado en moneda extranjera,
determinado por el servicio de valoracin aduanera de conformidad con las leyes en vigor. Las
exportaciones no estn gravadas con este impuesto.
EJEMPLOS:
Despensa Nio Jess
Tipo: Unipersonal
Actividad: Despensa
Propietario: Ramn Nez
Localizacin: Ciudad del Este, B Santa Ana

Movimiento mensual: Gs. 22.000.000 aprox.

Ganancias del mes: Gs. 2.500.000 aprox.

Obligaciones:

- IRPC
- IVA General

Tabacalera Estrella del Este

Tipo: Sociedad Annima
Actividad: Produccin, Transformacin, Fabricacin, Distribucin y la venta en expendeduras de
tabaco
Localizacin: Minga Guaz, km 15 de la ruta 7.

Movimiento mensual: Gs. 5.500.000.000

Obligaciones:

- IRACIS
- IVA
- ISC

Estancia Don Jos

Tipo: Persona Fsica
Nombre: Jos Mauricio Ibez
Nacionalidad: Paraguayo
Actividad: Cra y venta de ganado vacuno, para su posterior
Lugar de Residencia: Filadelfia, Boquern

Dueo de aprox. 300 HA en la regin occidental y 2000 cabezas de ganado

Ganancias anuales aprox.: Gs. 900.000.000

Obligaciones:

- IRAGRO
- IRP
 Conclusin

Puedo concluir que gracias al trabajo se pudo entender mejor cmo funciona el sistema
tributario en nuestro pas, como as tambin los tipos de impuestos existentes, y cuando es
nuestra obligacin pagarlos.